Ревизия і аудит

РефератДопомога в написанніДізнатися вартістьмоєї роботи

Ревизия і аудит (реферат, курсова, диплом, контрольна)

План стор.

Введение

…3 — 7 Розділ 1. Бухгалтерський облік виробничих запасів. 1. 1. Класифікація виробничих запасов…8 — 13 1.2. Оцінка виробничих запасов…14 — 19 1. 2. 1. Оцінка запасів на дату баланса…20 — 25 1. 3. Облік придбання виробничих запасов…26 — 35 1. 4. Облік витрати і рух виробничих запасов…36 — 44 1. 5. Організація обліку матеріалів на яких складах та її взаємозв'язок і системи бухгалтерського учёта…45 — 52 Розділ 2. Контроль над використанням виробничих запасів. 2. 1. Завдання і джерела контролю операцій із запасами…53 — 56 2. 2. Контроль над збереженням виробничих запасів на складе…57 — 65 2. 3. Контроль операцій із надходженню і своєчасністю оприбуткування виробничих запасов…66 — 71 2. 4. Перевірка операцій із використанню, реалізації та списання виробничих запасов…72 — 76 Розділ 3. Автоматизація обліку та контролю виробничих запасов…77 — 83 Заключение…84 — 85 Список литературы…86 — 90 Приложения.

Ця магістерська робота, джерело якої в базі практики закритого акціонерного товариства «Трігон», заснованого відповідно до рішення засновників — членів колективу Одеської державної фабрики головних уборів (ОГФГУ) шляхом перетворення суспільства покупців ОГФГУ виходячи з Договору купівлі-продажу майна ОГФГУ від 09.11.95 року, ув’язнених між Регіональним відділенням фонду наразі державного майна України з Одеської області й суспільством покупців ОГФГУ. Суспільство створено відповідно до законів України «Про приватизацію майна державних підприємств», «Про господарські товариства» та інших законодавчим актам.

Метою Товариства є задоволення суспільних потреб в виготовлених Товариством товарах, виконуваних роботах, і які надають послугах і реалізація з урахуванням одержаного прибутку соціальних і стабільності економічних інтересів Акціонерів і працівників Общества.

Досліджуване підприємство виробляє і реалізацією головних уборів задоволення громадських потребностей.

Однією з основних моментів обліку для підприємства є облік з товарно-матеріальними цінностями. Звичне нам назва «товарноматеріальних цінностей» сьогодні вживається як «запаси». Часто запаси є однією з найбільш важливих статей активу балансу, у тому числі важливе останнє місце посідають виробничі запасы.

Визначення запасів, порядок їх оцінки, визнання і свій відбиток у звітності описується вагітною (стандарті) бухгалтерського обліку 9 «Запаси». У цьому вся стандарті наводяться рекомендації із фінансового учёту запасів без визначення правил податкового обліку. Основні розділи даного становища такі (рис. 1).

Структура П (С)БО 9 «Запасы».

Общие Визначається сфера действия.

становища п.1−4 стану та терміни, которые.

у ньому используются.

Визначення й Наводиться порядок определения первоначальная п.5−15 запасів з метою бухгалтерського оцінка запасів обліку, порядок визначення початкової вартості запасів за її поступлении Оценка вибуття Характеризуються методи оцінки запасів п. 16.23 при выбытии запасів, порядок списання вартості МБП.

Оцінка запасів на Наводиться порядок оцінки запасів на дату балансу. п.24−28 на дату балансу (по початкової вартості чи чистої вартості реалізації) і уцінки запасов.

Розкриття інформації Визначається інформація, яка про запасах у фінансовому п. 24−28 обов’язково наводиться у фінансовому звітності отчётности.

Рис. 1 Структура П (З) СУ 9 «Запасы».

Вимоги П© СУ 9 «Запаси» поширюються не так на все оборонні активи підприємства. До складу запасів не включаються активи, оцінку яких регулюють інші стандарти (мал.2). Слід також сказати у тому, що запаси зізнаються активами, якщо цілком імовірно, що це підприємство отримає у майбутньому економічні вигоди, пов’язані з допомогою виробничих запасів, та його вартість то, можливо достовірно определена.

У Плані рахунків, утверждённом наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 року № 291, відбиття запасів передбачено рахунок 20 «Виробничі запаси», який має такі субсчета:

201 «Сировину і материалы».

202 «Куплені напівфабрикати і комплектуючі изделия».

203 «Топливо».

204 «Тара і тарні материалы».

205 «Будівельні материалы».

206 «Матеріали, які у переработку».

207 «Запасні части».

208 «Матеріали сільськогосподарського предназначения».

209 «Інші материалы».

Перед урахуванням виробничих запасів стоять такі задачи:

1. Правильне і своєчасне документальне відбиток операцій та забезпечення достовірних даних із заготівлі, надходженню і відпустці материалов.

2. Контроль схоронності тих матеріальних цінностей у місцях їх перебування і всі етапи движения.

3. Контроль над виконанням встановлених доз і нормативів запасов.

4. Систематичний контролю над використанням виробничих запасів у процесі виробництва з урахуванням технічно обгрунтованих і затверджених норм витрати материалов.

5. Своєчасне виявлення непотрібних і зайвих матеріалів їхнього реалізації відповідно до існуючим порядком і положеннями, розробляються і використовуваними на предприятиях.

Становище (стандарт) бухгалтерського обліку 9.

Рис. 2 Сфера застосування П (С)БО 9 «Запасы».

Для успішного виконання з завдань важливі такі умови: Наявність прогресивних норм витрати сировини, матеріалів, палива на одиницю продукції, правильна організація складського господарства і збереження материалов.

Раціональне використання виробничих запасів нерозривно пов’язані з прискоренням оборотності оборотних засобів, тому зараз приділяється велика увагу недопущення освіти зайвих і непотрібних виробничих запасів і устаткування, навіщо передбачається здійснювати контролю над їх схоронністю на яких складах підприємства, використанню у виробництві, проведення боротьби з безгосподарністю і марнотратством, застосування сучасних методів обліку виробничих запасов.

На підприємстві особливу увагу має приділятися точному і своєчасному учёту виробничих запасов.

Метою обліку та контролю у операцій із запасами є з’ясування достовірності первинних даних що стосуються наявності, руху, і використання виробничих запасів; повноти і своєчасності відображення первинних, даних в зведених документах і учётных регістрах; правильність ведення обліку запасів відповідно прийнятої учётной політики; достовірність відображення залишків записів у господарського субъекта.

Це питання є дуже важливими, і з погляду бухгалтерського обліку, і ведення внутрішньогосподарського контролю на підприємстві, оскільки запаси на досліджуваному підприємстві є материалоёмкими. У тому витратах матеріали і сировину займають більш 80%, утворюють основу вироблюваних виробів і є їхньою основними компонентами.

Розділ 1. Бухгалтерський облік виробничих запасов.

1.1. Класифікація виробничих запасов.

У виробництві продукції крім коштів праці, беруть участь і предмети праці. На відміну засоби праці, які зберігали в виробничому процесі свою форму і що переносять вартість на продукт поступово, предмети праці споживаються цілком і повністю переносять свою вартість цей продукт.

Для потреб бухгалтерського обліку запаси включають: сировину, основні допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші цінності, які призначені для продукції, виконання, надання послуг, обслуговування виробництва та адміністративних потреб, незавершеного виробництва, у вигляді незакінчених технологічних процессов.

Відповідно до П (С)БО 9 до запасам относятся:

— сировину, основні матеріали, комплектующие;

— незавершене производство;

— готова продукция;

— товары;

— малоцінні быстроизнашивающиеся предмети (що використовуються протягом довше роки або банку нормального операційного циклу, коли він перевищує один год);

— молодняк тварин і звинувачують тварини на відгодівлі, продукція сільського господарства і лісового господарства, якщо вони оцінюються погоджується з даним Стандартом.

На підвищення рівня організації синтетичного і аналітичного обліку матеріалів необхідна їх чітка угруповання (класифікація) по наступним ознаками: а) призначенню і у виробництві; б) технічним ознаками (сортам, розмірам, маркам, профілів тощо. п.). За призначенням матеріали групуються таким образом:

1. Сировину й освоєно основні матеріали утворюють основу вироблюваних изделий.

(наприклад, хутро і полотно виготовлення головних уборів). Сырьём прийнято називати матеріали, що є продуктами видобувної промисловості чи сільського господарства (руда, бавовну й ін.), і навіть деякі продукти обробних галузей (приміром, штучні і синтетичні волокна хімічної промисловості). Основні матеріали також входять до складу изготавливаемого продукту, створюючи, його основу.

Це куплені напівфабрикати, комплектуючі вироби та інших. враховуються на активному рахунку 201 «Сировина і материалы».

2. Під допоміжними матеріалами слід розуміти такі предмети праці, що є основу продукту. Вони або сприяють перетворенню основних матеріалів, викликаючи у яких потрібні изменения.

(наприклад, барвники), або сприяють виробничому процессу.

Вони призначаються на ремонт та змісту устаткування, для технічних, енергетичних цілей і господарського обслуживания.

(хімічні речовини, нитки, фурнітура, мастильні, обтирочные, ремонтні матеріали). Для обліку допоміжних матеріалів також призначений рахунок 201 «Сировину і материалы».

Підрозділити матеріали на основні допоміжні можна тільки на конкретному підприємстві. Так, і той ж матеріал залежно з його участі у виготовленні продукту та певного типу виробництва може зараховуватися або до основним, або до допоміжним матеріалам (паливо на електростанції для технологічних цілей — основний матеріал, а використовуване у котельної для опалення приміщень — допоміжний; крохмаль в текстильному виробництві - допоміжний матеріал, але в кондитерської фабриці - основной).

3. Паливо за своєю роллю у виробництві є допоміжним матеріалом, але внаслідок його значної роль народному господарство і великої частини у загальних витратах матеріалів виділяється на окрему групу тих матеріальних цінностей і враховується на счёте 203 «Топливо».

Паливо можна використовувати: для технологічних потреб, як його використовуються у технологічному процесі змін і зумовлює якісну зміну матеріалів, (наприклад, в ливарному цеху паливо у переплавлянню чавуну на рідкісний метал); для енергетичних потреб, коли паливо сприяє виробництву теплової енергії; для господарських потреб (наприклад, опалювання приміщень цехів, контори підприємства, складів і др.).

4. Тара і тарні матеріали, до якої належить предмети, призначені для упаковки продукції: банки, ящики, мішки та інших. (як порожня, і та, яка під матеріалами та готовою продукцией).

Тара, призначена для виробничих чи господарських потреб, належить до основних засобів чи МБП залежно від терміну служби чи стоимости.

Тара одноразового використання їх у особливу групу не виділяється і належить до вартості матеріалів (наприклад, бляшані банки з фарбою). Враховується тара на счёте 204 «Тара і тарні материалы».

5. Будівельні матеріали також виділяються на окрему групу через їх особливого значення. До них належать будівельні матеріали, конструкції і деталі, устаткування, яке встановлюється на об'єктах, що будуються (реконструюються), капітальних вкладень, інші матеріальних цінностей, призначені потреб капітального будівництва. Ці матеріальні цінності враховуються на счёте 205 «Будівельні материалы».

6. Запасні частини щодо ремонтів — це окремі запчастини машин, устаткування, транспортних засобів, призначені до виконання ремонтів, заміни зношених частин 17-ї та т. буд., і ті, які ставляться до основних засобів. Облік таких тих матеріальних цінностей виготовляють счёте 207 «Запасні части».

7. Тварини на вирощуванні і відгодівлі. До цій групі ставляться: молодняк тварин (за видами, підлозі, віку), дорослі тварини, які перебувають відгодівлі, птахи (за видами), звірі (за видами), кролики, сім'ї бджіл, тощо. д.

Облік цієї групи ведеться на счёте 21 «Молодняк тварин на вирощуванні і откорме».

8. Матеріали сільськогосподарського призначення. До складу цієї групи входять: насіння, корми, посадковий матеріал, як власного виробництва, і купленные.

Враховуються складові цієї групи на счёте 208 «Матеріали сільськогосподарського предназначения».

9. Малоцінні быстроизнашивающиеся предмети (МБП), які використовуються протягом довше роки або банку нормального операційного циклу, якщо він перевищує рік. Облік ведеться на счёте 22 «Малоцінні і быстроизнашивающиеся предметы».

У зв’язку з тим, що підприємства мають велику кількість різних матеріалів, їх слід з технічних ознаками додатково групувати за групами і подгруппам, а всередині них — у межах видів, марок, сортів і типорозмірів. Кількість груп, і підгруп встановлюють з номенклатури матеріалів й правничого характеру изготавливаемой своєї продукції підставі класифікації, ухваленій у статистичного звіту про наявність і русі материалов.

Кожному виду матеріалів присвоюється номер (код), який вносять у перелік, званий номенклатурою тих матеріальних цінностей. Номенклатурні номери (коди) вказуються переважають у всіх первинних документах рухом материалов.

Для скорочення номенклатури матеріалів і спрощення обліку однорідні і близькі за своїми властивостями матеріали можуть об'єднуватися єдиним номенклатурним номером. Коди будуються те щоб по номенклатурного номера можна було збагнути групу матеріалів, і навіть інші їх признаки.

Однією з істотних передумов правильної організації обліку матеріалів є попередня розробка норми запасу матеріалів є попередня розробка норми запасу матеріалів по т кожному номенклатурного номера і норми витрати кожного виду матеріалів на вид изготавливаемой продукції, що необхідне контролю над станом залишків матеріалів на яких складах підприємства у рамках потреб, і навіть за правильним використанням у виробництві (рис. 1.1.3).

Отже, необхідною умовою правильної організації обліку является:

— правильна угруповання (класифікація) запасов;

— наявність інструкції по учёту запасов;

— розробка номенклатури запасов;

— розробка норм запасів і норми витрати запасов;

— правильна організація складського хозяйства.

* За умов відображення у фінансовому звітності за найменшою оцінці: початкової вартості чи чистої вартості реализации.

Рис. 1.1.3 Класифікація запасов.

1.2. Оцінка виробничих запасов.

У умови ринкової економіки ціни на всі виробничі запаси часто змінюються під впливом чинників попиту й пропозиції. Підприємство одержує матеріали протягом звітний період багаторазово з різних договірним. Постає питання оцінки використаних запасів та його залишків наприкінці звітного периода.

При відпустці запасів у виробництво, продаж й те вибуття оцінка їх здійснюється за одного з наступних методов:

— ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасов;

— середньозваженої себестоимости;

— собівартості перших за часом надходження запасів (ФИФО);

— собівартості останніх за часом надходження запасів (ЛИФО);

— нормативних затрат;

— ціни продажу (рис. 1.3.4).

Всім одиниць бухгалтерського обліку запасів, які мають однакове призначення та однакові умови використання, вживається лише одне із наведених методів. Розглянемо кожен метод оцінки вибуття запасів подробнее.

Метод ідентифікованої собівартості. Цей метод використовується за відпускання запасів та надання послуг, виконуваних для спеціалізованих замовлень і проектів, і навіть запасів не які заміняли друг друга.

Оцінка методом середньозваженої собівартості. Оцінка запасів за цим методом проводиться у разі кожній одиниці запасів розподілом сумарною вартості таких запасів початку звітного місяці та вартості, здобутих у звітному місяці запасів на сумарне кількість запасів початку звітного місяці та отримані отчётном місяці запасов.

Оцінка запасів за її выбытии.

Ідентифікована Передбачає особливу маркірування кожної собівартість одиниці запасів, що дозволяє будь-якої миті визначити їхню вартість, встановити дату використання кожної одиниці, себестоимость.

використаного запасу і вартість запасів, які остались.

Середньозваженою Проводиться по кожній одиниці запасів розподілом собівартості сумарною вартості залишків таких запасів початку звітного періоду й стоимости.

отримані отчётном місяці запасів на.

сумарне кількість запасів на начало.

звітного місяця — і отриманих запасів за месяц.

ФИФО Запаси використовують у тій послідовності, у якій надходили, т. е. запаси, які першими відпускаються в производство,.

оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасов.

ЛИФО Запаси використовують у послідовності, протилежної їх надходженню, т. е. запаси, які першими вступають у виробництво, оцінюються за собівартістю останніх за часом поступления.

Нормативні Застосування норм витрат за одиницю продукції витрати які встановлено підприємством з учётом нормальных рівнів використання запасів. Для обеспечения максимального приближения нормативных витрат до фактичним нормам витрат й цін в нормативній базі повинні регулярно проверятся і пересматриваться.

Ціни Цей метод можуть застосовувати підприємства, які продажів мають велику підтримку і непостійну номенклатуру товарів з приблизно однаковий рівень торгової націнки. Собівартість реалізованих товарів окреслюється відмінність між продажною вартістю реалізованих товарів хороших і сумою торгової націнки для цієї товары.

Рис. 1.2.4 Оцінка запасів за її выбытии.

Розглянемо порядку розрахунку середньозваженої собівартості товарів хороших і оцінку товарів методом середньозваженої собівартості на примере.

На початок звітний період для підприємства значилося 200 одиниць запасів по 10 грн. За единицу.

У перебігу звітний період підприємством було придбано запасов:

30 одиниць за ціною 15 грн. За единицу;

40 одиниць за ціною 20 грн. За единицу;

50 одиниць за ціною 35 грн. За единицу;

У звітному періоді підприємство реалізувало 170 одиниць виробничих запасов.

Розрахунок середньозваженої собівартості уявімо як таблиці (табл.

1.2.5).

Табл. 1.2.5.

Розрахунок середньозваженої собівартості | |Кількість |Ціна однієї |Загальна вартість | | |одиниць |одиниці | | |Залишок на 01.01.01 |200 |10 |2000 | |Придбано 05.02.01 |30 |15 |450 | |18.04.01 |40 |20 |800 | |26.06.01 |50 |35 |1750 | |Усього значиться |320 | |5000 | |Реалізовано |170 |15,63 |2651,1 | |Залишок на 01.07.01 |150 |15,63 |2344,5 |.

Виконуємо розрахунок середньозваженої собівартості, використовуючи таку формулу:

[pic] [pic], где.

[pic]- вартість початку звітного периода;

[pic]- вартість придбаних запасів у отчётном периоде;

[pic]- кількість запасів початку периода;

[pic]- кількість придбаних протягом місяця запасов.

У цьому прикладі середньозважена собівартість составила:

[pic].

Оцінка запасів методом ФИФО. Оцінка запасів методом ФИФО виходить з припущенні, що запаси використовують у тій послідовності, якою вони надходили на підприємство (відбито у бухгалтерський облік), тобто запаси, які першими відпускаються у виробництві (продаж й те вибуття), оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів. У цьому методі вартість залишку запасів наприкінці звітний період визначається за собівартістю останніх за часом надходження запасов.

Порядок надходження, і списання виробничих запасів уявімо як малюнка (рис. 1.2.6).

Надходження Вибуття виробничих 6 5 4 3 2 1 виробничих запасів запасов.

Рис. 1.2.6. Порядок надходження, і списання виробничих запасів методом ФИФО.

Оцінка запасів методом ЛИФО. Оцінка запасів методом ЛИФО виходить з припущенні, що запаси використовують у послідовності що є протилежної їх надходженню для підприємства (зарахуванню в бухгалтерський облік), тобто запаси, які першими відпускаються в виробництво (продаж й те вибуття), оцінюються за собівартістю останніх за часом надходження запасів. У цьому вартість залишку запасів наприкінці звітний період визначається за собівартістю перших по часу надходження запасов.

Порядок надходження, і списання виробничих запасів уявімо як малюнка (рис. 1.2.7).

Надходження Вибуття виробничих 6 6 виробничих запасів запасов.

Рис. 1.2.7 Порядок надходження, і списання виробничих запасів методом ЛИФО.

Слід звернути увагу, що до П (С)БО 9 якщо з метою оцінки товарів використовується метод ЛИФО, то примітках у фінансовому звітності має бути наведена відмінність між вартістю запасів, відбитій на дату балансу в обліку й звітності, і найменшої вартістю, исчисленной із застосуванням методу середньозваженої собівартості, ФИФО, чистої вартості реалізації. Тому використання методу ЛИФО додає чимало важкою работы.

Оцінка по нормативним видатках. Оцінка запасів по нормативним видатках залежить від застосуванні норм витрат на одиницю продукции.

(робіт, послуг), встановлених підприємством з урахуванням нормативних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей та діючих цін. Задля більшої наближення нормативних витрат до фактичним, норми витратою і повинні регулярно перевіряється в нормативній базі і пересматривается.

Оцінка за цінами продажу. Оцінка за цінами продажу полягає в застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього відсотка торгової націнки товарів. Він застосовують підприємства, мають значну і непостійну номенклатуру запасів з приблизно однаковий рівень торгової наценки.

Собівартість продажна сума торгової реалізованих = вартість — націнки на.

(2) товарів реалізованих даний товар

Сума продажна середній % торгової = вартість [pic] торгової (3) націнки реалізованих націнки товаров.

Середній % залишок торгової торгова націнка в продажною торгової = націнки початку + вартості отримана до звітунацінки ном месяце.

(4) сума продажною продажна стоимость.

вартості залишку + здобутих у звітному товарів початку місяці товаров.

1.2.1 Оцінка запасів на дату баланса.

Запаси позначаються на бухгалтерському обліку й звітності за найменшою мері з цих двох оцінок: початкової вартості чи чистої вартості реализации.

Початкової вартістю запасів, придбаних за палату, є собівартість запасів, що складається з таких фактичних расходов:

— сум, сплачуваних згідно з договором постачальнику (продавцю), з відрахуванням непрямих налогов;

— сум, сплачуваних за інформаційні, посередницькі й інші послуг у через відкликання пошуком і придбанням запасов;

— сум ввізного пошлины;

— сум непрямих податків у зв’язки України із придбанням запасів, які відшкодовуються предприятию;

— транспортно-заготівельні витрати (видатки заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні праці та транспортування запасів усіма транспортом доречно їх використання, включаючи витрати на страхуванню ризиків транспортування запасів). Транспортно-заготівельні витрати входять у собівартість придбаних запасів чи на суму б’ють по окремому субсчете рахунків обліку запасів. Сума ТЗР, яка узагальнюється на окремому субсчете, щомісяця розподіляється між сумою залишків запасів наприкінці звітного місяця — і сумою вибулих запасів за звітний месяц.

[pic].

[pic] (6).

— інші витрати, безпосередньо пов’язані після придбання запасів і доведенням їх до, де вони придатні від використання в запланованих целях.

Початкової вартістю запасів, внесених статутний капітал підприємства, визнається узгоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива стоимость.

Початкової вартістю запасів, отриманих підприємством безоплатно, визнається їх справедливою стоимостью.

Початкова вартість одиниці запасів, здобуті за результаті обміну та такі запаси, дорівнює балансову вартість переданих запасів. Якщо балансову вартість переданих запасів перевищує справедливу їх справедливу вартість, то початкової вартістю отриманих запасів був частиною їхнього справедлива вартість. Різниця між балансовою та найсправедливішої вартістю переданих запасів вводиться до складу витрат звітного периода.

Початкової вартістю запасів, здобуті за обмін неподібні запаси, визнається справедлива вартість отриманих запасов.

Не включаючи у початкову вартість запасів, а ставляться до витрат у той час, де вони були осуществлены:

— наднормативні втрата часу та недостачі запасов;

— відсотки користування займами;

— Витрати сбыт;

— загальногосподарські й інші витрати, безпосередньо які пов’язані після придбання і доставкою запасів і приведенням в стан, де вони придатні задля її подальшого використання їх у запланованих целях.

Початкова вартість запасів у бухгалтерський облік не змінюється, крім випадків, передбачених П (С)БУ.

Прийняті на облік по початкової вартості запаси згодом втрачати свою цінність й початковий вартість. Такі запаси підлягають уцінці і відображенню по чистої вартості реализации.

Чистій вартістю реалізації запасів вважається очікувана ціна реалізації запасів у умовах звичайній діяльності у вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію. Чиста вартість реалізації визначається з кожної одиниці запасов.

Запаси відбиваються по чистої вартості реалізації, якби дату балансу ціна знизилася або їх зіпсовані, застаріли, чи іншим чином втратили спочатку очікувану економічну вигоду. Говорячи інакше кажучи, чиста вартість реалізації - це встановлена ціна після проведеної уцінки запасов.

Сума, яку початкова вартість запасів перевищує чисту вартість їхнього перебування реалізації (сума уцінки), і вартість повністю втрачених (зіпсованих чи саме ті) запасів, списується на витрати звітного періоду із відображенням зазначеної вартості на забалансовом обліку до прийняття рішення про конкретних винуватців. Після встановлення осіб, які мають відшкодувати втрати, підлягаючий до відшкодування сума зараховується у складі дебіторську заборгованість (чи інших активів) і доходів звітного периода.

Визначення чистої вартості реалізації у вигляді малюнка (рис. 1.2.1.8).

Якщо чиста вартість реалізації тих запасів, які раніше уценены і є активами, на дату балансу далі збільшується, то, на суму збільшення чистої вартості реалізації, але з більш суми попереднього зменшення, сторнируется запис попередній зменшенні вартість цих запасов.

Ожидаемая ціна реалізації Очікувані видатки У разі звичайній завершення виробництва запасів роботи і їх реализацию.

Чиста вартість реалізації запасов.

(визначається з кожної одиниці запасов).

Застосовується, если:

V ціна на запаси уменьшалась;

V запаси втратили спочатку очікувану економічну выгоду;

V устарели;

V испорчены;

V іншим образом.

Рис. 1.2.1.8 Визначення чистої вартості реализации.

Аналізується впливом геть чистий прибуток застосування різні методи оцінки руху виробничих запасів можна здогадатися з вищесказаного, що: — застосовуючи метод ідентифікованої собівартості, підприємство може регулювати свій прибуток шляхом реалізації дорожчих чи найбільш дешевих одиниць запасів; - у результаті застосування методу ФИФО вартість кінцевих запасів наближено до поточної ринкову вартість, а собівартість регульованої продукції знижується, що зумовлює максимального значення чистої прибыли.

Якщо ціни зростають у звітному періоді методом ФИФО, виникає найменша собівартість реалізованої продукції зв’язку низькі ціни на раніше продукцію відтак — найбільша чистий прибуток; - результатом застосування методу ЛИФО є максимально наближена до дійсності собівартість реалізованої продукції (оскільки її становлять останні придбання по поточним ринковими цінами), менша по порівнянню коїться з іншими методами оцінки чистий прибуток (за умови зростання цін) і занижена оцінка запасів наприкінці периода.

Якщо ціни на звітному періоді зростають, відповідно при застосуванні методу ЛИФО в підприємства буде найбільша собівартість реалізованої продукції (при високих цін) і найменша чиста прибыль;

— чистий прибуток, розрахована під час використання методу середньозваженої собівартості, має середнє (найбільш рівну величину прибутку) тоді як результатами застосування ФИФО і ЛИФО.

У разі зростання цін собівартість запасів наприкінці звітний період зазвичай буде вже ніколи, ніж ринкова стоимость.

Отже, під час виборів методу оцінки руху запасів слід враховувати, что:

1. інформація, що стосується руху, і наявності запасів позначається як в Балансі, так і в Звіті про фінансових результатах;

2. метод ЛИФО — найпридатніший для показників, які позначаються на Звіті про фінансові результати, оскільки найкраще зіставляє прибуток від реалізації запасів зі своїми собівартістю, але з найкраще методом оцінки поточної балансову вартість виробничих запасів, коли є тривала тенденція підвищення або зменшення цен.

3. метод ФИФО — найбільш пристосований упорядкування Балансу, тому що собівартість запасів наприкінці звітний період є близькій до поточним цінами, отже, найкраще відбиває вартість активів предприятия.

4.метод середньозваженої собівартості забезпечує найбільш рівну величину прибутку, піддаючи меншому впливу коливання покупних цін. Для застосування цієї методу оцінки знадобиться здійснення складніших расчетов.

1.3. Облік придбання виробничих запасов.

Згідно з виробничих програм витрат підприємства визначають потреба у виробничих запасах. Вони може бути придбано, виготовлені самотужки, внесені у статутний капітал, отримані безплатно, придбано внаслідок обміну тощо. п.

Перелік первинних документів, якими найчастіше оформляється надходження виробничих запасів, наведені у таблиці 1.3.9. Виробничі запаси надходять від постачальників з супровідними документами — рахунками — фактурами, рахунками, товарно-транспортными накладними та інших., які підтверджують кількість надходження вантажу, удостоверяющими постачальника і Порядок оплати. Такі документи спочатку вступають у відділ постачання, де перевіряється відповідність вантажів договірним умовах постачання за кількістю, асортименту, ціні, термінів тощо. п. Потім робляться позначки про виконання на копіях договорів. Після цього супровідні документи реєструються у журналі обліку вступників вантажів і передаються в бухгалтерію. Тут арифметично перевіряються; при необхідності оформляються відмови акценту. За відсутності розбіжностей на матеріальних цінностей виписується прибутковий ордер. Він застосовується для обліку матеріалів вступників на підприємство від постачальників. Прибутковий ордер у одному примірнику становить матеріально відповідальну особу щодня надходження цінностей на склад.

Якщо між документами і доставленими вантажами розбіжностей немає то, прибутковий ордер годі й виписувати, а оформляти прихід проставлением штампа на документах постачальника, в відбитку якого утримуватися основні дані приходного ордера. Це скорочує заповнення низки первинних документів. Матеріальні цінності повинні приходоваться щодня їх поступления.

Якщо і якість прибулих матеріалів не збігаються з даними супровідних документів, те отримує їх комісія з акту. У ньому вказуєте місце його складання, постачальник і одержувач, найменування вантажу, рід упаковки, кількість по документа й фактично на натуральному і грошах, недостача чи надлишок, і навіть їх винуватець тощо. У складанні акта повинен брати участь представник постачальника (за його відмову — працівник незацікавленій організації) і завідуючий складом (матеріально відповідальну особу). Акт складається у двох примірниках. Один примірник акта передається в бухгалтерію, а другий відділу постачання для пред’явлення претензії постачальнику (винуватцю). За такою формі складається акт на матеріали, що надійшли бездокументно постачальника (неотфактурованные поставки). І тут акт є первинним документом по приходу цінностей і прибутковий ордер не выписывается.

Прибулі цінності доводиться у одиницях виміру — вагових, чималеньких за обсягом, лінійних тощо. Якщо матеріали вступають у однієї одиниці виміру, наприклад, у квадратних метрах, а відпускаються на другий, їх доцільно враховувати одночасно у двох одиницях измерения.

На склади надходять також матеріали з цехів підприємства (продукція власного виготовлення, невикористані матеріали, цінності, отримані при ліквідації основних засобів, МБП, шлюби й т.п.). Вони приходуются на склади за накладними — вимогам на відпустку (внутрішнє переміщення) матеріалів. Накладні складаються у двох примірниках матеріально відповідальними особами складів (цехів), які здають цінності. Один примірник залишається у здавальника (цеху, складу) і є основою списання цінностей, а другий (відповідно до якої приходуются) — у одержувача (складу, цеха).

Накладні повернення невикористаних матеріалів виписуються у цьому разі, якщо вони відпускалися по разовому вимозі, а чи не по лимитнозабірної карті, оскільки у останньої передбачається облік повернення матеріалів, раніше відпущених в производство.

Розглянемо порядок обліку надходження виробничих запасів і розрахунків із постачальниками. Як відомо, матеріальних цінностей переважно надходять від постачальників. Для системного відображення операцій придбання матеріалів і розрахунків із постачальниками і підрядчиками призначений комбінований журнал-ордер № 6. Цей часопис ведеться за кредиту рахунки 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» в кореспонденції з дебетом рахунків 20 «Виробничі запаси», 31 «Рахунки в російських банках», 372 «Розрахунки з підзвітними особами», 374 «Розрахунки за претензіями», 644 «Податковий кредит».

Журнал-ордер № 6 є регістр синтетичного і аналітичного обліку завдяки застосуванню лінійної (позиційної) записи. Кожний рядок варта відображення даних із одному розрахунковому документа постачальника (фактичне надходження матеріалу, акцент, оплата, оприбуткування тощо.). У результаті журналі-ордері № 6 відбиваються не лише отримані і оплачені матеріали, а й суми матеріалів по акцентованим рахунках, що перебували їсти дорогою, і вартість матеріалів, отриманих складом щодо яких немає документов.

Записи у журналі - ордері № 6 робляться виходячи з прибуткових ордерів, платіжних вимог, виписок банку, касових ордерів і т.п.

При придбанні виробничих запасів у постачальника або в транспортної організації матеріально відповідальним обличчям оформляється доверенность.

Регламентований порядок ведення обліку доручень визначено у Інституті про порядок реєстрації виданих, повернутих і використовуваних доручень отримання цінностей, затвердженої наказом Міністерства фінансів України № 99 від 16.05.99 года.

Доручення отримання виробничих запасів видається лише особам, працюючим цьому підприємстві. Доручення підписується керівником підприємства міста і головний бухгалтер чи його заступниками і особами, уповноваженими цього керівником. Беруться доручення під розписку і фіксуються у спеціальній журналі реєстрації доручень. Термін дії доручень встановлюється залежно від можливостей отримання й вивезення тих матеріальних цінностей, але він ні перевищувати 10 дней.

Особи, яким видано доручення, зобов’язані пізніше наступного дня після кожного випадку доставки на підприємство отриманих за дорученням цінностей надати працівникові, выписывавшему доручення, документ про отриманні виробничих запасів та його оприбуткуванні складу чи матеріально що відповідає лицу.

Служби, яке здійснювало відпустку виробничих запасів, здають доручення разом із документами відпустку запасів працівникам, у яких покладено обов’язки ведення бухгалтерського учета.

Інструкція про порядок реєстрації виданих, повернутих й у використовуваних доручень отримання цінностей містить заборона відпустку товарно-матеріальних цінностей по доверенности:

1) виданої з порушенням встановленого порядку заповнення чи з незаповненими реквизитами;

2) має виправлення чи похибки, не подтверждённые підписами осіб, котрі підписали доверенность;

3) з вичерпаним терміном действия;

4) про скасування, що є повідомлення предприятия-получателя;

5) у разі відсутності вказаних у ній даних паспорти чи іншого документа, який засвідчує особистість представника підприємстваодержувача, або ж зразка його подписи.

Однією з важливих питань у процесі надходження матеріалів є розрахунок обліку транспортно-заготівельних витрат (ТЗР). ТЗР осторонь відбиваються в оцінці тих матеріальних цінностей нинішнього року обліку з оптовим цінами чи з планової себестоимости.

Облік ТЗР ведеться відповідно до планом рахунків на рахунку 289 «Транспортно-заготівельні расходы».

З метою правильного обліку ТЗР або від планових ціни собівартість окремих видів продукції вони відносяться до відповідним групам чи видам сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів, палива й запасних частей.

Розмір ТЗР цього виду чи групи матеріалів окреслюється виражене у відсотках ставлення суми залишків цих витрат початку місяця — і поточних витрат протягом місяця від суми залишку матеріалів початку місяця — і які поступили матеріалів, помножена на 100. Суми ТЗР на досліджуваному підприємстві беруть у вартість витрачених материалов.

Існуючий порядок обліку ТЗР має низку недостатков.

По-перше, в аналітичному обліку ТЗР для підприємства не виділяється в окремий рахунок, а розосереджуються на таких статтях як вести апарату управління підприємством; амортизація основних засобів; недостачі і надлишки матеріалів на яких складах; втрати причини матеріалів на яких складах; втрати причини матеріалів на яких складах; втрати від простоїв і т.д.

У результаті значні за величиною постачальницькі витрати призводять до штучному завищення таких витрат і заниження собівартості материалов.

По-друге, в аналітичному обліку ТЗР у тому даних величину транспортних погрузо-разгрузочных витратах, про витрати утримання складів, про витрати з відшкодування підприємством витрат збутових і постачальницьких організацій. Не можна з відповіддю про структурі транспортних витрат з видам транспортних перевезень. Це було пов’язано із повною відсутністю у складі регістрів спеціальної відомості № 10, настановленим ведення аналітичного обліку ТЗР.

Для вдосконалення обліку ТЗР доцільно сконцентрувати на окремому синтетичному счете.

Важливим моментом є виділення в аналітичному обліку ТЗР на місця їх виникнення та центрам відповідальності. Недостатньо лише знати загальну суму за статтями чи видам матеріалів. Персональна відповідальність співробітників за рівень витрат обумовлюється доцільністю угруповання витрат з відповідних статей стосовно окремим місцях їх виникненню — відділам та «матеріальним складам.

Досліджуючи ЗАТ «Трігон», можна сказати, що це підприємство дотримується методологічних рекомендацій, і за відсутності розбіжностей в супровідних документах постачальників на прийомку тих матеріальних цінностей виписується прибутковий ордер (прилож.1).

Але потрібно помічати й того, що з розбіжності в супровідних документах постачальників на оприбуткування цінностей, матеріально відповідальні особи Акт про приймання матеріалів не складається, що унеможливлює виставляння претензій тому чи іншому постачальнику, і, отже, є розбіжність у кількості, якості й термінах поставки прийнятих продуктивних запасів — то такі втрати лягають в збиток предприятия.

У разі правильно і доцільним складання такого Акта.

Для обліку руху тих матеріальних цінностей всередині організації, між її підрозділами, чи матеріально відповідальними особами виходячи з методологічних рекомендацій, виписується вимоги на внутрішнє переміщення тих матеріальних цінностей (додаток 2). Вимога виписується матеріально відповідальних осіб відповідно здавальника і одержувача, і здають в бухгалтерію для обліку руху материалов.

На підприємство товарно-матеріальні цінності надходять, і від підзвітних осіб. На отримання цінностей підзвітному особі виписується доручення (додаток 3), але лише тому випадку, коли такі особи полягає у відносинах з цим підприємством. Доручення підписуються керівником, чи особами, уповноваженими цього керівником. Видані доручення реєструються у журналі реєстрації доручень (додаток 4). Бланки не використаних доручень здають у бухгалтерию.

Для обліку з постачальниками і підрядчиками, досліджуване підприємство, ЗАТ «Трігон» використовує журнал-ордер № 6. Такий журнал-ордер для підприємства в зв’язки Польщі з застосуванням комп’ютерна техніка обраховуються з допомогою спеціальної програми. Журнал відбивається кредит 63 рахунки і дебеты рахунків 20, 311, 372, 644, 374 (як й у методології). Журнал-ордер ведеться лінійнопозиційним способом, в такий спосіб, кожному за постачальника, призначена окремого рядка; виводиться залишок початку і поклала край звітний період (додаток 5).

Таке колег і ведення журналу-ордера № 6 дозволяє їм отримати інформацію про порушення договірної дисципліни, часто виникаючих через неправильного або несвоєчасного оформлення первинних документів із боку, як постачальника, і покупця. Через війну підприємство несе значні втрати через неможливість пред’явити відповідні претензії чи позови постачальникам чи транспортним организациям.

Віддзеркалення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку надходження виробничих запасів наведено в таблиці 1.3.10.

Табл. 1.3.10.

Надходження виробничих запасів. |Зміст господарської операції |Кореспонденція рахунків | | |Дебет |Кредит | |Облік надходження виробничих запасів | |Оприбутковано ПЗ, оплата яких зроблена |20 |372 | |подотчётными особами | | | |Прихід ПЗ, які надійшли від постачальників |20 |63 | |Одночасно у сумі ПДВ |641 |63 | |Претензія до постачальникам за ПЗ |374 |63 | |Прихід ПЗ, що поступив від засновників враховувати їх |20 |46, 40 | |вкладів у статутний капітал | | | |Отримано ПЗ безоплатно |20 |719 | |Прихід ПЗ за ціною можливого використання від |20 |24 | |забракованої продукції | | | |Повернуто ПЗ складу за цінами можливого |20 |23, 91, 92, 93 | |використання | | | |Внутрішня передача ПЗ |20 |20 | |Оприбутковано ПЗ відповідно до проведеної |20 |719 | |інвентаризації | | | |Отримано ПЗ за неподібні активи |20 |742 | |Страхування майна дорогою |20 |65 | |Оприбутковано ПЗ, виготовлені для підприємства |20 |23 | |Оприбуткування ПЗ раніше не учтённых на балансі |20 |719 | |підприємства | | | |Оприбуткування ПЗ, які отримані процесі |20 |151 | |капітального будівництва | | |.

1.4. Облік витрати і рух виробничих запасов.

Порядок документального оформлення по відпустці запасів зі складів підприємства залежить від цього, яких потреб вони відпускаються: систематично для потреб чи епізодично у виробничі цехи і відділи на адміністративні й інші нужды.

Основні первинні документи, якими оформляються операції з відпустці виробничих запасів, представлені у таблиці (таблиця 1.4.11).

Залежно від напрямку витрати виробничих запасів у обліку відбиваються такі види господарських операцій та реквізити, які їх характеризують (таблиця 1.4.12.).

Під витратою тих матеріальних цінностей зі складу мається на увазі відпустку в виробничі одиниці (цеху, відділи, ділянки тощо.) підприємства виготовлення продукції і на різні господарські потреби, і навіть на бік на переробку, реалізація, переміщення матеріалів всередині предприятия.

На досліджуваному підприємстві відпустку тих матеріальних цінностей зі складу виробляється матеріально відповідальними особами по належним чином оформленим документам.

При оформленні документів на відпустку матеріалів цехи доцільно виходити із основних елементів нормативного методу обліку виробництва: роздільного документування витрати матеріалів межах норм, вказівки відхилення від норм витрат з причин і винуватцям, оформлення заміни матеріалів, що необхідне контролю над використанням в швацькому производстве.

Списки осіб, уповноважених отримувати ті матеріали, із зразками їх підписи заздалегідь передаються на відповідні склади. Службові особи, мають право підписи документів видачу особливо дефіцитних і дорогих матеріалів, призначаються керівником за узгодженням із головним бухгалтером. Кількість таких осіб — обмежена. Основні реквізити, які характеризують операції з відпустці запасов.

Табл. 1. 4. 12.

Відпустку матеріалів виробництва складає основі попередньо встановлених лимитов.

Ліміт відпустки матеріалів визначається відділом постачання чи іншими відділами за вказівкою керівника підприємства з урахуванням прогресивних норм витрати матеріалів, обсягів виробничих програм цехів і з урахуванням залишків матеріалів, перехідних початку і поклала край месяца.

Встановлені ліміти відпустки матеріалів можуть змінюватися при необхідності уточнення ліміту на залишок матеріалу в незавершённом виробництві (початку місяці), заміни матеріалів чи виправлення помилок, допущених при розрахунку ліміту. Зміна ліміту виробляється тими самими особами, хто стверджує його. Зміна ліміту за період часу не допускается.

На досліджуваному підприємстві відпустку сировини й матеріалів, зі складу в цеху оформляється лимитно-заборной картою (додаток 6.), выписываемой производственно-плановым відділом підприємства кожному за артикулу в кондиційної масі, яку розраховують з обсягу виробництва під чинним для підприємства нормам термінів однією місяць двох экземплярах.

Один примірник лимитно-заборной карти на початок місяці передається цеху (участку) -споживачеві матеріалів, інший — складу.

Відпустку матеріалів виробництву здійснюється складом за умови пред’явлення представником цеху свого примірника лимитно-заборной карти. Комірник зазначає у обох примірниках лимитно-заборной карти дату відпустки і кількість виданих матеріалів, після чого виводить залишок ліміту для кожного номенклатурного номери матеріалів. У лимитно-заборной карті цеха (участка) розписується комірник, а лимитно-заборной карті складу — представник цеха (участка).

Введення складом лимитно-заборных карток у бухгалтерію виробляється після використання ліміту і зіставлення (вивірення) підсумкових даних із аналогічними даними цехових примірників лимитно-заборных карт. Підсумкові дані підтверджуються відповідними підписами. Після закінчення місяці все лимитно-заборные карти здають у бухгалтерію незалежно від рівня використання лимита.

Кожен понадлімітний відпустку тих матеріальних цінностей виробництва оформляються виписуванням спеціального акта-требования (додатковий відпустку) матеріалів. Сверхлимитному відпустці матеріалів підлягають: додаткова відпустка матеріалів при перевиконання підрозділом виробничих програм, при перевитраті тих матеріальних цінностей по шанобливій причини, отримати відшкодування шлюби й інші нужды.

На досліджуваному підприємстві, і навіть в усіх галузях легкої промисловості облік витрати матеріалів має низку особенностей.

Такий технологічний межа, як розплющ матеріалів, є практично в усіх галузях легкої промисловості - в трикотажної, швейної, взуттєвої та інших. У кожній із названих галузей розплющ матеріалів оформляється первинним документом, у якому виявляються відхилення фактичного розкроювання отделённых партій материала.

Рекомендована методичними документами по первинному учёту производства і використовувана на досліджуваному підприємстві карта розкроювання (додаток. 7) складається з таких розділів: 1) кількість полотна, отриманого для розкроювання; 2) завдання на розплющ настилу; 3) дефектні ділянки і залишок, отриманий при настилании; 4) результат перекрашивания; 5) результати фактичного розкроювання; 6) зведена накладна відпустки краю. Карти покрою виписуються майстром підготовчого ділянки виходячи з змінного завдання, встановленого виробничо-диспетчерській службою підприємства. У розділі 2 цієї вказуються артикули моделі, розміри і зростання виробів, котрим полотна повинні прагнути бути раскроены. У цьому розділі проставляються добові норми витрат полотна на виріб і весь випуск для конкретної розкладки лекал. Розрахунковий вихід виробів із настилу визначається шляхом множення числа виробів на одному прошарку на число шарів. Загальний витрата полотна за нормою розраховується з витрати полотна за нормою і кількості раскроенных виробів. Звісно ж доцільним як вказувати в завданні загальну норму витрати полотна, але виділяється у ньому витрата по нормообразующим елементам — по крою і отходам.

Відповідно до завданням на розплющ полотна комірник підбирає партію полотна певного артикулу. З метою оперативного контролю над добором в настил рулонів полотна по ширині, відповідної рамці настилу, розділ 1) в карті розкроювання слід вказувати як номери шматком полотна, а й ширину кожного рулону полотна. Введення у карту гаданих доповнень дозволить в оперативному порядку визначати величину відхилення від норми відходів, які виникають у зв’язку з нераціональним комплектуванням полотна по ширині настила.

Доцільно також розмістити одному рівні карти такі її розділи, як завдання на розплющ настилу й одержують результати фактичного розкроювання. Це полегшить аналіз результатів розкроювання і дозволить одноразово відбивати багато характеристики — артикул, модель, величину і зростання вироби, витрата полотна по нормі накрий і отходы.

Отримані після розкроювання полотна деталі приймаються за кількістю, фактичної масі крою та відходів, і позначаються на розділі 5).

Норми витрати полотна на на досліджуваному підприємстві прописані у кондиційної масі. Для аналізу використання певної партії полотна необхідно забезпечити порівнянність фактичного витрати з витратою за нормою. У зв’язку з цим у карті слід визначати коефіцієнт, що складає співвідношення фактичної і кондиційної маси полотна, і використати його для перерахунку фактичної маси крою та відходів у кондиционную.

Наявність у полотні дефектних ділянок призводить до того, що розрахунковий і фактичний вихід виробів не збігаються. Деталі, у яких маються неприпустимі в готових виробах дефекти, при комплектовке покрою відбираються і підлягають перекроювання на деталі для виробів менших розмірів чи інших артикулов.

Також, доцільно виявляти відхилення окремо щодо маси крою та по масі відходів, оскільки причини викликають відхилення з кожного з цих чинників, різні. Окреме виявлення відхилень дозволяє оперативно регулювати дотримання технології виготовлення полотна, що, у кінцевому рахунку, сприяє раціонального використання сырья.

Для оперативного аналізу використання полотна доцільно зіставити показники, відбивають відносини маси відходів за нормою до масі полотна, витраченого за нормою, і ставлення маси фактичних відходів до масі фактично витраченого полотна. У цьому порівнянні встановлюється впливом геть масу відходів такого независящего від розстроєного ділянки чинника, як поверхнева щільність полотна.

Оперативний аналіз використання кожної партії полотна проводитися майстром зміни і технологом. Майстер встановлює і аналізує причини відхилень, вплинули на результат розкроювання, б і відбиває їх величину в карті покрою. Технолог ділянки підтверджує підписом правильність зробленого заключения.

Узагальнення даних карт покрою економію чи перевитраті матеріалів робиться одну чи дві рази на місяць в звіті про дослідження матеріалів без підрозділи відхилень з причин і виновникам.

На ЗАТ «Трігон» є певні особливості й у швацькому производстве.

Обробка покрою в швейних цехах вимагає організації первинного обліку на всіх стадіях руху покрою, особливість первинного обліку в швацькому цеху у тому, що нею займаються майстра, технологи, бригадири, робочі. Основне завдання вдосконалення первинного обліку покрою полягає у зменшення кількості, спрощення оформлення і інформаційної ємності первинних документов.

Облік в швацькому виробництві має забезпечити: точність відображення руху покрою усім процесах пошиття виробів; контролю над комплектністю покрою (гору, підкладка тощо.); контролю над використанням фурнітури; виявлення шлюбу, втрат деталей у виробництві, точність визначення выработки.

Вивчення досліджуваного підприємства показало, що початок руху покрою виробів враховується із застосуванням найрізноманітніших документів — накладних, паспортів, маршрутних аркушів. Характерно, всі ці документи мають одні й самі недоліки: не не містять даних про плани покрою, які увійшли до комплект (гору, підкладка, ватин тощо.); не відбивають причини винуватців шлюбу, виявленого у процесі пошиття вироби; немає даних про фурнітурі, отриманої кожної партії виготовлених изделий.

Інформаційна недостатність обліку руху покрою знижує можливість контролю обсягу незавершеного виробництва, вироблення зарплати, шлюби й втрат, витрат за провадження з цеху в целом.

На досліджуваному підприємстві використовують форми маршрутних аркушів (додаток 8), які містять всі дані, необхідні як обліку, так й у характеристики кожної партії покрою. Зокрема, вони мають розділи, де робляться записи про плани покрою, які у комплект, про причини й винуватців шлюбу, про рух покрою від операції до операції; є талон чи накладна отримання фурнітури і накладна здачі готової своєї продукції склад.

Особливої уваги заслуговує розгляду питання обліку необхідної для виробів фурнітури що є основними видами матеріальних витрат швейних цехів. На досліджуваному підприємстві для обліку витрати фурнітури застосовуються лимитно-заборные карти (аналогічно відпустці сировини, додаток 6). Кількість фурнітури підлягає передачі зі складу, визначається відповідно до норм, і пишатися кількістю покрою, зазначених у маршрутному аркуші. Понадлімітний відпустку фурнітури оформляється вимогами з зазначенням причини винуватцем перевитрати. Віддзеркалення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку по выбытию запасів наведено в таблиці (таблиця 1.4.13).

Табл. 1.4.13.

Віддзеркалення господарських операцій із выбытию запасов.

|Содержание господарської операції |Кореспонденція рахунків | | |Дебет |Кредит | |Облік витрати виробничих запасів | |Відпускається зі складу ПЗ для продукції |23 |20 | |Відпускається зі складу ПЗ для потреб |91 |20 | |Відпустку зі складу ПЗ для виправлення шлюбу |24 |20 | |Відпустку зі складу ПЗ задля забезпечення збуту |93 |20 | |Відпустку зі складу ПЗ для адміністративних потреб |92 |20 | |Відпустку зі складу ПЗ до виконання досліджень, і |941 |20 | |розробок | | | |Відпустку зі складу ПЗ для капітального будівництва |15 |20 | |Відпустку ПЗ в переробку |206 |201 | |Відпустку будівельних матеріалів для будівництва |15 |205 | |об'єктів ОС | | | |Безплатна передача ПЗ: |949 |20 | |- у сумі балансову вартість переданих ПЗ | | | |- у сумі ПДВ |949 |641 | |Уцінка запасів до чистої вартості реалізації |946 |20 | |Списання запасів, втрачених внаслідок чрезвычайных|99 |20 | |подій | | | |Списання недостачі запасів: |947 |20 | |- у сумі балансову вартість | | | |- у сумі, що підлягає відшкодуванню винними |375 |716 | |особами | | | |- у сумі ПДВ, який підлягає відшкодуванню |716 |641 |.

1.5.Организация обліку матеріалів на яких складах та її взаємозв'язок і системи учета.

Однією з умов правильної організації обліку матеріалів і забезпечення їхніх схоронності служить хороше стан складського господарства. Приміщення складів би мало бути ізольовані, обладнані сигналізацією, необхідною кількістю стелажів, осередків, піддонів, засобами механизациями і весоизмерительными приладами. Усередині складу кожна група, підгрупа й посвідку матеріалів мусить зберігатися у певному місці в відповідності зі суворо продуманої системою. До кожного місцеві зберігання прикріплюється матеріальний ярлик. Наказом керівника підприємства встановлюється матеріальна відповідальність осіб, працівників складах. З ними полягають спеціальні угоди про матеріальну відповідальність (додаток 7). Облік матеріалів на яких складах й у комор ведеться безпосередньо цими особами (завідувачами складами, секціями, коморами). Такий облік називається количественно-сортовым, чи складским.

Проте, досліджуючи підприємство, ЗАТ «Трігон», можна зробити деякі зауваження, саме: складські господарство ведеться неналежним чином: — по-перше, на досліджуваного підприємстві ЗАТ «Трігон», помешкань складів, закріплених за матеріально відповідальними особами, не дотримуються санітарно-гігієнічних норм; - по-друге, для дослідження сигналізації, можна дійти невтішного висновку, що вона перебуває у несправному стані; - по-третє, необхідною умовою правильної організації складського господарства служить наявність стелажів, осередків тощо. п., котрі з деяких складах досліджуваного підприємства перебувають у несправному безпечному стані і матеріали зберігаються скільки завгодно, що зумовлює псування тих матеріальних цінностей, і, отже, такі старосвітські цінності є непридатними у процесі виробництва; - в четвёртых, весоизмерительные прилади перебувають у несправному стані, а деяких приміщеннях складів підприємства, взагалі отсутствуют.

Отже, можна зробити деякі висновки, що у підприємстві ЗАТ «Трігон» складське господарство організовано невідповідним чином, що можуть призвести до псування і розкраданням виробничих запасов.

Нині для підприємства найбільш прогресивним методом є оперативно-бухгалтерський чи сальдовий облік. За такої методі обліку бухгалтерія відкриває і видає під розписку у журналі реєстрації завідувачу складом картки складського обліку (додаток 8) за кожен номенклатурний номер матеріалу. Крім даних, характеризуючих учитываемые цінності, в картках вказується норма запасу, що необхідне контролю станом складських запасов.

Досліджуючи підприємство, було знайдено, що у картках складського обліку тих матеріальних цінностей видається норма запасу, що може свідчити призвести до сверхлистному раскладыванию цінностей. Для виявлення свехлистного раскладывания, необхідно посилити перевірки, шляхом взаємних перевірок наявності цінностей на яких складах й у цехах підприємства, і порівняння даних з документально подтверждёнными даними бухгалтерии.

Записи в картки виробляються виходячи з документів по приходу і витраті тих матеріальних цінностей щодня скоєння операції. Після кожної записи виводиться новий залишок. З лимитно-заборных карт записи здійснюються за мері вибору ліміту (закриття карт), але з пізніше 1-го числа, наступного за отчётным місяцем. Причому у перебігу місяці лимитнозабірні карти зберігаються разом із картками складського учёта.

Картки зберігаються складі у спеціальних ящиках, вони розташовуються по групам і подгруппам тих матеріальних цінностей, а всередині них по номенклатурним номерам. Збереження карток у межах груп, і підгруп полегшує разноску у яких, даних приходно-расходных документов.

Усі первинні документи щодня (чи раз на за кілька днів), а лимитно-заборные карти після закінчення місяці матеріально відповідальні особи здають в бухгалтерію. При сальдовом методі це робиться безпосередньо на складі. Працівники бухгалтерії систематично (раз на тиждень) безпосередньо на яких складах у присутності завідувача складом чи комірника перевіряють правильність розноски відомостей з первинних документів мають у картки складського обліку та підтвердженням цього підписом. Виявлені розбіжності та системні помилки відразу ж усуваються. Водночас працівник бухгалтерії виробляє приёмку первинних документів, а завідуючий складом (комірник) їх сдачу.

Приёмка-сдача первинних документів, з дозволу матеріально відповідального особи підтверджується розписом працівника бухгалтерії картки складського обліку провести перевірку записів з кожної операции.

Лимитно-заборные карти здають у бухгалтерію після використання лимита.

Зв’язок количественно-сортового обліку та матеріалів складі зі своїми урахуванням в сумарному вираженні бухгалтерії забезпечується за допомогою зворотному відомості руху товарно-матеріальних ценностей.

На уже згадуваному підприємстві кінці місяця кількісні залишки з первинних документів (прибуткових і видаткових накладних, карток складського обліку та т. буд.) працівники складів переносять в зворотний відомість рух товарно-матеріальних цінностей (додаток 9), яка ведеться за окремим складах, групам і окремих видам виробничих запасів і мабуть в бухгалтерію. У зворотному відомості виводяться залишки початку і поклала край періоду, і навіть проставляється прихід й витрата матеріалів, виражених у кількісних і вартісних измерителях.

Аналітичний облік матеріалів бухгалтерії ведеться в грошовому вираженні по матеріально відповідальних осіб (складах), балансовими банківських рахунках і групам матеріалів. Такий облік виходить з кількісних залишках, виведених в кожному складу в оборотних відомостях. Залишки матеріалів на складі позначаються на оборотних відомостях по учётным ценам.

Показати весь текст

Заповнити форму поточною роботою