Оцінка ефективності системи обліку і внутрішнього контролю готової продукції

На процес проведення аудиту готової продукції ДП «Березнівський лісгосп» щодо окремих питань організації бухгалтерського обліку впливає велика кількість факторів, які охоплюють як загальні характеристики суб'єкта господарювання, так і окремі показники господарської діяльності:

• 1) організаційно-правова форма господарювання;
• 2) вид діяльності;
• 3) галузь;
• 4) характер діяльності;
• 5) наявність матеріальної бази; обсяг діяльності;
• 6) середньоспискова чисельність працівників;
• 7) система оподаткування;
• 8) рівень кваліфікації бухгалтерських кадрів;
• 9) система матеріальної зацікавленості працівників в ефективності роботи підприємства;
• 10) система матеріальної відповідальності за виконання своїх обов’язків.

Всі ці фактори аудитор вивчає перед початком проведення аудиторської перевірки з метою оцінки середовища суб'єкта господарювання. Відповідно до МСА 300 «Планування аудиту» аудитор готує загальну стратегію, план і програму аудиту готової продукції, оцінює ефективність системи внутрішнього контролю, що діє в економічного суб'єкта, і робить оцінку ризику системи внутрішнього контролю (контрольного ризику). Система внутрішнього контролю може вважатися ефективною, якщо вона вчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації, а також виявляє недостовірну інформацію. Оцінюючи ефективність системи внутрішнього контролю, аудиторська організація повинна зібрати достатню кількість аудиторських доказів. Якщо аудиторська організація вирішує покластися на систему внутрішнього контролю і систему бухгалтерського обліку для одержання достатнього ступеня впевненості у вірогідності бухгалтерської звітності, вона повинна відповідним чином скорегувати обсяг майбутнього аудита за допомогою аудиторських процедур, визначених МСА 500 «Аудиторські докази» .

Аудит готової продукції є доволі складним процесом, який вимагає певних знань особливостей діяльності підприємства. Тому умовно аудит готової продукції поділяють на наступні етапи: аудит обліку готової продукції, аудит продукції, яка не обліковується, аудит обліку відвантаження та реалізації готової продукції та аудит обліку витрат на збут.

На етапі аудиту обліку випуску готової продукції аудитору необхідно перевірити правильність і своєчасність оформлення документів на здачу продукції з виробництва на склад; правильність відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов’язаних з випуском готової продукції; правильність визначення виробничої собівартості готової продукції за видами випуску та замовленнями; правильність розрахунків і списання сум відхилень фактичної собівартості від планової; правильність складання бухгалтерських проведень з обліку випуску готової продукції (робіт, послуг); відповідність записів аналітичного та синтетичного обліку за балансовими записами рахунка «Готова продукція» записам у головній книзі та балансі; правильність оцінки готової продукції. При перевірці продукції, яка не обліковується аудитор повинен вивчити всю документацію, що дозволяє зробити висновок про наявність чи про відсутність випадків випуску та реалізації продукції яка не обліковується.

При аудиті готової продукції в частині її реалізації аудитору необхідно перевірити: договори на постачання готової продукції та правильність їхнього оформлення; правильність оформлення документів на відвантаження продукції; правильність оформлення цін на відвантажену продукцію; правильність оформлення документів по відвантаженню продукції, якщо продукція відпускається безпосередньо зі складу постачальника; правильність організації складського обліку готової продукції; правильність ведення аналітичного та синтетичного обліку відвантаження та реалізації продукції.

Важливим етапом аудиту готової продукції є аудит обліку витрат на збут, які можна визначити як витрати, пов’язані з продажем продукції, товарів, робіт і послуг (рахунок 93 «Витрати на збут»). Аудитору необхідно перевірити: правильність включення витрат до складу витрат на збут; дотримання встановлених нормативів витрат на рекламу; дотримання основних положень з обліку тари на підприємствах; правильність ведення аналітичного обліку на рахунку «Витрати на збут» та відомості; правильність складання бухгалтерських проводок за операціями з тарою; правильність відображення в бухгалтерському обліку товарообмінних операцій чи операцій, здійснюваних на бартерній основі; відповідність записів синтетичного й аналітичного обліку записам у головній книзі (при журнально-ордерній формі обліку), оборотно-сальдовій відомості (при автоматизованому обліку) і балансі .

При проведенні аудиту готової продукції у залежно від масштабу перевірки і оцінки ризику аудитор застосовує аудиторські процедури по суті, а саме:

• 1) перевірка записів і документів: документи на оприбуткування готової продукції з виробництва на склад, документи в яких відображається рух готової продукції в межах підприємства, документи на реалізацію готової продукції покупцям, «Аналіз рахунків» 26, 901, 701, 23, «Журнал-ордер № 5» та інші;
• 2) перевірка матеріальних активів — перевірка наявності готової продукції на складах, її кількості та якості;
• 3) спостереження за правильністю документального оформлення оприбуткування готової продукції з виробництва на склад;
• 4) повторне обчислення суми собівартості готової продукції та сум по документах, в яких відображається рух готової продукції;
• 5) зовнішнє підтвердження від покупців про вартість та кількість отриманої готової продукції;
• 6) запит до управлінського персоналу щодо окремих питань з організації обліку готової продукції;
• 7) аналітичні процедури — методика ведення обліку готової продукції на промисловому підприємстві.

Система внутрішнього контролю ДП «Березнівський лісгосп» включає три основні елементи:

середовище контролю систему бухгалтерського обліку незалежні процедури перевірки.

Середовище контролю, де відбуваються операції, — це заходи і записи, які характеризують загальне ставлення керівництва і власників підприємства до діючої системи внутрішнього контролю, значення діючої системи внутрішнього контролю для підприємства.

Система бухгалтерського обліку — це заходи і записи підприємства, шляхом яких бухгалтерські операції оформлюються в регістрах бухгалтерського обліку. Така система визначає, збирає, аналізує, підраховує, класифікує, записує, підсумовує і надає інформацію про операції та інші заходи.

Незалежні процедури перевірки — це аудиторські процедури, які використовуються аудитором для визначення того, чи були фінансово-господарські операції клієнта належним чином санкціоновані, правильно оформлені і відображені в облікових регістрах, а також чи всі помилки в процесі ведення справ і реєстрації даних по них виявляються максимально швидко.

Наявність компетентного персоналу, що заслуговує на довіру, з чітко визначеними правами та обов’язками є найважливішим елементом внутрішнього контролю. Працівники підприємства мають бути компетентними, чесними і ретельними, а права та обов’язки кожного працівника повинні бути чітко визначені в посадових інструкціях. [8].

У більшості випадків оцінки системи внутрішнього контролю базуються на ключових контрольних запитаннях, які розробляються аудиторськими фірмами і, по суті, входять до програми аудиту. Аудитор може вносити до них корективи залежно від умов діяльності клієнта, за результатами відповіді на ці запитання оцінювати систему внутрішнього.

Одна з важливих складових системи внутрішнього контролю база показників, це можуть бути нормативні, статистичні, довідкові дані, планові показники, галузеві показники минулих періодів. Також повинні бути положення про службу внутрішнього контролю з описом порядку взаємодії між підрозділами та відділами суб'єкта, з обміну інформацією. Ще одна складова системи документація. Розробляється самостійно економічним суб'єктом.

Модель системи внутрішнього контролю, на основі якої буде проведено детальне вивчення внутрішнього контролю ДП «Березнівський лісгосп» наведена на рис. 3.1.

Організації системи внутрішнього контролю в лісгоспах наразі має бути спрямований на розроблення та затвердження адміністративних регламентів, які дозволять чітко розподілити встановлені функції за конкретними виконавцями, інвентаризувати та скласти технологічні схеми всіх процесів діяльності, визначити ризики по кожній операції.

Рис. 3.1. Структура системи внутрішнього контролю підприємства

Результати аудиту готової продукції оформляють в робочих документах аудитора, на підставі яких формується незалежне судження аудитора щодо достовірності показників фінансової звітності в частині готової продукції і формується аудиторський звіт. На підставі проведеного дослідження, можна зробити висновки, що аудит готової продукції є достатньо складним, об'ємним процесом та потребує від аудитора знання особливостей обліку та розрахунку собівартості на певному підприємстві.

Результатом такого аудиту є отримання великої кількості різної інформації, яка повинна групуватися за певними ознаками. З метою накопичення інформації за результатами аудита вважаємо за необхідне розробляти робочі документи аудитора окремо до кожного етапу перевірки, що дасть можливість більш детально висвітлити в аудиторському звіті результати аудиторської перевірки обліку готової продукції на підприємстві, оскільки матеріали аудиту готової продукції слугують інформаційною базою для прийняття рішень.

Таблиця 3.4 Вертикальний та горизонтальний аналіз ДП «Березнівський лігосп».

У структурі балансу основні засоби становлять понад 55%, готова продукція 3%. При проведені вертикального і горизонтального аналізу було проведено перевірку балансу на точність за допомогою арифметичної перевірки баланс є точним. Було проведено розрахунки питомої ваги статей балансу до валюти балансу. Стаття «Зареєстрований капітал» займає 27.65% усього балансу, що перевищує орієнтований показника, відповідно доцільно детально провести аудит власного капіталу.

Перед початком аудиту готової продукції необхідно провести анкетування на основі опитувального листка (анкети) для оцінки внутрішнього контролю готової продукції в ДП «Березнівський лісгосп» (таблиця 3.5).

Таблиця 3.5. Опитувальний листок (анкета) з внутрішнього контролю готової продукції на ДП «Березнівський лісгосп».

За результатами опитувального листа видно, що в ДП «Березнівський лісгоп» здійснюється контроль за зберіганням, вибуттям готової продукції та контроль за правильністю відображення операцій в обліку. В свою чергу це свідчить, що аудитори, які здійснюватимуть перевірку на підприємстві, можуть обирати вибірковий спосіб організації аудиту.

Аудиторський ризик — ризик неефективності аудиторської перевірки, тобто ризик висловлення позитивної думки про достовірність фінансової звітності за наявності в ній суттєвих помилок і пропусків, перекручень дійсності.

У МСА 400 «Оцінка ризик і внутрішній контроль» визначено три складові елементи аудиторського ризику: властивий ризик; ризик контролю; ризик невиявлення помилок.

Властивий ризик — представляє собою всі можливі ризики, пов’язані з функціонуванням підприємства, тобто всі помилки, неточності, які можуть бути допущені в результаті діяльності підприємства.

Ризик контролю ймовірність існування недостовірної інформації внаслідок навмисного або випадкового допущення помилок, неточностей під час документування господарських операцій, відображення їх в обліку та складання фінансової звітності, що не було виявлено або своєчасно попереджено системою внутрішнього контролю.

Ризик невиявлення помилок — імовірність невиявлення суттєвих помилок у ході аудиторської перевірки через недосконалість аудиторських процедур. Для уточнення деталей про систему внутрішнього контролю ДП «Березнівський лісгосп» необхідно скласти опитувальний листок (тест) оцінки зовнішніх факторів властивого ризику (таблиця 3.6) та листок оцінки внутрішніх факторів властивого ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю (таблиця 3.7.).

Таблиця 3.6. Листок оцінки зовнішніх факторів властивого ризику ДП «Березнівський лісгосп».

Дані таблиці 3.6 показують що вплив зовнішніх факторів на можливість помилок у звітності незначний, відповідно, система внутрішнього контролю ДП «Березнівський лісгосп» достатня і функціонує ефективно.

Таблиця 3.8 Листок оцінки внутрішніх факторів властивого ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю ДП «Березнівський лісгосп».

Дані таблиці 3.7 показують що вплив внутрішніх факторів властивого ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю незначний, відповідно, система внутрішнього контролю ДП «Березнівський лісгосп» достатня і функціонує ефективно.

Програма аудиту — це детальний перелік змісту аудиторських процедур. Цей перелік є детальною інструкцією для аудитора, його асистентів та рядових учасників перевірки, який також є засобом контролю за якістю їх роботи. Програма повинна бути настільки деталізованою, щоб можна було використовувати її як інструкцію для виконавців аудиту, які беруть участь у перевірці. У програмі аудиту види, зміст та час проведення процедур повинні співпадати з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. Вона містить перелік об'єктів аудиту по його напрямкам, а також час, який необхідно витратити на кожен напрямок аудиту або аудиторських процедур.

Аудитор затверджує програму, визначаючи суттєвість по процедурах аудиту, об'єкт аудиту з кожного питання окремо та масштаб перевірки (таблиця 3.8).

Для впевненості у правильності складання фінансової звітності аудитору необхідно перевірити взаємну погодженість показників фінансової звітності. Досвід показує, що для такої перевірки аудитору необхідно скласти спеціальну таблицю взаємозв'язків показників, які відображені у звітних формах.

Річна фінансова звітність складається із:

форма № 1 «Баланс»;

форма № 2 «Звіт про фінансові результати»;

форма № 3 «Звіту про рух грошових коштів»;

форма № 4 «Звіту про власний капітал»;

форма № 5 «Примітках до річної фінансової звітності».

Таблиця 3.8. Програма аудиту готової продукції в ДП «Березнівський лісгосп».

Так як ми проводимо аудит фінансової звітності річної, а аналітичні дані маємо лише за грудень, то аудитор має змогу провести лише звірку форм звітності і стикування їх даних. Дані проведеної перевірки ДП «Березнівського лісгоспу» відображені в робочому документі аудитора (таблиця 3.9).

Таблиця 3.9. Робочий документ аудитора по перевірці правильності складання фінансової звітності щодо готової продукції ДП «Березнівського лісгоспу».

ДП «Березнівський лісгосп» здійснює організацію, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності відповідно до НПСБО, наказу «Про облікову політику», закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та інших нормативних документів.

Завдання аудиту передбачає виконання формальної, арифметичної перевірки, перевірки за змістом та зустрічної перевірки Балансу (Звіту про фінансовий стан) (ф.№ 1), Звіту про фінансові результати (Сукупного доходу) (ф.№ 2), Звіту про власний капітал (прямим методом) (ф.№ 4), Звіту про власний капітал (непрямим методом) (ф.№ 4-н) та оформлення результатів в робочі документи аудитора.

Отже, за результатами перевірки узгодженості показників річної фінансової звітності необхідно зазначити, що всі дані відповідають дійсності, фінансова звітність підприємства повністю узгоджена між собою.

Інформація щодо наявності та руху готової продукції у фінансовій звітності ДП «Березнівський лісгосп» достовірна.