Информационный аналіз англосаксонської балансовою системы

2.2 ІНФОРМАЦІЙНИЙ АНАЛІЗ АНГЛОСАКСОНСЬКОЇ БАЛАНСОВОЮ СИСТЕМЫ.

Проведення інформаційного аналізу балансовою системи дисертантом базувалося на дослідженні рішення в найважливіших проблем бухгалтерскою обліку основними учётными школами.

Інформаційний аналіз балансових систем носив порівняльний характер в розрізі основних дисконтних шкіл (італійська, французька, англоамериканская, російська до 1991 року після) і мала на меті створення російської балансовою системи адекватної сучасним ринковим требованиям.

Інформаційному аналізу був підданий наступна система показників: мета бухгал горянського обліку, і отчетности.

— предмет обліку, об'єкт обліку; ~ базова наука, визначальна систему обліку, і отчетности,.

— зміст бухгалтерського баланса,.

— ставлення балансу до рахунках; досліджувані принципи оцінки балансових статей;

— змістовна характеристика рахунку також статей балансу; характеристика рахунків з їхньої структурі та призначенню, концептуальне побудова застосування подвійний записи;

— використовуваний метод пізнання системы.

— економічні та управлінські принципи системи. Результати дослідження представлені даними таблиці 2.2 «Характеристика основних дисконтних шкіл». Країни з англо-американської системою обліку будують систему обліку та звітності, з сформована практика, йдучи від неї. І тоді слід розрізняти її англійської і американський варіанти. Перший уражає таких країн. як Великобританія, країни Південної Африки, Новій Зеландії, Австралія, Эйре. другий — для США, Канади, Японії, Мексики, Філіппін. (134, з. 430).

Капітал — залишковий інтерес в активах юридическою особи, який залишається після вирахування пассивов.

У бізнесі інтерес власника називається власним капіталом, чи просто капіталом. Капітал є заявку власника на активи компанії. Ця ж сума іноді називається залишковий капітал, т.к. це кошти, що залишаються, коли власник виплачує все пассивы.

Перетворивши балансовое рівняння, можна визначити капітал так: Капітал = Активи — Пассивы.

Оскільки капітал дорівнює активам з відрахуванням пасивів, іноді говорять, що капітал дорівнює нетто-активам. (107, с.21).

Дж. Понти писав необхідність «по крайнього заходу банківській счетоводстве складати щоденний баланс». У основу такого балансу Понти поклав таке уравнение;

А=С ±Є+ Р, де, А — актив, З — капітал, Є - фінансовий результат, Р — пасив (кредиторська задолженность).

Оскільки Є = рP. S, де р — доходи, P. S — витрати, виходить перше практичне рівняння щоденного баланса:

А +p.s= З + р + Р.

Дж. Понти поставив запитання у тому, як і сумі - номінальною чи фактичної може бути показаний капітал (З) в акціонерних товариствах, а то й весь він внесён акціонерами. Понти критикував тих, хто вважає доцільним показувати лише внесені суми, вимагаючи відображення невнесённой цифру активі, і пропонуючи друге рівняння балансу: А+а+s=С + р + Р, де, а — різницю між статутним і буде внесённым капіталом акціонерного товариства. (134,с.132).

Баланс — основа бухгалтерського обліку та подвійна запис випливає з умов балансового рівняння. У йому надають настільки велике значення. що поняття забалансового обліку немає. Тому орендовані кошти; товари, усталені комісію; давальницька сировину тощо. цінності, не складові власності фірми, також відбивають на балансових рахунках методом подвійного запису. Це спричиняє з того що в активі власність фірми поповнюється вартість предметів, її складових. Відповідно, у пасиві американського балансу виникає кредиторської заборгованості, що є такою перестав бути. Наприклад, заборгованість комітентові виникає тільки після продажу товарів, зданих на комісію. Отже, наша теорія і наш практика застосовують подвійну запис лише обліку те, що становить власність фірми, США принцип двоїстості отримує трохи більше широке застосування, може бути розглянуті і на шкоду змістовний бік обліку. (134, с.395).

Значне більшість індустріальних країн будують свої бухгалтерські принципи і представляють свої звіти фінансове стані, вдаючись до досвіду США. Тому дослідження бухгалтерських методів США представляється найважливішим у системі англосаксонських методів. Американська бухгалтерія будується наступних основних принципах:

— принцип двобічності (Кошти = Зобов’язання + Капитал):

— принцип грошового измерения;

— принцип автономності предприятия;

— принцип непрерывности;

— принцип себестоимости;

— принцип консерватизма;

— принцип материальности;

— принцип реализации;

— принцип соответствия.

У американській бухгалтерської записи переважають економічні та фінансові аспекти над юридичними і податковими. До склепіння дев’яти основних принципів бухгалтерського обліку іноді добавляют;

— промисловий принцип, тобто. пристосування використання принципів до конкретного типу промислового предприятия,.

— принцип контролю собівартості стосовно отриманої выгоде.

Разом про те підприємства мають повну свободу вибору методів калькулирования собівартості, і навіть вибір використання методів оцінки запасів: ЛИФО, ФИФО, середньої себестоимости.

Що ж до патентів — нематеріальних активів фірми, всі вони є способом захисту цього активу фірми. У патент дає винахіднику прерогатива виробництво та продаж свого винаходи протягом 17 лет.

Документи, опубліковані щороку й зумовлені самої бухгалтерської професією, ставляться до фінансової звітності. Існують три основних форми фінансової звітності: — Баланс; - Звіт про фінансові результати; - Звіт про рух коштів. До них додається і річне додаток з аудиторським укладанням. А, щоб усе, хто отримує бухгалтерські звіти могли правильно витлумачувати їх, було розроблено систему посібників по бухгалтерського обліку, що називається «Загальноприйняту бухгалтерські принципи (САПР)». Ці принципи вдосконалюються і змінюються бізнесменами і бухгалтерами про те, щоб у найбільшою мірою задовольняти потреби осіб, приймаючих рішення. (107,с.7−18).

У англійської практиці звітність включає у собі чотири документа:

1. Звіт прибутки і убытках.

2. Звіт про рух власного капитала.

. Баланс.

4. Звіт про рух коштів. Для акціонерних товариств (АТ), акції яких котируються біржі, добавляются:

— резюме про діяльність АТ у протягом 10 лет,.

— опис діяльності групи (дочірнього суспільства): аналіз результатів в кожному выпускаемому продукту, услуге;

— коментарі керівника з управлінню діяльністю АО.

— перелік філій; ~ звід біржових курсов;

— перелік адміністраторів і основних відповідальних по робочим сегментам.

Звіт про прибутку (чи результатах) містить інформацію у тому, як компанією отримали прибуток. Стандартної форми звіту про прибутку не існує. Але валова прибуток у цьому звіті є відмінність між рядком «Доходи від» і рядком «Собівартість реалізованої продукції». Шляхом вирахування з валовий прибутку експлуатаційних витрат визначають прибуток, що підлягає оподаткуванню. Особливу важливість має рядок «Резерв для сплати прибуток». Факти непередбачуваній прибутку (збитку), які нехарактерні для діяльності компанії та непериодичны, відбивають по рядку «Непередбачені збитки або прибуток» над рядком «Чиста прибыль».

Корпорація то, можливо зобов’язана чи зацікавлена обмежити використання всієї чи певній частини реинвестированной прибутку. Обмеження використання реинвестированной прибутку означає, що дивіденди можуть бути оголошені лише рахунок суми, перевищує обмеження реинвестированной прибыли.

Для американської учётной школи (персональне напрям) характерно уявлення капіталу балансі в синтезованому вигляді як сукупність капіталів власників і чистого прибутку. Це з теоретичної трактуванням капіталу як кредитної заборгованості підприємства власнику. У зв’язку з цим у обліку капіталу є такі специфічні особенности:

1. До счёту капіталу використовуються два субсчета:

— вкладення капіталу, вкладення капіталу, покликаного забезпечити обліку збільшення і вилучення капіталу власнику, — рахунок прибутку є субсчётом до рахунку капитала.

2. Рахунок капіталу характеризує повністю оплачену вартість капитала.

3. Звіт про рух власне капіталу розшифровує перший субсчёт до счёту капіталу. 4. Звіт прибутки і збитках розшифрує другий субсчёт. У цілому нині зазначена система акцентує на два аспекти системы.

— синтезований облік руху капитала,.

— збільшення — джерел финансирования.

У цілому нині, вкладення капіталу системі балансових рахунків США характеризується даними рис 2.3 «Взаємозв'язок рахунків капіталу за Б. Нидлзу».

Відповідно до економічної моделлю облігаційних пасивів американської корпорації (табл № 2,3) все категорії облігацій поділяються втричі категорії: Випущені за номінальну вартість випущені із знижкою; випущені з премией.

Різниця між ринковими і номінальними відсоткові ставки формирует;

— знижку, якщо ринкова проектна ставка вище номинальной,.

— премію, якщо ринкова відсоткову ставку нижче номинальной.

У бухгалтерському балансі облігації відбиваються за реальною стоимости:

— облігації, випущені за номінальною вартістю (О);

— облігації, випущені із знижкою номінальної ціни (Про — С),.

— облігації, випущені з премією (Про + З). Відсотки позначаються на обліку в міру їхнього виплати рахунок собівартість продукции.

Облигационная премія не відшкодовується покупцям і списується в протягом періоду погашення позики зменшення витрат за виплаті процентов.

Бухгалтер може застосовувати два зазвичай використовуваних методу підрахунок. величини безнадійної заборгованості за звітний период:

1 — У відсотках від нетто — реалізації. 2. Шляхом обліку рахунків за термінами оплати. З допомогою обох методів намагаються різними шляхами визначить суми витрат за сумнівним боргах за отчётный період відповідно до принципу відповідності .

З використанням методу відсотка від нетто-реализации цю проблем розглядають через призму Звіту прибутки і збитках. Цей погляд грунтується на затвердженні, що певна частина кожного вырученного долар нічого очікувати отримана, цю частину і став видатками протягом року. Оскільки зазначений метод наводить витрати на відповідність до доходів, він цілком узгоджується з правилом.

Під принципом відповідності розуміють такі, загальніші становища Будь-яка нова тсор1 претендує більш глибоке опис реальності й нц ширшу сферу застосування, ніж старий; повинна мати останню як граничний сл^ай. (13) відповідності. Проте цей спосіб визначення величини витрат залежною від того плинного сальдо рахунки «Поправка на сумнівні борги». Частина суми нетто-реализации, яка, як очікується, нічого очікувати отримана, додається до поточному сальдо на счёте «Поправка на сумнівні борги». (107).

З використанням методу ранжирування рахунків для отримання за термінами оплати це можна розглядається з погляду балансу, де застосовується інший метод оцінки. Цей метод грунтується на затвердженні, що з кожного долара дебіторську заборгованість певна частина нічого очікувати отримана. Ця частина, й повинна бути сальдо рахунку «Поправка на сумнівні борги» наприкінці року. Він також цілком узгоджується з правилом відповідності, оскільки витрати на сумнівним боргах є відмінність між дійсною сумою рахунку і гаданої. Ця різниця належить нинішнього року. (107).

Внеоборотные активи США є кошти, які: 1) мають термін корисною служби більше года;

2) використовують у діяльності предприятия:

3) не підлягають перепродажу покупцям. У цю групу не включається земля, призначена на продаж, і навіть будинку, які використовуються в процесі виробництва. Такі об'єкти ставляться до довгостроковим вкладенням (инвестициям).

Види внеоборотных активів: матеріальні активи (земля, будинку, споруди), устаткування (основні средства).

Оскільки термін використання землі практично необмежений, це єдиний з матеріальних активів, яким не нараховується амортизация.

Природні ресурси, би в економічному сенсі вони відрізняються землі тим, що добуваються і переробляються як вихідного сировини для виробництва товарів. Особливість природних ресурсів полягає у цьому, що вони піддаються не зносу, а виснаження, що означає їх постійне спустошення і т.д.

Нематеріальні активи є кошти тривалого використання, які мають фізичної матеріальної природи, в більшості випадків служать легалізацією прав власників. (107).

Економічна модель внеоборотных активів американської корпорації характеризується даними таблиці 2.4.

У оцінка матеріальних запасів здійснюється такими методами (за умови правильного обліку руху матеріалів та засобами визначення їх залишків методом інвентаризації): 1. Метод суцільний идентификации.

2. Метод середньої стоимости.

3. ФИФО — метод оцінки запасів за цінами перших покупок.

4. ЛИФО — метод оцінки запасів за цінами останніх покупок.

5. метод мінімальної оцінки (оцінки за найменшої вартості з собівартості і вартості заміщення): постатейний метод, — метод основних товарних групп;

6. Метод рівня запасов.

7. Неро — метод обліку запасів за цінами гаданих надходжень. Ці методи застосовуються під час використання системи периодичного обліку запасів. Поруч із використовується система безперервного обліку запасів. Дисертантом наведено з порівняльного аналізу використовуваних методів оцінки запасов.

У ході дослідження визначено вплив кожного з семи методів отчетности:

— на бухгалтерський баланс; на звіт про фінансових результатах.

Визначено позитивні й негативні чинники та виявлено основні економічні тенденции.

Результати дослідження дисертанта представлені даними таблиці 2.5 «Порівняльний аналіз використовуваних методів оцінки запасов.

Метод суцільний ідентифікації застосовується незалежно від економічних циклів розвитку, для її гідності слід віднести об'єктивність оцінки фінансового результату, а до недоліків — трудомісткість аналітичного учета.

Метод середньої вартості, широко застосовуваний у Росії, розмиває економічні цикли, тобто не пристосована до конкретному економічному циклу.

Метод оцінки запасів за цінами перших покупок (ФИФО) має тенденцію до збільшення впливу циклу економічного розвитку на фінансові результати і вартість активів. Цей метод дозволяє менеджерам проводити відповідну цикловую політику період кризи, стагнації, подъема.

Цей метод дозволяє підвищити ціни у разі зростання інфляції, але посилює податковий пресс.

Метод оцінки запасів за цінами останніх покупок (ЛИФО) згладжує в бік скорочення вплив циклу економічного розвитку на фінансові результати і вартість активів. Він ефективним у проведенні податкової політики знижує податковим пресом і забезпечує залучення національних ресурсів у розвиток економіки. До негативних наслідків її використання слід віднести спотворення вартості активів у балансі і фінансових показателей.

Метод мінімальної оцінки спотворює цикл економічного розвитку, затушовує його, неприйнятний до розрахунку податку на прибуток і прибуткового податку. З іншого боку вона дозволяє побачити приховані резерви, тому його використання ефективно у системі нульових балансів, прогнозують можливу зміну фінансових результатов.

Метод оцінки за цінами гаданого придбання створює можливості прогнозування і тому його використання ефективно у системі нульових балансів. До вад слід віднести значний ризик відхилення прогноза.

Система безперервного обліку запасів дуже ефективна під управлінням запасами і залежно від поставленої мети полягає в використанні адекватних методів оцінки. .3 ІНФОРМАЦІЙНИЙ АНАЛІЗ ФРАНКО-НЕМЕЦКОЙ БАЛАНСОВОЮ СИСТЕМЫ.

Держави континентальної^ балансовою системи внесли кардинальньи внесок у розвиток теорії та практики балансового управления.

Заслугою німецьких юристів було формування вимог до балансу точність, повнота, ясність, правдивість, наступність, єдність баланса.

Відповідно до принципом повноти уявлення балансу капітал в ба лансе повинен показуватися у повній номінальною, а чи не в фактично внесеної сумі (різницю мала показуватися на рахунку як окрема стаття деби горянської заборгованості). Це вимога обстоювала більшість авторів. Паї повніше він був виражено Раулем Гельснером і .із деякими застереженнями Ріхардом Пассовом, який вважав спосіб позначення капіталу повної сумі, певної статутом, — єдино правильний, але лише силу опреде ления виражених з цього приводу розпоряджень закона".

Хвалячи цю обмовку, Рудольф Фішер писав: «Не розуміє властивості рахунок^ капіталу і законодавець». Фішер наполягав на відображенні капіталу лише пс сумі фактично внесених коштів, з концепції динамічного баланса.

Трактуючи капітал просто різницю між активом та внутрішньої кредиторської заборгованістю, більшість німецьких авторів не утомлювалося підкреслювати, що сче" капіталу не можна тлумачити в сенсі, як це робив, наприклад Кольмани. Гельснер вказував, що «це зовсім означає, що основний капітал є боргом підприємства». Він тільки дав, тому таке класичне у німецькій літературі визначення: «основний капітал є сума пов’язаних активу, яка, по покритті всіх боргових зобов’язань, повинна за статутом залишатися задля розподілення між акціонерами. (134. з. 161−162).

Наприкінці XIXпочатку ХХ століття з’явилося оригінальне направлення у облікубалансоведение. Він розвивався за трьома основними напрямам — економічний аналіз балансу. — юридичний аналіз балансу; - популяризація знання балансі серед пользователей.

До першого напрямку (економічному аналізу) ставляться розробки і відстежуючи публікації І. Шер, П. Геретнера, Ф. Ляйтнера, О. К. Рощаховского.

П. Геретнер, наприклад, припускав використовувати аналітичні характеристики баланса;

— співвідношення короткострокових і частка довгострокових зобов’язань, встановлення верхньої межі позикових коштів на суму 50% авансируемого капитала,.

— взаємозв'язок фінансового становища і ликвидности;

— комерційні вычисления.

Прихильниками юридичного аналізу балансу є?. Вайгель, Еге. Резаходів, До. Порциг, які розвивали теорію і практику бухгалтерської ревізії. Популяризація знання балансі серед користувачів пропагували і розробляли переважно німецькі вчені (Брозиус, Губер, Шенвандт та інших.). (73. з. 49″.

Докладніша класифікація балансів належить М. Крайбигу. Він ділив баланси щодо чотирьох основаниям:

— способу визначення чистого результату (До 1);

— по мети складання (К2);

— за ознаками оцінки й резервування (КЗ);

— з предметів обчислення (К4).

Виділення першої групи балансів (К1) пов’язані з різним способом визначення фінансового результату, позаяк у окремих країнах не виділяється рахунок прибутків і убытков^в акціонерних товариствах виділяють цей рахунок та, крім того, виникли баланси з резервним фондом.

За другим ознакою (К2) виділялися установчі баланси, операційні, ліквідаційні, передавальні. Передатний баланс автор розглядав як окреме питання установчого. Ліквідаційний балансце не слідство ліквідації, а правова основа для нее.

Різновид балансів (КЗ) фіксується за видами оцінок, а (К4) — галузям народного господарства. 034, з. 162−163).

У Італії до початку ХХ століття так захопилися наукою, що замість однієї бухгалтерії (счетоведения) стали выделять-три:

1. Логисмологиявчення про бухгалтерських рахунках (Еге. Мондини, П. Де.

Альвизе, Еге. Пизани, До. Белліні та інших.), 2. Статмологиявчення про бухгалтерському балансі (Д. Россі, А. Мазетти та інших.). 3. Леммалогиявчення про залишках (Гаспар, Россі і др.).

Логисмология була найближча до традиційної бухгалтерії, статмология перетворилася на аналіз господарську діяльність, леммалогия була розвинена у англосаксонських країнах, використовуючи складний математичний апарат у навчанні про управління запасами. (134, з. 137).

У Німеччині дослідження нових видів економічної діяльності, наявність впливу американської школи увінчалися створенням системи соціальноринкової экономики.

Німецька облікова думку має й певні особливості бухгалтерської організації. У Німеччині торгова (фінансова) та виробнича бухгалтерії взаємно доповнювали і розвивали єдину систему бухгалтерського обліку, у своїй перше напрям призвело до розвитку балансоведения, а другекалькулирования на єдиній процесі. Форма утворення юридичної обличчя у вигляді акціонерного товариства менш поширена проти Францією. Ця форма використовується переважно великими підприємствами, наділених дирекцією і спостережна рада. Рада створюється на підприємствах чисельністю понад 2.000 людина, включаючи рабочих.

Форма утворення юридичної особи як суспільства з обмеженою відповідальністю більш поширена. Економічноюридична процедура визначення фінансового ризику застосовується у незначних кількостях, її роль залишається побічної. Це объ ясняется коригуванням фінансових цінностей на банках, страхових компаній в сімейних группах.

Складні проблеми в оцінці цінних паперів, курс яких усе час коливається, і було необхідно виявити відносини: ажіо — перевищення курсової ціни над номіналом і дизажио — перевищення номіналу над курсової ценой.

У юридичної літературі посилено обговорювалося питання, розглядати чи ажіо і дизажио за зміну чистого капіталу чи вимагати їх як частина відсотків по капітал. Можливо тому Гельснер вважав, що ажіо слід списувати не так на рахунок збитків і прибутків, але в спеціальний финансово-распределительный рахунок, від якого надалі ця сума мусить бути списана. Дизажио відбивається як і, лише трактується не як прибуток, бо як збиток. (134, з. 168−169).

Пошук ефективної дивідендної політики призвів до системі ефективного самофінансування, тобто. капіталовкладень, вироблених з допомогою частини прибутку, або резервного фонду акціонерного товариства. Резервний фонд є нераспределенную частка прибутку АТ і як частина власного капіталу фірми. Система самофінансування стала наслідком незначних боргів німецьких товариств, нижчих на неї в вартості грошових ресурсів, ніж у Франции.

Стаття «Резерв» у фінансовому балансі може у пасиві балансу. У пасиві вона запроваджується з метою передбачити можливі збитки у валютних, кредитних операціях чи з метою створення резерву. Р. Никлиш висловлював сумнів щодо ефективності існуючої системи освіти резервів. Чинний закон встановлював їх межа в обсязі основного (статутного) капіталу, проте, перевищував власні кошти, а курс цінних паперів постійно коливався, інколи ж значно. Никлиш вимагав підняти межа резервів до суми всього виробничого капіталу. (134, з. 169).

Стаття активів чи пасивів нинішнього року балансі «Регулюючий рахунок» дозволяє включати у неї продукти, — витрати, які стосуються наступному звітному періоду. Стаття «Авансований податок» німецькій балансі відсутня. на відміну французького, американського і іспанського балансів. Одне з видів авансированного податкуподатку з прибутку. Вже цей термін американо-канадского походження і позначає жодну з форм авансованої сплати податків, оскільки за деяким операціям фірми зобов’язані оплачувати податки в останній момент завершення операції, а чи не наприкінці звітного періоду (квартального, годового).

Активы-нетто позначають справжні і реальні активи після виплати боргових зобов’язань (пассивов).

Усі різновиду капіталу; акціонерний, санкціонований, дотаційний капітал, декларований, капитал-риск, капітал, щодо якою випуск акцій завершено, мають бухгалтерське відбиток переважають у всіх розглянутих видах балансов.

Акціонерний капіталкапітал фірми, сформований з урахуванням пайових внесків акционеров.

Санкціонований капіталправо адміністративного ради АТ на ви пуск акцій у сумі, не перевищує розміру акціонерного капитала.

Дотаційний капіталчастина капіталу, наданого АТ у користей своїм филиала.

Декларований капіталкапітал АТ, вказаний у її статутних документах.

Капітал в акціяхчастина капіталу АТ, рівна номінальною вартість всіх випущених акций.

Розділ в пасиві німецького балансу «Власні фонди» включає всю сукупність фондів і капіталів фірми, крім, хто був закладено. Наведемо зразок німецького балансу (таблиця 2.6).

Якщо підприємство ліквідуватиметься, ми ж повинні знати, скільки готівкових коштів залишиться від незаконного продажу активів та рівної оплати по все зобов’язанням. Балансовий звіт у цьому недопоможе, оскільки нерухомого майна функціонуючого підприємства оцінюється за ціною придбання мінус нагромаджена амортизація; ця сума може більше чи менш як реалізація за ринковою вартістю. Поточні активи зазвичай оцінюються і собівартості чи, як у з товарними запасами, по вартості набуття чи ринкову вартість, обираючи найменшу їх. Інакше підходять оцінці чи ліквідації підприємства. Балансовий звіт це не дає нам можливість оцінити чисту вартість підприємства, що підлягає ліквідації, оскільки він складається зовсім й інших целей.

Якщо підприємство продовжує своєї діяльності, то вартість його активів матиме менший значення, ніж його майбутня дохідність. У доповнення цього слід сказати, що є багато чинників, які знаходячи свій відбиток у балансовому звіті чи звіті прибутки і збитках, проте вони надають дуже впливає на майбутню дохідність компании.

Взагалі, вартість підприємства визначається в тому разі, її; воно продається фактично. Продажна ціна може бути більш високої чи біл «низькою, аніж акціонерного капіталу, показана останньому балансовому звіті (на дату продажу підприємства). Величина вартості залежить від норми дохідності і ліквідності активів підприємства на даний момент припинення нею діяльності. (62, з. 148−149).

Країни континентальні також можна розділити на дві груп визнають примат правильності відображення дисконтних, переважно правових відносин (Німеччина) і проголошуючи примат податкового фіскального права (Франція, Італія, Іспанія, Бельгія). (134, з. 430).

Що стосується бухгалтерської регламентації швейцарського обліку можна відзначити, що відповідний порядок обліку, і бездоганне следован правилам, і формалізм тут менш переважає, ніж у сусідніх країнах континентальної Европы.

У Швейцарії професійні бухгалтерські організації створили бухгалтерське право і налогообложение.

Кодекс зобов’язань. Торговий кодекс Швейцарії 1936 р. визначив бухгалтерські принципи, дозволяють об'єктивно створити солідну фінансову базу у майбутньому. Але це комплекс не включає спеціальних вимог щодо консолідації і відстежуючи публікації звітності. Він дає мало інформації з формі, її триманню і бухгалтерським принципам до использованию.

Гнучкість правил оцінки, передбачених Кодексом щодо зобов’язань, дозволяє показувати результати значно нижчі від оподатковуваної прибыли.

Власні активи (фонди) може стати значно недооціненими. На початку 1980;ых років бухгалтерські експерти Швейцарії визначив методи надання звітів. Основні правила надання звітності були у 1984 р. (ВРХ): К. РС 1: елементи річного звіту: ВРХ 2: консолідовані рахунки; ВРХ 3: принципи складання рахунків; ВРХ 4: конвертування іноземної валюти: ВРХ 5: принципи оцінки консолідованих рахунків. ВРХ 6: звіт про рух готівки; ВРХ 7: консолідовані звіти; ВРХ 8: додатку до консолідованим отчетам.

Ці норми відповідають міжнародним принципам без обов’язковості їх застосування. У Іспанії пророблена значна робота регламентації статей активу і пасиву бухгалтерського балансу (див. Додаток № 3 «Номенклатура статей бухгалтерського балансу »).

У Франції розвиток загальної бухгалтерії (фінансової) і аналітичної (управлінської) розвивався вигляді двох самостійних дисконтних гілок пов’язаних воєдино системою що відбивають рахунків, у результаті з’явилися чотирьох-, шести «і восьмиразові бухгалтерські записи.

Російської економіці ще попереду створити ефективну систему балансового управління макроекономічними процесами за умов ринкової экономики.

2.4.2 концепція російського бухгалтерського баланса.

У Російській економіці відбуваються кардинальні зміни, пов’язані сформированием ринкової економіки, впровадженням міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, і аудиту, удосконаленням звітності та її центральної ланкибухгалтерського баланса.

Бухгалтерські баланси з формальної звітної форми, якому вони були довгі роки, посідатимуть центральне місце у аналізі, постійному контролі й управлінні економічними процесами на мікро і макро рівнях у таких основних направлениях:

— У управлінні власністю, на фінансові потоки і фінансовими результатами.

— У управлінні логистическими процесами руху сировинних ресурсів, готової продукції, фінансових вливань і др.

— У управлінні народногосподарськими процессами.

— У високорозвиненою ринкової економіки використовуються до сорока видів різноманітних балансових звітів, сформульованих з урахуванням бухгалтерського балансу підприємства. Під час розробки системи адекватного бухгалтерського балансу ринкової економіки дисертант дотримувався наступних принципов:

— Запропонована балансова система повинна бути адекватною тактики і стратегії економічного розвитку России.

— Запропонована система має сприяти інвестиційному розвитку підприємств, подолання кризи і неплатежів, забезпечити економічної безпеки російської экономики.

— Досліджувати різні підходи, використовувані у світовій економіці, до відсічі і угрупованню статей активу і пасиву балансу і за розробити систему балансових показників, відповідальних стратегії і тактиці розвитку російської держави. Забезпечити збереження усе те позитивного, нагромаджене російської економікою. Особливо важливо у сучасній економічної ситуації в, коли Росія зламала механізм адміністративної економіки, створює ринкову і залишається практично між розвиненим Північчю і відсталим Півднем. Людство входить у третє тисячоліття двома швидкостях; північ влітає на роликах. Південьвповзає на рипучій гарбі, запряженому волами. По образним висловом А. Сабова «нього між двох світів вирили колоніалізм, неоколоніалізм науково-технічний прогрес, міжнародне розподіл праці» (130, с.7). Наведена вище поляризація рівнів стосується нашої багатостраждальної економіки. Необхідність подолання відставання чудово розуміє наш уряд, приймаючи різноманітні, часом неефективні заходи. «Вийти саме у таке, високу якість зростаннязавдання одного року. Але починати треба зараз .До програми стимулювання економічного зростання мають входити заходи інвестиційної і промислової політики. Попереду визначити способи мобілізації джерел зростання, зняти або значно знизити бар'єри які стоять з його шляху .У цьому надзвичайно важливо підготуватися до вирішення нових проблем» (57, с.4) Дисертантом проаналізовані існуючі підходи побудувати та використання балансу, їх позитивні й негативні боку. Дійові нині бухгалтерські баланси будуються за такими функціональним ознаками: платоспроможний, функціональний, економічний, юридичний, майновий, податковий. Похідні балансові звіти, розроблювані на основі бухгалтерських балансів і використовувані у різних управлінських процесах поділяються на: ліквідаційні, нульові, санаційні, иммобилизационные, відтворювальні, математичні, інформаційні, екологічні. Сучасний Російський бухгалтерський баланс побудований на платоспроможному підході. Вочевидь, що у різних країнах є таку ж різноманітні форми «Балансового звіту», як і «Звіту про прибутку і збитках». Схематично можна виділити три основні форми. Перша частіше є у країнах практикуючих бухгалтерський облік по англосаксонському типу. У цьому формі баланс представлений в такий спосіб, що дає змоги виявити платоспроможність підприємства. Статті активу класифікуються тут за принципом ліквідності. Що ж до статей пасиву, всі вони класифікуються гаразд зростання боргових зобов’язань. (1 19, с.44−45) — Вважають, що розмежування активів та кредиторської заборгованості на поточні і поточні рахунки, як засіб відображення платоспроможності фірми, втратило своє значення з наступних міркувань; - 1. Дані звіту прибутки і збитках і звіту про рух коштів у цьому сенсі більш представительны, ніж дані балансу. — 2. Основними користувачами зовнішньої звітності стали інвестори, а чи не кредитори. — 3. Сучасні корпорації у цілому понад стабільні й довговічні, ніж абсолютна більшість фірм кінця XIX століття. — 4. Широке торгівлі поширення набули методи оцінок (наприклад ЛИФО), що дають більш значущі плоди, ніж коефіцієнт обігового капіталу. — 5. Перевагу кредиторами показнику обігового капіталу змушує апарат фірми вдаватися до певних дій, наприклад, до погашення кредиторську заборгованість безпосередньо перед упорядкуванням балансу або до перегрупуванню статей балансу із єдиною метою уявлення обігового капіталу вигіднішому світлі. Але такі заходи неможливо позначаться на дійсною платоспроможності фірми. — 6. Діяльність комерційних підприємств стала настільки багатогранної, що коефіцієнт обігового капіталу не служить адекватним показником їх платоспроможності. — 7. Поширення підприємств на сферу послуг зумовлює незалежність їх платоспроможності на наявність і величини поточних ресурсів. (161, с.299) — Застосовувана у Росії форма балансу платоспроможного типу не вийшла ефективна і цього проведеної урядової політики фіскального характеру не дозволяє визначити реальні показники платоспроможності. — До них належать такі фіскальні рішення не економічного характера;

— Вимога списання дебіторську заборгованість після закінчення чотирьох місяців із утриманням і перерахуванням відповідних налогов.

— Широке використання одноденних кредитів на погашення авансів отримані з тим аби не нараховувати ПДВ «першу число месяца.

— Вимога нарахування ПДВ щодо покупцям і замовникам після закінчення чотири місяці. Віддзеркалення за статтями векселі для отримання і векселі до сплати в значних розмірах бронзовых, ничем не забезпечених, векселів. Широке використання відображення в обліку отриманих кредитів на позичкових рахунках, використання є призводить лише до часткового відображенню у бухгалтерському балансі отриманих кредитів, оскільки відбиток виробляється принаймні вибірки кредиту, а чи не під час укладання кредитного договору. Використовуючи ці та багатьох інших операції підприємство значно покращує показники свою платоспроможність, що ні відповідає реальному становищу. Крім тою побудова баланса. исходя з платежеспособности^не має сенсу у тому разі, коли до70% всіх розрахунків становлять взаємозаліки, бартерні і інші сурогатні операции (договоры поступки взаємних вимог, поступки грошових вимог, нічим не забезпечені векселі тощо. п.). Юридичний підхід довгий час панував у бухгалтерському учете (с XVII по ХІХ століття) і розробляв балансові схеми які захищають інтереси власників, і трактував статті бухгалтерського балансу з договірного і обов’язкового права; Майнова трактування бухгалтерського балансу нині також втратила своє значення й тепло зберігається у системі ліквідаційних і нульових балансових звітів. Зазвичай, як у фінансової літературі згадують про майновому балансі, паралель проводиться ні з ліквідаційним балансовими звітом, а зі «пом'якшеним» варіантом майнового балансу, у якому нематеріальні активы (расходы на дослідження, витрати, распределяемые на кілька років тощо.) оцінюються по ліквідаційної вартості (тобто. ринкову вартість на даний момент ліквідації нематеріальних активів), а матеріальні активи — з їхньої бухгалтерської вартості, через яку вони фігурують в рахунках балансового отчета.

Матеріальні активи як і дебіторська заборгованість основному класифікується за рівнем їхньої ліквідності. Пасив гуртується по першочерговості боргових обязательств.

Майновий балансовий отчет.

|Нематеріальні активи по ліквідної |Пасиви по бухгалтерської вартості | |вартості |(класифікуються по першочерговості | |Матеріальні активи і дебіторська |боргових зобов’язань: короткострокові, | |заборгованість по бухгалтерської |довгострокові) | |вартості (розташованої за рівнем | | |ліквідності) | |.

У традиційному фінансовому аналізі майновий баланс залишається найбільш що використовуються мови у Франції; більшість практиків становлять стандартні балансові звіти, щоб отримати баланс, такий же зі пом’якшеним майновим балансом.(19, з. 83).

Економічна трактування балансу будувалася на економічному поясненні сутності балансу і за відображенні у балансі продуктів праці їх вартості і потребительной вартості. Бухгалтерська практика застосована більшості країн, далеко ще не відповідає принципу економічної оцінки за причини неправильного використання положень методу обачності принципу балансовою вартості або ж фіскальних законів. (119, 0.38−39). На користь консерватизму висувається три аргументу: — Перший у тому, що песимізм бухгалтерів нейтралізує понад оптимізм менеджерів і власників. Підприємці за своєю сутністю оптимістичними відношенні своїх підприємств. Під тиском кредиторів та інших користувачів фінансових звітів бухгалтери з ХІХ століття постійно перешкоджали відображенню цього оптимізму в своїх отчетах.

Другий аргумент зводиться до того що, що перебільшення прибутків і оцінок майна небезпечніше для справи і власників, ніж применшення. Інакше висловлюючись, наслідки, пов’язані зі збитками і банкрутством, значно серйозніші, ніж наслідки одержання прибутку, отже, не можна оцінювати прибутків і збитки з одних і тим самим правилам, раз наслідки для їхніх настільки різні. Третій на користь консерватизму обгрунтовується на тому, що бухгалтеру доступний більший обсяг інформації, ніж інвесторам і кредиторам; ще бухгалтер під час проведення аудиту стикається з двома типами ризику. З одного боку, дані включені в звіт, може стати згодом неправильними, з іншогодо звіту не було включено інформація, яка може бути вірної. Консерватизм тут означає, що стягнення за помилки у бухгалтерської звітності має бути серйознішою, ніж як по неповне розкриття даних". (161, с.103- 104) У Франції та Німеччини ситуація ще складніше (а то й сказати важка), оскільки до впливу бухгалтерських мотивів обережності і балансову вартість додається вплив фіскальних законів. У цих двох країнах, крім випадків англосаксонських країн, бухгалтерський облік довгі роки правила і служить нині певною мірою визначенням бази. податку: від куди й відбувається змішання фіскальних законів оцінки (наприклад. прискорена амортизація) у бухгалтерському обліку. (1 19, з. 39) Екологічний підхід побудови балансу останнім часом отримав широку підтримку облікової громадськості. Нині дотримання підприємствами охорони навколишнього середовища, зазначаючи у доповіді на 15 міжнародному конгресі бухгалтерського обліку пан Fгаnсiе Мег, є умовою їх розвитку. Бажання вже компенсується ринком: підприємства найбільш піклуються про охорону навколишнього середовища, краще оцінюються інвесторами, ніж підприємства не виявляють такий турботи. (175) — Ряд досліджень був присвячений визначенню впливу витрати ресурсів підприємством на охорони навколишнього середовища на вартість активів підприємства. — Недавнє дослідження Асоціації «Підприємства охорони оточуючої середовища» показало наявність залежності між ставленням «турбота підприємства про охорони навколишнього середовища проживання і вартістю його акцій». (175) — З 1991 року обчислюється індекс ДОМИНИ, які вимірюють оцінку акціонерної вартості 400 американських підприємств. Він грунтується на вдосконаленні охорони навколишнього середовища проживання і соціальної відповідальності підприємств і показує краще фінансове досягнення підприємств порівняно з усіма підприємствами складовими індекс Standar and Poors; 17% проти 14% (За 60 місяців). (175, с.12) Однією з найпрогресивніших і найбільш ефективних методів побудови балансу вважається функціональний, подразделяющий усі фінансові операції і на рахунку і пасиві втричі групи; - інвестиційні, — поточні операції, обслуговуючі господарську .діяльність підприємства, — грошові операції фірми. — Горизонтальна структура функціонально балансу то, можливо представлена даними табл. 2. аолица -;

Горизонта^^ь^•ая структура функціонального балансу (75. з. 53) Цикл Використання коштів Источники.

Відповідний Показник Інвестиційні операції Початкова вартість внеоборотных активів Власні джерела (самофінансування) Позики Функціональний чистий оборотний капітал Поточні операції Потреба чистому оборотном капіталі Запаси. Дебіторська заборгованість, що з господарської діяльністю. Міцна дебіторська заборгованість Кредиторська заборгованість, що з господарський діяльністю. Інша кредиторської заборгованості. Готівкові кошти Банківські кредити Кошти Грошові опе-рации.

Функціональна форма звіту спрямовану те що виявити зв’язок між деякими статтями пасиву і активу. Деякі західні аналітики (переважно французькі) особливо воліють потреб фінансового аналізу «функціональний баланс», щоб виявити чи підкреслити основні функції підприємства на рівні розміщення коштів і лише на рівні джерел коштів, -Ось зразкова схема функціонального балансу: Функціональний баланс |Актив |Пасив | |Активи для інвестування |Фінансування інвестування. | |(іммобілізації). Активи |Фінансування експлуатаційної | |експлуатаційної діяльності |діяльності (борги, постачальники і | |(запаси, боржники тощо.) |т.д.) Фінансування ліквідних | |Активи ліквідні. |активів. |.

Дослідження різних побудов балансових звітів дозволяє зробити висновок, що кожна з концепцій вирішує певні завдання й цьому плані функціональний баланс призначений для економіки, вирішальний головні проблемы:

— до нарощування та розвитку інвестиційної деятельности,.

— у «вдосконаленні експлуатаційної діяльності ,.

— в вдосконалення грошового звернення Основне завдання російської економіки є інвестиційна політика, спрямовану мобілізацію інвестицій у економіку, наведення по-1дка як у державних фінансах, зниження відсоткові ставки і середньовиваженої дохідності 1 ринку державних цінних паперів. Відповідно до постановою Мінфіну РФ необхідно забезпечити з участю Центробанку умови для трансформації заощаджень населення інвестиції, залучення кредиторів 1 розвиток виробництва, подолання зростання неплатежів збільшення сукупного попиту продукцію вітчизняного виробництва, і навіть розробити знаходяться відповідні пропозиції по коригуванні Програми єдиної державної грошово-кредитної політики на 1998 г.

Концепція російського бухгалтерського балансу розроблена дисертантом (див. додаток 1. Бухгалтерский баланс) полягає в наступних положениях:

1. У основу структури балансового звіту покладено функціональний підхід, дозволяє організувати роздільний облік, контроль та прогнозування з трьох основних господарських процесів: -на інвестиції та їх источники,.

— експлуатаційні витрати й їх джерела, кошти й їх джерела. 2. Задля нормально функціонувати російських підприємств необхідно створити, й забезпечити ефективне функціонування системи резервів з кожної статті активу оаланса у частині інвестицій і експлуатаційних коштів. 3. Посилити систему резервів захисту основних статей пасиву. Особливо важливим є створити систему резервів але ризикам неплатежів до бюджету, постачальникам у позабюджетні фонди й, звісно, неплатежів по заробітної плати. 4. Непогашені збитки минулих років і звітного року, згідно із вмістом бухгалтерського балансу доцільно відбивати на чотири разделе.

Пасиву «Капітал і резерви «зі знаком мінус .що дасть можливість правильно обчислити систему балансових показників і відповідним чином втрати капіталу. Розроблена концепція російського бухгалтерського балансу певною мірою відповідає тактики і стратегії економічного розвитку Росії, сприятиме інвестиційному розвитку підприємств, подолання кризи неплатежей.

Діяльність досліджені різні підходи щодо побудови балансів: платоспроможний, функціональний, економічний, юридичний, податковий, майновий. Встановлено завдання, позитивні й негативні боку кожної з концепцій бухгалтерського побудови і використання у управлінні отриманої інформації. Концепція російського балансового звіту полягає в функціональному підході, що забезпечує облік, контроль, та прогнозування інвестиційного, експлуатаційного і стан грошового процесів, використання ефективну систему резервів у межах активних і пасивних статей й отримання системи показників, використовуваних .під управлінням власністю, фінансовими і логистическими потоками, фінансовими результатами.