Вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю острозького споживчого товариства

Характеристика системи внутрішнього контролю Острозького споживчого товариства

Важливим етапом сучасного процесу аудиту є вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю підприємства. Правильна оцінка системи внутрішнього контролю підприємства надасть можливість розробити програму аудиту, визначити кількість, види та обсяг аудиторських процедур.

На відміну від різних форм зовнішнього контролю, які носять переважно моментний характер, внутрішній контроль застосовується виходячи з цілей і завдань управління підприємством на постійній основі.

Внутрішній контроль — це процес, який визначається і на який впливають особи, наділені повноваженнями управління та найвищого управління, а також інший персонал, який надає обґрунтовану впевненість щодо досягнення цілей суб'єкта господарювання стосовно:

достовірності фінансової звітності,.

ефективності діяльності,.

дотримання застосовуваних законів та нормативних актів.

Таким чином, роль системи внутрішнього контролю суб'єкта підприємництва полягає в забезпеченні його ефективного функціонування та реалізації потреб користувачів в інформації, яка може бути використана для розробки та обґрунтування адекватних управлінських рішень.

Для детальної характеристики системи внутрішнього контролю в Острозькому споживчому товаристві зобразимо схему системи внутрішнього контролю нижче.

Рис. 2.1. Структура системи внутрішнього контролю Острозького споживчого товариства

Система внутрішнього контролю включає:

1) середовище контролю, що визначається загальним ставленням, обізнаністю та діями управлінського персоналу щодо системи внутрішнього контролю та її важливості для вирішення завдань суб'єкта господарювання.

Зовнішні фактори — визначають умови для ведення обліку і організації внутрішнього контролю.

Загальний стан економіки — в даний період у зв’язку із кризою спостерігається несприятливий для бізнесу час. Багато підприємств закриваються.

Нестабільність законодавства — в нашій країні властиве дуже швидке оновлення і зміни в законодавчій базі. Деякі прийняті закони вважаються недоречними, хоча всі зобов’язанні їх виконувати. Такі швидкі зміни негативно впливають на діяльність Острозького споживчого товариства. А із змінами законодавчої бази, щодо регулювання бухгалтерського обліку бухгалтер може зробити деякі помилки у відображені певних операцій з обліку і звітності, а це тягне за собою певні додаткові витрати.

Підпорядкованість підприємства — Острозьке споживче товариство є добровільним об'єднанням фізичних та юридичних осіб створеним з метою поліпшення свого економічного та соціального сану, задоволення споживчих потреб його членів шляхом організації торговельного обслуговування, закупівлі с/г продукції, сировини, виробництва продукції та надання інших послуг. Острозьке споживче товариство підпорядковується Рівненській облспоживспілці в Рівненської області.

Внутрішні фактори — впливають безпосередньо на організацію обліку і діяльності в середині самого товариства. Саме від цих факторів залежить як на даному підприємстві проходить процес діяльності.

Філософія і стиль управління — управління Острозьким споживчим товариством здійснюється органами управління і контролю споживчого товариства, якими є: загальні збори членів споживчого товариства, голова правління, ревізійна комісія (ревізор). Вибори органів управління і контролю споживчого товариства проводяться один раз на п’ять років на основі вільного висування кандидатів з всебічним їх обговоренням.

Організаційна структура впливає на методи розподілу прав і обов’язків працівників споживчого товариства. По цій структурі чітко відображено хто кому підпорядкований, хто має приймати рішення щодо певних організаційних питань. Загальні збори членів споживчого товариства є вищим органом управління, які правомочні розглядати та вирішувати всі питання діяльності Острозького СТ. Голова Острозького споживчого товариства здійснює керівництво і контроль за поточною організаційною, господарською та соціальною діяльністю споживчого товариства і відповідальний перед загальними зборами Острозького СТ. Голова здійснює внутрішньо кооперативний контроль на Острозькому СТ. Контроль окремо за кожним підрозділом здійснюється керівником даного підрозділу. Наприклад, контроль за управлінням бухгалтерського обліку здійснює головний бухгалтер.

Контрольним органом споживчого товариства є ревізійна комісія, підзвітна загальним зборам членів споживчого товариства, яка контролює дотримання вимог законів «Про кооперацію», «Про споживчу кооперацію», Статуту споживчого товариства, роботу його голови та господарсько-фінансову діяльність споживчого товариства, дає висновок за річним звітом про результати діяльності споживчого товариства, сприяє комісія кооперативного контролю у виконанні ними своїх функцій.

Ревізійна комісія може безпосередньо передавати матеріали до правоохоронних органів за виявленими фактами порушення посадовими особами споживчого товариства законодавства, нормативних актів Укоопспілки, в результат чого завдано шкоди споживчому товариству.

Ревізії та перевірки господарсько-фінансової діяльності споживчого товариства проводяться ревізійною комісією споживчого товариства, за рішенням загальних зборів на вимогу не менш як 10% членів споживчого товариства, а також контрольно-ревізійним апаратом спілки, членом якої є споживче товариство. Результати ревізій і перевірок доповідаються суб'єкту, який їх ініціював.

2) систему бухгалтерського обліку, яка визначає послідовність та зміст записів суб'єкта господарювання, за допомогою яких відображаються господарські операції. Система бухгалтерського обліку має на меті забезпечення визначення, збору, аналізу, обчислення, класифікації та систематизації інформації у первинних документах, облікових реєстрах та у фінансовій звітності суб'єктів господарювання;

Ведення бухгалтерського обліку здійснює бухгалтерська служба на чолі з головним бухгалтером. Головний бухгалтер призначається і звільняється з посади головою правління з попереднім погодженням кандидатури з правлінням споживспілки, до складу якої входить споживче товариство. Права і обов’язки головного бухгалтера і працівників визначаються посадовими інструкціями, які затверджуються головою правління [додатки ].

Бухгалтерський облік ведеться на підприємстві за меморіально-ордерною формою, автоматизованою формою з використанням комп’ютерних програм «УКС — Зарплата», «УКС — Бухгалтерія».

Підставою для бухгалтерського обліку операцій є первинні документи.

Підприємство складає місячну, квартальну та річну звітність. Звітним періодом вважається календарний рік, проміжним звітним періодом місяць. Квартал. Звітність складається наростаючим підсумком з початку звітного року. [додаток ].

Майно споживчого товариства формується з джерел, не заборонених чинним законодавством України. Споживче товариство є власником будівель, споруд, корпоративних прав на юридичні особи споживчого товариства, грошових та майнових внесків його членів, виготовленої продукції, доходів, одержаних від реалізації.

Майно споживчого товариства утворюється за рахунок:

внесків його членів;

майна, добровільно переданого споживчому товариству його членами;

доходів (прибутків), одержуваних від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг, а також від іншої діяльності та надходжень, не заборонених законодавством України;

коштів, що надходять від створених споживчим товариством юридичних осіб;

грошових та майнових пожертвувань, благодійних внесків, грантів, безоплатної технічної допомоги юридичних і фізичних осіб, у тому числі іноземних, інших майнових та немайнових прав, набутих на підставах, не заборонених чинним законодавствам України.

3) процедури контролю, розроблені управлінським персоналом для досягнення конкретних цілей суб'єкта господарювання. До процедур контролю належать: перевірка арифметичної точності записів, перевірка і підтвердження результатів звірок, ведення і перевірка контрольних рахунків і пробних балансів, візування документів та контроль за документами (дотримання графіку документообігу), порівняння внутрішніх даних із зовнішніми джерелами інформації, порівняння результатів інвентаризації з обліковими записами, обмеження прямого фізичного доступу до активів та записів, порівняння та аналіз фінансових результатів із сумами, визначених прогнозами, контроль за прикладними програмами та середовищем комп’ютерних інформаційних систем (контроль над змінами комп’ютерних програм, контроль за доступом до файлів з даними, включаючи створення системи паролів).

Здійснення внутрішнього контролю на Острозькому споживчому товаристві передбачає застосування спеціальних процедур:

• * розподіл прав, обов’язків, відповідальності;
• * документування господарських операцій та їх санкціонування;
• * фінансову та статистичну звітність;
• * план рахунків та інструкцій з бухгалтерського обліку;
• * інвентаризація і документальний контроль.

Розподіл прав і повноважень — в Острозькому споживчому товаристві апарат працівників управління складається з 4 осіб: голова правління, головний бухгалтер, бухгалтер, економіст. Їхні повноваження розподіляються відповідно до посадових інструкцій [додаток ].

Одним із основних елементів системи внутрішнього контролю є процедури контролю, які здійснюють бухгалтери та інші посадові особи. До них відносяться:

• * формальна арифметична перевірка первинних документів та перевірка за змістом;
• * звірка записів обліку з даними дебіторів та кредиторів, банків, податкових органів, пенсійного фонду та інших обов’язкових платежів:
• * інвентаризація виробничих запасів основних засобів, нематеріальних активів, грошових коштів у касі і на поточних рахунках у банку та інших активів;
• * перевірка правильності та повноти розрахунків, що здійснюються за допомогою обчислювальної техніки;
• * складання оборотних відомостей, рахунків аналітичного та синтетичного обліку.

Документування господарських операцій та їх санкціонування У бухгалтерському обліку кожна господарська операція підлягає обов’язковому документуванню. Господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів.

Санкціонування — це дозвіл на здійснення господарської операції, що є обов’язковим реквізитом первинних документів. Санкція реалізується через підпис керівника, або іншою посадовою особою документів, і через видання розпоряджень. Відсутність санкцій або підпис документів «заднім числом» приводить до ймовірності порушень і зловживань. Острозькому споживчому товаристві право санкціонування («накладення візи») документів надано голові правління.

Фінансову та статистичну звітність Острозьке СТ складає місячну, квартальну та річну звітність. Звітним періодом вважається календарний рік, проміжним звітним періодом місяць., квартал. Звітність складається наростаючим підсумком з початку звітного року.

План рахунків та інструкцій з бухгалтерського обліку План рахунків — це важливий контрольний засіб, оскільки він забезпечує системну структуру детермінування інформації, що подається адміністрації та іншим користувачам. Острозьке споживче товариство застосовує план рахунків для, за допомогою якого забезпечується системна структура детермінування інформації, яка надається адміністрації та користувачам.

Інвентаризація і документальний контроль Найбільш відповідальне місце серед цих процедур належить інвентаризації, за допомогою якої забезпечується достовірність даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства.

Матеріали інвентаризації та рішення керівництва підприємства щодо регулювання розбіжностей між даними бухгалтерського обліку та фактичною наявністю товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів тощо затверджуються головою правління Острозького СТ та розглядаються на загальних зборах із занесенням їх результатів у звітний період, у якому закінчена інвентаризація, і у річний звіт.

Щоб відобразити чітку та повну інформацію про систему внутрішнього контролю застосовують спеціальні форми документування знань. На прикладі анкети розглянемо оцінку властивого ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю (табл. 1.1).

Таблиця 2.1 — Оцінка властивого ризику та ризику невідповідності системи внутрішнього контролю.