Шляхи вдосконалення обліку розрахунків з оплати праці

Питання обліку оплати праці займають одне з чільних місць у всій системі бухгалтерського обліку в підприємстві. Адже належна організація бухгалтерського обліку праці та її оплати сприяє ефективному управлінню й посиленню контролю за своєчасним здійсненням розрахунків та ефективністю використання трудових ресурсів. На особливу увагу заслуговує організація первинного обліку оплати праці у сільськогосподарському виробництві як окремої галузі економіки.

Ведення первинної документації є однією з найважливіших ділянок організації бухгалтерського обліку, оскільки жодна господарська операція не може бути відображена в обліку без належного її оформлення відповідним первинним документом. Як справедливо зауважує Д. М. Фесенко [2], документальне оформлення операцій є основним елементом методу бухгалтерського обліку, його основою. Від своєчасності та якості складання первинної документації значною мірою залежить достовірність показників бухгалтерського обліку.

Проведені дослідження свідчать, що первинні документи з обліку оплати праці, які використовує ПСП «Дмитрівка», мають ряд недоліків, основні з яких: дублювання даних у кількох документах і, водночас, недостатність інформації, яка відображається в них, що в свою чергу призводить до складності та трудомісткості процесу розрахунків за виплатами працівникам.

Для відображення інформації з оплати праці за виконання громадських і державних обов’язків, позапланових нарахувань, натуральної видачі та інших виплат, а також утримання із заробітної плати, виплати за виконавчими листами пропонується ведення форм таких документів, як Відомість інших доплат та утримань (ф. 74а) та Наряд на відрядну роботу (індивідуальний; ф. № 70а).

З метою контролю за кількістю виданих нарядів пропонуємо вести в ПСП «Дмитрівка» Журнал реєстрації виданих нарядів. Його призначення полягає в реєстрації нарядів, контролю за виконанням завдань, контролю за виробітком і фондом заробітної плати бригади (робітника) і в цілому по ділянці. Це дозволить попередити випадки безконтрольного виписування нарядів та необґрунтованого нарахування заробітної плати.

Для забезпечення високого рівня контролю за якістю виконаних робіт в досліджуваному підприємстві пропонуємо дані на особливо важливих ділянках робіт відображати в спеціальному первинному документі «Обліковий лист якості робіт». За результатами показників якості продукції можна коригувати рівень заробітної плати працівників, підвищувати рівень трудової дисципліни в підрозділах, застосовувати матеріальне заохочення. Тому в первинних документах по обліку продукції вважаємо доцільним відображати її якісні характеристики (кількість жиро-одиниць, кислотність, густина, засміченість).

В досліджуваному господарстві одним з первинних документів обліку виходу на роботу і відпрацьованого часу є Табель обліку робочого часу (ф.№ ПСГ — 1). Він складається в одному примірнику протягом місяця за кожним виробничим підрозділом окремо.

У кінці місяця за кожним працівником підраховують кількість відпрацьованого часу і визначають суму заробітної плати.

Щодо обліку обсягу виконаних робіт та суми нарахованої оплати праці працівникам тваринництва, то його відображають у Розрахунку нарахування оплати праці працівникам тваринництва (ф. № 69), де зазначають наступні реквізити: шифр аналітичного і синтетичного обліку роботи, облікову групу тварин, одиниці виміру, вид оплати, розцінку. За кожним працівником вказують прізвище, ім'я, по батькові, посаду, професію, табельний номер, обсяг виконаних робіт, суму нарахованої оплати праці, доплати та надбавки.

Переважна більшість реквізитів, які наведені у даному документі, відображається також у Табелі обліку робочого часу (ф. № ПСГ — 1), що є досить трудомістким для відповідальної особи при складанні вказаних документів. Наприклад, кількість відпрацьованих днів і годин з Табеля переносять до Розрахунку, натомість із Розрахунку до Табеля записують суму нарахованої оплати працівникам тваринництва.

Зменшити навантаження на відповідальну особу, яка складає первинні документи з обліку відпрацьованого часу й оплати праці, шляхом відмови від ведення Табеля обліку робочого часу не можна, так як працівникам сільського господарства необхідно відпрацювати певний мінімум робочих днів протягом звітного року для зарахування стажу. Тому облік відпрацьованого часу необхідно здійснювати у вищезгаданому Табелі.

З метою ефективного й раціонального ведення первинного обліку затрат праці та її оплати у тваринництві в ПСП «Дмитрівка», на нашу думку, доцільно об'єднати Табель обліку робочого часу (ф. № ПСГ — 1) і Розрахунок нарахування заробітної плати працівникам тваринництва (ф. № 69) в один документ та назвати його Табель обліку робочого часу працівників тваринництва й розрахунок нарахування їм оплати праці. Форму розробленого нами документа наведено у додатку А.

Застосування пропонованої нами форми документа значно спростить роботу обліковця в галузі тваринництва, оскільки скоротяться затрати часу не лише при його складанні, а й при бухгалтерському опрацюванні, виключиться дублювання записів і поліпшиться якість облікової інформації. Крім того, в об'єднаному документі на кінець звітного періоду буде сформована інформація про загальну суму витрат на оплату праці працівникам тваринництва та керівникам цього виробничого підрозділу, що спрощує вибірку облікових даних для заповнення Зведеної відомості нарахування та розподілу оплати праці й відрахувань від неї за об'єктами обліку (ф. № 5.1 с.-г.), Зведеної відомості за розрахунками з робітниками і службовцями (ф. № 5.3 с.-г.), Відомості аналітичного обліку (ф. № 5.4 с.-г.) та Журналу-ордера № 5-Б с.-г.

Наші пропозиції не суперечать вимогам нормативно-правових актів, адже дотримання чинного законодавства і методологічного забезпечення обліку відпрацьованого часу й оплати праці не забороняє суб'єктам підприємницької діяльності вести облік із можливим коригуванням порядку формування та відображення облікової інформації у первинних документах з метою зниження трудомісткості й поліпшення якості облікових масивів.

Як відомо, заробітну плату працівникам тваринництва нараховують за конкретно одержану продукцію. З метою вдосконалення первинного обліку надходження продукції тваринництва, зокрема молока, а також зменшення кількості обчислень при нарахуванні оплати праці працівникам тваринництва пропонуємо використовувати в ПСП «Дмитрівка» удосконалену форму «Журналу обліку надоїв молока». Для відображення результатів кількості та якості надоєного молока в документі на кожного оператора машинного доїння відведено окрему сторінку. Це дає можливість систематизувати інформацію в розрізі кожного оператора машинного доїння і щодня мати накопичувальний результат з початку місяця. А також для обліку якості продукції одночасно з показником жирності молока, в документі передбачено додаткову колонку «вміст білка». Завдяки визначенню вмісту білка в молоці можна проконтролювати збалансованість раціонів за кормо-протеїновими одиницями та контролювати якість молока одержаного кожною дояркою ферми, що дозволить одержувати конкурентоспроможну продукцію.

Вважаємо, що застосування наших пропозицій у практичній діяльності сільськогосподарських підприємств забезпечить достовірне, вчасне відображення облікових даних про витрати на оплату праці у галузі тваринництва та сприятиме зниженню трудомісткості облікових робіт.

Працівники ПСП «Дмитрівка» часто бажають одержати часткову виплату заробітної плати продукцією, яку використовують в особистому господарстві. Хоча видача заробітної плати працівникам натурою все ще залишається актуальною для багатьох сільськогосподарських підприємств через їхню збитковість і незабезпеченість оборотними коштами, але в досліджуваному нами господарстві вона потребує удосконалення.

Синтетичний облік оплати праці здійснюється на рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» у розрізі встановлених субрахунків: 661 «Розрахунки за заробітною платою», 662 «Розрахунки з депонентами», 663 «Розрахунки за іншими виплатами». Пропонуємо додати субрахунки: 664 «Розрахунки за виплатами заробітної плати в формі натуроплати», 665 «Розрахунки з депонентами при натуральній формі оплати праці» (рис. 3.6).

Це забезпечить розмежований аналітичний облік за розрахунками грошима і натурою, а також облік депонованої заробітної плати у формі натуральної оплати праці. Виплата з нарахувань основної й додаткової заробітної плати та інших виплат, що відносяться до фонду оплати праці, а також утримання податку з доходів фізичних осіб, єдиного соціального внеску відображаються за дебетом субрахунка 661 «Розрахунки за заробітною платою», 664 «Розрахунки за виплатами заробітної плати в формі натуроплати».

Рис. 3.6. Схема субрахунків до синтетичного рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам"*

*Власна розробка автора Отже, в сучасних умовах, при гострій нестачі коштів, зростанні ролі натуральної оплати праці, запропонована нами кореспонденція: дебет 664 «Розрахунки за виплатами заробітної плати в формі натуроплати» кредит 655 «Розрахунки з депонентами при натуральній формі оплати праці» сприятиме систематизації нарахування, обліку та видачі натуральної частини заробітної плати, розширить можливості використання облікової інформації в управлінні. Але хоча підприємство і використовує у своїй діяльності натуральну форму оплати праці, на нашу думку, це є негативним фактом.

Особливості системи оплати праці можуть бути враховані під час побудови форм первинних документів. Саме тому, на підставі вивчення й узагальнення даних наукової літератури, нормативно-правової бази, вітчизняної та зарубіжної практики з обліку оплати праці нами удосконалено та запропоновано до впровадження в діяльність ПСП «Дмитрівка» спеціалізованої форми «Обліковий листок тракториста — машиніста» (додаток Б). Запропонована форма доповнена коефіцієнтами трудової участі (далі КТУ) та кваліфікації, приведена у відповідність до норм чинного законодавства, забезпечує поєднання колективного та індивідуального інтересів, високий рівень інформованості та зворотного зв’язку, сприяє формуванню колективної відповідальності за досягнуті результати; дає можливість оцінити індивідуальну продуктивність кожного працюючого, якість та складність його роботи, вправність та рівень кваліфікації, відношення до роботи, співробітників, засобів праці, трудової та технологічної дисципліни.

Запропонований нами «Обліковий листок тракториста-машиніста» складають на кожного тракториста-машиніста, окремо на роботи, що виконуються в одній бригаді за умови здачі попереднього листка. До початку роботи в ньому записується прізвище, ім'я, по-батькові, ідентифікаційний код тракториста-машиніста та причепщик, марка та інвентарний номер машини, номер поля, назва культури та виконуваних робіт, одиниця виміру, норма виробітку, розцінка, коефіцієнт переведення в умовні гектари. Обсяг фактично виконаних робіт при обумовленому періоді роботи записують щоденно на підставі даних обміру, зважування тощо. Роботи при цьому переводять в умовні гектари шляхом множення натуральних показників на коефіцієнти переведення. За цими даними трактористу-машиністу та причепщику нараховують основну і додаткому заробітну плату з урахуванням коефіцієнта трудової участі та коефіцієнта кваліфікації. Крім того, дані цього документа дають можливість обліковувати витрати пального за нормою, фактично на одиницю роботи та загалом. За допомогою КТУ враховують дисциплінованість працівника, якість та продуктивність його роботи, ставлення працівника до неї, до засобів праці, до техніки безпеки, до членів трудового колективу тощо.

Вся аналітична інформація, що стосується сфери діяльності досліджуваного підприємства, повинна відповідати сучасним вимогам, щодо порівнянності, достовірності, дохідливості, доречності.

Для зручності та своєчасної обробки бухгалтерських документів з обліку праці та її оплати пропонуємо впровадити у господарство Графік документообігу (додаток В).

Отже, ми пропонуємо наступні шляхи вдосконалення обліку оплати праці (рис. 3.7).

Рис. 3.7. Шляхи вдосконалення обліку розрахунків з оплати праці в ПСП «Дмитрівка» Березанського району*

*Власна розробка автора Таким чином, використання удосконалених форм первинних документів дозволить точно та об'єктивно відобразити фактичні затрати праці та нараховану оплату з урахуванням особливостей ринкових відносин і сучасних стандартів форми документації. Від раціональної побудови обліку залежить точність і якість одержаної інформації, яка використовується для контролю, обліку, аналізу та управління. Застосування удосконалених первинних документів дозволить скоротити трудові витрати на їх складання та опрацювання, звільнить від накопичення непотрібної інформації.