Особенности зовнішнього й внутрішнього аудита

Аннотация.

Державний фінансовий контроль до покладено на Рахункову палату за Президента РФ, Федеральне казначейство, Державну податкову службу, Федеральну службу податкової поліції, Міністерство фінансів, Центральний банк та інших. Основні завдання державного фінансового контролю — перевірка законності і правильності розподілу фінансових коштів держави й ведення бухгалтерського обліку; Ефективності і ощадливості витрати державних коштів; правильності розрахунку сплати податків. Суб'єктами державного фінансового контролю є державні органи влади й структури, підприємства державним участю, організації, фінансуються з бюджету, комерційні структури у частині сплати податків у бюджет.

Аудит, є методом здійснення позавідомчого незалежного фінансового контролю, не підміняє державний фінансовий контроль. Проте його основними суб'єктами є передусім підприємства міста і організації недержавного сектору економіки, які входить у систему наявних у країні міністерств та і з на цій причині не охоплюються відомчим контролем. На відміну від державної контролю аудит виконує скоріш роль радника, консультанта, помічника всіх фахівців, котрі займаються відпрацюванням та використанням бухгалтерської інформації. Аудитор як оцінює достовірність фінансової звітності підприємства, законність скоєних господарських операцій, а й допомагати виявити допущені помилки, виправити їх, і навіть рекомендує побудова такої системи обліку, що дозволить надалі максимально уникати ошибок.

У роботі розглядається внутрішній і зовнішній аудит їх організація, основні етапи проведення аудиторських перевірок, їх відмінність і взаимосвязь.

Запровадження … 4.

Организация внутрішнього аудиту для підприємства … 6.

Цели й захопити основні принципи внутрішньогосподарського контролю … 6.

Сущность і функції внутрішнього аудиту … 9.

Оценка ефективності системи внутрішнього контролю … 11.

Организация зовнішнього аудиту … 12.

Основные етапи аудиторської роботи … 12.

Подготовка аудиторської перевірки … 13.

Планирование аудиту. Аудиторський ризик … 14.

Проведение аудиторської перевірки … 16.

Аудиторские докази, джерела їх отримання й порядок Документування … 16.

Методы отримання аудиторських доказів (методи аудиторської перевірки) … 17.

Аудиторская вибірка … 18.

Оформление результатів аудиту … 19.

Информация керівництво проверяемого підприємства … 19.

Виды, структура і Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерської звітності … 20.

Отличительные риси внутрішнього і зовнішнього аудиту … 22.

Заключение

… 24.

Список використаної літератури … 25.

Відповідно до Тимчасовими правилами аудиторську діяльність до аудит є підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) у здійсненні незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій та інших фінансових зобов’язань та вимог економічних суб'єктів, і навіть надання інших аудиторських послуг (1).

Слово «аудит» походить від латинського «audio», що означає «він чує», «слухач». Це підкреслює особливу конфіденційність у взаємовідносинах аудитора відносини із своїми клієнтами, пильність, доброзичливість, співчутливість, зацікавленість у справах клієнта, який звернувся по послуги до аудитору. Завдання аудитора — перевірити стан фінансово-господарську діяльність підприємства за певного періоду, сформулювати об'єктивні висновки, дати необхідні рекомендации.

Аудит, на думку зарубіжних фахівців (2), — це вид діяльності, що полягає разом й оцінки фактів, що стосуються функціонування та становища економічного суб'єкта, здійснюваний компетентним незалежним обличчям. Він спрямовано зниження до рівня інформаційного ризику, тобто ймовірності те, що у звітах містяться хибні і неточні відомості їхнього пользователей.

Основним принципом, регулюючим аудит, є сукупність певних етичних і фахових норм: незалежність, чесність і об'єктивність аудитора, його професіоналізм, компетентність і сумлінність, конфіденційність інформації, ответственность.

Мета аудиту — вирішення конкретного завдання, визначене законодавством, системою нормативного регулювання аудиторської діяльності, договірними зобов’язаннями аудитора і клієнта. Зокрема, цілями аудиту може бути: оцінка стану бухгалтерського обліку, перевірка достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності, підтвердження проспекту емісії цінних паперів, проведення аналізу фінансово-господарської роботи і підготовка рекомендацій у зміцненні фінансового становища клієнта, оптимізація витрат, консультування з питань бухгалтерського обліку, оподаткування, господарського правничий та др.

З погляду класифікаційних ознак розрізняють такі види аудита.

Зовнішній аудит проводиться незалежної аудиторської фірмою (аудитором) на договірній основі з економічним суб'єктом переважно з єдиною метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку, і фінансової звітності, і навіть надання консультаційних послуг администрации.

Внутрішній аудит виступає невід'ємною частиною системи управлінського контролю для підприємства. Його мета — оцінка ефективності функціонування системи управління підприємством. Вона буває у процесі контролем із боку спеціального органу, створюваного на підприємстві (служби внутрішнього аудиту), за достовірністю бухгалтерської звітності, виконанням кошторисів витрат, збереженням майна, і навіть шляхом розробки пропозицій з удосконалення методів організації виробництва, взаємодії різних подразделений.

Аудит економічного суб'єкта то, можливо ініціативним (добровільним) чи обов’язковим. Ініціативний аудит зазвичай проходить за рішенню адміністрації підприємства або його засновників. Обов’язковий аудит ввозяться випадках, передбачених законодавством РФ. Відповідно до Постановою Правління РФ від 07.12.94 р. № 1355 «Про основних критеріях (системі показників) діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов’язковій щорічній аудиторської перевірці» (з ізм. від 25.04.95 г.) обов’язкову перевірку свого річного бухгалтерської звітності проводят:

— відкриті акціонерні общества;

— банки та інші кредитні учреждения;

— страхові організації та суспільства взаємного страхования;

— товарні і фондові биржи;

— інвестиційні інститути (інвестиційні і чекові інвестиційні фонди, холдингові компании);

— позабіржові фонди, джерелами освіти коштів яких є передбачених законодавством РФ обов’язкові відрахування, вироблені юридичними і фізичними лицами;

— благодійні й інші (не інвестиційні) фонди, джерелами освіти коштів яких добровільне відрахування юридичних і фізичних лиц;

— економічні суб'єкти, якщо в статутний капітал є частка, що належить іноземним инвесторам.

Організація внутрішнього аудиту на предприятии.

Мета і основні засади внутрішньогосподарського контроля.

Для успішну діяльність підприємства, підвищення рівня рентабельності, збереження та збільшення його активів необхідним налагоджений механізм управління, найважливішим елементом якого став повсякденний внутрішньогосподарський контроль. Керівництво підприємства несе відповідальність за розробку й фактичне втілення системи внутрішнього контролю. Від неї залежить, щоб цю систему відповідала розмірам і специфіці діяльності підприємства, функціонувала регулярно і эффективно.

Система контролю має бути економічно виправданою, тобто видатки її функціонування повинні прагнути бути менше втрат підприємства через її відсутності. Якщо цю систему внутрішньогосподарського контролю буде ефективно функціонувати, це дозволить зменшити витрати для проведення зовнішнього аудита.

Система внутрішньогосподарського контролю підприємства включає три основних елемента: середу контролю, дисконтну систему і складні процедури контролю. У поєднанні все елементи системи контролю забезпечують підприємству зниження ризику у діловій і втрати фінансової діяльності, соціальній та бухгалтерському учете.

Середовище контролю — це дії, заходи й процедури, які відбивають загальне ставлення адміністрації, і власників до контролю, ступінь значимості контролю підприємствам. Оцінюючи середовища контролю вирізняються такі елементи: стиль й захопити основні принципи управління, організаційну структуру, розподіл повноважень і відповідальності, управлінські методи контролю, роботу з персоналом, вплив зовнішніх факторов.

Стиль реалізувати основні принципи управління виражаються у відношенні адміністрації до багатьох елементам діяльності, наприклад, у ступеня готовності адміністрації на ризик під час здійснення господарських операцій або прагнення уникати будь-яких форм ризику, дотриманні вищими керівниками етнічних норм поведінки або порушенні фінансової дисциплины.

Організаційна структура визначає існуючі форми влади й підпорядкування для підприємства, регламентує області повноважень і відповідальності співробітників, порядок складання отчетов.

Розподіл повноважень і між персоналом підприємства покликане гарантувати правильне ведення господарських операцій. Для цього він розробляються та доводяться до співробітників у письмовому вигляді посадові інструкції, плани заходів, рекомендації і указания.

Для контролю над роботою підприємства адміністрація використовує різні управлінські методи, включаючи визначення кваліфікації співробітників, оцінку системи обробки інформації та складання звітів, аналіз досягнутих результатів фінансової складової діяльності і порівняння його з запланованими, вивчення діяльності окремих підрозділів, і ін. Важливе значення має тут порядок здійснення внутрішнього управлінського обліку та складання звітності для внутрішніх целей.

Метою роботи з персоналом служить наявність для підприємства необхідної кількості співробітників, які мають достатніми знаннями й досвідом виконання своїх обов’язків. Система відбору, найму, просування службовими щаблями, навчання дітей і підготовки кадрів мають забезпечувати кваліфікацію і чесність персонала.

Зовнішні чинники, зазвичай, перестав бути об'єктом контролю з боку адміністрації, але й можуть впливати працювати підприємства. Передусім це вимоги чинного законодавства, яким має в цілому відповідати господарську діяльність предприятия.

Облікова система — це сукупність процедур зі збирання, реєстрації, опрацюванні та уявленню даних активів і місцевих господарських операціях підприємства. Ефективна система бухгалтерського обліку забезпечує повноту, реальність, своєчасність відображення господарських операцій, їх правильну оцінку, класифікацію і обобщение.

Для облікової системи підприємства необхідні вивчення і оцінка наступних даних про його господарської деятельности:

— облікова політика та основні принцип ведення бухгалтерського учета;

— організаційну структуру підрозділи, відповідального ведення бухгалтерського обліку, і підготовку бухгалтерської отчетности;

— розподіл обов’язків й розширенні повноважень співробітників бухгалтерии;

— порядок підготовки бухгалтерської звітності з урахуванням даних бухгалтерського учета;

— засіб контролю, передбачені окремими областях системи учета.

Концептуально система обліку стоїть окремо від процедур контролю. На практиці важко розділити внесок кожного елемента у досягнення цілей контролю. Тому прийнятність процедур контролю великою мірою залежить від стану системи бухгалтерського обліку (обраної облікової політики, застосовуваних засобів обробки даних, обсягу господарських операцій та др.).

Процедура контролю — це методи лікування й правила, розроблені адміністрацією у тому, щоб мати у тому, що це скоєних господарські операції зареєстровані цілком і точно; все помилки у процесі ведення справ України та реєстрації даних забезпечена дисконтними регістрами чи файлами комп’ютера; доступом до активам і що з ними документам обмежений. Це означає, що процедури контролю дають упевненість у тому, що мета контролю, які у забезпеченні повноти, точності, законності, захисту активів і файлів даних, можна буде досягнути і буде видана надійна фінансова информация.

Насправді здійснюються найрізноманітніші процедури контролю: повноти даних, точності даних, дозволу операцій, схоронності активів і записів, внутрішньогосподарські проверки.

Процедури контролю повноти даних призначені бути впевненими в тому, що ці за всі господарськими операціям внесені до облікові регістри і ухвалені обробку. За умов їх відсутності існує можливість втрати документів, їх неправильної сортування, отже, і неправильної реєстрації даних із господарським операциям.

Процедури контролю точності даних необхідні впевненості, що ці з кожної господарської операції відбито у обліку своєчасно й у обсязі, правильно рознесені за рахунками. Точність досягається впровадженням процедур контролю над результатами розрахунків, на загальну вартість, додаваннями і класифікацією счетов.

Процедури контролю дозволу операцій спрямовані забезпечення законності операцій. До них относятся:

— перевірка правильності здійснення документооборота;

— видача врегулювання вчинення окремих господарських операцій чи підтвердження доцільність їхнього скоєння уповноваженими співробітникам администрации;

— огляд товарно-матеріальних цінностей за її оприбуткуванні чи відпустці і порівняння її змісту, кількості і стан з цими первинних документов.

Процедури контролю схоронності активів і записів засновані на обмеження доступу до активів підприємства осіб, які мають те що повноважень, попередженні розкрадань, знищення чи псування активів. Вони включають: створення надійної контрольно-пропускний системи для підприємства, установку коштів охорони, сигналізації, сейфів, пристрій обладнаних складських приміщень та т.п., і навіть періодичне проведення внутрішніх ревізій і инвентаризаций.

Внутрішньогосподарські перевірки припускають ретельний і безперервний огляд виконання попередніх контрольних процедур, сприяють своєчасному виявлення помилок, націлюють співробітників на кваліфіковане виконання своїх зобов’язань. Корисно також дослідження динаміки господарських показників, порівняння планових і кошторисних показників з фактично досягнутими і з’ясування причин расхождений.

Сутність і функції внутрішнього аудита.

Ефективність системи внутрішнього контролю у певної міри залежить з його місця у організаційну структуру підприємства. На підприємстві відповідність до його установчими документами чи правилами внутрішнього розпорядку може бути призначений ревізор, створена ревізійна комісія чи служба внутрішнього аудиту. Якщо внутрішньогосподарський контроль покладено на ревізора чи ревізійну комісію, працівників громадських засадах, те, як показує практика, керівництво може ігнорувати систему контролю, спотворювати дані фінансової звітності. Інша справа, коли внутрішньогосподарський контроль здійснюється службою (відділом, групою) внутрішнього аудиту, що є самостійним підрозділом апарату управління. Така служба створюється із єдиною метою перевірки ефективності контрольних методів і процедур для підприємства, допомогу адміністрації у контролі над роботою всіх підрозділів, і захист законних майнових інтересів власників. Умовою успішної роботи служби внутрішнього аудиту є його незалежність з інших підрозділів, яка досягається шляхом прямого підпорядкування це служби керівнику предприятия.

Основними функціями служби внутрішнього аудиту для підприємства являются:

— перевірка достатності та відповідності чинним нормативних актів і установчих документів системи внутрішніх регламентів і процедур контролю (наказів, розпоряджень, інструкцій і др.);

— експертиза правильності організації, методологією й техніки ведення бухгалтерського обліку, достовірності бухгалтерської отчетности;

— аналіз зовнішніх факторів, і оцінка їхньої впливу діяльність предприятия;

— організація підготовки до проведення зовнішнього аудиту, перевірок податкових та інших контрольних органов.

На виконання своїх можливостей служба внутрішнього аудиту має бути укомплектована кваліфікованими і які заслуговують довіри специалистами.

Служба внутрішнього аудиту діє підставі становища, який дозатверджується керівником підприємства чи зборами засновників (акціонерів). На посаду керівника і провідних фахівців служби доцільно призначати висококваліфікованих спеціалістів із вищою економічним освітою, досвідом бухгалтерської та його економічної роботи, відсутністю судимості, мають атестат аудитора чи професійного бухгалтера-эксперта. Співробітники служби може бути кваліфіковані фахівці з інших профілів реалізації контролю над технологічними процесами виробництва. Посадові інструкції для внутрішніх аудиторів мають передбачати загальних положень, конкретні посадові обов’язки, правничий та персональну ответственность.

У практичній роботі служба внутрішнього аудиту керується законодавчими і нормативними актами РФ, міністерств та, органів місцевого самоврядування, правилами (стандартами) аудиту, і навіть установчими документами, наказами і розпорядженнями керівника підприємства, інструкціями, положеннями тощо. Діяльність служби внутрішнього аудиту має здійснюватися у відповідність з планом внутрішнього аудиту. Такий план розробляє керівник служби, а стверджує керівник підприємства. Служба внутрішнього аудиту має мати такі права:

— перевіряти первинні документи, облікові регістри, плани, кошторису інші документи по фінансово-господарської деятельности;

— обстежити територію підприємства, складські, производственные, господарські та службові приміщення, об'єкти строительства;

— вимагати проведення та проводити особисто повну і часткову інвентаризацію наявного майна та зобов’язання підприємства, за необхідності опечатувати сейфи, каси, склади, архіви та інші місця зберігання цінностей і документов;

— стежити правильністю відображення господарських операцій на бухгалтерському учете;

— готувати підприємство зовнішнього аудиту і податковому контролю, представляти за необхідності майнові інтереси підприємства у суд і мови арбітражному суде.

Служба внутрішнього аудиту має відповідати за:

— обгрунтованість і своєчасність уявлення висновків про стан бухгалтерського облік і звітність, відповідності установчих і внутрішньогосподарських документів чинному законодательству;

— обгрунтованість представлених пропозицій з поліпшенню організації системи контролю, бухгалтерського обліку, матеріальну відповідальність посадових осіб, розподілу прибутків, створення і використання засобів різних фондів і др.;

— правильність консультацій, які надають засновникам, керівникам, фахівцям, і працівникам апарату управління з питань організації виробництва, системи управління, ведення бухгалтерського обліку, податкового і господарського законодательства.

Практика аудиту свідчить, що у підприємствах, де вже створені і ефективно функціонують служби внутрішнього аудиту, значно вища рівень схоронності майна, використання ресурсів, організації бухгалтерського обліку, і достовірності отчетности.

Оцінка ефективності системи внутрішнього контроля.

Відповідно до Правилом (стандартом) аудиторську діяльність «Вивчення і - оцінка систем бухгалтерського обліку, і внутрішнього контролю у ході аудиту» надійність і ефективність системи внутрішнього контролю може оцінюватися як «висока», «середня» і «низька». Процес оцінювання складається з кількох етапів: загальне ознайомлення з системою внутрішнього контролю, первинна оцінка її надійності й підтвердження достовірності зробленою оценки.

На етапі загальне знайомство і системи внутрішнього контролю аудитор отримує загального уявлення про специфіку і масштабах діяльності підприємства, системі його бухгалтерського обліку, структурі служби внутрішнього аудиту й її місце у системі керування, регулярності та якість проведених ними перевірок, вжиті заходи щодо забезпечення схоронності майна, надійності бухгалтерського обліку, і достовірності звітності. Якщо з результатам такого вивчення буде зроблено висновок про ненадійності системи внутрішнього контролю, низькому її рівні, то покладатися з цього систему недоцільно. Навпаки, якщо, на думку аудитора, можна довіряти системі внутрішнього контролю підприємства, він вдається до наступному этапу.

Первинна оцінка надійності системи внутрішнього контролю здійснюється аудитором з урахуванням власних методик і прийомів. У цьому треба враховувати, для перевірки надійності засобів контролю потрібно вивчити дисконтну і господарську документацію не вибірково, а й за весь звітний период.

Підтвердження достовірності оцінки системи внутрішнього контролю ввозяться процесі перевірки. Довіряючи певною мірою системі внутрішнього контролю підприємства, аудитор під час перевірки має проводити процедури підтвердження її надійності (тести засобів контролю), використовуючи різні методи лікування й приемы.

Організація зовнішнього аудита.

Основні етапи аудиторської работы.

Аудит є передусім підприємницьку діяльність аудиторів і аудиторських фірм з проведення перевірок, консультуванню клієнтів за обліковими, податковим, управлінським та інших питанням із підтвердження достовірності бухгалтерської звітності і підвищення ефективності фінансово-господарську діяльність підприємств. Кожна аудиторська перевірка обмежена у часі, тому аудитору завжди важливо чітко визначити її мети, безпомилково вибрати досліджувані об'єкти перевірки, грамотно спланувати свої дії, застосувати ефективні аудиторські процедури і зібрати необхідні докази для формулювання об'єктивного заключения.

Аналіз економічної літератури дозволяє зробити однозначний висновок про основні етапи технології аудиту. Так, ряд іноземних авторів (2) виділяють такі етапи аудита:

— початкова стадія аудиторської перевірки, яка передбачає планування перевірки, аналітичний огляд звітності підприємства, попередню оцінку матеріальності (суттєвості) і аудиторського риска;

— оцінка системи внутрішнього контролю, що включає оцінку ризику неефективності системи контролю, документування даних про цю систему, визначення аудиторських процедур перевірки системи контроля;

— завершення аудиторської перевірки. Аналізуючи цей етап здійснюється формування аудиторського укладання (звіту) і помилкове уявлення його клиенту.

Деякі російські фахівці (3,6) з різноманітною ступенем деталізації виділяють такі етапи аудиторської проверки:

— підготовка і планування аудиту. Аналізуючи цей етап виробляється ознайомлення з економікою проверяемого підприємства, оцінюється суттєвість і аудиторський ризик, система бухгалтерського обліку, і система внутрішнього контролю, розробляється загальний план і яскрава програма проверки;

— документування й результатів аудиторської проверки.

Цей етап включає проведення аудиторських процедур, збирання та документування аудиторських доказів, формування інформації керівництво проверяемого підприємства, оцінку результатів проведення аудиту й оформлення аудиторського заключения.

Виділяються три основні етапи проведення аудиту: підготовка і планування аудиторської перевірки, виконання аудиторських процедур і оформлення робочої документації, складання аудиторського заключения.

Підготовка та планування аудиторської перевірки виробляється у відповідність до чинним законодавством, умовами договору з клієнтом. Аудитор повинен мати достатнє уявлення про всіх сторони фінансово-господарську діяльність об'єкта перевірки і зробити оцінку його системи бухгалтерського обліку, і внутрішнього контролю із єдиною метою встановлення ймовірності виникнення помилок, які впливають достовірність фінансової звітності і аудиторський риск.

На етапі виконання аудиторських процедур виробляється збір аудиторських доказів та його документирование.

У процесі складання аудиторського укладання аудитор узагальнює результати перевірки, формулює думку про достовірність звітності та відповідності її чинному законодательству.

Підготовка аудиторської проверки.

Терміни і вартість надання аудиторських послуг визначаються з урахуванням обсягу й складності робіт, і навіть кон’юнктури ринку таких послуг. У час над ринком діє значну кількість аудиторів і аудиторських фірм. Це відкриває можливість вибору підприємством того аудитора, і це надасть необхідний комплекс послуг на прийнятних условиях.

Щоб знизити ризик невдачі аудиторської перевірки, запобігти фінансові та моральні витрати, аудитори, своєю чергою, повинен мати надійні критерії оцінки потенційних клієнтів. На етапі попереднього знайомства з замовником доцільно з’ясувати низку питань, які можуть надати впливом геть результати аудитора. З цього метою важливо мати продуману систему відбору клієнтів, враховує крім іншого особливості сучасного економічного розвитку Росії, коли зберігається висока нестабільність податкового законодавства, а багато підприємства порушують діючі правила ведення обліку, і складання отчетности.

До основних процедур попереднього ознайомлення аудитора з клієнтом ставляться следующие:

— визначення цілей перевірки цього імені клієнта й можливого використання результатов;

— попереднє ознайомлення з умовами виробництва, рівнем забезпечення схоронності активів через відвідання і огляд основних виробничих та складських помещений;

— ознайомлення з колишніми аудиторськими висновками, звітами внутрішніх аудиторів, матеріалами податкових проверок;

— попередня оцінка трудомісткості і труднощі аудитора, і навіть аудиторського риска;

— оцінка власної здібності аудитора до виконання роботи з погляду наявності підготовлений персонал, знання специфіки галузі, особливостей її законодавчого регулювання і т.д.

Якщо результати зазначених процедур розуміють високий ризик аудиту чи завдання виявляється дуже складним і трудомісткою, клієнт не приймає обслуговування. Якщо ж проведення аудиту визнається можливим, то аудитору рекомендується направити керівнику (виконавчому органу) підприємства-клієнта письмо-обязательство аудитора про згоду для проведення аудиту. Це — лист розглядається як офіційного відповідного документа, який встановлює стосунки між аудитором і клієнтом до укладання договора.

Відповідно до Правилом (стандартом) аудиторську діяльність «Письмо-обязательство аудиторської організації про згоду для проведення аудиту» не у змісті листи би мало бути розкрито: мета аудиту й його об'єкти; терміни перевірки; відповідальність аудитора перед клієнтом та її зобов’язання про збереження комерційної таємниці. Якщо угоду разове, то письмо-обязательство аудиту для проведення аудиту згідно з Цивільним кодексом РФ може бути договором між сторонами. У цьому разі, якщо між сторонами укладено довгостроковий договір, того листазобов’язання непотрібен або ж утримувати додаткову информацию.

При досягненні між аудитором і клієнтом принципової домовленості проведення аудиту складається договір для подання аудиторських послуг. Загальні засади договору визначаються ДК РФ у ньому враховуються: рівень аудиторського ризику, тобто. поділ відповідальності між аудитором і клієнтом, а як і враховувати інтереси третіх осіб (споживачів інформації фінансової звітності). договір має бути складено чітко від цього якість виконання аудиторських послуг, так у ньому враховуються права, обов’язки, і відповідальність сторін, терміни виконання работ.

Важливим моментом під час укладання договору є оцінка вартості аудиторських послуг. Вона має визначатися з урахуванням обсягу й трудомісткості майбутніх робіт, рівня можливого аудиторського ризику, гаданого ефекту клієнтові та інших факторов.

Планування аудиту. Аудиторський риск.

Для якісного виконання перевірки у встановлених термінів аудитору необхідно скласти подуманный план майбутніх работ.

Планування аудиту здійснюється з целью:

— встановити обсяг перевіреній інформації, час перевірки, і навіть величину і склад групи аудиторів, залучуваних для проверки;

— визначити перелік аудиторських процедур і методику їх применения;

— визначити склад інформації, яку клієнт має надати задля встановлення можливість застосування вибіркових методів контроля.

Відповідно до Правилом (стандартом) аудиторську діяльність «Планування аудиту» аудитор повинен узгодити з клієнтом основні організаційні питання, пов’язані із проведенням перевірки, до написання письма-обязательства і по підписання договору проведення аудиту. Тому попереднє планування здійснюється поки що не стадії визначення обсягу аудиту, тобто у процесі знайомства аудитора з фінансовогосподарської діяльністю імені клієнта й оцінки ступеня впливу на зовнішніх і управління внутрішніх чинників. Аудитор повинен мати необхідну інформацію на основі особистих розмов із керівництвом країни та фахівцями підприємства, огляду виробничих приміщень та місць зберігання цінностей, вивчення звітності, установчих і різних інших внутрішніх документів, матеріалів перевірок податкові органи, служб внутрішнього контроля.

За результатами цих дій визначається можливість проведення аудиту, дається попередня оцінка ефективності системи внутрішнього контролю та величены аудиторського ризику, формується штат аудиторів для перевірки. Тільки потім аудитор вдається до розробці загального плану аудиту і аудиторської программы.

Загальний план аудиту входять такі показники: мета аудиту, обсяг виконуваних робіт, графік і продовжити терміни проведення робіт, кошти та прийоми перевірки, склад аудиторської групи. На підвищення довіри й дієвості аудитор може попередньо узгодити свій план з клієнтом. План аудитора оформляється як окремого документи й потім можуть уточняться.

З плану робіт на початок перевірки керівником бригади аудиторів складається програма аудиту, у якій вказуються: основні ділянки роботи підприємства-клієнта і розділи обліку, підлягають перевірки; характер перевірки в кожному ділянці; метод перевірки також із кожному ділянці, закріплення обов’язків за перевіряючими аудиторами, терміни виконання, порядок оформлення робочих документов.

Аудит фінансової (бухгалтерської) звітності завжди пов’язані з ризиком два види: підприємницьким і аудиторским.

Підприємницький ризик означає, що аудитор може цілком чи частково не отримати оплату за виконану роботу незалежно від результату конфлікт клієнтом або до нього можна буде застосувати штрафні санкції. Він визначається цілою низкою чинників: конкретно здатністю аудитора, фінансовим станом клієнта, характером операцій клієнта, компетентністю адміністрації, і облікового персоналові та др.

Аудиторський ризик — ризик неефективності аудиторської перевірки, тобто ризик видачі висновку про достовірності фінансової звітності за наявності в ній істотних помилок, і пропусков.

Проведення аудиторської проверки.

Аудиторські докази, джерела їх отримання й порядок документирования.

У ході перевірки аудитору необхідно зібрати вичерпні докази упорядкування об'єктивного висновку про достовірності бухгалтерської отчетности.

Аудиторські докази — це, отримана аудитором в ході дослідчої перевірки від імені клієнта й третіх осіб, чи результат її аналізу, дозволяють зробити і висловити власну думку аудитора по предмета перевірки. Аудиторські докази є документальні джерела даних, документацію бухгалтерського обліку, укладання експертів, і навіть дані з інших источников.

Відповідно до Правилом (стандартам) аудиторську діяльність «Аудиторські докази» кількість інформації, яка потрібна на аудиторських оцінок, жорстко не регламентується. Аудитор з урахуванням свого професійного досвіду і з урахуванням інших чинників самостійно визначати обсяг інформації, достатній для формулювання об'єктивного висновку про достовірності бухгалтерської звітності клиента.

Аудиторські докази бувають трьох видов:

— внутрішні, які включають інформацію, отримані від клієнти на письмовому чи усному виде;

— зовнішні, містять інформацію, отримані від третіх осіб, у письмовому виде;

— змішані, які з інформації, отриманої від клієнти на письмовому чи усному вигляді й підтвердженої третьою стороною саме в письмовому виде.

Найбільшу цінність для аудитора представляють зовнішні докази, потім іде змішані і внутренние.

Джерела отримання аудиторських доказів є первинні документи імені клієнта й третіх осіб; регістри бухгалтерського обліку клієнта, результати аналізу фінансово-господарську діяльність клиента.

Отримані під час аудиту докази слід обов’язково документувати, тобто відбивати у робочих документах аудитора. Вимоги до змісту, оформленню і порядку зберігання робочої документації аудиту визначені у Правилі (стандарті) аудиторську діяльність «Документування аудита».

До робочої документації аудиту ставляться плани і програми проведення аудиту; копії установчих та інших внутрішніх документів клієнта (протокол, договір, контракт та інших.); матеріали вивчення з оцінкою систем бухгалтерського обліку, і внутрішнього контролю (описи, запитальники, схеми документообігу та інших.); копії бухгалтерських та інших фінансових документів клієнта; висновки та рекомендації аудиту й т.д.

Склад, кількість і змістом робочих документів аудитор визначає самостійно з урахуванням характеру і труднощі проведеної роботи. Робітники документи повинні, зазвичай, мати такі реквізити: найменування і дата складання документа; найменування клієнта; період, протягом якого проводиться аудит; зміст документа; підпис особи, проверившего документ. Після закінчення аудиту робоча документація належить здати в архів аудитора (аудиторської фірми), де зберігається комплектованной в папки не менше п’яти лет.

Методи отримання аудиторських доказів (методи аудиторської проверки).

Для збору аудиторських доказів застосовується різні процедуры.

Аудиторська процедура — певний лад і послідовність дій аудитора щоб одержати необхідних аудиторських доказів на конкретній ділянці аудита.

До основних методів отримання аудиторських доказів ставляться следующие:

1. Перевірка арифметичних розрахунків клієнта, яка полягає перевірки арифметичній точності даних документів і майже дисконтних записів шляхом незалежного вибіркового пересчета.

2. Інвентаризація — прийом, дозволяє отримати точну інформацію про стан майна, і фінансових зобов’язань клиента.

3. Перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій, що дозволяє аудитору проконтролювати облікові роботи, що їх бухгалтерією клиента.

4. Підтвердження (звіряння розрахунків) — прийом, використовуваний щоб одержати у вигляді інформації від третіх осіб реальність залишків на рахунках обліку коштів, рахунках розрахунків, дебіторської та внутрішньої кредиторської задолженности.

5. Усний опитування персоналу, керівництва підприємства міста і третіх осіб, проведений усім стадіях перевірки і має мета ознайомитися з особливостями роботи окремих співробітників, підрозділів, з’ясувати рівень їхнього кваліфікації, склад виконуваних робіт, порядок документообігу і т.д.

6. Перевірка документів, яка полягає у встановленні реальності певних документів і майже правильності оформления.

7. Простежування (сканування) — цю процедуру, у якої аудитор перевіряє окремі первинні документи, повноту їхні відбитки в обліку, правильності зазначеної кореспонденції счетов.

8. Аналітичні процедури — це аналіз стану і оцінка отриманої аудиторської інформації, вивчення найважливіших фінансових та знайти економічних показників підприємства-клієнта для виявлення незвичайних й невірно відображених у обліку господарських операцій, і навіть встановлення причин таких помилок, і искажений.

9. Підготовка альтернативного балансу, використовувана з метою оцінки реальності повноти відображення в обліку готової продукції (виконаних робіт, наданих послуг) шляхом складання балансу витраченого сировини й матеріалів за нормами на одиницю продукції і на фактичного випуску продукції (виконання, надання услуг).

Аудиторська выборка.

Вибіркові перевірки застосовуються навіть у тому випадку, коли немає потреби у абсолютно повної перевірки через очевидною неважливості можливих неточностей і прямих помилок. У цьому застосуванні методу вибіркового контролю на повинен знижувати ефективності аудиту загалом. Отже, мета вибіркової перевірки — скорочення часу й вартості аудиту забезпечивши належного його качества.

Метод вибіркової перевірки грунтується на законах теорії ймовірностей, за якими можна отримати роботу досить точні даних про цілому в його відносно малій части.

Порядок формування вибірки з оцінкою її результати визначається Правилом (стандартом) аудиторську діяльність «Аудиторська выборка».

Важливе вимога, що має бути виконано для формування вибірки, — забезпечення її репрезентативності. Тобто рівної ймовірності відбору елементів досліджуваної сукупності. І тому аудитор повинен використовувати одне із наступних методов:

1. Випадковий відбір. Може проходить за таблицям випадкових чисел.

2. Систематичних відбір. Передбачає відбір елементів через постійний інтервал починаючи з випадково обраного числа. Інтервал будується чи певному числі елементів чи вартісної їх оценке.

3. Комбінований відбір. Становить комбінацію різних методів випадкового отбора.

Насправді аудитори нерідко використовують нестатистические методи відбору. Обсяг вибірки визначається ними на відповідність до інтуїції, й опытом.

Розрізняють два виду вибіркових проверок:

— щодо відповідності (вибіркова перевірка для тестування процедур внутрішнього контроля);

— сутнісно (вибіркова практика правильності відображення в обліку оберту і сальдо по счетам).

Завдання вибіркової перевірки щодо відповідності полягає у встановленні, як часто в проверяемом періоді порушувалися норми внутрішнього контролю. Перевірка проходить за його основним напрямам (повнота відображення в обліку всіх без винятку операцій, законність скоєння операцій та т.д.). Таку перевірку ще називають якісної чи атрибутивной.

Завдання вибіркової перевірки сутнісно полягає у оцінці правильності обліку конкретних сум щодо окремих операціям, оберту і сальдо за рахунками. Така перевірка називається количественной.

Для інтерпретації результатів вибіркової перевірки аудитор должен:

1.Проанализировать кожну помилку, що до вибірки. Якщо вибірці немає грошових помилок, отже, можна дійти невтішного висновку про достовірності перевіреній совокупности.

2.Экстраполироватьполученные при вибірці результати протягом усього проверяемую сукупність. У цьому методи поширення результатів вибірки протягом усього сукупність повинні відповідати методам побудови выборки.

3.Оценить ризик вибірки. Аудитору необхідно переконається, що помилка в перевіреній сукупності вбирається у припустимою величины.

Аудитор повинен фіксувати у своїй робочої документації все стадії проведення вибірки і аналіз її результатов.

Оформлення результатів аудита.

Інформація керівництво проверяемого предприятия.

Після завершення усіх процедур перевірки аудитор повинен оцінити повноту і якість виконання всіх пунктів плану і програми аудиту. Також він має провести систематизацію і аналітичний огляд результатів перевірки, щоб скласти об'єктивне аудиторський висновок. Дані групуються за розділами перевірки (облік основних засобів, облік матеріально-виробничих запасів тощо.), а всередині розділів — по аналітичним та інших ознаками. За необхідності виділяють найбільш суттєві помилки і зауваження: невірні облікові записи, відсутність виправдувальних документів за операціями, порушення податкового законодательства.

За результатами здійсненого перевірки аудитору рекомендується поруч із обов’язковим поданням клієнту аудиторського укладання підготувати також письмову інформацію (звіт) керівництво проверяемого предприятия.

Відповідно до Правилом (стандартом) аудиторську діяльність «Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта по результатам проведення аудиту» таку інформацію мусить бути чіткої, короткої та змістової, не мати фактичних неточностей.

Письмова інформація повинна в обов’язковому порядку утримувати: реквізити аудитора і проверяемого підприємства; вказівку періоду, протягом якого проводилася перевірка; виявлені істотні порушення у організації бухгалтерського обліку, у системі внутрішнього контролю та отчетности.

Письмова інформація аудитора керівництво підприємства є конфіденційним документом. Вона то, можливо передано лише особі, що підписав комерційну договір для подання аудиторських послуг, чи особі, прямо зазначеному як її одержувача в договоре.

Види, структура і Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерської отчетности.

Аудиторський висновок про бухгалтерської звітності підприємства представляє думка аудитора про достовірності цієї звітності. Він повинен висловлювати оцінку відповідності всіх суттєвий аспект бухгалтерської звітності нормативним актом, регулюючим бухгалтерський облік і звітність до. Це документ із юридичним статусом всім юридичних і фізичних осіб, органів державної влади управління, судових установ. Якщо підприємство підлягає обов’язковому аудиту, то висновок аудиторської фірми (аудитора) є невід'ємною частиною річного бухгалтерського баланса.

Аудиторський висновок складається відповідно до вимогами, сформульованими в Правилі (стандарті) аудиторську діяльність «Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерської отчетности».

За результатами проведення аудиту бухгалтерської звітності підприємства аудиторська фірма (аудитор) повинна висловити думка про достовірності цієї звітності на одній із наступних форм:

1. Безумовно позитивний висновок означає, що звітність підготовлена в такий спосіб, щоб забезпечити переважають у всіх істотних аспектах відбиток активів і пасивів підприємства на звітну дату та фінансових результатів своєї діяльності за звітний період з вимог діючих нормативних актов.

2. Умовно позитивний висновок означає, за винятком визначених у аудиторському укладанні обставин звітність підготовлена в такий спосіб, щоб забезпечити переважають у всіх істотних аспектах відбиток активів і пасивів підприємства на звітну дату та фінансових результатів своєї діяльності за звітний період з вимог діючих нормативних актов.

3. Негативне висновок означає, що у зв’язки Польщі з певними обставинами звітність підготовлена в такий спосіб, що вона забезпечує переважають у всіх відбиток активів і пасивів підприємства на звітну дату та фінансових результатів своєї діяльності за звітний період з вимог діючих нормативних актов.

4. Укладання із відмовою від висловлювання свою думку про достовірності звітності (відмови від видачі укладання) означає, у результаті для певних обставин аудитор (аудиторська фірма) неспроможна висловити і висловлювати думку про бухгалтерської звітності підприємства (на одній із наведених вище форм).

У аудиторському укладанні вказується об'єкт аудиту: найменування підприємства, всі форми бухгалтерської звітності, проти яких проводиться аудит, звітний період, і звітна дата.

Аудиторський висновок має бути складено російською, утримувати вартісні показники, виражені в рублях, бути підписано керівником аудиторської фірми і аудиторами, які брали участь в аудит. До неї має бути прикладена бухгалтерська звітність, щодо якої проводився аудит. Виправлення в аудиторському укладанні не допускается.

Аудиторський висновок має складатися з трьох частей:

1. Вступна частина містить назва документа — «Аудиторський висновок аудиторської фірми ____________ про достовірності бухгалтерської звітності підприємства ____________ за ______ рік» і становить загальні відомостей про аудиторської фірмі (юридичну адресу, номер, дата видачі і термін дії ліцензії, найменування органу, її який виказав, номер й час видачі свідчення про державної реєстрації речових, банківські реквізити, Ф.И.О. аудиторів, що у аудит, дані їх кваліфікаційних аттестатов).

2. Аналітична частина є звіт аудиторської фірми підприємству про основні результати перевірки стану внутрішнього контролю, облік і звітність, і навіть дотримання підприємством чинного законодавства під час здійснення фінансово-господарської деятельности.

У аналітичної частини може бути наведено результати аналізу фінансового становища підприємства (фінансової стійкості, ліквідності балансу, платоспроможності, ефективності деятельности).

4. Підсумкова частина є думка аудиторських фірми про достовірності бухгалтерської звітності підприємства міста і повинна мати: назва даної частини, кому адресована, назва підприємства, об'єкт аудиту, розподіл відповідальності підприємства міста і аудиторської фірми готувати звітності, вказівку на нормативний акт, відповідно до яким проводився аудит.

Докладена до аудиторського висновку бухгалтерська звітність повинна бути складена по встановленої форми і з метою ідентифікації мусить бути позначена підписом аудитора. Якщо під час аудиту виявлено суттєві спотворення звітності, то прикладену до аудиторського висновку звітності підприємством мусять бути внесені поправки, запропоновані аудиторами.

Аудиторська фірма має надати проверяемому підприємству встановлених у договорі для проведення аудиторської перевірки сроки:

— упродовж як мінімум примірника аудиторського укладення складі ввідна, аналітичної та наслідкових частин із фотографією бухгалтерської звітності, що явилася об'єктом аудиту (призначений виконавчому органу);

— упродовж як мінімум примірника у складі ввідна і підсумковій частин із фотографією бухгалтерської звітності (призначений надання до податкової інспекції, акціонерам та інших зацікавленим пользователям).

Зазначені екземпляри сброшюровываются і посвідчуються печаткою аудиторської фірми. Підприємство відповідає іншого за надання копій аудиторського укладання зацікавленим користувачам. Аудиторська фірма немає правничий та зобов’язана цього, крім випадків, передбачених законодательством.

Відмітні риси внутрішнього і зовнішнього аудита.

Внутрішній аудит за змістом і методам проведення має багато спільного з зовнішнім аудитом й у значною мірою є інформаційної базою останньому. При належної організації внутрішнього аудиту на підприємстві істотно скорочуються об'єм і зміст зовнішнього аудиту, проведеного в передбачених законодавством случаях.

Проте між внутрішнім і зовнішніх аудитором є і значні відмінності. Це насамперед розбіжності у рівнях незалежності. Органи внутрішнього аудиту створюються на підприємстві, підпорядковуються його керівництву країни й перебувають повністю за його сюжеті. У зв’язку з цим незалежна діяльність органів внутрішнього аудиту можлива, зазвичай, лише до структурних підрозділів підприємства, діяльність яких піддається перевірці. Що ж до органів зовнішнього аудиту, всі вони повністю як матеріально, і організаційно незалежні від аудиторського підприємства міста і здійснюють своєї діяльності на договірної основе.

Дуже важливо було, щоб діяльність органів (служб) внутрішнього аудиту на підприємстві була чітко регламентована відповідним Положенням (внутрифирменным стандартом), яка передбачає їхніх прав й обов’язки, а також гарантії керівництва підприємств із забезпечення їх ефективній работы.

Відмінності між внутрішнім і зовнішніх аудитом випливають і з основних цілей і з часу виконання роботи. Якщо основна завданням внутрішнього аудиту є підготування інформаційних матеріалів про фінансово-економічний стан цього підприємства керівництво, то головним завданням зовнішнього аудиту — підготовка відповідного укладання для зовнішніх зацікавлених користувачів: акціонерів, інвесторів, податкової служби, банків, партнерів з бізнесу, органів власти.

Внутрішній аудит, є складовою внутрішньогосподарського контролю для підприємства, здійснюється безупинно. Періодичність зовнішнього аудиту, зазвичай, — раз на год.

Заключение

.

Провідною формою зовнішнього контролю у умовах ринкових відносин є незалежне аудиторство. Об'єктивна необхідність розвитку аудиту у Росії обумовлена потреба зовнішніх користувачів інформацією якісних даних про діяльність предприятия.

Відповідно до чинним законодавством аудит представляє собою підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій та інших фінансових зобов’язань та вимог економічних суб'єктів, і навіть надання інших аудиторських услуг.

Розвиток аудиторську діяльність у Росії, її стандартизація, використання закордонного досвіду дозволили узагальнити інформацію про сутності та значенні аудиторську діяльність, її регулюванні нашій країні, функціонуванні служб внутрішнього аудиту для підприємства, основні етапи і методах аудиторської проверки.

Розширенні об'єкта аудиту у сучасних умовах дозволяє говорити про аудит інвестиційних проектів і кризових предприятий.

Список використаної литературы:

1. указ президента РФ від 22.12.93 г., № 2263 «Про аудиторську діяльність в.

Російської Федерации".

2. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит. Переклад з англійської; Москва: Фінанси і статистика, 1995.

3. Камышанов П.І. практичний посібник з аудиту британське. Москва: Вид-во «Инфра-М»,.

1996.

4. Ковальова О. В., Константинов Ю. П. Аудит. Навчальний посібник — Москва: Изд-во.

«ПРІОР», 1999.

5. Правило (стандарты) аудиторську діяльність / Сост. і коммент. Ю.А.

Данилевського. Москва: Бухгалтерський облік, 1997.

6. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: навчальних посібників. Москва: Вид-во «Инфра;

М", 1995.