Порядок проведення ревізій і перевірок органами Державної контрольно-ревізійної службі в Україні

Статус Державної контрольно-ревізійної служби, її функції та правові засади визначає Закон України «Про Державну контрольно-ревізійну службу в Україні», введений в дію Постановою Верховної Ради України від 26.01.1993 року.

Головними завданнями Державної контрольно-ревізійної служби є здійснення державного контролю за витрачанням коштів і матеріальних цінностей, їх збереженням, станом і достовірністю бухгалтерського обліку та звітності і міністерствах, відомствах, державних комітетах, державних фондах, бюджетних установах, а також на підприємствах і в організаціях які отримують кошти з бюджетів усіх рівнів та державних валютних фондів, а також розробка пропозиції щодо усунення виявлених недоліків і порушень та запобігання їм у подальшому.

Державна контрольно-ревізійна служба діє при Міністерстві фінансів і йому підпорядковується. Складається Державна контрольно-ревізійна служба з Головного контрольно-ревізійного управління України, контрольно-ревізійних управлінь в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, контрольно-ревізійних підрозділів (відділів, груп) в районах, містах, і районах у містах. Усі місцеві підрозділи Державної контрольно-ревізійної служби по вертикалі підпорядковуються Головному контрольно-ревізійному управлінню, а по горизонталі взаємодіють і координують свою діяльність з місцевими Радами, держадміністраціями і виконкомами місцевих Рад, фінансовими органами, Державною податковою службою, іншими контролюючими органами, органами прокуратури, внутрішніх справ, служби безпеки.

Державна контрольно-ревізійна служба у своїй діяльності керується Конституцією і законами України, постановами Верховної Ради України, указами і розпорядженнями Президента України, постановами і розпорядженнями Кабінету Міністрів України, Положенням про державну контрольно-ревізійну службу в Україні, а також наказами Міністерства фінансів України.

Організація проведення ревізії (перевірки) регламентується виключно Законом України «Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні» та інструкцією про порядок проведення ревізій і перевірок органами державної контрольно-ревізійної служби України затвердженої Наказами Головного контрольно-ревізійного управління в Україні від 03.10.1997 року № 121.

Працівник, що виконує ревізію, виконує службове доручення й безпосередньо підпорядковується керівнику органу державної контрольно-р6евізійної служби. Втручання органів виконавчої влади, включаючи правоохоронні та органів місцевого самоврядування, їхніх посадових осіб, засобів масової інформації, об'єднань громадян та їхніх представників у діяльність органів державної контрольно-ревізійної служби, що здійснюється в межах чинного законодавства, забороняється.

При проведенні ревізій (перевірок) бюджетних установ головним завданням контрольно-ревізійної служби є:

перевірка забезпечення керівництвом установи чинних законодавчих актів та інших нормативних актів щодо фінансів і фінансової діяльності, зокрема указів Президента України, постанов Кабінету Міністрів України, які стосуються підвищення ефективності витрачання бюджетних коштів, оплати праці працівників окремих галузей бюджетної сфери, посилення фінансово-бюджетної дисципліни;

правильність та обґрунтованість розрахунків кошторисних призначень, виконання кошторисів витрат і основних виробничих показників, використання коштів за цільовим призначенням, забезпечення ощадливого витрачання та збереження коштів і матеріальних цінностей, дотримання фінансової дисципліни, правильність і достовірність ведення бухгалтерського обліку зі складання звітності.

Ревізії і перевірки проводяться на основі піврічних планів:

Головного контрольно-ревізійного управління, затверджених його Колегією, з урахуванням пропозицій Міністерства фінансів і Кабіну те Міністрів України;

контрольно-ревізійних управлінь в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі, затверджених Головним контрольно-ревізійним управлінням України;

контрольно-ревізійних відділів у районах, містах, затверджених контрольно-ревізійними управліннями по автономній Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі.

Об'єкти для ревізій включаються в плани контрольно-ревізійної роботи з урахуванням встановленої періодичності ревізій бюджетних установ, за поданням правоохоронних органів, зверненнями органів державної влади і власною ініціативою в межах чинного законодавства.

Непланові ревізії та перевірки проводяться, як правило, за окремими зверненнями органів державної влади та правоохоронних органів у межах повноважень органів державної контрольно-ревізійної служби, визначених частиною першою і другою статті 14 Закону України «Про Державну контрольно-ревізійну службу в Україні» та статтею 5 Указу Президента України «Про деякі заходи з перегулювання підприємницької діяльності».

Ревізії та перевірки з фінансових питань непідконтрольних органам державної контрольно-ревізійної служби підприємств, установ і організацій проводяться виключно за дорученням Адміністрації Президента України, Верховної Ради України та Кабінету Міністрів України.

Державна контрольно-ревізійна служба координує свою діяльність з органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування, фінансовими органами, державними податковими адміністраціями, іншими контролюючими органами, органами прокуратури, міністерства внутрішніх справ, служби безпеки України.

При плануванні та проведенні ревізій і перевірок працівники державної контрольно-ревізійної служби зобов’язані забезпечувати дотримання службової і комерційної таємниць.

За розголошення державних, службових та комерційних таємниць працівники органів державної контрольно-ревізійної служби несуть установлену законодавством відповідальність.

Розголошення посадовою особою державної, комерційної чи службової таємниці є порушенням трудових обов’язків, за яке передбачено звільнення з роботи, як за одноразове грубе їх порушення згідно з п. 1 статті 41 Кодексу законів про працю України.

Ревізії бюджетних установ, які утримуються за рахунок Державного бюджету України, республіканського бюджету Автономної Республіки Крим, обласних бюджетів, Київського і Севастопольського міських бюджетів, проводяться Головним контрольно-ревізійним управлінням в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.

Під час проведення ревізій бюджетних установ, підприємств і організацій доцільно широко практикувати проведення зустрічних перевірок.

На проведення кожної ревізії працівнику органу державної контрольно-ревізійної служби видається спеціальне посвідчення, підписане керівником відповідного підрозділу служби або його заступником та скріплена печаткою цього підрозділу.

Службові особи державної контрольно-ревізійної служби зобов’язані пред’явити керівнику підприємства, установи, організації, яке буде ревізуватися, посвідчення на право проведення ревізії чи перевірки на його прохання проставити підписи в журналі відвідування підприємства.

До участі в ревізіях і перевірках, які проводяться працівниками державної контрольно-ревізійної служби, можуть залучатися на договірних засадах спеціалісти відповідних міністерств та інших органів виконавчої влади, органів державного управління, економічних, бухгалтерських та інших структурних підрозділів підприємств, установ і організацій.

Строки проведення ревізій та склад ревізійних груп визначаються з урахуванням того обсягу роботи, якого потребує вирішення конкретних питань кожної ревізії.

Термін ревізії, як правило — 30 робочих днів. В окремих випадках, у разі особливої складності, цей строк за доповідною запискою керівника ревізійної групи може бути продовжений керівником контрольно-ревізійного органу, з ініціативи якого проводиться ревізія.

Проведенню ревізії повинна передувати підготовка, вивчення у відповідних правоохоронних, митних органах, органах Державного казначейства, в установах банків, а також в інших органах матеріалів, які стосуються діяльності та фінансового стану підприємства, установи, організації, яка підлягає ревізії. На основі вивчення цих матеріалів розробляється програма ревізії (перевірки), в якій визначається період ревізії, її мета та основні питання, на яких слід зосередити увагу.

Програма ревізії затверджується керівництвом відповідного структурного підрозділу, яке перевіряє підготовленість учасників до проведення ревізії і дає їм необхідні інструктивні вказівки.

На основі затвердженої програми ревізії складається план її проведення з визначенням конкретних завдань, виконавців, термінів виконання. В період ревізії при необхідності до програми ревізії і плану її проведення вносяться зміни та доповнення.

Керівник ревізійної групи з відома керівництва підприємства, організації, установи знайомиться з умовами роботи та особливостями конкретного об'єкта контролю, станом справ по збереженню готівки і матеріальних цінностей, організовує ревізію каси, інвентаризацію матеріальних цінностей та здійснює інші необхідні дії щодо організації і створення умов для нормального проведення ревізії.

Ревізори мають право вимагати від працівників підприємства, установи чи організації, що ревізується щоб матеріально-відповідальні особи в обов’язковому порядку брали участь в проведенні інвентаризаційній перевірці довірених їм цінностей, контрольних обмірах виконаних робіт, а також при інших аналогічних діях, спрямованих на перевірку стану збереження грошових коштів і матеріальних цінностей та діяльності матеріально-відповідальних осіб.

Працівникам державної контрольно-ревізійної служби на об'єкті, що ревізується, надається місце для роботи, можливість користування зв’язком, розмножувальною технікою, іншими послугами для забезпечення нормальних умов праці.

Якщо в ході підготовки до ревізії або на початку ревізії буде встановлено, що на підприємстві, в установі чи організації відсутній належний бухгалтерський облік, що унеможливлює якісне її проведення, то ревізори подають керівництву контрольно-ревізійного підрозділу доповідну записку, на підставі якої контрольно-ревізійний підрозділ пред’являє письмові вимоги керівництву об'єкта контролю щодо проведення обліку у відповідність з чинним законодавством з попереднім визначенням стороною, що перевіряється, конкретних строків виконання цієї роботи. У таких випадках ревізію розпочинають після поновлення обліку.

Ревізії фінансово-господарської діяльності підприємств, установ, організацій проводяться шляхом перевірки дотримання чинних законів та інших нормативно-правових актів, уважного і всебічного вивчення бухгалтерських та інших документів, перевірки правильності відображення в обліку операцій з готівкою і матеріальними цінностями, проведення зустрічних перевірок в установах банків, постачальників і споживачів, перевірки зберігання готівки і матеріальних цінностей, організації їх інвентаризації, перевірки дотримання методики оцінки майна та приватизації, проведення індексації.

При виявленні факторів порушень фактів порушень законів України, постанов Верховної Ради України, нормативних актів Президента України та Кабінету Міністрів України, а також нормативних актів міністерств і відомств, зареєстрованих в установленому порядку в Міністерстві юстиції України, фактів незаконного і нецільового витрачання державних коштів, приховування від бюджету належних йому платежів та інших порушень фінансової дисципліни або зловживань, перевіряючі повинні отримати письмові пояснення від посадових та інших причетних до цього осіб, а також встановити розмір шкоди і заподіяних збитків, причини і обставини їх виникнення, осіб, з вини яких вони допущені. Розмір збитків визначається у відповідності з чинним законодавством.

При виявленні недостач готівки, матеріальних цінностей чи зловживань працівники державної контрольно-ревізійної служби в строк не пізніше 7 робочих днів після підписання акта ревізії посадовим особам об'єкта контролю чи складання акта про відмову в його підписанні при відсутності зауважень керівництва перевіреного підприємства, установи чи організації або не пізніше 20 робочих днів — при наявності таких зауважень передають матеріали ревізії згідно з описом у правоохоронні органи для проведення розслідування, притягнення винних осіб до відповідальності, забезпечення відшкодування збитків, а також повідомляють про виявленні зловживання й порушення в державні органи й органи, уповноважені управляти державним майном.

Вилучення ревізором необхідних оригіналів документів у випадках, коли їх збереження в організації, що ревізується не гарантується, а також у випадках виявлення фіктивних документів, підробок і фальсифікації проводиться на строк до закінчення ревізії або перевірки. У справах організації, підприємства, установи залишається акт вилучення та копії або реєстр вилучення документів, завірені підписами ревізора та головного бухгалтера або іншої відповідальної особи, яка ревізується. Про вилучення в період ревізії оригіналів необхідних документів невідкладно письмово повідомляється правоохоронний орган, який вирішує питання щодо забезпечення їх збереження, а після завершення ревізії - щодо потреби приєднання їх до справи.

Посадові та інші особи суб'єктів господарювання, що ревізуються, які не виконують законних вимог ревізорів під час проведення перевірок або створюють їм в цьому перепону, притягуються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

При проведенні ревізій установ, організацій, що фінансуються з бюджету, слід перевіряти:

• а) наявність єдиного кошторису доходів і видатків бюджетної установи, організації правильність і обґрунтованість його формування. При перевірці цього питання слід користуватися Положенням про порядок складання єдиного кошторису доходів і видатків бюджетної установи, організації, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.1997 року № 180;
• б) правильність списання на витрати коштів і матеріальних цінностей по кожній із статей кошторису, наявність належного оформлених касових, банківських та інших документів, їх достовірності; стан збереження грошових коштів і матеріальних цінностей ведення їх обліку;
• в) на початку або в період проведення ревізії проводиться вибіркова інвентаризація (по окремих найменуваннях) продуктів, устаткування, обладнання та інвентарю, визначається правильність його списання відповідно до чинних нормативних актів, чи не мали місця факти заміни щойно придбаного інвентарю зношеним, яких було вжито заходів до матеріально-відповідальних осіб при виявлені у них недостач матеріальних цінностей, зокрема, в яких розмірах стягувались ці недостачі;
• г) під час проведення ревізії необхідно також перевірити, чи не мали місце факти використання бюджетних коштів на приховане кредитування суб'єктів підприємницької діяльності, використання грошових коштів та матеріальних цінностей на госпрозрахункову діяльність в разі, коли органи державної влади, передбачених чинним законодавством, виступають засновником чи співзасновником суб'єкта підприємницької діяльності, чи не залучаються з цією метою бюджетні кошти на укладання різних угод, в тому числі і про спільну діяльність бюджетних установ з суб'єктами підприємницької діяльності; чи не допускались факти, коли бюджетні кошти, замість витрачання їх на першочергові і невідкладні заходи, спрямовувались на депозитні рахунки; законність формування та правильність використання спеціальних коштів, яким був стан розрахункової дисципліни, зокрема, дебіторської та кредиторської заборгованостей; правильність і своєчасність розрахунків з бюджетом; стан бухгалтерського обліку і звітності, їх достовірність;
• д) при проведенні ревізії використання бюджетних коштів підлягають перевірці документи, які пов’язані з операціями по касі та по кожному відкритому рахунку в банках за час, який минув після попередньої ревізії, а при виявленні зловживань — і за більш тривалий період. При цьому касові операції повинні відповідати порядку їх ведення у народному господарстві України, встановленому Національним банком України. Ведення бухгалтерського обліку повинно відповідати діючим нормативним актам.

Наслідки ревізії оформляються актом, який підписується керівником ревізійної групи, керівником та головним бухгалтером перевіреної бюджетної організації, а в разі потреби — колишнім керівником та головним бухгалтером, в період роботи яких мали місце виявлені порушення, зловживання. Кінцевою датою написання акта, як правило, є останній день проведення ревізії, зазначений у посвідченні на її проведення.

Результати перевірки оформляються довідкою, але у всіх випадках виявлення порушень чинних законодавчих і нормативних актів, зловживань, приписок, серйозних недоліків у веденні обліку і звітності, коли державі завдано збитків тощо — за результатами складається акт, а не довідка.

Акт (довідка) реєструється в контрольно-ревізійному відділі, як правило, відразу після складання, і його другий примірник вручається керівнику перевіреного об'єкта для ознайомлення і підписання під розписку на першому примірнику акта із зазначенням дати передачі, але не пізніше наступного робочого дня з дати завершення ревізії, що визначена в посвідченні.

При наявності заперечень або зауважень по акту перевірки керівник, головний бухгалтер чи інші особи, які підписують акт (довідку), в день передачі акта роблять про це застереження перед своїми підписами і не пізніше ніж через п’ять робочих днів з дня їх підписання чи заперечення. Якщо протягом зазначеного п’ятиденного терміну пояснення чи зауваження стосовно акта не надійдуть, то контрольно-ревізійний підрозділ має право здійснити належні заходи щодо реалізації матеріалів ревізії або перевірки.

При відмові посадових осіб від ознайомлення і підписання акта по наслідках ревізії або перевірки, посадові особи державної контрольно-ревізійної служби засвідчують це відповідним актом та своїми підписами в день передачі акта на ознайомлення і підписання. Водночас акт ревізії направляється керівнику об'єкту контролю для ознайомлення за місцем знаходження підприємства. Одразу ж після направлення акта поштою контрольно-ревізійний відділ має право здійснити належні заходи щодо реалізації матеріалів ревізії з обов’язковим зазначенням у супровідних листах на адресу органів влади, господарського управління чи правоохоронних органів факту відмови від ознайомлення з актом і від його підписання.

В акті слід вказати, які господарські і фінансові операції та документи перевірені, за який період і яким способом (вибірковим, суцільним).

В акті ревізії (довідці перевірки) вказуються:

• а) загальні дані про виконання бюджету, кошторису витрат бюджетної установи, окремих виробничих і фінансових показників господарського суб'єкта;
• б) виявлені факти порушень законів України, нормативних актів Президента України та Кабінету Міністрів України, а також міністерств та інших центральних органів виконавчої влади, зареєстрованих в установленому порядку в Міністерстві юстиції України; факти неправильних розрахунків з бюджетом, не законного і не цільового призначення витрачання готівки і матеріальних цінностей та інші порушення фінансової дисципліни, порушень ведення бухгалтерського обліку і складання звітності;
• в) виявлені факти безгосподарності, недостач, безпідставного списання й привласнень готівки, цінних паперів, товарно-матеріальних цінностей, інших зловживань, не регламентного державного виробництва товарів і надання послуг;
• г) розміри виявлених шкоди та збитків, причини їх виникнення, посади, прізвища та ініціали осіб, які їх допустили.