Облік нематеріальних активів

Класифікація нематеріальних активів за способом отримання пов’язана з особливостями їх визнання та оцінки в обліку і звітності.

У розрізі груп повинен бути організований облік нематеріальних активів за субрахунками рахунку 12 «Нематеріальні активи».

Група нематеріальних активів — сукупність однотипних за призначенням та умовами використання нематеріальних активів.

Витрати на придбання або створення нематеріальних активів до їх введення в експлуатацію збираються на балансовому рахунку 15 «Капітальні інвестиції», субрахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів».

Надходження та первісна оцінка нематеріальних активів.

Придбані (створені) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Відображення в обліку безоплатного отримання нематеріального активу.

Створення нематеріальних активів власними силами.

При створенні нематеріальних активів власними силами всі витрати пов’язані з етапом досліджень визнаються витратами періоду під час їх здійснення:

Дебет 941 «Витрати на дослідження і розробки».

Кредит 13 «Знос необоротних активів».

Кредит 20 «Виробничі запаси».

Кредит 661 «Розрахунки за заробітною платою».

Кредит 65 «Розрахунки за страхуванням».

Кредит 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» тощо Нематеріальний актив, який виникає на етапі розробок, визнається активом, якщо виконуються всі критерії визнання, наведені у п. 7 П (С)БО 8 (с. 49 Посібника). Прикладами розробок є:

проектування, конструювання та випробування прототипів та моделей перед комерційним виробництвом або використанням;

проектування інструментів, матриць, ливарних форм та штампів, у яких застосовано нову технологію;

проектування, конструювання та випробування обраної альтернативи для нових чи вдосконалених матеріалів, приладів, продуктів, технологій, систем чи послуг.

До первісної вартості нематеріальних активів включаються всі витрати, які обґрунтовано та послідовно можна прямо віднести або розподілити на створення, виробництво та підготовку активу до використання за призначенням. і безпосередньо зайняті у створенні нематеріального активу;

Розподіл загальновиробничих витрат здійснюється згідно з П (С)БО 16 «Витрати».

Створення нематеріальних активів власними силами відображається записами:

Дебет 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів».

Кредит 13 «Знос необоротних активів».

Кредит 20 «Виробничі запаси».

Кредит 661 «Розрахунки за заробітною платою».

Кредит 65 «Розрахунки за страхуванням».

Кредит 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Кредит 91 «Загальновиробничі витрати».

Кредит 92 «Адміністративні витрати».

Введення в експлуатацію об'єкта нематеріальних активів:

Дебет 12 «Нематеріальні активи».

Кредит 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів».

Амортизація нематеріальних активів За П (С)БО 8, усі без виключення нематеріальні активи підлягають амортизації. Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється протягом строку їх корисного використання.

Строк корисного використання об'єкта нематеріальних активів встановлюється підприємством самостійно при визнанні цього об'єкта активом.

Можливі методи нарахування амортизації визначені у П (С)БО 7:

прямолінійний;

зменшення залишкової вартості;

прискореного зменшення залишкової вартості;

кумулятивний;

Бухгалтерські записи з нарахування амортизації є такими:

а) віднесення витрат на амортизацію до певної статті витрат відповідно до сфери використання нематеріального активу (у разі застосування тільки рахунків класу 9):

Дебет 23 «Виробництво».

Дебет 91 «Загальновиробничі витрати».

Дебет 92 «Адміністративні витрати».

Дебет 93 «Витрати на збут».

Дебет 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Дебет 97 «Інші витрати».

Дебет 99 «Надзвичайні витрати».

Кредит 133 «Знос нематеріальних активів».

б) включення витрат на амортизацію до вартості певного необоротного активу.

Наприклад, нарахування амортизації на нематеріальний актив, який використовується у ході виконання робіт, пов’язаних з капітальними інвестиціями:

Дебет 15 «Капітальні інвестиції».

Кредит 133 «Знос нематеріальних активів».

При застосуванні рахунків класу 8 запис з нарахування амортизації матиме вигляд:

Дебет 833 «Амортизація нематеріальних активів».

Кредит 133 «Знос нематеріальних активів».

Дебет 23 «Виробництво».

Дебет 91 «Загальновиробничі витрати».

Дебет 92 «Адміністративні витрати Дебет 93 «Витрати на збут».

Дебет 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Дебет 97 «Інші витрати».

Дебет 99 «Надзвичайні витрати».

Кредит 833 «Амортизація нематеріальних активів».

Особливістю відображення амортизації в бухгалтерському обліку є нарахування амортизації на: безоплатно одержані нематеріальні активи; нематеріальні активи, придбані (створені) за рахунок цільового фінансування При нарахуванні амортизації на безоплатно одержані нематеріальні активи одночасно визнається дохід від безоплатно одержаних активів.

Термін експлуатації та метод амортизації нематеріального активу оцінюються на кожну дату балансу на предмет відповідності новим умовам використання активу.

Переоцінка нематеріальних активів

Підприємство може здійснювати переоцінку за справедливою вартістю на дату балансу тих нематеріальних активів щодо яких існує активний ринок.

Основні правила переоцінки: у разі переоцінки окремого об'єкта нематеріальних активів слід переоцінювати всі інші активи групи, до якої належить даний об'єкт (за виключенням тих щодо яких не існує активного ринку); якщо проведена переоцінка об'єктів групи нематеріальних активів, то надалі вони підлягають переоцінці з періодичністю, яка залежить від того наскільки суттєво відрізняється залишкова вартість активу від його справедливої вартості.

Вибуття нематеріальних активів.

Нематеріальні активи можуть вибути внаслідок списання за непридатністю, реалізації (продажу), безоплатної передачі, внесення до статутного капіталу інших підприємств тощо. У разі продажу нематеріальних активів:

Дебет 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів».

Кредит 12 «Нематеріальні активи».

Запитання для самоконтролю

• 1. Дайте виизначення, класифікація, оцінка основних засобів.
• 2. Як класифікуються основні засоби?
• 3. Дайте оцінку основних засобів.
• 4. Як ведеться облік амортизації основних засобів?
• 5. Назвіть методи нарахування амортизації основних засобів.
• 6. Як проводиться переоцінка основних засобів?
• 7. Як ведеться облік нематеріальних активів?
• 8. Як проводиться переоцінка нематеріальних активів?

Література: [1,3,6,12,13,29,38,39].