Бухгалтерский облік і звітність в бюджетних организациях

ЦЕНТРОСОЮЗ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦИИ.

МОСКОВСЬКИЙ УНІВЕРСИТЕТ СПОЖИВЧОЇ КООПЕРАЦИИ.

Кафедра бухгалтерського учета.

ДИПЛОМНА РАБОТА.

Тема: Бухгалтерський облік і звітність в бюджетных.

организациях.

Дипломник: Фадєєва (Шмакова) Надія Евгеньевна.

УС6 — 337 — 97, 1 потік, 5 группа.

Науковий керівник: К.Э.Н., ст. преподаватель.

Чувикова Віра Васильевна Допущено до захисту: зав. кафедрою бухгалтерського учета.

Оксамитів Анатолію Петровичу __________________.

Москва — 2001.

Содержание Введение 4.

Глава 1. Організація бухгалтерського обліку в бюджетних організаціях. 6.

1.1. Основи організації бухгалтерського обліку в бюджетних організаціях. 6.

1.2. Єдність системи бюджетного обліку. 11.

1.3. Баланс і План рахунків бухгалтерського обліку виконання кошторисів доходів населення і витрат організацій, які перебувають на бюджеті. 13.

1.4. Мемориально-ордерная і журнально-ордерная форми ведення бухгалтерського обліку. 18.

1.5. Первинні облікові документи документообігу бюджетного установи. Регістри бухгалтерського обліку. 22.

Глава 2. Особливості ведення бухгалтерського обліку у державних установах невиробничій сфери. 25.

2.1. Загальна характеристика бюджетного установи. 25.

2.2. Облік коштів і обгрунтованість розрахунків в Департаменті Народного Освіти. 27 2.2.1. Облік операцій із розрахунковому рахунку. 27 2.2.2. Форми безготівкових розрахунків й їх облік. 28 2.2.3. Облік касових операцій. 30 2.2.4. Облік розрахунків із постачальниками і підрядчиками. 32 2.2.5. Облік розрахунків із підзвітними особами. 33 2.2.6. Облік розрахунків із різними дебіторами і кредиторами. 34.

2.3. Облік оплати праці Департаменті Народного Освіти. 36 2.3.1. Види, форми і системи оплати праці, порядок її нарахування. 36 2.3.2. Аналітичний облік оплати праці. 39 2.3.3. Синтетичний облік оплати праці. 41 2.3.4. Облік розрахунків з соціального страхування і забезпечення. 42.

2.4. Облік основних засобів в Департаменті Народного Освіти. 44 2.4.1. Завдання, склад парламенту й оцінка основних засобів. 44 2.4.2. Документальне оформлення руху основних засобів. 46 2.4.3. Аналітичний облік основних засобів. 47 2.4.4. Синтетичний облік наявності і рух основних засобів. 48 2.4.5. Облік зносу, ремонту й вибуття основних засобів. 50 2.4.6. Інвентаризація основних засобів. 52.

2.5. Облік матеріальних запасів у Департаменті Народного Освіти. 53 2.5.1. Завдання і організація обліку матеріалів. 53 2.5.2. Класифікація і - оцінка матеріальних запасів. 54 2.5.3. Документальне оформлення надходження й витрачання матеріалів. 56 2.5.4. Облік матеріалів на яких складах й у бухгалтерії. 58 2.5.5. Синтетичний і аналітичного обліку матеріалів. 59 2.5.6. Особливості обліку малоцінних предметів. 62 2.5.7. Інвентаризація матеріальних запасів. 63.

Глава 3. Бухгалтерська звітність Департаменту Народного Освіти. 65.

3.1. Види та призначення звітності, порядок її складання. 65.

3.2. Склад бухгалтерської звітності. 67.

3.3. Баланс виконання кошторису прибутків і витрат, звіт про виконання кошторису прибутків і витрат по бюджетних коштів. 68.

Заключение

74.

литературА

75.

приложения (1 — 35) … 76.

До бюджетним ставляться організації, основна діяльність яких в цілому або частково фінансується рахунок коштів бюджету з урахуванням кошторисів прибутків і витрат (бюджетної кошторису). Обов’язковою умовою є відкриття фінансування з кошторисі і ведення бухгалтерського обліку, і звітності гаразд, передбаченому для бюджетних организаций.

Особливості бухгалтерського обліку у державних установах невиробничій сфери визначаються законодавством про бюджетному устрої і бюджетного процесу, Інструкцією по бухгалтерського обліку в бюджетних закладах державної і організаціях, затвердженої Наказом Міністерства фінансів РФ від 30.12.99 р. № 107н і зареєстрованою в Мін'юсті Росії 28.01.00 р., реєстраційний № 2064 т іншими нормативними документами, що містять вказівки з урахування та відображенню у балансі операцій організацій та установ, які перебувають на бюджете.

До особливостям бухгалтерського обліку в бюджетних організаціях відносять: — організацію обліку у межах статей бюджетної класифікації; - контроль виконання кошторису витрат; - виділення в обліку касових і фактичних витрат; - галузеві особливості обліку у державних установах бюджетних установ (освіту, здравоохранение).

Добре поставлений бухгалтерський облік дозволяє як виявити приховані резерви, виявляти порушення режиму економії планової і фінансово-бюджетної дисципліни, а й попереджати й вчасно усувати можливі втрата часу та необгрунтовані затраты.

Удосконалення бухгалтерського обліку, посилення її контрольні функції за фінансової та господарської діяльністю організації - основа зміцнення фінансово-бюджетної дисциплины.

Здійснюючи суцільне і безупинне відбиток всіх операцій, що з виконанням кошторису витрат за бюджету, бухгалтерський облік дозволяє не лише систематично зіставляти його з затвердженими нормативами і кошторисами, а й встановлювати причини відхилень фактичних витрат від затверджених нормативів і кошторисів, виявляти найбільш доцільні норми витрат підвищити рівень бюджетного і кошторисного планування загалом. Чим точніше облік, то вище якість планирования.

Використовуючи інформацію бухгалтерського обліку, керівники установ можуть оперативно вживати заходів, з ліквідації прорахунків і відхилень від затверджених нормативів під час господарської та фінансової складової діяльності. З допомогою бухгалтерського обліку у кожному установі встановлюються систематичне нагляд збереженням коштів, контролю над їх раціональним использованием.

За даними бухгалтерського обліку можна розкрити факти безгосподарності, марнотратства, надмірностей використання бюджетних коштів, вжити заходів збереження живої і упредметненого труда.

Отже, бухгалтерський облік — цю величну ланка системи управління установами невиробничій сферы.

Усе вищевикладене підтверджує актуальність теми справжньої роботи, обумовило її мету і задачи.

Метою дипломної роботи є підставою вивчення особливостей бухгалтерського обліку в бюджетних организациях.

Досягнення поставленої мети було визначено такі: — вивчити по нормативним матеріалам та даним літератури основи ведення бухгалтерського обліку в бюджетних організаціях на етапі; - проаналізувати окремі аспекти обліку господарських засобів у установах невиробничій сфери; - охарактеризувати бюджетне учреждение-базу виконання практичної части.

Практична частина справжньої дипломної роботи виконано з урахуванням Департаменту Народного Освіти. Діяльність використаний звітний матеріал за 2000 год.

Глава 1. Організація бухгалтерського обліку в бюджетных.

организациях.

1 Основи організації бухгалтерського обліку в бюджетних организациях.

Організація і ведення бухгалтерського обліку в бюджетних організаціях регулюється Федеральним законом «Про бухгалтерський облік «від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ (зі змінами та доповненнями від 23 липня 1998 року) і Інструкцією по бухгалтерського обліку установ і закупівельних організацій, які перебувають на бюджеті, затвердженої Наказом Міністерства фінансів РФ від 30 грудня 1999 року № 107н.

На бюджетні установи не поширюються: — Становище ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності в.

РФ (наказ Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н); - ПБУ 1/98 «Облікова політика організації «(наказ Мінфіну Росії від 09 грудня 1998 року № 60н); - ПБУ 5/98 «Облік матеріально-виробничих запасів «(наказ Минфина.

Росії від 15 червня 1999 року № 25н); - ПБУ 9/99 «Доходи організації «у частині визнання доходів від підприємницької й інший діяльності (наказ Мінфіну Росії від 06 мая.

1999 року № 32н); - ПБУ 10/99 «Витрати організації «(наказ Мінфіну Росії від 06 травня 1999 року № 33н).

Проте за них поширюються загальні вимоги про порядок складання бухгалтерської і статистичної звітності, і навіть про порядок сплати податків та інших отчислений.

Відповідно до законом «Про бухгалтерський облік «основними правилами ведення бухгалтерського обліку є такі: — бухгалтерський облік майна, зобов’язань та господарських операцій організацій ведеться у валюті РФ — в рублях; - майно, що є власністю організацій, враховується окремо від майна інших юридичних, яке перебувало в цієї організації; - бухгалтерський облік ведеться організацією безупинно з її реєстрації до ліквідації чи реорганізації; - все господарські операції, і результати інвентаризації підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких перепусток чи вилучень; - основою запис у дисконтних регістрах є первинні облікові документи, які мають складатися в останній момент скоєння господарської операції або після його закінчення й утримувати свій обов’язкові реквізити; - організація веде бухгалтерський облік майна, зобов’язань та господарських операцій шляхом подвійному записі на взаємозалежних рахунках бухгалтерського обліку, включених у План рахунків бухгалтерського обліку. Дані аналітичного обліку мають відповідати оборотів і залишкам за рахунками синтетичного обліку; - поточні видатки виробництво продукції і на капітальні вкладення враховуються раздельно.

Задля більшої повного та своєчасного надходження доходів населення і використання коштів бюджету за цільовим призначенням потрібно правильна організація бухгалтерського обліку виконання бюджета.

Бухгалтерський облік виконання бюджету та взагалі кошторисів витрат бюджетних установ називається бюджетним урахуванням. Об'єктами бюджетного обліку є: — доходи і бюджету; - матеріальних цінностей бюджетних установ; - готівка, що зберігається у банках; - кошти на розрахунках між бюджетами; - фонди й резерви, створювані у бюджеті у процесі їх исполнения.

Бюджетний облік, виступаючи як контролю над виконанням бюджету, сприяє раціонального використання національного доходу на цілях розширеного відтворення, дотриманню необхідних пропорцій у розвитку галузей народного господарства, точному виконання затвердженого бюджета.

До завданням бюджетного обліку відносять: — дотримання бюджетно-фінансової дисципліни і якнайсуворішого режиму економії у витрачанні коштів; - мобілізація коштів бюджету і виявлення додаткових доходів; - охорона имущества.

Бюджетний облік ведеться відповідно до які існують у країні бюджетним пристроєм. Організаційне побудова бюджетною системою РФ визначено законом РФ «Про основи бюджетного пристрої і бюджетного процесу у РФ «від 10 жовтня 1991 року № 1734−1 (зі змінами та доповненнями від 05 листопада 1994 року, 31 липня 1995 року, 10 липня 1996 года).

Бюджетна система є засновану на економічних відносинах і юридичиних нормах сукупність республіканського бюджету РФ, республіканських бюджетів національно-державних і адміністративнотериторіальних утворень Росії. Упорядкування бюджету виробляється у відповідність до прогнозами та програмами соціально-економічного розвитку территорий.

У бюджетну систему РФ як самостійних частин включаються: — федеральний бюджет РФ; - республіканські бюджети республік у складі РФ; - крайові, обласні бюджети у складі країв, і областей; - міські бюджетів міст Москви й Санкт-Петербурга; - обласної бюджет автономної області; - окружні бюджети округів; - міські бюджетів міст; - районних бюджетів районів; - районних бюджетів околицях міст; - бюджети містечок і сільських населених пунктов.

Таке побудова бюджетною системою, що всім місцевим адміністраціям дозволили мати свій бюджет, сприяє якомога повному обліку джерел формування бюджетних коштів та їхнього раціональному использованию.

Єдність бюджетною системою забезпечується загальної правової базою, використанням єдиних бюджетних класифікацій, форм бюджетної документації, поданням необхідної статистичної та бюджетної інформації з однієї рівня бюджетною системою в інший упорядкування консолідованого бюджету РФ і територій, узгодженими принципами бюджетного процесу, єдиної грошової системой.

Єдність бюджетною системою РФ досягається взаємодією бюджетів всіх рівнів, здійснюваним через використання регулюючих дохідних джерел, створенням цільових і регіональних бюджетних фондів, їх частковим перерозподілом, і навіть через єдину соціально-економічну, зокрема. податкову политику.

У результаті виконання бюджету необхідно точно у визначені строки й в встановлених сумах мобілізувати заплановані доходи громадян та зробити передбачені витрати. Безпосереднє виконання покладено Федеральне казначейство РФ, яке створене відповідність до указом Президента РФ «Про Федеральному казначействі «від 08 грудня 1992 року № 1556. На органи казначейства покладено вирішення наступних завдань: — збір, обробка і аналізують інформацію про державних (федеральних) позабюджетних фондах, і навіть про стан бюджетною системою РФ; - організація, здійснення контроль над виконанням республіканського бюджету РФ, управління статками і видатками цього бюджету на рахунках казначейства, в російських банках виходячи з принципу єдності каси; - здійснення короткострокового прогнозування обсягів державних фінансових ресурсів, і навіть оперативне управління цими ресурсами у межах установлених на період державних витрат; - регулювання фінансових відносин між республіканським бюджетом РФ та державними позабюджетними фондами, фінансове виконання цих фондів, контролю над надходженням та використанням позабюджетних коштів; - розробка методологічних і інструктивних матеріалів, порядку ведення дисконтних операцій із питанням, які належать до компетенції казначейства, обов’язкових для органів державної влади управління підприємств, установ і закупівельних організацій, включаючи організації, які розпоряджалися засобами державних позабюджетних фондів, як готувався проект бюджетної класифікації, ведення операцій із обліку державної скарбниці від РФ.

Головне управління Федерального казначейства Міністерства фінансів РФ організовує й здійснює зведений, систематичний, сповнений спокус і стандартизований облік операцій із руху коштів республіканського бюджету РФ, державних позабюджетних фондів і позабюджетних коштів у рахунках казначейства; розробляє й запевняє інструктивні і методологічні матеріали; встановлює порядок ведення обліку, і складання звітності про виконання кошторисів витрат бюджетних учреждений.

При Міністерстві фінансів РФ, міністерствах фінансів республік, вхідних у складі РФ, крайових, обласної влади і міських фінансових міністерствах і управліннях (відділах) створено громадські методологічні поради по бухгалтерського обліку. Вони узагальнюють і доводять до виконавців передові форми та методи роботи для вдосконалення бухгалтерського обліку, забезпечення схоронності матеріальних й коштів, впровадженню комплексної механізації. Важливе місце у діяльності методологічних рад займає поширення досвіду роботи централізованих бухгалтерий.

Установи, фінансовані в сметном порядку, називаються бюджетними. Сюди відносять ясла і дитячі садки, школи, вищі й середні спеціальні навчальні закладу, професійно-технічні училища, науково-дослідні організації, заклади охорони здоров’я, соціального забезпечення і др.

Потреба засобах бюджетного установи відбивається у кошторисі витрат, що дає основний плановий фінансовий документ. За підсумками затвердженої кошторису бюджетні установи отримують грошові кошти на виконання своєї деятельности.

Відповідно до законом «Про бухгалтерський облік «відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організаціях, дотримання законодавства і під час господарських операцій несуть їх керівники, які у залежності від обсягу облікової роботи: — вести бухгалтерський облік особисто; - вводити на штат посаду бухгалтера; - заснувати бухгалтерську службу як структурне підрозділ, очолюване головний бухгалтер; - передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії, бухгалтеру-специалисту, спеціалізованої организации.

Бухгалтерський облік виконання кошторисів витрат установ здійснюється, зазвичай, централізованими бухгалтеріями, створюваними при міністерствах, і навіть при міських і районних учреждениях.

При централізації обліку за керівниками обслуговуваних установ зберігаються права розпорядників асигнуваннями, зокрема: — право укладати договорів про поставки товарів хороших і надання послуг і трудові угоди виконання робіт; - отримувати у порядку аванси на господарські та інші справи; - вирішувати оплату витрат з допомогою асигнувань, передбачених системою; - витрачати відповідно до встановленими нормами продуктів харчування, матеріали та інші матеріальних цінностей потреби установи; - стверджувати документи з інвентаризації, акти на списання які прийшли непридатність і старіння тих матеріальних цінностей, авансові звіти підзвітних лиц.

Централізована бухгалтерія представляє керівникам обслуговуваних установ необхідні собі відомостей про виконанні кошторисів витрат у терміни, встановлені головний бухгалтер централізованої бухгалтерії по узгодження з керівниками цих учреждений.

Установи витрачають державні кошти і відповідно до цільовим призначенням, згідно з затвердженим кошторисам, суворо дотримуючись фінансовобюджетної дисципліни і максимальну економію коштів і матеріальних ценностей.

Бухгалтерський облік має забезпечити систематичний контролю над ходом виконання кошторисів витрат, станом розрахунків із підприємствами, організаціями, установами i особами, збереженням коштів і матеріальних ценностей.

Керівники бухгалтерських служб (головні бухгалтери) у роботі керуються законом РФ «Про бухгалтерський облік », положеннями про бухгалтерських службах і централізованих бухгалтеріях, затвердженими в установленому порядку та інші нормативними документами.

Бухгалтерська служба установи виконає такі: — організовувати бухгалтерський облік згідно і задумувався дійовими нормативними актами; - використовувати передові форми і нові методи обліку, і обробки інформації з урахуванням широко він сучасної обчислювальної техніки; - здійснювати попередній контролю над своєчасним, правильним оформленням документів і майже законністю скоєних операцій; - контролювати правильність, раціональність і бережність витрати засобів у відповідність до відкритими кредитами і цільовим призначенням за затвердженими кошторисам витрат за бюджету; - здійснювати суворий контролю над раціональним і ощадливим використанням грошових, матеріальних й трудових ресурсів, боротися з марнотратством, вживати заходів до своєчасному попередження негативних явищ в господарсько-фінансової діяльності, виявляти і мобілізувати внутрішньогосподарські резерви; - забезпечувати облік прибутків і витрат спеціальними засобам, і навіть операцій із іншим позабюджетним засобам; - організовувати формування повною і достовірною інформації про господарських процесах і результатах діяльності установи, яка потрібна на оперативного керівництва та управління, і навіть на її використання постачальниками, замовниками, фінансовими, податковими, банківськими і казначейськими органами; - своєчасно організовувати нарахування і видачу зарплати, стипендій, посібників; - вести облік й розрахунки з дебіторами і кредиторами; - брати участь у проведенні інвентаризації коштів, розрахунків й тих матеріальних цінностей; своєчасно й правильно відбивати в обліку результати інвентаризації; - періодично інструктувати матеріально-відповідальних осіб із питанням врахування й забезпечення схоронності товарно-матеріальних цінностей і надходження коштів, що є з їхньої відповідальному збереженні; - складати звітність і давати її відповідних органів в встановлених термінів; забезпечувати достовірність звітів і балансів; - дотримуватися встановлений порядок зберігання бухгалтерських документів, регістрів, кошторисів витрат і обгрунтованість розрахунків до них, і навіть інших службових документів; своєчасно у порядку здавати в архив.

Протягом звітного року у установі повинно бути єдина облікова політика відображення господарських операцій та оцінки майна. Зміна облікової політики щодо порівнянню з попереднім роком має бути аргументовано в річний бухгалтерської звітності. Важливо забезпечити в обліку правильність віднесення прибутків і витрат до відповідним звітним периодам.

Бухгалтерський облік повинен систематично контролювати виконання кошторисів, стан розрахунків із дебіторами і кредиторами, схоронність коштів і товарно-матеріальних ценностей.

Керівник установи зобов’язаний створити необхідні умови для правильної організації бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання усіма структурними підрозділами і службами, працівниками установи вимог головного бухгалтера у частині порядку оформлення і здачі в бухгалтерію необхідних документов.

Головний бухгалтер установи, централізованої бухгалтерії призначається чи звільняється з посади керівником заклади і безпосередньо його слухається. Він забезпечує контроль і відбиток на рахунках бухгалтерського обліку всіх здійснюваних установою господарських операцій, складання в встановлених термінів бухгалтерської звітності; підписує що з керівником установи документи з фінансоворозрахунковим операціям, і навіть документи, службовці основою видачі товарно-матеріальних цінностей. Зазначені документи без підписи головного бухгалтера вважаються недійсними не можуть прийняти до виконання. Якщо працівники установи передають головному бухгалтеру для виконання документи за операціями, суперечить законодавству й порушують фінансову і податкову дисципліну, то головний бухгалтер зобов’язаний письмово повідомити звідси керівнику установи. З отриманням від керівника письмового розпорядження про виконання зазначених документів головний бухгалтер виконує його. І тут всю повноту відповідальності скоєння незаконних операцій доручається керівника учреждения.

Головний бухгалтер візує заяви, накази про призначення роботи й переміщення матеріально-відповідальних осіб (касирів, кладовщиков).

При звільнення головний бухгалтер установи зобов’язаний передати справи з акту новопризначеному головному бухгалтеру. Якщо кандидат посаду ще підібрали, то справи передаються працівникові установи, призначеному при цьому наказом керівника учреждения.

У процесі сдачи-приемки справ проводиться перевірка справжнього стану бухгалтерського обліку, і достовірності звітних даних, наявності бухгалтерських документів і майже регістрів, і навіть наявність справ у архиве.

2 Єдність системи бюджетного учета.

Бухгалтерський облік в бюджетних установах забезпечує відбиток всіх операцій, пов’язаних із виконанням кошторисів витрат за бюджетам, кошторисів по спеціальним засобам і узагальнення даних облік і звітність. Своєчасне, цілковите дерегулювання та достовірне свій відбиток у балансі установи всіх операцій дозволяє його керівнику приймати обгрунтовані управлінські рішення, аналізувати роботу установи, й контролювати цільове витрачання коштів у основі затвердженої кошторису, виявляти незаконні затраты.

На виконання з завдань ведеться бухгалтерський облік: — надходження й витрачання спеціальних і позабюджетних коштів; - кредитів (асигнувань) і витрат бюджетних коштів; - розрахунків із дебіторами і кредиторами; - збереження і ефективність використання коштів, матеріалів, устаткування, продуктів харчування інших ценностей.

Важливими завданнями бухгалтерського обліку є облік контроль над витрачанням фонду оплати праці, і навіть складання вчасно балансу і за звітності. Правильна постановка бухгалтерського обліку в бюджетних організаціях сприяє більш точному складання кошторисів витрат, і навіть виявлення невикористаних внутрішньогосподарських ресурсов.

Правильність обліку прибутків і витрат бюджету забезпечується єдністю системи бюджетного обліку, основу якої лежить бюджетна класифікація, передбачає науково обґрунтовану, обов’язкову угруповання доходів населення і видатків бюджету по однорідним ознаками, закодованим у певному порядку. Нині застосовується бюджетна класифікація РФ, затверджена федеральним законом «Про бюджетної класифікації Російської федерації від 15 серпня 1996 року № 115-ФЗ » .

Бюджетна класифікація є угрупованням прибутків і витрат всіх рівнів з наданням об'єктах группировочных кодов.

Доходи бюджетів до формуються з допомогою податків із юридичних та фізичних осіб, платежів користування надрами природними ресурсами, державного мита, доходів від приватизації, ліцензійних зборів право виробництва й торгівлі спиртними напоями, коштів, отриманих з інших бюджетов.

Витрати бюджетів РФ показують спрямування коштів на бюджетне фінансування народного господарства, конверсії військового виробництва, зовнішньоекономічної роботи і народної освіти, бюджетних позичок, культури, засобів і др.

Для класифікації витрат установ, які перебувають на бюджетному фінансуванні, застосовується наступний перелік статей (згідно з додатком 12 до вказівкам про порядок застосування бюджетної класифікації до, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 25 травня 1999 року № 38н): — Фонд оплати праці; - Нарахування на зарплатню; - Канцелярське й господарські витрати; - Відрядження і службові роз'їзди; - Стипендії; - Витрати харчування; - Придбання медикаментів і перев’язувальних коштів; - Придбання устаткування й інвентарю; - Придбання м’якого устаткування й інвентарю; - Державні капітальні вкладення; - Капітального ремонту; - Інші витрати; - Державна дотація; - Операційні витрати; - Платежі по ссудам.

За даними статтям виділяються і враховуються витрати на розписах республіканського бюджету, бюджетів автономних республік, крайових, обласних, окружних, районних, міських бюджетів. Кошти з бюджету на утримання такого закладу і проведення заходів виділяються з урахуванням затверджених кошторисів расходов.

Кошториси витрат — основний плановий і фінансовий документ, визначальний обсяг, цільове напрям, поквартальне розподіл коштів, виділених з бюджету утримання установ. Передбачені до кошторисів асигнування є граничними, і витрати понад витрат на пальне не дозволяється. Не можна виробляти витрати, непередбачений кошторисом, якщо ні економії средств.

Форми кошторису, основні показники, якими вона складається, норми і розцінки визначення розміру витрат повідомляються вищестоящими організаціями. У типовий кошторисі містяться дані, загальні всім бюджетних установ. Воно складається з трьох часток: у частині вказується найменування і записуйте адресу установи, бюджет, із фінансується (розділ, параграф бюджетної класифікації), і звід витрат за статтям із розподілом по кварталами; у другій частині відбиваються показники оперативного плану початок і поклала край року, і навіть середньорічні; у третій частини наводяться розрахунки і обгрунтування з кожної статті витрат і окремим її элементам.

У галузевих кошторисах витрат статті відбивають специфіку народного освіти, культури, здоров’я та ін. Витрати бюджетних установ поділяються на капітальні вкладення і поточне утримання закладу. Останні складаються з адміністративно-господарських і операційних витрат. Адміністративно — господарські витрати включають видатки зміст управлінського, господарського й допоміжного персоналу, на відрядження, придбання інвентарю тощо. Операційні витрати — це витрати, пов’язані стабільно з здійсненням діяльності установи (Витрати харчування, навчальні витрати, педагогічний фонд заробітної платы).

Розрахунок сум витрат за кошторисі на запланований рік виробляється, з обсягу діяльності установи, певного планом розвитку заклади і фактичного її виконання за попередній період. Розміри операційних витрат визначаються з урахуванням норми видатків, тобто. витрат за розрахункову одиницю. Встановлено матеріальні (в натуральному вираженні) і грошові (вартісне вираз матеріальних витрат) норми видатків. Правильно встановлені типові норми видатків мають важливого значення для розподілу бюджетних асигнувань на народне освіту, охорону здоров’я, культуру, науку за регіонами страны.

Під час упорядкування проекту кошторису бюджетного установи для обгрунтування необхідних сум витрат дають докладнішу номенклатуру, виділяючи всередині статті окремі витрати. Приміром, за 57-ю статтею «Канцелярське і господарські витрати «виділяють: — канцелярські витрати; - Витрати позавідомчу охорону; - Витрати зв’язок; - Витрати придбання літератури; - утримання і найму транспорту; - видатки оплату інформаційно-обчислювальних услуг.

Обгрунтування окремих сум витрат за кошторисі наводиться стосовно ній. Приміром, додаток до кошторисі витрат школи відкривається відомостей про кількості класів та учнів за станом перше січня, і перше вересня планованого року, потім іде розрахунок фонду зарплати, а також розрахунки з інших статтях класифікації витрат. Укладають додатку до кошторисі витрат загальні відомості, використовувані під час розрахунків (загальна кубатура всіх будівель по зовнішньому обміру, внутрішня площа будинку, кількість і його площа класних комнат).

Кошториси витрат, составляемые бюджетними установами в кожному параграфу класифікації витрат, прийнято називати індивідуальними. При обслуговуванні установ централізованими бухгалтеріями практикується складання загальних кошторисів. У загальних кошторисах витрати плануються загалом групам однотипних установ (шкіл, дитячих ясел і садів). Для ухвали і фінансування витрат за проведення нарад, придбання літератури та інші заходи міністерства, відомства та управління місцевої адміністрації становлять кошторису на централізовані заходи. Шляхом підсумовування усіх витрат утримання міністерства чи відомства, охоплюють усі індивідуальні, загальні витрати і кошторису на централізовані заходи, складається зведена смета.

Усі витрати, включаемые в кошторис повинні групуватися за видами і цільовим призначенням, щодо їх сум необхідно суворо дотримуватися режим економії. При затвердженні кошторисів перевіряються необхідність, і доцільність передбачуваних витрат, відповідність їхньої обсягу роботи установи, дотримання норм витрат. Твердження кошторису витрат бюджетного установи виробляється після затвердження відповідного бюджету, з якого вона фінансується. Твердження оформляється підписом керівника організації, затвердила кошторис, вказується дата затвердження, ідучи проставляється відбиток друку усім примірниках кошторису із зазначенням у верхній правом розі загального обсягу витрат за кошторисі із фонду заробітної плати працівників штатного і заштатного состава.

3 Баланс і План рахунків бухгалтерського обліку виконання кошторисів прибутків і витрат організацій, які перебувають на бюджете.

Бухгалтерський облік виконання кошторисів прибутків і витрат про бюджет і позабюджетним засобам у державних установах, які перебувають на федеральному бюджеті, республіканських, крайових, обласних, окружних, міських і районних бюджетах, соціальній та централізованих бухгалтеріях при міністерствах, відомствах, місцевих адміністраціях та його управліннях ведеться за подвійний системе.

Облік може здійснюватися по мемориально-ордерной, журнально-ордерній, журнал-главной формам. Використання ЕОМ відкриває можливість переходу від рішення з допомогою обчислювальної техніки окремих трудомістких завдань до загальносистемної автоматизації, обробки облікової інформацією цілому й розв’язання завдань виконання кошторисів доходів населення і расходов.

У великих бюджетних установах бухгалтерський облік ведеться за журнальноордерной формі. Бухгалтерський облік виконання кошторисів прибутків і витрат по бюджету і кошторисів спеціальними засобам, і навіть іншим позабюджетним засобам в організаціях, які перебувають на бюджеті, ведеться на балансі Плану рахунків, передбаченому інструкцією по бухгалтерського обліку в організаціях, які перебувають на бюджеті, затвердженої наказом Мінфіну РФ від 30 грудня 1999 року № 107н.

Бухгалтерський баланс бюджетного установи — звітний документ, в якій відбито і узагальнені в грошову оцінку на певну дату кошти бюджетного установи видам та використання, і навіть за різними джерелами їх освіти і цільовим призначенням. Бухгалтерський баланс у виконанні кошторису прибутків і витрат має форму таблиці, складається з двох частин: активи і пассивы.

Актив складається з 10 розділів, а пасив з 5 розділів. У активі відбиваються кошти, якими володіє заснування і їх розміщення: кошти та інші довгострокові фінансові вкладення, матеріальні запаси, малоцінні предмети, готову продукцію, кошти установ, розрахунки, витрати; виконані і здані замовниками продукція, роботи, послуги; доходи, прибутку (збитки); Витрати капітальне строительство.

У пасиві відбиваються джерела освіти коштів: фінансування з бюджету, фонди і засоби цільового призначення, розрахунки; доходи, прибутку (збитки); фінансування капітального строительства.

У розділі 1 «Основні кошти й інші довгострокові фінансові вкладення «активу балансу відбиваються кошти, належать установі; довгострокові фінансові вкладення терміном понад рік; нематеріальні активы.

Об'єкти основних засобів фіксуються у балансі по початкової вартості. Зміна початкової вартості об'єктів основних засобів допускається лише у випадках добудови, дооборудования, реконструкції та часткову ліквідацію, і навіть переоцінки основних средств.

У розділі 2 цієї «Матеріальні запаси «активу балансу відбивається вартість що належать установі матеріалів, продуктів, паливно-мастильних матеріалів та інших запасів по фактичної стоимости.

У розділі 3 «Малоцінні предмети «показується вартість що належать установі малоцінних предметів, білизни, одягу, взуття, як у складі установи, і на місця їх использования.

У розділі 4 «Готова продукція «на субсчете 080 цього розділу показується вартість залишку виготовленою у закладах державної і їх підрозділах продукції і на виробів по фактичну вартість, певної за даними фактичних витрат їхньому изготовление.

У розділі 5 «Кошти установ «на субрахунки демонструються залишки бюджетних засобів і коштів, отриманих з допомогою позабюджетних источников.

На субсчете 090 «Кошти федерального бюджету перекладу установам, які у віданні головного розпорядника і інші заходи «демонструються залишки нерозподіленого обсягу фінансування на лицьових рахунках головного розпорядника, розпорядника бюджетних засобів у органах федерального казначейства.

На субсчете 091 «Кошти федерального бюджету на витрати установи «демонструються залишки невикористаного обсягу фінансування на лицьових рахунках одержувачів бюджетних средств.

На субсчете 097 «Кошти федерального бюджету іноземній валюті «показується залишок валютних коштів бюджетного установи на валютному рахунку у кредитній організації у перерахунку рублі за курсом Центрального банку РФ на звітну дату.

На субсчете 100 «Кошти для перекладу установам, які у віданні головного розпорядника і інші заходи «демонструються нерозподілені залишки коштів бюджетів суб'єктів РФ і до місцевих бюджетів на рахунках кредитних організаціях (органах федерального казначейства) головного розпорядника бюджетних средств.

На субсчете 101 «Кошти на витрати установи «демонструються невикористані залишки коштів бюджетів суб'єктів РФ і до місцевих бюджетів установи на рахунку у кредитній організації учреждения.

На субсчете 102 «Кошти бюджету суб'єкта РФ і місцевих бюджетів в іноземній валюті «демонструються залишки коштів установи в іноземної валюті на рахунку у кредитній організації у перерахунку рублі за курсом за Центральний банк РФ на звітну дату.

На субсчете 110 «Цільові кошти й безоплатні надходження «демонструються залишки цільових засобів і безоплатних надходжень; на субсчете 111 «Кошти, одержані від підприємницької діяльності «демонструються залишки коштів у рахунках кредитних організаціях чи органах федерального казначейства із засобів, отриманих від підприємницької діяльності; на субсчете 114 «Кошти, що надійшли у тимчасове розпорядження установи «демонструються залишки коштів, що надійшли у тимчасове розпорядження установи »; на субсчете 115 «Кошти, отримані від державних позабюджетних фондів «демонструються залишки коштів, отримані від державних позабюджетних фондів; на субсчете 118 «Кошти в іноземній валюті «демонструються залишки засобів у іноземної валюті на валютних рахунках кредитних організаціях враховуючи рублі по курсу за Центральний банк РФ.

На субсчете 120 «Каса «показується залишок готівки до каси установи, зокрема в іноземній валюті враховуючи рублі за курсом за Центральний банк РФ на звітну дату не більше лімітів, встановлених кредитними організаціями з узгодження з керівниками цих учреждений.

На субсчете «Інші кошти «показується залишок коштів, що у акредитивах, лімітованих чекових книжках та інших грошових документах. Залишки коштів за акредитивам і лімітованим чековым книжках зараховуються з цього приводу установи у кредитній організації, або органі федерального казначейства як відновлення касових витрат за відповідним кодам бюджетної класифікації РФ.

На субсчете 133 «Кошти їсти дорогою «демонструються кошти, перелічені вищестоящими розпорядниками, але отримані установами в наступному месяце.

На субсчете 134 «Короткострокові фінансові вкладення «демонструються суми короткострокових фінансових вливань установи терміном до 1 року, вироблені рахунок коштів, отриманих з позабюджетних джерел у депозити кредитних організацій, цінні папери др.

У розділі 6 «Розрахунки «активу балансу і за розділ 3 пасиву балансу на субрахунки демонструються суми дебіторської та кредиторської заборгованості: з постачальниками, підрядчиками і замовниками за виконані роботи та послуги; з підзвітними особами; з різними дебіторами і кредиторами; по оплаті і стипендіями; по обов’язковому медичного страхування і соціальний захист населення. Не закінчені під кінець року розрахунки демонструються у балансі роздільно: на рахунку — дебіторська заборгованість, а пасиві - кредиторська задолженность.

У розділі 7 «Витрати «на субсчете 200 «Витрати про бюджет утримання заклади і інші заходи «демонструються суми фактичних витрат, вироблених з допомогою бюджетного фінансування за звітний період. По завершенні року витрати кредиту субрахунка 200 списуються в дебет субрахунка 140.

На субсчете 201 «Витрати з допомогою додаткові джерела бюджетного фінансування демонструються фактичні витрати, вироблені установами рахунок коштів, отриманих з додаткові джерела бюджетного фінансування за затвердженою кошторисі прибутків і витрат даного установи за звітний період. Після закінчення року, витрати кредиту субрахунка 201 списуються в дебет субрахунка 141.

На субсчете 210 «Витрати до розподілу «демонструються суми залишків витрат майбутніх периодов.

На субрахунки 220 «Витрати від підприємницької діяльності «, 221 «Витрати з виготовлення експериментальних пристроїв », 222 «Витрати по виготовлення та переробці матеріалів «наприкінці звітний період демонструються суми залишків витрат незавершеного виробництва були тільки по продукції, що у процесі виробництва, незавершеним роботам і послуг, по субрахунку 223 «Витрати рахунок коштів, формованих із прибутку «наприкінці звітний період демонструються фактично вироблені витрати за кошти матеріальним заохочення і соціальні виплати, коштів у утримання і розвиток матеріально-технічної базы.

На субрахунки 225 «Витрати за цільовими засобам утримання установи й інші заходи », 227 «Витрати рахунок коштів батьків на зміст дитячої установи », 228 «Витрати рахунок коштів, отриманих від державних позабюджетних фондів «наприкінці звітний період демонструються суми вироблених витрат. У найгіршому разі звітного року залишків за цими субсчетам не должно.

У розділі 8 «Вжиті і здані замовникам продукція, праці та послуги «на субсчете 280 показується по фактичну вартість здане замовникам вироблена продукція, виконані роботи й послуги і оплачені ними на звітну дату.

У розділі 9 «Доходи, прибутку (збитки) «активу балансу і за розділ 4 пасиву балансу по рядкам 0540 і 0980 відбиваються: суми, нараховані замовникам відповідно до договорами і розрахунковими документами за виконані і здані ними продукцію, роботи й послуги; суми курсових різниць, які постали з попереднім оплатою робіт, послуг у іноземної валюте.

По рядкам 0550 і 0990 демонструються результати, одержані від реалізації продукції, робіт і рівнем послуг; продажу установленому порядку невикористовуваних имущественно-материальных цінностей; здачі у найм і суборенду майна в відповідність до чинним законодавством; суми різниць фінансових вкладень установ у депозити, цінних паперів організацій, відсоткові облігації державних підприємств і місцевих позик. На 1 січня до субрахунку 410 залишку прибутку на повинен быть.

У розділі 10 «Витрати капітальне будівництво «активу балансу відбиваються Витрати капітальне будівництво із сум вартості устаткування щодо встановлення, будівельних матеріалів для капітального будівництва, сум розрахунків із постачальниками і підрядчиками, і навіть витрат за бюджету для закупівлі оборудования.

У розділі 1 пасиву балансу «Фінансування з бюджету «відбиваються обсяги фінансування, одержані від головного розпорядника, та обсяги додаткового бюджетного финансирования.

У розділі 2 цієї пасиву балансу «Фонди і кошти цільового призначення «демонструються суми фонду матеріальним заохочення, фонду в основних засобах, нематеріальних активах, малоцінних предметах, цільових коштів у утримання закладу й інші заходи, коштів у утримання і розвиток матеріально-технічної бази, коштів батьків утримання дитячого закладу, позикові кошти, знос основних средств.

У розділі 5 пасиву балансу «Фінансування капітального будівництва «на субсчете 150 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками «показується кредиторської заборгованості, яка утворювалася за розрахунками за будівельні матеріали, конструкції, виконані роботи, об'єкти, куплені рахунок коштів, виділених на капітальне строительство.

На субсчете 143 «Розрахунки з фінансуванням з бюджету на капітальне будівництво «показується залишок невикористаного обсягу фінансування по несосвітенним об'єктах строительства.

На субсчете 241 «Кошти утримання та розвитку матеріальнотехнічної бази «показується залишок коштів, спрямованих із прибутку по фінансовим результатам за квартал на капітальне строительство.

На субсчете 270 «Цільові вартість утримання такого закладу та інші заходи «на звітну дату показується залишок коштів, які надійшли від інших органів структурі державної влади Російської Федерації, органів структурі державної влади суб'єктів Російської Федерації, органів місцевого самоврядування, підприємств, установ і фізичних осіб на капітальне будівництво. Баланс бюджетного установи побудований за односторонньої форме.

Попри галузеві особливості бюджетних установ, усі вони становлять баланси виконання кошторису прибутків і витрат суворо відповідність до Положенням ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності до від 29 липня 1998 року № 34н і листом Міністерства фінансів РФ від 15 лютого 1993 року № 12 «Про порядок складання річний, квартального і місячної бухгалтерської звітності установами i організаціями, що перебувають на бюджеті «(з цим і доповненнями від 03 серпня 1993 року, 25 липня 1994 року, 27 червня 1995 року, 26 серпня 1997 року). Ці документи визначають єдиний порядок організації бухгалтерського обліку, ведення рахунків поточного обліку, складання зведених річних звітів, заповнення форм річний квартального і місячної звітності, і навіть єдиний порядок уявлення та затвердження бухгалтерських звітів і балансів, оцінки їхньої статей і проведення інвентаризації статей баланса.

Баланс виконання кошторису прибутків і витрат є основним звітним документом, необхідним управління фінансової та господарської діяльністю бюджетного установи, її аналізу, контролю над виконанням по призначенню наданих установі коштів. За даними балансу можна визначити, як зменшуються матеріальні запаси, скорочується дебіторська заборгованість, наявність якої свідчить про невчасність платежів між організаціями. У балансі видно розмір фактично вироблених установою витрат за бюджету.

Складанням балансу і за звітності завершується цикл бухгалтерського обліку, а сам баланс у своїй є зведенням залишків коштів та їхнього джерел, котрі значаться наприкінці звітний період на рахунках бухгалтерського учета.

Бухгалтерський баланс складається з урахуванням перевірених бухгалтерських записів, підтверджених виправдувальними документами. До складання балансу обов’язкова звіряння записів в обліку зворотів і залишків по аналітичним рахунках з оборотами і рештками по синтетичним рахунках. Положенням про бухгалтерський облік і звітності передбачається проведення інвентаризації основних засобів, незавершеного виробництва (навчальних) майстерень, капітального будівництва і ремонту, МБП, матеріалів, продуктів харчування інших цінностей. Має бути проведена звіряння розрахунків з постачальниками, замовниками, фінансовими органами, банком та інші дебіторами і кредиторами, і навіть інвентаризація коштів, бланків суворої звітності і забалансових статей.

Достовірні і надані бухгалтерські баланси, засновані на вивірених даних обліку, і підкріплені даними інвентаризації, — важливе засіб систематичного контролю над фінансовогосподарської діяльністю бюджетних установ та його фінансовим состоянием.

Під час упорядкування балансу і за звітності необхідно забезпечити порівнянність показників облік і звітність. Це досягається дотриманням єдиної методології розрахунку планових і звітних даних. Усі закладу і організації, котрі перебувають на бюджеті (незалежно від відомчої підпорядкованості), і навіть централізовані бухгалтерії, включаючи установи, перекладені налаштувалася на нові умови господарювання, здійснюють бухгалтерський облік Плану рахунків, затвердженого Міністерство фінансів РФ (див. Інструкцію по бухгалтерського обліку у державних установах та організаціях, які перебувають на бюджеті, затверджену Наказом Міністерства фінансів РФ від 30 грудня 1999 року № 107н).

План рахунків є підставою організації бухгалтерського обліку в бюджетних установах. Застосування типових бухгалтерських записів, передбачених Інструкцією і Планом рахунків, забезпечує правильність з порівнянність економічних показників роботи установи. діючий План рахунків складається з розділів, які об'єднують рахунки першого порядку (основні синтетичні) і рахунки другого порядку (субрахунка), є підрозділом рахунків першого порядку. Зміст розділів Плану рахунків відповідає економічної угрупованню майна, джерел постачання і господарських процесів. Кожному синтетичному рахунку (рахунку першого порядку) присвоєно дво-символ номер (умовне числове позначення), а кожному субрахунку (другого порядку) — тризначний номер.

Розділи плану рахунків перебувають у певної послідовності, обумовленою характером участі майна у його кругообіг. На початку Плану рахунків відбиті розділи із рахівницею майна, який буде необхідний здійснення діяльності бюджетного установи (I, II, III). Потім показані розділи із рахівницею витрат виробництва, коштів, розрахунків й витрат бюджетних установ. Отже, у перших восьми розділах згруповані рахунки майна, і витрат бюджетних установ. Майно відбито у розділах за принципом ліквідності - від важко реалізованих до легко реализуемым. У наступних розділах відбиті джерела формування майна організації та покриття витрат бюджетних установ, фінансовий результат від продукції, доходи громадян та результати виконання бюджета.

Порядок ведення аналітичного обліку бюджетних організацій встановлюють самі з Плану рахунку також нормативних актів з об'єктів учета.

У Плані рахунків передбачено застосування забалансових рахунків, які служать для обліку орендованих основних засобів; товарно-матеріальних цінностей, узвичаєних відповідальне збереження; бланків суворої звітності; списання заборгованості неплатоспроможних дебіторів; матеріальних цінностей, оплачених по централізованого постачання; заборгованості учнів і за невідшкодовані матеріальних цінностей; перехідних спортивних призів і кубків; путівок; переплати пенсій і допомоги внаслідок неправильного застосування законодавства про пенсії та допомогу, рахункових помилок; навчальних предметів військову техніку; позичок, виданих робітникам і службовцям. Забалансовые рахунки пов’язані з балансовими рахунками, тому облік засобів і операцій ними ведеться за простий системі, без дотримання методу подвійного запису. Усі забалансовые рахунки мають лише дебетове сальдо. Якщо кошти вступають у установа, всі вони відбиваються по дебету, а за її повернення — по кредиту.

4 Мемориально-ордерная і журнально-ордерная форми ведения бухгалтерского учета.

Для установ невиробничій сфери найхарактерніше ведення бухгалтерського обліку по мемориально-ордерной і журнально-ордерній формам обліку. Далі розглянемо особливості кожної з названих форм.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерського обліку такими ознаками: кількістю, структурою і зовнішніх виглядом дисконтних регістрів, послідовністю перетинів поміж документами і регістрами, і навіть між самими регістрами і засобом запис у них, тобто використанням розв’язання тих чи інших технічних засобів. Бухгалтерський облік виконання кошторисів витрат здійснюється за мемориально-ордерной формі бухгалтерського обліку в відповідність до Інструкцією по бухгалтерського обліку у державних установах і організаціях, які перебувають на бюджете.

Склад дисконтних регістрів і послідовність запис у них при мемориально-ордерной формі обліку представлені малюнку 1. [pic].

При мемориально-ордерной формі обліку перевірені і взяті до врахування документи систематизуються дат скоєння операцій та оформляються меморіальними ордерами — накопичувальними відомостями, яким присвоюються такі постійні номери: — меморіальний ордер 1 — накопичувальна відомість по касовим операциям.

(Ф.381); - меморіальний ордер 2 — накопичувальна відомість рухом коштів у бюджетних поточних рахунках (Ф.381); - меморіальний ордер 3 — накопичувальна відомість рухом коштів у поточних рахунках по позабюджетним засобам (Ф381); - меморіальний ордер 4 — накопичувальна відомість за розрахунками чеками з лімітованих книжок (Ф.323); - меморіальний ордер 5 — звід розрахункових відомостей по заробітної плати і стипендіями (Ф.405); - меморіальний ордер 6 — накопичувальна відомість за розрахунками з різними установами i організаціями (Ф.408); - меморіальний ордер 7 — накопичувальна відомість за розрахунками гаразд планових платежів (Ф.408); - меморіальний ордер 8 — накопичувальна відомість за розрахунками з підзвітними особами (Ф.386); - меморіальний ордер 9 — накопичувальна відомість по выбытию і переміщенню основних засобів (Ф.438); - меморіальний ордер 10 — накопичувальна відомість по выбытию і переміщенню потребує матеріальних та швидкозношувані предмети (Ф.438); - меморіальний ордер 11 — звід накопичувальних відомостей по приходу продуктів (Ф.398); - меморіальний ордер 12 — звід накопичувальних відомостей по витраті продуктів (Ф.411); - меморіальний ордер 13 — накопичувальна відомість по витраті материалов.

(Ф.396); - меморіальний ордер 14 — накопичувальна відомість нарахування доходів спеціальними засобам (Ф.409); - меморіальний ордер 15 — звід відомостей за розрахунками з батьками за зміст дітей (Ф.406).

На інших операціям складаються окремі меморіальні ордера ф.274, які нумеруються, починаючи із 16-го кожний місяць отдельности.

Меморіальні ордера підписуються головний бухгалтер або його заступником і виконавцем, все меморіальні ордера реєструються у книзі «Журнал — головна «(ф.308). Облік у книзі «Журнал — головна », зазвичай, ведеться за субсчетам, а, по рішенню головного бухгалтера можна вести по счетам.

Книжка «Журнал — головна «відкривається записами сум залишків початку року, згідно з заключним балансом за минулий рік. Записи у ній здійснюються за мері складання меморіальних ордерів і накопичувальних відомостей — раз на місяць. Сума меморіального ордера записується спочатку у графу «Сума за ордером », потім у дебет і кредиту відповідних субрахунків. Сума оборотів протягом місяця за всі субсчетам як у дебету, і за кредитами мусить бути дорівнює підсумку графи «Сума за ордером ». Другий рядком після оборотів протягом місяця виводиться залишок початку наступного місяці по кожному субсчету.

Аналітичний облік ведеться в дисконтних регістрах (у книжках, картках, накопичувальних відомостях, машинограммах та інших.). Порядок записів в регістрах обліку викладений у відповідних розділах Інструкції № 107. Форми регістрів наведені у альбомі форм бухгалтерської документації для установ і організацій, які перебувають на бюджете.

Мемориально-ордерная форма обліку відрізняється суворої послідовністю облікового процесу, простотою і доступністю облікової техніки, в її присутності широко використовуються стандартні форми аналітичних регістрів, лічильні машины.

Недоліками мемориально-ордерной форми обліку є: трудомісткість обліку, відрив аналітичного обліку від синтетичного, громіздкість аналітичного обліку, форми регістрів часом не містять показників, необхідні контролю, аналізу господарської діяльності й складання отчетности.

Основними особливостями журнально-ордерній форми обліку є: — застосування обліку господарських операцій журналів-ордерів, запис у яких ведеться лише з кредитовому ознакою; - суміщення у низці журналів-ордерів синтетичного і аналітичного обліку; - свій відбиток у журналах-ордерах господарських операцій на розрізі показників, необхідні контролю та складання звітності; - скорочення кількості записів, завдяки раціональному побудові журналів-ордерів і Головною книги.

Журнали-ордери є вільні листи великого формату зі значною кількістю реквізитів і запис у яких виробляють щодня або з первинних документів, або з допоміжних відомостей, які служать для нагромадження і угруповання даних первинних документов.

У журнали-ордери здійснюються лише кредитові записи того синтетичного рахунки, операції якого враховуються у цьому журналі. Операції, якими рахунки дебетуются, будуть записані в Головну книжку. Тим самим виключається дублювання оборотів по корреспондирующим рахунках. Місячні підсумки кожного журналу — ордера показують суму кредитового обороту рахунки, операції якого враховуються у цьому журналі, та незначною сумою дебетових оборотів кожного корреспондирующего з нею счета.

У багатьох журналів-ордерів синтетичний облік поєднується з аналітичним. Для звіряння правильності записів в журналах-ордерах загальний підсумок за кредитами рахунки підраховують і записують його до журналу безпосередньо з документів. Отриманий підсумок з виведеними окремими графах журналу результатами по дебетуемым рахунках. Таке звіряння робить зайвим складання оборотних відомостей за журналом, у яких синтетичний облік поєднується з аналитическим.

Перевірені місячні підсумки журналів-ордерів записують їх у Головну книжку. Для перевірки вмотивованості записів у головній книзі підраховують суми оберту і сальдо за всі счетам.

Суми дебетових і кредитових оборотів, і навіть дебетових і кредитових сальдо повинні прагнути бути равны.

Бухгалтерський баланс інші форми звітності складаються за даними Головною книжки, журналів-ордерів та допоміжних до них відомостей. Загальна схема записів при журнально-ордерною формі обліку приведено малюнку 2.

[pic].

Застосування журнально-ордерною форми бухгалтерського обліку дозволяє значно зменшити трудомісткість обліку з допомогою суміщення щодо одного регістрі синтетичного і аналітичного обліку, що полегшує складання отчетов.

До вад журнально-ордерній форми обліку слід віднести складність і громіздкість побудови журналів-ордерів, орієнтованих ручне заповнення даних, і утрудняють механізацію учета.

5 Первинні облікові документи документообігу бюджетного учреждения.

Регістри бухгалтерського учета.

Усі господарські операції, що проводилися бюджетному установі, оформляються первинними документами, виходячи з яких ведеться бухгалтерський учет.

Перелік первинних документів, використовуваних бюджетними установами, визначено у додатку № 1 до Інструкції по бухгалтерського обліку. Первинні документи, вуглепостачальники, які до цього списку, повинен мати обов’язкові реквізити: — найменування документа (форми); - код форми; - дату складання; - найменування організації, від імені якої складено документ; - зміст господарської операції; - вимірювачі господарських операції в натуральному і грошах; найменування посадових осіб, відповідальних скоєння господарської операції, і правильність її оформлення; - особисті підпис їх розшифровки (включаючи випадки складання документів із засобів автоматизації і передачі в системах телекоммуникаций).

Залежно від технології обробки облікової інформацією первинні облікові документи можуть бути включені додаткові реквізити (коди, контрольні позначки тощо.), не порушують вимоги нормативних правових актів і методичних документів по бухгалтерського учету.

Первинний обліковий документ необхідно укласти в останній момент скоєння операції, і якщо це можна — одразу після її закінчення. Особи, відповідальні складання первинних документів, і навіть за строки їхньої подання у бухгалтерію установи, визначаються графіком документообігу (приміром, табель використання робочого дня надається в бухгалтерію щомісяця 1-го і 15-го числа, прибутковий касовий ордер — принаймні отримання коштів, наказ про зарахування на роботу — принаймні підписання, розпорядження про надання відпустки — не менш як по 5 днів на початок відпустки, авансовий звіт — протягом 3 днів після повернення з відрядження одержання грошей під звіт і др.).Первичные облікові документи складаються, зазвичай, російською языке.

Записи в первинних дисконтних документах виробляються способом, які забезпечують схоронність записів: чорнилом, з допомогою пишучих машин і коштів автоматизації. Вільні рядки у первинних дисконтних документах прочеркиваются. У первинних дисконтних документах (як і текстової частини, так й у цифрових даних) підчистки не допускаються. Виправлення помилки у первинному обліковій документі має бути обумовлено написом «Виправлено «і підтверджено письмово особами, підписантами документ, із зазначенням дати исправления.

У касових і банківських документах виправлення не допускаються. За достовірність які у документах даних, і навіть за вчасна й належне складання первинних документів відповідають особи, які підписали ці документы.

Що Надійшли в бухгалтерію первинні облікові документи обов’язково піддаються перевірці як за формою (повнота і правильність оформлення первинних дисконтних документів, заповнення реквізитів), і за змістом (законність документируемых операцій, логічна ув’язка окремих показателей).

У документах купівля тих матеріальних цінностей мусить бути розписка матеріально відповідального особи, який отримав ці коштовності, а документах, підтверджують факт виконання роботи, — підписи ухвалення результату роботи відповідальними лицами.

Усі структурні підрозділи розміщуються бюджетного установи, і навіть установи, що обслуговуються централізованими бухгалтеріями, зобов’язані своєчасно передавати їх у бухгалтерію необхідних бухгалтерського обліку й контролю документи (копії виписок із наказів і розпоряджень, що стосуються безпосередньо до виконання кошторису прибутків і витрат, і навіть різного роду договори, акти виконаних робіт і др.).

Уявлення первинних дисконтних документів мають у бухгалтерію регламентується графіком документообігу, складеним головним бухгалтером і затвердженим керівником установи. Виписки з графіка документообігу вручаються матеріально відповідальним та інших посадовим особам, зобов’язаних представляти в бухгалтерію первинні облікові документы.

Інструкція по бухгалтерського обліку встановлює такі правила зберігання первинних виправдувальних документів і майже регістрів бухгалтерського обліку. Після закінчення кожного звітного місяці все меморіальні ордера, накопичувальні відомості разом із які належать до ним первинним документами мали бути зацікавленими підібрані в хронологічному порядку і сброшюрованы. При незначній кількості документів брошюровку можна робити протягом двохмісяці і більше на одну папку. На обкладинці надписуються: найменування установи; назва і порядковий номер папки; звітний період — рік і місяць; початковий і останній номер меморіальних ордерів; кількість аркушів в деле.

Терміни зберігання документів визначено Переліком типових документів, які виникають у діяльності держкомітетів, міністерств, відомств та інших установ, організацій та підприємств з термінів їх хранения.

Терміни зберігання, відповідно до Єдиної державної системі діловодства, обчислюються з початку року, наступного у рік закінчення матеріалів діловодства. Після закінчення термінів зберігання справи в самісінький установленому порядку здають у відповідний державний архів. Документи, що посвідчують здачу справ у архів, зберігаються постійно в бухгалтерии.

Первинні облікові документи брошуруються дільницями обліку в хронологічному порядку за номерам пачок протягом місяця. Вихідні форми документів зберігаються окремо в кожному поділу обліку, і відповідному субрахунку. Первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку, бухгалтерські звіти і баланси до передачі у комп’ютерний архів мусить зберігатися в бухгалтерії у спеціальних приміщеннях. Відповідальність за організацію зберігання первинних дисконтних документів, регістрів бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності несе керівник учреждения.

Вилучення первинних дисконтних документів може проводитися тільки органами дізнання, попереднього слідства, прокуратури й судами, податковими інспекціями та збору податкової поліцією виходячи з постанов згідно із чинним законодавством. Вилучення оформляється протоколом, копія якого вручається під розписку відповідному посадової особи учреждения.

З вирішення і у присутності представників органів, які виробляють вилучення, відповідні посадові особи установи можуть зняти копії з вилучення документів із зазначенням підстав і дати їх вилучення. Якщо ж вилучаються томи документів, неоформлені належно своїх (неподшитые, непронумеровані), то дооформити їх посадові особи можуть — їх із дозволу й у присутності представників органів, які виробляють дізнання. При зникнення чи знищенні первинних дисконтних документів керівник установи призначає наказом комісію з розслідування причин їх пропажі чи знищення. У необхідних випадках до участі у роботі комісії запрошуються представники слідчих органів прокуратури та ін. Результати роботи комісії оформляються актом, підписаним керівником установи. Копія акта направляють у вищу организацию.

Аналітичний облік в бюджетних установах ведеться в регістрах бухгалтерського обліку — на картках, в накопичувальних відомостях, в книгах.

Усі картки спочатку реєструються у спеціальних реєстрах. Картки для обліку основних засобів — в опису інвентарних карток формою №ОС-10, інші - в реєстрі карток формою № 279. Зберігаються картки в картотеках. Там їх розкладають по субсчетам, підрозділяючи по матеріально відповідальних осіб. У централізованих бухгалтеріях їх класифікують по які обслуговує учреждениям.

На початок записів в бухгалтерських книгах мали бути зацікавленими пронумеровано все сторінки (листи). На останній сторінці вказується кількість пронумерованих аркушів по підпис головного бухгалтера. В кожній книзі робиться напис, яка визначає найменування закладу і рік, на який відкрита книга. У вашій книзі вказується зміст відкритих до неї субсчетов.

Записи в регістри бухгалтерського обліку виробляються з первинних дисконтних документів пізніше наступного дні після їх отримання. Після закінчення кожного місяці на регістрах бухгалтерського обліку підраховуються підсумки оберту і виводяться залишки по субсчетам.

Помилка, виявлена за даний звітний період досі уявлення бухгалтерського балансу, яка потребує зміни даних меморіального ордера, виправляється так: тонкої рисою закреслюється зрадлива сума і текст, а поруч пишуться правильні відомості. Одночасно проти виправлення робиться завірена підписом головного бухгалтера обмовка «Виправлено » .

Помилка в меморіальному ордері, виявлена досі уявлення бухгалтерського балансу, залежно від неї характеру виправляється додатковим меморіальним ордером чи з способу «червоне сторно ». Також виправляють помилки у випадках їх виявлення за звітний період, протягом якого баланс вже представлений. Додаткові бухгалтерські записи виправлення помилок, і навіть виправлення способом «червоне сторно «оформляються бухгалтерської довідкою формою № 433. У ньому робиться посилання номер і дату исправляемого меморіального ордера, документа, обгрунтування внесення виправлення. З бухгалтерської довідки формою № 433 складається меморіальний ордер формою № 274.

Якщо вищестоящої організацією під час затвердження річного звіту зроблено виправлення у заключному балансі, то, на основі відповідного письмового розпорядження виправляють регістри бухгалтерського обліку минулого року її (шляхом виправній бухгалтерської записи) і регістри бухгалтерського обліку цього року (шляхом зміни вхідних остатков).

Глава 2. Особливості ведення бухгалтерського обліку у державних установах невиробничій сферы.

1 Загальна характеристика бюджетного учреждения.

Як відзначалося раніше, практична частина справжньої дипломної роботи виконано з прикладу Департаменту Народного Освіти р.Мытищи.

Далі звучатимуть характеристика організації, на матеріалах якої підготовлена дана работа.

Департамент Народного Освіти (раніше Міський відділ народного освіти, Управління Народного Освіти) має Централізовану бухгалтерію, планово-економічний відділ, відділ харчування. Усього штат співробітників становить 35 человек.

Централізована бухгалтерія займається обслуговуванням 26 шкіл й 35 дитячих освітніх учреждений.

Централізована бухгалтерія підрозділяється сталася на кілька груп: — група розрахунків з заробітної плати; - група розрахунків за зміст дітей у дитячих освітні установи; - група з харчуванню; - матеріальна група; - фінансова группа.

Бухгалтерський облік у створенні ведеться у валюті РФ — в рублях і копейках.

Ведення регістрів у бухгалтерській звітності складає російському мові. Бухгалтерська звітність складається у створенні виходячи з даних аналітичного і синтетичного учета.

Бухгалтерський облік у створенні здійснюється за мемориально-ордерной формі бухгалтерського учета.

Витрачені матеріальні ресурси оцінюються обліку з середньої вартості, визначеною за закінченні кожного місяці по однорідним видам матеріальних ресурсов.

При переоцінці основних засобів використовуються коефіцієнти перерахунку, розроблені Держкомстатом России.

Інвентаризація проводиться щорічно за станом 1 жовтня звітного року. Інвентаризація продуктів проводиться щокварталу, бібліотечного фонду — 1 разів у 5 років, інвентаризація каси — 1 разів у месяц.

Уявлення первинних документів мають у бухгалтерію регламентується графіком документообігу. Зокрема, 1 кожного місяця надаються документи з обліку матеріалів; 2 рази на місяць — документи з обліку продуктів; табель використання робочого дня — 1 і 15 числа і др.

З особами, відповідальними за зберігання тих матеріальних цінностей, полягає письмовий договору про повної індивідуальної матеріальну відповідальність. Одержання тих матеріальних цінностей здійснюється обличчям, повноваження якого підтверджуються доверенностью.

У нашій організації бухгалтерський облік є автоматизованим. Автоматизація бухгалтерського обліку полягає в єдиному взаимосвязном технологічному процесі обробки документації за всіма розділами обліку з упорядкуванням балансу відповідно до Планом рахунків, передбачених Інструкцією по бухгалтерського обліку в бюджетних закладах державної і типовими проектними рішеннями по комплексної автоматизації бухгалтерського учета.

У разі комплексної автоматизації бухгалтерського обліку дані синтетичного і аналітичного обліку формуються в базах даних використовуваного програмного комплексу, й щомісяця виводяться на паперові носії - вихідні форми документов.

У нашій організації застосовується інтегрований програмний комплекс «Бухгалтерський облік від Экономико-Правовой Лабораторії «г.Воскресенск. Розроблено такі програмні модулі: — облік банківських операцій; - облік касових операцій; - програма підготовки й друку платіжних документів; - облік основних засобів; - облік матеріалів і МБП; - облік оплати праці та др.

Основними функціями даних програм є: — інтерактивний введення вихідної інформацією базі даних: щоденне (чи з мері необхідності) поповнення бази даних з урахуванням вступників первинних документів; - автоматичне відстеження змін за всі взаємозалежним структурам бази даних; - підтримку бази даних у стані і надійне зберігання даних; - підготовка за необхідності різноманітних вихідних документов.

(різноманітних звітів, відомостей, довідок і др.).

Це дозволяє змогли ефективно використати програму буденній праці бухгалтерії: — обробляти первинні документи; - вести оперативний облік коштів; - виконувати бухгалтерські проводки; - вести залишки у конкретній дебітора і кредитору, матеріальновідповідальної особи; - автоматично отримувати розмаїття різноманітних форм звітів (меморіальні ордера, оборотні відомості і т.д.).

Оскільки всі програмні модулі інтегрованого програмного комплексу «Бухгалтерський облік від Экономико-Правовой Лабораторії «використовують із зберігання інформації єдину базі даних, то зміни внесені до неї при допомоги одного модуля відразу стають доступними іншим. Інакше висловлюючись, користувач, експлуатує весь інтегрований програмний комплекс отримує ряд переваг по оперативному контролю та аналізу інформації про рух коштів. Крім отримання як і інтегральної інформації користувач, експлуатує інтегрований програмний комплекс у його складі в допомоги програмного забезпечення регламентувати і контролювати організацію документооборота.

Версії даних програм періодично оновлюються і совершенствуются.

Зазначимо щодо іншого моменту, вельми суттєвий. У зв’язку з тим, що перехід нового План рахунків в бюджетних організаціях потребує певного тимчасового відтинку, те з дозволу місцевої адміністрації з нашого організації кореспонденція субрахунків по основним бухгалтерським операціям в 2000 року здійснювалася за «старим Плану рахунків, а баланс (квартальні, річний) здавалися з урахуванням нового Плану счетов.

2 Облік коштів і обгрунтованість розрахунків в Департаменті Народного Образования.

1 Облік операцій із розрахунковому счету.

Відповідно до чинним законодавством всі заклади, підприємства міста і організації повинні зберігати тимчасово вільні грошові кошти (крім готівки до каси не більше встановленого ліміту) в банках.

Департамент Народного Освіти має 3 розрахункових рахунки і трьох спеціальних рахунки різних банках: в Соціальному міському банку р. Мытищи (розрахунковий рахунок і спеціальний рахунок); в Среднерусском банку р. Мытищи (розрахунковий і спеціальний рахунок); у кредитному банку р. Мытищи (розрахунковий і спеціальний счет).

Відносини між Департаментом Народного Освіти і банком оформляються договором. За цим договором банк зобов’язується відкрити установі розрахунковий та інші рахунки, зараховувати ними вступники клієнту суми і з дорученням клієнта (а деяких випадках, передбачених законодавством, і що такої доручення) списувати відповідні суми із рахунку установи для зарахування на рахунки кредиторів, починати з імені клієнта й видавати йому готівкові гроші і др.

Щодня чи інші встановлених термінів банк видає власнику рахунки виписки з рахунку, у яких вказуються обороти і залишки. До виписці додаються первинні виправдувальні документи. Після обробітку виписки в бухгалтерії установи нумеруються окреслені у ній операції, і ці номери проставляються на відповідних документів, підтверджують дані операції; проти кожної суми проставляється номер корреспондирующего счета.

У безспірному порядку з рахунку виробляється списання сум платежів, не внесених термін в один до державного бюджету, і навіть сум обов’язкових платежів у позабюджетні фонди й др.

Для обліку операцій на розрахунковий рахунок в бухгалтерії Департаменту Народного Освіти застосовують активний субрахунок 101 «Кошти на витрати установи » .

По дебету цього субрахунка відбивають операції з надходженню грошових засобів у кореспонденції із кредитом ніяк рахунків: — 120 «Каса »; - 178 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами »; - 230 «Фінансування з бюджету перекладу установам, які у віданні головного розпорядника й інші заходи » .

За кредитом субрахунка 101 враховуються операції, пов’язані з різними платежами, видачею і перерахуванням коштів у кореспонденції з дебетом рахунків: — 120 «Каса »; - 173 «Розрахунки з платежів у бюджет »; - 178 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами »; - 179 «Розрахунки гаразд планових платежів »; - 183 «Розрахунки з працівниками по безготівковим перечислениям на рахунку за внесках та в кредитні організації «; - 185 «Розрахунки з членами профспілок по безготівковим перечислениям сум членських профспілкових внесків »; - 187 «Розрахунки по виконавчим та інших документів, інші розрахунки »; - 198 «Розрахунки з Пенсійним Фондом РФ »; - 199 «Розрахунки із Державним Фондом зайнятість населення РФ »; - 200 «Витрати про бюджет утримання закладу і інші заходи » .

Облік операцій із руху коштів на рахунку ведеться в меморіальному ордері № 2 (додаток 1). Після закінчення місяці підсумки переносяться в Головну Книгу.

2 Форми безготівкових розрахунків й їх учет.

Усі з постачальниками і підрядчиками за отримані товари та надані послуги здійснюються у безготівковому порядку за розрахунковим документам через установа банку. Кошти із рахунку організації списуються з розпорядження власника рахунків відповідно до встановленої законодавством черговістю. Розрахункові документи приймаються до виконання незалежно від суми платежу. Вони мають відповідати вимогам встановлених стандартів, і утримувати: — найменування розрахункового документа; - номер розрахункового документа, число, місяць, року його виписки; - найменування банку платника; - найменування платника, номер його рахунок у банку; - найменування отримувача коштів, номер його рахунок у банку; - призначення платежу; - суму платежу; - підписи керівника закладу і головного бухгалтера; - відбиток печати.

Списання коштів із рахунку платника можлива тільки виходячи з першого примірника розрахункового документа.

Департамент Народного Освіти перераховує аванси наступним організаціям: — підприємствам комунального харчування харчування учнів шкільної і дошкільної системи освіти — у вигляді 50% вартості місячного харчування учнів; - підприємствам зв’язку з підписці на газет і журналів, послуг зв’язку, бібліотечним колекторам передплатою на політичну та художню литературу.

За узгодженням між організаціями можуть відбуватися заліки взаємної заборгованості, минаючи банки. І тут до банку видаються доручення, чек на незачтенную сумму.

Облік розрахунків у централізованої бухгалтерії Департаменту Народного Освіти забезпечує повноту і достовірність стану розрахунків із кожним постачальником нині, сприяє недопущення освіти невиправданою дебіторської та внутрішньої кредиторської задолженности.

У Департаменті Народного Освіти застосовуються такі форми безготівкових розрахунків: платіжні доручення і чеки.

Платіжні доручення — це розпорядження платникові банку списати із його рахунку за рахунок одержувача певну суму погашення своїх зобов’язань. Платіжні доручення застосовуються для розрахунків із постачальниками за товари та послуги, на погашення кредиторську заборгованість, для платежів до бюджету, органам соціального страхования.

Доручення дійсні протягом днів від часу виписки (день виписки до уваги не приймається). Вони приймаються від платника до виконання лише за наявності грошей на рахунку (додаток 2).

При рівномірних і постійних поставках між постачальниками і покупцями розрахунки з-поміж них можуть здійснюватися у порядку планових платежів на підставі договорів із використанням під час розрахунків платіжних доручень. При в цій формі розрахунків платник виробляє оплату не кожної окремої угоди, а шляхом періодичного перерахування засобів у строки й у розмірі, обумовлених договорами. Сума планових платежів визначається, з періодичності платежів і обсягу поставки надання послуг. У платіжних дорученнях по плановим платежах платник в графі «Призначення платежу «вказує: «Плановий платіж за договором від ___________ 2000 рік », і навіть термін платежу і цільове призначення перелічених сум (наприклад, за надання установі автотранспорта).

Щомісяця боку уточнюють власні розрахунки виходячи з фактичного відпустки товарів надання послуг за період і виробляють остаточний расчет.

Облік розрахунків у порядку планових платежів ведеться на субсчете 179. По дебету цього субрахунка відбиваються суми планового авансу, перелічені постачальникам, а, по кредиту — суми, куди отримані цінності від постачальників. Аналітичний облік розрахунків з субрахунку 179 «Розрахунки гаразд планових платежів «ведеться в меморіальному ордері № 7 (накопичувальна відомість за розрахунками гаразд планових платежів), у якій кожному за постачальника відводиться необхідну кількість рядків для записи операції в протягом місяця (додаток 3). Записи виробляють виходячи з документів (платіжних доручень, рахунків). Наприкінці місяці підраховуються результати і виводяться залишки в кожному постачальнику у цілому за всі постачальникам. Результати переносяться в Головну Книгу.

При розрахунках чеками власник чека дає письмове доручення обслуговуючому його установі банку про переведення з його рахунки певної суми з цього приводу получателя.

Чеки виписуються на спеціальних бланках, зброшурованих в книжки. Вони видаються установами банків за заявами організацій про видачу лімітованих чекових книжок. Для отримання лімітованої чекової книжки установа повинен перерахувати з його розрахункового рахунку за рахунок у банку необхідну суму. У межах цієї суми (ліміту) установа банку має право видавати книжки. Банк списує суму ліміту із рахунку чекополучателя і зараховує з його лицьової рахунок, тобто депонує суму ліміту для забезпечення платежів з чекам.

На обкладинці лімітованої чекової книжки вказується общепредельная сума ліміту, яку може бути виписані чеки з цього книжки. Лімітовані чекові книжки видаються у таких випадках: — для розрахунків за продукцію, якщо платник немає спецссудного рахунки не є учасником децентралізованих заліків; - послуг транспортного зв’язку, якщо платник не кредитується під розрахункові документи у дорозі чи не має право розрахунків за транспорт з зазначених рахунків; - якщо платник, має спеціальний державний кошт або є учасником децентралізованих заліків, порушує правила розрахунків чеками з нелимитированных книжок чи має прострочену заборгованість понад 34 днів, соціальній та тому випадку, якщо банк припинив оплату документів із спецссудного рахунки плательщика.

Чеки з лімітованих чекових книжок підписуються керівником заклади і головний бухгалтер. При видачі чека дома отримання товарів його підписати посадова особа установи, якому видається доручення отримання товарів. У дорученні обмовляється декларація про підписання чека з сумою, яку дозволяється придбання товарів. На чеку перед підписом пишеться: «За дорученням » .

Лімітовані чекові книжки враховуються в кожному підзвітному особі. Працівники бухгалтерії суворо контролюють використання розрахункових чеків. З отриманням виписок банки з ними звіряються суми корінців виданих чеків і чеків, оплачених банком.

Суми, депоновані по лімітованим чековым книжках, і навіть розрахунки із них враховуються на субсчете 131 «Лімітовані чекові книжки ». По дебету відбиваються суми, депоновані по лімітованим чековым книжках, а, по кредиту — суми, оплачені по чекам.

Аналітичний облік по субрахунку 131 «Лімітовані чекові книжки «ведеться в меморіальному ордері № 4. Записи здійснюються за кожному документа (платіжному дорученням, рахунку, чеку) принаймні скоєння операції, але з пізніше наступного дні після надходження документів мають у бухгалтерію. Наприкінці місяці підраховуються результати і виводиться залишок вільного ліміту наприкінці місяці, що має відповідати залишку ліміту по лімітованим чековым книжках. Результати переносяться в Головну Книгу.

3 Облік касових операций.

До касовим операціям відносять операції, вироблені установою готівкою. До операцій з готівкою відносять: видача заробітної плати працівникам, видача авансів підзвітним конкретних особах і др.

Завдання обліку касових операцій: — своєчасно й повно оприбуткувати готівка до каси; - постійний і суворий контролю над збереженням готівки до каси; - своєчасність і повнота здачі коштів у установи банка.

Касові операції, їх оформлення обліку має здійснюватися в відповідність до Порядком ведення касових операцій на РФ, затвердженим Листом за Центральний банк РФ від 04 жовтня 1993 року № 18. Установи можуть мати готівка до каси не більше лімітів, встановлених банками по узгодження з керівниками установ. Усю грошову готівку понад встановлених лімітів залишку грошей до касі установи зобов’язані здавати в банк гаразд і можна терміни, узгоджені з банком. Заснування проти неї зберігати до каси готівка понад встановлених лімітів лише оплати праці, виплати посібників з соціального страхування не більше трьох робочих днів, включаючи день для отримання грошей в кассе.

Усі касові операції веде касир, призначуваний цю посаду наказом керівника установи. Касир дає зобов’язання про сповнену матеріальну відповідальність, яке зберігається у його особовій справі. У Департаменті Народного Освіти видача зарплати виробляється раздатчиками, із якими підписано зобов’язання про сповнену матеріальної ответственности.

Готівку з установи банку здійснюють за чекам, які виписуються з ім'ям касира. Надходження грошей до касу установи оформляється приходным касовим ордером мови за підписом головного бухгалтера, а по виконанні - касира. Особі, сдавшему гроші у касу установи, видається квитанція до приходному касовому ордеру, що підтверджує факт здачі грошей. Квитанція містить самі дані, як і прибутковий касовий ордер. Вона завіряється печаткою учреждения.

Видача готівки з каси установи оформляється видатковими касовим ордером. Заробітну плату, премії, стипендії видаються по платіжним даними, які містять распорядительную напис оплату в триденний термін; після закінчення цього часу фактично виплачену суму відбивають по витраті каси. Видаткові документи підписують керівник установи, головний бухгалтер, а, по виконанні - кассир.

З отриманням грошей робітники і службовці розписуються в платіжної відомості. Якщо гроші видаються за дорученням, то тексті витратного касового ордера після прізвища, імені Ілліча та по батькові одержувача грошей вказується прізвище, ім'я і по батькові особи, якій довірено отримання грошей. Коли гроші видають за відомістю, та над розпискою отриманні грошей касир вказує «За дорученням ». Доручення в касира і прикріплюється до видаткового касовому ордеру чи платіжної відомості. При видачі з каси готівки довіреним особам облік таких видач ведеться касиром у книзі обліку виданих раздатчикам грошей на виплату заробітної платы.

Якщо через віддаленість котрий обслуговується установи платіжна чи расчетноплатіжна відомість може бути повернуто довіреною особою до каси централізованої бухгалтерії після закінчення трьох днів, виплата заробітної плати повинна перевірятися через підзвітне обличчя. У таких випадках сума, необхідна з виплати зарплати, видається підзвітному особі з каси по видаткового касовому ордеру і належить на субрахунок 160 «Розрахунки з підзвітними особами ». При видачі грошей із каси в підзвіт кільком особам замість індивідуальних видаткових касових ордерів застосовується відомість на видачу грошей із каси підзвітним лицам.

Після закінчення за встановлені строки оплати праці, виплати посібників з соціального страхування касир робить таку: — в платіжної відомості навпроти надпису осіб, якою зроблено зазначені виплати, проставляє штамп чи робить оцінку від руки:

" Депонировано "; - становить реєстр депонованих сум; - наприкінці платіжної відомості робить напис про фактично виплачених і які підлягають депонуванню сумах, звіряє його з загальним результатом по платіжної відомості і скріплює напис підписом; - записує в касову книжку фактично виплачену суму і проставляє на відомості штамп: «Видатковий касовий ордер №_______ «.

Бухгалтерія виробляє перевірку оцінок, зроблених касирами в платіжних відомостях, і підрахунок виданих і депонованих із них сум. Депоновані суми здають до банку, і здані суми складається одну спільну видатковий касовий ордер.

Після скоєння операцій прибуткові витратні документи погашаються штампами «отримано «чи «оплачено ». Прибуткові витратні касові документи є основою обліку касових операцій на касової книзі. Записи в касову книжку виробляють під копіювальну папір двох примірниках. Перший примірник служить звітом касира (залишається в касової книзі), а другий — з прикладеними касовими документами — передається в бухгалтерію. Записи в касову книжку робляться, зазвичай, ежедневно.

Облік касових операцій ведеться на активному рахунку 12 «Каса ». Залишок показує суму готівки до каси організації. По дебету відбивають суми, що надійшли до касу, за кредитами — видані суми. Щодня виходячи з звіту касира робляться запис у меморіальний ордер № 1 (додаток 4).

Крім грошей до підзвіті касира перебувають атестати, дипломи та інші бланки суворої звітності. Облік бланків ведеться на забалансовом рахунку 04 «Бланки суворої звітності «. Аналітичний облік ведеться за кожному виду бланків і місцях їх збереження у книзі обліку бланків суворої отчетности.

З метою контролю над збереженням та використанням коштів у нашої організації проводяться раптові ревізії каси, зазвичай, не рідше разу на місяць. Ревізію каси проводить комісія, призначена керівником учреждения.

Комісія становить акт, у якому фактичні залишки касової готівки сопоставляются з дисконтними даними, й недостача чи надлишок коштів. Акт оформляється щодня ревізії каси і підписується членами комісії. За недотримання умов праці з Туркменією грошовою готівкою і близько ведення касових операцій на відповідно до Указу Президента РФ «Про здійснення комплексних заходів для своєчасному та повного внесення до бюджету податків та інших обов’язкових платежів «від 23 травня 1994 р. № 1006 (зі змінами та доповненнями від 21 марта.

1995 р., 06 січня 1998 р.) з організацій стягується штраф: — в 2-кратном розмірі виробленого платежу — за розрахунки готівкою грошима коїться з іншими організаціями; - 3-кратном розмірі неоприбуткованої суми — за неоприбуткування чи неповне оприбуткування до каси готівки; - 3-кратном розмірі виявленої понадлімітної касової готівки — за недотримання діючого порядку зберігання коштів, і навіть за накопичення грошей до касі понад лимитов.

4 Облік розрахунків із постачальниками і подрядчиками.

Розрахунки здійснюються у відповідність до чинним законодавством Російської Федерації, вказівками міністерства фінансів Російської Федерації. Облік розрахунків ведеться на рахунку 15 «Розрахунки з постачальниками, підрядчиками і замовниками за виконані роботи та послуги », який має такі субрахунка, застосовувані з нашого організації: — 150 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками »; - 158 «Розрахунки із виплати компенсацій населенню »; - 159 «Розрахунки з страхуванню » .

Субрахунок 150 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками «застосовують для відображення розрахунків із постачальниками за які здобуваються біля них матеріали, устаткування, МБП, ні з підрядчиками за що їх роботи з капітального будівництва, за передані будівельні конструкції і деталі. При розрахунках із постачальниками по дебету субрахунка 150 відбивають суми зі сплачених рахунках за будматеріали, матеріали й інші цінності з кредиту субрахунків: — 103 «Поточний рахунок на капітальні вкладення «(якщо оплату виконують рахунок коштів бюджетів адміністративно-територіальних утворень); - 111 «Поточний рахунок спеціальними засобам «(у разі сплати рахунок спеціальних средств).

При розрахунках із підрядчиками по дебету субрахунка 150 відбивають суми, перелічені за розрахунками за будівельно-монтажні праці та передані підрядчику конструкції і деталі кредиту субрахунків: 040 «Устаткування до установці «, 041 «Будівельні матеріали для капітального будівництва », 111 «Поточний рахунок спеціальними засобам ». На вартість матеріальних цінностей, отримані від постачальників складу дебетують субрахунка: 040 «Устаткування щодо встановлення », 041 «Будівельні матеріали для капітального будівництва «і кредитують субрахунок 150 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками ». На вартість виконаних і кількість прийнятих у порядку від підрядчика будівельно-монтажні роботи дебетують субрахунок 203 «Витрати по бюджету на капітальне будівництво і кредитують субрахунок 150 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками » .

Аналітичний облік в кожному постачальнику і підрядчику ведеться в картках форма Ф.292-а.

На субсчете 158 Розрахунки із виплати компенсацій населенню враховуються розрахунки з робітниками та представниками із виплати компенсацій на дітей, возмещаемые місцевих бюджетів. Нарахування компенсацій відбивається по дебету субрахунка 158 «Розрахунки із виплати компенсацій населенню «і кредиту субрахунка 180 «Розрахунки з робітниками та представниками ». При виплаті грошових компенсацій дебетують субрахунок 180 «Розрахунки з робітниками та представниками «і кредитують субрахунок 120 «Каса » .

Надходження на рахунки організацій від фінансових органів відбиваються по дебету відповідних субрахунків обліку коштів і кредиту субрахунка 158 «Розрахунки з робітниками та представниками ». На субсчете 159 «Розрахунки з страхуванню «враховуються розрахунки на медичне страхування робітників і службовців організацій. Нарахування до соціальних фондів обов’язкового соціального страхування роблять у розмірі 3.6% від суми оплати праці, причому 3.4% відраховується в територіальний фонд, 0.2% в федеральний бюджет. Нарахування коштів у медичне страхування відбивається по дебету рахунки 211 «Витрати спеціальними засобам «і кредиту субрахунка 159 «Розрахунки з страхуванню ». При перерахування коштів у медичне страхування дебетуется субрахунок 159 і кредитуються поточні рахунки грошових средств.

5 Облік розрахунків із підзвітними лицами.

Працівники організації може бути з каси готівка по звіт на господарські, представницькі гроші на відрядження витрати. Організація видає готівка під звіт у розмірах та на терміни, зумовлені керівником за узгодженням із банком, що забезпечує його касове обслуговування. У цьому слід керуватися порядком ведення касових операцій на Російської Федерації, затвердженим зазначеним вище Листом Центрального Банку Російської Федерації. Для для отримання грошей під звіт працівник подає заяву з ім'ям керівника організації, у якому вказує суму та призначення авансу. Суму авансу, що його видають під звіт, визначають з попереднього розрахунку вартості проїзду, добових, квартирних та інших витрат. За наявності боргу попередньому авансу підзвітні суми не видаються. На заяву про видачу авансу бухгалтер проставляє статтю, яку може бути віднесений витрати електроенергії і робить оцінку про відсутність за підзвітним обличчям боргу попередньому авансу. Підзвітні суми витрачаються тільки на мети, на які видано аванс. Передача готівки, виданих під звіт одним обличчям іншому, не допускается.

Особи, отримали готівка під звіт, зобов’язані пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, який вони видані чи з дня повернення з відрядження пред’явити в бухгалтерію авансовий звіт про витрачених сумах і започаткувати остаточно із них. До авансовому розрахунку додаються виправдувальні документи (квитанції, чеки), що підтверджують правильність вироблених витрат. Документи, докладені до авансовому звіту, нумеруються підзвітним обличчям гаразд їх запис у звіт. Невитрачені суми авансу підзвітні особи повертають в касу організації (додаток 5).

Бухгалтерія перевіряє правильність оформлення первинних документів, законність здійснення витрат за їх призначенню, і навіть виробляє арифметичну перевірку. Перевіряючи законність витрати підзвітних сум, бухгалтер проти кожної суми проставляє дебетуемые рахунки і витрат. Перевірені авансові звіти затверджуються керівником організації. Інколи справа, якщо підзвітне обличчя не подав у бухгалтерію організації у установлений термін авансовий звіт або повернуло невитрачені гроші, то керівник утримує цю заборгованість з зарплати підзвітного лица.

Найбільш суттєвою частиною підзвітних сум є витрати на відрядженнях. Встановлено такі норми відшкодування витрат, що з відрядженням працівників організацій (відповідно до Листи Мінфіну РФ від 13 серпня 1999 року № 57н), чинна влада з 01 вересня 1999 року: — оплата найму житлового приміщення — по фактичним видатках, підтвердженим відповідними документами, але з більш 270 карбованців на добу, за відсутності підтверджують документів витрати на найму житлового приміщення відшкодовуються у вигляді 7 карбованців на добу; - оплата добових — 55 рублів кожний день перебування у командировке.

Витрати по проїзду доречно відрядження і навпаки оплачуються по фактичним видатках, підтвердженим відповідними документами (з урахуванням встановлені обмеження користування відповідним транспортом).

Як виняток керівник організації розв’яже зробити додаткові виплати, пов’язані з відрядженнями, понад встановлених норм. Заодно слід пам’ятати, видані на відрядження витрати, сплачувані понад встановлених доз, входять у дохід працівника і підлягають обкладанню прибутковим податком з фізичних лиц.

Облік розрахунків із підзвітними особами ведеться на активному рахунку 16. На суму виданих авансів підзвітним особам робиться бухгалтерська проводка: дебет рахунки 160 «Розрахунки з підзвітними особами », кредит рахунки 120 «Каса ». На суму фактичних витрат, вироблених підзвітними особами, відповідно до затвердженим авансовим звітам складається проводка: дебет рахунки 200 «Витраті про бюджет утримання установ й інші заходи », 06 «Матеріали й продуктів харчування », 07 «Малоцінні і быстроизнашивающиеся предмети », 12 «Каса «і кредиту рахунки 160 «Розрахунки з підзвітними особами » .

Аналітичний облік розрахунків із підзвітними особами ведеться за кожному підзвітному особі, сумі виданого авансу, сумам вироблених витрат, а також невикористаним авансам в меморіальному ордері № 8 (додаток 6).

6 Облік розрахунків із різними дебіторами і кредиторами.

Під дебіторської заборгованістю розуміють заборгованість інших організацій, працівників цієї організації. Організації й обличчя, які повинні цієї організації, називаються дебіторами. Кредиторська заборгованість — це заборгованість цієї організації інших організацій, працівникам — кредиторам. Кредиторів, заборгованість яким виникла в з купівлею вони тих матеріальних цінностей, називають постачальниками, а кредиторів, заборгованість яким виникла на інших операціям — іншими кредиторами.

У бухгалтерському балансі дебіторська і кредиторської заборгованості відбиваються з їхньої видам.

Суми кредиторської і депонентської заборгованості, віднесені на балансі, через яку минув строк позовної давності, залишаються у розпорядженні організації, крім платежів до бюджету і розрахунків із державними позабюджетними фондами.

Суми дебіторську заборгованість, через яку минув строк позовної давності, списуються із дозволу керівника установи зменшення фінансування чи фондів, а суми боргу бюджету, державним позабюджетним фондам, через яку минув строк позовної давності, підлягають поверненню в відповідний бюджет і фонды.

Заборгованість за недостачам і розкраданням тих матеріальних цінностей, у стягнення якої відмовлено судом, і навіть інші борги, визнані безнадійними для отримання, списуються зменшення фінансування й фондів. Ця заборгованість повинна враховуватися на забалансовом рахунку 05 в перебігу п’яти років із моменту списання для контролю над можливістю її стягнення у разі зміни майнового становища должника.

Облік розрахунків із дебіторами і кредиторами складає рахунку 172 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », що на субрахунка: — 170 «Розрахунки щодо недостач »; - 171 «Розрахунки із соціального страхуванню »; - 172 «Розрахунки спеціальними видам платежів »; - 173 «Розрахунки з платежів у бюджет »; - 177 «Розрахунки з депонентами »; - 178 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами »; - 179 «Розрахунки гаразд планових платежів » .

Субрахунок 170 «Розрахунки щодо недостач «- активний. По дебету його відбиваються суми нестач, розтрат і розкрадань коштів і матеріальних цінностей, віднесених з винних осіб. За кредитом — суми, внесені до касу організації у відшкодування заподіяного чи що надійшли з цього приводу у пихатій інституції банку. Аналітичний облік ведеться у книзі обліку рахунку також розрахунків з кожному винному особі, дати виникнення і сумі недостачи.

Субрахунок 171 «Розрахунки із соціального страхуванню «- пасивний. Нараховані цифру фонд соціального страхування відносять в дебет рахунки 211 «Витрати спеціальними засобам «і кредиту субрахунка 171 «Розрахунки по соціального страхування » .

Субрахунок 172 «Розрахунки спеціальними видам платежів «- активний. Призначений для обліку розрахунків із батьками за зміст дітей у дитячих дошкільних установах, музичних школах, розрахунків із працівниками за харчування. По дебету демонструються суми нарахованої плати за дітей, а, по кредиту — суми, які надійшли від батьків або працівників учреждения.

Вихідними документами при розрахунок із батьками за зміст дітей у дошкільних установах є табелі щоденної відвідуваності дітьми дитячих установ, сповіщення із позначкою установи ощадного банку про прийомі платою батьків (додаток 7).

У зворотному відомості з обліку розрахунків із батьками відбивається загальна сума внесеної батьками плати, нарахована сума за фактичне відвідання дітей дитячої установи і перехідні залишки. За підсумками даних відомостей складається меморіальний ордер № 15 (додаток 8).

Субрахунок 173 «Розрахунки з платежів у бюджет «- пасивний. За кредит його відбиваються суми, підлягають переліченню до бюджету по удержанным податках — подоходному податку з фізичних осіб, а, по дебету — перерахування витрат на пальне в дохід бюджету. Аналітичний облік ведеться за кожному виду податків у книгах учета.

На субсчете 177 «Розрахунки з депонентами «враховуються суми заробітної плати, не отримані у призначений термін. Такі суми записуються в кредит субрахунка 177 «Розрахунки з депонентами «і дебет субрахунка 180 «Розрахунки з робітниками та представниками ». На суми виданої депонентської заборгованості дебетують субрахунок 177 «Розрахунки з депонентами «і кредитують субрахунок 120 «Каса «чи 160 «Розрахунки з підзвітними особами » .

У дебет субрахунка 177 «Розрахунки з депонентами «записуються також суми депонентської заборгованості, через яку минув строк позовної давності, що стосуються збільшення финансирования.

На субсчете 178 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами «враховуються розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами. Бухгалтерські записи виглядають так: з дебетом субрахунка 178 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами «кореспондують за кредитами такі субрахунка як 101 «Кошти на витрати установи », 200 «Витрати про бюджет утримання закладу і інші заходи »; по дебету субрахунків 013 «Машини й устаткування », 063 «Господарські матеріали та приналежності «, 070 «Малоцінні предмети на складі «, 071 «Малоцінні предмети в експлуатації «, 073 «Білизну, постільні приналежності, одяг і взуття експлуатації «, 101 «Кошти на витрати установи », 120 «Каса », 200 «Витрати про бюджет утримання установи й інші заходи «і кредиту субрахунка 178 «розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами.

Аналітичний облік розрахунків із іншими дебіторами і кредиторами ведеться в меморіальному ордері № 6 (додаток 9).

Після закінчення місяці дані з меморіального ордера записують їх у Головну Книгу.

На субсчете 179 «Розрахунки гаразд планових платежів «враховуються розрахунки з постачальниками, здійснювані за кожної окремої угоді, а шляхом періодичного перерахування засобів у строки й розмірах, заздалегідь узгоджених сторонами. Цей субрахунок вже було розглянутий нами в підпункті 2.2.2. даної работы.

2.3. Облік оплати праці Департаменті Народного Образования.

1 Види, форми і системи оплати праці, порядок її начисления.

Основними завданнями обліку праці та оплати є: — облік особового складу працівників, відпрацьованого ними часу й обсягу виконуваних робіт; - правильне літочислення сум оплати праці та утримань з її; - облік розрахунків із працівниками організації, бюджетом, органами соціального страхування, фондами обов’язкового соціального страхування і Пенсійного фонду РФ; - контролю над раціональним використанням трудових ресурсів, фонду оплати праці та фонду споживання; - правильне віднесення нарахованої оплати праці та відрахувань на соціальні потреби на рахунки витрат виробництва та обігу євро і на рахунки цільових источников.

Оплату праці працівників установ і закупівельних організацій невиробничій сфери, що є на бюджетне фінансування складає основі Єдиної тарифної сітки. Тарифні коефіцієнти Єдиної тарифної сітки і тарифні ставки Єдиної тарифної сітки наведені у додатку до постанови Уряди РФ від 18 березня 1999 року № 309.

Єдина тарифну сітку має вісімнадцять розрядів: для робочих — з 1-го по 8-ой, для службовців — з 2 по 18-й.

Кожному розряду відповідає тарифний коефіцієнт. Заробітну плати за відповідній посаді визначають множенням ставки 1-го розряду на тарифний коэффициент.

Таблиця 1.

Єдина тарифну сітку |Розряди |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10|11|12|13|14|15|16|17|18| |оплати | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |праці | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |Тарифні |1,|1,|1,|1,|1,|2,|2,|2,|2,|3,|3,|4,|4,|5,|6,|6,|7,|8,| |коэффициент|0 |36|59|73|82|0 |27|54|91|27|68|18|73|32|00|68|41|23| |и | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |Тарифні |11|15|17|19|20|22|25|28|32|36|40|46|52|58|66|73|81|90| |ставки |0 |0 |5 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |5 |0 |0 |5 |0 |5 |5 |5 | |(оклади) | | | | | | | | | | | | | | | | | | |.

Ставки і оклади кожного працівника встановлюються за результатами атестації і тарифікації. За основу приймають що їх працівником функції, конкретні посадові обов’язки працівників, їх освітній рівень. Також враховують характері і зміст виконуваних робіт, їхню розмаїтість, керівництво підлеглими, ступінь самостійності, рівень ответственности.

При атестації і тарифікації працівників бюджетних установ використовують Кваліфікаційний довідник посад керівників, фахівців і службовців, вимоги якого пов’язані з розрядами Єдиної тарифної сетки.

Розрізняють основну і прийняти додаткову оплату праці. До основний належить оплата, нарахована працівникам за відпрацьоване час щодо тарифних окладів і ставками. До додаткової заробітної плати ставляться виплати за невідпрацьований час, передбачених законодавством за працею: оплата чергових відпусток, перерв у роботі матерів-годувальниць, пільгових годин підлітків, вихідної допомоги під час звільнення і др.

У нашій організації існує погодинна оплата праці. Ця форма оплати праці має дві системи: — проста погодинна; - повременно-премиальная.

При погодинної формі оплату виконують певну кількість відпрацьованого часу незалежно кількості виконаних работ.

Заробіток робочих визначають множенням годинниковий чи денний тарифної ставки його розряду кількості відпрацьованих їм годин чи днів. Заробіток інших категорій працівників визначають так: якщо працівник відпрацював все робочі дні місяця, його оплату становитиме встановлений для нього оклад; якщо він відпрацював неповне кількість робітників днів, його заробіток визначають розподілом встановленої ставки календарне кількість робочих днів і множенням отриманого результату кількості оплачуваних з допомогою організації робочих дней.

При повременно-премиальной системі оплати праці від суми заробітку по тарифу додають премію у певному відсоток до тарифну ставку. Первинним документом з обліку праці працівників при погодинної оплаті є табели.

Право на відпустку працівникам надається за закінченні 11 місяців безперервної роботи у цій організації. За працівниками, які у відпустці, зберігають його середній заработок.

Посібники по тимчасової непрацездатності виплачуються робітникам і службовцям з допомогою відрахувань на соціальне страхування. Підставою з виплати посібники є лікарняні аркуші, видані лікувальним установою. Розмір посібники з тимчасової непрацездатності залежить від стажу роботи працівника і його середнього заробітку: — при безупинному стажі роботи до 5 років — 60% заробітку; - від 5 до 8 років — 80% заробітку; - від 8 років і більше — 100% заработка.

Незалежно від стажу роботи посібник видається в 100%: — внаслідок трудового каліцтва чи професійного захворювання; - працюючим інвалідам ВВВ та інших інвалідам, прирівняним з пільг до інвалідів ВВВ; - особам, у яких своєму утриманні трьох дітей і більше, які досягли 16 років (учні - 18 років); - вагітним і родам.

Крім зазначених вище випадків середній заробіток зберігається: — за працівниками, які у медичній установі на обстеженні, зобов’язаними проходити таке обстеження; - за донорами щодня обстеження щодня здачі крові, і навіть за наданий ним день відпочинку після кожного дня здачі крові. За бажання працівника вона то, можливо прирівняний до щорічного відпустці; - при затримки видачі працівникові трудовий книжки з вини адміністрації - весь час вимушеного прогулу; - під час перекладу працівника в іншу постійну менш оплачувану роботу — протягом 2 тижнів від дня перекладу; - при часовому перекладі іншу роботу у разі через виробничу необхідність з праці по виконуваної роботі, але з нижчий від середнього заробітку за старою роботі; - під час звільнення вагітних жінок Сінгапуру й жінок, які мають дітей, через повної ліквідації організації - на період їх працевлаштування, але з выше.

3 місяців із дня закінчення термінового трудового договору; - до жінок, мають дітей до півтора року, — при неможливості виконання колишньої праці та їх перекладу в іншу роботи з збереженням середнього заробітку за старою роботі до дитиною віку 1,5 лет.

Для обчислення середнього заробітку розрахунковим періодом є три календарних місяці (з 1-го числа до 1-го числа), попередніх події, з яким пов’язана відповідна выплата.

Для визначення середньої зарплати використовується середній денний заробіток. Середній денний заробіток, крім оплати відпустки і компенсації за невикористаний відпустку, визначається шляхом розподілу нарахованої суми заробітної плати у розрахунковому періоді кількості робочих днів з нормальною або скороченою тривалості робочого дня, встановленої законодавством РФ за календарем 5- денний робочої недели.

Розмір середнього заробітку конкретного працівника визначають множенням середнього денного заробітку кількості робочих днів, які підлягають оплате.

Середній денний заробіток на оплату відпусток і компенсацій за невикористані відпустки обчислюється розподілом суми нарахованої заробітної плати в розрахунковому періоді кількості місяців розрахункового періоду й на: — 25,25 — середньомісячне кількість робітників днів із оплаті відпустки, встановленого у робочих днях; - 29,60 — середньомісячне число календарних днів із оплаті відпустки, встановленого в календарних днях.

У нашій організації на оплату відпусток застосовується розрахунковий коефіцієнт 25,25.

Якщо кожен із місяців розрахункового періоду відпрацьований в повному обсязі, відпустку оплачується з середнього денного заробітку, що визначається розподілом суми нарахованої зарплати за пророблена час на: — кількість робочих днів за календарем шестиденної робочого тижня, що припадають на відпрацьоване час при наданні відпустки у робочих днях; - кількість календарних днів, що припадають на відпрацьоване час при наданні відпустки в календарних днях.

Що стосується, як у розрахунковому періоді чи кілька місяців відпрацьовані в повному обсязі, середній денний заробіток визначається розподілом суми нарахованої заробітної плати розрахунковому періоді на сумарне кількість днів (робочих, календарних), певних для повністю відпрацьованих місяців, з умов, встановлених для повністю відпрацьованого періоду, й у в повному обсязі відпрацьованих місяців, з умов, встановлених для в повному обсязі відпрацьованого периода.

Якщо розрахунковому періоді у цілому або окремими тижнях місяців розрахункового періоду відпрацьовано 1−5 днів із п’ятиденної робочої тижню, то ті дні перераховуються за графіком шестиденної робочого тижня при наданні відпустки у робочих днях:

1день = 6/5 = 1,2 дня;

2 дня = (6/5) * 2 = 2,4 дня;

3 дня = (6/5) * 3 = 3,6 дня;

4 дня = (6/5) * 4 = 4,8 дня;

5 днів = (6/5) * 5 = 6 дней.

При календарної тижню при наданні відпустки в календарних днях перерахунок виглядає наступним образом:

1 день = 7/5 = 1,4 дня;

2 дня = (7/5) * 2 = 2,8 дня;

3 дня = (7/5) * 3 = 4,2 дня;

4 дня = (7/5) * 4 = 5,6 дня;

5 днів = (7/5) * 5 = 7 дней.

При визначенні середнього денного заробітку в першій-ліпшій нагоді з розрахункового періоду виключаються неробочі святкові дні, встановлені законодавством РФ.

При підвищенні розмірів оплати праці працівників організації виплати, учитываемые в розрахунковому періоді при обчисленні середнього заробітку, збільшуються на коефіцієнт підвищення тарифних ставок, посадових окладів відповідно до правовими актами РФ, суб'єктів РФ.

Якщо працівник в розрахунковому періоді і по розрахункового періоду у відсутності відпрацьованих днів чи заробітку у цій організації, середній заробіток визначається з суми нарахованої зарплати, грошового винагороди за фактично опрацьовані дні до события.

За відсутності заробітку у цій організації до події середній заробіток визначається з тарифної ставки встановленого йому розряду, посадового окладу, грошового вознаграждения.

З розрахункового періоду для підрахунку середнього заробітку виключаються фактично виплачені суми, і навіть час, протягом якого працівник: — звільнявся від співпраці з повним чи частковим збереженням зарплати чи ні оплати; - отримував посібник по тимчасової непрацездатності чи посібник вагітним і родам.

Там, коли час, приходящееся на розрахунковий період, відпрацьовано в повному обсязі, премії, винагороди беруться до підрахунку середнього заробітку пропорційно відпрацьованим часу у розрахунковому периоде.

Матеріальна допомогу, яка надається більшості співробітників, враховується при обчисленні середнього заробітку у вигляді 1/12 нарахованої суми початку року в початок події кожний місяць розрахункового периода.

Там, коли час, приходящееся на розрахунковий період, відпрацьовано в повному обсязі, матеріальна допомогу в підрахунку середнього заробітку враховується пропорційно відпрацьованим часу у розрахунковому периоде.

В усіх випадках середній заробіток працівника, відпрацьованого повністю певну в розрахунковому періоді норму робочого дня, може бути менше від встановленого федеральним законом мінімальної відстані оплати труда.

2 Аналітичний облік оплати труда.

Для обліку особового складу установи, нарахування і виплат заробітної плати використовують такі уніфіковані форми первинних дисконтних документів, затверджені Постановою Держкомстату РФ від 30 жовтня 1997 року № 71а: — наказ про зарахування працювати (ф. № Т-1) — складається кожного члена колективу працівником відділу кадрів. На зворотному боці наказу керівник підрозділи, у якому працювати новий працівник, вказує, ким можна використовувати новий працівник, його оклад, випробувальний термін. Після цього наказ візується у відповідній службі із підтвердження окладу та її відповідності зі штатним розкладом і підписується керівником організації. — особиста картка (ф. № Т-2) — заповнюється кожного працівника у одному примірнику. У ній утримуються: загальні інформацію про працівника, інформацію про військовому обліку, призначенні і переміщенні, підвищенні кваліфікації, відпустці, атестації та інших. (додаток 10). — наказ про переведення в іншу роботу (ф. № Т-5) — складається у двох примірниках у відповідному відділі кадрів під час оформлення перекладу працівника вже з підрозділу інше. Один примірник залишається у відповідному відділі кадрів, інший передається в бухгалтерію. Наказ візується керівниками відповідних структурних підрозділів, і підписується керівником організації. — наказ про надання відпустки (ф. Т-6) — застосовується для оформлення щорічного відпустки і відпусток інших напрямів. — Наказ про яке припинення трудового договору (ф. Т-8) — складається у двох примірниках у відповідному відділі кадрів підписується керівником підрозділи організації та її керівником. У наказі вказують причину і є підстави увольнения.

Для табельної обліку й контролю за трудовий дисципліною застосовують табеля обліку використання робочого дня (додаток 11). Табельний облік охоплює всіх працівників. Кожному присвоюється певний табельний номер, який вказується переважають у всіх документах по обліку праці та зарплати. Сутність табельної обліку залежить від щоденної реєстрації явки працівників працювати, всіх випадків запізнень і неявок із зазначенням їх причини. Оформлені табеля здають у бухгалтерию.

Для визначення суми зарплати, підлягає видачі на руки працівникам, необхідно визначити суму заробітку працівників протягом місяця і зробити з цієї суми необхідні утримання. У розрахункової відомості містяться всі розрахунки з визначення сум зарплати, які підлягають виплаті працівникам. Платіжну відомість використовують із виплати заробітної плати. У ньому вказують прізвища, ініціали працівників, їх табельні номери, суми до видачі і розписку отриманні зарплати. Розрахункові і платіжні відомості застосовують для розрахунків із працівниками за протягом місяця (додаток 12).

Аванс за першій половині місяці видають по платіжним даними. Суму авансу визначають з розрахунку 40% заробітку по окладів з урахуванням відпрацьованих працівником днів. Там, коли є неявки працювати У першій половині місяці, в бухгалтерію надається довідка зміну планового авансу. Для отримання авансу за першій половині місяці на банк представляють такі документи, як: чек, платіжні доручення перерахування коштів у бюджет по удержанным податках, на перерахування сум, утриманих по виконавчим документами та особистим зобов’язанням, і навіть на перерахування платежів на соціальні потреби (у державні позабюджетні фонды).

Розрахунки з працівниками під час догляду у відпустку або звільнення роблять у записке-расчете. Виплати в межрасчетный період роблять за платіжним ведомостям.

Платіжні відомості підписуються які складали і проверившими їх працівниками. Дозвіл на виплату зарплати підписується керівником заклади і головний бухгалтер. Бо у нашої організації є централізована бухгалтерія, то платіжні відомості складаються роздільно кожне обслуживаемое учреждение.

Заробітну плату видають із каси організації у протягом трьох днів. По закінченні цього часу касир навпроти надпису працівників, які одержали зарплатню, робить позначку: «Задепонировано », становить реєстр невыданной заробітної плати на титулі відомості вказує фактично виплачену і отриману працівниками суми заробітної платы.

На видані суми зарплати складається видатковий касовий ордер, який оформляється у порядку і реєструється в журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів. На платіжних відомостях проставляють дату і номер витратного касового ордера, по якому вироблено списання грошей по кассе.

Депоновані суми наступного дня після терміну видачі зарплати день здають у банк і здані суми складається видатковий касовий ордер.

Виплати, не збігаються з часом загальної видачі зарплати (позапланові аванси, відпускні суми та інших.), роблять за видатковими касовим ордерам, у яких роблять позначку: «Разовий розрахунок по заробітної платі «.

У організації кожного працівника відкривають лицьової рахунок, на лицьової боці якого записуються інформацію про працівника (оклад, стаж роботи, час надходження роботу і ін.), але в зворотному боці - всі види нарахувань і утримань кожний місяць. За цими даними легко розрахувати середній заробіток будь-яку період времени.

З розрахункових і платіжних відомостей складається меморіальний ордер № 5 (додаток 13). До меморіальному ордеру прикладаються все документи, послужили підставою для нарахування зарплати (табелі, виписки із наказів і др.).

Лікарняні аркуші підшиваються на окрему теку і нумеруються в хронологічному установленому порядку з початку цього року. На кожному аркуші проставляється номер розрахункової відомості, до якої він включений для начисления.

3 Синтетичний облік оплати труда.

Синтетичний облік розрахунків з оплаті, пособиям по тимчасової працездатності, при після виходу дитину до їм віку півтора року, і навіть по стипендіями складає рахунку 18 «Розрахунки по оплаті і стипендіями ». Цей рахунок підрозділяється на субрахунка: — 180 «Розрахунки з праці «; - 181 «Розрахунки зі стипендіатами »; - 183 «Розрахунки з працівниками по безготівковим перечислениям на рахунку за вкладів у кредитні організації «; - 184 «Розрахунки з працівниками по безготівковим перечислениям внесків за договорами добровільного страхування »; - 185 «Розрахунки з членами профспілок по безготівковим перечислениям сум членських профспілкових внесків »; - 187 «Розрахунки по виконавчим та інших документів, інші розрахунки »; - 189 «Інші розрахунки за виконані роботи » .

Рахунок 18 «Розрахунки з праці і стипендіями «- пасивний. За кредит рахунки відбиваються нарахування з праці, посібників з допомогою відрахувань на державне соціальне страхування, пенсій, а, по дебету — утримання з нарахованої суми оплати праці, видачу належних сум працівникам і виплачені вчасно суми оплати праці. Сальдо цього рахунки, зазвичай, кредитове і заборгованість організації перед робітниками і службовцями по заробітної плати та інших зазначеним выплатам.

На субсчете 180 «Розрахунки з праці «враховуються розрахунки з працівниками установ, що перебувають і які у списочном складі по всіх видах зарплати, премій, пособиям по тимчасової непрацездатності, вагітним і пологам, при народження дитини, після виходу дитину до їм віку півтора року, щомісячного посібники на дітей півтора до у віці, із виплати компенсацій на дітей, здійснюваної рахунок коштів бюджета.

Нарахування заробітної плати посібників виробляється раз на місяць і відбивається у обліку останнього дня месяца.

Документами для нарахування зарплати є: накази про зарахування, переміщенні і звільнення співробітників у відповідність до затвердженими штатами і ставками зарплати, табелі обліку використання робочого дня та інші документы.

Операцію по нарахуванню зарплати відбивають по дебету субрахунка 211 «Витрати спеціальними засобам », 178 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами «і кредиту субрахунка 180 «Розрахунки з праці і стипендіями » .

Утримання з сум нарахованої оплати праці списують кредиту субрахунка 173 «Розрахунки з платежів у бюджет », 185 «Розрахунки з членами профспілок по безготівковим перечислениям сум членських профспілкових внесків », 198 «Розрахунки з Пенсійного фонду РФ «в дебет рахунки 18 «Розрахунки з праці і стипендіями » .

Видачу сум заробітної плати посібників оформляють наступній бухгалтерської записом: — дебет рахунки 18 «Розрахунки з праці і стипендіями » , — кредит рахунки 12 «Каса » .

Не отримана вчасно вести оформляється бухгалтерської записом: — дебет рахунки 18 «Розрахунки з праці і стипендіями » , — кредит рахунки 17 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », субсчет.

177 «Розрахунки з депонентами » .

Облік розрахунків із депонентами ведуть у книзі обліку депонованої зарплати, заповнюваної за даними реєстру невыданной заробітної плати. Книгу відкривають роком. До кожного депонента у ній відводять окремий рядок, у якій вказують табельний номер депонента, його прізвище, ім'я, по батькові, депонированную суму і роблять позначки про выдаче.

Наступну виплату депонованої зарплати здійснюють по видаткового касовому ордеру і відбивають по дебету субрахунка 177 «Розрахунки з депонентами «і кредиту рахунки 12 «Каса » .

На субсчете 183 «Розрахунки з працівниками по безготівковим перечислениям на рахунку за вкладів у кредитні організації «враховуються суми, утримані з зарплати працівника виходячи з письмового заяви работника.

На суми, утримані з зарплати працівника для перерахування на рахунку за вкладах, кредитується субрахунок 183 «Розрахунки з працівниками по безготівковим перечислениям на рахунку за вкладів у кредитні організації «і дебетуется субрахунок 180 «Розрахунки з праці «.

На субсчете 185 «Розрахунки з членами профспілок по безготівковим перечислениям сум членських профспілкових внесків «враховуються утримані з зарплати членські внески при безготівкової системі розрахунків із профспілковими організаціями. Утримання членських профспілкових внесків виробляється за наявності письмових заяв членів профспілок з проханням про зарахування від нього членських профспілкових внесків шляхом безготівкового расчета.

Суми, утримані з заробітної плати у сплату профспілкових внесків, записуються в кредит субрахунка 185 «Розрахунки з членами профспілок по безготівковим перечислениям сум членських профспілкових внесків «і дебет субрахунка 180 «Розрахунки з праці «.

Аналітичний облік по субрахунку 185 ведеться за кожної профспілкової організації у книге.

На субсчете 187 «Розрахунки по виконавчим та інших документів, інші розрахунки «враховуються суми, утримані з зарплати по виконавчим листам та інших документам.

Суми, утримані з зарплати по виконавчим листам та інших документам, записуються в дебет субрахунка 180 «Розрахунки з праці «і кредит субрахунка 187 «Розрахунки по виконавчим та інших документів, інші розрахунки » .

Аналітичний облік розрахунків з виконавчим листам та інших документів ведеться за кожному одержувачу із зазначенням прізвища чи організації, номери, дати й термін дії виконавчого аркуша чи іншим документом, суми утримання в книгах.

2.3.4. Облік розрахунків з соціального страхування і обеспечению.

З сум нарахованої оплати праці організації виробляють відрахування на Пенсійного фонду — у вигляді 28% від суми оплати праці (для працюючих громадян — у розмірі%), до соціальних фондів обов’язкового соціального страхування — в розмірі 3,6%, до пайового фонду соціального страхування — у вигляді 5,4%, до пайового фонду зайнятість населення — у вигляді 1,5%.

З іншого боку, Федеральним законом від 02 січня 2000 року № 10-ФЗ «Про страхових внесків на обов’язкове соціальне страхування від нещасних випадків з виробництва і фахових захворювань на 2000 рік «визначено обов’язок установ із виробництва відрахувань на обов’язкове соціальне страхування від нещасних випадків з виробництва і професійних захворювань. Відповідно до Правилами віднесення галузей економіки до класу професійного ризику бюджетні установи віднесено до першому класу професійного ризику, якому відповідав би тариф внесків у розмірі 0,2%. Суми відрахувань на обов’язкове соціальне страхування від нещасних випадків і фахових захворювань зараховуються на рахунки фонду соціального страхування РФ.

Нараховані суми страхових внесків підлягають зарахуванню на рахунки відповідних позабюджетних фондів у розмірі, за винятком сум відрахувань до Фонду соціального страхування РФ, які можна використовувати установою на: — виплату посібників з державного соціального страхування (по тимчасової непрацездатності; вагітним і пологам; соціальну допомогу на поховання; у зв’язку з народженням дітей; після виходу дитину до їм віку півтора року; жінкам, вставшим на облік в медичні заклади вранці терміни вагітності); - оплату додаткових вихідних днів після виходу дитину-інваліда; - оплату путівок на санаторно-курортне лікування та відпочинок працівників і членів їхнім родинам; - лікувальне харчування; - оплату проїзду в санаторно-курортні закладу і у медичні установи відпочинку; - часткове фінансування заходів із внешкольному обслуговування детей.

Виходячи з цього, переліченню за належністю до пайового фонду соціального страхування РФ підлягає залишок невикористаних коштів страхових взносов.

Для обліку розрахунків з внескам на соціальне страхування, у Пенсійний фонд, до пайового фонду зайнятість населення і медичне страхування використовують субрахунка: — 171 «Розрахунки із соціального страхуванню »; - 159 «Розрахунки з страхуванню »; - 198 «Розрахунки по страховим внескам з Пенсійного фонду »; - 199 «Розрахунки з фондом зайнятість населення » .

Нарахування сум до соціальних фондів відбивається наступній бухгалтерської проводкою: — дебет субрахунка 211 «Розрахунки спеціальними засобам » , — кредит субрахунків 171, 159, 198, 199.

Перерахування до соціальних фондів оформляють наступній бухгалтерської проводкою: — дебет субрахунків 171, 159, 198, 199, — кредит рахунків обліку грошових средств.

Після 01 січня 2001 року варто враховувати, що сплата окремих внесків у фонд соціального страхування РФ, Пенсійного фонду РФ і фонди обов’язкового соціального страхування замінена сплатою єдиного соціального податку (регулюється частиною другий НК РФ), а сплата внесків у державного фонду зайнятість населення РФ отменена.

З нарахованої заробітної плати працівникам організації, оплати праці за трудовим угодам, договорами підряду і за сумісництвом виробляють різні утримання, які можна розділити на дві групи: обов’язкові і утримання з ініціативи организации.

Обов’язковими удержаниями є прибуткового податку, утримання в Пенсійного фонду РФ, по виконавчим листам і написам нотаріальних контор на користь юридичних і фізичних лиц.

З ініціативи організації через бухгалтерію з зарплати працівників може бути зроблено такі утримання: борг за працівником, раніше видані аванс і, зроблені на межрасчетный період; в погашення боргу підзвітним сумам; квартплата, за зміст дитини на дошкільних установах, за товари куплені в кредит, перерахування в філії Ощадного банка.

Прибутковий податок стягується на прибуток працівників понад встановленого мінімуму зарплати за встановленими ставками, розміри яких залежать від суми дохода.

Прибутковий податку з оподатковуваного сукупного доходу, отриманого на рік, стягується у таких размерах:

Таблиця 2.

Ставки прибуткового податку з фізичних осіб на 2000 год.

|Размер оподатковуваного сукупного |Ставка податку (податок повністю | |доходу, отриманого у календарній |зараховується до бюджетів суб'єктів | |року |РФ) | |До 50.000 крб. |12% | |Від 50.001 до 150.000 крб. |6.000 руб.+20% з суми, | | |перевищує 50.000 крб. | |Від 150.001 крб. і від |26.000 руб.+30% з суми, | | |перевищує 150.000 крб. |.

Податок обчислюється і утримується щомісяця з суми сукупного доходу громадян із початку календарного года.

Відповідно до Федеральним законом РФ організація зобов’язана перераховувати до бюджету суми исчисленного і утриманого з фізичних осіб податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових коштів на оплату труда.

4 Облік основних засобів в Департаменті Народного Образования.

1 Завдання, склад парламенту й оцінка основних средств.

Відповідно до пунктом 32 Інструкції по бухгалтерського обліку до основних засобів бюджетних установ ставляться материально-вещественные цінності, термін експлуатації яких перевищує 12 місяців, а вартість за одиницю на дату придбання — понад 50-кратного мінімальної відстані оплати праці, встановленого чинним законодательством.

Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є: — правильне документальне оформлення і своєчасне свій відбиток у дисконтних регістрах надходження основних засобів, їхньої внутрішньої переміщення і вибуття; - достовірне встановлення результатів від тощо вибуття основних засобів; - повне визначення витрат, пов’язаних із підтримуванням основних засобів у стані (Витрати технічний огляд і ремонт, для проведення всіх видів ремонту); - контролю над збереженням основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку і ефективністю использования.

У складі основних засобів враховуються: будинку, споруди, передавальні устрою, робітники і силові машини та устаткування, вимірювальні і регулюючі прилади й устрою, обчислювальна і оргтехніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і Київський господарський інвентар та інші основні средства.

За рівнем використання кошти поділяють на які перебувають: — в експлуатації; - про запас; - на стадії добудови, дооборудования, реконструкції та часткову ліквідацію; - на консервации.

Оцінюючи основних засобів розрізняють початкову, залишкову і восстановительную вартість основних засобів. У бухгалтерський облік кошти відбиваються, зазвичай, по початкової вартості, що визначається для об'єктів: — придбаних за плату та інші організації - з фактичні витрати у придбанні цих об'єктів, включаючи витрати з доставки, монтажу та встановлення; - отримані від інші організації безоплатно, і навіть неврахованих об'єктів основних засобів — за ринковою вартістю на дату оприходования.

Фактичні видатки придбання, спорудження та виготовлення основних коштів складаються з: — сум, сплачуваних організацією відповідно до договором поставки їх постачальнику, договором купівлі-продажу (продавцю); - невозмещаемых податків, сплачуваних у зв’язку з придбанням об'єкта основних засобів; - винагород, сплачуваних посередницької організації, якою придбаний об'єкт основних засобів; - інших витрат, безпосередньо з придбанням, спорудою і виготовленням об'єкта основних засобів, і витрат з доведення їх до, де вони придатні до использованию.

Не входять у фактичні видатки придбання основних засобів загальногосподарські й інші аналогічні витрати, крім випадків, що вони безпосередньо пов’язані після придбання основних средств.

При визначенні ринкову вартість можна використовувати: — даних про цінах на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формах від организаций-изготовителей; - відомості про рівень цін, наявних проблем органів державної статистики, торгових інспекцій і закупівельних організацій; - відомості про рівень цін, опубліковані засобах масової інформації та спеціальної літературі; - експертні висновку про вартості окремих об'єктів основних средств.

Зміна початкової вартості основних засобів допускається в випадках добудови, дооборудования, реконструкції та часткову ліквідацію відповідних об'єктів або кваліфіковане проведення робіт капітального характера.

Залишкова вартість основних засобів визначається відніманням з початкової вартості зносу основних средств.

З часом початкова вартість основних засобів відхиляється вартості аналогічних основних засобів, придбаних чи споруджуваних в сучасних умовах. Для усунення цього відхилення необхідно періодично здійснювати переоцінку основних засобів і безпомилково визначати восстановительную стоимость.

Восстановительная вартість — це вартість відтворення основних засобів у сучасних условиях.

Не частіше разу на рік організації можуть переоцінювати в цілому або частково об'єкти основних засобів по відновлювальної вартості шляхом індексації їх балансовою стоимости.

Відповідно до листом Держкомстату РФ, Мінекономіки РФ, Мінфіну РФ від 18 лютого 1997 року №ВД-1−24/336 зростання вартості основних засобів відбивається по дебету рахунки 01 «Основні кошти «і кредиту рахунки 25 «Фонд в основні засоби і нематеріальних активах » .

Результати дооцінки устаткування відбивають по дебету субрахунка 040 «Устаткування щодо встановлення «і кредиту субрахунків 143 «Розрахунки по фінансування з бюджету на капітальне будівництво », 231 «Додаткові джерела бюджетного фінансування » .

Зменшення вартості зазначених об'єктів при переоцінці відбивається по кредиту рахунку також субрахунків 01, 040 і дебету рахунку також субрахунків 25, 143, 231.

Збільшення суми зносу основних засобів за її переоцінці відбивають по дебету субрахунка 250 «Фонд в основні засоби «і кредиту субрахунка 020 «Зношеність основних коштів ». Зменшення суми зносу при переоцінці основних коштів відбивають зворотної записом, т. е. дебетують субрахунок 020 і кредитують субрахунок 250.

Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об'єкт, під яким розуміють яке закінчила пристрій, предмет чи комплекс з усіма пристосуваннями і приладдям, які виконують разом одну функцию.

Кожному об'єкту, крім бібліотечних фондів, присвоюється інвентарний номер, що складається з восьми знаків. Перші три знака позначають субрахунок, четвертий — групу, чотири знака — порядковий номер предмета групи. З тих субсчетам, якими не виділено групи, четвертий знак позначається нулем. Наприклад, інвентарний номер 1 380 046 позначає субрахунок 013 «Машини й устаткування », група 8 — інші машини та устаткування, 0046 — порядковий номер объекта.

Коли інвентарний об'єкт є, т. е. включає ті чи інші відособлені елементи, складові разом із одне, кожному такому елементі має бути позначений хоча б інвентарний номер, що й основному, що об'єднує їх объекте.

Інвентарний номер на об'єкті позначається фарбою. Цей номер зберігається за об'єктом основних засобів весь період перебування їх у даному учреждении.

2.4.2. Документальне оформлення руху основних средств.

Рух основних засобів у створенні пов’язані з здійсненням господарських операцій із надходженню, внутрішньому переміщенню і выбытию основних засобів. Зазначені операції оформляються типовими формами первинної облікової документации.

Вступники кошти приймає комісія, призначувана керівником організації. Для оформлення приймання комісійні в одному примірнику акт приемки-передачи основних засобів (ф. ОС-1) за кожен об'єкт окремо. Загальний акт сталася на кілька об'єктів можна скласти лише у разі, якщо об'єкти однотипні, мають однакову вартість будівництва і прийнято одночасно під відповідальність однієї й тієї ж лица.

У актах вказуються найменування об'єкта, рік будівлі чи випуску заводом, коротка характеристика об'єкта, початкова вартість, присвоєний об'єкту інвентарний номер, місце використання об'єкту і інші відомості, необхідних аналітичного обліку основних средств.

Після оформлення акт приемки-передачи основних засобів передають у бухгалтерію організації. До акту докладають технічну документацію, що стосується даному объекту.

З цих документів бухгалтерія виробляє відповідні запис у інвентарні картки основних средств.

Акт стверджує керівник організації. При передачі основних засобів інший організації акт складають у двох примірниках (для сдающей і приймаючої кошти организаций).

Яке Надійшло складу обладнання установки оформляють актом про приймання устаткування. У акті вказують найменування устаткування, тип, марку, кількість одиниць, вартість, виявлені дефекти. Акт складається у двох примірниках і підписується усіма членами приймальні комісії. У у разі неможливості зробити якісну прийомку устаткування за його вступі склад акт про приймання устаткування є попередньою, складеним по зовнішньому осмотру.

На дефекти, виявлені у процесі ревізії, випробування устаткування складається акт про виявлених дефектах устаткування. У ньому вказують по кожному найменуванням устаткування виявлені дефекти і природні заходи чи роботи з усунення виявлених дефектов.

Видача основних засобів зі складу проводиться у разі накладним (ф.434), які затверджуються керівником установи. У цьому накладна виписується у одному примірнику, якщо інший порядок не встановлено міністерствами й РФ за узгодженням із Міністерство фінансів РФ.

Для оформлення списання які прийшли непридатність основних засобів застосовуються акти про списання основних засобів в бюджетних установах ф. ОС- 4 бюдж. (додаток 14), акти про списання транспортних засобів ф. ОС-4а, акти на списання інструмента, виробничого і господарського інвентарю ф. 443, акти на списання виключеної з бібліотеки літератури в бюджетних установах ф. 444 (приложение15). Акти складаються постійно діючої комісією, призначеної наказом по учреждению.

У актах про ліквідацію основних засобів вказують технічний стан і причину ліквідації об'єкта, початкову вартість, суму зносу, витрати на ліквідацію, вартість тих матеріальних цінностей (запасними частинами, брухту й ін.), отримані від ліквідації об'єкта, результат від ликвидации.

Розбирання і демонтаж основних засобів до затвердження актів на списання не допускаются.

Вартість матеріалів, отримані від розбірки окремих видів об'єктів основних засобів і залишених для господарських потреб установ, належить збільшення коштів бюджетного фінансування чи фондов.

Облік операцій із выбытию і переміщенню основних засобів ведеться в меморіальному ордері 9 (додаток 16). Записи здійснюються за кожному документа. При це у графі «Разом «записується сума вибулих і переміщених тих матеріальних цінностей, які мають рівнятися сумі записів по дебету субрахунків. Після закінчення місяці підсумки по субсчетам записуються в Головну Книгу.

2.4.3. Аналітичний облік основних средств.

Аналітичний облік основних засобів ведуть у інвентарних карточках.

Картка ф. ОС-6 варта обліку будинків, споруд, машин і устаткування, інструментів, виробничого і господарського інвентарю, транспортних засобів. У картці вказуються характерні ознаки об'єктів: модель, тип, марка, заводський номер, дата випуску, дата і номер акта введення основних засобів в експлуатацію. З іншого боку, записується коротка індивідуальна характеристика об'єкта. Там, як у складі устаткування, приладів, обчислювальної техніки тощо. є дорогоцінні метали, розділ «Коротка індивідуальна характеристика об'єкта «вказуються перелік деталей, у складі яких є дорогоцінний метал, найменування деталі маса металу, зазначена в паспорте.

При переміщенні основних засобів всередині установи виробляється запис на зворотному бік цієї картки (додаток 17).

Картка ф. ОС-9 варта групового обліку білизни, постільних приладь, бібліотечних фондов.

Записи в картках виробляються кількісним і суммовом вираженні. Для бібліотечних фондів відкривається одна картка. Облік у ній ведеться лише у грошах загальної суммой.

Інвентарні картки заповнюються з урахуванням первинних документів (актів приемки-передачи, технічних паспортов).

За місцем перебування основних засобів контролю право їх збереженням ведуть інвентарні списки основних засобів. Вони записують номер і дату інвентарній картки, інвентарний номер об'єкта, його повна його назва, початкову вартість будівництва і даних про выбытии (переміщенні) — дата і номер документи й причина вибуття. Дозволено вести облік об'єктів за місцем їх перебування у інвентарних картках. І тут інвентарні картки виписують у двох примірниках і друге примірник передається за місцем перебування об'єкта. Облік об'єктів основних засобів за місцем розташування ведуть у розрізі осіб, відповідальних за схоронність цих коштів. Облік білизни, постільних приладь матеріально відповідальні особи ведуть у книзі складського обліку матеріалів ф. М-17.

4 Синтетичний облік наявності і рух основних средств.

Синтетичний облік наявності і рух основних засобів, що належать організації на правах власності, складає рахунках: — 01 «Основні кошти «(активний); - 02 «Зношеність основних коштів «(пасивний); - 25 «Фонд в основні засоби і нематеріальних активах » .

Рахунок 01 «Основні кошти «призначений щоб одержати інформації про наявності і рух що належать організації на правах власності основних засобів, що у експлуатації, запасі, на консервации.

Рахунок 01 «Основні кошти «підрозділяється на субрахунка: — 010 «Будівлі «; - 011 «Споруди »; - 012 «Передавальні устрою »; - 013 «Машини й устаткування »; - 015 «Транспортні кошти »; - 016 «Інструменти, виробничий (включаючи приналежності) і Київський господарський інвентар »; - 017 «Робітник і продуктивну худобу »; - 018 «Бібліотечний фонд »; - 019 «Інші кошти » .

На субсчете 010 «Будівлі «враховуються із деякі групи будинку навчальних закладів, дитсадків і др.

На субсчете 011 «Споруди «враховуються стадіони, басейни і др.

На субсчете 013 «Машини й устаткування «враховуються: силові машини та устаткування, робочі машини та устаткування, вимірювальні прилади, регулюючі прилади й устрою, лабораторне устаткування, обчислювальна і оргтехніка, медичне устаткування, інші машини та устаткування із наступних груп: — номер 1 — силові машини та устаткування; - номер 2 — робочі машини та устаткування; - номер 3 — вимірювальні прилади — дозатори, амперметри, барометри, ваттметры, вольтметри, касові апарати та ін.; - номер 4 — регулюючі прилади й устрою — пульти автоматичного управління, лінійні устрою диспетчерського контролю та ін.; - номер 5 — лабораторне устаткування — мікроскопи, термостати, стабілізатори, витяжні шафи та інших.; - номер 6 — обчислювальної техніки, оргтехніка — комп’ютери і комп’ютерні локальні мережі, принтери, модеми, копіювальні апарати, электроннообчислювальні машини та ін.; - номер 7 — медичне устаткування — зуболікарські крісла та ін.; - номер 8 — інші машини та устаткування — машини, апарати та інше устаткування, не згадана на групах 1−7, 9. До іншим машинам та комп’ютерного обладнання ставляться: устаткування спортивних приміщень (зокрема спортивні снаряди і інвентар), кіноапаратура, освітлювальна апаратура, музичні інструменти, телевізори, радіоапаратура, пральні і швейні машини, холодильники пилососи і др.

На субсчете 015 «Транспортні кошти «враховуються всі види коштів пересування, призначені для переміщення покупців, безліч вантажів із окремих груп: автобуси, легкові автомашини і др.

На субсчете 016 «Інструменти, виробничий (включаючи приналежності) і Київський господарський інвентар «враховуються із деякі групи: — інструменти — механізовані і немеханизированные знаряддя праці загального призначення, і навіть прикрепляемые до машин предмети, службовці в обробці матеріалів; - виробничий інвентар та приналежності - предмети виробничого призначення, які є для полегшення виробничих операцій під час роботи: робочі столи, верстати; стелажі; інвентарна тара; - господарський інвентар — предмети конторського і господарського обзаведення, конторська обстановка, шафи різні, пишучі машини, ручні розмножувальні апарати, ліжка, килими, портьєри і той господарський инвентарь.

На субсчете 018 «Бібліотечний фонд «враховуються бібліотечні фонди незалежно вартості окремих примірників і мудрих книжок. У бібліотечний фонд включаються: наукова, художня і навчальну літературу, спеціальні види літератури та інші издания.

На субсчете 019 «Інші кошти «враховуються із на окремі групи: програми на технічних носіях, навчальні кінофільми, магнітні диски; дитячі игры.

Оприбуткування придбаних основних засобів оформляється наступній бухгалтерської проводкой:

Дебет рахунків 013−019 «Основні кошти «.

Кредит рахунків: 15 «Розрахунки з постачальниками, підрядчиками і замовниками за виконані роботи та послуги », 16 «Розрахунки з підзвітними особами », 17 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », 11 «Кошти, отримані з допомогою позабюджетних джерел » .

Одночасно відбивається збільшення капіталовкладень у фонд в основні засоби: дебет рахунки 200 «Витрати про бюджет », кредит рахунки 250 «Фонд в основних засобах і нематеріальних активах » .

Прийняті експлуатацію новозбудовані будинку, споруди, роботи з реконструкції будинків та споруд, безоплатно отримані основні кошти й надлишки основних засобів, виявлених при інвентаризації, приходуются по дебету рахунки 01 «Основні кошти «(відповідні субрахунка) кредиту субрахунка 250 «Фонд в основні засоби ». Сума зносу по безоплатно котрі вступили основних засобів відбивається по дебету рахунки 01 «Основні кошти «і кредиту рахунки 02 «Зношеність основних коштів » .

За основними засобам, приобретаемым з допомогою бюджетних асигнувань, а також вводимым в експлуатацію закінченим капітальним будівництвом об'єктах, незалежно джерела фінансування відшкодування сум податку додану вартість, сплачених за її придбанні, не производится.

Суми податку, сплачені за такими основними засобам постачальникам, відносять збільшення їх балансову вартість із відображенням по відповідних статей витрат бюджетної классификации.

Облік сум витрат за ПДВ ведеться внесистемно на окремому особовому рахунку у книзі ф. 294 в кожному документа для закупівлі товарно-матеріальних цінностей й оплати послуг загального обсягу, без розбивки за статтями расходов.

По выбывающим основних засобів початкова вартість списується з кредиту рахунків 010−019 в дебет рахунки 020 (у сумі зносу основних засобів) й у дебет рахунки 25 (на залишкову стоимость).

Списання основних засобів оформляють такими бухгалтерськими записами: а/На залишкову вартість основних засобів — Дебет рахунки 250 «Фонд в основні засоби «- Кредит рахунків 010−019 «Основні кошти «б/ На суму зносу основних засобів — Дебет рахунки 020 «Зношеність основних коштів «- Кредит рахунків 010−019 в/На вартість що надійшли до результаті ліквідації основних засобів матеріалів — Дебет рахунки 063 «Господарські матеріали і канцелярське приладдя «- Кредит рахунки 230 «Фінансування з бюджету перекладу установам, які у віданні головного розпорядника і інші заходи » .

При виявленні недостачі основних засобів, крім проводок на списання залишкової вартості саме ті основних засобів та незначною сумою їх зносу, виробляють такі бухгалтерські записи: — на суми, підлягають стягненню з винних осіб і зарахуванню у дохід бюджету, за рішенням суду дебетують субрахунок 170 «Розрахунки щодо недостач «і кредитують субрахунок 173 «Розрахунки з платежів у бюджет »; - на суми, оставляемые у розпорядженні організації, дебетують субрахунок 170.

" Розрахунки щодо недостач «і кредитують субрахунок 230 «Фінансування з бюджету перекладу установам, які у віданні головного розпорядника і інші заходи » .

При реалізації зайвого, неиспользуемого устаткування, транспортних засобів і інших об'єктів складають наступні бухгалтерські записи: — списується залишкова вартість основних засобів (дебет рахунки 250, кредит рахунків 010−019); - списується сума зносу основних засобів (дебет рахунки 020, кредит рахунків 010−019); - відбивається надходження коштів (дебет субрахунків 101 «Кошти на витрати установи », 178 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами »).

При перекладі об'єктів основних засобів у складі малоцінних і швидкозношувані предмети (МБП) початкову вартість основних коштів списують кредиту рахунків 010−019 в дебет рахунки 250 (в залишкової вартості) і 020 (у сумі зносу). Одночасно зростання вартості МБП відбивається по дебету рахунки 07 «Малоцінні предмети «і кредиту рахунки 260 «Фонд в малоцінних предметах » .

Переклад МБП в кошти відбивають по дебету рахунки 260 і кредиту рахунки 07 і дебету рахунки 01 і кредиту рахунки 250.

5 Облік зносу, ремонту й вибуття основних средств.

Знос й враховується по будівлям і спорудам, машинам і устаткуванню, транспортних засобів, виробничим і господарському инвентарю.

Знос не визначається за такими основних засобів: — по будівлям і спорудам, можуть бути унікальними пам’ятниками архітектури; - устаткуванню, експонатам, зразкам, моделям чинним і недіючим, макетам та інших наочним пособиям, які у кабінетах і лабораторіях і що використовуються навчальних цілей; - бібліотечним фондам і др.

Знос об'єктів основних засобів визначається разів на повний календарний рік (незалежно від цього, що не місяці звітного року вони були придбано) відповідно до встановленими нормами.

У інвентарних картках обліку основних засобів записується річна сума зносу в рублях, шифр річну норму зносу і рік, у якому останній раз нараховували износ.

Нарахування зносу неспроможна здійснюватися понад 100% вартості основних коштів. Щороку з карток сума зносу переноситься ведомость.

Для обліку зносу основних засобів використовують рахунок 020 «Зношеність основних коштів ». При нарахуванні зносу основних засобів відбувається зменшення фонду в основні засоби. На суму зносу за останній робочого дня грудня складається меморіальний ордер із відображенням зносу основних коштів за дебету субрахунка 250 і кредиту рахунки 020. Сума зносу по меморіальному ордеру записується лише у Головну Книгу.

За обсягом і характерові вироблених ремонтних робіт розрізняють капітальний і поточний ремонти основних засобів. Вони відрізняються обсягом, складністю і термінами виконання. Ремонти основних засобів можуть здійснюватися господарським способом, тобто. силами самої організації, або підрядним способом (силами сторонніх организаций).

У обох випадках за кожен ремонтируемый об'єкт становлять відомість дефектів, у якій вказують: роботи, підлягають виконання, терміни початку і закінчення ремонту, намічені для заміни деталі, кошторисну вартість ремонту в постатейному разрезе.

Якщо перегляд виконується господарським способом, то, на підставі відомості дефектів виписуються наряди-замовлення. З відомості дефектів і наряда-заказа виписуються документи отримання зі складу необхідних запасними частинами і матеріалів, робочі наряди на виготовлення, монтаж і «реставрацію окремих деталей і узлов.

Витрати про ремонт основних засобів відносять до витрат у той час, в якому возникли.

Приймання відремонтованого об'єкта з капітального ремонту оформляється актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів. По прибутті акту на бухгалтерію в інвентарній картці роблять оцінку про вироблених работах.

Витрати про ремонт основних засобів відбивають на рахунках обліку поточної господарської деятельности.

Фактичні витрати на капітальний ремонт основних засобів, що здійснюється господарським способом (вартість витрачених матеріалів, нарахована вести ремонтним робочим), відбивають по дебету субрахунка 200 «Витрати про бюджет утримання закладу і інші заходи «(стаття «Капітального ремонту »). Наприкінці минулого року загальна сума цих витрат списується з допомогою фінансування для цієї цели.

При здійсненні капітального ремонту підрядним способом пред’явлена підрядчиком на оплату сума також відбивається за 57-ю статтею «Капітальний ремонт «і наприкінці року списується з допомогою фінансування капітального ремонта.

Вартість выбывающего об'єкта основних засобів підлягає списанню з бухгалтерського балансу. Вибуття об'єкта має місце у разі продажу, безоплатної передачі, списання у разі морального та фізичного зносу, ліквідації при аварії та др.

Якщо списання об'єкта основних засобів проводиться у його продажу, то прибуток від реалізації приймається до бухгалтерського обліку в сумі, узгодженої сторонами у договорі. Доходи, витрати і від списання з бухгалтерського балансу об'єктів основних засобів позначаються на бухгалтерський облік у звітній періоді, до якого относятся.

При выбытии об'єктів основних засобів за відповідною картці визначається загальна сума зносу під час перебування об'єкта в експлуатації, цю суму зменшується износ.

Списання зносу по вибулому об'єкту основних засобів відбивають по дебету рахунки 020 «Зношеність основних коштів «і кредиту рахунків 010−019 «Основні кошти » .

6 Інвентаризація основних средств.

Інвентаризація основних засобів проводиться з нашого організації щорічно, і навіть на зміну матеріально-відповідальних лиц.

Головні завдання інвентаризації основних засобів: — виявлення фактичного наявності об'єктів основних засобів; - контролю над збереженням шляхом зіставлення фактичного наявності з цими бухгалтерського обліку; - виявлення об'єктів, втратили свої якості і використовувані в практичної діяльності; - перевірка дотримання правив і умов збереження і експлуатації; - перевірка дотримання правил організації матеріальну відповідальність за об'єктами основних средств.

Для проведення інвентаризації створюється спеціальна комісія. Їх склад стверджується керівником учреждения.

Проведенню інвентаризації основних засобів має підготовчу роботу: — перевіряються наявність і моральний стан інвентарних карток і описів; - наявність й хворобливий стан технічних паспортів і той технічної документации;

Якщо бухгалтерський облік чи технічної документації будуть встановлено розбіжності і неточності, їх уточнюють і исправляют.

У процесі інвентаризації об'єктів основних засобів комісія проводить огляд і заносить в інвентаризаційні опису повне їх найменування, призначення, інвентарні номери, технічні чи експлуатаційні дані. При виявленні неврахованих об'єктів, і навіть об'єктів, з яких записах бухгалтерського обліку немає даних, що характеризують їх, комісія повинна включити в інвентаризаційні опису відсутні відома і технічні показники першого удару, приміром з будівлям — вказати їх призначення, основні матеріали, з яких вони побудовано, обсяг (по зовнішньому чи внутрішньому обміру), площа (загальну економічну та корисну), кількість поверхів, рік будівництва та др.

Невраховані кошти слід оцінити по сучасної вартістю, їм відтворення, а знос встановлено по дійсному технічного стану об'єкта. Дані оцінки й зносу оформляють відповідним актом.

Машини, обладнання та транспортні засоби заносять у опису індивідуально із зазначенням заводського інвентарного номери, організаціївиготовлювача, року, призначення, потужності тощо. д.

Однотипні предмети господарського інвентарю, інструменти, верстати тощо. п. однаковою вартості, що надійшли одночасно у одна з структурних підрозділів організації та учитываемые на типовий інвентарній картці групового обліку, в описах наводяться по найменувань із зазначенням кількості цих предметов.

Основні кошти, які у момент інвентаризації виходять за межі місця перебування організації (відправлені в ремонт машини та устаткування), інвентаризуються досі їхньої тимчасової выбытия.

На які підлягають відновленню кошти інвентаризаційна комісійні окрему опис із зазначенням часу входження у експлуатацію й причин, що призвели ці об'єкти у непридатність (псування, повний знос і др.).

Виявлені надлишки основних засобів приходуются по дебету рахунки 01 «Основні кошти «кредиту рахунки 25 «Фонд в основні засоби і нематеріальних активах » .

При недостачу чи псування об'єктів основних засобів початкова їх вартість списується кредиту рахунки 01 «Основні кошти «в дебет рахунки 25 «Фонд в основні засоби і нематеріальних активах «(в залишкової вартості) й у дебет рахунки 02 «Зношеність основних коштів «(у сумі износа).

При виявленні конкретних винуватців відсутні чи зіпсовані основні кошти оцінюються по продажним цінами, що діяли даної місцевості на день заподіяння шкоди, і списують в дебет субрахунка 170 «Розрахунки по недостачам «і кредиту субрахунка 173 «Розрахунки з платежів у бюджет », рахунки 23 «Фінансування з бюджету «(субрахунок 230). Якщо конкретні винуватці не встановлено чи суд відмовив у стягненні збитків з нього, списання саме ті і зіпсованих основних засобів здійснюють зменшення фінансування (фондов).

5 Облік матеріальних запасів у Департаменті Народного Образования.

1 Завдання і організація обліку материалов.

Під матеріальними запасами розуміють різні речові елементи, використовувані у процесі господарської діяльності ролі предметів труда.

Заснування невиробничій сфери у процесі виконання своєї діяльності систематично набирає також витрачає різні матеріальні цінності: будівельні та господарські матеріали, продуктів харчування, медикаменти, паливо, горючі і мастильні матеріали, матеріали під навчальні цілей, тару тощо. Розміри матеріальних запасів визначаються характером роботи учреждения.

Ощадливе та раціональне використання всіх таких тих матеріальних цінностей вимагає правильної організації виробництва їхньої учета.

Основними завданнями обліку матеріалів є: — контролю над збереженням і рухом їх у складах, в комор і з місцях безпосереднього витрати; - правильне та своєчасне документальне відбиток операцій із руху тих матеріальних цінностей; - контролю над дотриманням встановлених доз запасів, виявлення зайвих і невикористовуваних матеріалів із єдиною метою мобілізації внутрішніх ресурсів; - контролю над дбайливим витрачанням тих матеріальних цінностей і поза дотриманням норм їх расходования.

Бюджетна організація має певних норм запасів матеріальних цінностей, визначених в мінімальних розмірах, які забезпечують безперебійну роботу установи. Норми запасів матеріалів встановлюються в днях чи відсотках їх річному витраті. Так, норми запасів можуть встановлюватися до таких груп матеріалів: матеріали під навчальні цілей, продуктів харчування, медикаменти, канцелярські і письмові належності і ін. Величина норми запасів матеріалів залежить від і обсягу витрати, організації матеріально-технічного постачання і умов зберігання. Контроль за правильністю розрахунку норм запасів матеріалів та його фактичним станом здійснюють фінансові органи влади та вищі организации.

Виявлення наднормативних запасів одних видів матеріалів неспроможна служити виправдувальним обставиною за браку норм запасів по іншим видам.

Перевищення встановлених доз порушенням бюджетної дисципліни, і вищестоящі організації проти неї зменшити фінансування з відповідних статей у сумі перевищення фактичного залишку матеріалів проти норм.

Для обліку тих матеріальних цінностей необхідна правильна організація складського хозяйства.

Систематизований перелік всіх матеріалів, які у установі, з точним їх найменуванням становить єдину номенклатуру.

Кожному найменуванням матеріалів цьому переліку присвоюється постійний номенклатурний номер, встановлюється одиниця виміру. За наявності великої кількості різних матеріалів для правильності їхнього суворого обліку розробляється класифікація з урахуванням характеристик, сортів, ж розмірів та властивостей матеріалів, тобто. розподіл їх у групи і підгрупи. Для скорочення облікової номенклатури матеріалів і спрощення обліку, однорідні і близькі по властивостями матеріали можуть об'єднуватися під номенклатурним номером. Наприклад, можлива така структура номенклатурного номери: два цифри позначають номер балансового рахунки, третя — номер групи, четверта — номер підгрупи, два останніх — порядковий номер матеріалу в підгрупі. Присвоєний матеріалам номенклатурний номер проставляється переважають у всіх документах з обліку наявності і рух матеріалів, що потрібно наступної обработки.

Матеріали оцінюються обліку й у бухгалтерському балансі за цінами їх придбання. Транспортні витрати з доставки матеріалів списуються на відповідні статті витрат у залежність від асигнувань, з допомогою яких купувалися материалы.

У організації встановлено чіткий порядок, який би своєчасний контролю над фактичним надходженням матеріалів. Беручи матеріальні цінності завідуючий складом (комірник) зобов’язаний перевірити відповідність кількості, сорти і забезпечення якості які поступили матеріалів за даними, зазначених у документах.

2 Класифікація і - оцінка матеріальних запасов.

Класифікація матеріалів покладено основою їх урахування по синтетичним рахунках. Для обліку матеріальних запасів у нашої організації використовують такі рахунки: — 06 «Матеріали й продуктів харчування »; - 07 «Малоцінні предмети » .

Матеріальні цінності відбивають на синтетичних рахунках по фактичної собівартості їх набуття чи облікованим цінами. Фактична собівартість матеріальних ресурсів визначається з витрат за це, включаючи оплату відсотків за придбання кредит, наданий постачальником цих ресурсів, націнки, комісійні винагороди, сплачені постачальницьким, зовнішньоекономічним організаціям, вартість послуг товарних бірж, мита, Витрати транспортування, збереження і доставку, здійснювані силами сторонніх организаций.

Літочислення фактичної собівартості заготовления кожного виду сировини й матеріалів вимагає значних витрат праці та часу. Тому фактичну собівартість заготовления вичислює лише невелика частина організацій по основним видам сировини чи материалов.

У більшій частині організацій поточний облік тих матеріальних цінностей ведуть по твердим облікованим цінами — по середнім покупним цінами, по планової собівартості та інших. Відхилення фактичної собівартості матеріалів від середньої покупної ціни чи то з планової собівартості враховують на окремих аналітичних рахунках за групами материалов.

Визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів дозволяється виробляти такими методами оцінки запасів: — по середньої собівартості; - за собівартістю перших у часі закупівель (метод ФИФО); - за собівартістю останніх у часі закупівель (метод ЛИФО).

Перший спосіб оцінки матеріальних ресурсів, є традиційним для нашою вітчизняною облікової політики. Протягом звітного місяці матеріальні ресурси списуються виробництва, зазвичай, за обліковими цінами, тож під кінець місяці - відповідна частка відхилень фактичної собівартості матеріальних ресурсів вартості їх за облікованим ценам.

При методі ФИФО застосовують правило: першу партію на прихід — перша група у витрата. Це означає, що незалежно від цього, яка партія матеріалів відпущена у виробництві, спочатку списують матеріали з приводу ціні першої закупленої партії, потім ціні другий партії тощо гаразд черговості, поки що не отримано загальний витрата матеріалів за месяц.

При методі ЛИФО застосовують інше правило: остання партія на прихід — перша група у витрата. У цьому правилі спочатку списуються матеріали з приводу собівартості останньої партії, потім собівартості попередньої й дуже далее.

Приклад оцінки витрати 100 одиниць матеріалів методами ФИФО і ЛИФО наведено нижчий за таблиці 3.

Таблиця 3.

Оцінка матеріалів методами ФИФО і ЛИФО.

|Показатели |Кількість ед.,|Цена за единицу,|Сумма, | | |прим. |крб. |крб. | |Залишок матеріалів на |20 |10 |200 | |01.03.2000. | | | | |Надійшли матеріали: | | | | |першу партію |30 |10 |300 | |друга партія |20 |12 |240 | |третя партія |40 |15 |600 | |Разом протягом місяця |90 |x |1140 | |Витрата матеріалів за | | | | |місяць: | | | | |а, по методу ФИФО |50 |10 |500 | |першу партію |20 |12 |240 | |друга партія |30 |15 |450 | |третя партія |100 |x |1190 | |Разом протягом місяця | | | | |б) методом ЛИФО |40 |15 |600 | |першу партію |20 |12 |240 | |друга партія |40 |10 |400 | |третя партія |100 |x |1240 | |Разом протягом місяця | | | | |Залишок матеріалів на | | | | |01.04.2000. | | | | |а, по методу ФИФО |10 |15 |150 | |б) методом ЛИФО |10 |10 |100 |.

Застосування зазначених методів оцінки матеріальних ресурсів орієнтує організації на організацію аналітичного обліку матеріалів щодо окремих партіям (Не тільки за видами материалов).

Одиницею обліку тих матеріальних цінностей є кожен вид, сорт, марка, розмір матеріалів, т. е. кожен номенклатурний номер.

3 Документальне оформлення надходження й витрачання материалов.

Первинні документи з приходу і витраті матеріальних запасів грають значної ролі у створенні матеріального обліку, оскільки є її основою. Безпосередньо по первинним документам здійснюють попередній, поточний і подальший контролю над рухом, збереженням і раціональним використанням матеріальних ресурсов.

Первинні документи з руху матеріалів повинні старанно оформлятися, обов’язково утримувати підписи осіб, які вчинили операції, і коди відповідних об'єктів учета.

Контроль над виконанням правил оформлення руху матеріальних ресурсів покладено на головного бухгалтера та керівників відповідних подразделений.

Матеріали надходять від постачальників, підзвітних осіб, закупивших матеріали гаразд готівкового розрахунку, від списання які прийшли непридатність основних засобів і МБП. На поставку товарів організація укладає договори з постачальниками, які визначають права, обов’язки, і відповідальність сторін із поставкам продукции.

Контроль над втіленням плану матеріально-технічного забезпечення по договорами, своєчасністю надходження, і оприбуткування матеріалів здійснює відділ матеріально-технічного снабжения.

У цьому вся відділі ведуть відомості оперативного обліку виконання договорів поставки. Вони відзначають виконання умов договори про постачання по асортименту матеріалів, їх кількості, ціні, термінів відвантаження тощо. буд. Бухгалтерія здійснює за організацією даного оперативного учета.

Вступники до організації матеріали оформляються бухгалтерськими документами наступного порядке.

Разом з відвантаженням продукції постачальник висилає покупцю розрахункові документи, накладні (додаток 18).

Розрахункові інші документи, пов’язані зі вступом матеріалів, вступають у бухгалтерію, де перевіряють правильність їх оформлення і після цього передають що відповідає виконавцю по снабжению.

У відділі постачання по що надходять документам виробляють перевірку відповідності обсягу, асортименту, термінів поставки, цін, якості матеріалів договірним условиям.

При приймання матеріалів експедитор виробляє як кількісну, а й якісну приемку.

Експедитор приймає на станції прибулі матеріали з приводу кількості місць і масі. При виявленні їм ознак, сумнівних цілості вантажу, може вимагати від транспортної організації перевірки вантажу. У разі виявлення недостачі місць чи маси, ушкодження тари, псування матеріалів, становлять комерційний акт, який є основою пред’явлення претензій до транспортної організації, або поставщику.

Прийняті вантажі експедитор доставляє складу організації та здає завідувачу складом, який перевіряє відповідність кількості і забезпечення якості матеріалу даним рахунки поставщика.

Матеріальні цінності приходуются у одиницях виміру (вагових, об'ємних, лінійних, рахунком). Якщо матеріали вступають у однієї одиниці, а витрачаються на другий, всі вони враховуються одночасно у двох одиницях измерения.

У нещасних випадках, коли кількість і якість що прибули склад матеріалів не відповідає даним постачальника, прийомку матеріалів виробляє комісія, і оформляє актом приймання матеріалів, який є основою пред’явлення претензій постачальнику. До складу комісії запрошують представника постачальника чи представника незацікавленій организации.

Акт становлять також за приймання матеріалів, що надійшли до організацію без рахунки постачальника (неотфактурованные поставки).

Якщо перевезення матеріалів здійснюється автотранспортом, то ролі первинного документа застосовують товарно-транспортную накладну, яку становить вантажовідправник в 4-х примірниках: перший із них служить основою списання матеріалів у вантажовідправника; другий — для оприбуткування матеріалів одержувачем; третій — для розрахунків із автотранспортної організацією і є додатком до рахунку на оплату за перевезення цінностей; четвертий — є необхідною підставою для обліку транспортної праці та додається до путевому аркушу. Товарно-транспортні накладні застосовують у ролі приходного документа у покупця у разі відсутності розбіжності кількості які поступили вантажів з цими накладной.

У наявності такого розбіжності прийомку матеріалів оформляють актом про приймання материалов.

Надходження складу матеріалів, що від ліквідації основних коштів оформляють односторонніми чи багатобічними накладними на внутрішнє переміщення материалов.

Надходження складу матеріалів, може здійснюватися через підзвітних осіб, які мають матеріали в організаціях торгівлі за готівкові гроші. Документом, які б вартість придбаних матеріалів, є товарний державний кошт або акт, составляемый підзвітним обличчям, у якому він викладає зміст операції із зазначенням дати, місця купівлі, найменування і кількість матеріалів і цены.

Підзвітне обличчя відбиває акті також паспортні дані продавця товару. Акт додається до авансовому звіту підзвітного лица.

Матеріали відпускають зі складу організації на господарські потреби, на інший бік і др.

Задля більшої контролю над витрачанням матеріалів і правильного документального його оформлення організація здійснює відповідні організаційні мероприятия.

Важливим умовою контролю над раціональним використанням матеріалів, наприклад, є їх нормування і давали відпустку з урахуванням встановлених лімітів. Ліміти розраховуються відділами постачання з урахуванням даних планового отдела.

Усі служби організації повинен мати список посадових осіб, яким дозволили підписувати документи отримання і відпустка матеріалів зі складу, і навіть видавати дозволу вивезення матеріалів з организации.

Які Відпускаються матеріали мали бути зацікавленими точно зважені, обмірювані і підраховані. Видача матеріалів зі складу проводиться у разі наступним документам: — накладна (вимога) ф. 434, застосовується під час видачі матеріалів зі складу і переміщенні матеріалів всередині установи. Накладна виписується у одному примірнику (додаток 19); - меню-требование ф. 299 застосовується для видачі продуктів зі складу. Складається щодня виходячи з норм розкладки продуктів харчування даних про кількість довольствующихся. З розписками осіб про видачу й одержанні продуктів передається в бухгалтерію не рідше 2 кожного місяця (додаток 20); - відомість видачі матеріалів потреби установи ф.410, застосовується для видачі господарчі матеріали, матеріалів під навчальні та інших цілей у протягом місяця. Записи в відомості виробляють над хронологічному порядку, а кожного виду матеріалів залишають певну кількість рядків, про те, аби наприкінці місяці з кожного з матеріалів можна було підрахувати загальний підсумок (додаток 21); - шляховий лист застосовується для списання у розхід автомобільного бензина.

Бензин списується по фактичному витраті, але з вище норм, встановлених і затверджених окремих марок автомобілів (приложение.

22).

Списання матеріалів і продуктів проводиться у разі цінами їх набуття чи середнім цінами, якщо вони купувалися з різних ценам.

Поворотна чи обмінна тара (бочки, бідони, ящики, пляшки тощо. п.), як вільна, і що під матеріальними цінностями, враховується по відповідним групам чи видам за цінами, зазначених у рахунках поставщиков.

За повернення чи реалізації тари відмінність між ціною придбання і ціною, через яку тара реалізована, належить на фактичні витрати на відповідній статті бюджетної классификации.

4 Облік матеріалів на яких складах й у бухгалтерии.

Задля більшої діяльності відповідними матеріальних ресурсів для в організаціях створюються спеціалізовані склади для зберігання матеріалів, палива, запасними частинами та інших матеріалів. Кожному складу присвоюється певний номер, що згодом обгрунтовується документах, які стосуються операціям даного склада.

Склади забезпечуються справними вагами, вимірювальними приладами й мірною тарой.

На складах (комор) матеріальних цінностей розміщуються за секціями, а всередині них за групами, типоі сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стелажах, полицях, осередках, піддонах, що забезпечує швидку їх прийомку, відпустки і контролю над відповідністю фактичного наявності встановлених норм запаса.

Облік матеріалів складі здійснює комірник, є матеріальновідповідальним обличчям. Його приймають на узгодження з головним бухгалтером. З комірником по встановленої формі полягає договору про повної індивідуальної матеріальної ответственности.

Якщо штатному розкладі організації відсутня посаду комірника, його обов’язки можуть покладатися на будь-якого працівника організації з його згоди з обов’язковим укладанням договору про індивідуальної матеріальної відповідальності. Від займаній посаді комірник звільняється лише після суцільний інвентаризації товарно-матеріальних цінностей і передачі за актом, затвердженого керівником организации.

Кожна номенклатурний номер матеріалів комірник заповнює матеріальний ярлик і прикріплює його доречно зберігання матеріалів. У ярлику вказують найменування матеріалів, номенклатурний номер, одиницю виміру, ціну й ліміт наявності материалов.

Облік руху, і залишків матеріалів здійснюють на картках складського обліку матеріалів. Кожна номенклатурний номер відкривають окрему картку, тому складської облік називають сортовим урахуванням психології та здійснюють його лише у натуральному выражении.

Картки відчиняються о бухгалтерії, де у ній записують номер складу, найменування матеріалу, марку, сорт, одиницю виміру, номенклатурний номер та інших. Після цього картки передаються складу і комірник заповнює колонки приходу, витрати і залишку материалов.

Записи в картках комірник робить виходячи з первинних документів (накладних, вимог) щодня скоєння операції. Після кожного запису виводять залишок матеріалів. Завдяки цьому склад має оперативними відомостей про стані запасів материалов.

Якщо залишок матеріалів перевищить або нижчий від доведену норму запасів, завідуючий складом зобов’язаний повідомити це у відділ снабжения.

Облік тих матеріальних цінностей складі він може здійснюватися материально-ответственным обличчям у книзі складського обліку матеріалів ф. М- 17.

Бухгалтерія систематично здійснює за надходженням і витрачанням тих матеріальних цінностей, що є складі, і навіть звіряє свої записи з обліку матеріалів з записами, що ведуться на складе.

Усі первинні документи з руху матеріалів зі складів і підрозділів організації вступають у бухгалтерію. У цьому працівники бухгалтерії здійснюють контролю над законністю, доцільністю і правильністю документального оформлення операцій із руху матеріалів. Після перевірки первинні документи піддаються таксуванні (множенням кількості матеріалів на цену).

У бухгалтерії здійснюється оперативно-бухгалтерський чи сальдовий метод обліку матеріалів. У встановлених термінів працівник бухгалтерії перевіряє правильність вироблених комірником записів в картки складського обліку, і підтверджує їх підписом самих картках. При сальдовом методі обліку матеріалів що надійшли в бухгалтерію первинні документи з руху матеріалів після перевірки і таксировки розкладаються окремо по приходу і витраті у межах складов.

За даними картотеки документів складається щомісячна статистична звітність про рух і залишках матеріалів і топлива.

З іншого боку, після закінчення місяці картотеку використовують із складання групових оборотних відомостей в суммовом вираженні в кожному складу в окремішності. Таких груп буває кілька десятків. Дані цих відомостей звіряють зі вартісними даними відомості залишків і із результатами записів в регістрах синтетичного учета.

З використанням ЕОМ усі регістри при сальдовом методі обліку матеріалів (групові оборотні відомості, відомості залишків, сальдово-сличительные відомості) складаються на машинах.

Аналітичний облік матеріалів із застосуванням ЕОМ можна проводити також у вигляді складання сортових оборотних відомостей по номенклатурним номерам виходячи з вступників первинних документів. Звірка у разі зі складським урахуванням здійснюється вручну. У цьому звіряються залишки по картці складського обліку з відомостями вдається виявити відхилення між тими данными.

5 Синтетичний і аналітичного обліку материалов.

У нашій організації для обліку матеріалів використовується рахунок 06 «Матеріали і продуктів харчування ». У цьому рахунку враховуються матеріали і продуктів харчування з їхньої предметної характеристике.

Рахунок 06 «Матеріали й продуктів харчування «підрозділяється на субрахунка: — 060 «Матеріали під навчальні, наукових кадрів і іншого »; - 061 «Продукти харчування »; - 062 «Медикаменти і перев’язувальні кошти »; - 063 «Господарські матеріали і канцелярське приладдя »; - 064 «Паливо, пальне і мастильні матеріали »; - 065 «Спеціальні матеріали »; - 066 «Тара »; - 067 «Інші матеріали »; - 068 «Матеріали їсти дорогою »; - 069 «Запасні частини до машин та обладнання » .

На субсчете 060 «Матеріали під навчальні, наукових кадрів і іншого «враховуються реактиви і хімікати, скло, электроматериалы, інші матеріали під навчальні целей.

На субсчете 061 «Продукти харчування «враховуються продукти харчування установах, до кошторисів прибутків і витрат яких бюджетних коштів, так і коштів, отриманих з допомогою позабюджетних джерел, передбачені асигнування для цієї цели.

Облік надходження продуктів ведеться в накопичувальної відомості по приходу продуктів. Відомість складається в кожному матеріальновідповідальної особи окремо. Записи виробляються виходячи з первинних документів мають у кількісному і суммовом вираженні. Після закінчення місяці на відомості виводяться итоги.

Підставою упорядкування меморіального ордера 11 є накопичувальна відомість чи звід накопичувальних відомостей по приходу продуктів — меморіальний ордер 11 (додаток 23).

Облік витрат продуктів ведеться в накопичувальної відомості по витраті продуктів. Ця відомість складається по матеріальновідповідальних осіб. Записи у ній виробляються виходячи з меню-требования видачу продуктів харчування інших документів. Після закінчення місяці на відомості підраховуються підсумки, які є визначення вартості витрачених продуктів. Одночасно звіряється число довольствующихся по дитячим установам з цими відвідуваності дітей. Підставою упорядкування меморіального ордера 12 (додаток 24) є нагромаджувальна відомість чи звід накопичувальних відомостей по витраті продуктів. У звід, крім даних накопичувальних відомостей, записуються дані інших видаткових документів на продукти харчування (актів на нестачу продуктів, повернення на базу і др.).

Аналітичний облік продуктів ведеться за найменувань, кількості, вартості і материально-ответственным особам в оборотних відомостях за матеріальними запасам. Щомісяця в оборотних відомостях підраховуються обороти і виводяться залишки початку месяца.

На субсчете 062 «Медикаменти і перев’язувальні кошти «враховуються медикаменти, де у кошторисах прибутків і витрат по бюджетних коштів і засобам, отриманим з допомогою позабюджетних джерел, передбачені асигнування для цієї цели.

На субсчете 063 «Господарські матеріали і канцелярське приладдя «враховуються матеріали і канцелярське приладдя, використовувані для поточних потреб установи (електричні лампочки, мило, щітки та інших.), будівельні матеріали, призначені для поточного і капітального ремонту. Канцелярське приладдя (папір, олівці, ручки), придбані і водночас видані на поточні потреби, можуть списуватися на фактичні витрати із відображенням загальній суми по приходу і витраті на субсчете 063.

На документах, підтверджують придбання й одержання цих цінностей мусить бути розписка особи, який отримав ці материалы.

На субсчете 064 «Паливо, пальне і мастильні матеріали «враховуються все є екологічно безпечними, пального й мастильних матеріалів, що є на яких складах чи комор (бензин, автол та інших.), і навіть безпосередньо в матеріальновідповідальних лиц.

Субрахунок 065 з нашого організації не применяется.

На субсчете 066 «Тара «враховується поворотна чи обмінна тара (бочки, ящики, банки), як вільна (порожня), і які перебувають з матеріальними ценностями.

Субрахунок 067 з нашого організації не применяется.

Аналітичний облік матеріалів по субсчетам 060, 063−066 ведеться за найменувань, кількості, вартості і материально-ответственным особам на карточках.

На субсчете 068 «Матеріали їсти дорогою «враховуються матеріали, оплачені установами по іногороднім поставкам, але з що надійшли наприкінці місяця на склад. У цьому субсчете враховуються також матеріали, отримані на склади груп централізованого постачання і господарського обслуговування і розподілені по учреждениям.

Аналітичний облік матеріалів шляху ведеться за окремим постачальникам. Матеріали, що надійшли складу груп централізованого постачання і господарського обслуговування, враховуються по найменувань із зазначенням ціни, кількості та незначною сумою на карточках.

На субсчете 069 «Запасні частини до машин та комп’ютерного обладнання «враховують запчастини, призначені на ремонт заміна зношених частин у машинах, устаткуванні, транспортних засобах (мотори, автомобільними шинами, які включають покришки, камери, й т. п.).

Аналітичний облік запасними частинами ведеться за найменувань запасних частин, кількості, вартості і материально-ответственным особам на карточке.

У цьому двигуни, акумулятори, автомобільними шинами і покришки, видані зі складу для заміни зношених, в бухгалтерії враховуються на забалансовом рахунку 12 «Запасні частини до транспортних засобів, видані замість зношених » .

Облік операцій із витраті матеріалів, крім продуктів, ведеться в меморіальному ордері 13 (додаток 25).

Записи роблять за кожному документа й відповідним субсчетам з виділенням зокрема. сум по які обслуговує установам чи матеріальновідповідальним лицам.

Після закінчення місяці підсумки по субсчетам записують їх у Головну Книгу.

Далі переходимо до розгляду бухгалтерських записів з обліку матеріалів: — придбання матеріалів і продуктів: дебет рахунки 060−069, кредит рахунки 101 «Кошти на витрати установи », 160 «Розрахунки з підзвітними особами », 178 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами », 179 «Розрахунки гаразд планових платежів »; - передача матеріалів і продуктів харчування переробку: дебет рахунки 222.

" Витрати із виготовлення та переробці матеріалів ", кредит рахунки 061.

" Продукти харчування ", 063 «Господарські матеріали і канцелярське приладдя »; - оприбуткування матеріалів, які надійшли від заготівлі та переробки: дебет рахунки 061, 063 і кредиту счета222; - оприбуткування надлишків матеріалів, виявлених при інвентаризації за ринковою вартістю: дебет рахунків 060−067, 069 і кредиту рахунки 270.

" Цільові вартість утримання закладу й інші заходи ", 400.

" Доходи звітний період "; - списання витрачених матеріалів виходячи з виправдувальних документів: дебет рахунки 200 «Витрати про бюджет утримання заклади і інші заходи », 227 «Витрати рахунок коштів батьків утримання дитячого закладу «і кредиту рахунків 060−067, 069; - реалізація зайвих і невикористовуваних матеріалів по балансову вартість: дебет рахунки 120 «Каса », 178 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами «і кредиту рахунки 060−067, 069; - списання природного зменшення населення матеріалів межах встановлених доз, і навіть нестач та втрат від псування, прийнятих з допомогою установи балансову вартість: дебет рахунки 270 «Цільові вартість утримання закладу й інші заходи «і кредиту рахунки 060−067, 069; - списання нестач і розмір втрат матеріальних запасів, віднесених з допомогою винних осіб із ринкову вартість: але в суму балансову вартість: дебет рахунки 170 «Розрахунки по недостачам «і кредиту рахунки 060−067, 069; б) у сумі різниці між ринкової економіки і балансовою вартістю: дебет рахунки 170 і кредиту рахунки 401 «Доходи майбутніх періодів » .

6 Особливості обліку малоцінних предметов.

Відповідно до пунктом 32 Інструкції у складі малоцінних предметів враховуються: — предмети терміном корисного використання менш 12 місяців незалежно від своїх вартості; - предмети вартістю на дату придбання трохи більше 50-кратного МРОТ за одиницю (виходячи з їхньої вартості, передбаченої у договорі, незалежно від терміну їхніх корисного використання, крім сільськогосподарських машин і знарядь, будівельного механізованого інструмента, зброї, і навіть робочого і вільного продуктивного худоби, які належать до основних засобів незалежно від своїх стоимости).

З мінімальної відстані оплати праці, встановленого Федеральним законом РФ від 19 червня 2000 року № 82-ФЗ «Про мінімальну величину оплати праці «, вартість предметів, які можна віднесено до малоцінним, по стану на 01 липня цього року становить 4174 крб. 45 коп.

З іншого боку, до малоцінним предметів ставляться такі предмети незалежно від своїх вартості і продовження строку корисного використання: спеціальна одяг, взуття, пастельні належності і др.

Облік малоцінних предметів ведеться на рахунку 07 «Малоцінні предмети », що на субрахунка: — 070 «Малоцінні предмети складі «; - 071 «Малоцінні предмети в експлуатації «; - 072 «Білизну, постіль, одяг і взуття складі «; - 073 «Білизну, постіль, одяг т взуття експлуатації «.

У бюджетному установі у сумі вартості малоцінних предметів утворюється фонд, який враховується на рахунку 26 «Фонд в малоцінних предметах ». Цей рахунок корреспондирует з субсчетами 070−073. Суми залишків на цих рахунках завжди мали бути зацікавленими рівні сумі фонду, що є контрольне значение.

Придбання малоцінних предметів відбивається бухгалтерської записом: — дебет рахунки 070−073 «Малоцінні предмети » , — кредит рахунки 120 «Каса », 160 «Розрахунки з підзвітними особами », 178.

" Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами «і др.

Одночасно складається друга запис збільшення фактичних витрат і фонду в малоцінних предметах, оскільки сталися як касові, а й фактичні витрати на виконання кошторису бюджетного установи: — дебет рахунки 200 «Витрати про бюджет утримання заклади і інші заходи » , — кредит рахунки 260 «Фонд в малоцінних предметах » .

При передачі малоцінних предметів в експлуатацію зменшується залишок по субсчетам 070, 072 і збільшується залишок по субсчетам 071, 073.

Облік малоцінних предметів складі не відрізняється від обліку матеріалів. Він триває у книзі складського обліку матеріалів ф. № 17. Видача цих предметів зі складу оформляється накладної ф. № 434.

Аналітичний облік малоцінних предметів ведеться за матеріальновідповідальних осіб, найменувань предметів, їх кількості, стоимости.

Списання малоцінних предметів проводиться у разі мері їх фактичного зносу (з урахуванням нормативних термінів служби) чи вибуття за непридатністю виходячи з актів. На суму які з експлуатації малоцінних предметів виробляється запис за кредитами субрахунка 071 і дебету субрахунка 260.

Облік операцій із выбытию і переміщенню малоцінних предметів ведеться в меморіальному ордері 10 (додаток 26).

На субсчете 072 «Білизну, постіль, одяг і взуття на складі «враховуються предмети із окремих груп з їхньої найменувань, кількості, материально-ответственным особам у книзі ф. № 17: — білизну (сорочки, халати та інших.); - постільну білизну та приналежності (матраци, подушки, ковдри, простирадла та інших.); - взуття (черевики, чоботи та інших.); - спортивна одяг і взуття (костюми, ботинки).

Зазначені предмети м’якого інвентарю маркуються завідувачем складом в присутності керівника закладу і працівника бухгалтерії спеціальним штампом незмивної фарбою без псування зовнішнього вигляду предмета із зазначенням найменування учреждения.

При видачі предметів в експлуатацію додатково вказується рік і місяць видачі їх з склада.

Білизну, постіль, одяг і взуття в міру їхнього придбання відбиваються по дебету субрахунка 072 і кредиту рахунків 160, 178 і др.

Одночасно виробляється запис по дебету субрахунка 200 і кредиту субрахунка 260.

Аналітичний облік по субрахунку 072 в бухгалтерії ведеться на картках по найменувань, кількості, вартості, групам і материально-ответственным лицам.

Білизну, постіль, одяг і взуття за відпускання в експлуатацію до 1/20 ліміту вартості малоцінних предметів за одиницю відбиваються за кредитами субрахунка 072 і дебету субрахунка 260; понад 1/20 ліміту вартості - в дебет субрахунка 073 і кредиту субрахунка 072.

На субсчете 073 «Білизну, постіль, одяг і взуття експлуатації «враховуються білизну, постіль, одяг і взуття, перебувають у эксплуатации.

Аналітичний облік ведеться за найменувань предметів, кількості, їх вартості, групам і материально-ответственным особам на карточках.

Списання які прийшли непридатність і старіння білизни, постільних приладь, одягу та взуття здійснюється з урахуванням термінів служби, на підставі затвердженого керівником установи акта на списання по ф. № 443 (додаток 27).

На суму які з експлуатації білизни, постільних приладь, одягу та взуття виробляється запис за кредитами субрахунка 073 і дебету субрахунка 260.

7 Інвентаризація матеріальних запасов.

Матеріальні запаси заносять у опису в кожному окремому найменуванням із зазначенням виду, групи, кількості та інших необхідних данных.

Інвентаризація матеріальних запасів проводиться гаразд розташування цінностей на даному помещении.

При зберіганні матеріальних запасів у різних ізольованих приміщеннях у одного матеріально-відповідального особи інвентаризація проводиться послідовно на місця зберігання. Після перевірки цінностей вхід в приміщення опломбовується, і комісія переходить до роботи на таке помещение.

Матеріальні запаси, вступники під час проведення інвентаризації, приймаються материально-ответственным обличчям у присутності членів інвентаризаційної комиссии.

Ці цінності заносять на окрему відомість. У ньому вказують дату надходження, найменування постачальника, дату і номер приходного документа, найменування товару, кількість, ціну й суму. Одночасно на приходном документі мови за підписом голови інвентаризаційної комісії робиться позначка «Після інвентаризації «із посиланням дату опису, у якому записані ці ценности.

При тривалому проведенні інвентаризації деяких випадках і тільки з письмового дозволу керівника і головного бухгалтера організації у процесі інвентаризації можуть відпускатися материально-ответственными особами матеріальні запаси у присутності членів інвентаризаційної комиссии.

Ці запаси відносять на окрему опис під найменуванням «Матеріальні запаси, відпущені під час інвентаризації «. Оформлюється опис за аналогією з документами на що надійшли матеріальні запаси під час інвентаризації. У видаткових документах роблять оцінку мови за підписом голови інвентаризаційної комиссии.

Малоцінні предмети, перебувають у експлуатації, инвентаризуются по місцях їх перебування материально-ответственным обличчям, на зберіганні які мають вони находятся.

Інвентаризацію проводять шляхом огляду кожної дисципліни. У опису малоцінні предмети заносять по найменувань відповідно до номенклатурою, ухваленій у бухгалтерському учете.

При інвентаризації малоцінних предметів, виданих у індивідуальне користування працівникам, допускається складання групових інвентаризаційних описів із зазначенням у яких відповідальних ті предмети осіб, у яких відкриті особисті картки, з розпискою в описи.

Предмети спецодягу і столового білизни, відправлені в прання і ремонт, повинні записуватися в інвентаризаційну опис виходячи з відомостейнакладних чи квитанцій організацій, здійснюють ці услуги.

Малоцінні предмети, які прийшли у непридатність і списані, в інвентаризаційну опис не включаються, а складається акт із зазначенням часу експлуатації, причин негодности, можливості використання тих предметів у целях.

Тару заносять в опису за видами, цільовим призначенням і якісному стану (нова, колишня у вживанні, потребує ремонту й др.).

На тару, який прийшов став непридатним, інвентаризаційна комісійні акт на списання із причини порчи.

Установи невиробничій сфери, як й інші організації, в обов’язковому порядку становлять бухгалтерський баланс і звіти, тому нами вивчені конкретні запитання, що стосуються особливостей їх створення в бюджетних організаціях. Дані питання буде розглянуті у наступному главе.

Глава 3. Бухгалтерська звітність Департаменту Народного.

Образования.

1 Види та призначення звітності, порядок її составления.

Порядок упорядкування та уявлення бюджетними установами бухгалтерської звітності регулюється Наказом Мінфіну Росії від 15 червня 2000 року № 54н, яким затверджена Інструкція про річний, квартального і місячної бухгалтерської звітності бюджетних установ, одержують фінансування з бюджету відповідність до бюджетної росписью.

Звітність установи є систему показників, характеризуючих умови і його роботи за певного періоду. Упорядкування звітності - завершальний етап облікового процесу. Вона складається за даними бухгалтерського, статистичного та оперативної учета.

У стандартах бухгалтерського обліку на єдиній обліковій процесі виділяються чотири стадії: — документування господарських операцій; - зведення воєдино окремих дисконтних даних з урахуванням рахунків синтетичного і аналітичного обліку; - формування дисконтних форм; - аналіз діяльності организации.

У бухгалтерської звітності відбиваються наростаючим результатом майнове і фінансове становище установи, результати діяльності у звітний период.

Бухгалтерську звітність бюджетних установ поділяють на річну, квартальну і месячную.

Звітним роком в організацію вважається період із 01 січня до 31 грудня включительно.

Річні звіти складаються за станом 01 січня, квартальні - на 01 липня, і 01 жовтня, місячні - першу число наступного за звітним месяцем.

Бухгалтерська звітність то, можливо правильно складена за умови своєчасного всіх підготовчих робіт і виконання встановлених вимог. І тому необхідно: — дотримуватися протягом усього звітного року прийняту методику відображення господарських операцій та оцінки майна, певної з існуючих правил; - повнота відображення в обліку за звітний рік усіх господарських операцій, проведених у цьому і результатів інвентаризації майна, і зобов’язань, правильність віднесення прибутків і витрат до звітному периоду.

Реальність і достовірність котра міститься в звітності інформацію про майні та зобов’язання установи, його фінансове становище і результатах діяльність у звітному періоді залежать тільки від правильності оформлення документів і майже дисконтних регістрів, а й від своєчасності та повноти проведення річний інвентаризації. Річна інвентаризація майна України та фінансових зобов’язань — важливим елементом процесу складання річного звіту, оскільки він дозволяє вносити корективи у ці бухгалтерського обліку під час упорядкування його з фактичними даними. Кожна стаття балансу наприкінці звітного року має бути старанно вивірено з урахуванням даних инвентаризации.

Складання звітності передує звіряння оберту і залишків на рахунках аналітичного обліку з оборотами і рештками на рахунках синтетичного обліку. Вони повинні бути тотожні. Що стосується невідповідності оборотів необхідно звірити записи на рахунках, перелічити результати і усунути виявлені расхождения.

Залишки невикористаних бюджетних коштів установи, фінансованої з федерального бюджету, закриваються установами банків 31 грудня. Інші залишки бюджетних коштів установ, фінансованих з бюджетів адміністративно-територіальних утворень, після завершення року закриваються, а переходять наступного року і зараховуються має значення поточного финансирования.

Заощаджені проти встановлених асигнувань за кошторисом витрат і перелічені пізніше 31 грудня на рахунки «Суми для доручень «кошти залишаються у розпорядженні організації та за умови виконання показників діяльність у установленому порядку скеровуються в виробничі і соціальні нужды.

Розмір економії за кошторисом окреслюється відмінність між на суму уточнених кошторисних призначень і касовим витратою за год.

При виконанні кошторису витрат бюджетними установами розрізняють касові і фактичні расходы.

Касові витрати — це суми, видані банком з бюджетних чи поточних рахунків бюджетних установ з їхньої витрати. Проте з них не можна будувати висновки про фактичному використанні коштів, оскільки окремі суми може бути нараховані, але з виплачено. Касові витрати показують суму, отриманих установою з бюджету за окремим кошторисам підрозділів, що дозволяє розташовувати даними про касовому виконанні кошторисів про залишках невикористаних кредитів кожну конкретну дату. Облік касових витрат дозволяє контролювати цільове витрачання бюджетних средств.

Фактичні витрати — це справжні витрати організації з виконання кошторису. Фактичні витрати повніше засвідчують остаточно вироблених витратах, ніж касові. Їх облік дозволяє контролювати як хід фактичного виконання кошторису витрат установи в цілому, і дотримання встановлених доз витрат за окремих статей і структурним подразделениям.

Централізована бухгалтерія розмір економії за кошторисом визначає цілому за даними відомості спостережень, що за статтями і видам учреждений.

На розрахункові рахунки установленому порядку надходять кошти, зокрема кошти бюджетного фінансування. З іншого боку, на розрахунковому рахунку зберігаються кошти єдиного фонду оплати праці, фонду виробничого та розвитку та інших. Залишки коштів у розрахункових рахунках кінці року закриваються і переходять наступного року год.

Розрахунки з дебіторами і кредиторами під кінець року необхідно завершити. За розрахунками з підзвітними особами залишки невикористаних засобів мають повернутися, по невикористаним засобам — складено авансові отчеты.

Під час упорядкування бухгалтерського балансу і за заповненні окремих форм дані минулого року беруть із звіту за рік. У цьому важливо досягти порівнянності у показників звітний період і показників минулого року з урахуванням зміни методології їх створення. Припустимо, тоді як звітному року змінено порядок оцінки чи обчислення тієї чи іншої показника, або сталися структурні зміни у роботи установи, то показники звітності минулого року її перераховуються з урахуванням цих изменений.

Річний і квартальні звіти видаються в сброшюрованном вигляді з змістом. Сторінки звітів нумеруються. Баланс виконання кошторису витрат, всі форми звітності і пояснювальні записки до річного і квартальним звітам підписуються керівником установи, головний бухгалтер і керівником планово-фінансової службы.

Крім уявлення бухгалтерської звітності чинне законодавство покладає на бюджетну організацію обов’язки по уявленню державної статистичної звітності. Порядок уявлення даної звітності регламентується становищем про порядок державної статистичної звітності до, затвердженим постановою Держкомстату Росії від 14 серпня 1992 року № 130.

Звітність представляється за місцем реєстрації установи в територіальних органах державної статистики у найкоротші терміни і з формам, який затверджується постановами Держкомстату России.

2 Склад бухгалтерської отчетности.

Зразки форм річного, квартального і місячних звітів для бюджетних організацій та зміст встановлюються вказівками Мінфіну РФ і заповнюються точному відповідності до передбачених у яких показателями.

Кошторисні показники форм річного, квартального і місячних звітів повинні відповідати затвердженим кошторисам витрат, кошторисам прибутків і витрат (плану) з урахуванням внесених звітному періоді змін, оформлених в порядку, встановленому Мінфіном РФ.

Річний звіт Департаменту Народного Освіти входять такі форми: — баланс виконання кошторису прибутків і витрат — форма 1 (код 503 001) зі довідкою про рух сум фінансування з бюджету (додаток 28); - звіт про виконання кошторису прибутків і витрат по бюджетних коштів — форма 2 (код 503 004) — додаток 29; - звіт про рух основних засобів — форма 5 (код 503 051) — приложение.

30; - звіт про рух матеріальних запасів — форма 6 (код 503 053) — додаток 31; - звіт про недостачі і розкраданнях коштів і тих матеріальних цінностей в бюджетних установах — форма 15 (код 503 078) — додаток 32; - довідка про стан кредиторську заборгованість в бюджетних учреждениях.

(код 520 117) — додаток 33.

Квартальна звітність складається з більш вужчому колу показників, характеризуючих переважно фінансове становище установи. Вона містить форми: — баланс виконання кошторису прибутків і витрат — форма 1 зі довідкою про рух сум фінансування з бюджету; - звіт про виконання кошторису прибутків і витрат по бюджетних коштів — форма 2.

У складі річного і квартального звітів централізована бухгалтерія представляє також звіт за змістом дитячих таких закладів — форма 3-дс (додаток 34).

До річному і квартальним звітам додається пояснювальна записка, в якої перераховуються і аналізуються основні чинники, вплинули на виконання кошторису; суми недоиспользованных асигнувань у зв’язку з невиконанням плану з штатам; дані про результати інвентаризації; суми нарахованої зарплати, що належить до другої половини грудня, виплата якої виготовляється з допомогою асигнувань Нового року; стан розрахункових статей баланса.

У формі 5 показується вартість основних засобів початку і поклала край року по субсчетам 010−019 з Головної Книги і загальна вартість всіх основних средств.

З іншого боку, у цій формі показується рух основних засобів з зазначенням джерел отримання й причин выбытия.

У формі 6 показується вартість матеріалів і продуктів по субсчетам 060−069 початку і поклала край року, і навіть вартість матеріалів і продуктів, витрачених потреби установи у звітній году.

У формі 15 по рядку 010 проставляється залишок боргу недостачам і розкраданням початку року, що має відповідати сороці 060 цієї форми попередній год.

По рядку 020 показується сума встановлених нестач і розкрадань коштів і тих матеріальних цінностей, і навіть суми збитків псування тих матеріальних цінностей, виявлених при ревізії, перевірки й інвентаризації в звітному року і віднесені з допомогою винних лиц.

По рядку 030 проставляються суми, стягнені з винних осіб відповідно до рішенням суда.

По рядку 040 демонструються суми, стягнені з винних осіб, у відшкодування заподіяної ущерба.

По рядку 050 проставляють суму нестач, списана з допомогою установи через неплатоспроможність винних осіб та інших причин.

По рядку 060 вказується сума залишку заборгованості наприкінці року. Сума залишків боргу рядкам 010 і 060 мали бути зацікавленими рівні сумам, зазначеним по субрахунку «Розрахунки щодо недостач «балансу форми 1 в графах 3 і 4 соответственно.

У довідці про стан кредиторську заборгованість показано кредиторська заборгованість початку і поклала край года.

Форма 3-дс і двох розділів: джерела засобів і витрати; показники по штатам і контингентам.

По рядку 010 демонструються залишки коштів у початок звітний період, перейшли з звіту минулого года.

У суму залишку коштів входять залишки коштів по випискам банків,, матеріалів і продуктів харчування др.

По рядку 040 проставляється всю суму, яка утримання дитячої установи з відрахуванням відкликаних сумм.

По рядку 080 проставляється загальна сума фактичних расходов.

По рядку 200 другого розділу відбивається фактичне наявність постійних дитячих установ початку і поклала край года.

По рядку 270 вказується всього дітей у дитячих дошкільних установах початку і поклала край года.

По рядку 350 показується число штатних одиниць всього початку і поклала край года.

3 Баланс виконання кошторису прибутків і витрат, звіт про виконання кошторису прибутків і витрат по бюджетним средствам.

Для на практичне підтвердження викладеного теоретичного матеріалу розглянемо баланс виконання кошторису прибутків і витрат Департаменту Народного Освіти і звіт про виконання кошторису прибутків і витрат по бюджетних коштів за освітою. Дані взяті з додатків 28 і 29.

Дані балансу формуються користуючись показниками субрахунків Плану рахунків за станом звітну дату. Баланс складається виходячи з сверенных рахунку також оборотів за рахунками бухгалтерського учета.

Основні кошти, матеріальні запаси й малоцінні предмети відбиваються у балансі по фактичну вартість їх приобретения.

Баланс виконання кошторису прибутків і витрат Департаменту Народного Освіти представлять в таблицях 4 і 5.

Таблиця 4.

Структура активу балансу Департаменту Народного Образования.

(тис. крб.) |Найменування |Код |На |На |Отклонени| |показників |строки|01.01.2000 |01.01.2001 |е по | | | | | |сумі | |1 |2 |3 |4 |5 | |Основні кошти |0010 |397 636 |473 976 |+76 340 | |Матеріали й продукти питания|0070 |1318 |1966 |+648 | |Малоцінні предмети |0080 |17 614 |17 998 |+384 | |Білизну, постільні |0090 |1460 |1567 |+107 | |приналежності, одяг, | | | | | |взуття | | | | | |Кошти на витрати |0150 |1 |1 |— | |установи | | | | | |Цільові кошти й |0170 |316 |1124 |+808 | |безоплатні надходження | | | | | |Каса |0220 |1 |3 |+2 | |Розрахунки з підзвітними |0290 |20 |65 |+45 | |особами | | | | | |Розрахунки щодо недостач |0300 |86 |190 |+104 | |Розрахунки спеціальними видам|0320 |41 |47 |+6 | |платежів | | | | | |Розрахунки з іншими дебиторами|0350 |679 |1421 |+742 | |і кредиторами | | | | | |Розрахунки по безготівковим |0370 |2 |79 |+77 | |перечислениям | | | | | |Витрати про бюджет на |0430 |25 331 |16 279 |-9052 | |утримання закладу і | | | | | |інші заходи | | | | | |Баланс |0620 |444 505 |514 716 |+70 211 |.

Таблиця 5.

Структура пасиву балансу Департаменту Народного Образования.

(тис. крб.) |Найменування |Код |На |На |Отклонени| |показників |строки|01.01.2000 |01.01.2001 |е по | | | | | |сумі | |1 |2 |3 |4 |5 | |Фонд в основні засоби |0690 |306 485 |377 038 |+70 553 | |Фонд в малоцінних предметах |0710 |19 074 |19 565 |+491 | |Цільові вартість |0720 |33 |58 |+25 | |утримання закладу і | | | | | |інші заходи | | | | | |Зношеність основних коштів |0760 |91 151 |96 938 |+5787 | |Розрахунки з підзвітними |0800 |— |2 |+2 | |особами | | | | | |Розрахунки спеціальними видам|0810 |257 |253 |-4 | |платежів | | | | | |Розрахунки з платежів у бюджет|0820 |281 |501 |+220 | |Розрахунки з депонентами |0850 |15 |30 |+15 | |Розрахунки з іншими дебиторами|0860 |20 380 |16 783 |-3597 | |і кредиторами | | | | | |Розрахунки з праці |0870 |1344 |2843 |+1499 | |Розрахунки зі стипендіатами |0880 |7 |9 |+2 | |Розрахунки з працівниками по |0890 |10 |18 |+8 | |безготівковим перечислениям | | | | | |Розрахунки з ФСС РФ |0930 |361 |32 |-329 | |Розрахунки з ФОМС РФ |0940 |773 |188 |-585 | |Розрахунки з ПФ РФ |0960 |4026 |379 |-3647 | |Розрахунки державним |0970 |308 |79 |-229 | |фондом зайнятість населення | | | | | |РФ | | | | | |Баланс |1040 |444 505 |514 716 |+70 211 |.

Рассмотрим актив балансу Департаменту Народного Освіти. Відповідно до даних балансу по рядку 0010 розділу 1 «Основні кошти й інші довгострокові фінансові вкладення «вартість основних засобів початку року становила 397 636 тис. крб., але в кінець звітного року — 473 976 тис. крб. Збільшення вартості основних засобів пов’язані з придбанням 2000 року комп’ютерної техники.

По рядку 0070 розділу 2 «Матеріальні запаси «вартість матеріалів і продуктів зросла з 1318 тис. крб. початку року по 1966 тис. крб. наприкінці року. Це з тим, що 2000 року року стабілізувалася постачання продуктів харчування дитячі установи, що дозволяє їм мати запаси тих матеріальних цінностей, необхідні нормально функціонувати учреждения.

У розділі 3 «Малоцінні предмети «демонструються всі належні організації малоцінні предмети, зокрема й що перебувають у складі, за ціною їх приобретения.

Малоцінні предмети з рядку 0080 збільшилися з 17 614 тис. крб. на початку року до 17 998 тис. крб. наприкінці року; така сама тенденція простежується і за вартості білизни і постільних приладь, відбитій в рядку 0090: початку року вартість 1460 тис. крб., але в кінець — 1567 тис. руб.

У розділі 5 «Кошти установ «по рядку 0150 «Кошти на витрати установи «показується невикористаний залишок коштів до місцевих бюджетів установи на рахунку у кредитній організації. У нашому випадку дані збігаються на 01 січня 2000 року і 01 січня 2001 року (1 тис. руб.).

По рядку 0170 демонструються залишки цільових засобів і безоплатних надходжень. Причому наприкінці звітного року ця сума зросла з 316 тис. крб. до 1124 тис. руб.

По рядку 0220 показується залишок готівки до каси установи: початку року залишок становив 1 тис. крб., але в наприкінці року — 3 тис. руб.

Слід підкреслити особливо, що у розділі 6 «Розрахунки «активу й у розділі 3 «Розрахунки «пасиву балансу не все закінчені під кінець року розрахунки демонструються у балансі роздільно: на рахунку — дебіторська заборгованість, а пасиві - кредиторська задолженность.

По рядку 0290 «Розрахунки з підзвітними особами «показано сума заборгованості підзвітних осіб із виданими їм авансам. Причому під кінець року сума заборгованості зросла на 45 тис. крб. (65 тис. крб. мінус 20 тис. руб.).

У той самий час по субрахунку 160 наприкінці року з’явився кредитовий залишок в 2 тис. крб. Це засвідчує тому, організація не виплатила перевитрата підзвітному лицу.

По рядку 0300 «Розрахунки щодо недостач «демонструються суми заборгованості щодо недостач і розкраданням коштів і товарно-матеріальних цінностей, і навіть суми, підлягають удержанию.

Як очевидно з таблиці, сума зросла з 86 тис. крб. початку року по 190 тис. крб. наприкінці року. Це з тим, що у минулому року мало місце розкрадання товарно-матеріальних ценностей.

По рядку 0320 і з рядку 0810 «Розрахунки спеціальними видам платежів «демонструються суми дебіторської та кредиторської заборгованості за розрахунками з батьками за зміст дітей у дитячих установах, з працівниками по харчуванню, одержаному за місцем работы.

Дані рядку 0320 збільшилися з 41 тис. крб. початку року по 47 тис. крб. наприкінці года.

Дані рядку 0810 зменшилися з 257 тис. крб. початку року по 253 тис. крб. наприкінці року. Це з тим, що сплата за зміст дітей у невмілих дитячих установах стало надходити досить полно.

По рядкам 0350 і 0860 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами «демонструються суми дебіторської та кредиторської заборгованості за розрахунками з іншими дебіторами і кредиторами.

По рядку 0350 спостерігається збільшення суми наприкінці року з 679 тис. крб. до 1421 тис. руб.

По рядку 0860 спостерігається зменшення сум заборгованості наприкінці року з 20 380 тис. крб. початку року по 16 783 тис. крб. наприкінці року. Це пов’язана з тим, організація погасила частину власних боргів над іншими організаціями та отримала які належали їй средства.

По рядку 0370 і з рядку 0890 «Розрахунки по безготівковим перечислениям «показується заборгованість за стягненнями з заробітної плати працівників сум членських профспілкових внесків, сум, утриманих по виконавчим листам.

По рядкам 0370 і 0890 спостерігається збільшення сум наприкінці року у порівнянню з цими початку року: з 2 тис. крб. до 79 тис. крб. і з десятьма тис. крб. до 18 тис. крб. соответственно.

У розділі 7 «Витрати «бачимо зменшення суми по рядку 0430 «Витрати про бюджет утримання заклади і інші заходи «з 25 331 тис. крб. до 16 279 тис. крб. З цієї рядку демонструються дані про фактично виробленим видатках утримання закладу і інші заходи за рахунок бюджетного финансирования.

Щодо розділах 4 «Готова продукція », 8 «Вжиті і здані замовникам продукція, роботи й послуги », 9 «Доходи, прибутку (збитки) », 10 «Витрати капітальне будівництво «початку і поклала край звітного року немає. Сума активу балансу початку року становив 444 505 тис. крб., але в наприкінці року 514 716 тис. руб.

Далі переходимо до розгляду пасиву баланса.

У розділі 2 цієї пасиву «Фонди і кошти цільового призначення по рядку 0690 показані дані субрахунка 250 «Фонд в основні засоби з відрахуванням зносу. Сума по субрахунку 020 «Зношеність основних коштів «відбито по рядку 0760. Склавши дані про рядкам 0690 і 0760, одержимо суму основних засобів, відображених у рядку 0010 «Основні кошти » .

По рядку 0710 показується сума, рівна вартості малоцінних предметів, що у безпосередньому розпорядженні організації. Субрахунок 260 «Фонд в малоцінних предметах «відбиває суму малоцінних предметів по субсчетам 070 і 071, і навіть по субсчетам 072 і 073.

Дані рядкам 0690 і 0710 наприкінці року зросли, як було зазначено раніше, 2000 року були придбані кошти і малоцінні предмети. Відповідно суми за цими фондам увеличились.

По рядку 0720 «Цільові вартість утримання установ та інші заходи «показані на звітну дату засоби від реалізації матеріальних цінностей, придбаних з допомогою бюджетних засобів і безоплатних надходжень. Сума з цієї рядку зросла з 33 тис. крб. початку року по 58 тис. крб. наприкінці года.

У розділі 3 «Розрахунки «по рядку 0820 «Розрахунки з платежів у бюджет «відбито сума кредиторську заборгованість з податків у відповідність до чинним законодавством. Сума по рядку зросла з 281 тис. крб. початку року по 501 тис. крб. наприкінці года.

По рядку 0850 «Розрахунки з депонентами «показано сума зарплати, не отримана у призначений термін. Наприкінці року сума по рядку зросла з 15 тис. крб. до 30 тис. руб.

По рядку 0870 «Розрахунки з праці «показано суму нарахованої, але не виплаченої заробітної плати матеріальної помощи.

По рядку 0880 «Розрахунки зі стипендіатами показується сума нарахованих і виплачених стипендій. Дані рядкам 0870 і 0880 мають тенденцію до збільшення, за 1344 тис. крб. початку року по 2843 тис. крб. наприкінці року з 7 тис. крб. початку року по 9 тис. крб. наприкінці года.

Що ж до сум по рядкам 0930, 0940, 0960, 0970, всі вони показують заборгованість Департаменту Народного Освіти за внесками у позабюджетні фонди. За даними бачимо, що заборгованість перед фондами під кінець року помітно снизилась.

Щодо 4 поділу пасиву балансу «Доходи, прибутку (збитки) «початку і поклала край року нет.

Сума пасиву балансу початку року становить 444 505 тис. крб., але в наприкінці року 514 716 тис. крб. й цілком збігаються з балансом актива.

Але тут заповнюється довідка про рух сум фінансування з бюджету по субсчетам 230 і 231 (140, 141, 143). Ця довідка варта звіряння сум бюджетного фінансування з цими вищого учреждения.

Тепер час торкнутися розгляду форми 2 «Звіт про виконання кошторису прибутків і витрат по бюджетних коштів ». Форма складається за окремими розділами, главам і параграфів у межах статей бюджетної классификации.

У таблиці 6 представлять звіт про виконання кошторису витрат і доходів по бюджетних коштів загалом образованию.

Таблиця 6.

Звіт про виконання кошторису витрат і доходів по бюджетним средствам.

(тис. крб.) |Найменування |Затверджене |Фактические|Отклонение| |показника |бюджетних |витрати |за сумою | | |асигнувань на | | | | |рік | | | |1 |2 |3 |4 | |Основний оклад цивільних |22 819 |19 737 |-3082 | |службовців | | | | |Надбавка до заробітної плате|9965 |13 412 |+3447 | |Оплата відпусток |4486 |4149 |-337 | |Внески в ФСС, ФОМС, |4765 |4064 |-701 | |Державний фонд | | | | |зайнятості | | | | |Внески в ПФ |13 120 |9771 |-3349 | |Канцелярське |187 |293 |+106 | |приналежності, матеріали | | | | |М'який інвентар |56 |64 |+8 | |Речове забезпечення |485 |478 |-7 | |Придбання продуктів |14 832 |17 105 |+2273 | |харчування | | | | |Інші витратні матеріали |173 |123 |-50 | |Оплата ПММ |38 |70 |+32 | |Витрати відрядження |4 |11 |+7 | |Інші транспортні послуги |437 |841 |+404 | |Оплата інших послуг зв’язку |220 |317 |+97 | |Оплата змісту помещений|350 |295 |-55 | |Оплата опалення |7832 |7491 |-341 | |Оплата електроенергії |1044 |1877 |+833 | |Оплата водопостачання |520 |863 |+343 | |Оплата оренди приміщень |59 |101 |+42 | |Оплата пільг щодо |222 |283 |+61 | |комунальні послуги | | | | |Оплата поточного ремонту |670 |961 |+291 | |устаткування й інвентарю | | | | |Оплата поточного ремонту |543 |617 |+74 | |будинків та споруд | | | | |Інші поточні видатки |1852 |1037 |-815 | |Стипендії |39 |38 |-1 | |Інші трансферти населению|10 961 |10 021 |-940 |.

|1 |2 |3 |4 | | |2361 |2546 |+185 | |Придбання | | | | |невиробничого | | | | |устаткування | | | | |Капітального ремонту объектов|4472 |3543 |-929 | |невиробничого | | | | |призначення | | | | |Разом витрат |102 512 |100 108 |-2404 |.

Відповідно до даних звіту в графі «Затверджене бюджетних асигнувань роком «показано сума бюджетних асигнувань роком, що становить 102 512 тис. крб. з розбивкою по статьям.

У графі «Фактичні витрати «демонструються суми фактичних витрат Департаменту Народного Освіти за показниками. Усього ці витрати склали 100 108 тис. руб.

У цілому нині фактичні витрати нижче затверджених бюджетних асигнувань на год.

Коли дивитися на постатейно, ми бачимо, що у деяких випадках фактичні витрати перевищують. Передусім це належить до таких статтям як, надбавки до заробітної плати, придбання виробничого інвентарю, інші транспортні послуги, оплата електроенергії та водопостачання і др.

Цей звіт заповнюють виходячи з відомості аналітичного обліку асигнувань, обсягу фінансування й касових витрат одержувача бюджетних засобів і відомості аналітичного обліку асигнувань відомості аналітичного обліку асигнувань і фактичних витрат одержувача бюджетних средств.

Заключение

.

Бухгалтерський облік в Департаменті Народного Освіти ведеться в полном соответствии правила організації обліку в бюджетних учреждениях.

Однак у укладанні треба дати оцінку представленої документации.

І тому розглянемо документацію відразу з кількох позицій, саме: — повноти, правильності і акуратності заповнення; - своєчасності їх представлення в бухгалтерію; - ретельності перевірки і правильності обробки бухгалтерии.

Що ж до повноти, правильності і акуратності заповнення первинних документів, йдуть переважно вони відповідають пред’явленим вимогам. Щоправда в деяких документах відсутня печатку дома затвердження документа (додаток 14, 15, 21, 22).

Коли дивитися на оцінку документації з погляду своєчасності їх подання у бухгалтерію, то документи надаються своєчасно, відповідно до графіка документообігу: 1 кожного місяця надаються документи з обліку матеріалів, 2 рази на місяць надаються документи з обліку продуктів, авансові звіти видають у протягом 3-х днів, табеля про дитячої відвідуваності - 1-го числа місяці, наступного за звітним і т. д.

Що ж до ретельності перевірки документів і майже правильності їх обробки бухгалтерії, то спостерігаються недоліки, саме: у деяких документах відсутня ціна за одиницю материалов.

Що ж до оформлення меморіальних ордерів, то практично переважають у всіх них підпису головного бухгалтера. У деяких меморіальних ордерах (додаток 6, 26) підпису исполнителя.

Однак слід зауважити, що у всіх первинних документах проставлено кореспонденція рахунків, відсутні шифри (коди), перевірені нормы.

Заради покращання обліку необхідно: — своєчасно стверджувати документи керівником організації; - головному бухгалтеру здійснювати перевірку виконання; - працівникам бухгалтерії здійснювати ретельну перевірку документов.

Щоб вдосконалити організацію бухгалтерського обліку, слід підвищити його оперативність і аналітичність. І тому треба впорядкувати, уніфікувати і стандартизувати процес документування з урахуванням вимог автоматизованої обробки на ЕОМ. Необхідно ліквідувати невідповідність системи документації засобам автоматизації обліку, максимально спростити первинні документи, поєднати його з машинними носіями, вибрати оптимальну періодичність їх створення. Скорочення витрат часу й праці в збір, реєстрацію, накопичення, зберігання, обробку та передачу інформацією умовах автоматизації досягається завдяки широкому застосуванню новітніх технічних засобів безпосередньо у процесі вдосконалення господарських операцій. Створені кошти обчислювальної техніки і розроблені спеціальні методики реєстрації первинної інформації дозволяють здійснювати збір вихідних даних, минаючи стадію виписки паперового документа.

Автоматизація обліку вимагає її подальшого розвитку його методології, застосування досконаліших форм бухгалтерських регістрів, розробки технологічного процесу введення і методи обробки економічних даних, скорочення документообігу, створення масивів постійної информации.

Завдання і функції бухгалтерського обліку будуть успішно виконані тільки при наявності висококваліфікованих кадров.

1. Цивільний кодекс РФ. Частина 1 і 2 — М.: Нова Хвиля, 2000. — 511 з. 2. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік «від 23.07.98 № 123-ФЗ. — Москва,.

2001. — 14 з. 3. План рахунків бухгалтерського обліку в бюджетних закладах державної і Інструкція із застосування, затверджена Наказом Мінфіну РФ від 30.12.99 № 107н. -.

М.: Фінанси і статистика, 2000. — 176 з. 4. Про застосування норм мінімальної відстані оплати праці бухгалтерський облік бюджетних установ: Лист Мінфіну РФ від 08.11.2000 р. № 3−01;

08/11−426 // Нове у бухгалтерському обліку і звітності. — 2000. — № 24. -.

З. 18−19. 5. Про застосування інструкції по бухгалтерського обліку в бюджетних установах, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 30.12.99 № 107н: Лист Минфина.

Росії від 27.03.2000 № 03−01−12/11−110 // Нове у бухгалтерському обліку і звітності. — 2000. — № 10. — З. 8−14. 6. Складання річний, квартального звітності бюджетних учреждений:

Лист від 20.07.2000 р. // Экспресс-закон. — 2000. — № 32. — У розділі ст. 295. 7. Про внесення і доповнень в інструкцію по бухгалтерського обліку в бюджетних організаціях: Наказ Мінфіну РФ від 10.07.2000 № 65н // Экспессзакон. — 2000. — № 33. — Ст.311. 8. Бєлов О. Н. Бухгалтерський облік у державних установах невиробничій сфери. -.

2-ге видання, перероблене. — М.: Фінанси і статистика, 1998. — 304 з. 9. Галанина О. Н. Бухгалтер і податки. — М.: Фінанси і статистика. — 1998. -.

360 з. 10. Козлова Е. П. Бухгалтерський облік в організаціях. — М. — 1999. — 450 з. 11. Кондраков Н. П., Кондраков І.Н. Бухгалтерський облік в бюджетних організаціях. — 2-ге видання, перероблене і доповнене. — М.:

Гросбух, 1999. — 220 з. 12. Кузіна О. Л. Бухгалтерський облік в бюджетних організаціях. — М.:

Видавництво ПРІОР, 1999. — 160 з. 13. Самойлов І.В. Бюджетні установи: бухгалтерський облік, оподаткування, звітність. — М.: Головбух, 2000. — 248 з. 14. Щуко Л. П. Амортизація майна організацій, облік зносу основних засобів бюджетних установ. — 2-ге видання, перероблене і доповнене. — М.-СПб.: Герда, 2000. — 416 з. 15. Бухгалтерський облік і оподаткування бюджетних установ: матеріали до семінарів про бухгалтерської звітності. — СПб.: Герда, 2000. — 288 з. 16. Бухгалтерський облік в бюджетних організаціях. — М.: Учебноконсультаційний центр Бюджет. — 1999. 17. Бухгалтерський облік в бюджетних організаціях. — Нормативна база. — 4-те видання, перероблене і доповнене. — М.: Видавництво ПРІОР, 2000. -.

240 з. 18. Вказівки про порядок застосування бюджетної класифікації РФ. — М.:

Методичний центр БЮДЖЕТ. — 1999. 19. Облік основних засобів, малоцінних і швидкозношувані предмети, матеріалів бюджетних організаціях. М.: Учбово-консультаційний центр

Бюджет. 1999. 20. Голубєва М. Особливості обліку майна бюджетних організаціях //.

Головбух. — 1999. — № 12. — З. 22 — 28. 21. Земляченко З. Новий порядок бухгалтерського обліку в бюджетних установах // Головбух. — 2000. — № 5. — З. 41−55. 22. Земляченко З. Перехід бюджетних установ нового план рахунків //.

Головбух. — 2000. — № 9. — З. 41−50. 23. Про перехід нового план рахунків в бюджетних освітніх учреждениях.

// Головбух. — 2000. — № 17.