Особенности оподаткування рекламної акції

Особенности оподаткування рекламної акции

Ю. А. Васильєв /генерального директора КГ «Аюдар», к.э.н.

Практика підприємницької діяльності показує, що і фінансовий успіх фірми великою мірою залежить від налагоджених господарських зв’язків і кількості покупців її товарів та послуг. Для цього широко використовується реклама, найпоширенішими способами якої є безплатна роздача покупцям сувенірної продукції і на зразків товарів, зокрема організація безплатної дегустації. Рекламувати своєї продукції можна через ЗМІ, Інтернет, з допомогою каталогів, брошур, листівок. Про те, з якими труднощами може зіштовхнутися бухгалтер для відсічі зазначених операцій, ви дізнаєтеся з цієї статті.

Рекламные витрати на цілях оподаткування прибыли

На підставі абз. 2−4 п. 4 ст. 264 НК РФ до рекламним видатках, враховуються для цілей оподатковування (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) у вигляді фактичні витрати, ставляться:

— Витрати рекламні заходи через засоби інформації (у цьому числі оголошення друку, передача з і телебаченню) і телекомунікаційні сети;

— Витрати світлову і іншу зовнішню рекламу, включаючи виготовлення рекламних стендів і рекламних щитов;

— витрати на в виставках, ярмарках, експозиціях, оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків і демонстраційних залів, виготовлення рекламних брошур і каталогів, містять інформацію роботи і послугах, виконуваних і які надають організацією, і (чи) про організації, на уцінку товарів, в цілому або частково втратили свої перші якості при экспонировании.

К відома: Федеральним законом № 58-ФЗ в п. 4 ст. 264 НК РФ внесено зміни. У частковості, розширено перелік витрат на виготовлення рекламних брошур і каталогів, врахованих як витрати реклами. Нова редакція статті виглядає так: витрати на в виставках, ярмарках, експозиціях, оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків і демонстраційних залів, виготовлення рекламних брошур і каталогів, містять інформацію про реалізованих товарах, виконуваних роботах, які надають послугах, товарні знаки і знаках обслуговування, і (чи) про організації, на уцінку товарів, в цілому або частково втратили свої перші якості при экспонировании. Вона набере чинності з початку 2006 року. Зазначимо, що це перелік закритий й незаперечна расширительному тлумаченню.

Остальные Витрати рекламу нормуються: вони враховуються з оподаткування прибуток обсягом, не перевищує 1% виручки від, сформованої по даним податкового обліку, відповідно до п. 2 ст. 249 НК РФ, касовим методом чи методом нарахування (залежно від цього, як саме підприємство визначає базу з податку прибуток). У цьому прибуток від реалізації береться не враховуючи ПДВ і акцизів. Це випливає з те, що щодо доходів від реалізації їх виключаються суми податків, пред’явлені платником податків покупцю (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Как показала аудиторська практика, у бухгалтерів переважно постає запитання по нормованих рекламним видатках, у зв’язку з чому ми приділимо їм більше уваги. Отже, до нормованих рекламним видатках, з абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, ставляться:

— витрати платника податків купівля (виготовлення) призів, вручених переможцям розіграшів таких призів під час проведення масових рекламних кампаний;

— Витрати інші види рекламы.

К інших видів реклами ставляться не пойменовані у складі ненормируемых витрати. Ними може бути: проведення рекламних кампаній, у ході деякі товари (зразки товарів) передаються покупцям безплатно; роздача дрібних сувенірів з логотипом організації (футболок, кухлів, ручок, календарів тощо.); дегустація своєї продукції; поширення листівок та буклетів і т.п.

Обратите увагу: оскільки інші види реклами в гол. 25 НК РФ не визначено, вони підлягають визначенню стосовно нормам законодавства про політичну рекламу.

В відповідності зі ст. 2 Федерального закону «Про рекламе"[1] під рекламою розуміється що розповсюджується у будь-якій формі, з допомогою будь-яких коштів інформацію про фізичному чи юридичну особу, товарах, ідеях та починаннях (рекламна інформація), що призначалася для невизначеного кола осіб і покликана формувати чи підтримувати інтерес до цих фізичному, юридичній особі, товарам, ідеям та починанням, опікуватиметься реалізацією товарів, ідей починань.

Сопоставление норм податкового законодавства і законодавства про політичну рекламу свідчить, що ключовим становищем для урахування витрат реклами з метою оподаткування прибутку є поширення інформації невизначеному колі осіб. Якщо відсутня елемент невизначеності одержувачів, характерний поширення рекламної інформації (наприклад, передача продукції з логотипом підприємства здійснена клієнтам — замовникам, покупцям, тобто конкретним особам), то вироблені витрати неможливо знайти віднесено до рекламним видатках, враховуються при оподаткування прибутку (див., наприклад, Постанова ФАС МО від 28.04.05 № КА-А40/3274−05). Така роздача товарів (продукції) буде розцінена податковими органами як звичайна безплатна передача, як і слідство, їхню вартість, і навіть витрати, пов’язані з такою передачею, відрахують з податковим витрат (пп. 16 ст. 270 НК РФ). Логіка законодавця у вирішенні цього питання така: зазначені витрати є економічно обгрунтованими, оскільки безпосередньо не тягнуть збільшення доходу платника податків.

Вместе про те звертаємо вашу увагу, що будь-яку ситуацію за рекламою слід розглядати індивідуально кожному за конкретного випадку. Так було в Листі УМНС по р. Москві від 22.03.04 № 26−12/18 582 було розглянуто таке. Командированными працівниками маркетингової служби виробника була здійснена передача зразків готової продукції заздалегідь певним потенційних покупців. Зрозуміло, що пп. 16 ст. 270 НК РФ це не дає можливості враховувати дані витрати на цілях оподаткування. У той самий час у листі було зазначено: витрати на передачі зразків продукції можна визнати економічно виправданими, якщо їх передача сприяла висновку договорів про поставки з конкретною організацією, якій було передано зразки, і, отже, можуть бути враховані з оподаткування прибутку як інші Витрати підставі пункту 1 статті 252 НК РФ.

Налоговые наслідки великою мірою залежать від цього, як буде оформлена війни операція. Наприклад, у наказі директора з організації то, можливо зазначено, що роздача товарів здійснюватиметься із збільшення числа укладених угод, обсягу постачання і, відповідно, прибутку організації. Додатковим перевагою стануть та внутрішні документи компанії, котрі закріплюють дані операції як складової частини маркетингової політики організації, сприяє зростання прибутку платника податків.

Дегустация своєї продукції

Одним з видів рекламної кампанії є дегустація своєї продукції. Витрати у цій акції можна зарахувати до рекламним у разі, якщо вона проводиться у публічному закладі (наприклад, у книгарні).