Ознайомлення з системою внутрішньогосподарського контролю і оцінка ризику контролю

Так як, аудиторська діяльність в Україні набуває все більшого розвитку, то підприємства замовляють не тільки послуги з проведення обов’язкового аудиту, а й перевірки окремих видів діяльності, типів операцій, стану розрахунків.

Аудит розрахунків з оплати праці поєднує в собі елементи фінансового аудиту та аудиту на відповідність, що пов’язано з прямим впливом трудового й податкового законодавства на формування фінансової інформації про зобов’язання з оплати праці.

Для розробки ефективного аудиторського підходу до перевірки на етапі планування потрібно розробити і документально оформити загальний план та програму аудиту, а також оцінити аудиторський ризик, попередньо зібравши мінімально необхідну інформацію для розуміння й оцінки систем обліку та контролю. При здійсненні аудиту розрахунків з оплати праці особливу увагу слід приділяти оцінці ризику контролю та його складових. Це пов’язано з високою ймовірністю допущення помилок системою бухгалтерського обліку через недостатнє розуміння законодавчих актів, які регулюють трудові відносини, оподаткування доходів працівників і фонд оплати праці (ФОП) та їх неоднозначне тлумачення, порушення документального оформлення операцій, опрацювання значних масивів інформації, що обумовлює арифметичні помилки, ведення одним обліковцем кількох ділянок обліку, що обмежує час на проведення самоконтролю.

Підготовчий етап процесу аудиту передбачає розгляд та оцінку діючої на підприємстві системи трудових відносин, вивчення й оцінку застосовуваних систем оплати праці та стимулювання, попереднє тестування систем контролю й обліку, розробку плану та програми, аналіз діяльності кадрової служби підприємства з метою отримання доказів відповідності й ефективності загальної організації оплати праці, обліку розрахунків з оплати праці.

Для прийняття рішення аудитором щодо методу перевірки та необхідної кількості аудиторських процедур необхідно провести тестування та дати оцінку системі внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку.

Мета тестування внутрішнього контролю:

• — установити наявність внутрішніх нормативних документів, що регламентують трудові правовідносини між роботодавцем і працівниками;
• — установити, чи розподілено несумісні обов’язки;
• — перевірити, чи належним чином санкціонується та схвалюється нарахування заробітної плати, призначення допомоги за соціальним страхуванням;
• — установити, чи належним чином ведуться документи з кадрового діловодства, з обліку праці та її оплати.

Зразок тесту наведено в таблиці 1.

Таблиця 1 — Фрагмент тесту внутрішнього контролю з аудиту розрахунків з оплати праці.

Аудиторська фірма.

Об'єкт господарювання Період перевірки Термін перевірки ТЕСТ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ З АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ.

Виконав Перевірив.

Ознайомився Критерії оцінки системи внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку аудитор щодо конкретного ревізованого об'єкта визначає сам на свій ризик. Внутрішній контроль може бути оцінений за такими оцінками: низький; нижчий за середній; середній; вищий за середній; високий.

Чим нижча оцінка системи внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку, тим вищий ступінь аудиторського ризику. Зниження аудиторського ризику забезпечується вибором оптимальної кількості аудиторських процедур.

На даному підприємстві внутрішній контроль можна оцінити оцінкою «високий».