Аудит собівартості

15. Норми і Порядок відшкодування витрат при напрямі працівників підприємств, організацій, установ до виконання монтажних, налагоджувальних, будівельних робіт, на курси підвищення кваліфікації, і навіть за рухомий і роз'їзний характер роботи, за виробництво робіт вахтовим методом і польових робіт, за постійну роботу у шляху біля РФ (Постанова Мінпраці РФ від 29 червня 1994 р. № 51). 16. Правила щодо умов праці радянських працівників по закордонах (Держкомітет СРСР із питань праці та зарплати від 25 грудня 1974 р. № 365). 17. Інструкція складу коштів, спрямованих споживання (Держкомстат РФ від 13 жовтня 1992 р. № 6−3/124). 18. Типові методичних рекомендацій із планування і обліку собівартості будівельних робіт (Держбуд Росії від 30 листопада 1993 р. № 7- 14/187, повідомлено листом Мінфіну РФ від 30 грудня 1993 р. № 161). 19. Інструкція склад фонду заробітної плати виплат соціального характеру (Держкомстат РФ від 10 липня 1995 р. № 89).

10.1. Аудит урахування витрат, які включаємо в собівартість продукції (робіт, услуг).

Собівартість продукції (робіт, послуг) є вартісну оцінку які у процесі виробництва (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, і навіть інших витрат за його виробництво і. Облік витрат за виробництво і продукції (робіт, послуг) полягає в составляемой у порядку первинної документації, якої оформляються всі з провадження й випуску продукції, робіт, послуг. Відповідно до п. 7 Положення про бухгалтерський облік і звітності до первинні документи, зокрема на паперових і машиночитаемых носіях інформації, повинні містити такі обов’язкові реквізити: найменування документа (форми); код форми; дату складання; зміст господарської операції; вимірювачі господарської операції (в натуральному і грошовому вираженні); найменування посадових осіб, відповідальних скоєння господарської операції, і правильність її оформлення, особисті підпис їх расшифровки.

158 Перевірка правильності віднесення витрат за виробництво і продукції одна із найважливіших питань, т.к. собівартість продукції одна із оціночних показників, визначальних якість роботи підприємства. Величина собівартості продукції впливає формування прибутку, фондів і резервів і оподаткування. Під час перевірки правильності включення витрат у собівартість продукції (робіт, послуг) необхідно встановити обгрунтованість розмежування джерел відшкодування різних витрат (з допомогою собівартості, прибутку, фондів чи резервів), достовірність звітні показники собівартості продукції, правильність розподілу витрат між незавершеним виробництвом і які готової продукцією. Здійснюючи перевірку, слід керуватися Положенням склад витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку, затвердженим Урядом РФ 5 серпня 1992 р. № 552 з цим і доповненнями від 1 липня 1995 р. № 661. Витрати, що утворюють собівартість продукції (робіт, послуг), групуються в відповідність до їх економічним змістом за такими елементам: — матеріальні витрати (з відрахуванням вартості зворотних відходів); — видатки оплату праці; — відрахування на соціальні потреби; — амортизація основних фондів; — інші затраты.

При перевірці слід особливо звернути увагу на: 1. Матеріальні витрати: — правильність оцінки тих матеріальних цінностей, включених в собівартість продукції (робіт, послуг) (дивися розділ «Аудит збереження і обліку виробничих запасів»); — правильність відображення у бухгалтерському обліку процесу придбання і заготовления матеріалів залежність від прийнятої облікової політики підприємства. У цьому треба враховувати, що коли цей процес здійснюється з допомогою 159 рахунків 15 «Заготовление і придбання матеріалів» і 16 «Відхилення в вартості матеріалів», то фактична вартість при оприбуткуванні списується спочатку у кредит рахунки 15 за ціною придбання, потім різниця між вартістю тих матеріальних цінностей виходячи з ціни придбання і вартістю, исчисленной з оптової (роздрібної) ціні чи дисконтних (нормативних) цінах, списується із рахунку 15 з цього приводу 16. Накопичені на рахунку 16 суми списуються в дебет рахунків витрат за виробництво чи інших відповідних рахунків пропорційно вартості витрачених в виробництві матеріалів, врахованих за обліковими цінами; — чи мали місце факти списання на собівартість витрат, не які стосуються матеріалам, які у виробництві, і навіть випадки списання на виробничі рахунки вартості ПДВ; — чи є факти включення до собівартість продукції (робіт, послуг) вартості сировини, матеріалів, переданих цехи, ділянки і т.п., але вони не витрачених у виробництві; — чи були випадки зарахування в витрати основний діяльності вартості матеріалів, використаних для будівництва, ремонті, змісті (включаючи амортизаційні відрахування) об'єктів соціально-культурного призначення, що їх списані з допомогою прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства, чи інших відповідних джерела фінансування. У цьому ж порядку відбиваються витрати, що їх гаразд надання допомоги іншим підприємствам; — правильність встановлення норм витрат сировини й матеріалів відповідність до рівнем технічного гніву й технології виробництва продукції; — правильність оцінки й списання зворотних відходів. Поворотні відходи оцінюються за ціною можливого використання. У цьому не ставляться до відходів залишки матеріальних ресурсів, які у відповідність до встановленої технологією передаються до інших цеху як повноцінного матеріалу для інших напрямів продукції. Не належить і до відходів побіжна (сполучена) продукція, перелік якій буде встановлено в галузевих методичних рекомендаціях з обліку собівартості продукції; — обгрунтованість включення до собівартість продукції витрат на оплату послуг товарних бірж, включаючи брокерські ус;

160 луги, на виплату комісійних винагород посередницьким і зовнішньоекономічним організаціям; — правомірність списання на собівартість продукції (робіт, послуг) недостачі тих матеріальних цінностей на яких складах й у виробництві винних осіб чи в стягненні яких відмовлено судом (дивися розділ «Аудит розрахунків із персоналом по іншим операціям»); — правильність відображення в обліку витрат за тару й упаковки, придбану підприємствами разом із матеріальними цінностями. У цьому слід мати у виду, що й вартість тари входить у ціну матеріалів, то фактичну собівартість матеріалів необхідно зменшити на вартість тари за ціною її можливого використання чи реалізації (з урахуванням витрат за її ремонт в частини матеріалів). Якщо що ціна тари оплачується покупцями понад ціни матеріальних ресурсів, вона входить у видатки це з відрахуванням її вартості за ціною можливого використання; — правильність списання нестач та збільшення втрат не більше норм природною убування. Слід пам’ятати, що з 1997 року віднесення втрат природного зменшення населення продовольчих товарів на витрати звернення здійснюватися на повинен. Сума цих втрат покривається з допомогою чистий прибуток організації; — чи були випадки зарахування в собівартість продукції серійного і виробництва витрат за підготовку й освоєння виробництва нових видів продукції і на технологічних процесів. Цю витрату відшкодовуються за рахунок позабюджетних фондів фінансування галузевих і міжгалузевих науководослідницьких, дослідно-конструкторських робіт і заходів із освоєння нових видів продукции.

Слід пам’ятати, що ні ставляться до витрат часом з’являтимуться нові підприємств, виробництв, цехів і агрегатів (пусковим видатках) і відшкодовуються рахунок коштів, спрямованих фінансування капітальних вкладень: — видатки індивідуальне випробування окремих видів машин і європейських механізмів і комплексне випробування (вхолосту) всіх видів устаткування й технічних установок з єдиною метою перевірки якості їх монтажу; — видатки шефмонтаж, здійснюваний заводами-поставщиками чи з їх дорученням спеціалізованими підприємствами; — видатки зміст дирекції споруджуваного підприємства, а у її відсутності — групи технічного нагляду (видатки утримання передбачаються в зведених кошторисних розрахунках вартості будівництва), а також, пов’язані з прийманням підприємств та у експлуатацію; — видатки підготовку кадрів до роботи на знову вводимом на дію підприємстві; — видатки усунення недоробок в проектах і будівельно-монтажних роботах, виправлення дефектів устаткування з вини заводів-виготовлювачів, а також пошкоджень і деформацій, отриманих при транспортуванні до приобъектного складу, видатки ревізію (розбірку) устаткування, викликані дефектами антикорозійної захисту, та інші аналогічні витрати виробляються з допомогою підприємств, які порушили умови постачання і виконання. Фінансування витрат за створення нові й вдосконалення застосовуваних технологій, і навіть для підвищення якості продукції, що з проведенням науково-дослідних, дослідно-конструкторських робіт, створення нових видів сировини й матеріалів, переоснащенням виробництва, здійснюється з допомогою позабюджетних фондів фінансування НДДКР та інших коштів, спрямованих в розвитку та вдосконалення виробництва. У собівартість продукції (робіт, послуг) ці витрати не включаются.

Не включаються й у собівартість продукції: — видатки проведення модернізації виробництва, і навіть реконструкції об'єктів основних фондів; — видатки заходи щодо охороні здоров’я та перемоги відпочинку, не пов’язані безпосередньо з участю працівників у виробничому процесі; — платежі про перевищення гранично допустимих викидів (скидів) забруднюючих речовин, у природну среду.

2. Витрати на оплату праці. Під час перевірки слід керуватися вимогами Інструкції складу фонду заробітної плати виплат соціального характеру і Положенням про складі витрат, які включаємо в собівартість продукції. У цьому слід звернути увагу до таке: чи є системні положення про порядок 162 виплати премій за виробничі результати, зокрема винагород за підсумками роботи протягом року. Без положень суми цих виплат не повинні ставитися на собівартість продукції (робіт, послуг) і дружина мають списуватися з допомогою відповідних джерела фінансування (прибуток, залишається у розпорядженні підприємства, спецфонды і т.п.)1. Слід пам’ятати, що у собівартість продукції не включаються такі виплати працівникам підприємства у грошової і натуральної формах, і навіть витрати, пов’язані із вмістом працівників: — премії, сплачувані рахунок коштів спеціального призначення і цільових надходжень; — матеріальна допомогу (зокрема. безплатна матеріальна допомогу працівникам для початкового внеску на кооперативний до житлового будівництва, на часткове погашення кредиту, наданого на кооперативний і індивідуальне до житлового будівництва), безвідсоткова позичка на поліпшення житлових умов, обзаведення домом й інші соціальні потреби; — оплата додатково наданих по колективним договором (понад передбачених законодавством) відпусток працівникам, зокрема жінкам, які мають дітей, оплата проїзду членів сім'ї працівника до місцеві використання відпустки і навпаки (відповідно до чинним законодавством підприємствам, розміщених у районах Крайньої Півночі, прирівняних до них місцевостях й у віддалених районах Далекого Сходу); — надбавки до пенсій, одноразові підмоги які йдуть за рахунок пенсій ветеранам праці, доходи (дивіденди, відсотки), сплачувані з і вкладах колективу підприємства, компенсаційні виплати за в зв’язку зі підвищенням цін, вироблені понад розмірів індексації доходів на рішення Уряди РФ, «Компенсації подорожчання вартості харчування в їдалень, буфетах і про-філакторіях або надання його за пільговим цінами чи безплатно (крім спеціального харчування окремих категорій працівників у випадках, передбачених законодавством); 1 Суми винагороди за результатами року входять у собівартість продукції (робіт, послуг) того звітний період, де вони фактично були нараховані. — оплата проїзду доречно роботи транспортом загального користування, спеціальними маршрутами, відомчим транспортом (крім сум, які підлягають віднесенню на собівартість продукції (робіт, послуг); — цінові різниці за продукцію (роботам, послуг), наданої працівникам підприємств чи відпускає підсобними господарствами для комунального харчування підприємства; — оплата путівок лікуватися і давали відпустку, екскурсій, і подорожей, занять в спортивні секції, гуртках, клубах, відвідувань культурно-видовищних і физкультурных (спортивних) заходів, підписки, і товарів для особистого споживання працівників та інші аналогічні виплати та експлуатаційні витрати, вироблені з допомогою прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства; — інших виплат, які пов’язані безпосередньо зі сплатою труда.

3. Відрахування на «соціальні потреби. Під час перевірки необхідно встановити правильність нарахування обов’язкових відрахувань за встановленими законодавством нормам органам Державного страхування, Пенсійного фонду, державного фонду зайнятості і медичного Страхування (дивися розділ «Аудит розрахунків з соціального страхування і забезпечення» справжнього пособия).

4. Амортизація основних фондів. Під час перевірки необхідно встановити правильність нарахування амортизації по основних фондів (дивися розділ «Аудит схоронності обліку основних засобів» справжнього посібники). Слід пам’ятати, у цьому елементі витрат відбиваються також відрахування з вартості основних фондів, наданих безплатно підприємствам комунального харчування, обслуговуючим трудові колективи, і навіть від вартості приміщень та інвентарю, наданих підприємствами медичним установам в організацію медпунктів безпосередньо біля предприятий.

5. Інші витрати. До елементу «Інші витрати» належать витрати, вуглепостачальники, які у перших чотири елемента складу витрат, і навіть списання витрат за ремонту основних фондів. 164 До іншим затратам у складі собівартості продукції (робіт, послуг) ставляться: податки; збори; відрахування на спеціальні позабюджетні фонди, відрахування на страхові фонди, вироблених у відповідність до встановленим законодавством порядком; платежі за викиди (скиди) забруднюючих речовин; по обов’язковому страхуванню майна підприємства, який обліковується у складі виробничих фондів, і навіть окремих категорій працівників, зайнятих в виробництві відповідних видів продукції (робіт, послуг); винагороди за винаходу і раціоналізаторські пропозиції; платежі за кредитами; оплата робіт з сертифікації продукції; видатки відрядження, на оформлення закордонних паспортів; підйомні; плата стороннім підприємствам за пожежну і сторожову охорону; готувати і перепідготовку кадрів; видатки організаційний набір працівників; на гарантійний помешкання і обслуговування; послуги зв’язку, обчислювальних центрів, банків; плату оренду у разі оренди окремих об'єктів основних виробничих фондів; знос по нематеріальною активам, і навіть інші витрати, що входять до склад собівартості продукції (робіт, послуг), але з які стосуються раніше переліченим елементам затрат.

У зв’язку з виникаючими питаннями про порядок відображення витрат на окремих статтях витрат зупинюся деяких із них докладніше. Особливу увагу при аудит витрат, які включаємо в собівартість продукції, слід привернути до себе таку обставину: відповідно до змін і доповненням, внесених Постановою Уряди РФ від 1 липня 1995 р. № 661, починаючи з початку 1995 року витрати, які раніше включалися в собівартість продукції (робіт, послуг) не більше лімітів, і нормативів, встановлених відповідно до чинним законодавством (за відрядження, представницькі витрати, Витрати рекламу, Витрати підготовку і перепідготовку кадрів, компенсації використання для службових поїздок особистих легкових авто у, відсотки за кредитах понад облікової ставки Центробанку РФ, відсотки за простроченим кредитах), входять у собівартість продукції (робіт, послуг) по фактично виробленим видатках. Для цілей оподатковування вищевказані витрати коригуються з урахуванням затверджених у порядку лімітів, норм і нормативів. 165 Інакше кажучи, бухгалтерія підприємства повинна вести аналітичного обліку вищевказаних витрат, які віднесено на собівартість понад встановлених лімітів, і нормативів. Під час упорядкування розрахунку з податку прибуток налогооб-лагаемая прибуток слід збільшити у сумі витрат, списаних на собівартість понад лімітів, і нормативів. Це становище не поширюється на платежі про перевищення гранично допустимих викидів забруднюючих речовин у навколишнє середу, які, як і раніше, ставляться з допомогою прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства (після сплати налогов).

У собівартість продукції (робіт, послуг) включаються видатки оплату відсотків з отриманими кредитами банків (крім позичок, що з придбанням основних засобів, нематеріальних та інших внеоборотных активів), відсотків за відстрочки оплати (комерційні кредити), надані постачальниками (виробниками робіт, послуг) по поставленим товарно-материальным цінностям (виконаним роботам, що послуг). Для цілей оподатковування видатки оплату відсотків з простроченим кредитах не приймаються, але в оплату відсотків банків приймаються в межах облікової ставки Центробанку РФ, збільшеною втричі пункту (по позичкам, здобутих у рублях), чи ставки ЛІБОР, збільшеною втричі пункту (з позик, здобутих у іноземної валюте).

Норми і нормативи витрат, які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг). У собівартість продукції (робіт, послуг) включаються представницькі витрати, Витрати рекламу, і навіть підготовка і перепідготовку кадрів на договірній основі з навчальними закладами. а) Представницькі витрати, пов’язані з комерційною діяльністю, — це витрати підприємства з прийому і за обслуговуванням представники інших підприємств, організацій та установ (включаючи іноземних), прибулих для переговорів із метою встановлення й підтримки взаємовигідного співробітництва, і навіть учасників, що прибули засідання Ради (правління) підприємства міста і ревізійної комісії. До представницьким видатках ставляться витрати, пов’язані одночасно з проведенням офіційного прийому (сніданку, обіду чи дру- 166 гого аналогічного заходи) представників (учасників), їх транспортним забезпеченням, відвіданням культурно-видовищних заходів, буфетным обслуговуванням на переговорах і заходів культурної програми, оплатою послуг перекладачів, не які у штаті підприємства. Зазначені витрати входять у собівартість продукції (робіт, послуг) в межах затверджених радою (правлінням) кошторисів витрат підприємства на звітний рік. Включення представницьких витрат у собівартість продукції (робіт, послуг) дозволяється лише за наявності виправдувальних первинних документів, у яких мають бути зазначені дата, місце і яскрава програма проведення ділової зустрічі (прийому), запрошені особи, учасники із боку підприємства, величина витрат. б) До видатках підприємства реклами належать витрати на видання рекламних виробів, на рекламні заходи через засобу масової інформації, на виготовлення рекламних щитів, покажчиків, оформлення вітрин, виставок-продажів й проведення інших рекламних заходів, що з підприємницької діяльності. в) До видатках підготовка і перепідготовку кадрів на договірній основі з навчальними закладами ставляться витрати, пов’язані зі сплатою підприємствами в відповідність до договором іншого за надання навчальними закладами у процесі з підготовки спеціалістів послуг, не передбачених затвердженими навчальними програмами; навчання кадрів, не минулих конкурсних іспитів узвичаєних навчання за договору; за перепідготовку і підвищення кваліфікації кадрів. Зазначені витрати підлягають включенню в собівартість продукції (робіт, послуг) за умови укладання з державними і недержавними професійними освітніми установами, які отримали державну акредитацію (мають відповідну ліцензію), і навіть зарубіжними освітніми установами. Слід пам’ятати, що з початку 1995 р. представницькі витрати, Витрати рекламу, підготовку, перепідготовку і на підвищення кваліфікації кадрів на договірній основі з навчальними закладами входять у собівартість продукції (робіт, послуг) у сумі фактично вироблених витрат. Для цілей оподатковування вироблені підприємством 167 витрати коригуються з урахуванням встановлених лімітів, і нормативів. Суми перелічених витрат входять у собівартість продукції (робіт, послуг) без ПДВ. Сума ПДВ відбивається у бухгалтерський облік разом із податком для закупівлі сировини, матеріалів, палива, комплектуючих та інших виробів, що використовуються потреб проведення статутної діяльності. р) Як із раніше чинному, і у новій стану собівартість продукції (робіт, послуг) включаються витрати як компенсацій за використання для службових поїздок особистих легкових авто у. Для працівників сільських і селищних Рад, використовують особисті мотоцикли для службових поїздок, встановлено граничну норма компенсації з виплатою їх у порядку, встановленому до працівників бюджетних установ і організацій, використовують особисті легковики для службових поїздок. У розмірах компенсації працівникові враховано відшкодування витрат з експлуатації використовуваного для службових поїздок особистого легкового автомобіля (сума зносу, видатки пально-мастильні матеріали, технічне обслуговування може й поточний ремонт)1. Розмір компенсації використання для службових поїздок особистого легкового автомобіля іноземних марок залежить від цього, якого класу автомобілів за своїми технічними параметрами то, можливо прирівняний цей автомобиль.

Учет витрат за транспортні витрати. Практика бухгалтерського обліку, і оподаткування ставить перед керівниками підприємств багато проблем, потребують творчого підходу в правильному документальному оформленні окремих господарських операцій та складанні податкових розрахунків з ним. До таких «каменів пре- «Підставою з виплати компенсації працівникам, використовує легкові автомобілі для службових поїздок, є наказ керівника підприємства, у якому передбачаються розміри цієї компенсації. Для отримання компенсації працівники у бухгалтерію підприємства копію технічного паспорти особистого автомобіля, завірену у встановленому порядку. Працівникові, котрі використовують особистий автомобіль для службових поїздок по доручення власника автомобіля, компенсація виплачується гаразд, аналогічному зазначеному. 168 ткновения» і правильне оформлення транспортних витрат. Багато організації списують фактично витрачений пальне на підставі авансового звіту водія у дебет рахунки 20 «Основне виробництво», не звертаючи увагу таке: 1. Не всі транспортні витрати можна віднести на собівартість продукції, робіт, послуг. Наприклад, неправомірно віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг) транспортних витрат, пов’язаних з обслуговуванням об'єктів, зміст яких здійснюється з допомогою прибутку підприємства чи коштів спецфондів. До них, зокрема, ставляться транспортні витрати на обслуговування базах відпочинку, установ охорони здоров’я, дитячих дошкільних установ та інших об'єктів, діяльність яких немає є основним підприємствам, мають спорудження вказаних об'єктів на балансі. Витрати на пальне для транспорту, обслуговуючого діяльність таких об'єктів, незалежно від характеру операцій (постачання паливом чи продуктами харчування харчоблока, доставка відпочиваючих тощо.), повинні відбиватися бухгалтерією предприятия-балансодержателя по дебету рахунки 81 «Використання прибутку» і кредиту рахунки 10 «Матеріали». 2. Проте й у випадках, коли транспортні витрати пов’язані з обслуговуванням виробничого процесу, де вони можуть входитимуть у собівартість продукції (робіт, послуг). Зокрема, на собівартість продукції (послуг) можуть ставитися транспортні витрати (проїзні квитки) осіб, котрі за службовим обов’язків мають часті роз'їзди (наприклад, касири, кур'єри, експедитори, працівники міського господарства: електричних, водопровідних і каналізаційних мереж, зв’язку й ін.), якщо на час виконання службових обов’язків не забезпечуються спеціальним транспортом (Постанова РМ РРФСР від 4 травня 1963 р.) (за наявності маршрутних аркушів, Підтверджують факт витрати). У решті випадків оплата, наприклад, проїзних квитків іншим працівникам має здійснюватися з допомогою прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства. Так само транспортні витрати з доставки робітників і службовців на роботу ставляться на собівартість в тому разі, якщо ні громадського транспорту чи що вона не ходить із якихось об'єктивних причин (наприклад, нічний час). 169 У інших випадках оплата автобуса для доставки робітників і службовців на роботу виробляється з допомогою прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства. Транспортні витрати, зараховують на собівартість продукції, пов’язані з прийомом представники інших фірм, повинен мати ретельне документальне підтвердження. Тобто вони мусять бути оформлені розпорядження (накази) адміністрації, виходячи з яких здійснюється прийом цих представників. Особі, призначеному адміністрацією для супроводу учасників переговорів (засідання правління), рекомендується прикласти до авансовому звіту акт про вироблених транспортних витратах із зазначенням в ньому дати поїздки, назви маршруту, номери машини та вартості проїзду. У тому випадку, коли представники іншого підприємства (членів правління) перевозяться автотранспортом, які є на балансі приймаючої підприємства, основою списання транспортних витрат на собівартість продукції (робіт, послуг) є шляхові листки і авансовий звіт відповідального особи. Слід зазначити, що у практиці аудиту часто трапляються випадки, коли отримані під звіт готівка купівля бензину списуються на собівартість продукції (робіт, послуг) без підтверджують документів. У цьому випадку списання витрат купівля бензину має здійснюватися виходячи з шляхових листів відповідно до встановленими нормами в залежність від величини пробега.

Плата стороннім організаціям за пожежну і сторожову охорону. До цій статті належать витрати на оплату праці працівникам відомчої охорони, включаючи воєнізовану й професіональну пожежну охорону, у його випадках, коли організаціям у порядку дозволили мати відомчу охорону. З іншого боку, підлягають також віднесенню: — відрахування на державне соціальне і медичне страхування працівників відомчої охорони, включаючи воєнізовану, сторожову і професійну охорону; — канцелярські, почтово-телеграфные та інші інші Витрати зміст відомчої охорони; — Витрати оплату позавідомчої охорони, наданої органами внутрішніх справ, пожежної охорони, осущеет- 170 вляемой органами внутрішніх справ, і навіть охорони, наданої гаразд надання послуг іншими підприємствами і міжнародними організаціями; — Витрати утримання і знос протипожежного інвентарю, устаткування й спецодягу; — амортизаційні відрахування, проведення всіх видів ремонтів (відрахування на ремонтний фонд) і змістом вартових приміщень та пожежних депо (гаражів), включаючи оплату праці (з відрахуваннями на державне соціальне і медичне страхування) прибиральниць та інших робітників, обслуговуючих ці помещения.

Затраты на організований набір працівників. Передбачені законодавством витрати, пов’язані з набором робочої сили, включають такі витрати: відшкодування працівникам витрат за проведенню роботи, що з набором робочої сили в; оплата випускникам середніх професійно-технічних та молодим фахівцям, які закінчили вище чи середню спеціальну навчальний заклад, проїзду до місцеві роботи, і навіть відпустки до початку роботи; інші витрати, безпосередньо вироблені по набору робочої силы.

Затраты підготовка й освоєння виробництва. Назва самої статті витрат свідчить, що до неї охоплюють усі витрати, пов’язані з підготовкою і освоєнням виробництва. У видобувних галузях у цю статтю ставляться витрати з підготовчим роботам. До них належать: розвідка родовищ, очищення територій у зоні відкритих гірських робіт, майданчиків для зберігання родючого шару грунту, використовуваного при наступної рекультивації земель, пристрій тимчасових під'їзних колій та доріг для вивезення сировини, решта видів робіт. До затратам освоєння підприємств, виробництв, цехів і агрегатів (пускові витрати) ставляться: перевірка готовності підприємств, виробництв, цехів і агрегатів ввести в дію їх у дію шляхом комплексного випробування (під навантаженням) всіх машин та правових механізмів (пробна експлуатація) з пробним випуском передбаченої проектом продукції, наладкою устаткування. 171 Включенню до статті підлягають: видатки підготовку й освоєння виробництва, не настановленим серійного чи масового виробництва; витрати капітального характеру, пов’язані з удосконаленням технологій і організації виробництва, ні з поліпшенням якості продукції, підвищення її надійності і довговічності, інших експлуатаційних властивостей, здійснюваними під час виробничого процесса.

Витрати забезпечення нормальні умови праці та техніки безпеки. Це стаття є одним із важливих статей інших витрат, т.к. акумулює всі витрати на підприємств, об'єд-нань і організацій по забезпечення з виробництва нормальні умови праці та техніки безпеки: — влаштування і зміст огороджень машин і частин, люків, отворів, сигналізацій та інші видів пристроїв некапитального характеру, які забезпечують техніку безпеки; — будова та зміст дезінфекційних камер, умивальників, душових кімнат, лазень і пралень з виробництва (де надання послуг працюючим пов’язані з особливостями виробництва та передбачено колективним договором); — обладнання робочих місць спеціальними пристроями (некапитального характеру), забезпечення спеціальної одягом, взуттям, захисними пристосуваннями й у випадках, передбачених законодавством, — спеціальним харчуванням; — зміст установок по газированию води, льдоустано-вок, сушарок, кімнат відпочинку; — створення інших необхідних умов, передбачених спеціальними вимогами, і навіть придбання довідників і плакатів з охорони праці, організації доповідей, лекцій з техніці безопасности.

Інші витрати, передбачені становищем складу витрат, що відносяться на собівартість продукції: — зміст працівників апарату управління та її структурних підрозділів (цехів, ділянок, відділів тощо.). До них належать Витрати оплату праці административ- 172 но-хозяйственного персоналу (керівників, фахівців та інших працівників, які стосуються службовцям, працівників економічних лабораторій і лабораторій з наукової організації праці, старших виробників робіт, виробників робіт, майстрів, дільничних механіків, робочих по здійсненню господарського обслуговування та інших.); — матеріально-технічне і транспортне обслуговування працівників апарату управління (оплата праці працівників, обслуговуючих легковий автотранспорт, відрахування на державне соціальне і медичне страхування цих працівників); вартість пального, мастильних та інших матеріалів, зносу і ремонту автомобільної гуми, техобслуговування автотранспорту; Витрати зміст гаражів, орендної плати за гаражі й визначити місця стоянки автомобілів; амортизаційні відрахування та витрати попри всі види ремонту автомобілів і будинків гаражів, Витрати наймання службових легкових авто у; витрати, пов’язані зі сплатою витрат працівників адміністративно-господарського персоналу, включаючи працівників із обслуговування службового легкового автотранспорту, на переїзд, і навіть пов’язані зі сплатою їм підйомних в відповідність до чинним законодательством.

Під час перевірки слід також звернути увагу до таке: — з початку 1996 р. на собівартість продукції (робіт, послуг) ставляться створення страхових фондів (резервів) не більше норм, встановлених законодавством РФ (1% обсягу реалізованої продукції (робіт, послуг), на фінансування витрат за попередження та ліквідації наслідків аварій, пожеж, стихійних лих, екологічних катастроф і інших надзвичайних ситуацій, і навіть для страхування майна організацій, життя працівників й громадянським відповідальності за заподіяння шкоди майновим інтересам третіх осіб. До затратам зі створення страхових фондів, які входять у собівартість продукції (робіт, послуг)), ставляться: страхування майна; страхування цивільну відповідальність організацій — джерела підвищеної небезпеки; страхування цивільну відповідальність перевізників, страхування професійної відповідальності; страхування від нещасних випадків й хвороб; добровільне медичне страхування; 173 — суми амортизаційних відрахувань, нарахованих прискореним методом в порядку, встановленому законодавством РФ, у разі нецільового використання їх у собівартість продукції (робіт, послуг) не включаються. З вищевказаного слід, що підприємства вже повинні вести роздільно облік нарахування амортизаційних відрахувань, нарахованих загалом порядку і нарахованих прискореним методом. Так само слід вести облік використання амортизаційних відрахувань. У зв’язку з цим виникає природне запитання: що прийнято вважати використанням амортизаційних відрахувань? З огляду на, що амортизаційні відрахування на повне відновлення основних коштів є джерело простого відтворення основних коштів, можна дійти невтішного висновку: використанням вважатимуться використання амортизаційних відрахувань до ролі джерела фінансування довгострокових інвестицій у кошти (капітальне будівництво, придбання окремих об'єктів основних засобів, погашення кредитів банків, отриманих на капітальне будівництво і придбання основних засобів). Слід пам’ятати, що у результаті аудиту виявиться нецільове витрачання амортизаційних відрахувань, нарахованих прискореним методом, але це означає, що у бухгалтерський облік з цього суму необхідно зробити записи до збільшення балансового прибутку. Під час упорядкування розрахунку з податку прибуток з цього суму слід збільшити оподатковуваний прибуток (без додаткових записів у бухгалтерському обліку); — видатки проведення всіх видів ремонтів (поточних, середніх, капітальних) основних фондів входять у собівартість продукції (робіт, послуг) по відповідним елементам витрат (матеріальним затратам на оплату праці та ін.), крім ремонтного фонду. Якщо облікової політикою підприємства передбачено створення резервів на: ремонт і ремонтного фонду, то ці витрати (зумовлені з вартості основних фондів і нормативів відрахувань) позначаються на складі елемента «інші витрати». — витрати, пов’язані з ревізією чи аудиторської перевіркою фінансовогосподарську діяльність підприємства, проведеної з ініціативи однієї з учасників цього підприємства, не входять у собівартість продукції (робіт, послуг); 174 — відрахування на державне соціальне страхування і пенсійне забезпечення, до державного фонд зайнятість населення, відрахування на обов’язкове медичне страхування від витрат на оплату праці працівників підприємства, зайнятих у невиробничій сфері (працівників жилищно-коммуналь-ного господарства, дитячих дошкільних, медичних, оздоровчих установ тощо.), мають включатися в кошторис витрат утримання господарств, установ невиробничій сфери, фінансованих з допомогою відповідних джерел: прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства, платежів квартиронаймачів, внесків батьків утримання дитини на дитячому садку та т.п.; — відрахування на недержавні пенсійні фонди в собівартість продукції (робіт, послуг) не включаються і може здійснюватися з допомогою прибутку, що залишається у розпорядженні предприятия1; — Плата оренду у разі оренди основних засобів у фізичної особи належить на собівартість у випадку, якщо орендодавець (фізичне обличчя) зареєстрований як підприємець, який одержує прибуток від здачі майна у найм. При недотриманні вищезгаданих умов витрати на оренді окремих об'єктів основних фондів, орендованих від приватного особи, підлягають віднесенню на прибуток, що залишається у розпорядженні підприємства (підставу — лист Госналогслужбы РФ від 25 січня 1993 р. № 11−13/1929). Однак питання не явним, т.к. чинним цивільним законодавством цю норму не передбачена. Витрати виробництва продукції (робіт, послуг) входять у собівартість продукції (робіт, послуг) того звітний період, якого це стосується, незалежно від часу оплати попередньої (орендної плати тощо.) чи наступної (оплата відпусток працівників, виплата винагороди за вислугу років, за результатами року та інших.). Окремі види витрат (видатки підготовку й освоєння виробництва, відшкодування зносу спеціальних інструментів, і пристосувань тощо.), щодо «Не підлягають включенню в собівартість продукції (робіт, послуг) сплачені штрафи та пені порушення податкового законодавства, і навіть порушення законодавства платежах у пенсійний фонд, фонд соціального і соціального страхування, у позабюджетні фонди. 175 які неможливо точно встановити, якого калькуляционному періоду вони ставляться, і навіть витрати сезонних галузей промисловості входять у видатки виробництво смет-но-норматизованном порядку, визначеному в галузевих методичних рекомендаціях із планування, обліку і калькулюванню собівартості продукції (робіт, послуг). Непродуктивні витрати позначаються на обліку у цьому звітному місяці, в якому виявлено. Витрати, вироблені підприємством в іноземній валюті й які підлягають включенню в собівартість продукції (робіт, послуг), позначаються на валюті, діючої біля РФ, в сумах, визначених шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом за Центральний банк РФ, чинному на дату скоєння операций.

10.2. Аудит калькулирования собівартості продукції (робіт, услуг).

Витрати, пов’язані з виробництвом і які реалізацією продукції (робіт, послуг), у разі планування, обліку і калькулюванні собівартості групуються по наступним статтям витрат: а) сировину й матеріали; б) поворотні відходи (віднімаються); в) куплені вироби, напівфабрикати і комунальні послуги виробничого характеру сторонніх підприємств і закупівельних організацій; р) паливо і енергія на технологічні мети; буд) вести виробничих робочих; е) відрахування на соціальні потреби; ж) Витрати підготовку й освоєння виробництва; із) загальновиробничі витрати; і) загальногосподарські витрати; до) втрати від шлюбу; л) інші виробничі витрати; м) комерційні витрати. Результат перших статей утворює виробничу собівартість продукції, а підсумок всіх статей — повну собівартість продукції. Міністерства (відомства) можуть вносити зміни у наведену типову номенклатуру статей витрат за виробництво з 176 урахуванням особливостей у техніці, технологій і організації виробництва. Літочислення собівартості одиниці окремих видів продукції (робіт) і всієї товарної продукції називається калькуляцією. Розрізняють планову, кошторисну, нормативну і звітну калькуляції. Планові калькуляції визначають середню собівартість продукції або виконаних робіт на плановий період (рік, квартал). Становлять їх виходячи з найпрогресивніших норм витрати сировини, матеріалів, палива, енергії, витрат праці, використання устаткування й норм витрат на організацію обслуговування виробництва. Різновидом планових є кошторисні калькуляції, що є на разове виріб чи роботу для визначення ціни, розрахунків із замовниками та інших цілей. Нормативні калькуляції складаються з урахуванням діючих початку місяці норм витрати сировини, матеріалів та інших витрат (поточних норм витрат); поточні норми витрат відповідають виробничим можливостям підприємства поки що його роботи. Поточні норми витрат у новому році, зазвичай, вище середніх норм витрат, закладених планову калькуляцію, а наприкінці року — навпаки, нижче. Звітні чи фактичні калькуляції складаються за даними бухгалтерського обліку фактичні витрати виробництва продукції (робіт) і відбивають фактичну собівартість виробленої продукції або виконаних робіт. У фактичну собівартість продукції включаються і непланові непродуктивні витрати. Калькулювання собівартості продукції здійснюється різними методами. Вибір методу калькулирования собівартості продукції (робіт) визначається типом виробництва, його складністю, наявністю незавершеного будівництва, тривалістю виробничого циклу, номенклатурою вироблюваної продукції. На підприємствах промисловості застосовують нормативний, позаказный, попередельный і попроцессный (простий) методи врахування витрат і калькулирования фактичної собівартості продукції. Під час перевірки необхідно встановити: — правильність класифікації витрат за виробництво продукції (робіт). Розрізняють: — з економічної роль процесі виробництва — основні накладні; «— за складом — одноэлементные і комплексні; — за способом включення до собівартість продукції — прямі й опосередковані; — стосовно обсягу виробництва — условно-переменные і умовнопостійні; — по періодичності виникнення — поточні і одноразові; — щодо участі процесі виробництва — виробничі і комерційні; — за паливною ефективністю — продуктивні і непродуктивні; — правильність урахування витрат виробництва продукції з статтям калькуляції. Перелік статей витрат (калькуляції), до їхнього складу та фізичні методи розподілу за видами продукції (робіт, послуг) визначаються галузевими методичних рекомендацій з питань планування, обліку, і калькулирования собівартості продукції (робіт, послуг) з урахуванням характеру і структури виробництва (незалежно від форми власності підприємства); — правильність обліку, і списання (розподілу): а) матеріальних витрат; б) витрат за оплату праці, резерву на відпустки, відрахувань органам соціального страхування; в) витрат підготовка й освоєння виробництва; р) витрат на обслуговування виробництва та управлінню; буд) непродуктивних витрат; е) загальновиробничих і загальногосподарських витрат; ж) збитків шлюбу; із) збитків простоїв; і) незавершеного виробництва; до) витрат за виробництво і калькулювання собівартості робіт та надання послуг допоміжних виробництв; л) резервів майбутніх витрат і платежів, витрат майбутніх періодів; 178 — правильність ведення синтетичного і аналітичного зведеного обліку витрат за виробництво; — правильність застосування методів врахування витрат і калькулирования собівартості продукції; — правильність складання бухгалтерських проводок з обліку витрат за виробництво; — відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку по балансовими рахунках 20 «Основне виробництво», 21 «Напівфабрикати власного виробництва», 23 «Допоміжне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 28 «Шлюб у виробництві», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 30 «Некапитальные роботи» записів у головній книзі й балансе.