Система забезпечення якості аудиторських послуг

Організація системи забезпечення якості аудиторських послуг і задоволення потреб суспільства потребує вдосконалення процесу регулювання та нагляду над аудиторськими фірмами та аудиторами. Важливою функцією регулювання та нагляду є здійснення зовнішнього контролю. Законом України «Про аудиторську діяльність» (в редакції Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про аудиторську діяльність») на Аудиторську палату України покладено повноваження щодо здійснення контролю за дотриманням аудиторськими фірмами та аудиторами вимог цього Закону, професійних стандартів, норм професійної етики аудиторів, здійснення заходів із забезпечення незалежності аудиторів при проведені ними аудиторських перевірок та організації контролю якості аудиторських послуг; регулювання взаємовідносин між аудиторами (аудиторськими фірмами) в процесі провадження аудиторської діяльності та в разі потреби застосування до них стягнень. 6].

Для виконання своїх повноважень і дотримання інших норм Закону АПУ застосовує до всіх аудиторських фірм та аудиторів систему забезпечення якості аудиторських послуг. Система забезпечення якості аудиторських послуг має таку організаційну структуру:

• 1. Аудиторська палата України здійснює контроль за системою забезпечення якості, розглядає та приймає рішення щодо результатів зовнішніх перевірок систем контролю якості аудиторських фірм та аудиторів, вживає належних заходів для досягнення відповідності системи забезпечення якості вимогам Закону України «Про аудиторську діяльність», стандартів аудиту, норм професійної етики.
• 2. Комісія АПУ з контролю якості та професійної етики діє відповідно до Положення про Комісію АПУ з контролю якості та професійної етики, здійснює контроль і координацію роботи Комітету з контролю якості аудиторських послуг, сприяє впровадженню та дотриманню аудиторами норм професійної етики аудиторів, здійснює моніторинг якості аудиту та супутніх послуг, вживає заходів із забезпечення незалежності аудиторів при проведенні ними аудиторських перевірок і організації контролю якості аудиторських послуг, розглядає скарги, звернення щодо викладених у них фактів по дотриманню суб'єктами аудиторської діяльності вимог законодавства, норм та стандартів аудиту і професійної етики, а також інші функції, пов’язані із забезпеченням якості аудиторських послуг.
• 3. Комітет з контролю якості аудиторських послуг створюється Аудиторською палатою України, функціонує як юридична особа на основі затвердженого АПУ Статуту, підзвітний Комісії АПУ з контролю якості, забезпечує планування й організацію проведення зовнішніх перевірок систем контролю якості аудиторських фірм та аудиторів, проводить перевірку і моніторинг результатів зовнішніх перевірок систем контролю якості, аналіз порушень аудиторськими фірмами й аудиторами професійних вимог щодо якості аудиторських послуг та інші додаткові процедури, спрямовані на забезпечення якості.
• 4. Уповноважені контролери — незалежні фізичні особи, які уклали з Комітетом з контролю якості цивільно-правові договори про здійснення зовнішніх перевірок систем контролю якості аудиторських фірм та аудиторів відповідно до Положення про зовнішні перевірки системи контролю якості.
• 5. Уповноважені з контролю якості організації - визнані АПУ громадські об'єднання та професійні організації, які уклали з Комітетом з контролю якості угоду про здійснення зовнішніх перевірок систем контролю якості аудиторських фірм та аудиторів відповідно до Положення про зовнішні перевірки системи контролю якості.
• 6. Дисциплінарна комісія діє відповідно до Положення про Дисциплінарну комісію АПУ. Вона розглядає матеріали дисциплінарного провадження за результатами зовнішніх перевірок систем контролю якості аудиторських фірм і аудиторів та фактами ухиляння від зовнішньої перевірки, результати розгляду скарг і звернень громадян до АПУ, готує для АПУ відповідні проекти рішень про застосування стягнень до аудиторів (аудиторських фірм), здійснює моніторинг допущених аудиторами (аудиторськими фірмами) порушень вимог чинного законодавства України, стандартів аудиту, норм професійної етики аудиторів і рішень АПУ, узагальнює практику застосування АПУ стягнень до аудиторів (аудиторських фірм) за неналежне виконання професійних обов’язків, інформує про вимоги до якості аудиторських послуг, а також про результати роботи Комісії професійну спільноту та громадськість. 5]

Основні принципи та порядок функціонування системи забезпечення якості аудиторських послуг:

• — Система забезпечення якості є незалежною від аудиторських фірм і аудиторів, які контролюються.
• — Система забезпечення якості є складовою системи суспільного нагляду.
• — Для виконання завдань з обов’язкового аудиту за періоди, що починаються з 01.01.2013 р. та/або пізніше та для виконання всіх завдань із надання впевненості за періоди, що починаються з 01.01.2015 р. та/або пізніше, аудиторські фірми та аудитори зобов’язані отримати підтвердження Аудиторською палатою України відповідності системи контролю якості аудиторських послуг вимогам Положення з національної практики контролю якості аудиторських послуг 1 «Організація аудиторськими фірмами та аудиторами системи контролю якості аудиторських послуг».
• — Для надання послуг після закінчення терміну чинності Свідоцтва про відповідність системи контролю якості аудиторські фірми та аудитори, наведені в попередньому пункті, повинні отримати підтвердження Аудиторською палатою України відповідності системи контролю якості аудиторських послуг вимогам ПНПКЯ 1.
• — Уповноважені контролери, які проводять зовнішні перевірки систем контролю якості аудиторських фірм і аудиторів, повинні мати чинний сертифікат аудитора України, досвід роботи в аудиторській діяльності не менше як п’ять років, свідоцтво про проходження тематичного навчання та тестування з питань проведення зовнішніх перевірок в Аудиторській палаті України.
• — Підбір контролерів для виконання зовнішніх перевірок систем контролю якості аудиторських фірм та аудиторів має проводитися за об'єктивною процедурою, спрямованою на забезпечення відсутності конфлікту інтересів між контролерами й аудиторською фірмою або аудитором, що перевіряється.
• — За умови отримання аудиторською фірмою та аудитором за результатами зовнішньої перевірки системи контролю якості підтвердження відповідності його системи вимогам ПНПКЯ 1 йому видається відповідне Свідоцтво АПУ, термін чинності якого становить п’ять років.
• — Комітет з контролю якості здійснює постійний моніторинг, готує й подає Комісії АПУ з контролю якості щорічний звіт про функціонування системи забезпечення якості. [2]

Узагальнені результати функціонування системи забезпечення якості аудиторських послуг оприлюднюються на сайті АПУ один раз на рік, що забезпечує публічність і доступність інформації.

Для виконання своїх повноважень щодо організації системи забезпечення якості та дотримання інших норм Закону, АПУ здійснює контроль аудиторської діяльності в Україні за такими напрямами:

• 1. Дотримання аудиторськими фірмами та аудиторами вимог Закону щодо:
  • — Обмеження переліку послуг, які можуть надавати аудиторські фірми та аудитори відповідно до професійних стандартів.
  • — Відповідності критеріям для надання статусу аудитора або аудиторської фірми.
  • — Відповідальності аудиторських фірм та аудиторів.
  • — Інших норм Закону, рішень АПУ, які регулюють діяльність аудиторських фірм та аудиторів.
• 2. Дотримання аудиторськими фірмами та аудиторами вимог професійних стандартів аудиту, затверджених АПУ.
• 3. Дотримання аудиторськими фірмами та аудиторами вимог професійної етики, в тому числі незалежності.
• 4. Дотримання аудиторськими фірмами та аудиторами вимог Положення з національної практики контролю якості аудиторських послуг 1 «Організація аудиторськими фірмами та аудиторами системи контролю якості аудиторських послуг».

Заходи впровадження та функціонування системи забезпечення якості аудиторських послуг Для впровадження та функціонування системи забезпечення якості аудиторських послуг в Україні АПУ здійснює переклад, затверджує й забезпечує видання професійних стандартів, їх актуалізацію з урахуванням щорічних змін і доповнень, а також впровадження стандартів у практику: сприяє підготовці й виданню навчальної та науково-методичної літератури з питань аудиторської діяльності; проводить науково-практичні конференції з питань аудиторської діяльності; організовує обмін національним і міжнародним досвідом; організовує та проводить постійне удосконалення професійних знань практикуючих аудиторів; створює комісії АПУ, організовує й забезпечує їх роботу за всіма напрямами забезпечення якості аудиторських послуг за затвердженим щорічним планом роботи; приймає рішення щодо забезпечення дотримання аудиторами та аудиторськими фірмами вимог Закону, професійних стандартів та етики, незалежності аудиторів при проведені ними аудиторських перевірок та організації контролю якості аудиторських послуг; оприлюднює інформацію про функціонування системи забезпечення якості аудиторських послуг в Україні.

Зовнішні перевірки систем контролю якості аудиторських фірм та аудиторів.

Основним напрямом забезпечення якості аудиторських послуг в Україні є контроль їх якості. Системи контролю якості аудиторських послуг формуються кожною аудиторською фірмою та аудитором в Україні.

Аудиторські фірми та аудитори зобов’язані розробити і впровадити в свою практику таку систему контролю якості, яка б забезпечувала обґрунтовану впевненість у тому, що сама аудиторська фірма і аудитор та їх персонал діють відповідно до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг (далі - МСА), Кодексу етики професійних бухгалтерів та законодавчих і нормативних вимог, що регулюють аудиторську діяльність, а висновки (звіти), що надаються аудиторською фірмою і аудитором, відповідають умовам завдання.

Відповідно до МСА система контролю якості аудиторських послуг включає:

• — відповідальність керівництва за організацію контролю якості на фірмі;
• — етичні вимоги;
• — прийняття завдання, продовження співпраці з клієнтом і виконання специфічних завдань;
• — людські ресурси;
• — виконання завдання;
• — моніторинг. 6]

Усі елементи контролю якості взаємозалежні. Щодо кожного з наведених елементів мають бути встановлені політика та процедури контролю якості.

Відповідальність за розробку, організацію, впровадження й підтримання ефективного функціонування системи контролю якості несе безпосередньо аудитор, який займається аудиторською діяльністю індивідуально як фізична особа в аудиторській фірмі - посадова особа, яка здійснює керівництво фірмою відповідно до законодавства та установчих документів.

АПУ організовує:

• 1. Проведення зовнішніх перевірок систем контролю якості.
• 2. Моніторинг з питань аудиторської практики.
• 3. Застосування додаткових процедур щодо забезпечення якості аудиторських послуг і дисциплінарних заходів за наслідками контролю.
• 4. Інформування суспільства про функціонування систем контролю якості аудиторських послуг в аудиторських фірмах та в аудиторів, які займаються аудиторською діяльністю індивідуально як фізичні особи — підприємці, в Україні.