Бухгалтерская звітність предприятия

ПЛАН.

ЗАПРОВАДЖЕННЯ. 2.

§ 1. ПОНЯТТЯ, ЗНАЧЕННЯ І ВИМОГИ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ. 2.

1.1. Поняття й підвищити вимоги бухгалтерської звітності. 2 1.2. Нормативні документи про бухгалтерської звітності. 5.

§ 2. СКЛАДАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ 5.

2.1. Підготовка до написання бухгалтерської звітності. 5 2.2. Порядок упорядкування та уявлення бухгалтерської звітності. 8.

§ 3. ЗМІСТ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ. 10.

3.1. Склад бухгалтерської звітності. 10 3.2. Бухгалтерський баланс. 12 3.2.1. СКЛАД АКТИВУ БАЛАНСА. 12 3.2.2. Бухгалтерський баланс: зміст пасиву 14 3.3. Пояснювальна записка 21 3.4. Інші складові звітності. 23 3.5. Зведена (консолідована) бухгалтерська звітність 23.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

25.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ: 26.

Під час своєї діяльності будь-яке (від імені керівників) здійснює будь-які господарські операції, приймає ті чи інші рішення. Практично кожне це знаходить свій відбиток у бухгалтерському учете.

Інформації про господарських операціях, вироблених економічним суб'єктом за певний період, узагальнюється у дисконтних регістрах і їх переноситься сгруппированном вигляді у бухгалтерську звітність. Така процедура узагальнення облікової інформації необхідна насамперед самому підприємству і пов’язана з необхідністю уточнення, а деяких випадках і коригування подальшого курсу фінансовогосподарську діяльність конкретного предприятия.

Тому бухгалтерська звітність повинна виявляти будь-які факти, зміст яких може уплинути оцінку користувачами інформації про стан власності, фінансової ситуації, прибутків і убытков.

Користувачами такий інформації є керівники, засновники, учасники і власники майна предприятия.

Зміст звітності про діяльність підприємства, майновому становищі й ступеня фінансової стійкості цікавить потенційних інвесторів, зацікавлених у вкладанні капитала.

У цьому роботі нами буде надано поняття бухгалтерської звітності, розглянуті основні нормативні документи з даному питанню, виділено зміст звітності й підвищити вимоги, які пред’являються ній. Метою згаданої роботи є підставою не детальне вивчення окремих складових бухгалтерської звітності, а визначення основних принципів її складання, лад і умови публікації, аналіз звітності; однак певні моменти (бухгалтерський баланс, пояснювальну записку) будуть выделены.

§ 1. ПОНЯТТЯ, ЗНАЧЕННЯ І ВИМОГИ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ОТЧЕТНОСТИ.

1.1. Поняття й підвищити вимоги бухгалтерської отчетности.

Входження багатьох організацій економіку зумовило проблему уявлення повної фінансової інформації про діяльність організації та майновому становищі на певну дату. Серед груп зовнішніх користувачів такий інформації (інвестори, кредитори, постачальники та інші комерційні контрагенти, клієнти, уряд і установи, громадськість) її надання особливо важливо задля інвесторів та проведення майбутніх акціонерів организации.

Бухгалтерська звітність — звід взаємозалежних показників, експонованих в відповідним чином затверджених формах, підсумків роботи підприємства за минулий звітний период. 1].

Бухгалтерська звітність складається з взаємозалежних форм, їхнім виокремленням за обсягом складових показників єдину систему інформації про фінансовий стан организации[2].

Значення бухгалтерської звітності визначається вимогами, що висуваються до ней.

Бухгалтерська звітність має відповідати наступним вимогам: достовірності, цілісності, своєчасності, простоті, проверяемости, порівнянності, економічності, дотриманні суворо встановлених процедур оформлення і публичности.

Розглянемо докладніше кожна з них.

Достовірність базується як на інформації бухгалтерського, а й інших напрямів обліку, насамперед статистичного обліку. Порушення такого підходу унеможливлює складання бізнес-плану, і навіть оперативне управління майном різних рівнях господарської діяльності. Це умова вимагає порівнянності звітних і планових показателей.

Задля порівнянності даних бухгалтерського обліку зміни облікової політики повинні вводитися початку фінансового года.

Якщо така порівнянність відсутня, то дані у період, що передував звітному, підлягають коригуванні. У цьому слід керуватися положеннями, встановленими діючими нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку у складі Федерації. У цьому вся методологічне єдність показників отчетности.

Сама коригування й методику його проведення мусить бути розкрито в пояснювальній записці до бухгалтерського балансу і звіту про фінансових результатах разом із зазначенням причин корректировки.

Достовірність бухгалтерської звітності посилюється її цілісністю, тобто. вона повинна переважно включати показники фінансово-господарську діяльність як найбільш підприємства, і його філій, представництв та інших структурних підрозділів, зокрема виділених на самостійні балансы.

Цілісність чи повнота звітності дозволяє ухвалювати більш обгрунтовані управлінські рішення. Для цього він дані синтетичного і аналітичного обліку мають бути підтверджені результатами інвентаризації і укладанням незалежної аудиторської организации.

Своєчасність передбачає уявлення відповідної бухгалтерської звітності на відповідні адреси у призначений термін. Організації, незалежно від організаційно-правових форм власності (за винятком бюджетних), зобов’язані представляти квартальну бухгалтерську звітність за тридцяти днів після закінчення закінчення кварталу. Річна бухгалтерська звітність представляється протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. Вона має бути затверджена гаразд, встановленому установчими документами собственника.

Звітність, представлена за порушенням встановлені строки, втрачає своє значение.

Далі у роботі трохи докладніше розглянемо питання що стосуються порядку й термінів надання бухгалтерської звітності різними господарюючими субъектами.

Простота бухгалтерської звітності лежать у її спрощення і доступності. Перехід бухгалтерського обліку міжнародних стандартів об'єктивно сприяє реалізації цього требования.

Перевірюваність звітності припускає можливість підтвердження представленої у ній інформацією час. Побічно дане умова передбачає нейтральність представленої у ній информации.

Порівнянність передбачає наявність однакових показників на протязі різних термінів з виявлення розбіжностей тенденций.

Мета такої порівняння виявити тенденції розвитку фірми. Проте за використанні його не можна уникнути принципу обмеження корисності інформації, але це може надати впливом геть формування неправильних висновків. Наприклад, з метою зниження обсяги виробництва у звітній року фірма вирішила реструктуриализации виробництва та у зв’язку з цим залучила довгострокові кредити банку. За даними представленої звітності немає, що тенденція поліпшити фінансового становища компанії може з’явитися лише довгострокової перспективе.

Задля реалізації цих підходів у бухгалтерській звітності має бути представлено порівняння інформації з конкретному показнику, наведеній в звітності попередній і звітний год.

Економічність досягається шляхом уніфікації і стандартизації відповідних форм звітності, скорочення окремих показників над збитки якості звітних даних. Ідеться передусім показників, які мають довідково-інформаційний характер.

Оформлення — наступну вимогу, пропоноване до бухгалтерської звітності. Воно означає, коли на складання звітності, як і ведення бухгалтерського обліку майна, зобов’язань та господарських операцій, складає російській мові, у валюті Російської Федерації — в рублях. Звітність підписується керівником організації та фахівцем, провідним бухгалтерський облік (головний бухгалтер і т.п.).

Публічність бухгалтерської звітності здійснюється організаціями, перелік яких регламентований чинним законодавством. До них віднесено відкриті акціонерні товариства, кредитні і страхові організації, біржі, інвестиційні й інші фонди, створені з допомогою приватних, громадських і запровадження державних источников.

Публічність передбачає публікацію річний бухгалтерської звітності в засобах масової інформації, доступних її користувачам, або поширення їх у відповідних виданнях (брошурах, буклетах та інших виданнях), і навіть передачу органам державної статистики за місцем реєстрації надання зацікавленим пользователям.

Річна бухгалтерська звітність мусить бути опублікована пізніше 1 червня року, наступного за звітним годом.

Публікації має аудиторська перевірка з обов’язковим твердженням річного звіту загальними зборами акціонерів. З переліку форм річний звітності публікації у обов’язковому порядку підлягають бухгалтерський баланс (ф. № 1) і Звіт про фінансові результати (рахунок прибутків і збитків) (ф. № 2). Такий їхній підхід діє і України в міжнародній практиці, що дозволяє зовнішнім користувачам інформації прийняти обгрунтоване рішення, у частини вкладення капіталу цю компанию.

Бухгалтерський баланс то, можливо опубліковано по скороченою формі, утримання визначається саме підприємство не більше вимог, передбачених Положенням по бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації «(ПБУ 4/96).

Підставою уявлення бухгалтерського балансу служить наявність одночасно наступних показників діяльності общества:

1. валюта балансу наприкінці року повинна перевищувати четырестатысячекратный розмір мінімальної місячної оплати праці, передбачений чинним законодательством;

2. виручки (нетто) від товарів, продукції, виконаних робіт і наданих послуг за звітний рік, яка перевищує миллионократный розмір мінімальної місячної оплати праці, встановлений чинним законодательством.

Бухгалтерська звітність публікується у мільйонах рублів, а за наявності значних оборотів — в мільярди рублів з однією десятковим знаком.

Поруч із публікацією річний бухгалтерської звітності публікується також аудиторський висновок, суті якого повинна містити думка (оцінку) незалежного аудитора (аудиторської фірми) про її достовірності (безумовно позитивне, умовно позитивне, негативне, відмови від висловлювання мнения).

Внутрішня бухгалтерська звітність заборонена публікації, оскільки віднесена до комерційну таємницю. За незаконне здобуття влади та розголошення відомостей, складових комерційну таємницю, передбачено кримінальну ответственность.

1.2. Нормативні документи про бухгалтерської отчетности.

При віданні бухгалтерського обліку, і складанні бухгалтерської звітності необхідні знання і наступних нормативних документів, визначальних порядок ведення бухгалтерського обліку в организациях:[3].

Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129- ФЗ;

Положення про бухгалтерський облік і звітності Російській Федерації (наказ Мінфіну Росії від 26 грудня 1994 р. № 170);

Становище по бухгалтерського обліку (ПБУ 1/94) «Облікова політика підприємства» (наказ Мінфіну Росії від 28 липня 1994 р. № 100);

Становище по бухгалтерського обліку (ПБУ 2/94) «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» (наказ Мінфіну Росії від 20 грудня 1994 р. № 167);

Становище по бухгалтерського обліку (ПБУ 3/95) «Облік майна України та зобов’язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті» (наказ Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. № 50);

Становище по бухгалтерського обліку (ПБУ 4/96) «Бухгалтерська звітність організації» (наказ Мінфіну Росії від 8 лютого 1996 р. № 10).

З іншого боку, організація повинна руководствоваться:

Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської роботи і Інструкцією із застосування (наказ Мінфіну СРСР від 1 листопада 1991 р. № 56 з ізм.); нормативними документами, визначальними порядок обліку собівартості продукції (робіт, послуг); іншими нормативними документами по бухгалтерського обліку різних сфер діяльності організації (інвестиційна діяльність, спільна діяльність й ін.) і деяких видів майна (кошти, товарноматеріальних цінностей, цінних паперів, нематеріальні активи і др.).

§ 2. СКЛАДАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ОТЧЕТНОСТИ.

2.1. Підготовка до написання бухгалтерської отчетности.

Складання звітності має значна підготовчу роботу, здійснювана із заздалегідь складеного спеціальному графіку. Важливим етапом підготовчої роботи складання звітності є закриття кінці звітний період всіх операційних рахунків: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. На початок цієї роботи мають здійснені все бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках (включаючи результати інвентаризації), перевірено правильність цих записей.

Приступаючи закритися рахунків, слід пам’ятати, що підприємства є складними об'єктами обліку, і калькулирования собівартості продукції. Їхня продукція використовують за різним напрямам. Взаємні послуги надають одне одному і основному виробництву допоміжні виробництва. При взаємній використанні продукції та послуг неможливо завжди віднести попри всі об'єкти калькуляції фактичні витрати. Певну частину витрат з деяким об'єктах калькуляції підприємства змушені відбивати в планової оцінці. У умовах важливе значення має тут обгрунтування послідовності закриття счетов[4].

Отже, розберемо це запитання дещо докладніше з прикладу складання річного звіту. Цьому процесу передує перевірка правильності ведення бухгалтерського обліку у створенні, куди входять такі підготовчі работы:

1. Звірка підсумків аналітичного і синтетичного обліку. Свідченням правильності ведення бухгалтерського обліку є: рівність суми залишків аналітичних рахунків, відкритих у розвиток певного синтетичного рахунки, і залишків даного синтетичного рахунки; рівність суми оборотів по дебету чи кредиту тих самих аналітичних рахунку також оборотів по дебету чи кредиту синтетичного счета.

2. Інвентаризація майна, і фінансових зобов’язань организации.

Інвентаризація — це встановлення фактичного наявності коштів та їхнього джерел, вироблених витрат тощо. шляхом перерахунку залишків в натурі чи шляхом перевірки дисконтних записей. 5].

Кількість інвентаризацій у звітній року, дати їх проведення, перелік майна України та зобов’язань, перевірених за будь-якої їх, встановлює організація, крім випадків, коли проведення інвентаризації обязательно.

Відповідні статті бухгалтерського балансу повинні підтверджуватися даними інвентаризації майна, розрахунків й зобов’язань, яку проводять у порядку, встановленому наказом Мінфіну Росії «Про затвердження Методичних вказівок по інвентаризації майна, і фінансових зобов’язань» від 13 червня 1995 р. № 49, з огляду на вимоги і норми Федерального закону «Про бухгалтерський облік», підтвердивши раніше встановлений Положенням про бухгалтерський облік і звітності Російській Федерації порядок відображення в бухгалтерський облік розбіжностей, виявлених під час инвентаризации.

3. Виправлення у бухгалтерському обліку з виявленими під час підготовки до звіту ошибкам.

У п. 13 указу президента Російської Федерації «Про основних напрямах податкової реформи, у Російської Федерації і заходів для зміцненню податкової і платіжної дисципліни» від 8 травня 1996 р. № 685 встановлено, що технічні помилки під час складання і розрахунку податкові платежі, самостійно виявлені платниками податків і доведені до відомості податкові органи, є податковими нарушениями.

Порядок виправлення звітних даних як поточного, і минулого року її визначено у підпункті 1.8 Інструкції «Про порядок заповнення форм річний бухгалтерської звітності «, затвердженої наказом Мінфіну Росії № 97 від 12 листопада 1996 г.:

3. виправлення звітних даних як поточного, і минулого года.

(після їхнього затвердження) виробляється у бухгалтерської звітності, складеної за звітний період, у якому виявлено спотворення її даних, причому виправлення вносять у дані за звітний період (квартал, початку года);

4. а то й встановлено період скоєння спотворення, виправлення звітних даних виробляється у аналогічному порядке;

5. зазначений порядок виправлення звітних даних застосовується при виявленні спотворень звітних даних під час перевірок і інвентаризацій, проведених організацією та контрольними органами.

У разі встановлення під час перевірки річного бухгалтерського звіту заниження доходів чи фінансових успіхів у силу зарахування в витрати виробництва які пов’язані з нею витрат виправлення в бухгалтерський облік і звітність за рік не вноситься, а відбивається у поточного року як прибуток минулих років, виявлена у звітній періоді в кореспонденції зі рахунками, якими допущені искажения.

Там, як у видатки виробництво продукції включені витрати, підлягають віднесенню відповідно до чинним законодавством з прибутку, що залишається у розпорядженні організації, або інші джерела чи зайве нараховані амортизаційні відрахування, виправлення здійснюються шляхом зменшення відповідного джерела на суму зазначених витрат (відрахувань) в кореспонденції із кредитом ніяк рахунки «Прибули і убытки».

Під час перевірки дисконтних записів часом можуть бути розкриті та системні помилки, допущені в обчисленні податків. У цьому слід пам’ятати, що у зв’язки й з поділом нині бухгалтерського і податкового обліку за її виправленні який завжди зачіпаються регістри бухгалтерського обліку. У окремих випадках виправлення слід внести лише у податкові розрахунки і регистры.

4. Розрахунок і нарахування податків, належних в бюджет.

5. Закриття рахунків з обліку прибутків і її використання. Відповідно до встановленому порядку ведення бухгалтерського обліку протягом звітного року всі організації формують фінансовий результат своєї діяльності на рахунку 80 «Прибули і збитки». Поточний облік використання прибутку організація відбиває на рахунку 81 «Використання прибутку». Цей рахунок активним, його сальдо — дебетовим, що означає суму використаної протягом звітного року прибутку за зобов’язаннями і власні нужды.

Отже, облік балансового прибутку і його використання їх у протягом року організація здійснює різними балансових рахунках: облік прибутку — на рахунку 80 «Прибули і збитки»; облік використання прибутку — на рахунку 81 «Використання прибыли».

Під час упорядкування річного бухгалтерського балансу заключними проводками грудня рахунки 80 і 81 закриваються. Сальдо на цих рахунках по стану початку кожної нової року мають рівнятися нулю, тому що потрібно повністю списати залишки з даних счетов.

Ця операція, звана реформацією бухгалтерського баланса[6], виробляється кожної організацією раз на год.

6. Забезпечення порівнянності звітних даних із показниками за період попереднього года.

Якщо є у період, що передував звітному, не можна з даними за звітний період, котрі з названих даних підлягають коригуванні з правил, встановлених нормативними актами.

Кожна коригування мусить бути розкрито поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати разом із зазначенням її причин (переоцінка основних засобів, зміну ринкової вартості акцій, зміна облікової політики у частини обліку реалізації і др.).

Підсумовуючи даному поділу, розберемо деякі рекомендації, які даються фахівцями з урахуванням накопиченого опыта.

Закриття рахунків починають з рахунку деяких галузей і виробництва, мають якомога більше споживачів мінімальних зустрічні витрати й закінчують рахунками з мінімальним кількістю споживачів і максимальним кількістю зустрічних затрат.

Відповідно до даним підходом закриття рахунків ведуть у наступній послідовності: a) обчислюють собівартість послуг допоміжних виробництв і закривають рахунок 23 «Допоміжні виробництва », розподіляють витрати майбутніх періодів, загальновиробничі і загальногосподарські витрати і закривають рахунки 31 «Витрати майбутніх періодів », 25 «Загальновиробничі витрати » ,.

26 «Загальногосподарські витрати »; b) калькулируют собівартість продукції основних галузей виробництва та списують витрати із рахунку 20 «Основне виробництво »; з) здійснюють списання витрат із рахунку 29 «Обслуговування виробництва та господарства ». У плані наступної черговості виробляють записи на рахунках з обліку капітальних вкладень, визначають фінансовий результат від діяльності підприємства міста і закривають рахунок 46 «Реалізація продукции.

(робіт, послуг) ", розподіляють прибуток і закривають рахунок 80 «Прибули і збитки » .

2.2. Порядок упорядкування та уявлення бухгалтерської отчетности.

Типові форми бухгалтерської звітності та інструкції про порядок заповнення цих форм розробляються та затверджуються Мінфіном РФ.

Міністерства освіти й відомства РФ, республік, входять до складу РФ, додатково до типовим формам можуть встановлювати спеціалізовані форми бухгалтерської звітності для організацій системи з узгодженню за міністерствами фінансів РФ і республік, входять до складу РФ.

Організація становить бухгалтерську звітність, яка відображатиме склад майна України та джерела її формування, включаючи майно виробництв, господарств, інших структурних підрозділів, і навіть філій і представництв, виділених на окремий баланс і є юридичними лицами.

У наявності організація дочірніх і залежних товариств крім власного бухгалтерського звіту складається також зведена бухгалтерська звітність, куди входять показники звітів таких товариств, що є на території РФ і її межами, гаразд, установлюваному Мінфіном РФ.

Централізована бухгалтерія, обслуговує організації, становить бухгалтерську звітність, у якій відбиваються склад майна цих громадських організацій і джерела його формирования.

Міністерства, відомства та інші федеральні органи виконавчої влади становлять зведену бухгалтерську звітність на організації, по яким ними покладено координація політики та регулювання деятельности.

Об'єднання юридичних, створені на добровільній основі організаціями (союзи, асоціації), становлять зведену бухгалтерську звітність гаразд, встановленому в установчих документах цих объединений.

Звітним роком всім організацій вважається період із 1 січня до 31 грудня включительно.

Першим звітним роком для створюваних організацій вважається період із дати державної реєстрації по 31 грудня включно. Знову створеним організаціям після 1 жовтня дозволяється вважати першим звітним роком період із дати державної реєстрації по 31 грудня наступного року включительно.

Інформація, у бухгалтерської звітності, полягає в даних синтетичного і аналітичного учета.

Дані вступного балансу повинні відповідати даним затвердженого заключного балансу у період, попередній звітному. Що стосується зміни вступного балансу на 1 січня звітного року причини слід объяснить.

Зміни у бухгалтерської звітності, що стосуються як до поточному, так і до минулого року (після її затвердження), виробляються в звітності, составляемой за звітний період, у якому виявлено спотворення її данных.

Виправлення помилок у бухгалтерській звітності підтверджуються підписом осіб, її котрі підписали, із зазначенням дати исправления.

Організація представляє в обов’язковому порядку річну бухгалтерську отчетность:

1. засновникам, учасникам юридичної особи відповідно до установчими документами;

2. в державній податковій інспекції (у одному примірнику). Уявлення бухгалтерської звітності до інших адреси — й з іншою періодичністю виробляється у випадках, передбачених податковим й іншим законодавством РФ чи установчими документами.

Відповідно до постановою Уряди РФ (6, п. 3) організації, розташовані біля РФ, незалежно від своїх організаційно-правовою форми зобов’язані представляти квартальну і річну бухгалтерську звітність починаючи з початку 1996 р. територіальним органам державної статистики за місцем реєстрації організації у терміни, встановлені Мінфіном РФ.

Організація представляє річну бухгалтерську звітність пізніше 1 квітня наступного за звітним року, а квартальну бухгалтерську звітність — пізніше 30 днів після закінчення звітний період, якщо інше не передбачено законодавством РФ. У межах зазначених термінів конкретну дату уявлення бухгалтерської звітності встановлюють учасники (засновники) организации.

Бюджетна організація представляє місячну, квартальну і річну бухгалтерську звітність про виконання кошторисів витрат вищестоящому органу в встановлені ним терміни, а організація, що перебуває на федеральному бюджеті, представляє місячну звітність також територіальному органу федерального казначейства.

Датою уявлення бухгалтерської звітності в організацію вважається день фактичної передачі за належністю чи дата її відправлення, позначена на штемпелі поштової організації. Якщо дата уявлення звітності посідає неробочий (вихідний) день, терміном уявлення звітності вважається перший наступний його робочий день.

Бухгалтерську звітність підписують керівник та головний бухгалтер (бухгалтер) організації. У організації, де бухгалтерський облік ведеться на договірних засадах спеціалізованої організацією чи фахівцем, бухгалтерську звітність підписують керівник цієї організації та фахівець, провідний бухгалтерський учет.

Річна бухгалтерська звітність організації є відкритої для зацікавлених користувачів: банків, інвесторів, кредиторів, покупців, постачальників та інших., які можуть опинитися ознайомитися з річний бухгалтерської звітністю і реально отримувати її копії зі сплатою витрат на копирование.

Інколи справа, передбачених законодавством РФ, організація публікує річну бухгалтерську звітність пізніше 1 червня наступного за звітним роком, і квартальну — пізніше 60 днів після закінчення звітного периода.

До складу опублікованій бухгалтерської звітності включається аудиторський висновок, що підтверджує її достоверность.

Міністерства, відомства та інші федеральні органи виконавчої влади РФ представляють зведену квартальну бухгалтерську звітність по організаціям, проти яких ними покладено координація політики та регулювання своєї діяльності, пізніше 45 днів після закінчення звітного періоду, в річну — пізніше 25 квітня наступного за звітним року Міністерство економіки РФ, Міністерству фінансів РФ і Держкомстату РФ.

§ 3. ЗМІСТ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ОТЧЕТНОСТИ.

3.1. Склад бухгалтерської отчетности.

У 1996 р. розроблений пакет тих нормативних документів, що стосуються складання, уявлення та публікації бухгалтерської отчетности.

Базовим документом є ПБУ 4/96, у якому кілька років встановлено: склад бухгалтерської звітності і спільні вимоги до неї; структура бухгалтерського балансу і за звіту про фінансові результати; пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати; загальні правила оцінки статей бухгалтерської звітності; вимоги до аудиту і публічності бухгалтерської звітності. Для розвитку цього Положення затверджені типові форми річний бухгалтерської звітності і Інструкції по їх складання — наказ Мінфіну Росії від 12 листопада 1996 р. № 97; в Додатку 1 до наказу дано форми річний звітності, а Додатку 2 приведено Інструкція щодо заповнення цих форм.

Починаючи з звіту за 1996 р. у складі річний бухгалтерської звітності включаються: а) Бухгалтерський баланс — форма № 1; б) Звіт про фінансові результати — форма № 2; в) Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про фінансових результатах:

6. Звіт про рух капіталу — форма № 3;

7. Звіт про рух коштів — форма № 4;

8. Додаток до бухгалтерського балансу — форма № 5;

9. Пояснювальна записка; р) Спеціалізовані форми; буд) Звіт про використання бюджетних асигнувань; е) Підсумкова частина аудиторського укладання, виданого за результатами обов’язкового за законодавством Російської Федерації аудиту бухгалтерської отчетности.

Відповідно до п. 30 Положення про бухгалтерський облік і звітності в Російської Федерації міністерства я відомства можуть стверджувати по узгодження з Мінфіном Росії на свої підвідомчих організацій спеціалізовані форми бухгалтерської отчетности.

Суб'єкти малого підприємництва, не які застосовують відповідно до законодавством спрощену систему оподаткування, облік і звітність, заслуговують представляти не тільки Бухгалтерський баланс і Звіт про фінансових результатах (форми № 1 і 2).

Суб'єкти малого підприємництва, що ухвалили рішення про застосування спрощеної системи оподаткування, облік і звітність відповідно до Федеральним законом «Про спрощену систему оподаткування, обліку, і звітності для суб'єктів малого підприємництва» від 29 грудня 1995 р. № 222-ФЗ, керуються під час складання річний звітності наказом Мінфіном Росії від 22 лютого 1996 р. № 18.

У ПБУ 4/96 установлено:

1. Бухгалтерська звітність організації повинна мати показники діяльності філій, представництв та інших підрозділів, зокрема виділених деякі балансы.

2. Якщо за складанні бухгалтерської звітності з встановлених правил виявляється недостатність даних на формування повного уявлення про майновому й фінансовому становищі організації, і навіть фінансові результати її діяльність, то бухгалтерську звітність організації включаються відповідні додаткові показники. Зазвичай, це показники, які розшифровують основні показники у додатках до балансу.

3. Зміст і форми бухгалтерського балансу, звіту про фінансових результатів і пояснень до них застосовуються послідовно від однієї звітний період до іншого. Так, в кожному числовому показнику бухгалтерської звітності, крім звіту, що складається перший звітний період, повинні прагнути бути наведено дані у період, що передував отчетному.

Якщо є у період, що передував звітному, не можна з даними за звітний період, то котрі з названих даних підлягають коригуванні з правил, встановлених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку Російській Федерації. Кожна коригування мусить бути розкрито поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати разом із зазначенням її причин. 4. Бухгалтерська звітність складається за звітний рік. Першим звітним роком для уперше створеної або реорганізованої організації вважається період із дня її державною реєстрації по 31 грудня включно, а організації, уперше створеної після 1 жовтня, — з дати державної реєстрації речових по 31 грудня наступного включительно.

5. У формах бухгалтерської звітності повинні заповнюватися все передбачені цими формами показники; за відсутності показників відповідні рядки форм прочеркиваются.

Відповідно до Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» встановлено наступну вимогу: у складі річний бухгалтерської звітності обов’язково уявлення підсумковій частини аудиторського укладання для організацій, які мають їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов’язковій щорічній перевірці відповідно до постановами Уряди Російської Федерації від 7 грудня 1994 р. № 1355 і південь від 25 квітня 1995 р. № 408.

3.2. Бухгалтерський баланс.

Проаналізуємо загальний порядок складання бухгалтерського балансу — основний форми у складі річного отчета.

Бухгалтерський баланс повинен характеризувати майнове і фінансовий становище організації з стану на звітну дату шляхом уявлення даних про господарських засобах (актив) та його джерелах (пассив[7]).

Є певні правила складання балансу: дані бухгалтерського балансу початку року мають відповідати дані кінець минулого року її; заборонена заліку між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків, крім випадків, коли така залік передбачено відповідними Положення по бухгалтерського обліку; окремі показники позначаються на нетто-оценке, тобто. за мінусом регулюючих величин (зносу, амортизації, оціночних резервів та інших.); активи і пасиви демонструються залежно від терміну їхніх роботи з підрозділом на заборгованості з терміном платежу протягом 12 місяців включно (короткострокові) й із терміном платежу більш як через 12 місяців (долгосрочные).

3.2.1. СКЛАД АКТИВУ БАЛАНСА.

Розглянемо розділи, основні групи статей і активу баланса.

ПОДІЛ 1 АКТИВУ БАЛАНСА.

У розділі «Внеоборотные активи «відбивається майно організації, яке у протягом тривалого: кошти, нематеріальні активи, незавершене будівництво, довгострокові фінансові вкладення й інші внеоборотные активы.

До складу нематеріальних активів включаються ті права користування, що використовуватимуться протягом тривалого (більше однієї року). Витрати права користування, придбані терміном менш 1 року, можуть враховуватися на рахунку 31 «Витрати майбутніх періодів» з наступним рівномірним зарахуванням протягом терміну їхніх використання: рахунки витрат, якщо їх використовують для виробничих цілей; рахунки використання прибутку, якщо їх використовують для невиробничих целей.

Склад нематеріальних активів і Порядок їх амортизації наведені у Положенні про бухгалтерський облік і звітності у складі Федерации.

Нематеріальні активи можна отримати безоплатно, придбано організацією у процесі діяльності, внесено засновниками (власниками) організації у їхній рахунок вкладів у статутний капітал организации.

По рядку балансу «Основні кошти» демонструються дані про основним засобам, як чинним, і які є на консервації чи запасі, по залишкової вартості (крім об'єктів основних засобів, по що у відповідність до встановленим порядком погашення вартості не производится).

По даної рядку також відбиваються капітальні вкладення на поліпшення земель (меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші праці) й у орендовані будинку, споруди, обладнання й інші об'єкти, що стосуються до основним средствам.

У рядку «Незавершене будівництво» показується вартість незакінченого будівництва, устаткування щодо встановлення, і навіть аванси, видані підрядним і проектним організаціям під будівельно-монтажні і проектні работы.

З урахуванням всіх видів фінансових вливань слід пам’ятати, що вони оцінюються протягом року у вартістю, їм здійснення чи придбання. Набуті організацією акції, котирующиеся біржі чи спеціалізованих аукціонах, котирування яких регулярно публікується, позначаються на балансі за мінусом освіченого резерву під знецінення цінних паперів, врахованого на рахунку 82 «Оціночні резерви». Резерв створюється в сумі перевищення облікової вартості цінних паперів за їхньою ринкової оцінкою, але тільки через стан 31-ий грудня звітного года.

У рядку «Інші внеоборотные активи» відбиваються інші внеоборотные активы.

ПОДІЛ II АКТИВУ БАЛАНСА.

2.1. «Запасы».

У розділі «Оборотні активи «отражаются:

— його оборотні кошти організації, обслуговуючі процес виробництва (рахунки 10, 12, 13, 15, 16);

— незавершене виробництво (рахунки 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44); витрати майбутніх періодів (рахунок 31); готову продукцію і товари (рахунки 40, 41); товари відвантажені (рахунок 45).

Сировину, матеріали, готову продукцію, товари та інші аналогічні цінності позначаються на балансі з їхньої фактичної собівартості, яка складається из:

— витрат за це, включаючи націнки (надбавки); оплати відсотків за придбання кредит; комісійних винагород, сплачених постачальницьким й іншим організаціям; митних пошлин;

— витрат транспортування, збереження і доставку, здійснювані сторонніми организациями.

Фактична собівартість матеріальних ресурсів, списаних в виробництво, визначається по: середньої собівартості; собівартості перших за часом закупівель (ФИФО); собівартості останніх за часом закупівель (ЛИФО); якщо може бути налагоджений відповідний облік, матеріальні ресурси можуть списуватися по фактичної ціні приобретения.

Малоцінні і быстроизнашивающиеся предмети (МБП) позначаються на обліку з вартості придбання, відповідно до порядком і з застосовуваним лімітом (з їхньої видам не більше 50-кратного суми мінімальної оплати праці 1996 р. і стократного — 1997 р.), а бухгалтерської звітності — з їхньої залишкової вартості. МБП представляють частину оборотних засобів, використовуваних як коштів праці, неодноразово що у виробничому процесі, та на відміну від основних засобів — з нетривалим терміном служби (трохи більше 1 року) або мають вартість за одиницю на дату придбання нижчих за встановлений лимита.

2.2. «ПДВ щодо придбаним ценностям».

По цій статті відбиваються суми ПДВ з отриманим цінностям, але ще не оплаченим постачальникам, і акцизам по підакцизним товарам, облік яких ввозяться порядку, встановленому листом Мінфіну РФ від 12 листопада 1996 р. № 96 «Про порядок відображення у бухгалтерському обліку окремих операцій, що з податком на додану вартість будівництва і акцизами».

2.3,2.4. «Дебіторська задолженность».

По цій групі статей відбиваються показники про всі види дебіторської заборгованості організації, що виникла відповідно до принципами нарахування (тимчасової визначеності фактів господарську діяльність) бухгалтерського обліку, з урахуванням доходів (вексельних відсотків тощо.) по сделкам.

2.5. «Короткострокові фінансові вложения».

По цій статті відбивається вартість фінансових вливань організації з терміном використання до один рік включно. Поруч із фінансовими вкладеннями, врахованими на рахунку 58, за цією статтею акціонерними товариствами показується вартість власних акцій, викуплених акціонери, облік яких ведеться на рахунку 56 «Грошові документы».

2.6. «Кошти» (каса, розрахункові рахунки, валютні рахунки і інші грошові счета).

За відповідними статтям балансу демонструються залишки грошових засобів і документів, врахованих на рахунках 50,51,52, 55,56 і 57.

Порядок роботи організацій з готівкою, облік яких ведеться на рахунку 50 «Каса», встановлено Порядком ведення касових операцій на Російської Федерації, затвердженим рішенням Ради директорів Банку Росії від 22 вересня 1993 р. № 40.

ПОДІЛ III АКТИВУ БАЛАНСА.

3.1, 3.2. «Непогашені збитки» (минулих років і звітного года).

У розділі «Збитки» наростаючим результатом відбиваються окремо збитки, отримані початку звітного року й за звітний год.

Суми збитків поруч із збитками від фінансово-господарської діяльності включають також віднесені на збитки суми використаних організацією власних оборотних засобів на покриття певних витрат, джерелом яких має бути прибуток, залишається у розпорядженні організації після сплати податків на прибыль.

Після завершення реформації балансу перед упорядкуванням річного балансу слід подумати про джерела покриття які з’явились у поточного року збитків (чи збитків, які з’явились у минулих годах).

Рішення про списання збитків звітного роки або банку минулих років приймає орган, який наділений такого: збори і засновників; рада директорів, але з головний бухгалтер. Щоб виконувати зазначені раніше проводки, головний бухгалтер повинен мати відповідне рішення виконавчого органа.

3.2.2. Бухгалтерський баланс: зміст пассива.

Як зазначалося, в пасиві балансу відбиваються: зобов’язання організації перед власниками (засновниками, учасниками, акціонерами), членами колективу з праці і пов’язаними з нею розрахунками, бюджетом і позабюджетними фондами, постачальниками і різними кредиторами, перед банками за отриманими кредитах банків і позикодавцями (за отриманими позикам), а також фонди, резерви, орендні зобов’язання, нерозподілена прибуток минулих років і звітного года.

ПОДІЛ IV ПАСИВУ БАЛАНСА.

У розділі «Капітал і резерви «відбиваються капітал організації (статутний, додатковий, резервний); фонди накопичення та соціальної сфери; цільові фінансування й надходження; нерозподілена прибуток минулих років і звітного года.

4.1. «Статутний капітал «.

Організація показує за цією статтею суму капіталу (статутного, складочного тощо.), зафіксовану власниками установчих документах, зареєстрованих у відповідних органах державної власти.

Збільшення і зменшення розмірів статутного капіталу виробляється організацією, зазвичай, за результатами розгляду підсумків її діяльності у рік і тільки після відповідних змін — у установчі документи у офіційно встановленому порядке.

4.2. «Додатковий капітал «.

По цій статті показується приріст вартості майна організації, відображеного на рахунку балансу, вироблений внаслідок: а) дооцінки майна організації (переоцінки основних засобів), виробленої на рішення Уряди Російської Федерації; б) отримання емісійного доходу — отримання акціонерним суспільством коштів у сумі, перевищує номінальну вартість проданих акцій чи вартість майна, внесеного як внесок у статутний капітал замість коштів у розмірі, перевищує суму вкладу; в) безоплатного отримання майна, покликаного забезпечити виробничих цілей; р) виникнення курсової (точніше, суммовой) різниці від заборгованості засновників за внесками в іноземній валюті статутний капітал организации.

4.3. Резервний капітал «.

Резервний капітал організації може складатися з двох показників: резервного фонду, освіченого відповідно до законодавством Російської Федерації; резервів, освічених відповідно до установчими документами.

За статтею «Резервні фонди, освічені відповідно до законодавством «відбивається резервний капітал, освічений акціонерними товариствами та організаціями, із іноземним капіталом з допомогою прибутку на відповідність до податковим законодавством до розрахунків організації з бюджетом з податку прибуток (такий пільговий порядок оподаткування існував до 1997 г.).

За статтею «Резерви, освічені відповідно до установчими документами «демонструються й інші резерви, утворювані організаціями з допомогою чистий прибуток відповідно до установчими документами чи облікової политикой.

4.4. «Фонди накопичення «.

По цій статті показується не використаний наприкінці звітного періоду залишок коштів фондів спеціального призначення, освічених за рахунок чистого прибутку виділені на фінансування власне робіт капітального характеру і покриття інших аналогічних витрат организации.

Фонди накопичення протягом звітного року скеровуються в придбання внеоборотных активів (нового майна) при розширеному відтворенні, нове будівництво об'єктів виробничого призначення, розширення, реконструкцію і технічне переозброєння діючих об'єктів, придбання землі і др.

4.5. «Фонд соціальної сфери «.

По цій статті показується не використаний наприкінці звітного періоду залишок коштів, виділені на покриття витрат організації соціального характеру, або частини фонду, освіченого внаслідок використання чистий прибуток для будівництва об'єктів соціального назначения.

4.6. «Цільові фінансування й надходження «.

За цією статтею показують залишки коштів, отриманих з бюджету, галузевих фондів, фізичних осіб для цільових заходів. Зазвичай, цю рядок балансу заповнюють благодійних організацій, некомерційні фірми і др.

4.7. «Нерозподілена прибуток минулих років «4.8. «Нерозподілена прибуток звітного року «.

За даними статтям відбиваються суми одержаного прибутку, не розподілені відповідно до установчими документами чи протоколами рішень організації у фонди спеціального призначення або використані на інші цели.

У балансі по рядку 480 показують відразу залишок нерозподіленого прибутку звітного року (прибыль-нетто). Цю цифру розраховується арифметично: сальдо за рахунком 80 «Прибули і збитки «(кредитове) мінус сальдо за рахунком 81 «Використання прибутку «(дебетовое).

ПОДІЛ V ПАСИВУ БАЛАНСА.

У розділі «Довгострокові пасиви «демонструються непогашені суми позикових коштів, підлягають погашення відповідно до договорами більш як через 12 місяців після звітної даты.

Залишки за зазначеними рахунках відбиваються не враховуючи чи з урахуванням належних банкам і позикодавцям відсотків за кредити і позикам, які залишилися непогашеними. У разі належні відсотки приєднуються до заборгованостями за кредитами і займам.

ПОДІЛ VI ПАСИВУ БАЛАНСА.

У розділі «Короткострокові пасиви «відбиваються суми позикових засобів і кредиторську заборгованість, підлягають погашення протягом 12 місяців після звітної дати. Якщо суми кредиторську заборгованість підлягають погашення більш як через 12 місяців після звітної дати, вони відбиваються за 57-ю статтею «Інші довгострокові пасиви «(рядок 520 баланса).

У розділі VI різноманітні статтям і групам статей відбиваються: позикові кошти, кредиторської заборгованості, розрахунки з дивідендів, доходи майбутніх періодів, фонди споживання, резерви майбутніх витрат і платежів, інші короткострокові пассивы.

6.1. «Позикові кошти «.

У розділі відбиваються отримані короткострокові кредить; і позики, учитываемые на рахунках 90, 94.

6.2. «Кредиторська заборгованість «.

Цей підрозділ включає групу статей: постачальники і підрядчики (60, 76); векселі до сплати (60); заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами (78); розрахунки з оплаті (70); розрахунки з соціального страхування і забезпечення (69); заборгованість до бюджету (68); аванси отримані (64); інші кредитори (65,73).

За статтею «Постачальники і підрядчики «показується сума заборгованості постачальникам і підрядчикам за що надійшли матеріальних цінностей, виконані роботи та послуги відповідно до які подані проти оплаті счетам.

За статтею «Векселі до сплати «показується сума заборгованості постачальникам, підрядчикам та інших кредиторам, яким організація видала в забезпечення їх постачань, робіт та надання послуг векселі, учитываемые на окремому субсчете до рахунку 60.

За статтею «Заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами «показується сума непогашеною заборгованості у материнської організації з вкладах дочірньому (залежному) обществу.

За статтею «Розрахунки з праці «демонструються нараховані, але ще не виплачені суми оплати труда.

За статтею «Розрахунки із соціального страхуванню і забезпечення «відбивається сума боргу відрахувань на: державне соціальне страхування; пенсійне забезпечення; обов’язкове медичне страхування працівників; до пайового фонду занятости.

770 статті «Заборгованість до бюджету «показується заборгованість організації з всіх видах платежів до бюджету (ПДВ, акцизи, податку з прибутку, прибуткового податку, податку майно і др.).

770 статті «Аванси отримані «показується сума отримані від сторонніх організацій авансів по майбутнім розрахунках по ув’язненим договорам.

/70 статті «Інші кредитори «показується заборгованість організації за розрахунками, які знайшли відбиток за іншими статтями цієї групи (заборгованість зі сплати по обов’язковому і добровільному страхуванню майна, і працівників організації; сума орендних зобов’язань орендної організації за кошти, учитываемые на рахунку 03; боргу кредитах банків, отриманим організацією для видачі позичок працівникам на будівництво і др.).

6.3. «Розрахунки по дивідендів «.

По цій статті відбивається сума заборгованості організації з належною до виплати дивідендам, відсоткам з акцій, облігаціях, позикам і др.

6.4. «Доходи майбутніх періодів «.

По цій статті відбиваються доходи, отримані у звітній періоді, але які стосуються наступним звітним периодам.

6.5. «Фонди споживання «.

По цій статті показується не використаний наприкінці звітного періоду залишок коштів фондів спеціального призначення, утворених організацією відповідно до установчими документами і прийнятої облікової політикою з допомогою чистого прибутку виділені на заохочення працівників і покриття інших аналогічних расходов.

6.6. «Резерви майбутніх витрат і платежів «.

Відповідно до Положенням про бухгалтерський облік і звітності в Російської Федерації організації вправі створювати певні резерви для покриття витрат, виборах у майбутньому: майбутню оплату відпусток працівникам; на щорічну виплату винагороди за вислугу років; на виплату винагороди за підсумками роботи протягом року; ремонтний фонд чи для ремонт основних засобів та інших. Якщо за уточненні облікової політики наступного року за звітним фінансовий рік організація вважає недоцільним нараховувати резерви, невикористані залишки резервів заключними оборотами списуються на фінансовий результат.

По групі статей «Інші короткострокові масиви «демонструються суми короткострокових пасивів, не знайшли відображення іншими статтями розділу VI бухгалтерського баланса.

Нижче як практичного прикладу для викладеного вище матеріалу наводиться баланс і звіт прибутки збитку організації ТОВ «Связьстрой».

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС За 4 квартал 1998 года.

Форма № 1 по ОКУД 710 001 На 1 січня 1999 року Дата (рік, місяць, число) Организация ТОВ «Связьстрой».

ІПН 2 508 010 041 Галузь (вид діяльності)__________________________________________ по ОКОНХ 61 124 Організаційно-правова форма_____________________________________ по КОПФ Орган управління державним майном________________________ по ОКПО Одиниця виміру: тис. крб. ________________________________________ по СОЕИ 0372.

Контрольна сума Адреса 692 900, Знахідка, ул. Шефнера, 3.

Дата высылки.

Дата получения.

Термін предоставления.

|АКТИВ |Ко|На |У найгіршому разі | | |буд |початок |Року | | |ст|года | | | |р | | | |1 |2 |3 |4 | |1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | | | | |Нематеріальні активи |11|33 |24 | |(04,05)… |0 | | | |зокрема | |- |- | |організаційні |11| | | |витрати… |1 |33 |24 | |патенти, ліцензії, товар, ДТ. (знаки | | | | |обслуживши.) |11| | | |інші аналогічні з перечисленн. права и|2 | | | |активи… | | | | |Основні кошти |12|1204 |1044 | |(01,02,03)… |0 | | | |зокрема | |- |- | |земельні ділянки і об'єкти |12|1204 |1044 | |природопользован… |1 | | | |будинку, споруди, машини та |12| | | |устаткування… |2 | | | |Незавершене будівництво |13|- |- | |(07,08,61}… |0 | | | |Довгострокові фінансові вкладення |14|- |- | |(06,82) … |0 | | | |зокрема | |- |- | |винвестиции в дочірні |14|- |- | |суспільства… |1 |- |- | |інвестиції в залежні |14|- |- | |суспільства… |2 |- |- | |інвестиції до інших |14| | | |організації… |3 | | | |позики, предостав.орг-циям терміном > 12 |14| | | |місяців… |4 | | | |інші довгострокові фінансові |14| | | |вкладення… |5 | | | |Інші внеоборотные |15|- |- | |активи… |0 | | | | Разом по |19|1237 |1068 | |поділу I… |0 | | |.

|АКТИВ |Ко|На |У найгіршому разі | | |буд |початок |року | | |ст|года | | | |р | | | |II. ОБОРОТНІ АКТИВЫ | | | | |Запаси… |21|815 |298 | |зокрема |0 | | | |сировину, матеріали і др.анал.ценности | |777 |252 | |(10,15,16)… | |- | | |тварини на вирощуванні і відгодівлі (11) |21|38 |45 | |… |1 |- | | |Малоцінні і быстроизнаш. предмети |21|- | | |(12,13,16)… |2 |- | | |витрати в незав. пр-ве |21|- |1 | |(20,21,23,29,30,36,44)… |3 |- | | |гот. продукція і товари для перепродажи|21| | | |(40,41)…. |4 | | | |товари відвантажені (45) |21| | | |… |5 | | | |витрати майбутніх періодів (31) |21| | | |… |6 | | | |інші запаси й |21| | | |витрати… |7 | | | | |21| | | | |8 | | | |ПДВ з придбаним цінностям (19) |22|124 |10 | | |0 | | | |Дебіторська заборгованість (платежі по | | | | |кіт. очікуються більш як через 12 міс. |23|- |- | |після отч .дати)… |0 | | | |зокрема | |- |- | |покупці, й замовники (62,76,82) | |- |- | |… |23|- |- | |векселі для отримання |1 |- |- | |(62)… |23|- |- | |заборгованість дочірніх і зависнув., |2 | | | |товариств (78) … |23| | | |аванси видані |3 | | | |(61)…|23| | | |. |4 | | | |інші дебітори… |23| | | | |5 | | | |Дебіторська заборгованість (платежі по | | | | |кіт. очікують протягом 12 міс. після |24|89 |169 | |звітної дати)… |0 | | | |зокрема | |64 |85 | |покупці, й замовники | |- |- | |(62,76,82)… |24|- |- | |векселі для отримання |1 |- |- | |(62)… |24|- |- | |заборгованість дочірніх і зависнув., |2 |25 |84 | |товариств (78) … |24| | | |осудність. учр. за внесками в вуст. капітал |3 | | | |(75)… |24| | | |аванси видані (61) |4 | | | |… |24| | | |інші |5 | | | |дебиторы…|24| | | |… |6 | | | |Короткострокові фин. вложения (56,58,82) |25|- |- | |… |0 | | | |зокрема | |- |- | |інвестиції в залежні | |- |- | |суспільства… |25|- |- | |власними акціями, викуплені в |1 | | | |акціонерів… |25| | | |інші короткострокові фінансові |2 | | | |вкладення. … |25| | | | |3 | | | |Кошти… |26|191 |42 | |зокрема |0 | | | |каса (50) … | |0 |0 | |розрахункові рахунки (51)… | |190 |42 | |валютні рахунки (52) … |26|- |- | |інші кошти (55, 56, 57) |1 |- |- | |… |26| | | | |2 | | | | |26| | | | |3 | | | | |26| | | | |4 | | | |Інші оборотні |27|31 |1 | |активи… |0 | | | |Разом у розділі II … |29|1250 |521 | | |0 | | | |III. ЗБИТКИ | | | | | | | | | |Непогашені збитки минулих років (88) |31|- |- | |… |0 | | | |Падіння звітного |32|X |- | |року… |0 | | | | Разом по|39|- |- | |поділу III… |0 | | | |БАЛАНС (сума рядків |39|2486 |1589 | |190+290+390)… |9 | | |.

|ПАСИВ |Ко|На |У найгіршому разі | | |буд |початок |року | | |ст|года | | | |р | | | |1 |2 |3 |4 | |IV. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ | | | | |Статутний капітал |41|35 |35 | |(85)… |0 | | | |Додатковий капітал (87)… |42|1228 |1228 | | |0 | | | |Резервний капітал |43|- |- | |(86)… |0 | | | |зокрема: | |- |- | |резервні фонди, образів, в соотв. з |43|- |- | |законодат… |1 | | | |резерви, образ, в соотв. з заснує, |43| | | |документами… |2 | | | |Фонди накопичення |44|- |- | |(88)…|0 | | | |Фонд соціальної |45|164 |164 | |сфери… |0 | | | |Цільові фінансування й надходження |46|- |- | |(96)… |0 | | | |Нерозподілена прибуток минулих років |47|191 |54 | |(88) … |0 | | | |Нерозподілена прибуток звітного |48|X |- | |року… |0 | | | |Разом у розділі TV. |49|1618 |1480 | |… |0 | | | | | | | | |V. ДОВГОСТРОКОВІ ПАСИВИ | | | | | | | | | |Позикові кошти (92, |51|- |- | |95)… |0 | | | |зокрема: | | | | |кредити банків, підлягають погашення | |- |- | |більш як через 12 місяців після |51| | | |звітної дати… |1 |- |- | |інші позики, підлягають погашення | | | | |більш як через 12 місяців після | | | | |звітної дати… |51| | | | |2 | | | |Інші довгострокові пассивы…|57|- |- | | |0 | | | |Разом у розділі |59|- |- | |V… |0 | | | | | | | | |VI. КОРОТКОСТРОКОВІ ПАСИВИ | | | | | | | | | |Позикові кошти |61|- |- | |(90,94)… |0 | | | |зокрема: | |- |- | |кредити |61|- |- | |банков…|1 | | | |… |61| | | |інші позики… |2 | | | |Кредиторська |62|868 |108 | |задолженность…|0 | | | |. | |556 |11 | |зокрема: |62|- |- | |постачальники і підрядчики |1 |- |- | |(60,76)… |62|- |- | |векселі до сплати (60)… |2 |- |5 | |підлягання. перед дочер. і зависнув, |62|159 |49 | |товариствами (78) … |3 |131 |31 | |з праці |62|22 |12 | |(70)… |4 | | | |із соціального страхуванню і |62| | | |забезпечення (69) … |5 | | | |заборгованість до бюджету (68) |62| | | |… |6 | | | |аванси отримані |62| | | |(64)… |7 | | | |інші |62| | | |кредиторы…|8 | | | |… | | | | |Розрахунки по дивідендів |63|- |- | |(75)… |0 | | | |Доходи майбутніх періодів |64|- |- | |(83)… |0 | | | |Фонди споживання (88) … |65|- |- | |… … |0 | | | |Резерви майбутніх витрат і платежей|66|- |- | |(89). …. |0 | | | |Інші короткострокові |67| | | |пасиви… |0 | | | | Разом у розділі |69|868 |108 | |VI… |0 | | | |БАЛАНС (сума рядків 490+590+690) |69|2486 |1589 | |… |9 | | |.

Утверждена Міністерство фінансів РФ Від 21 листопада 1997 року № 81н Для квартального бухгалтерської звітності за 1997 год.

ЗВІТ Про ПРИБУТКАХ І ЗБИТКАХ (ПО ОТГРУЗКЕ).

За 1998 год.

Форма № 2 по ОКУД 710 002.

Дата (рік, місяць, число) Организация ТОВ «Связьстрой» Галузь (вид деятельности)_________строительство____________________ по ОКОНХ 61 124 Організаційно-правова форма ____приватна__________________________ по КОПФ Орган управління державним майном________________________ по ОКПО 31 158 195 Одиниця виміру: ________________________________________________ по СОЕИ 0372.

Контрольна сумма.

|Наименование показника |Код|За |За а. | | |стр|отчетны|пери од | | |. |і |ін. року| | | |період | | |1 |2 |3 |4 | |Виручка (нетто) від | | | | |товарів, | | | | |продукції, робіт, послуг (за мінусом |010|2535 |2487 | |ПДВ, акцизів і аналогічних | | | | |обов'язкових платежів.. …. | | | | | | |2469 |2140 | |Собівартість реалізації товарів, |020| | | |продукції, | |- |- | |робіт, | |- |- | |услуг…|030| | | |… | |66 |347 | | |040|- | | |Комерційні витрати | |- | | |… | |- | | |Управлінські витрати… |050|- | | |Прибуток (збиток) від | |- | | |(рядки 010 — |060| | | |- 020 — 030 — | |66 |347 | |040)… |070|2 |3 | |Відсотки для отримання. | |78 |75 | |… |080| | | |Відсотки до | |-10 |275 | |уплате…|090|- |96 | |… | |- |- | |Доходи від участі у інших |100| | | |організаціях… | |-10 |179 | |Інші операційні | | | | |доходи… |110| | | |Інші операційні | | | | |витрати… |120| | | |Прибуток (збиток) від | | | | |фінансово-господарської |130| | | |діяльності (рядки | | | | |050+060−070+080+090−100)… | | | | |Інші позареалізаційні |140| | | |доходи… | | | | |Інші позареалізаційні |150| | | |витрати… | | | | |Прибуток (збиток) звітний період |160| | | |(рядки | | | | |110+120−130)…| | | | |… |170| | | |Податок на | | | | |прибуток…| | | | |… | | | | |Абстрактні кошти… | | | | |Нерозподілена прибуток (збиток) | | | | |звітного | | | | |періоду (рядки | | | | |140−150−160)… | | | |.

30 березень 1999 г.

Руководитель _________________ Спашко А.В.

Главный бухгалтер_____________ Лукина М.М.

Перевірена річна бухгалтерська звітність переважають у всіх істотних аспектах підготовлена згідно законодавством і нормативними актами, регулюючими порядок ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності Російській Федерації, і прийнятими принципами ведення бухгалтерського обліку. Достовірність балансу подтверждена.

Название фірми (аудитора) ТОВ «Росэкспертиза» Ліцензія № 6 341 Дата видачі ліцензії 04.08.98 Прізвище, ім'я, по батькові керівника А. В. Козлов.

3.3. Пояснювальна записка.

Заповнення даної частини річного звіту здійснюється відповідно до вимогам п. 4 статті 13 Закону РФ «Про бухгалтерський облік », і навіть п. 6.4 Положення по бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації «(4/96 ПБУ).

Основне призначення пояснювальній записки до річний бухгалтерської звітності доповнити зміст які у ній форм для одержання повнішої інформації фінансове становище організації та її місце на ринку, товарів, робіт і услуг.

Задля реалізації даного завдання необхідно забезпечити порівнянність показників за звітний і передуючий їй роки, однаковість в застосовувані методи оцінки окремих, найістотніших, видів майна, і зобов’язань, які у загальній сумі валюти балансу (ф. № 1) і звіту про фінансові результати (ф. № 2).

Істотною визнається сума, ставлення якої зводилася до загальному підсумку відповідних статей становить менше п’яти відсотків. Це суттєвості необхідно застосовувати при розкритті та інших показників бухгалтерської отчетности.

У пояснювальної записки слід зазначити факти, коли вони чи інші правила ведення бухгалтерського обліку неможливо знайти застосовані, і дати відповідне обгрунтування. Інакше незастосування таких правил дає підстави розглядати цю ситуацію, як ухилення від виконання і визнається порушенням організацією чинного законодавства про бухгалтерському учете.

Зміст пояснювальній записки має включати основні техникоекономічні показники поточної, інвестиційної і легальною фінансовою діяльності організації, зокрема інформацію про розподілі або розподілі прибутку організації, що залишається у її розпорядженні. Дається така характеристика облікової політики у частини застосовуваних методів оцінки виробничих запасів, їх заготовления й порядку використання, нарахування амортизації по основних засобів, аналізу ефективність використання їх активній частині, варіантів обчислення виручки від продукції, виконаних робіт чи наданих послуг, здійснених і планованих різних інвестиційних проектів із розробці нових видів продукції, поліпшенню її якості і т.п.

Розкриття такий інформації доцільно доповнювати відповідними аналітичними таблицями, графіками і пр.

Оцінюючи фінансового становища організації привести дані його аналізу. Зокрема, дати показники оцінки задовільності структури балансу (поточної ліквідності, забезпеченості власними коштами Німеччини та можливостями відновлення (втрати) платежеспособности.

У пояснювальної записки мають відбитися все суми винагороди, виплачені членам Ради директорів (спостережної Ради), і навіть членам виконавчого органу акціонерного товариства за зазначенням прізвища та посади. Має бути наведено загальний їх состав.

За наявності складі організації дочірніх і залежних товариств слід розкрити їхня діяльність по річним результатам работы.

Особливе місце у пояснювальної записки має бути відведено стратегії розвитку організації, її науково-технічному потенціалу, стану персоналу і заходам підвищенню його кваліфікації. У пояснювальної записки організація оголошує зміни у своєї облікової політиці наступного року звітний рік, умотивовано обгрунтовуючи свої наміри. По змозі в пояснювальної записки наводяться зміни окремих абсолютних показників і формування фінансових результатів організації. Наприклад, при намір організації перейти в наступного року на варіант застосування прискореної амортизації вона повинна переважно вказати розмір зниження балансового прибутку внаслідок подорожчання собівартості продукції (робіт, услуг).

3.4. Інші складові отчетности.

Коротко зупинимося інших складових бухгалтерської отчетности.

Звіт прибутки і збитках містить докладну характеристику кінцевого фінансового результату. У ньому по ст. 010 «Виручка (нетто) від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку додану вартість, акцизів і аналогічних обов’язкових платежів)» (стор. 010) показується прибуток від реалізації готової продукції (робіт, послуг), від продажу товарів хороших і т.п., учитываемая на рахунку 46 визначення фінансових результатів від з припущення тимчасової визначеності фактів господарської деятельности.

У Звіті про рух капіталу (форма № 3) міститься інформація про змінах власні кошти, цільових надходжень і оціночних резервах. Так було в розділі «Власний капітал» відбивають даних про русі статутного (складочного) капіталу організації, статутного фонду унітарного підприємства, додаткового капіталу, резервного капіталу, фондів організації, утворених в відповідність до установчими документами і прийнятої облікової політикою, а також засобів цільових фінансування й поступлений.

У Звіті про рух коштів наводять інформацію прихід, витратах і залишках на рахунках бухгалтерського обліку 50, 51, 52 і 55 в рублях. За наявності коштів у іноземній валюті спочатку становлять розрахунок ВКВ в кожному її виду. Після цього дані кожного розрахунку перераховують за курсом за Центральний банк РФ на дату складання бухгалтерської звітності. Отримані дані про окремим розрахунках суммируют.

У формі № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу» дається характеристика позикових коштів, дебіторської та кредиторської заборгованості, фінансових вливань, майна, слциальных показників і др.

3.5. Зведена (консолідована) бухгалтерська отчетность.

Зведена (консолідована) бухгалтерська звітність складається по наступним видам діяльності: основна діяльність організацій промисловості; основна діяльність будівельних, монтажних, ремонтно-будівельних, бурових, проектних і дослідницьких організацій; основна діяльність геологічних організацій корисною і топографо-геодезичних організацій (експедицій); основна діяльність наукових організацій; основна діяльність організацій по матеріально-технічного постачання і збуту; основна діяльність організацій торгівлі, і комунального харчування; основна діяльність організацій із виробництва сільськогосподарської продукції; основна діяльність обчислювальних центрів — і інші організації, надають інформаційно-обчислювальні послуги; основна діяльність організацій транспорту; основна діяльність організацій про ремонт та змісту автомобільних доріг; основна діяльність організацій житлово-комунального господарства; основна діяльність зовнішньоекономічних организаций.

Галузеві міністерства, інші федеральні органи виконавчої влади (ГТК РФ та інших.) заслуговують розширювати наведений перелік видів діяльності, у межах яких складається і зведена бухгалтерська отчетность.

Необхідність у складанні консолідованих звітів поширюється тих організації, які мають дочірні і залежні нашого суспільства та зобов’язані включати інформацію про своєї діяльності в річний звіт головного предприятия.

Відповідно до статтею 105 частини першої ДК РФ дочірнім визнається господарське товариство, якщо інше (основне) господарське товариство чи товариство має можливість визначати рішення, прийняті таким товариством у силу переважаючого участі у його статутний капітал, або у відповідність до ув’язненим договором, чи іншим образом.

Залежну господарське товариство відповідно до статті 106 частини першої ДК РФ визнається таким, якщо інше суспільство має більш двадцятьма відсотками голосуючих акцій акціонерного товариства чи двадцятьма відсотками статутного капіталу суспільства з обмеженою ответственностью.

Організація, має у собі дочірні і залежні суспільства, представляє зведену річну бухгалтерську звітність пізніше 25 квітня наступного за звітним року, і зобов’язана уявляти її гаразд і можна терміни, передбачені чинним законодавством РФ.

У межах цього часу представляють зазначену звітність унітарні підприємства. Конкретний термін визначає державний орган або орган з місцевого управління, уповноважений з його создание.

Об'єднання юридичних (союзи, асоціації), створені на добровільній основі організаціями, становлять зведену бухгалтерську звітність гаразд, певному в установчих документах зазначених объединений.

Методика складання зведеної річний бухгалтерської звітності материнським підприємством, у яких у собі дочірні і залежні суспільства, передбачає: пряме підсумовування показників активів і пасивів суспільства; підсумовування в пропорції, з частки участі у статутний капітал, якщо вона не перевищує 50% статутного капіталу дочірнього суспільства; взаємні зобов’язання материнського і дочірнього підприємства, відбиті по рахунку «Розрахунки з дочірніми (залежними) підприємствами », погашаються й у зведену звітність не включаються; аналогічна методика застосовується у відношенні показників «Звіту про фінансові результати «(ф. № 2), що відбивають взаємні обсяги реалізації товарів, продукції, робіт та надаваних послуг між зазначеними учасниками (рядок 010), поточні витрати з ним (рядок 020), інші операційні витрати (рядок 100), і навіть інші позареалізаційні доходи (рядок 120) й інші позареалізаційні витрати (рядок 130); прибуток дочірніх товариств підсумовується. Показники бухгалтерської звітності дочірнього суспільства підлягають включенню в зведену бухгалтерську звітність основного суспільства за звітний період, починаючи з дати державної реєстрації дочірнього общества.

Основне суспільство, має вкладення капіталу залежне суспільство, не має включати у зведену бухгалтерську звітність показники бухгалтерської звітності залежних обществ.

Детальна інформації про неї наводиться розділ пояснювальній записки до зведеної бухгалтерської звітності, яке розкриває (фінансові вкладення по кожному залежному обществу.

Зміст цієї інформації включає: найменування залежного суспільства; місцезнаходження (юридичну адресу); величину статутного капіталу; розмір внеску питому вагу їх у статутний капітал залежного суспільства; гадана стратегія подальшої участі у діяльності даного общества.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Роблячи висновок про виконану роботу хочеться вкотре відзначити важливість найповнішого і достовірного викладу у бухгалтерській звітності необхідної інформації. Недотримання цих вимог можуть призвести до дуже серйозним негативних наслідків як самого підприємства, так й у зацікавлених осіб і закупівельних організацій — кредиторів, акціонерів і др.

Фінансовий облік процес формування бухгалтерської (фінансової) звітності в Росії перетерплюють нині дедалі більші зміни, пов’язані з адаптацією до вимог міжнародних стандартів бухгалтерського учета.

Слід підкреслити, що відбуваються зміни мають як кількісний, і якісний характер[8].

Саму ідею розкриття всієї істотною інформації говорить про необхідності відображення абсолютно нових нашій облікової практики аспектів: ризики, особливі обставини, наявність умовних активів і пасивів і др.

Зміни якісний характер пояснюються тим, що перехід на міжнародні стандарти обліку передбачає зміни концептуального характеру, пов’язані з переосмисленням цілей складання бухгалтерської (фінансової) отчетности.

Використання в аналізі неповних чи перекручених даних може завдати шкода більший, ніж відсутність. Відомо, що є значне кількість прийомів та способів спотворення (прикрашання) звітності. Так, простий прийом взаємозаліку статей активу і пасиву із таких статтям, як «Розрахунки з покупцями і замовниками », «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками », «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами », дозволяє спотворити значення коефіцієнтів ліквідності. Суть таких спотворень пов’язані з штучним зменшенням обсягу зобов’язань, з одного боку, і необгрунтованим заниженням ризику неплатежів дебіторів, з іншого. Наявність чи відсутність таких спотворень може бути встановлено користувачем бухгалтерської звітності, які мають доступу до внутрішнім даним обліку. Вочевидь, що є підстави виявлено лише аудитором.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Астахов В. П. Теорія бухгалтерського обліку. М., 1998 2. Антипят В. В. Основи бухгалтерського обліку. Району Дону: Фенікс, 1998 3. Андросов А. М. Бухгалтерський облік і звітність у Росії. М.: Менатеп;

Інформ, 1997 4. Бухгалтерська звітність підприємства: збірник нормативних документов.

М., 1998 5. Вороніна Л. И. Основи бухгалтерського обліку, і аудиту. М., 1997 6. Камышанов П.І. Практичне посібник по бухгалтерського обліку. М.:

«МЕДпресс», 1998 7. Єфімова О. В. Про прозорість і аналітичності бухгалтерської отчетности.

// Бухгалтерський облік. № 7, 1998 8. Кирьянова З. В. Теорія бухгалтерського обліку — М.: Фінанси і статистика,.

1998 9. Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік. М.: Инфра-М, 1997 10. Кожинов В. Я. Бухгалтерський облік з урахуванням податкового кодексу. М., 1998 11. Миколаєва С.А., Калініна О.М., Рабинович А. М. Коментарі до написання бухгалтерської звітності: 1997/1998. М., 1998 12. Пошерстнник Е. Б. Мейксин М.С. Бухгалтерський облік і аудит. Т.1 М.:Герда,.

1998 13. Правові основи бухгалтерського обліку. М.:Инфра-М, 1998 14. Рахман Б., Шеремет А. Бухгалтерський облік трапилося в ринковій економіці. М.:

Инфра-М, 1996 ———————————- [1]Астахов В.П. Теорія бухгалтерського обліку. М., 1998 — С. 293 [2] Вороніна Л. И. Основи бухгалтерського обліку, і аудиту. М., 1997 — С. 163 [3] Бухгалтерська звітність підприємства: збірник тих нормативних документів. М., 1998 [4] Вороніна Л. И. Основи бухгалтерського обліку, і аудиту. М., 1997 — С. 163 [5] Камышанов П.І. Практичне посібник по бухгалтерського обліку. М.: «МЕДпресс», 1998 — С. 281 [6] Кирьянова З. В. Теорія бухгалтерського обліку — М.: Фінанси і статистика, 1998 — С. 115 [7] Вороніна Л. И. Основи бухгалтерського обліку, і аудиту. М., 1997 — С. 173 [8] Єфімова О. В. Про прозорість і аналітичності бухгалтерської звітності // Бухгалтерський облік. № 7, 1998.