Бухгалтерский облік товарів хороших і їх реалізація в оптово-роздрібному предприятии

РефератДопомога в написанніДізнатися вартістьмоєї роботи

Бухгалтерский облік товарів хороших і їх реалізація в оптово-роздрібному предприятии (реферат, курсова, диплом, контрольна)

СТОЛИЧНИЙ ГУМАНІТАРНИЙ ИНСТИТУТ.

Факультет економіки та управления.

Спеціальність — бухгалтерський облік і аудит.

ДИПЛОМНА РАБОТА.

" Бухгалтерський облік товарів хороших і їх реалізація в оптово-роздрібному підприємстві «.

СТУДЕНТ -.

ІВАШКІН АНДРІЙ ВЛАДИМИРОВИЧ.

НАУКОВИЙ КЕРІВНИК -.

ЛІКАР ЕКОНОМІЧНИХ НАУК,.

ПРОФЕСОР ААО.

СЕМЕНОВИЧ ВАЛЕРІЙ СТЕПАНОВИЧ.

МОСКВА.

ПЛАН Запровадження. 1. Бухгалтерський облік операцій із руху товарів на підприємствах зайнятих торгувати. 1.1 Форми бухгалтерського обліку. 1.2 Облік товарів у організаціях зайнятих в торговле.

1.2.1 Облік надходження товаров.

1.2.2 Облік реалізації і відпустки товаров.

1.2.3 Облік втрат товарів. 1.3 Інвентаризація майна підприємства. 2. Аналіз фінансового становища підприємства. 2.1 Загальна ж оцінка фінансового состояния.

2.1.1 Аналіз валюти бухгалтерського баланса.

2.1.2 Горизонтальний і вертикальний аналіз бухгалтерського баланса.

2.1.3 Порівняльний аналітичний баланс. 2.2 Аналіз майнового становища підприємства. 2.3 Аналіз джерел формування майна. 2.4 Аналіз фінансової стійкості підприємства. 2.5 Аналіз ліквідності підприємства. 3. Аналіз економічних результатів. 3.1 Аналіз ефективності діяльності предприятия.

3.1.1 Розрахунок і аналіз коефіцієнтів ділової активности.

3.1.2 Аналіз ефективності оборотних засобів. 3.2 Розрахунок аналізу показників рентабельності. 4. Планування та прогнозування фінансових результатів на підприємствах оптової торгівлі. Укладання. Список використаної литературы.

Усі підприємства, здійснюючи господарську діяльність, вступають у стосунки з іншими підприємствами, організаціями, установами, працівниками підприємства міста і окремими особами. Ці взаємовідносини засновані в різних грошових розрахунках у процесі заготовления, виробництва та реалізації продукції, товарів, робіт чи услуг.

Підприємства виникають зобов’язання перед постачальниками за одержані від них товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги: перед державним бюджетом по відрахувань від прибутку, платежах у фонди, податковим і неподатковим платежах, перед своїми робітниками і службовцями по заробітної плати та інші. З іншого боку, самі пред’являють вимоги до абонентів, покупцям, замовникам оплату відвантаженої їм продукції, наданих послуг і виконаних робіт для відшкодування вироблених витрат, виконання своїх зобов’язань та отримання прибутку. Основні завдання обліку товарів хороших і реалізації у тому, щоб забезпечити контролю над станом товарних запасів та його збереженням на складах.

На виконання зазначених завдань необхідна за першу чергу використовувати дані первинного обліку, регістри синтетичного і аналітичного учета.

Метою дипломної роботи є підставою комплексне вивчення ведення бухгалтерського обліку, і внутрішньогосподарського контролю над збереженням товарно-матеріальних цінностей. Розглянути можливість застосування даних обліку з метою аналізу та прогнозування фінансових результатів, з прикладу ТОВ «Разносол» р. Советск Калінінградській області. Аби вирішити цього поставлені такі: — вивчити теоретичні основи обліку, і внутрішньогосподарського контролю над збереженням товарів на підприємствах зайнятих торгувати. — розглянути організацію внутрішньогосподарського контролю над збереженням товарно-матеріальних цінностей. — Зробити аналіз фінансової складової діяльності підприємства — Спрогнозувати можливі фінансові результати спираючись на дані бухгалтерського обліку в короткостроковому периоде.

Об'єктом дослідження взято суспільство з обмеженою відповідальністю «Разносол».

Період дослідження: з 1997 — 1998 рр. початок 1999 г.

У процесі роботи над дипломним проектом застосовувався метод исследования.

1. Бухгалтерський облік операцій із руху товарів на підприємствах зайнятих в торговле.

Перебудова управління економікою, перехід до ринкових відносин, використання різної форми власності неможливі без істотного підвищення ролі контролю та учета.

Нині всіх підприємств незалежно від своїх виду, форм власності і підпорядкованості ведуть бухгалтерський облік майна, і господарських операцій згідно з законодавством і нормативних документів. Основні з яких є Федеральний Закон «Про Бухгалтерському обліку» зі змінами та доповненнями від 23 июля1998 р, Наказ Міністерства Фінансів Р. Ф. № 34н від 29 липня 1998 г.

Бухгалтерський облік суцільне, безупинне, взаємозалежне відбиток господарську діяльність підприємства виходячи з документів мають у різних измерителях. Кожен доконаний факт, оформлений документом, називається господарської операцией.

Як і кожна наука бухгалтерський облік має власний предмет і метод: Предметом в узагальненому вигляді є господарську діяльність підприємства. У конкретнішому змісті він з численних і різноманітних об'єктів, які можна поєднати на два группы:

До першої групи ставляться господарські кошти і їхній джерела, до другий господарські процеси та їх результати. Ведення бухгалтерського обліку з використання різних засобів і прийомів називають Методом бухгалтерського обліку. Він містить окремі елементи, у тому числі головними є: документація, інвентаризація, рахунки, подвійна запис, баланс, звітність, оцінка та калькуляція. Розглянемо що з них.

Рахунки і подвійна запись.

Рахунки бухгалтерського призначені для угруповання і поточного обліку однорідних господарських операцій. Кожна вид господарських коштів та їхнього джерел відкривається окремий рахунок. Кодування регламентується ПЛАНОМ РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО УЧЕТА. Розрізняють два виду рахунків: активні і пасивні. Свою назву вони мали від назви сторін балансу і за відбивають їхній вміст. Так, активні рахунки призначені для обліку господарських коштів за їх складу та розміщення, пасивні - для обліку господарських коштів за їх цільовим призначенням. Будова рахунків з їхньої виду однакова — це таблиця двосторонньої форми, ліва сторона якого є дебет, а права — кредит. Більшість рахунків характерно наявність залишку (сальдо) на початок і кінець місяця і зворотів по дебету і кредиту. Необхідно пам’ятати, що з однаковому будову рахунків призначення сторін (дебету і кредиту) в активних і пасивних рахунках різна. Сума кожної господарської операції записується на рахунках двічі (по дебету одного рахунки та за кредитом іншого рахунки), як і називається подвійний записом. Вона забезпечує взаємозалежне відбиток господарської діяльності бухгалтерський облік. З іншого боку, її використання має велику контрольне значення, оскільки вимагають обов’язкової збалансованості (рівності) підсумків записів на рахунках. Це здійснюється за закінченні кожного звітний період, коли підраховуються суми оборотів по дебету і кредиту всіх рахунків незалежно від їх виду. Вони повинні бути рівні між собою, нерівність свідчить про помилці, допущених записах чи підрахунках. Взаємна зв’язок між рахунками, відбиваючим цю операцію, називаються кореспонденцією рахунків, а рахунки, між якими виникає цей зв’язок, називають кореспондуючими рахунками. Спосіб ведення, тобто. реєстрація облікової інформації, здійснювану вручну чи з засобів автоматизації називають технікою чи формою бухгалтерського учета.

1.1 Форми бухгалтерського учета.

Форма обліку такими ознаками: кількістю, структурою і зовнішніх виглядом дисконтних регістрів, послідовністю зв’язку між документами і регістрами, і навіть між самими регістрами і засобом запис у них, тобто. використанням тих чи інших технічних засобів. Отже, під формою бухгалтерського обліку слід розуміти сукупність різних дисконтних регістрів з установленою порядком і способом запис у них.

Нині в організаціях найпоширеніші меморіальноордерна, журнально-ордерная і автоматизована форми обліку. Склад дисконтних регістрів і послідовність запис у них при меморіальноордерной формі обліку представлені на рис. 1.

запис; звіряння записи.

Мал.1 Мемориально-ордерная форма бухгалтерського учета.

При мемориально-ордерной формі обліку за даними первинних чи накопичувальних документів становлять меморіальні ордера, які записуються в реєстраційний журнал і у Головну книжку (регістр синтетичного обліку). Аналітичний облік ведеться в картках, запис у що роблять виходячи з первинних чи зведених документів. За даними синтетичних і аналітичних рахунків після закінчення місяці становлять оборотні відомості, які звіряються між собой.

Мемориально-ордерная форма обліку відрізняється суворої послідовністю облікового процесу, простотою і доступністю облікової техніки, в її присутності широко використовуються стандартні форми аналітичних регістрів, лічильні машини, копіювальний спосіб реєстрації. З іншого боку, в її присутності легко здійснювати поділ облікової роботи між кваліфікованими і менше кваліфікованими работниками.

Недоліками мемориально-ордерной форми обліку є:. трудомісткість обліку, викликане передусім багаторазовим дублюванням одним і тієї ж записів (в меморіальному ордері, реєстраційному журналі, синтетичних і аналітичних регістрах);. відрив аналітичного обліку від синтетичного, громіздкість аналітичного обліку (він часто відстає від синтетичного обліку);. форми регістрів аналітичного обліку найчастіше містять показників, необхідні контролю, аналізу господарської діяльності й складання отчетности.

У зв’язку з цим облік має порівняно низька пізнавальне значення, а складання звітності доводиться робити вибірку і угруповання даних поточного обліку. Нині мемориально-ордерная форма обліку застосовується у порівняно невеликих организациях.

Основними особливостями журнально-ордерній форми обліку є:. застосування обліку господарських операцій журналів-ордерів, запис у яких ведеться лише з кредитовому ознакою;. суміщення у низці журналів-ордерів синтетичного і аналітичного обліку;. об'єднання в журналах-ордерах систематичної запису із хронологічної;. свій відбиток у журналах-ордерах господарських операцій на розрізі показників, необхідні контролю та складання звітності;. скорочення кількості записів завдяки раціональному побудові журналівордерів і Головною книги.

Журнали-ордери є вільні листи великого формату зі значною кількістю реквізитів. Відкриваються на місяць на окремий синтетичний державний кошт або на групу синтетичних рахунків. Кожному журналуордеру присвоюється певний постійний номер. Зазвичай, журналиордера мають різну форму. Далі представлена форма журналу-ордера № 1 за рахунком 50 «Касса».

Журнал-ордер № 1 за рахунком 50 «Каса «.

|№ |Дата |З кредиту рахунки 50 в дебет рахунків |Разом | |рядки| | | | | | |10 |26 |51 |70 «розрахунки с|И | | | | | «Материаль| «Общехозяй| «Расчетный|персоналом по|т.д. | | | | |ные «|ственные |рахунок «|оплаті | | | | | | |витрати «| | | | | |1 |20,09| | | |10 000 | |10 000 |.

Запис в журнали-ордери виробляють щодня або безпосередньо з первинних документів, або з допоміжних відомостей, які є для нагромадження і угруповання даних первинних документів. У другий випадок в журнали-ордери записують підсумки допоміжних ведомостей.

У журнали-ордери здійснюються лише кредитові записи того синтетичного рахунки, операції якого враховуються у цьому журналі. Наприклад, в журнал-ордер № 1 за рахунком 50 «Каса» записуються ті операції, якими рахунок «Каса» кредитується. Операції, якими рахунок «Каса» дебетуется, будуть записані в Головну книжку. Тим самим було виключається дублювання оборотів по корреспондирующим рахунках. Місячні підсумки кожного журналу-ордера показують суму кредитового обороту рахунки, операції якого враховуються у цьому журналі, та незначною сумою дебетових оборотів кожного корреспондирующего з нею счета.

У багатьох журналів-ордерів синтетичний облік поєднується з аналітичним, приміром з рахунках «Короткострокові кредити банку», «Прибули і збитки» та інших., причому розташування даних аналітичного обліку забезпечує отримання необхідних показників упорядкування періодичної і обсяг річного бухгалтерської звітності без додаткових вибірок і угруповань. Самостійний аналітичного обліку (в картках чи книгах) ведеться при даної формі обліку лише з тим синтетичним рахунках, у яких відкривається дуже багато аналітичних рахунків, приміром з обліку матеріалів, основних засобів, готової продукції і на др.

Господарські операції записуються в журнали-ордери в міру їхнього здійснення релігійної і оформлення документами. Тому систематична запис в журналах є це й хронологічної записом. Необхідність ведення спеціальних хронологічних регістрів при даної формі обліку відпадає. Не складаються і меморіальні ордера, бо всі показники записуються у товстих часописах у межах корреспондирующих счетов.

Для звіряння правильності записів в журналах-ордерах загальний підсумок по кредиту рахунки підраховують і записують його до журналу безпосередньо з документів. Отриманий підсумок звіряють з виведеними окремими графах журналу результатами по дебетуемым рахунках. Таке звіряння робить зайвим складання оборотних відомостей за журналом, у яких синтетичний облік поєднується з аналитическим.

Оборотні відомості складаються лише з тим рахунках, у яких аналітичного обліку ведеться самостоятельно.

Перевірені місячні підсумки журналів-ордерів записують їх у Головну книжку наступній формы.

Головна книга.

при журнально-ордерній формі учета.

Рахунок «Каса «________________.

(найменування счета).

|Месяц |Обороти по дебету кредиту рахунків |Оборот |Сальдо | | | |по | | | | |кредиту| | | |51 |№ |№ |І т.д.|Итого | |Дебет |Кредит | | | «Расч.| | | |по | | | | | |рахунок «| | | |рахунку | | | | |На |10 000 | | | |10 000 |10 000 |1000 |- | |01,01 | | | | | | |1000 |- | |199_г.| | | | | | | | | |Січень| | | | | | | | | |тощо | | | | | | | | |.

Кредитовий оборот переносять в Головну книжку з відповідного журналу, а обертів по дебету записують їх у книжку із різних журналів-ордерів по корреспондирующим рахунках. Журнали-ордери і Головна книга взаємно доповнюють одне одного: в журналах-ордерах дається розшифровка кредитового обороту кожного синтетичного рахунки, а Головною книзі - розшифровка дебетового обороту цього ж рахунки. Після перевірки оборотів виводиться сальдо початку наступного місяці та записується у відповідній колонці Головною книги.

Для перевірки вмотивованості записів в Головною книзі підраховують суми оберту і сальдо на всіх рахунках. Суми дебетових і кредитових сальдо повинні прагнути бути равны.

Бухгалтерський баланс інші форми звітності складаються за даними Головною книжки, журналів-ордерів та допоміжних до них відомостей. Загальна схема записів при журнально-ордерною формі обліку представлена на рис. 2.

запис; звіряння записи.

Рис. 2. Журнально-ордерная форма бухгалтерського учета.

Застосування журнально-ордерною форми бухгалтерського обліку дозволяє значно зменшити трудомісткість обліку. Це досягається з допомогою суміщення щодо одного регістрі синтетичного і аналітичного обліку, систематичних і хронологічних записів, скасування низки регістрів (меморіальних ордерів, реєстраційного журналу, зворотному відомості по синтетичним рахунках, низки оборотних відомостей по аналітичним счетам).

Ця форма обліку підвищує контрольне значення обліку, полегшує складання отчетов.

До вад журнально-ордерній форми обліку слід віднести складність і громіздкість побудови журналів-ордерів, орієнтованих ручне заповнення даних, і утрудняють механізацію учета.

Від значній своїй частині зазначених недоліків вільна автоматизована форма обліку, створена базі використання ЕОМ. У загальному вигляді даної формі обліку властива така послідовність обробки інформації: машинний носій інформації - ЕОМ — машинограммы вихідний информации.

Одне з варіантів автоматизованої форми бухгалтерського обліку представлений рис. 3.

Нині організації інтенсивно оснащуються багатофункціональними проблемно-орієнтованими мини-ЭВМ — комп’ютерами. Вони дозволяють накопичувати дані у традиційних дисконтних регістрах (картках, аркушах та інших.) і машинних носіях інформації (диску, барабані, перфоленте, магнітної стрічці і др.).

Рис. 3. Автоматизована форма бухгалтерського учета.

Комп’ютери щодо прості в експлуатації, що дозволяє оснащувати ними робочі місця бухгалтерів і основі створювати автоматизовані робочі місця (АРМ) бухгалтера.

Застосування машинно-ориентированных форм обліку забезпечує: механізацію та значною мірою автоматизацію облікового процесу; високу точність дисконтних даних; оперативність даних обліку; підвищення продуктивності дисконтних працівників, звільнення їхню відмінність від виконання простих технічних функцій і надання більшої можливості займатися контролем і аналізом господарську діяльність; ув’язку всіх видів обліку, і планування, оскільки вони користуються одними й самі носії информации.

1.2 Облік товарів у організаціях, зайнятих в торговле.

Торгові організації у залежність від сфери роботи і виконуваних функцій може бути оптовими, роздрібними і оптово-розничными. У найбільш складному своєму нинішньому вигляді торгова організація може здійснювати купівлю (заготівлю), переробку, збереження і реалізацію перероблених чи придбаних на продаж товаров.

Торговельна організація зобов’язана вести бухгалтерський облік вступників і реалізованих товарів всіх етапах їх руху, і навіть які виникають за цьому витрат обращения.

1.2.1Учет надходження товаров.

Що Надійшли товари приходуются організацією по фактичному кількості щодня їхнє надходження або пізніше термінів, встановлених для приймання по качеству.

Матеріально Відповідальні особи ведуть обліку які поступили складу товарів в картках чи книгах кількісного обліку цінностей по найменувань товарів, сортам і з урахуванням інших їх особенностей.

Дані про кількісному обліку які поступили товарів узагальнюються в бухгалтерії організації у відомостях руху товарів, є документами їх аналітичного учета.

Регистром синтетичного обліку руху товарів є зведена відомість руху товарів. Ця відомість складається у частині кількості товарів виходячи з підсумкових даних відомостей про рух товарів, а частини їхнього вартості - спираючись на дані відомостей надходження товаров.

Бухгалтерський облік які поступили товарів ведеться за їх покупною (фактичної) собівартості чи продажною вартості. При постановці на облік товарів їх оцінка виробляється виходячи з таких витрат, пов’язані з їх приобретением:

— вартості товарів, яка вказана у розрахункових документах продавця. У разі обліку товарів по продажним (роздрібним) цінами, вартість товарів являтиме їх продажну стоимость;

— витрат на тару однократного використання коштів і упаковку, оплачуваних у складі одержуваних товарів хороших і що підлягали до подальшого использованию;

— транспортних витрат до центрального складу організації, якщо вони не ставляться на издержки.

Робляться записи:

Що стосується отримання торгової організацією товарів на продаж на умовах торгової комісії (консигнації), тобто без права власності ними, товари враховуються за балансом на рахунку 004 «Товари, усталені комісію «за вартістю встановленої в договоре.

1.2.2 Облік реалізації і відпустки товаров.

Реалізація товарів у торгових оборотів і інших посередницьких організаціях потребує врахування вибуття даних цінностей на кількісному вираженні по напрямам їх вибуття, видам цінностей, і навіть характеру їх подальшій реализации.

Особливість організації бухгалтерського обліку вибуття товарів у організаціях торгівлі у інших посередницьких організаціях у тому, що облік товарів на основних складах, товарів, що у шляху, у цьому числі у внутрішньогосподарських перевезеннях, товарів на яких складах магазинів оптової і роздрібної торгівлі ведеться однією рахунку обліку товарів. Це зумовлює необхідність у створенні чіткого аналітичного обліку руху товарів на місця їх перебування у кількісному і вартісному выражении.

Облік повинен також надаватиме дані для правильного визначення сум товарообігу і валового доходу реалізації товарів. Розмір товарообігу і валового доходу визначається найвищим рівнем цін реалізації товарів та його покупною (облікової) стоимостью.

Товари зі складів оптову і роздрібну торгівлю відпускаються на вагу чи кількості з оформленням відпустки бланками первинної облікової документації суворої звітності. У необхідних випадках (на продовольчих складах) товари перед відвантаженням піддаються перебиранню, сортуванню і калибровке.

Облік відпустки товарів зі складу ведеться в відомості відвантаження і реалізації товарів. У цьому аналітичного обліку відпустки товарів повинен надавати інформацію про выбытии товарів за такими направлениям:

— в оптову торговлю;

— в роздрібну торговлю;

— окремо до магазинів, що входять до єдину торгову систему однієї організації з центральним складом;

— до магазинів, є дочірніми обществами;

— до магазинів й торгові організації, не залежні від організації - власника товаров.

З окремих відомостей відвантаження товарів, який складають по напрямам їх вибуття, складається зведена відомість відвантаження і реалізації товарів у натуральному і вартісному выражении.

Однією з головних завдань обліку вибуття товарів є визначення вартості, через яку вони списуються з балансу организации.

Торгові організації (як та інші організації, зайняті у сфері матеріального виробництва) може використати методи оцінки товарів за її выбытии щодо оцінки їх за середньої (середньозваженої) собівартості, по собівартості перших за часом закупівель (метод ФИФО) і з собівартості останніх за часом закупівель (метод ЛИФО).

Розглянемо на умовних прикладах порядок використання даних оценок.

1. Метод середньої (середньозваженої) себестоимости.

Оцінка товарів за її у продажу і списання по середньої (середньозваженої) собівартості полягає в визначенні середньої собівартості одиниці кожного виду товарів, мали спрямування звітному місяці, як проданих, і решти складі наприкінці месяца.

Пример1.

Тут і далі дані наводяться за одним виду товаров.

|Дата |Прихід |Витрата |Залишок | | |(з урахуванням залишку) | | | | |кол-во|цена, |сума |кол-во|цена, |сума |кол-во|цена, |сума | | | |крб. |тис. | |крб. |тис. | |крб. |тис. | | | | |крб. | | |крб. | | |крб. | |Залишок на |100 |100 |10,0 |- |- |- |100 | | | |1-е | | | | | | | | | | |10-те |50 |100 |5,0 |60 | | |90 | | | |15-те |60 |110 |6,6 |100 | | |50 | | | |25-е |80 |120 |9,6 |- |- |- |130 | | | |Разом |290 |(|31,2 |160 |107,6 |17,2 |130 |107,6 |14,0 |.

1. Середня ціна товарів, які поступили за месяц:

(10,0 тис. крб. +5,0 тис. крб. + 6,6 тис. крб. +9,6 тис. крб.) /.

290 = 31,2 тис. крб. / 290 = 107,6 руб.

2. Загальна собівартість товарів, котрі значаться в остатке:

130 (107,6 крб. = 14,0 тис. руб.

3. Собівартість проданих товаров:

31,2 тис. крб. — 14,0 тис. крб. = 17,2 тис. крб. или.

160 (107,6 крб. = 17,2 тис. руб.

4. Середня ціна продажи:

17,2 тис. крб. / 160 = 107,6 руб.

2. Метод ФИФО.

Цей метод є оцінку товарів за собівартістю перших (з урахуванням вартості залишків) протягом звітного місяці закупівель товаров.

Зазначений метод передбачає облік заготовок товарів у протягом звітного місяці по фактичної собівартості. Під час продажу товарів, і навіть выбытии товарів з метою списання проводиться у разі собівартості перших у звітному місяці закупівель, з урахуванням вартості товарів, котрі значаться в обліку початку месяца.

І тому спочатку собівартість не використаних на кінець звітного місяці товарів з витрат за останні закупівлі товаров.

Вартість проданих товарів визначається шляхом вирахування з вартості залишків товарів початку звітного місяця з урахуванням вартості які поступили за звітний місяць товарів, вартості що припадає на залишок товарів на кінець месяца.

Розподіл вартості проданих товарів за рахунками обліку реалізації і іншим рахунках їх використання виробляється виходячи з середньої вартості одиниці кожного виду товару і кількість товарів, проданих чи вибулих на інші нужды.

3. Метод ЛИФО.

Він забезпечує відповідність поточних прибутків і витрат і дозволяє врахувати вплив інфляції на результати фінансової складової діяльності организации.

У цьому методі товари наприкінці звітного місяці оцінюються з їх кількості та припущення, що вартість даних товарів складається з витрат за перші їх закупки.

Вартість проданих товарів визначається шляхом вирахування з вартості залишків товарів початку звітного місяця з урахуванням вартості які поступили за звітний місяць товарів, їх вартості, що припадає на залишок товарів на кінець звітного месяца.

Розподіл вартості проданих товарів за рахунками обліку реалізації і іншим рахунках їх використання виробляється виходячи з середньої вартості одиниці кожного виду та кількості проданих товаров.

Приклад оцінки витрати 100 одиниць матеріалів методами ФИФО і ЛИФО представлено таблиці.№ 1.

Застосування зазначених методів оцінки матеріальних ресурсів орієнтує підприємство на організацію аналітичного обліку матеріалів щодо окремих партіям (Не тільки за видами матеріалів). Можна оцінити витрачені матеріали розрахунковим шляхом, використовуючи таку формулу:

Р=Ои + П — Прибл, де Р — вартість витрачених материалов;

Ои і Прибл — вартість початкового й кінцевого залишків материалов;

П — надходження за месяц.

Оцінка матеріалів методами ФИФО і ЛИФО.

Таблица№ 1 |Показники |Кількість |Ціна за |Сума | | |одиниць, шт.|единицу, |крб. | | | |крб. | | |1. Залишок матеріалів на 01.03.199_г. |20 |10 |200 | |2. Надійшли матеріали: | | | | |першу партію |30 |10 |300 | |друга партія |20 |12 |240 | |третя партія |40 |15 |600 | |3. Разом протягом місяця |90 |x |1140 | |4. Витрати матеріалів протягом місяця: | | | | |а, по методу ФИФО: | | | | |першу партію |50 |10 |500 |.

|вторая партія |20 |12 |240 | |третя партія |30 |15 |450 | |Разом протягом місяця |100 |x |1190 | |б) методом ЛИФО: | | | | |першу партію |40 |15 |600 | |друга партія |20 |12 |240 | |третя партія |40 |10 |400 | |Разом протягом місяця |100 |x |1240 | |5. Залишок матеріалів на 01.04.199_г. | | | | |а, по методу ФИФО |10 |15 |150 | |б) методом ЛИФО |10 |10 |100 |.

Положенням з обліку матеріально-виробничих запасів передбачено використання додатково до переліченим нового способу оцінки фактичної собівартості матеріальних ресурсів, списаних на виробництво, — по прямий вартості одиниць вироби — метод НИФО.

При визначенні у бухгалтерському обліку виручки від продукції по «касовому «методу (у разі, якщо договором обумовлений момент переходу права володіння, користування і розпорядження відвантаженої продукцією (товарами) і ризику її випадкової загибелі від організації до покупця (замовнику) після моменту надходження коштів у оплату відвантаженої продукції (товарів) робляться записи:

Повернення товарів складу відбивається сторнировочными записами за рахунками обліку товарів хороших і їх реализации.

У окремих випадках організації можуть зробити обмін товарами і їх оплати, так званий бартер.

Бартер — це безвалютный, але оцінений і збалансований за вартістю обмін товарами, оформлюваний єдиним договором (контрактом).

Товари, передані на переробку інших організацій, не списуються із рахунку 41 «Товари », а враховуються на рахунку 41 обособленно.

Як відзначалося вище, у разі здобуття торгової організацією товарів на продаж за умов торгової комісії (консигнації) товари враховуються на забалансовом рахунку 004 «Товари, усталені комісію «по вартості, встановленої в договоре.

При реалізації товарів за умов торгової комісії (консигнації) схема проводок залежить від форми участі організації у расчетах.

1.2.3 Облік втрат товаров.

Втрати товарів творяться у процесі транспортування газу (перевезення) до складу, збереження і реализации.

Відповідно до Положенням про бухгалтерський облік і звітності в Російської Федерації, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 26 грудня 1994 р. № 170, спад цінностей на межах норм, затверджених у встановленому законодавством порядку, списується з розпорядження керівника організації на витрати обращения.

Недостача цінностей, і навіть їх псування понад норм природного зменшення населення ставляться з винних осіб. Там, коли винуватці ніс встановлено чи в стягненні з винних осіб відмовлено судом, втрати від недостачі і псування списуються на витрати обращения.

Втрати товарів виникають їхнього природного збитком, результатом безгосподарності чи обставинами непереборної силы.

Поруч із цими втратами на окремі види товарів, які вимагають переробки досі їх відпустки в торгівлю на продаж, втрати виникають ще й в цій стадии.

Результат перегородки, сортування, калібрування товарів в кожному їх виду відбивається у спеціальному акті про їх перебиранню, який підписується членами комісії, затвердженої цієї мети керівником организации.

У акті показується кількість товару (продукції), відпущеного в перебирання, допущеного до реалізації і невдатного для використання. Акт складається у двох примірниках — один для бухгалтерії, інший — в матеріально-відповідального лица.

Акт складається на вид товару (продукції). Акт фіксує на дату перегородки фізичне стан окремих товарів хороших і служить контролю за правильним оформленням вибуття товарів хороших і списання їх вартості з подотчета матеріально-відповідального лица.

Втрати товарів усім стадіях їх руху поділяються на нормируемые втрата часу та ненормируемые (надпланові) потери.

До нормованих втрат товарів ставляться їх втрати у межах норм природного зменшення населення, що відбулися з різних причин під час перевезення, зберіганні і продаж, пов’язані зі зміною їх фізико-хімічних властивостей (розпил, усушка, раскрошка, витік, розлив і т.п.).

Норми прописані у відсотках продажною вартості товарів хороших і диференційовані за видами товарів, порами року їх використання, кліматичним зонам, термінів й умовам хранения.

При списання товарів у межах норм природного зменшення населення необхідно керуватися поруч тих нормативних документів Мінторгівлі СРСР (у частині промислові товари — від 2 грудня 1988 р. № 196, від 28 грудня 1988 р. № 213, від 27 листопада 1991 р. № 94, від 24 вересня 1991 р. № 68 та інших.; у частині продовольчих товарів — від 2 квітня 1987 р. № 88, від 18 серпня 1988 р. № 150 та інших.), Госснаба СРСР (у частині продовольчих товарів — від 5 грудня 1978 р. № 66, від 21 жовтня 1988 р. № 12 та інших.; у частині промислової продукції - від 5 вересня 1985 р. № 97, від 6 квітня 1987 р. № 37 та інших.), Мінторгівлі РРФСР (у частині продовольчих товарів — від 21 травня 1987 р. № 085 «Про нормах природного зменшення населення продовольчих товарів у торгівлі «, від 22 лютого 1988 р. № 45 та інших.) та інші документами, з урахуванням галузевих особенностей.

Норми є граничними для списання втрат на витрати організації і застосовуються лише за наявності фактичних втрат товаров.

Списання природного зменшення населення товарів може проводитися тільки після їх інвентаризації з урахуванням відповідного расчета.

Наведемо загальну схему розрахунку суми убування товаров:

Розрахунок убування з товарів з початку 1999 р. по 30 червня 1999 г.

1. Природний спад на залишок товарів за описом попереднього обліку на 1 січня 1996 г.:

2. Нараховано природного зменшення населення на що надійшли товары:

3. Усього нараховано разом із залишком (с. 1 + стр.2):

4. Усього виключено, зокрема: а) нарахована природне зменшення у документах на выбывшие товари: б) нарахована природне зменшення по інвентаризаційної опису товарів на 1 липня 1999 г.:

5. Сума природного зменшення населення до списанню на реалізовані товари (стр. 3 — стр.4):

Норми природного зменшення населення можуть також встановлюватися у відсотках на звітний роки до товарообігу организации.

Норми природного зменшення населення застосовуються товарів, відпущеними зі складу у період між двома инвентаризациями одним і тієї ж товарів з урахуванням терміну їхніх хранения.

Якщо облік товарів складі ведеться за сортам, то тут для визначення розміру природного зменшення населення необхідно розраховувати середній термін зберігання товару на складе.

Недостача товарів у межах встановлених доз природного зменшення населення списуються з матеріально-відповідальних осіб із тим цінами, якими товари були оприходованы.

Віднесення товарних втрат на витрати звернення проводиться у разі покупним цінами. Різниця між купованими і продажними (роздрібними) цінами належить з допомогою торгових скидок.

1.3 Інвентаризація майна предприятия.

Під час проведення внутрішнього аудиту широко використовується інвентаризація цінностей — фізична перевірка — огляд і підрахунок аудитором матеріальних активів (виробничих запасів, коштів, основних фондів і ін.), і навіть інвентаризація розрахунків й зобов’язань та інших статей баланса.

Прописано, що порядок проведення інвентаризації кожному окремому підприємстві має бути передбачений Облікової політикою підприємства як основним методом перевірки наявності з його балансі активів і зобов’язань. Наявність такої порядку зумовлено специфікою роботи окремо взятого предприятия.

З іншого боку, Законом передбачено, що це організації зобов’язані проводити інвентаризацію наявного майна та зобов’язання гаразд і можна терміни, передбачені і встановлені керівником організації крім наведених нижче випадків, коли проведення інвентаризації обязательно.

Участь фахівців внутрішнього аудиту у складі інвентаризаційних комісій поруч із представниками адміністрації підприємства, працівниками бухгалтерської, інженерної, технологічної та інших службах передбачено Методичними вказівками по інвентаризації майна України та фінансових зобов’язань. Тому беруть участь у проведенні планових і вибіркових інвентаризацій, а й у випадках, коли проведення інвентаризації обов’язково, саме: — при передачі майна у найм, викуп, продажу, і навіть при перетворення державного чи муніципального унітарного підприємства; - перед упорядкуванням річний бухгалтерської звітності; - на зміну матеріально-відповідальних осіб; - при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна; - у разі стихійного лиха, пожежі чи інших надзвичайних ситуацій, викликаних надзвичайними умовами; - при реорганізації чи ліквідації організації; - за іншими випадках, передбачених законодавством Російської федерации.

Суцільна чи повна інвентаризація майна, і фінансових зобов’язань підприємства обов’язково проводиться наприкінці року перед упорядкуванням річного бухгалтерського баланса.

Обов’язкова періодичність проведення повних інвентаризацій в залежність від виду майна передбачена Положенням про бухгалтерському обліку і звітності до. Так, інвентаризація сировини й матеріалів повинна проводитися щорічно, основних засобів — раз на 3 роки, бібліотечних фондів — раз на п’ять лет.

У районах, розташованих на Крайній Півночі й прирівняних до них місцевостях, інвентаризація товарів, сировини й матеріалів, може проводитися в період їх найменших остатков.

Правила проведення інвентаризацій регламентовані Методичними вказівками по інвентаризації майна України та фінансових зобов’язань. Фахівець внутрішнього аудиту перед інвентаризаційним процесом зобов’язаний перевірити наявність для підприємства у складі Облікової політики порядку проведення інвентаризації як того вимагає Закон, перевірити зміст цього близько щодо відповідності вимогам Методичних указаний.

Відповідно до цими вказівками для підприємства наказом чи розпорядженням керівника створюються робітники і постійно діючі інвентаризаційні комісії. Завдання робочих інвентаризаційних комісій: — інвентаризація майна, і коштів підприємства; - що у визначенні результатів інвентаризації; - розробка пропозицій з упорядкування зберігання товарно-матеріальних цінностей і надходження коштів; - оформлення інвентаризаційних описів і протоколів результатів обстеження инвентаризируемых объектов.

Робітники інвентаризаційні комісії відповідають за: — дотримання термінів і близько проведення інвентаризацій; - повноту і точність внесення змін до опис даних про фактичних залишках перевірених основних засобів, товарно-матеріальних цінностей і надходження засобів і засобів у розрахунках; - правильність вказівки в описах відмітних властивостей товарнотих матеріальних цінностей (сорт, марка, технічні умови та інших.); - своєчасність оформлення результатів інвентаризації й успішного складання в бухгалтерію предприятия.

Внесення членами робочих інвентаризаційних комісій у опису явно неправильних даних тягне у себе відповідальність у встановленому законом порядке.

Наявність цінностей при інвентаризації визначається шляхом перерахунку, перевзвешивания, обмера, а нематеріальних активів — по документам.

По встановленим правилам інвентаризація майна проводиться у разі його місцезнаходженню і кожному материально-ответственному особі обов’язково жити у присутності всіх членів робочої комісії. Відсутність хоча самого їх може надалі послужити підставою визнання результатів інвентаризації недействительными.

На початок інвентаризації фахівець із внутрішньому аудиту зобов’язаний: — з’ясувати, як часто проводилася інвентаризація майна цьому об'єкті; - перевірити бухгалтерську документацію за раніше проведених инвентаризациям цьому об'єкті; - ознайомитися з номенклатурою та обсягами товарно-матеріальних цінностей; - виявити дорогі товарно-матеріальні цінності; - проаналізувати наявну систему обліку товарно-матеріальних цінностей; - виявити сильні й слабкі боку системи обліку ценностей.

Що стосується спостереження чи здійснення методичного керівництва проведенням інвентаризації (й без участі у складі комісії) аудитору з метою забезпечення надійності засобів контролю слід: — брати участь у проведенні контрольних вимірів (зважуванні, перерахунку та інших.); - встановити, чи є застарілі, використовувані чи мало використовувані товарно-матеріальні цінності; - перевірити, зберігаються чи окремо цінності, які належать іншим юридичним і фізичних осіб, і враховуються вони окремо в складському обліку й у бухгалтерії на забалансових счетах.

Безпосередньо до початку перевірки фактичного наявності майна матеріально відповідальна особа зобов’язане уявити членам робочої інвентаризаційної комісії прибуткові витратні документи про рух тих матеріальних цінностей, коштів чи звіти про їхнє русі. Всі ці документи візуються головою комісії із зазначенням дати й написом «до інвентаризації». Це служить основою бухгалтерії для обчислення залишків майна до початку інвентаризації за обліковими данным.

На оформлення цих документів звертається особливу увагу. На стадії прийому результатів юридичної перевірки виявляється законність і достовірність скоєних господарських операцій, і навіть його присутність серед них наступних реквізитів: — найменування документа (форми); - код форми; - дата складання; - зміст господарської операції; - вимірювачі господарської операції (в натуральному і грошовому вираженні); - найменування посад осіб, відповідальних скоєння господарської операції, і правильність її оформлення; - особисті підпис їх розшифровки; - додаткові реквізити з характеру операції, вимог нормативних актів і технології обробки облікової информации.

Аудитору пам’ятаймо, що незаконні операції, і зловживання можуть відбуватися і за зовні правильно складених документах. Тому під час їх огляду рекомендується викликати осіб, котрі підписали документи, на утвердження дійсності підписів, і фактів отримання товарно-матеріальних і надходження цінностей. Огляд документів рекомендується проводити при достатньому висвітленні (найкраще денному). Огляду піддаються лицьова і зворотний боку документа.

Перед початком основний процедури у матеріально-відповідального особи (осіб) мусить бути витребувана розписка у цьому, що це прибутково-видаткові документи здано в бухгалтерію чи передані комісії, усі цінності, що надійшли з їхньої відповідальність, оприбутковано, а выбывшие списані в расход.

Керівник підприємства мусив створити умови для, щоб забезпечити повну і точну перевірку фактичного наявності майна (цінностей) в встановлених термінів (забезпечити робочої силою для перевзвешивания і переміщення вантажів, технічно справним ваговим господарством, вимірювальними і контрольними приладами, мірною тарой).

Перевірка фактичного наявності майна виробляється за обов’язкового участі матеріально-відповідальних лиц.

Найменування инвентаризируемых цінностей та обліку, їх кількість вказується в описах відповідно до номенклатурі в одиницях виміру, які у обліку, з заповненням чорнилом чи кульковою ручкою без виправлень і подчисток.

У випадку виявлення помилок їх виправлення виробляється переважають у всіх примірниках шляхом закреслювання неправильних записів і проставления над зачеркнутыми правильних записів. Виправлення мають бути і підписано усіма членами робочої інвентаризаційної комісії і матеріальновідповідальними лицами.

В кожній сторінці опису прописом вказується число порядкових номерів тих матеріальних цінностей і загальний підсумок кількості, записаного на даної сторінці в натуральних показниках незалежно від цього, у яких одиницях виміру ці коштовності показаны.

У інвентаризаційних описах заборонена залишати незаповнені рядки. На останніх сторінках незаповнені рядки прочеркиваются.

Після підписання інвентаризаційних описів усіма членами робочої інвентаризаційної комісії і материально-ответственным обличчям (особами), в кінці опису матеріально-відповідальне обличчя (особи) дають розписку, якої підтверджують, що перевірку майна зроблена у присутності, відсутність будь-яких претензій до членів робочої інвентаризаційної комісії і прийняття пойменованого в опису майна надалі відповідальне хранение.

При зміні матеріально-відповідальних осіб прийняв майно розписується в опису отриманні, а склав — у здачі цього майна. Якщо інвентаризація майна проводиться протягом днів, то, при догляді робочої інвентаризаційної комісії приміщення, де зберігаються цінності, опечатуються. І тут, соціальній та разі перерв у роботі (обідню перерву, період відпочинку, нічний час, з інших причин) інвентаризаційні опису мусить зберігатися у магічній скрині, шафі чи сейфі в закритому приміщенні, де проводиться инвентаризация.

Матеріально Відповідальні особи повинні негайно, тобто. до відкриття приміщення, складу, ангара, комори, секції тощо., зробити заяву голові робочої інвентаризаційної комісії разі виявлення після проведеної інвентаризації помилки у описах. Після цього вищезгадана комісія перевіряє вказаних у заяві факти і що у випадку їхньої підтвердження виправляє помилки встановленим порядком.

Після закінчення проведення інвентаризації голова робочої інвентаризаційної комісії зобов’язаний здати належним чином оформлені матеріали інвентаризації в бухгалтерію де перевіряється їхня якість, правильність зазначених цін, таксування, підрахунок підсумків, що в останній сторінці інвентаризаційної опису мусить бути зроблено позначка за підписами осіб, проводили цю проверку.

Тільки після цього процедури виводиться оцінку инвентаризации.

Товарно-матеріальні цінності, що надійшли під час зняття залишків, приймаються материально-ответственными особами, у присутності робочої інвентаризаційної комісії і приходуются по реєстру чи товарного звіту після інвентаризації. Вони заносять у окрему опис із зазначенням постачальника, дати надходження, дати й номери супровідного документа кількості, ціни, суми та інших обов’язкових реквизитов.

Для оформлення результатів інвентаризації практикується застосування єдиних регістрів, у яких об'єднані показники інвентаризаційних описів і сличительных ведомостей.

Виявлені при виведенні результатів інвентаризації розбіжності фактичного наявності майна з цими бухгалтерського обліку регулюються відповідно до Положенням про бухгалтерський облік і звітності у складі Федерации.

Так, кошти, матеріальних цінностей, кошти й іншого майна, опинившись у надлишку, підлягає оприбуткуванню і зарахуванню відповідно на фінансові результати в організації, або збільшення фінансування (фондів) у бюджетної організації з наступним встановленням причин виникнення надлишку і винних лиц.

Спад цінностей на межах норм, затверджених у встановленому законодавством порядку, списується з розпорядження керівника підприємства відповідно на витрати виробництва чи звернення в підприємства чи зменшення фінансування (фондів) у бюджетної організації з наступним списанням. Норми убування можна застосовувати лише за виявленні фактичних недостач.

Спад цінностей на межах встановлених доз визначається після заліку нестач цінностей надлишками по пересортице. Якщо після заліку по пересортице, проведеного на установленому порядку, результатом все-таки виявиться недостача цінностей, то норми природного зменшення населення повинні застосовуватися тільки найменуванням цінностей, яким встановлено недостача. За відсутності затверджених норм спад сприймається як недостача понад норм.

Недостача тих матеріальних цінностей, коштів чи іншого майна, і навіть псування належить з винних осіб. Там, коли винні не встановлено чи у стягненні з винних осіб відмовлено судом, втрати від нестач і псування списуються на витрати виробництва чи звернення в підприємства чи зменшення фінансування (фондів) у бюджетної организации.

У документах, експонованих для оформлення списання нестач цінностей і псування понад норм природного зменшення населення, мали бути зацікавленими рішення слідчих чи судових установ, підтверджують відсутність винних осіб, або відмова на стягнення шкоди з винних осіб, або висновок факт псування цінностей, одержаний відділу технічного контролю чи відповідних спеціалізованих організацій (інспекції за якістю, спеціалізованої лабораторії і др.).

У разі пересортицы особливу увагу слід звернути на залік виявлених надлишків і нестач. У разі слід виходити із встановленого правила: взаємний залік надлишків і нестач внаслідок пересортицы можуть допустити лише у як виняток за і хоча б проверяемый період в однієї й того проверяемого матеріальновідповідального обличчя на відношенні товарно-матеріальних цінностей один і тієї самої найменування й у тотожних количествах.

Про причини допущеної пересортицы матеріально відповідальні особи представляють докладні пояснення інвентаризаційної комиссии.

У разі, коли за заліку нестач надлишками по пересортице вартість саме ті цінностей перевищує номінальну вартість цінностей, опинилися у надлишку, ця різниця у вартості належить з винних лиц.

Якщо конкретні винуватці пересортицы не встановлено, то суммовые різниці розглядаються як недостача понад норм убування і списуються на підприємствах на витрати звернення або російського виробництва, а бюджетних організаціях — зменшення фінансування (фондов).

На різницю вартості від пересортицы убік недостачі, що виникла з вини матеріально-відповідальних осіб, в протоколах засідання постійно діючої інвентаризаційної комісії мали бути зацікавленими дано ґрунтовні пояснення про причини, якими така не віднесена з винних осіб. Зазвичай розгляду такого питання передує проведення адміністративного розслідування. Результати й оприлюднять висновки останнього служать предметом розгляду центральної постійно діючої інвентаризаційної комісії предприятия.

Свої пропозиції щодо регулювання виявлених при інвентаризації розбіжностей фактичного наявності цінностей із даними бухгалтерського обліку центральна постійно діюча інвентаризаційна комісія представляє в руки керівнику підприємства, що й приймає остаточне постанову по зачете.

Результати інвентаризації необхідно відбивати в обліку і звітності того місяці, у якому у неї завершено, а, по річний — у річному бухгалтерському отчете.

За характером і зовнішній (незалежний), і внутрішній аудити мають багато спільного. Але є і принципові розбіжності між тими видами діяльності, які б визначати, чим відрізняється аудит від ревізії. Здебільшого вони зводяться до следующему:

Отже, поняття внутрішнього аудиту у що мало ніж відрізняється від добре відомого нам поняття відомчої ревизии.

2. Аналіз фінансового становища предприятия.

2.1. Загальна ж оцінка фінансового становища предприятия.

2.1.1. Аналіз валюти бухгалтерського баланса.

САМІ Як і нічого для будь-якого підприємства вчасна й правильне документальне оформлення бухгалтерського обліку надходження, реалізації товарів, і навіть чітка організація розрахунків із покупцями на ТОВ «Разносол «дає можливості успіш-но розв’язувати завдання ритмічної роботі, організації збуту і складського господарства. Дані обліку також служать складовою для економічного аналізу стану підприємства міста і підвалинами звітності центральне місце у якої займає баланс.

Бухгалтерський баланс служить індикатором з оцінки фінансового стану підприємства. Разом балансу називається валюти балансу і за дає орієнтовну суму, що у розпорядженні предприятия.

Для загальної оцінки фінансового становища підприємства становлять ущільнений баланс, у якому об'єднують до груп однорідні статті. При цьому зменшується кількість статей балансу, що підвищило б його наочність і дозволяє порівнювати з балансами інших предприятий.

Ущільнений баланс можна виконувати в різний спосіб. Припустимо об'єднання статей різних разделов.

У таблиці 2 представлений ущільнений баланс ТОВ «Разносол «.

Ущільнений баланс.

Таблиця 2 |Найменування статей |на |на |Найменування статей |на |на | | |поч. |кінець| |нач.|конец| | |р. |року.| |года|года.| | | | | |. | | |1. Внеоборотные активи | | |4. Капітал і резерви | | | |1.1. Основні кошти |0 |0 |4.1. Статутний капитал|6 |6,3 | |1.2. Нематеріальні |0 |0 |4.2. Додатковий і |0 |0 | |активи | | |резервний капітал | | | |1.3. Інші |0 |0 |4.3. Спец. фонди й |0 |0 | |внеоборотные кошти | | |цільове финан-ние | | | | | | |4.4. Нерасп-ная |0 |0 | | | | |прибуток отч. року | | | |Разом у розділі 1 |0 |0 |Разом у розділі 4 |6 |6,3 | |2. Оборотні активи | | | | | | |2.1. Запаси |226 |439,8|5. Довгострокові |0 |0 | | | | |пасиви | | | |2.2. Дебіт. задол-ть |0 |0 | | | | |(плат. через 12 міс.) | | | | | | |2.3. Дебіт. задол-ть |515 |412,7|6. Короткострокові | | | |(плат. в теч.12 міс.) | | |пасиви | | | |2.4. Короткострокові |0 |0 |6.1. Позикові средства|0 |0 | |фінансові вкладення | | | | | | |2.5. Грошові ср-ва |44 |5,5 |6.2. Кредиторська |179 |353,1| | | | |заборгованість | | | | | | |6.3. Інші пасиви |603 |500,8| |Разом у розділі 2 |788 |860,2|Итого у розділі 6 |782 |853,9| |Разом вартість |788 |860,2|Итого позикових средств|782 |853,9| |майна | | | | | | |Баланс |788 |860,2|Баланс |788 |860,2|.

Попередню оцінку фінансового становища підприємства можна зробити з урахуванням виявлення «хворих» статей балансу. Про певних вразливих сторонах в роботі підприємства свідчить наявність дебіторської і простроченої кредиторську заборгованість, слід зазначити, що дебіторська заборгованість зменшилася на 102,3 тис. крб., а кредиторської заборгованості збільшилася на 174,1 тис. крб.; наприкінці 98 року дебіторська заборгованість перевищує кредиторську заборгованість на 59,6 тис. руб.,.

Валюта балансу за абсолютним вираженні збільшилася на 72,2 тис. крб., але з урахуванням інфляції ситуація так: 860,2−788*1,15=-46, тобто. зменшення на 46 тис. руб.

Розрахуємо коефіцієнт приросту валюти балансу і за коефіцієнт приросту виручки від реализации.

Коефіцієнт приросту валюти балансу Кб визначається наступним образом:

Кб = (Бср1-Бср0)*100/Бср0 (1.1), де Бср1, Бср0 — середній розмір підсумку балансу за звітний і попередній периоды.

Кб = (860,2−788)*100/788 = 9,16 243 654 822 336.

Коефіцієнт приросту виручки від Кv розраховуємо по формуле:

Кv = (V1-V0)*100/V0 (1.2), де V1, V0 — прибуток від реалізації продукції за звітний і попередні периоды.

Кv = (885,9−1919,5)*100/1919,5 = -53,8 473 560 823 131.

Тобто. за 98 минулий рік валюти балансу становив 9,16%, а прибуток від реалізації продукції зменшилася на 53,85%.

По повз зниження виручки від продукції підприємство у 98 року одержало збиток (від — 38,6 тис. крб., від фінансово господарської діяльності - 50,3 тис. руб.).

Крім вивчення змін суми балансу необхідно проаналізувати характер зміни окремих його статей. Такий аналіз здійснюється з допомогою горизонтального (тимчасового) і вертикального (структурного) анализа.

2.1.2. Горизонтальний і вертикальний аналіз бухгалтерського баланса.

Горизонтальний аналіз у побудові однієї чи кількох аналітичних таблиць, у яких абсолютні балансові показники доповнюються відносними темпами зростання (снижения).

Цінність результатів горизонтального аналізу піддається суттєвому зниженню в умовах інфляції, але це дані можна використовувати при міжгосподарських сравнениях.

Мета горизонтального аналізу у тому, щоб виявити абсолютні і відносні зміни величин різних статей балансу за певний період, оцінку цим изменениям.

Горизонтальний аналіз балансу приведено у таблиці 3.

На підприємстві валюта балансу збільшилася на 9,1624% (з урахуванням інфляції зменшилися п’ять%) і становить наприкінці звітний період 860,2 тис. крб., внеоборотные активи не змінили (тобто. не з’явилися), оборотні активи збільшилися на 9,1624% (з урахуванням інфляції зменшилися на 5,1%), помітно збільшилися запаси на 94,6% (з урахуванням інфляції на 69,22%) і дорівнювали на кінець звітний період 439,8 тис. крб., позитивної оцінки заслуговує зниження дебіторську заборгованість на 19,9% (з урахуванням інфляції на 30,3%). Позитивну оцінку, як і, заслуговує маленьке збільшення статутного капіталу п’ять% - 300 рублів (якщо починаємо враховувати інфляцію, ми спостерігаємо зниження на 8,7%, що зниження був необхідно статутний капітал збільшити поки що не 600 рублів). Негативним моментом є велике підвищення кредиторську заборгованість на 97,26% (з урахуванням інфляції на 71,53%).

Горизонтальний аналіз баланса.

Таблиця 3. |Найменування статей |на поч. року |наприкінці року |З | | | | |урахуванням| | |тыс.руб|% |тыс.руб|% |инфляц| | | | | | |ії | |1. Внеоборотные активи | | | | | | |1.1. Основні кошти |- |- |- |- |- | |1.2. Нематеріальні активи |- |- |- |- |- | |1.3. Інші внеоборотные |- |- |- |- |- | |кошти | | | | | | |Разом у розділі 1 |- |- |- |- |- | | | | | | | | |2. Оборотні активи | | | | | | |2.1. Запаси |226 |100 |439,8 |194,60|169,21| | | | | |18 |89 | |2.2. Дебіт. задолж-ть (платежі |- |- |- |- |- | |через 12 міс.) | | | | | | |2.3. Дебіт. задолж-ть (платежі в|515 |100 |412,7 |80,135|69,683| |теч.12 міс.) | | | |92 |41 | |2.4. Короткострокові фин. вкладення|- |- |- |- |- | |2.5. Грошові ср-ва |44 |100 |5,5 |12,5 |10,869| | | | | | |57 | |2.6 Інші оборотні активи |3 |100 |2,2 |73,333|63,768| | | | | |33 |12 | |Разом у розділі 2 |788 |100 |860,2 |109,16|94,923| | | | | |24 |86 | |Баланс |788 |100 |860,2 |109,16|94,923| | | | | |24 |86 | |4. Капітал і резерви | | | | | | |4.1. Статутний капітал |6 |100 |6,3 |105 |91,304| | | | | | |35 | |4.2. Додатковий і резервний |- |- |- |- |- | |капітал | | | | | | |4.3. Спец. фонди й цільове |- |- |- |- |- | |фінансування | | | | | | |4.4. Нерозподілена прибуток |- |- |- |- |- | |отч. року | | | | | | |Разом у розділі 4 |6 |100 |6,3 |105 |91,304| | | | | | |35 | | | | | | | | |5. Довгострокові пасиви |- |- |- |- |- | | | | | | | | |6. Короткострокові пасиви | | | | | | |6.1. Позикові кошти |- |- |- |- | | |6.2. Кредиторська заборгованість |179 |100 |353,1 |197,26|171,53| | | | | |26 |27 | |6.3. Інші пасиви |603 |100 |500,8 |83,051|72,218| | | | | |41 |62 | |Разом у розділі 6 |782 |100 |853,9 |109,19|94,951| | | | | |44 |63 | |Разом позикових коштів |782 |100 |853,9 |109,19|94,951| | | | | |44 |63 | |Баланс |788 |100 |860,2 |109,16|94,923| | | | | |24 |86 |.

Важливе значення з оцінки фінансового становища має і вертикальний (структурний) аналіз активу і пасиву балансу, що дає уявлення фінансового звіту як відносних показателей.

Мета вертикального аналізу залежить від розрахунку частки окремих статей у результаті балансу і за оцінці його змін. З допомогою вертикального аналізу робити міжгосподарські порівняння підприємств, а відносні показники згладжують негативний вплив інфляційних процессов.

Вертикальне (структурний) аналіз балансу представлено таблиці 4.

Вертикальне (структурний) аналіз баланса.

Таблиця 4. |Найменування статей |початку року |наприкінці року | | |тис. |% |тис. крб.|% | | |крб. | | | | |1. Внеоборотные активи | | | | | |1.1. Основні кошти |- |- |- |- | |1.2. Нематеріальні активи |- |- |- |- | |1.3. Інші внеоборотные кошти |- |- |- |- | |Разом у розділі 1 |- |- |- |- | | | | | | | |2. Оборотні активи | | | | | |2.1. Запаси |226 |28,6802|439,8 |51,127| | | |03 | |64 | |2.2. Дебіт. задолж-ть (платежі |- |- |- |- | |через 12 міс.) | | | | | |2.3. Дебіт. задолж-ть (платежів до |515 |65,3553|412,7 |47,977| |теч.12 міс.) | |3 | |21 | |2.4. Короткострокові фин. вкладення |- |- |- |- | |2.5. Грошові ср-ва |44 |5,58 375|5,5 |0,6393| | | |63 | |86 | |2,6 Інші оборотні активи |3 |0,38 071|2,2 |0,2557| | | |07 | |54 | |Разом у розділі 2 |788 |100 |860,2 |100 | |Баланс |788 |100 |860,2 |100 | |4. Капітал і резерви | | | | | |4.1. Статутний капітал |6 |0,76 142|6,3 |0,7323| | | |13 | |88 | |4.2. Додатковий і резервний |- |- |- |- | |капітал | | | | | |4.3. Спец. фонди й цільове |- |- |- |- | |фінансування | | | | | |4.4. Нерозподілена прибуток отч.|- |- |- |- | |року | | | | | |Разом у розділі 4 |6 |0,76 142|6,3 |0,7323| | | |13 | |88 | | | | | | | |5. Довгострокові пасиви |- |- |- |- | | | | | | | |6. Короткострокові пасиви | | | | | |6.1. Позикові кошти |- |- |- |- | |6.2. Кредиторська заборгованість |179 |22,7157|353,1 |41,048| | | |36 | |59 | |6.3. Інші пасиви |603 |76,5228|500,8 |58,219| | | |43 | |02 | |Разом у розділі 6 |782 |99,2385|853,9 |99,267| | | |79 | |61 | |Баланс |788 |100 |860,2 |100 |.

У таблиці 4. ми бачимо збільшення запасів, що тобто. знижується можливість перерви для причини відсутності матеріалів, позитивним результатом діяльності є зменшення частки дебіторської заборгованості. Негативним результатом діяльності є збільшення частки кредиторську заборгованість з 22,72% до 41,05%.

2.1.3 Порівняльний аналітичний баланс.

Порівняльний аналітичний баланс характеризує як структуру звітної бухгалтерської форми, і динаміку її показників. Він систематизує її попередні розрахунки. Порівняльний аналітичний баланс представлено таблиці 5.

Порівняльний аналітичний баланс.

Таблиця 5. |Найменування статей |Абс. |Относ.вели| |Зміни | | |величина |чини | | | | |на |на |на |на |в абс.|в |в% до | | |зв. |до. |зв. |до. |вів. |отн.ед|итого | | |р. |р. |р. |р. | |. | | |1. Внеоборотные активи | | | | | | | | |1.1. Основні кошти |0 |0 |- |- |0 |- |- | |1.2. Нематеріальні активи |0 |0 |- |- |0 |- |- | |1.3. Інші внеоборотные |0 |0 |- |- |0 |- |- | |кошти | | | | | | | | |Разом у розділі 1 |0 |0 |- |- |0 |- |- | | | | | | | | | | |2. Оборотні активи | | | | | | | | |2.1. Запаси |226,|439,|28,6|51,1|213,80|94,6 |27,13 | | |00 |80 |8 |3 | | | | |2.2. Дебіт. задолж-ть |0,00|0,00|- |- |0,00 |- |- | |(платежі через 12 міс.) | | | | | | | | |2.3. Дебіт. задолж-ть |515,|412,|65,3|47,9|-102,3|-19,9 |-12,98 | |(платежів до теч.12 міс.) |00 |70 |6 |8 |0 | | | |2.4. Короткострокові фин. |0,00|0,00|- |- |0,00 |- |- | |вкладення | | | | | | | | |2.5. Грошові ср-ва |44,0|5,50|5,58|0,64|-38,50|-87,5 |-4,89 | | |0 | | | | | | | |2,6 Інші оборотні активи |3 |2,2 |0,38|0,26|-0,80 |-26,7 |-0,10 | |Разом у розділі 2 |788,|860,|100,|100,|72,20 |9,16 |9,16 | | |00 |20 |00 |00 | | | | |Баланс |788,|860,|100.|100.|72,20 |9,16 |9,16 | | |00 |20 |0 |0 | | | | |4. Капітал і резерви | | | | | | | | |4.1. Статутний капітал |6,00|6,30|0,76|0,73|0,30 |5,0 |0,04 | |4.2. Додатковий і резервний |- |- |- |- |- |- |- | |капітал | | | | | | | |.

|4.3. Спец. фонди й цільове |- |- |- |- |- |- |- | |фінансування | | | | | | | | |4.4. Нерозподілена |- |- |- |- |- |- |- | |прибуток отч. року | | | | | | | | |Разом у розділі 4 |6,00|6,30|0,76|0,73|0,30 |5,00 |0,04 | | | | | | | | | | |5. Довгострокові пасиви |0,00|0,00|- |- |0,00 |- |- | | | | | | | | | | |6. Короткострокові пасиви | | | | | | | | |6.1. Позикові кошти |- |- |- |- |- |- |- | |6.2. Кредиторська |179,|353,|22,7|41,0|174,10|97,3 |22,09 | |заборгованість |00 |10 |2 |5 | | | | |6.3. Інші пасиви |603,|500,|76,5|58,2|-102,2|-16,9 |-12,97 | | |00 |80 |2 |2 |0 | | | |Баланс |788,|860,|100,|100,|72,20 |9,16 |9,16 | | |00 |20 |00 |00 | | | |.

Усі показники порівняльного аналітичного балансу може бути розбитий на три группы:

— статті балансу за абсолютним вираженні початку і поклала край года.

— показники структури балансу початку і поклала край года.

— динаміка статей балансу за абсолютним (вартісному) выражении.

— динаміка структури баланса.

— вплив динаміки окремих статей балансу на динаміку балансу в целом.

Збільшення запасів на 213,8 тис. крб. чи 94,6% дало збільшення балансу на 27,13%, що у умовах існування підприємства можна вважати позитивним фактом. Зниження дебіторську заборгованість на 102,3 тис. крб. чи 17,38% дало зниження оборотних активів на 12,98%. У пасиві ми бачимо збільшення частки кредиторську заборгованість на 174,1 тис. крб. чи 97,3%, що було збільшення балансу на 22,09%.

2.2. Аналіз майнового становища предприятия.

Усі, що є вартість, належить підприємству відбивається на рахунку балансу називається його активами. Актив балансу містить інформацію про розміщення капіталу, наявного у розпорядженні підприємства, тобто. про вкладанні їх у конкретного майна й матеріальні цінності, про витрати підприємства виробництво та реалізацію продукції і на про залишках вільної грошової готівки. Кожному виду розміщеного капіталу відповідає окрема стаття балансу (рис.4).

Рис. 4. Схема структури активу баланса.

Головною ознакою угруповання статей активу балансу вважається ступінь їх ліквідності (швидкість перетворення на грошову готівку). У цій ознакою все активи балансу поділяються на довгострокові чи основний капітал (I розділ), і поточні (оборотні) активи (II раздел).

Підприємство ТОВ «Разносол «довгострокові активи відсутні у цій уваги їм приділяти не будем.

Розглянемо і проаналізуємо його оборотні кошти підприємства (таб. 5).

Аналіз структури оборотних засобів предприятия.

Таблиця 5 |Найменування статей |Абсолютн.|Относит. | |Зміни | | |величина |величина | | | | |на |на |на |на |в абс. |в |в % до | | |зв. |до. |зв. |до. |вів. |отн.е|итого | | |р. |р. |р. |р. | |буд. | | |Оборотні активи | | | | | | | | |Запаси |226,|439,|28,6|51,1|213,80 |94,6 |27,13 | | |00 |80 |8 |3 | | | | |Дебіт. задолж-ть (платежі |0,00|0,00|- |- |0,00 |- |- | |через 12 міс.) | | | | | | | | |Дебіт. задолж-ть (платежі |515,|412,|65,3|47,9|-102,30|-19,9|-12,98 | |в теч.12 міс.) |00 |70 |6 |8 | | | | |Короткострокові фин. |0,00|0,00|- |- |0,00 |- |- | |вкладення | | | | | | | | |Грошові ср-ва |44,0|5,50|5,58|0,64|-38,50 |-87,5|-4,89 | | |0 | | | | | | | |Інші оборотні активи |3 |2,2 |0,38|0,26|-0,80 |-26,7|-0,10 | |Разом у розділі 2 |788,|860,|100,|100,|72,20 |9,16 |9,16 | | |00 |20 |00 |00 | | | | |Баланс |788,|860,|100.|100.|72,20 |9,16 |9,16 | | |00 |20 |0 |0 | | | |.

У найгіршому разі року найбільша питома вага мають запаси 439,8 тис. крб. чи 51,13%, і поза 98 року ми спостерігаємо збільшення на 213,8% чи 94,6%, що призводить до зростання оборотних активів на 27,13%. У разі падіння курсу рубля це можна потрактувати положительно.

На початок 98 року у структурі оборотних засобів домінувала дебіторська заборгованість 65,36% чи 515 тис. крб., що до кінця року знизилася на 102,3 тис. крб. чи 19,9%, що призвело до їх зниження оборотних активів на 12,98%. У разі ми маємо справу із простроченою заборгованістю, у цій її зменшення можна як позитивного результату діяльності предприятия.

Також в оборотних активах ми бачимо зменшення, протягом 98 року, коштів на 38,5 тис. крб. чи 87,5%, що за умови інфляції і за вкладанні в запаси можна як позитивного результату діяльності предприятия.

2.3. Аналіз джерел формування имущества.

Причини підвищення або зменшення майна підприємств встановлюють, вивчаючи зміни у складі джерел його освіти. Надходження, придбання, створення майна може здійснюватися рахунок власних і позикових коштів (капіталу), характеристика співвідношення яких розкриває істота фінансового стану підприємства. Так, збільшення частки позикових коштів, з одного боку, свідчить про посилення фінансової нестійкості підприємства міста і підвищення ступеня його фінансових ризиків, і з інший — про активному перерозподілі (за умов інфляції невиконання вчасно фінансових зобов’язань) доходів від кредиторів до підприємствадолжнику.

Якщо структуру пасиву балансу у вигляді схеми, вона з урахуванням двох варіантів аналітичних угруповань то, можливо представлена так.

(рис5).

Рис. 5. Схема структури пасиву баланса.

Оцінка динаміки складу і структури джерел власних і позикових коштів проводиться у разі даним форми № 1 «Бухгалтерський баланс» в таблиці 6.

Аналіз складу і структури джерел коштів предприятия.

Таблиця 6 |Найменування статей |Абсо| |Отно| | |Изме| | | |лютн| |з. | | |нени| | | |. | |вели| | |я | | | |вели| |чину| | | | | | |чину| | | | | | | |пасиву |на |на |на |на |в абс.|в |в % до | | |зв. |до. |зв. |до. |вів. |отн.|итого | | |р. |р. |р. |р. | |од. | | | Капітал і резерви | | | | | | | | | Статутний капітал |6,00|6,30|0,76|0,73|0,30 |5,0 |0,04 | | Додатковий і резервний |- |- |- |- |- |- |- | |капітал | | | | | | | | | Спец фонди й цільове |- |- |- |- |- |- |- | |фінансування | | | | | | | | | Нерозподілена прибуток |- |- |- |- |- |- |- | |звітного року | | | | | | | | |Разом у розділі |6,00|6,30|0,76|0,73|0,30 |5,00|0,04 | | | | | | | | | | | Довгострокові пасиви |0,00|0,00|- |- |0,00 |- |- | | | | | | | | | | | Короткострокові пасиви | | | | | | | | | Позикові кошти |- |- |- |- |- |- |- | | Кредиторська заборгованість |179,|353,|22,7|41,0|174,10|97,3|22,09 | | |00 |1 |2 |5 | | | | | Інші пасиви |603,|500,|76,5|58,2|-102,2|-16,|-12,97 | | |00 |8 |2 |2 |0 |9 | | |Разом у розділі |782,|853,|99,2|99,2|71,90 |9,19|9,12 | | |00 |9 |4 |7 | | | | |Баланс |788,|860,|100,|100,|72,20 |9,16|9,16 | | |00 |20 |00 |00 | | | |.

Як очевидно з таблиці, зростання вартості майна підприємства за звітний період на 72,2 тис. крб. чи 9,16% зумовлено переважно збільшенням позикових коштів у 71,9 тис. крб. чи 9,19%. Зростання позикових коштів стався у основному з допомогою зростання кредиторську заборгованість на 174,1 чи 97,3% що призвело до зростання балансу на 22,09%.

Власні кошти підприємства зросли не значно, їх зростання на 300 рублів стався через підвищення джерел коштів підприємства на 0,04%.

Власні його оборотні кошти за 1998 року, збільшилися на 300 рублів, що викликано збільшенням статутного капіталу на 300 рублей.

Збільшення кредиторську заборгованість можна як позитивно і негативно. кредиторів. На жаль в підприємства обертів знизилися. У цій, збільшення кредиторську заборгованість можна розглядати, як негативний результат діяльності, але за умов інфляції карбованцеві борги краще віддавати як і пізніше, і кредиторську заборгованість можна як безплатний кредит.

2.4 Аналіз фінансової стійкості предприятия.

Фінансова стійкість підприємства характеризується системою абсолютних і відносних показників. Вона визначається співвідношенням вартості матеріальних оборотних засобів (запасів і витрат) і величин власних і позикових джерел коштів на формування. Забезпечення запасів і витрат джерелами коштів на формування є сутністю фінансової стійкості предприятия.

Найбільш узагальнюючим абсолютним показником фінансової стійкості є відповідність або невідповідність (надлишок чи недолік) джерел коштів на формування запасів і витрат, тобто різниці між величиною джерел засобів і величиною запасів і витрат. У цьому є у вигляді забезпеченість джерелами власних і позикових коштів, за винятком кредиторську заборгованість та інші пассивов.

Для характеристики джерел формування запасів і витрат використовуються кілька показників, що відбивають різну ступінь охоплення різних видів источников:

1). Наявність власних оборотних засобів, що визначається як відмінність між сумою джерел власні кошти та вартістю основних засобів і внеоборотных активів. (СОС).

Ес = Ів — F, SOS = стр. 490 — стр. 190,.

де Ес — наявність власних оборотних средств;

Ів — джерела власні кошти (підсумок VI розділу пасиву баланса);

F — кошти й інші внеоборотные активи (підсумок I роздала активу баланса).

2). Наявність власних оборотних і частка довгострокових позикових джерел коштів на формування запасів і витрат, обумовлений шляхом підсумовування власних обігових коштів і довгострокових кредитів і позик. (КФ).

Ет = (Ів + КТ) — F, КФ = стр. 490 + стр. 590 — стр. 190,.

де Ет — наявність власних оборотних і частка довгострокових позикових джерел средств;

Кт — довгострокові кредити і позикові кошти (V розділ баланса).

3). Загальна величина основні джерела коштів на формування запасів і витрат, рівна сумі власних оборотних засобів, довгострокових і короткострокових кредитів і позик. (ВИ).

Є(= (Ів + Кт + Кt) — F, ВИ = (с. 490 + с. 590 + с.610) — с. 190.

де Є(- Загальна сума основні джерела коштів на формування запасів і затрат;

Кt — довгострокові кредити і позикові кошти без прострочених позичок (VI розділ баланса).

Трьом показниками наявності джерел коштів на формування запасів витрат відповідає три показника забезпеченості чи запасів і затрат.

1). Надлишок (+), недолік (-) власних оборотних средств.

(Ес = Ес — Z (ФС = СОС — ЗЗ ЗЗ = с. 210 + с. 220.

(ФС = (с. 490 — с.190) — (с. 210 + с.220).

де Z — запаси й витрати (с.211−215, 217 II розділу баланса).

2). Надлишок (+), недолік (-) власних оборотних і частка довгострокових позикових коштів на формування запасів і затрат.

(Ет = ЕтZ = (Ес +Кт) — Z (Фт = КФ — ЗЗ.

де ЗЗ — загальний розмір запасів і затрат.

3). Надлишок (+), недолік (-) загального розміру основні джерела коштів на формування запасів і затрат.

(Є(= Є(- Z = (Ес + Кт + Кt) — Z, (Фо = ВИ — ЗЗ.

Обчислення трьох показників забезпеченості запасів і витрат джерелами коштів на формування дозволяє класифікувати фінансові ситуації за рівнем їхньої стійкості. При визначенні типу фінансової ситуації використовується тривимірний (трехкомпонентный) показник, рекомендований в економічної литературе:

Sвектор = {S1((Ес), S2((Ет), S3((Е ()}.

де функція визначається наступним образом:

S (x) = 1 (якщо x (0), S (x) = 0 (якщо x (0).

Результати підрахунків представлені у таблиці 7.

Аналіз фінансової устойчивости.

Таблиця 7 |№№ |Показники |На |На |Змінено| |п/п| |н.г., |к.г.,|ие за | | | |тыс.ру|тыс.р|год | | | |б. |уб. | | |1 |Джерела власні кошти |6 |6,3 |0,3 | |2 |Внеоборотные активи |0 |0 |0 | |3 |Наявність власних оборотних засобів (1−2) |6 |6,3 |0,3 | |4 |Довгострокові кредити і позикові кошти |0 |0 |0 | |5 |Наявність власних і частка довгострокових позикових |6 |6,3 |0,3 | | |джерел коштів на формування запасів | | | | | |і витрат (3+4) | | | | |6 |Короткострокові кредити і позикові кошти |0 |0 |0 | |7 |Загальна величина основні джерела коштів |6 |6,3 |0,3 | | |на формування запасів і витрат (5+6) | | | | |8 |Загальна величина запасів і витрат |226 |439,8|213,8 | |9 |Надлишок (+), недолік (-) власних |-220 |-433,|-213,5 | | |оборотних засобів (3−8) | |5 | | |10 |Надлишок (+), недолік (-) власних |-220 |-433,|-213,5 | | |оборотних і частка довгострокових позикових коштів на| |5 | | | |формування запасів і витрат (5−8) | | | | |11 |Надлишок (+), недолік (-) загального розміру |-220 |-433,|-213,5 | | |основні джерела коштів на формування| |5 | | | |запасів і витрат (7−8) | | | | |12 |Трехкомпонентный показник типу фінансової |(0,0,0|(0,0,|(0,0,0)| | |стійкості |) |0) | |.

Зведена таблиця показників за типами фінансової ситуации.

Таблиця 8 | |Показники |абсолют. |Тип фінансів. ситуації | | | |стійкий. | | | | | |нормал. |неустойч. |криза. | | | | |стійкий. |стан |стан | | | | | | | | |1.|Фс=СОС-ЗЗ |Фс>=0 |Фс=0 |Фо>=0 |ФоП2; А3 < П3; А4 < П4}.

Виходячи з цього, можна охарактеризувати поточну ліквідність балансу як достатню. Аналіз першого нерівності свідчить у тому, що у найближче часу підприємству вдасться поправити свою платоспроможність. Причому, за аналізований період недостача збільшилася на 482,6 тис. крб. Хоча слід відзначити, що реалізовані активи покривають короткострокові пасиви на 412,7 тис. крб. і покривають платіжний недолік по найбільш ліквідним активам. Поточна ліквідність становить 65,1 тис. руб.

Перспективна ліквідність, який показує третє нерівність, відбиває певний платіжний брак 58,8 тис. руб.

Проведений за такою схемою аналіз ліквідності балансу є наближеним. Більше точним і детальним є аналіз платоспроможності з фінансових коефіцієнтів (таблица10).

З даних балансу для підприємства коефіцієнти, що характеризують платоспроможність, мають такі значения:

Коефіцієнти, що характеризують платежеспособность.

Таблиця 10 |№|Найменування |Обозн|Нормальное |На |На |Откл| | |показника |ачени|ограничение |початок |кінець |. | | | |е | |периода|период| | | | | | | |а | | |1|Общий показник |L1 |>1 |1,03 |0,68 |-0,3| |.|ліквідності | | | | |4 | |2|Коэффициент абсолютной|L2 |>0,2 — 0,25 |0,25 |0,02 |-0,2| |.|ліквідності | | | | |3 | |3|Коэффициент |L3 |дозволене: |3,12 |1,18 |-1,9| |.|критичної | |0,7 — 0,8 | | |4 | | |ліквідності | |бажано: | | | | | | | |>1,5 | | | | |4|Коэффициент поточної |L4 |необхідне |4,40 |2,44 |-1,9| |.|ліквідності | |1,0 оптим. не | | |7 | | | | |менш 2,0 | | | |.

Загальний показник ліквідності балансу показує ставлення суми всіх ліквідних коштів підприємства від суми всіх платіжних зобов’язань (коротко-, середньоі частка довгострокових) за умови, що різні групи ліквідних засобів і платіжних зобов’язань входить у зазначені суми з ваговими коефіцієнтами, враховують їхню соціальну значимість з погляду термінів надходження засобів і погашення зобов’язань. За 1998 року, загальний показник ліквідності знизився на 0,34 і у кінці року 0,68. Виходячи з цього можна сказати, що з підприємства низька ликвидность.

Для оцінки платоспроможності підприємства використовуються 3 відносних показника ліквідності. які різняться набором ліквідних коштів, які розглядають у ролі покриття короткострокових обязательств.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності (А1/(П1+П2)) показує, що зараз підприємство наприкінці 1998 року лише 2% короткостроковій заборгованості може погасити до найближчого время.

Коефіцієнт критичної ліквідності ((А1+А2)/(П1+П2)) показує, що підприємство наприкінці 1998 року за умови своєчасного проведення розрахунків із дебіторами може короткострокову заборгованість у період часу рівний на середні терміни одного обороту дебіторської задолженности.

Коефіцієнт поточної ліквідності ((А1+А2+А3)/(П1+П2)) показує, що підприємство наприкінці 1998 року за умови мобілізації всіх оборотних коштів (як своєчасні розрахунки з дебіторами і сприятлива реалізація готової продукції, а й продаж у разі потреби інших елементів матеріальних оборотних засобів) може короткострокову задолженность.

Отже, можна дійти невтішного висновку, у разі необхідності швидкого розрахунку підприємство потрапляє у скрутне положение.

3. Аналіз економічних результатов.

Аналіз балансового прибутку і виявлення резервів збільшення. Аналіз прибуток від реализации.

Для аналізу балансового прибутку використовуємо форму № 2 по ОКУД «Звіт про фінансових результатах».

Звіт про фінансових результатах.

Таблиця 11 |Найменування показника |Ко|За |За |Откл|Удельный |Откл.| | |буд |отч. |анал.|. |вагу | | | |ст|перио| |(+,-| |задовільно. | | |р.|д |перио|) | |ваги | | | | |буд | | | | | | | | | |отчетн.|анал. | | | | | | | |період |період | | |Виручка (нетто) від |10|885,9|1919,|-103|100,00 |100,00 |0,00 | |реалізації товарів, | | |5 |3,6 | | | | |продукції, робіт, послуг | | | | | | | | |(- ПДВ, акцизи, обяз. | | | | | | | | |платежі) | | | | | | | | |С/с реалізації товарів, |20|907,5|1258,|-351|102,44 |65,58 |36,86| |продукції, робіт, послуг | | |8 |, 3 | | | | |Комерційні витрати |30| | | | | | | |Управлінські витрати |40|17 |8,7 |8,3 |1,92 |0,45 |1,47 | |Прибуток (збиток) від |50|-38,6|652 |-690|-4,36 |33,97 |-38,3| |реалізації | | | |, 6 | | |2 | |Відсотки для отримання |60|0,2 | |0,2 |0,02 |0,00 |0,02 | |Відсотки до сплати |70| | | | | | | |Доходи від участі у ін. |80| | | | | | | |організаціях | | | | | | | | |Інші операційні |90| | | | | | | |доходи | | | | | | | | |Інші операційні |10|11,9 |13,9 |-2 |1,34 |0,72 |0,62 | |витрати |0 | | | | | | | |Прибуток (збиток) від ФХД |11|-50,3|638,1|-688|-5,68 |33,24 |-38,9| | |0 | | |, 4 | | |2 | |Інші позареалізаційні |12|0,3 | |0,3 |0,03 |0,00 |0,03 | |доходи |0 | | | | | | | |Інші позареалізаційні |13| | | | | | | |витрати |0 | | | | | | | |Прибуток (збиток) |14|-50 |638,1|-688|-5,64 |33,24 |-38,8| |звітний період |0 | | |, 1 | | |9 | |Податок з прибутку |15| | | | | | | | |0 | | | | | | | |Абстрактні кошти |16|0,2 |35,4 |-35,|0,02 |1,84 |-1,82| | |0 | | |2 | | | | |Нерозподілена прибуток |17|-50,2|602,7|-652|-5,67 |31,40 |-37,0| |(збиток) отч. періоду |0 | | |, 9 | | |7 |.

Як бачимо в таблиці № 11 у звітній року підприємство одержало збиток 50,2 тис. крб. Відповідно до бухгалтерської довідці до річного балансу у зв’язку з сезонністю ремонтно-будівельних робіт за I і IV квартал 1998 року за розрахунку фінансових результатів було отримано збиток. Найсильніше на величину збитку вплинуло перевищення собівартості над виручкою — 21,6 тис. крб. чи 2,44%, як і ще більше збільшили збиток управлінські витрати 17 тис. крб. чи 1,92% й інші операційні витрати 11,9 тис. крб. чи 1,34%. Не значно зменшення прибутку вплинули відсотки для отримання й інші позареалізаційні доходи 0,5 тис. крб. чи 0,05%. За 1998 рік зросли управлінські Витрати 8,3 тис. крб., що викликано передусім кризою і зрослим курсом долара. Для покриття збитку, і тим самим збільшення прибутку підприємству рекомендується постаратися знизити управлінські расходы.

За 1998 року навіть не враховуючи інфляції виручка знизилася на 1033,6 тис. крб., з урахуванням підвищення цін абсолютний приріст виручки за 1998 рік становить 885,9-(1919,5*1,15) = -1321,525 тис. крб., тобто. зниження обсягу виручки на 1 321 525 руб.

Збільшення виручки з допомогою зростання цен:

(Пц = 885,9 — 885,9/1,15 = 115 552 руб.

Отже, виручка з допомогою підвищення цін зросла на 115 552 рублей.

Вплив з прибутку від зміни виручки від (виключаючи вплив зміни цен):

(Пр (в) = [(В1-В0) — (В1-В1/Iц)] * R0 = [(У — (Пц] * R0.

(П р (в) = [-1033,6 -115,6] * 602,7/1919,5 = -360,835 тис. руб.

Вплив зміни зміну прибыли:

(Пр (ц) = (В1-В1/Iц) * R0 = (Пц * R0.

(П р (ц) = 115,6 * 602,7/1919,5 = 36,297 тис. руб.

Вплив зміни собівартості зміну прибыли:

(Пр© = В1 * (dc0 — dc1).

(П р© = 885,9 * (1258,8/1919,5 — 907,5/885,9) = -326,531 тис. крб. де В1 — виручка звітний період, dc0, dc1 — частка собівартості в виручці попереднього і звітного периодов.

Отже, прибуток з допомогою зміни собівартості знизилася на 326,531 тис. рублей.

Вплив зміни управлінських витрат зміну прибыли:

(Пр (ур) = В1 * (dур0 — dур1).

(П р (ур) = 885,9 * (8,7/1919,5 — 17/885,9) = -12,985 тис. крб. де В1 — виручка звітний період, dур0, dур1 — частка управлінських витрат у виручці попереднього і звітного периодов.

Отже, прибуток з допомогою зміни управлінських витрат знизилася на 12,985 тис. рублей.

Можна дійти невтішного висновку, що найбільший вплив отримання збитку надали зміна виручки від й зміна себестоимости.

3.1. Аналіз ефективності діяльності предприятия.

3.1.1. Розрахунок і аналіз коефіцієнтів ділової активности.

Ділова активність підприємства у фінансовому аспекті проявляється колись лише у швидкості обороту средств.

Коефіцієнт загальної оборотності капіталу (ресурсоотдача).

К1 = (Виручка від) / (середній у період підсумок балансу — Убыток).

Відбиває швидкість обороту (у кількості оборотів у період) всього капитала.

К197 = 1919,5 / 788 = 2,435 914.

К198 = 885,9 / 860,2 = 1,29 877.

За 1998 року ми спостерігаємо зниження кругообігу коштів підприємства. Кількість оборотів за 1998 рік знизилося з 2,44 до 1,03 обороту в год.

Коефіцієнт оборотності мобільних средств.

К2 = (Виручка від) / (Оборотні активи (с.290)).

Коефіцієнт показує швидкість обороту всіх оборотних засобів предприятия.

К297 = 1919,5 / 788 = 2,435 914.

К298 = 885,9 / 860,2 = 1,29 877.

За 1998 року ми спостерігаємо зниження кругообігу оборотних засобів підприємства. Кількість оборотів за 1998 рік знизилося з 2,44 до 1,03 обороту в год.

Коефіцієнт оборотності матеріальних запасів (средств).

К3 = (Виручка від) / (с.210+с.220).

Коефіцієнт показує число оборотів запасів і витрат за аналізований период.

К397 = 1919,5 / 226 = 8,493 363.

К398 = 885,9 / 439,8 = 2,14 325.

За 1998 року ми спостерігаємо зниження кругообігу матеріальних запасів (коштів) підприємства. Кількість оборотів за 1998 рік знизилося з 8,49 до 2,01 обороту в год.

Коефіцієнт оборотності грошових средств.

К4 = (Виручка від) / (Кошти (с.260)).

Коефіцієнт показує швидкість оборотності грошовий средств.

К497 = 1919,5 / 44 = 43,625.

К498 = 885,9 / 5,5 = 161,0727.

За 1998 року ми спостерігаємо збільшення швидкості обороту коштів підприємства. Кількість оборотів за 1998 рік вона збільшилася з 43,63 до 161 обороту в год.

Коефіцієнт оборотності дебіторської задолженности.

К5 = (Виручка від) / (Середня у період дебіторська задолженность).

Коефіцієнт показує розширення чи зниження комерційного кредиту, наданого организацией.

К597 = 1919,5 / 515 = 3,727 184.

К598 = 885,9 / 412,7 = 2,146 596.

За 1998 року ми спостерігаємо збільшення комерційного кредиту, наданого организацией.

За 1998 року ми спостерігаємо зниження кругообігу дебіторської заборгованості підприємства. Кількість оборотів за 1998 рік знизилося з 3,73 до 2,15 обороту в год.

Термін оборотності дебіторської задолженности.

К6 = (360 днів) / (К5).

Коефіцієнт показує середній термін погашення дебіторської задолженности.

К697 = 360 / 3,727 184 = 96,58 767.

К698 = 360 / 2,146 596 = 167,7074.

За 1998 року ми спостерігаємо посилення середньої терміну погашення дебіторську заборгованість предприятия.

Коефіцієнт оборотності кредиторської задолженности.

К7 = (Виручка від) / (Кредиторська задолженность).

Коефіцієнт показує розширення чи зниження комерційного кредиту, наданого организации.

К797 = 1919,5 / 179 = 10,72 346.

К798 = 885,9 / 353,1 = 2,509 632.

За 1998 року ми спостерігаємо зниження швидкості оплати задолженности.

Термін оборотності кредиторської задолженности.

К8 = (360 днів) / (К7).

Коефіцієнт показує середній термін погашення кредиторської задолженности.

К897 = 360 / 10,72 346 = 33,57 125.

К898 = 360 / 2,509 632 = 143,4473.

За 1998 року ми спостерігаємо посилення середньої терміну погашення кредиторську заборгованість предприятия.

Коефіцієнт оборотності власного капитала.

К9 = (Виручка від) / (Капітал і резерви (с.290)).

Коефіцієнт показує швидкість обороту власного капитала.

К997 = 1919,5 / 6 = 319,9167.

К998 = 885,9 / 6,3 = 140,619.

За 1998 року ми спостерігаємо зниження швидкості обороту власного капитала.

Фондоотдачи.

К9 = (Виручка від) / (Капітал і резерви (с.290)).

Фондовіддача показує ефективність використання основних засобів предприятия.

К997 = 1919,5 / 0 = **.

К998 = 885,9 / 0 = **.

Основні кошти в нашого підприємства відсутні, тому цей показник ми считаем.

3.1.2.Анализ ефективності оборотних средств.

Ділова активність у фінансовому аспекті проявляється насамперед у швидкості обороту коштів податку. Прискорення оборотності оборотних засобів знижує потреба у них, дозволяє підприємству визволяти частина оборотних засобів або потреб народного господарства (абсолютне вивільнення) або для додаткового випуску продукції (відносне вивільнення). Швидкість обороту коштів податку — комплексний показник организационнно-технического рівня підприємства. Підвищення числа оборотів досягається з допомогою зниження часу виробництва та зниження часу обращения.

Час виробництва зумовлено технологічним процесом і характером застосовуваної техніки; скорочення часу звернення досягається розвитком спеціалізації і кооперування, поліпшенням прямих межзаводских зв’язків, прискоренням перевезень, документообігу і расчета.

Загальна оборотність всіх оборотних засобів складається з приватної оборотності окремих елементів оборотних засобів. Швидкість обороту (як загальна і приватна) характеризується такими показателями:

Тривалість одного оборота:

LE = E * T / Np LE = E / Np / T.

де E — середня вартість всіх оборотних засобів (порівн. залишок про. средств),.

T — довжина аналізованого періоду, дн.,.

Np — прибуток від реалізації (без ПДВ, акцизів і аналогічних платежей).

Np / T — одноденна выручка.

LE97 = 788 * 365 / 1919,5 = 149,84 дн.

LE98 = 860,2 * 365 / 885,9 = 354,41 дн.

Протягом 1998 року тривалість одного обороту збільшилася більш ніж 2,36 разу чи 204,57 дня, що викликано передусім зниженням обсягу виручки і невеликою збільшенням середньої вартості всіх оборотних средств.

Кількість оборотов.

(прямий коефіцієнт оборачиваемости).

Кп = Np / E.

Кп97 = 1919,5 / 788 = 2,44.

Кп98 = 885,9 / 860,2 = 1,03.

Протягом 1998 року кількість оборотів знизилося більш ніж 2,36 разу чи 1,41 обороту, що викликано передусім зниженням обсягу виручки і невеликим збільшенням середньої вартості всіх оборотних средств.

Коефіцієнт закріплення оборотних средств.

(зворотний коефіцієнт оборачиваемости).

Ко = E / Np.

Ко97 = 788 / 1919,5 = 0,410 524.

Ко98 = 860,2 / 885,9 = 0,97 099.

Протягом 1998 року коефіцієнт закріплення оборотних засобів зріс більш ніж 2,36 разу чи 0,56, що викликано передусім зниженням обсягу виручки і невеликою збільшенням середньої вартості всіх оборотних средств.

За результатами оборотності розраховують суму економії оборотних коштів чи суму додаткового їх привлечения.

Для визначення сум економії оборотних засобів (E внаслідок прискорення їх оборотності встановлюють потреба у оборотних коштах за звітний період з фактичної виручки від усієї реалізації при цьому час і швидкості обороту попередній період. Різниця між цієї умовної сумою обігових коштів та суми, фактично що у обороті становитимуть економію средств.

Якщо оборотність уповільнена (виходить «-»), то результаті виходить сума коштів, додатково втягнутих у оборот.

До = Np / E E = Npотч / Котч E' = Npотч / Кбаз.

(E = E' - E (E = Npотч / Кбаз — Npотч / Котч.

(E = 885,9 / 2,44 — 885,9 / 1,03 = -497 тис. руб.

Економія (перевитрата) оборотних засобів може бути оцінена як твір суми одноденної реалізації й різниці в днях оборотності звітного і базисного периода.

(E = Npотч / Т * [Eотч * Т / Npотч — Eбаз * T / Npбаз].

(E = Npотч / Т * [LEотч — LEбаз].

(E = 885,9 / 365 * [860,2 * 365 / 885,9 — 788 * 365 / 1919,5].

(E = 885,9 / 365 * [354,41 — 149,84] = 497 тыс. руб.

Перевитрата оборотних засобів становив 497 тис. рублів, що викликано зниженням швидкості обігу субстандартні та зниження обсягу выручки.

3.2. Розрахунок і аналіз показників рентабельности.

Рентабельність — ефективність, прибутковість, дохідність підприємства чи підприємницької діяльності. Кількісно рентабельність обчислюється як приватне від розподілу прибутку до витрат, на витрата ресурсов.

Рентабельність продаж.

R1 = Ін / У * 100%.

Показує, скільки прибутку посідає одиницю реалізованої продукции.

R197 = 652 / 1919,5 * 100% = 33,967%.

R198 = -38,6 / 885,9 * 100% = -4,357%.

У 97 року рентабельність продажів становила 33,967%, в 98 року маємо збиток, тому R198 свідчить, що 0,04 збитку посідає одиницю реалізованої продукции.

Загальна рентабельность.

R2 = Пбал / У * 100%.

R297 = 638,1 / 1919,5 * 100% = 33,243%.

R298 = -50 / 885,9 * 100% = -5,644%.

У 97 року загальна рентабельність становила 33,243%, в 98 року маємо збиток, тому R298 отрицательна.

Рентабельність власного капитала.

R3 = Пбал / (Капітал і резерви (с.490)) * 100%.

Показує ефективність власного капитала.

R397 = 638,1 / 6 * 100% = 10 635%.

R398 = -50 / 6,3 * 100% = -793,651%.

За 1998 рік відбулося величезне зниження ефективності власного капитала.

Економічна рентабельность.

R4 = Пбал / (с.399-с.390) * 100%.

Показує ефективність використання всього майна организации.

R497 = 638,1 / 788 * 100% = 80,977%.

R498 = -50 / 860,2 * 100% = -5,8136%.

У 97 року економічна рентабельність становила 80,977%, в 98 році в нас збиток, тому R498 отрицательна.

Фондорентабельность.

R5 = Пбал / (с190) * 100%.

Показує ефективність використання основних засобів та інші внеоборотных активов.

R597 = 638,1 / 0 * 100% = **%.

R598 = -50 / 0 * 100% = **%.

Основні кошти й інші внеоборотные активи і відсутні, по цьому фондорентабельность не считаем.

Рентабельність основний деятельности.

R6 = Ін / (Витрати виробництво та реалізацію продукции (Ф№ 2)) * 100%.

Показує, скільки прибуток від реалізації посідає 1 карбованець затрат.

R697 = 652 / (1258,8+8,7) * 100% = 51,4398%.

R698 = -38,6 / (907,5+17) * 100% = -4,175%.

У 97 року рентабельність основний діяльності становила 51,4398%, в 98 року маємо збиток, тому R698 свідчить, що 4 копійки збитку посідає 1 карбованець затрат.

Рентабельність перманентного капитала.

R7 = Пбал / (Капітал і резервы (с.490) + Довгострокові пассивы (с.590)) * 100%.

Показує ефективність використання капіталу, вкладеного в діяльність організації на тривалий срок.

R797 = 638,1 / 6 * 100% = 10 635%.

R798 = -50 / 6,3 * 100% = -793,651%.

За 1998 рік відбулося величезне зниження ефективність використання капіталу, вкладеного у діяльність організації на тривалий срок.

Період окупності власного капитала.

R8 = (Капітал і резервы (с.490) / Пбал.

Показує число років, протягом якого повною мірою окупляться спрямовані на цю організацію средства.

R897 = 6 / 638,1 = 0,94 029.

R898 = 6,3 / -50 = -0,126.

За даними звітності за 1997 рік підприємство окупиться за 3,43 дня.

4. Планування та прогнозування фінансового результату на підприємствах оптової торговли.

Оптова торгівля — продаж товарів чи послуг партіями для наступної перепродажу або заради виробничого використання — є посередницької діяльністю, бо здійснює зв’язок між виробниками і споживачами товарів хороших і услуг.

З погляду Цивільного кодексу РФ і податкового законодавства, оптової торгівлі має відмінні риси, які мають враховуватися для формування фінансової та податкової політики підприємства. ТОВ «Разносол «за підсумками попереднього фінансового року був змушене звернутися до втіленню у життя політики планування і прогнозування фінансових результатів, щоправда за нашої нестабільною економіки лише у короткостроковому періоді. Збитки отримані в1998 р. неможливо відповідали цілям і національним завданням торгового предприятия.

При організації та подальшу роботу цього підприємства засновники мають виконувати завдання про вибір і поєднанні форм договірних відносин із іншими комерційними предприятиями.

Відповідно до Цивільним кодексом РФ для оптової торгівлі підходять такі види договорів: — договір купівлі-продажу; - договір міни; - договір комісії; - договір поручения.

Виконання договірних стосунків може й доповнюватися такими умовами, важливими з погляду бухгалтерського обліку: — діяльність із через участь у розрахунках; - діяльність й без участі в расчетах.

Діяльність з через участь у розрахунках, з бухгалтерської погляду, трактується нами так: рух коштів здійснюється через розрахунковий рахунок (чи касу) підприємства оптової торгівлі незалежно від того, вкладає воно у цю угоду кошти чи нет.

Перш ніж розпочати аналізу можливостей планування і прогнозування фінансового на підприємствах оптової торгівлі, визначимо деякі параметри, у межах яких проводили исследования.

Одне з найважливіших показників — величина доходу оптових підприємств. Доход окреслюється відмінність між купованими і продажними цінами реалізованих товарів чи як сума винагороди, отримана за просуванню товарів ринку та його реалізацію. Доход може мати різні назви: «знижка», «накидка» («націнка»), «величина комісійних», «прибуток від посередницьку діяльність як». Суть доходу на одному — він джерело коштів, з яких виробляються всі витрати підприємства оптової торгівлі, зокрема податкові платежі. Якщо це показник співвіднести з покупною вартістю товарів (чи з продажною вартістю товарів не враховуючи доходу оптовика), можна говорити, що показник характеризує частку, якому готові поступитися виробники оптовикам, щоб останні професійно здійснювали зв’язок з-поміж них і роздрібної торгівлею чи предприятиями-потребителями.

Не аналізуючи дуже важливих торгових характеристик, як націнка і знижка, позначимо відносну величину доходу оптових підприємств (в відсотках) через М% і узагальнено назвемо її наценкой.

Якщо підприємства оптової торгівлі менше отриманих прибутків, то підприємство є рентабельним (прибыльным).

Другий найважливіший показник — рентабельність роботи оптових підприємств — характеризується коефіцієнтом рентабельності Кр%, який визначимо, як відсоткове співвідношення чистий прибуток підприємства для її прибутку. Під чистим прибутком розуміється прибуток, що залишається для підприємства після сплати податків із прибутків і штрафів порушення договірних обязательств.

Відповідно до французькому економісту Р. Барру ступінь рентабельності будь-якого підприємства залежить від б у організації робіт, якості управління підприємством, і спроможності передбачення підприємця. Організація — це безперервна діяльність із комбінуванню і інтеграції чинників производства.

Управління — це здійснення влади, тобто. забезпечення згуртованості і персональної відповідальності колективу. Передбачення — це поведінка підприємця, адже за умов ринкових змін спрямовує діяльність фірми таким чином, щоб забезпечувати їй прибыль.

Вищі значення коефіцієнта рентабельності окремого предприятия-оптовика можуть бути сигналом до ухвалення підприємствомвиробником рішення про самостійної реалізації своєї продукції чи послуг і стимулом й інших оптових підприємств підключитися до торгівлі даними товарами.

Отже, щоб орієнтуватися у стратегічної завданню планування і прогнозування фінансового результату слід виходити із залежності величини рентабельності підприємства — оптовика від величини торгової націнки. Така залежність слід установити завчасно чи визначено розрахунковим чи дослідним шляхом. Вона то, можливо усередненій за всі чи з окремих видів товаров.

Розрахунковий спосіб вимагає складання математичну модель господарську діяльність підприємства, з тим чи іншого ступенем подробиці, що відбиває надходження коштів і матеріальних цінностей, темпи їхньої витрати і фінансового результату. Розглянемо побудова математичну модель підприємствам оптової торгівлі, яке закуповує у виробників товари власним коштом, і далі перепродує його з певної націнкою. Ця модель описує господарську діяльність, регламентована такими нормативними документами: — Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129- - Положення про бухгалтерський облік і звітності Російській Федерації, затверджене наказом Міністерства Фінансів РФ від 26 грудня 1994 р. № 170 (зі змінами від 03.02.97). — Закон РФ «Про основи податкової системи Російській Федерації» від 27 грудня 1991 р. № 2118−1 (у редакції від 21.07.97 № 121-ФЗ). — Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша. Введений Федеральним законом РФ від 31 липня 1998 р. № 147-ФЗ.

Податковий блок математичну модель, яка описує діяльність підприємства оптової торгівлі 1998 р., входять такі податки, збори і відрахування на фонди: 1. Податок на додану вартість. 2. Податок з підприємств. 3. Податок у паливно-мастильних матеріалів (ПММ). 4. Податок на користувачів автодоріг. 5. Податок з власників транспортних засобів. 6. Податок для закупівлі автотранспортних коштів. 7. Податок на майно. 8. Збір потреби освітніх закладів. 9. Ліцензійний збір за право торгівлі. 10. Податок реклами. 11. Податок перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп’ютерів. 12. Податок утримання житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сфери. 13. Прибутковий податку з фізичних осіб. 14. Відрахування в пенсійний фонд. 15. Відрахування до пайового фонду соціального страхування. 16. Відрахування до пайового фонду обов’язкового соціального страхування. 17. Відрахування до пайового фонду зайнятість населення. Примітка. У цьому переліку відсутні акцизи. Підприємства оптової торгівлі, реалізують підакцизні товари, однак самі їх що виробляють, акцизи не платять. Підприємства, що виробляють підакцизні товари та реалізують їх оптом, до категорії посередників не належить і нами не рассматриваются.

У першому наближенні ми розглядаємо також підприємства, реалізують пально-мастильні матеріали і перепродающие автомобілі, обчислювальну техніку й персональні компьютеры.

Математична модель типовою господарську діяльність підприємства оптової торгівлі описується системою наступних бухгалтерських проводок: |№ |Зміст операцій |Кореспондуючі рахунки | | | |Дебет |Кредит | |1 |Оплачено постачальнику товарів |60 |51 | |2 |Оприбутковано товари по облікової |41 |60 | | |вартості | | | |3 |ПДВ з оприходованным товарам |19 |60 | |4 |Зараховано з бюджетом ПДВ щодо |68 |19 | | |оплаченим товарам | | | |5 |Нарахована зарплата співробітникам |44 |70 | |6 |Зроблено утримання від зарплати |70 |68,69 | |7 |Зроблено відрахування з зарплатні на |44 |69 | | |соціальні фонди | | | |8 |Нарахований збір потреби |80 |68 | | |освітніх закладів | | | |9 |Нарахований податку житлового фонду |80 |68 | |10 |Отримано до каси грошей |50 |51 | | |зарплату, відрядження та інші | | | | |витрати | | | |11 |Виплачено зарплата, оплачені |70, 71, 76 |50, 51 | | |витрати на відрядженні, оренді і| | | | |інші витрати | | | |12 |Списано на витрати витрати на |44 |71, 76 | | |відрядженні, за оренду, рекламі | | | | |й інші витрати | | | |13 |ПДВ щодо командировочним видатках, |19 |71, 76 | | |за оренду, реклами й по іншим | | | | |видатках | | | |14 |Залік з бюджетом ПДВ щодо |68 |19 | | |командировочним видатках, по | | | | |оренді, реклами й по іншим | | | | |видатках | | |.

|15 |Списаний рахунок власних |88 |19 | | |коштів ПДВ з понаднормативною | | | | |частини витрат реклами | | | |16 |Нарахований податку рекламу |80 |68 | |17 |Нарахований податку користувачів |44 |68 | | |автодоріг | | | |18 |Нарахований податку майно (на |80 |68 | | |залишки товарів складі + | | | | |витрати) | | | |19 |Реалізовано закуплені товари |62 |46 | |20 |Списана у |46 |41 | | |собівартість товарів | | | |21 |Списано витрати у |46 |44 | | |товарів | | | |22 |Нарахований ПДВ із виручки за |46 |68 | | |реалізацію товарів | | | |23 |Отримано прибуток від реалізації |51 |62 | | |товарів | | | |24 |Визначено прибуток від |46 |80 | |25 |Нарахований податку з прибутку |81 |68 | |26 |Оплачені податки |67,68,69 |51 |.

Математична модель підприємства, описана наведеної вище системою бухгалтерських проводок, є замкнутої фінансової системою, баланс якої приведено у табл. 12.

Баланс моделі підприємства оптової торговли.

Залишок коштів на рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» на рахунку балансу — це величина чистий прибуток підприємства. Доход підприємства можна накинути у вигляді різниці сум в проводках № 1 і № 18. Відсоткове ставлення величини чистого прибутку до прибутку — коефіцієнт рентабельності підприємства. Націнку товару можна з’ясувати, як відсоткове співвідношення доходу до купівельною ціною товару, відбитій в проведенні № 1.

Розглянемо ТОВ «Разносол «як оптової торгівлі, яке закуповує товар вартістю 200 тис. крб. (включаючи ПДВ) і перепродающее його з відповідними націнками. Свої щомісячні витрати воно планує так. Фонд оплати праці (ФОП) 5,3 тис. крб. Командировочні витрати 2,0 тис. крб. Витрати реклами 1,0 тис. крб. Витрати за оренду приміщення й інші витрати 2,0 тис. руб.

Підставивши дані цифри в математичну модель і розрахувавши баланси в різних величинах торгової націнки, можна визначити потрібну залежність див. графік 1.

Відповідно до граф.1, аналізованих підприємство рентабельно при націнках вище 9%.

Потому, як знайдено практичний спосіб визначення залежності коефіцієнта рентабельності від величини торгової націнки, проведемо аналіз можливих договірних відносин підприємства. Нехтуючи у першому наближенні тонкощами, пов’язані з особливостями постачання і оплати, оформимо ці договірні відносини бухгалтерськими проводками. Блоки договірних відносин займають у повної математичну модель місце проводок, виділених жирним шрифтом.

Примітка. Для аналізу діяльності підприємства доцільно враховувати всі особливості форм поставок, форм оплати й кількісне розподіл витрат між підприємствами: виробниками гуртовиками. Однак у рамках даної роботи виявимо тенденції і визначимо приближе6нные кількісні показатели.

1. Робота оптового підприємства з договору купівлі-продажу. |Зміст операцій |Кореспондуючі рахунки | | |Дебет |Кредит | |Оплачено постачальнику з його відпускної |60 |51 | |ціні | | | |Прийнято товар по відпускної ціні |41 |60 | |постачальника без ПДВ | | | |ПДВ щодо набутому товару |19/6 |60 | |Віднесений на залік з бюджетом ПДВ з |68/2 |19/6 | |набутому товару | | | |Списаний товар у за ціною |46 |41 | |придбання | | | |Нарахований ПДВ із виручки |46 |68/2 | |Списано у витрати |46 |44 | |звернення | | | |Пред'явлено рахунок покупцю (по |62 |46 | |відпускної ціні товару) | | | |Визначено фінансовий результат |46 |80 | |Отримано виручка |51 |62 |.

2. Робота оптового підприємства з договору міни. |Зміст операцій |Кореспондуючі рахунки | | |Дебет |Кредит | |Відбито договірна ціна |41 |60,76 | |купованого товару без ПДВ | | | |Чи відбито ПДВ з приобретаемому товару |19/6 |60,76 | |Списана покупна ціна реалізованого |46 |41 | |товару без ПДВ | | | |Списано витрати звернення |46 |44 | |Пред'явлено рахунок покупцю |62 |46 | |Чи відбито взаємозалік по товарообміну |60, 76 |62 | |(по договірної | | | |ціні) | | | |Нарахований ПДВ, виходячи з середньої ціни |46 |68/2 | |реалізації такої (чи | | | |аналогічного) товару (не враховуючи ПДВ),| | | |розрахований протягом місяця, в | | | |якому здійснювався обмін | | | |Віднесений до заліку з бюджетом ПДВ щодо |68/2 |19/6 | |товару, одержаному за договором міни | | | |(після завершення товарообмінних | | | |операцій) | | | |Визначено фінансовий результат |46 |80 |.

Нагадаємо, що, відповідно до п. 25 Інструкції ГНС «Про порядок обчислення і сплати до бюджету прибуток підприємств і закупівельних організацій» від 10.08.95 р. № 37 (зі змінами від 25.08.98 р.), під час обміну продукцією виручка для цілей оподаткування визначається, виходячи з середньої ціни реалізації такого (чи аналогічного) товару протягом місяця, у якому здійснювався обмен.

3. Робота оптового підприємства з договору комісії з через участь у розрахунках. |Зміст операцій |Кореспондуючі рахунки | | |Дебет |Кредит | |Прийнято товар за рахунок комісії |004 | | |Відбито сума, підлягаючий оплаті за |62 |76 | |товар покупцями | | | |Відбито сума ПДВ із виручки |76 |68/2 | |комітента | | | |Відбито сума виручки комісіонера |62 |46 | |Списаний товар, відвантажене покупцю | |004 | |Нарахований ПДВ із виручки комісіонера |46 |68/2 | |Списано витрати звернення |46 |44 | |комісіонера | | | |Визначено фінансовий результат |46 |80 | |Отримано загальна виручка на розрахунковий |51 |62 | |рахунок | | | |Перераховано сума за реалізований |76 |51 | |товар, належна комітентові | | | |(включаючи ПДВ) | | | |Сторнировано нарахування ПДВ із |76 |68/2 | |виручки комітента | | |.

Примітка. Цими проводками відображено загальний випадок роботи оптового підприємства з договору комісії: коли податковий облік ведеться за принципу нарахування. Комісіонер, який одержує загальну виручку, повинен перерахувати до закінчення звітний період з цього приводу комітента належну останньому суму. Інакше комісіонеру доведеться заплатити земельну частку ПДВ і частку ПДВ комитента.

4. Робота оптового підприємства з договору доручення з через участь у розрахунках. |Зміст операцій |Кореспондуючі рахунки | | |Дебет |Кредит | |Прийнято товар повіреним |002 | | |Відбито сума, підлягаючий сплаті |62 |76 | |довірителю від покупця | | | |Відбито сума ПДВ із виручки |76 |68/2 | |довірителя | | | |Відбито сума виручки повіреного |62 |46 | |Списаний товар, відвантажене покупцю | |002 | |Нарахований ПДВ із виручки повіреного |46 |68/2 | |Списано витрати звернення |46 |44 | |повіреного | | | |Визначено фінансовий результат |46 |80 | |Отримано загальна виручка на розрахунковий |51 |62 | |рахунок | | |.

|Перечислена сума за реалізований |76 |51 | |товар, належна довірителеві | | | |(включаючи ПДВ) | | | |Сторнировано нарахування ПДВ із |76 |68/2 | |виручки довірителя | | |.

Примітка. На погляд, робота оптового підприємства з договору доручення з через участь у розрахунках у згоді з Цивільним кодексом РФ. Так було в статті 971 говориться, що у даному договору повірений зобов’язується зробити певні юридичні дії від імені довірителя і її рахунок, І що правничий та обов’язки за угодою у разі виникають безпосередньо в довірителя. Разом про те відповідно до статті 974 повірений зобов’язаний передавати довірителеві одразу ж все отримане за угодами, скоєних під виконання доручення. Звідси випливає: Цивільний кодекс РФ припускає повіреного під час розрахунків за договором поручения.

5. Торгово-посередницька діяльність й без участі під час розрахунків. |Зміст операцій |Кореспондуючі рахунки | | |Дебет |Кредит | |Пред'явлено рахунок покупцю за |62 |46 | |посередницькі послуги | | | |Списано витрати посередника |46 |44 | |Нарахований ПДВ із суми за |46 |68/2 | |посередницькі послуги | | | |Визначено фінансовий результат |46 |80 | |Отримано виручка на розрахунковий рахунок |51 |62 |.

Аналіз наведених вище блоків бухгалтерських проводок дозволяє виділити дві групи договорів, у кожному з яких складається ідентичні результати). Одну групу умовно назвемо «Оптовики» (Про), іншу «Посередники» (П).

Групи договірних отношений.

«Оптовики» (Про) «Посередники» (П).

Договір купівлі-продажу Договір комиссии.

Договір міни Договір поручения.

Без участі у расчетах.

Аналіз інструкцій Госналогслужбы РФ з показаного вище переліку які у час податків дозволяє зробити висновок, що в оподаткуванні підприємств типу «Гуртівня» і «Посередник» стосуються податків: з прибутку (Нп) і майно (Ні). Ці відмінностей у відповідність до нормативними документами зведені нами в табл.13.

Податкові відмінності підприємств типу «Гуртівня» і «Посредник».

З табл. 13. слід: прибуток оптових і посередницьких підприємств оподатковується різноманітні ставками І що налогооблагаемое майно суто оптових підприємств у на відміну від майна аналогічних підприємствпосередників включає у собі додаткову суму залишку товарів складі і частина витрат звернення, пов’язаних із цією часткою товаров.

Для бухгалтерського відображення їх в моделях господарських операцій підприємств оптової торгівлі будемо міркувати так. Припустимо, підприємство, працює за договорами купівлі-продажу, щомісяця бере позику і закуповує додатково певну партію товарів, що у даний місяць не реалізує. Цю операцію у бухгалтерському обліку спрощено можна зафіксувати такими проводками: |Зміст операцій |Кореспондуючі рахунки | | |Дебет |Кредит | |Отримано позику |51 |94 | |Оплачено постачальнику товарів |60 |51 | |Оплачено транспортної конторі за |76 |51 | |доставку товарів | | | |Оприбутковано товари |41 |60 | |Списано транспортні Витрати |44 |76 | |витрати звернення | | |.

Якщо розбити боргові зобов’язання на рахунку 94 «Нетривалий позику» на дві складові: 94/1 «Частка позики, яка припадає на вартість товарів» і 94/2 «Частка позики, яка припадає на транспортні витрати на товарам», то баланс замкнутої господарської системи підприємства оптової торгівлі («Гуртівня»), що працює за договорами купівлі-продажу, виглядатиме так .

Баланс моделі підприємства типу «Оптовик».

Якщо підприємство оптової торгівлі працює за договорами комісії чи доручення, такі міркування можна реалізувати й у таких випадках. Різниця лише у цьому, що систему проводок, що з умовним позикою, виглядатиме наступним образом:

|Зміст операцій |Кореспондуючі рахунки | | |Дебет |Кредит | |Отримано позику |51 |94/2 | |Оплачено транспортної конторі за |76 |51 | |доставку товарів | | | |Товари ухвалені відповідальне |002, 004 | | |зберігання чи комісію | | | |Списано транспортні Витрати |44 |76 | |витрати звернення | | |.

Баланс замкнутої господарської системи підприємства оптової торгівлі типу «Посередник», що працює за договорами доручення чи комісії, представлено табл.15.

Баланс моделі підприємства типу «Посредник».

За балансом.

002 «Товарно-матеріальні цінності, усталені відповідальне хранение».

004 «Товари, усталені комиссию».

Матеріали табл. 14. і 15. подтверждают висновки з урахуванням табл. 13.

У першому наближенні думати враховувати величину витрат звернення, що припадають на залишок товару складі в обох режимах роботи підприємства («Гуртівня» і «Посредник»).

Щоб оцінити кількісне і дуже якісне розбіжність у оподаткуванні, слід визначитися щодо можливих величин залишків товарів складі оптового предприятия.

Виберемо два крайніх випадку коли: — залишків товару складі немає, тобто. товар завозиться на початку звітний період продається вже в кінці, отже сальдо кінцеве за рахунком 41 одно нулю; - залишки товару складі наприкінці періоду рівні середньому товарообігу за звітний період, тобто., реалізований товар постійно поповнюється і рахунку 41 завжди максимально можлива величина партії товара.

(Решта випадки лежатимуть між даними крайними).

Означимо зазначені випадки символами: Тм — максимальний залишок товарів хороших і Те — нульової залишок товаров.

Для обох варіантів («Гуртівня» і «Посередник») підприємства оптової торгівлі, числові дані якого наведено вищою, і побудована залежність рентабельності від величини торгової націнки (див. граф.1), виконаємо розрахунки сумарних податкові платежі з двох податках: з прибутку й на майно. Уявімо в в процентному відношенні до прибутку оптового підприємства міста і позначимо як (Ні + Нп)%.

Результати підрахунків залежно від величини націнки наведено на.

граф.2.

Розрахуємо також баланси і визначимо залежність чистий прибуток (ПП) у відсотках прибутку підприємства від величини залишків товарів складі (ВІД) у відсотках максимальному. Результати підрахунків обох характерних величин торгових націнок (10 і 15%) представлені на граф.3 і граф.4.

З поданих матеріалів слід, що з малих величинах торгової націнки оскільки він розглядався підприємству доцільно працювати у ролі «Посередника», а при середніх — як «Оптовика».

Кількісні показники конкретного підприємства уточнюються при допомоги додаткових розрахунків із урахуванням форм поставок, оплати й розподілу між підприємствами-виробниками і оптовиками.

Після визначення залежності коефіцієнта рентабельності від величини торгової націнки і форми договірних відносин із постачальниками підприємство оптової торгівлі розрахунковим шляхом встановлює найсприятливіший поєднання різних економічних параметрів різних витрат, у цьому числі витрат за зарплатню. Покажемо чисельна рішення такого завдання. Розглянемо приклад, проаналізований вище, але підприємствам оптової торгівлі, що працює за договорами про посередницьку діяльність як і участі у розрахунках, що займається реалізацією товарів народного споживання. Посередницьке винагороду визначається 11% вартості товарів. Цьому підприємству необхідно оптимізовувати витрати реклами і за відрядження, вибрати з чотирьох варіантів той, який дасть максимальний розмір коефіцієнта рентабельности.

Розглядаються чотири варіанта. № 1: видатки рекламу 1,0 тис. крб.; відрядження 2,0 тис. крб. № 2: видатки рекламу 0,4 тис. крб.; відрядження 2,0 тис. крб. № 3: видатки рекламу відсутні; відрядження 2,0 тис. крб. № 4: видатки рекламу 0,4 тис. крб.; відрядження 1,5 тис. руб.

Аби вирішити використовуємо математичну модель типу «Посередник». Замкнені блоки господарських операцій всім варіантів матимуть один і той вигляд. Відмінності будуть лише у зазначених вище цифрах і з оформленню ПДВ з рекламі (див. табл.16.). У перший варіант видатки рекламу перевершують нормативні дані, тому ПДВ з понаднормативною частини витрат належить з цього приводу 88. Наднормативна частину видатків реклами, хоч і належить з цього приводу витрат, але за підбитті нарахуванні податку прибуток виключається зі складу затрат.

Варіанти блоків господарських операцій для аналізу затрат.

Таблиця 16 |№ |Зміст господарської |Рахунки |Варіант | | |операції | | | | | |Д |До |№ 1 |№ 2 |№ 3 |№ 4 | |1 |Нарахована вести |44 |70 |5300 |5300 |5300 |5300 | | |співробітникам | | | | | | | |2 |Зроблено утримання від | | | | | | | | |зарплати: | | | | | | | | |- прибуткового податку: 12% ФОТ|70 |68 |576 |576 |576 |576 | | | |70 |69 |53 |53 |53 |53 | | |- в пенсійний фонд: 1% ФОП| | | | | | | |3 |Зроблено відрахування на |44 |69 |2040,5 |2040,5 |2040,5 |2040,5 | | |соціальні фонди: | | | | | | | | |28% + 5,4% + 3,6% + 1,5% = | | | | | | | | |=38,5% ФОП | | | | | | | |4 |Нарахований збір потреби |80 |68 |53 |53 |53 |53 | | |освітніх закладів:| | | | | | | | | | | | | | | | | |1% ФОП | | | | | | | |5 |Списано на витрати |44 |71 |2000 |2000 |2000 |1500 | | |звернення командировочні | | | | | | | | |витрати без ПДВ | | | | | | | |6 |Списано на витрати |44 |76 |833,3 |333,3 |0 |333,3 | | |звернення витрати на | | | | | | | | |рекламі без ПДВ | | | | | | | |7 |ПДВ щодо видатках реклами |19 |76 |166,7 |66,7 |0 |66,7 | |8 |Списано на витрати |44 |76 |1666,7 |1666,7 |1666,7 |1666,7 | | |звернення витрати на оренді| | | | | | | | |й інші витрати без ПДВ | | | | | | | |9 |ПДВ щодо видатках на оренду и|19 |76 |333,3 |333,3 |333,3 |333,3 | | |іншим видатках | | | | | | | |10 |Нарахований податку |44 |67 |458,3 |458,3 |458,3 |458,3 | | |користувачів автодоріг: | | | | | | | | |2,5% від виручки без ПДВ | | | | | | | |11 |Списано у |46 |44 |12 298,8|11 798,8|11 465,5|11 298,8| | |витрати звернення | | | | | | | |12 |Отримано виручка (дохід) на|62 |46 |22 000 |22 000 |22 000 |22 000 | | |розрахунковий рахунок |51 |62 |22 000 |22 000 |22 000 |22 000 | |13 |Нарахований податку житловий |80 |68 |275 |275 |275 |275 | | |фонд і об'єкти | | | | | | | | |соцкульт/сферы: | | | | | | | | |1,5% від виручки без ПДВ | | | | | | | |14 |Нарахований податку рекламу: |80 |68 |41,7 |16,7 |0 |16,7 | | |5% від витрат за рекламу | | | | | | | | |без ПДВ | | | | | | | |15 |Нарахований ПДВ: 20% від |46 |68 |3666,7 |3666,7 |3666,7 |3666,7 | | |виручки (доходу) без ПДВ | | | | | | | |16 |Оплачені командировочні |50 |51 |2000 |2000 |2000 |1500 | | |витрати |71 |50 |2000 |2000 |2000 |1500 | |17 |Виплачено вести |50 |51 |4671 |4671 |4671 |4671 | | | |70 |50 |4671 |4671 |4671 |4671 | |18 |Сплачено Витрати |76 |51 |3000 |2400 |2000 |2400 | | |рекламу, за оренду й | | | | | | | | |інші витрати | | | | | | | |19 |Визначено фінансовий |46 |80 |6034,5 |6534,5 |6867,8 |7034,5 | | |результат від | | | | | | | |20 |Зараховано ПДВ щодо оплаченим |68 |19 |433,3 |400 |333,3 |400 | | |видатках | | | | | | | |21 |ПДВ з сверхнормативным |88 |19 |55,7 |0 |0 |0 | | |видатках реклами | | | | | | | |22 |Нарахований податку з прибутку: |81 |68 |2289,8 |2352,1 |2485,1 |2542,1 | | |38% від сальдо рахунки 80 | | | | | | | |23 |Сплачено податки: | | | | | | | | |- до бюджету |68 |51 |6607,8 |65,39,5|6722,5 |6729,5 | | |- в соціальні фонди |69 |51 |2093,5 | |2093,5 |2093,5 | | |- в дорожній фонд |67 |51 |458,3 |2093,5 |458,3 |458,3 | | | | | | |458,3 | | |.

Табл. 16. нуждается у деяких пояснениях.

По-перше, у ній зроблено спрощення, що стосуються ПДВ з командировочним видатках (не учитывался).

По-друге, виконані суміщені проводки із виплати зарплати і відрядних витрат з одержанням грошей з розрахункового рахунки кассу.

По-третє, суміщені проводки з надання ПДВ однією з витрат на оренду і рекламу з проводками із заліку витрат на пальне ПДВ із бюджетом.

По-четверте, податку з прибутку визначався за ставкою 38% немає від фінансового результату від, як від сальдо кінцевого рахунки 80 «Прибули і збитки» (тобто. з урахуванням позареалізаційних витрат у вигляді податків, нарахованих з фінансового результата).

По-п'яте, в проведенні № 12 поняття виручки і доходу торгового підприємства є синонімами, оскільки розглядається діяльність «Посередника», яка має ці поняття збігаються. У «Оптовика» дохід є синонімом торгової націнки (скидки).

По-шосте, у першому варіанті до сальдо кінцевому за рахунком 80 при визначенні прибуток додавалася також сума витрат реклами, що перевищує встановлених норм. (див. «Норми і нормативи на представницькі витрати, Витрати рекламу і підготовку кадрів на договірній основі з навчальними закладами, регулюючі розмір віднесення цих витрат на собівартість продукції (робіт, послуг), і Порядок їх застосування». Лист Мінфіну РФ від 06.10.92 р. № 94 (зі змінами від 19.10.95).

Витрати рекламу повністю входять у собівартість робіт (послуг), проте до цілей оподатковування отримана прибуток збільшується у сумі перевищення. Цей факт встановлений «Положенням складу витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку», затвердженим постановою Уряди РФ від 05.08.92 р. № 552 (зі змінами від 31.12.97 № 1672).

Для виручки від (доходу посередницьких організацій) до 2 млн. крб. (з урахуванням ПДВ) норма витрат реклами становить дві% від виручки (доходу). Тож у варіанті № 1 оподатковуваний прибуток поповнюється суму перевищення, рівну 500 крб. У більшості інших варіантах ці витрати укладаються у норматив.

Результати підрахунків варіантів микробалансов ухвалення рішення по затратам в узагальненому вигляді представлені у табл.17. У табл. 18. приведены параметри грошових потоків у відсотках прибутку тих ж вариантов.

Таблица17. Варіанти микробалансов прийняття рішень по затратам.

БАЛАНС.

Актив |Рахунок |№ 1 |№ 2 |№ 3 |№ 4 | |51 |3169,4 |3837,7 |4054,7 |4147,7 | |81 |2289,8 |2352,1 |2485,1 |2542,1 | |88 |66,7 | | | | |Разом |5525,9 |6189,8 |6539,8 |6689,8 |.

Пасив |Рахунок |№ 1 |№ 2 |№ 3 |№ 4 | |80 |5525,9 |6189,8 |6539,8 |6689,8 | |Разом |5525,9 |6189,8 |6539,8 |6689,8 |.

Таблиця 18. Варианты грошових потоків підприємства у % до прибутку |Показник %|№ 1 |№ 2 |№ 3 |№ 4 | |Доход |100 |100 |100 |100 | |Сумарні |41,6 |41,3 |42,2 |42,2 | |податки (СП) | | | | | |Чиста прибыль|14,4 |17,4 |18,4 |18,9 | |(ПП) | | | | | |Витрати (Р) |44,0 |41,3 |39,4 |38,9 |.

Аналіз матеріалів микробалансов і надходження потоків дозволяє: зробити важливий практичний висновок: на вирішення поставленого завдання оптимальним є варіант № 4. Щоправда, у своїй не досягається планована величина рентабельности.

Наступний етап досліджень — побудова графічних чи аналітичних залежностей, дозволяють вибирати точніші значення параметрів і реалізувати необхідну величину рентабельности.

Графо-аналитические залежності що доповнюють табличні дані дозволяють виходити наступний етап досліджень додаткових розрахунків. Наприклад, в наведені вище розрахункові дані про вибору основних параметрів роботи оптового підприємства можна доповнити розрахунками низки микробалансов з варіаціями нарахувань заробітної платы.

Проведемо розрахунки микробалансов по проводками, які у табл. 4, для варіанта № 1 за зміни фонду оплати праці. Розглянемо ще чотири варіанта: № 5 (ФОП = 0); № 6 (ФОП = 2 тис. крб.); № 7 (ФОП = 4 тис. крб.); № 8 (ФОП = 6 тис. крб.). Результати виконаних розрахунків наведені у табл. 19 і 20. Для зручності порівняння результати округлені до цілих рублей.

Таблиця 19. Варіанти микробалансов прийняття рішень по ФОТ.

БАЛАНС.

Актив |Рахунок |№ 5 |№ 6 |№ 7 |№ 8 | |51 |7839 |6110 |4380 |2840 | |81 |5152 |4092 |3032 |1782 | |88 |67 |67 |67 |67 | |Разом |13 058 |10 269 |7479 |4689 |.

Пасив |Рахунок |№ 5 |№ 6 |№ 7 |№ 8 | |80 |13 058 |10 269 |7479 |4689 | |Разом |13 269 |10 269 |7479 |4689 |.

Таблиця 20. Варіанти грошових потоків підприємства у % до прибутку |Показник %|№ 5 |№ 6 |№ 7 |№ 8 | |Доход |100 |100 |100 |100 | |Сумарні |41,6 |41,6 |41,5 |40,6 | |податки (СП) | | | | | |Чиста прибыль|35,6 |27,8 |19,9 |12,9 | |(ПП) | | | | | |Витрати (Р) |22,8 |30,6 |38,6 |46,5 |.

За матеріалами табл. 20. побудовано графічні залежності параметрів грошових потоків для сумарних податкові платежі, чистого прибутку витрат, наведені на граф.5.

З граф.5 слід, що, крім вищезазначеного рішення № 4, є рішення досягнення цієї мети без зміни витрат реклами і відрядження. І тут можна знизити ФОП з 5,3 тис. крб. до 4,6 тис. крб. Можливо, цей варіант і буде самим предпочтительным.

Привертає увагу незалежність сумарних податкові платежі від фонду оплати праці. Його розмір становить близько 9 тис. крб. Таким чином, вибір найприйнятнішого вариіанта ще не більш облегчается.

З проведених розрахунків можна дійти невтішного висновку: використання відповідного варіанта договірних відносин, методу микробалансов і аналізу грошових потоків значно спрощує проблему планування діяльності підприємства оптової торгівлі, і вибору оптимального варіанта по затратам і налогообложению.

Заключение

Вивчивши методи ведення бухгалтерського обліку, розглянувши методологію обліку товарів хороших і реалізації, в змозі зробити висновки про позитивному вплив, за умови правильного застосуванні отриманих навичок, на організацію складського господарства. Облік як здатний забезпечувати схоронність товарнотих матеріальних цінностей, але й дає передумови для аналізу запасів з єдиною метою більш плідного управління ними. З даних бухгалтерського обліку, а облік товарів один із складників його, робиться аналіз фінансового стану підприємства, що відображає як недоліки господарської діяльності, і її позитивні моменты.

Про певних вразливих сторонах у роботі підприємства свідчить наявність дебіторської і простроченої кредиторську заборгованість, стоїть відзначити, що дебіторська заборгованість зменшилася на 102,3 тис. крб, а кредиторської заборгованості збільшилася на 174,1 тис. крб.; наприкінці 98 року дебіторська заборгованість перевищує кредиторську заборгованість на 59,6 тис. крб., Валюта балансу за абсолютним вираженні збільшилася на 72,2 тыс. руб., За 98 минулий рік валюти балансу становив 9,16%, а прибуток від реалізації продукції зменшилася на 53,85%.

На підприємстві валюта балансу збільшилася на 9,1624% і становить на кінець звітний період 860,2 тис. крб., внеоборотные активи не змінили (тобто. не з’явилися), оборотні активи збільшилися на 9,1624%, помітно збільшилися запаси на 94,6% і дорівнювали наприкінці звітний період 439,8 тис. крб., позитивної оцінки заслуговує зниження дебіторської заборгованості на 19,9% Позитивну оцінку, як і, заслуговує маленьке збільшення статутного капіталу п’ять% - 300 рублів .Негативним моментом є велике підвищення кредиторську заборгованість на 97,26% .

Негативним результатом діяльності є збільшення частки кредиторську заборгованість з 22,72% до 41,05%.

Зниження дебіторську заборгованість на 102,3 тис. крб. чи 17,38% дало зниження оборотних активів на 12,98%. У пасиві ми бачимо збільшення частки кредиторську заборгованість на 174,1 тис. крб. чи 97,3%, що було збільшення балансу на 22,09%.

Зростання вартості майна підприємства за звітний період на 72,2 тис. крб. чи 9,16% зумовлено переважно збільшенням позикових коштів у 71,9 тис. крб. чи 9,19%. Зростання позикових коштів стався у основному з допомогою зростання кредиторську заборгованість на 174,1 чи 97,3% що стало зростання балансу на 22,09%.

Аналіз трехкомпонентного показника типу фінансової стійкості показує, що з підприємства кризовий фінансове становище, у якому підприємство межі банкрутства. Оскільки в підприємства недолік власних оборотних засобів. І на випадок втрати запасів важко буде їхнє восстановить.

З погляду теорії аналіз коефіцієнта автономії говорить про низькою ступеня незалежності, низькою гарантованості підприємством своїх обязательств.

Підприємство позикових більше коштів ніж власних в 135,5 раза.

Матеріальні запаси в низького ступеня вкриті власними джерелами і потребують залученні заемных.

Поточну ліквідність балансу можна охарактеризувати як і достатню. Аналіз нерівностей свідчить у тому, що у найближче часу підприємству вдасться поправити свою платоспроможність. Перспективна ліквідність відбиває певний платіжний брак 58,8 тис. руб.

За 1998 року, загальний показник ліквідності знизився на 0,34 і у кінці року 0,68. Виходячи з цього можна сказати, що з підприємства низька ликвидность.

Отже, можна дійти невтішного висновку, у разі необхідності швидкого розрахунку підприємство потрапляє у скрутне становище. У звітному року підприємство одержало збиток 50,2 тис. крб. тис. крб. чи 1,34%. Не значно зменшення прибутку вплинули відсотки для отримання й інші позареалізаційні доходи 0,5 тис. крб. чи 0,05%. За 1998 року навіть без обліку інфляції виручка знизилася на 1033,6 тис. крб., з урахуванням підвищення цін абсолютний приріст виручки за 1998 рік становить -1321,525 тис. крб., тобто. зниження обсягу виручки на 1 321 525 руб.

Виручка з допомогою підвищення цін зросла на 115 552 рублей.

Прибуток з допомогою зміни собівартості знизилася на 326,531 тис. рублей.

За 1998 рік произошло:

— зниження кругообігу коштів підприємства. Кількість оборотів за 1998 рік знизилося з 2,44 до 1,03 обороту в год.

— зниження кругообігу матеріальних запасів (коштів) підприємства. Кількість оборотів за 1998 рік знизилося з 8,49 до 2,01 обороту в год.

— збільшення швидкості обороту коштів підприємства. Кількість оборотів за 1998 рік вона збільшилася з 43,63 до 161 обороту в год.

— збільшення комерційного кредиту, наданого организацией.

— зниження кругообігу дебіторську заборгованість підприємства. Кількість оборотів за 1998 рік знизилося з 3,73 до 2,15 обороту в год.

— посилення середньої терміну погашення дебіторську заборгованість предприятия.

— зниження швидкості оплати задолженности.

— посилення середньої терміну погашення кредиторську заборгованість предприятия.

— зниження швидкості обороту власного капитала.

З наведених вище розрахунків стає зрозуміло, що на вирішальній ролі в цій ситуації зіграло падіння покупательских можливостей на період кризи. Варто обдумати такі речі як асортиментна політика в умовах суворої планування своїх доходів і витрат. Відбиті в гол. 4 можливості пошуку шляхів виходу із ситуації наочно демонструють важливість комплексного підходу від обліку діяльності, її планування до кінцевого результата.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛИТЕРАТУРЫ.

1. Бабченко Т.ЗВ., Галанина О. Н., Козлова Е. П., Парашутин Н. В. «Бухгалтерський облік », вид. «Фінанси і статистика », Москва 1998. 2. Баканов М. И., Шеремет А. Д. «Теорія економічного аналізу », вид. «Фінанси і статистика », Москва 1996. 3. Балабанов І.Т. «Аналіз і планування фінансів господарюючого суб'єкту «вид. «Фінанси і статистика », Москва 1998. 4. Барр Р. «Політична економія », вид. Міжнародні відносини 1995. 5. Богомолов А. М., Голощапов Н. А. «Внутрішній аудит. Організація і проведення », вид. Іспит, Москва 1999. 6. Герасименко Г. П., Маркарян Э. А. «Фінансовий аналіз », вид. «Пріор «1997. 7. Кожинов В. Я. «Бухгалтерський облік, прогнозування фінансового результату », вид. Іспит, Москва 1999. 8. Кондраков Н. П. «Бухгалтерський облік », вид. Инфра — М, Москва 1999. 9. Терехов А. А. «Аудит », вид. «Фінанси і статистика », Москва 1998. 10. Шеремет А. Д. «Методи фінансового аналізу », вид. Инфра — М, Москва 1995. 11. «Правові основи бухгалтерського обліку, і аудиторську діяльність », вид. Юрист, Москва 1999. ———————————- Первинні і зведені документы Кассовая книга Мемориальные ордера.

Реєстраційний журнал Главная книга.

Регістри аналітичного учета.

Зворотний відомість по синтетичним счетам.

Зворотний відомість по аналітичним счетам.

Бухгалтерський баланс та інші звітні формы.

Первинні і зведені документы.

Журналы-ордера.

Головна книга.

Бухгалтерський баланс та інші звітні формы Кассовая книга.

Накопичувальні і группировочные ведомости.

Регістри аналітичного учета.

Зворотний відомість по аналітичним счетам.

Господарські операции Первичные документы.

Устрою реєстрації информации.

Пристрій перенесення даних на машинні носители.

База постійних і змінних данных.

Звітні й довідкові машинограммы і видеограммы.

Основні кошти й незавершені капітальні вложения.

Грошова наличность.

Короткострокові фінансові вкладення (цінні бумаги).

Дебіторська задолженность.

Довгострокові фінансові вложения.

Нематеріальні активы.

Запаси товарно-матеріальних цінностей і затраты.

Довгостроковий капитал.

Іммобілізовані средства.

(найменш ликвидные).

Кошти, використовувані поза предприятия.

Поточні активы.

Мобільні средства.

(найбільш ликвидные).

Статутний, додатковий і резервний капитал.

Кредиторська задолженность.

Короткострокові кредити і займы.

Довгострокові кредити і займы.

Цільове фінансування і поступления.

Фонди накопичення та соціальної сферы.

Нерозподілена прибыль.

Джерела власних средств.

Кошти тривалого использования.

Кошти короткострокового использования.

Джерела позикових средств.

[pic].

Показати весь текст

Заповнити форму поточною роботою