Порядок виправлення помилок у фінансовій звітності

Правильне складання фінансової звітності не менш важливе, ніж складання податкової. І хоча штрафні санкції за неправильне відображення показників фінансових звітів не такі жорсткі, як у податковому законодавстві, все-таки не варто забувати, що фінансова звітність потрібна не лише держорганам — вона дає інформацію про стан підприємства інвесторам та зовнішнім користувачам. Отож розглянемо, як виправляти помилки у фінансовій звітності. Строк та способи виправлення.

На відміну від податкової звітності, помилки в якій можуть виправлятися у будь-який час шляхом подання уточнюючих декларацій чи розрахунків, для фінансової звітності подання будь-яких уточнюючих звітів законодавством не передбачено. Помилки у фінансовій звітності виправляють лише шляхом відображення уточнених (відкоригованих) показників у складі наступних чергових звітів. Тобто порівняно з податковою фінансова звітність може виправлятися лише одним варіантом. Не передбачено тут також подання звітності з позначкою типу «нова» — мається на увазі ситуація, коли підприємство ще до закінчення граничного терміну подання звітності за звітний період замінює звіт з помилкою новим, «переписаним».

Але постає запитання: якщо підприємство ПП «Тур-Галичина», виявивши помилку у фінансовій звітності за певний звітний період, має подати звітність за цей самий період іншим користувачам, наприклад банку, але строк звітування за наступний період ще не настав, то чи мусить воно подавати викривлену фінансову звітність з помилкою, чи все-таки може подати правильно складений звіт з урахуванням помилки?

На мою думку, в цій ситуації до фінансової звітності, в якій виявлену помилку, треба додати пояснення, в яких і описати зміст, суму та наслідки помилки.

Порядок виправлення

При виправленні помилок у фінансовій звітності ПП «Тур-Галичина» треба здійснити такі кроки:

• 1) з’ясувати суть помилки;
• 2) визначити порядок відображення у бухгалтерському обліку операції для виправлення помилки та водночас перевірити правильність її відображення;
• 3) відкоригувати (у разі потреби) дані фінансової звітності;
• 4) розкрити інформацію про помилки у примітках до річної фінансової звітності.

Визначаємо суть помилки

Порядок виправлення помилок у фінансовій звітності залежить від того, якого періоду вони стосуються — минулих років чи поточного року, а також чи впливають помилки минулих років на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

До подій після дати балансу, що впливають на дані бухгалтерського обліку і спричиняють коригування відповідних активів і зобов’язань та надають додаткову інформацію про обставини, що існували на дату балансу.

Отже, події після дати балансу, що спричиняють коригування відповідних показників, відображають у фінансовій звітності методами, подібними до виправлення помилок (п. 9 Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затверджених наказом Мінфіну від 29.12.2000 р. № 356). Різниця лише у тому, що при виправленні помилок враховується відповідність за звітними періодами, а вищезазначене коригування відбувається шляхом сторнування в обліку звітного періоду.

Датою балансу є дата, на яку складено баланс підприємства, а подією після дати балансу — подія, що відбувається між датою балансу і датою затвердження керівництвом фінансової звітності, підготовленої до оприлюднення, яка вплинула або може вплинути на фінансове становище, результати діяльності та рух коштів підприємства ПП «Тур-Галичина». Часовий проміжок, в якому виявлено помилку, що вважається подією після дати балансу, зобразимо на схемі 1.

Якщо ж помилку, допущену при складанні звітності за попередні роки на ПП «Тур-Галичина», виявляють у будь-який інший часовий проміжок, то вона виправляється згідно з пунктами 4 та 5 П (С)БО 6.

Яким саме чином виправляються помилки у фінансовій звітності минулих років на ПП «Тур-Галичина», зобразимо на схемі 2.

Так, відповідно до п. 4 П (С)БО 6, помилки, допущені при складанні фінансових звітів на ПП «Тур-Галичина» у попередніх роках, виправляють шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). При цьому виправлення помилок, які належать до попередніх років, потребує повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності (п. 5 П (С)БО 6).

Якщо ж помилки минулих років не впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), то їх виправлення полягає лише у повторному відображенні відповідної порівняльної інформації у поточній фінансовій звітності.

Щодо помилок, які стосуються поточного року, то їх виправляють шляхом відображення у черговій звітності відкоригованих показників, тобто методом «сторно».

Приміром, якщо наприкінці січня 2013 року було виявлено помилкиу фінансовому звіті ПП «Тур-Галичина», які стосувалися 2012 та 2011 років, і їх величина впливає на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), то річна звітність за 2012 рік готується без урахування цих помилок, а вже у балансі за перший квартал 2013 року в рядку 350 в колонці 3 буде відкоригований показник. Тобто у річному балансі за 2012 рік у рядку 350 в колонці 4 буде одна сума, а в рядку 350 у колонці 3 вже за перший квартал 2013 року — сума, менша на суму помилки. Пояснення такої розбіжності буде відображено у річній формі № 4 у рядку 010, 030, 050 та у відповідній графі 8. Тобто у рядку 050 графи 8 форми № 4 у нас буде така сама сума, як і в проміжних та річному балансі 2013 року в рядку 350 у колонці 3. У формі № 2 в рядку 220 (225) у графі 4 (чистий прибуток (збиток) також буде відображено виправлений показник.

Відображаємо виправлення у бухгалтерському обліку

Як відомо, «фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку» (п. 2 ст.3 Закону про бухоблік1), тому фінансова звітність ПП «Тур-Галичина"заповнюється на підставі даних облікових регістрів бухгалтерського обліку. Спочатку виправлення помилок треба провести саме там. Порядок виправлення помилок в облікових регістрах встановлено п. 9 Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затверджених наказом Мінфіну України від 29.12.2000 р. № 356. У зв’язку з цим звертаємо увагу на два моменти:

• 1) помилки в облікових регістрах за звітний рік, виявлені після запису підсумків облікових регістрів до Головної книги, виправляються способом «сторно» (при цьому складається бухгалтерська довідка за формою, передбаченою згаданими Методрекомендаціями). Такий спосіб передбачає, що неправильний запис ліквідується у місяці, в якому виявлено помилку, та відображаються правильна сума і кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку;
• 2) виправлення помилок минулих років оформляється у місяці виявлення помилки бухгалтерською довідкою, в якій наводяться зміст помилки, сума та кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку, якою виправляється помилка. У місяці складання бухгалтерської довідки її дані записуються до відповідного регістру бухгалтерського обліку та Головної книги.

Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій ПП «Тур-Галичина», затвердженою наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291, передбачено, що виправлення помилок за минулий рік, які виявлені у поточному році, відповідно до П (С)БО 6 відображається кореспонденцією рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об'єктів класів 1 — 6. При цьому не враховані витрати відображаються як непокриті збитки (дебет субрахунка 442 «Непокриті збитки»), а невраховані доходи — як нерозподілений прибуток (кредит субрахунку 441 «Прибуток нерозподілений»).

Відображаємо виправлення у фінансовій звітності.

При виправленні помилок минулих років у гр. 3 ряд. 350 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» Балансу (ф. № 1) відображають уже відкориговані суми. Крім того, коригують статті активів, зобов’язань, власного капіталу, які змінилися внаслідок виправлення помилок.

Виправлення за попередній звітному рік у Звіті про фінансові результати (ф. № 2)ПП «Тур-Галичина"спричинять зміну порівняльних даних за такий попередній рік, а саме: зміняться показники у відповідних рядках.

Розкриття інформації.

Відповідно до п. 20 П (С)БО 6, у примітках до фінансових звітів слід розкривати таку інформацію про виправлення помилок, які мали місце у попередніх періодах:

• 1) зміст і сума помилки;
• 2) статті фінансової звітності минулих періодів, які були переобраховані з метою повторного подання порівняльної інформації;
• 3) факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення.

Доцільність або недоцільність оприлюднення інформації про виправлення помилок фінансової звітності минулих років визначається істотністю інформації про помилки. Відповідно до П (С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», істотною вважається інформація, відсутність якої може вплинути на рішення користувачів фінансової звітності. Ознаками істотності обліково-економічної інформації є її кількісні та якісні характеристики, важливі для користувачів такої інформації. Мінфін щодо застосування суттєвості у бухгалтерському обліку розробив спеціальні Методичні рекомендації, які виклав у листі від 29.07.2003 р. № 4 230−41 082. Відповідно до п. 6 цього листа істотність окремих господарських операцій та об'єктів бухгалтерського обліку визначає керівництво підприємства, якщо інше не передбачено положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Поріг істотності для розкриття інформації про операції з виправлення помилок положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку не встановлено. Водночас зазначеними Методичними рекомендаціями для визначення істотності інформації щодо деяких показників встановлено орієнтовні пороги істотності, наявність яких потребує розкриття відповідної інформації, зокрема:

• 1) для окремих видів витрат — величина, що дорівнює 2% чистого прибутку (збитку) підприємства;
• 2) для окремих активів (зокрема, дебіторської заборгованості, зобов’язань i власного капіталу) — величина у 5% підсумку відповідно всіх активів, усіх зобов’язань i власного капіталу підприємства.

Наявність (досягнення) внаслідок виправлення помилок хоча б одного із зазначених показників порога істотності свідчить про необхідність розкриття (оприлюднення) інформації про виправлення помилок.

Як бачимо, виправлення помилок як у фінансовій, так і у податковій звітності ПП «Тур-Галичина"не така вже й проста справа. Тож хотілося б побажати не припускатися помилок взагалі. Але якщо помилка все-таки є, лякатись треба не її. Страшніше — несвоєчасно виявити допущену помилку. Тому не треба чекати податкової чи іншої перевірки — треба виправляти свої помилки своєчасно. Це найбільш надійний спосіб уникнути штрафів.