Бухгалтерский облік, аудит й економічна аналіз руху коштів для підприємства АПК

року міністерство освіти Російської Федерации.

«Ростовський Державний Економічний Університет „РИНХ“».

Обліково-економічний факультет.

Кафедра Бухгалтерського обліку в галузях АПК.

Допустити до защите.

Зав. Кафедрою, профессор

___________________ Г. М. Лисович.

«_____» ____________2003год.

ДИПЛОМНА РАБОТА.

Бухгалтерський облік, аудит і аналіз руху коштів на підприємствах АПК.

(за матеріалами ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ Мясниковского района.

Ростовської области) Автор дипломної роботи Студент гр.451.

___________Жуков Д.А.

Керівник дипломної роботи, ___________Алексєєва І.В. К.э.н. старший преподователь.

р. Ростов-на-Дону.

1.

Введение

…3.

Глава 1: Організація бухгалтерського обліку руху коштів ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ…5.

1. Коротка фінансово-економічна характеристика ФГУСХП «Ростовское».

СКВО МО РФ…5.

2. Облік касових операций…12.

3. Облік операцій із розрахунковому счету…19.

Глава 2: Аудиторська перевірка руху коштів ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ…24.

2.1 Аудит операцій рахунки № 50 «Касса»…24.

2.2 Внутрішньогосподарський контролю над надходженням і витрачанням касової наличности…29.

2.3 Аудит коштів і надходження документов…33.

Глава 3: Аналіз руху коштів ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ…39.

1. Аналіз складу грошових средств…39.

2. Аналіз руху грошових средств…42.

3. Визначення оптимальний рівень грошових средств…52 Заключение…59.

Приложения…60.

Список використаної литературы…63.

Джерелом будь-якого багатства чи добробуту є виробництво. Високий рівень міжнародної спеціалізації виробництва Демшевського не дозволяє будь-який продукції успішно закріпитися на світові ринки, для розвитку виробництва конкурентоспроможної продукції мають бути певні передумови. Природні умови Російської Федерації дозволяють казати про реальній можливості поголовно виробництва конкурентоспроможної сільськогосподарської продукції тут якісніше і дешевше, чому це робиться у інших країнах. Галузь сільського господарства міг стати однією з джерел економічного піднесення Росії, але, на жаль, на цей час вітчизняним товаровиробникам продукції сільського господарства, за багатьма причин, просто більше не мають грошей, для нормального ведення процесу виробництва. Державна підтримка сільського господарства, затверджена практиці високорозвинених країн, ми ввозяться набагато менших розмірах. Тому підприємствам доводиться самостійно шукати ці кошти. У зв’язку з цим особливої важливості набуває збереження й правильне використання наявних, саме грошових ресурсів, вирішити питання допоможе суворий і грамотно побудований бухгалтерський облік і заснований ньому фінансовий анализ.

Ступінь вивченості проблеми. Проблема бухгалтерського обліку, аудиту й аналізу руху коштів у роботах наступних авторів: М. З. Пизенгольц, А. П. Варава, А. А. Данилан, Н. А. Назаров, О. Доброта та інших. О. Доброта дає таке визначення каси- спеціально обладнане і ізольоване приміщення, призначене до ухвалення, видачі тимчасової зберігання грошей. Однак на думку Н. А. Назарова звернення готівки поруч із безготівковими має багато негативних аспектів, адже звернення готівкових є дорогим, це пов’язано з великими видатками з їхньої друкування, збереження й транспортуванні. Також готівку, яка нагромаджується в господарюючих суб'єктів не дає прибуток. А точки зору державних інтересів значна її маса у спілкуванні утрудняє здійснення контролю над грошовим обігом, дає можливість юридичним і фізичних осіб приховувати від податкових служб реальні доходи отже ухилятися від налогов.

Стабілізація грошового звернення, ринкових перетворень економіки, запровадження високоефективних банківських технологій у галузі розрахунків повинні призвести до скорочення готівки стране.

Метою згаданої роботи є підставою вивчення бухгалтерського обліку, аудиту й аналізу руху коштів для підприємства. Під час вивчення мети були поставлені такі задачи:

1. Вивчити облік касових операцій та облік розрахунків з Розрахунковому счету.

2. Сформувати методику аудиторської перевірки грошових средств.

3. Проаналізувати рух коштів. Об'єктом дослідження є Федеральне Державне Сільськогосподарське Підприємство «Ростовське» Північно-Кавказького Військового Округу Міністерства Оборони Російської Федерації. Структура роботи, дана робота має обсяг 64 аркуша друкованого комп’ютерного тексту, у роботі міститься 8 таблиць, прикріплено 3 приложения.

Глава 1: Організація бухгалтерського обліку руху коштів ФГУСХП.

«Ростовське» СКВО МО РФ.

1.1 Коротка фінансово-економічна характеристика ФГУСХП «Ростовское».

СКВО МО РФ.

Федеральне Державне Унітарна Підприємство «Ростовське» СевероКавзского Військового Округу Міністерства Оборони Російської Федерації було створене 2000 року, з урахуванням військового радгоспу «Ростовський» СКВО і є його правонаступником. У період із 1993 по 2000 рік, підприємство багаторазово переименовалось, це пов’язане із можливістю пільгового оподаткування новостворених Агропромислових підприємств, унітарного типа.

Господарство перебуває у Мясниковском районі, Ростовській області. Місце Розташування господарства вигідне, оскільки він лежить у безпосередній близькості до міста Ростова-на-Дону (5 км.), ще, в кілометрі від території господарства проходить велика автомобільна магістраль Ростов — Новошахтинск, цих умов міг би сприяти успішної підприємницької діяльності підприємства. Землі підприємства розташовані у московському Центральному агроклиматическом районі, умови якого досить м’які (відсутність посух, середньорічне кількість опадів одно 400- 500 мм., середнє коливання температур, североприазовские черноземы).

Розглянемо розміри підприємства міста і виробництва, у таблиці 1.1.

Таблиця 1.1.

Динаміка розмірів виробництва ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ. | |РОКИ | |ПОКАЗНИКИ |1999 |2000 |2001 |2002 |2002 в| | | | | | |% до | | | | | | |1999 | |Загальна земельна площа, га |5476 |4816 |4816 |4623 |84,4 | |зокрема. с.х. угідь, га, їх |5015 |4347 |4347 |4194 |83,6 | |рілля |4337 |3768 |3774 |3714 |85,6 | |зрошувані землі |653 |265 |265 |265 |40,6 | |Середньорічна чисельність робочих, |564 |420 |374 |443 |78,5 | |чол | | | | | | |Вартість валової продукції в |2000 |830.3|2498.8|1583,1|79,2 | |порівняних цінах, тис. ден. од. | | | | | | |Середньорічна вартість основних |55 562|40572|36 942 |36 914 |66,4 | |коштів, тис. крб. | | | | | | |Середній залишок оборотних засобів, |602 |1213.|1475.3|1325,4|220,2 | |тис. крб. | |6 | | | | |Статутний фонд, тис. крб. |10 553|19871|19 095,|18 892,|179,0 | | | |, 1 |6 |7 | | |Виручка від (без ПДВ), |1008 |760,.|1429,8|1603,9|128,0 | |тис. крб. | |4 | | | | |Балансова прибуток, тис. крб. |-1089|-1572|-690,5|-338,9|- | | | |.7 | | | | |Витрати виробництва, тис. крб. |3487,|2997,|2838,6|2601,6|74,6 | | |2 |4 | | | | |Валовий дохід, тис. крб. |-1680|-365.|-107.7|-210,2|- | | | |4 | | | | |Поголів'я тварин, ум. гол. |1490 |1490 |534 |510 |34,2 | |Трудові витрати, тис. чел-час |565 |679 |459 |370 |65,5 |.

Динаміка розмірів виробництва ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ свідчить про взаємне скорочення масштабів ведення господарства, і зменшення загальної земельної площі. Оскільки підприємство державне й унітарним, настільки звичного підприємствам АПК, процесу паювання, і створення його землях незалежних селянсько-фермерських господарств, на даному підприємстві був. Це й дозволило практично цілком зберегти той обсяг земель, що дістався у спадок підприємству від військового радгоспу. Основною причиною зниження обсягів виробництва стала втрата підприємством більшу частину обігових коштів у результаті інфляції і кризи, що охопила всю економіку Росії. У господарстві замало коштів для нормального дотримання технології виробництва, вони не виконуються роботи, без яких про набуття високих урожаїв може бути і речи.

Практично на 95% скоротили поголів'я тварин, тваринництво ще нещодавно однією з основних галузей тепер з огляду на неефективності сокращается.

Останні 3 роки господарство незмінно заканчивало виробничий період із збитками, єдиною прибутковою галуззю залишається виробництво зернових, цьому сприяють щодо високі врожаї цих культур, як на зрошенні, і ж без нього, стабільний попит з цього продукцію над ринком і сприятливі умови його збереження і переработки.

Стабілізація економічної ситуації останні роки дозволили господарству кілька збільшити виробництво зерна саме зернових культур, що позначилося на виручці від продукції, але, тим щонайменше, фінансовий результат залишився негативним, головною причиною є неналаженность системи збуту, і диспаритет ціни сільськогосподарську продукцію та матеріалів для (ПММ, Електроенергія, та інших. Структура реалізації продукції. Таблиця 1.2.

Структура грошової виручки є показник спеціалізації підприємства, однак у нинішніх умовах будь-яке господарство має переглядати набір товарів, вироблених їм і націлювати його за потреби ринку, ця ситуація зокрема у час й у ГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ.

Динаміка зміни структури виручки від свідчить про скороченні частки ній виручки від продукції тваринництва, переважна більшість грошових надходжень походить від реалізації рослинницької продукції, її частку у 2002 року припадало понад 73% выручки.

Найбільшу питому вагу 2002 року займають галузі зернового рільництва, ці галузі мають найбільшу перспективу свого розвитку на майбутньому, тому керівництво підприємством вирішило вкладати кошти в них.

Отже, підставі даних про виручці 2002 року спеціалізацію підприємства можна з’ясувати, як зернову, проте не можна дати такі гарантії, що вона зміниться на майбутньому. Високий рівень спеціалізації виробництва уражає країн із розвиненою ринковою економікою, така вузька спрямованість дозволяє підприємству збільшити інтенсивність і ефективність вкладення коштів, закріпитися на певній ринкової ніші і соціалістів впевнено почуватимуться конкурентної боротьби. Можна сміливо сказати, що зараз керівництво перебуває в стадії пошуку найоптимальнішою специализации.

У наступній таблиці розглянемо інтенсивність і ефективність ведення виробництва останніми роками, оскільки з їхньою рівень багато в чому зумовлюють результативність господарювання вообще.

Таблица1.3.

Рівень і динаміка інтенсивності та ефективності ведення хозяйства.

ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ.

| |РОКИ ________________________________| | |ПОКАЗНИКИ |1999 |2000 |2001 | 2002 |2002 | | | | | | || к1999 | | | | | | |в| % | | | | | | || | |На 100 га с.х. угідь: | | | | | | |Ріллі |86,5 |86,6 |86,8 |88,6 || | |Основних і оборотних |1138,9 |961,3 |883,8 |911.8 |102,4 | |коштів, тис крб. | | | | || | |Багаторічних насаджень, га |10,8 |12,7 |8,5 |8.8 |80,1 | |Поголів'я худоби, ум. гол. |29,7 |34,2 |12,3 |12.1 || | |Трудові витрати, тис. чел-ч |11,3 |15,6 |18,7 |8.8 || | |Валовий продукції (в соп. | | | | |81,5 | |цінах), тис. ден. од. |39,8 |19,1 |57,5 |37.7 || | |Валового доходу, тис. крб. |- |- |- |- |40,7 | |Прибули, тис. крб. |- |- |- |- || | | | | | | |77,9 | | | | | | || | | | | | | || | | | | | | |84,7 | | | | | | || | | | | | | |- | | | | | | || | | | | | | |- | | | | | | || | |На одного середньорічного | | | | | | |працівника: | | | | || | |Основних коштів, тис. руб.|100,3 |96,6 |98,8 |83.3 || | | |51,6 |47,4 |53,2 |48.6 |83,1 | |Енергоресурсів, к.с. | | | | || | |Зроблено ВП (в соп. |3,6 |2,0 |6,7 |3.57 |94,2 | |цінах), тис. крб. | | | | || | | | | | | || | | | | | | |99,2 | | | | | | || | | Зроблено ВП на 1 | | | | | | |чел-час, (в соп. Цінах), |3,5 |2,0 |3,1 |4.3 || | |крб. | | | | |122,9 | | | | | | || | |Врожайність озимих | | | | | | |зернових, ц/га |21,4 |10,5 |31,2 |27.2 || | | | | | | |127,1 | | | | | | || | |Врожайність: | | | | | | |кісточкових, ц/га |- |3,3 |3,3 |0.7 || | |зерняткових, ц/га |- |3,7 |242 |28.8 |- | | | | | | || | | | | | | |- | | | | | | || | |Удій молока на 1 корову, л |1642 |889 |912 |1398 |85,1 | |Середньодобовий приріст ВРХ |327 |370 |165 |132 || | |, р | | | | |40,4 | |Середньодобовий приріст |127 |120 |120 |276 || | |свиней, р | | | | || | | | | | | |217,3 | | | | | | || | |Витрати кормів: | | | | | | |на 1ц молока, к.є. |4,1 |3,0 |3,4 |3.1 || | |на 1 ц приросту ваги ВРХ, к.є. |18,9 |33,7 |36,4 |63.6 |75,6 | |на 1 ц приросту ваги свиней, к.е.|25,7 |26,2 |27,4 |15.4 || | | | | | | |336,5 | | | | | | || | | | | | | |59,9 | | | | | | || | |Рівень сукупної | | | | | | |рентабельності, % |ЗБИТОК |ЗБИТОК |ЗБИТОК |ЗБИТОК || | |Норма прибутку, % | | | | | |.

Як очевидно з таблиці інтенсивність виробництва, як і його ефективність падають, збільшення низки показників ефективності пов’язані з скороченням кількості працівників, зайнятих у виробництві, та збільшенням виробництва деяких видів продукції, з природних факторов.

Найлегше орієнтуватися у натуральних показниках, характеризуючих господарський процес, що свідчить про позитивні тенденції в рослинництві), врожайність зернових збільшилася на 27,1%) і негативною у тваринництві (удої молока за розглянутий період впали вдвічі, значно скоротилися середньодобові прирости ВРХ і свиней, збільшився витрата кормів виробництва одиниці продукции).

У цілому сказати, що справжній рівень інтенсивності та ефективності виробництва надзвичайно низький, а його збільшення підприємству необхідні значні грошові «вливання», джерелом яких міг стати короткостроковий кредит.

Бухгалтерія ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ є централізованої, тобто. все учётные записи виробляються в бухгалтерії головного відділення підприємства. У виробничих підрозділах є учётчики. Облік ведеться, використовуючи регістри журнально-ордерній форми. Учётный апарат бухгалтерії налічує 14 людина. [pic].

Таблица.0.4 Структура бухгалтерії ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ.

На чолі бухгалтерії стоїть головний бухгалтер. У його підпорядкуванні заступник головного бухгалтера і бухгалтера відділів. Загалом у бухгалтерії чотири відділу: виробничий відділ матеріальний відділ расчётный відділ касса.

У виробничому відділі ведуть облік шестеро: бухгалтер по рослинництву, бухгалтер щодо тваринництва, бухгалтер по промисловому виробництву, бухгалтер по механізації, бухгалтер обслуговуючого виробництва, бухгалтер щодо реалізації. До сфери своєї діяльності входить облік витрат вироблених підприємством ведення основного, допоміжного і обслуговуючого виробництва, і навіть вихід продукції цих виробництв і калькуляція її себестоимости.

Матеріальний відділ становлять троє: бухгалтер за продуктами, бухгалтер з товарів, бухгалтер за матеріальними рахунках, ці працівники визначають ведення обліку за рахунками виробничих запасів та готовою продукції, отриманої від рослинництва, тваринництва і промислового производства.

У расчётном відділі двоє: бухгалтер по розрахунками і бухгалтер по оплаті- у тому обов’язки входить ведення обліку операцій із виникненню і погашення різних заборгованостей перед підприємством зі боку покупців і замовників, подотчётных осіб, інших дебіторів, а також заборгованості підприємства перед постачальниками і підрядчиками, бюджетом, органами соціального страхування, персоналом з праці і іншими кредиторами.

У касі одна людина — касир, нею покладено обов’язки ведення і учёту касових операций.

У цілому нині, аналізуючи структуру, склад парламенту й роботу бухгалтерської служби ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ можна дійти невтішного висновку, що за нинішнього становищі господарство вже не потребує настільки розширеному штаті учётных працівників, кількісні показники не переростають в якісні. Бухгалтерський облік для підприємства повністю автоматизовано, бухгалтерія оснащена сучасної офісної технікою. На всіх комп’ютерах бухгалтерії, встановлено справочно-правовая система «Консультант+».

1.2 Облік касових операцій на бухгалтерії ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ.

Для прийому, збереження і витрати готівкових коштів ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ має касу, обладнану відповідно до чинним законодательством.

За схоронність коштів у касі відповідає касир, який несе повну матеріальну ответственность.

Здача грошей до банк оформляється Оголошенням на внесок готівкою, в якому вказується найменування підприємства, внаслідок чого здаються гроші, підпис вносителя.

Таблиця 1.4.

Порядок внесення готівки до банку |№ п/п|Перечень робіт |Касир |Банк | | | |підприємства | | |1 |Заповнення бланка оголошення на |x | | | |внесок | | | |2 |Внесення грошей |x |x | |3 |Оформлення квитанцій і ордера в | |x | | |касу | | | |4 |Одержання квитанції |x | | |5 |Додаток ордера до каси до |x |x | | |виписці банку | | |.

На прийняту від підприємства суму банк видає квитанцію, у якій вказується, від когось прийнято гроші, зараховано на рахунок №…, внаслідок чого, сума, підпис бухгалтера банку, цю суму в квитанції прийняв касир. Квитанція обов’язково завіряється печаткою банку. З квитанції касир списує гроші по кассе.

Таблиця 1.5.

Порядок отримання готівки грошей до банку |№ |Перелік робіт науковців |Підприємство |Банк | |п/п | |бухгал|руков-л|кассир| | | | |тер |т гол. | | | | | | |бух-р | | | |1 |Заповнення всіх реквізитів чека і |x | | | | | |корінця | | | | | |2 |Підпис чека | |x | | | |3 |розписка одержувача чека в корінці | | |x | | | |чека | | | | | |4 |Перевірка правильності заповнення | | | |x | | |чека та її оплата | | | | | |5 |Одержання грошей | | |x | |.

Основна сума грошей постачається з установ банку. Одержання грошей касир здійснює за чеком, попередньо замовивши в банку за заявою про бронювання коштів. У чеку вказують його номер, суму одержуваних коштів, місто, де проводять виплата, число, найменування відділення банку, кому видати гроші, підписи керівника і головного бухгалтера предприятия.

Оприбуткування готівки до каси виробляється касиром по приходным касовим ордерам (ПКО) (Додаток 1), підписаним головний бухгалтер чи уповноваженими цього особами. У цьому видається квитанція, підписана головний бухгалтер і касиром. Під час упорядкування ПКО має бути юридичне обгрунтування прийняття коштів у касу. Поруч із заповненням приходного касового ордера оформляється квитанція щодо нього, яка видається особі, сдавшему гроші, лише після отримання їх кассиром.

У приходном касовому ордері вказують, від когось прийнято гроші, внаслідок чого і сума, підпис головного бухгалтера і касира. Готівку, отримана в установах банків, має витрачатися тих мети, куди у неї получена.

Видачу готівки касир оформляє видатковими касовим ордером (РКО) (Додаток 2), платёжными відомостями видачу авансу, зарплати працівникам. РКО складається за наявності підстави, тобто. вказується, кому видано гроші й які цілі. Документи видачу грошей підписуються керівником й головним бухгалтером чи особами ними уповноваженими. Підпис керівника не обов’язкова, якщо є його що дозволяє підпис на докладених до видатковими ордерам документах.

ПКО і квитанція до них, і навіть РКО мали бути зацікавленими заповнені чітко, без виправлень, навіть обумовлених. Видача ПКО і РКО особам, вносящим чи які отримують гроші, забороняється. Прийом і видача грошей може здійснюватися лише у день складання касових ордеров.

ПКО і РКО, і навіть які замінять їх документи до передачі до каси реєструються бухгалтерією у журналі реєстрації ПКО і РКО, і документа присвоюється порядковий номер. Нумерація ПКО і РКО виконується наростаючим результатом початку остаточно года.

Журнал реєстрації ПКО і РКО побудований в такий спосіб, що у його даним контролюється цільове призначення здобутих і витрачених готівкових коштів підприємством, перевіряється повнота вироблених касиром операций.

Усі факти надходження, і видачі готівки повинні враховуватися в Касової книзі, що має бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучевою чи мастичной печаткою. На останній сторінці робиться запис «У справжньої книзі пронумерована … сторінок», яка завіряється підписами керівника і головного бухгалтера предприятия.

Записи в касової книзі досліджують двох примірниках, мають однакові номери сторінок, через копіювальну папір. Другий примірник аркуша є відривним і є звітом касира. Підчистки, і недоговоренные виправлення в касової книзі забороняються. Виправлення, зроблені корректурным способом, посвідчуються підписами касира і головного бухгалтера.

Записи в касову книжку виробляються касиром відразу після отримання чи видачі грошей. Касир зобов’язаний підрахувати підсумки операцій протягом дня, вивести залишок грошей до касу і передати в бухгалтерію звіт разом із приходными і видатковими документами під розписку в касової книге.

Для обліку наявності і рух коштів у касі підприємства використовується активний рахунок 50 «Каса «. Рахунок 50 «Каса «призначений для узагальнення інформації про наявність і рух коштів у касах организации.

До рахунку 50-ти «Каса «можуть бути відкриті субсчета:

50−1 «Каса організації «;

50−2 «Операційна каса » ;

50−3 «Грошові документи «і др.

На субсчете 50−1 «Каса організації «враховуються кошти у касі організації. Коли організація виробляє касові операції з іноземною валютою, чи до рахунку 50-ти «Каса «повинні бути відкритими відповідні субрахунка для відособленого обліку руху кожної готівкової іноземної валюты.

На субсчете 50−2 «Операційна каса «враховується наявність і рух коштів у касах товарних контор і експлуатаційних ділянок, зупиночних пунктів, тощо. Він відкривається організаціями (зокрема, організаціями транспорту та зв’язку) при необходимости.

На субсчете 50−3 «Грошові документи «враховуються перебувають у касі організації поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, оплачені авіаквитки та інші грошові документи. Грошові документи враховуються на рахунку 50 «Каса «у сумі фактичні витрати на придбання. Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видам.

По дебету рахунки 50 «Каса «відбивається надходження коштів і грошових документів мають у касу організації. За кредитом рахунки 50 «Каса «відбивається виплата коштів і видача грошових документів з каси організації. Сальдо рахунку свідчить про наявність суми коштів в касі підприємства початку місяця або наприкінці місяці. Оборот по дебету — це суми, що надійшли готівкою до каси, оборот за кредитами — суми, видані готівкою з кассы.

Звіт касира, у якому бухгалтер проставляє кореспонденцію рахунків, служить основою заповнення учётных регістрів. Оскільки підприємстві застосовується журнально-ордерная форма обліку, то виробляється заповнення Журналу-ордера № 1-АПК із відображенням у ньому операцій із видачу готівки за ліком 50 «Каса» з декларації щодо нього № 1а, із відображенням у ній операцій із надходженню готівки в кассу.

Записи в Журнал-ордер і відомість виробляються результатами протягом дня. Результати протягом дня у межах корреспондирующих рахунків встановлюються шляхом підрахунку сум однорідних операцій, отражённых в касовому звіті чи прикладених до нього документах. Кожному звіту касира в учётных регістрах відводиться одна рядок незалежно від періоду, протягом якого складено отчёт.

Після закінчення місяці бухгалтер переносить дані з Журналу-ордера № 1-АПК відомості № 1а в Головну книгу.

Для оперативного і повсякденного контролю над збереженням готівкових коштів та обігу цінних паперів до каси проводяться планові і позапланові перевірки каси. Розбіжність фактичного наявності коштів із даними бухгалтерського обліку, виявлене внаслідок ревізії, оформляється в акті наступним порядком: встановлені надлишки коштів у касі приходуются у дохід підприємства, а виявлені недостачі ставляться на матеріально-відповідальних лиц.

Надходження грошей до касу оформляється Приходными касовими ордерами, і відповідно збільшують дебетовый оборот за ліком 50 «Каса » .

Типові операції з рахунку 50-ти «Каса» По дебету счета:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————— | Дебет | Кредит | Зміст господарської операції | |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————| | 50 | 50 |Здано готівка з операційній в основну| | | |касу організації | |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————| | 50 | 51 |Кошти, зняті з розрахункового рахунки, опри-| | | |ходованы до каси | |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————| | 50 | 52 |Іноземна валюта, знята з валютного рахунки, опри-| | | |ходована до каси | |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————| | 50 | 55 |Кошти, зняті зі спеціального рахунки| | | |банку, оприбутковано до каси | |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————| | 50 | 57 |Надійшли до каси готівкові кошти,| | | |що перебували на шляху (наприклад, раніше відправлені| | | |поштовим перекладом) | |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————| | 50 | 60 |Постачальник повернув до каси зайве сплачені йому| | | |кошти | |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————| | 50 | 60 |Постачальник повернув до каси аванс під майбутню| | | |поставку тих матеріальних цінностей (робіт, послуг) | |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————| | 50 | 62 |Оприбутковано до каси готівкові кошти,| | | |які надійшли від покупців | |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————| | 50 | 62 |Покупець вніс у касу аванс за майбутню| | | |поставку готової продукції (товарів), виконання| | | |робіт, надання послуг | |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|.

За кредитом счета:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————— | Дебет | Кредит | Зміст господарської операції | |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————| | 51 | 50 |Внесено готівкові кошти з каси на| | | |розрахунковий рахунок | |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————| | 52 | 50 |Внесена на валютний рахунок готівкова іноземна валюта| |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————| | 55 | 50 |Внесено готівкові кошти з каси на спе-| | | |циальный рахунок у банку | |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————| | 57 | 50 |Готівкові кошти внесені до ощадну| | | |касу (касу поштового відділення) для перекладу| | | |контрагентові | |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————| | 58−1 | 50 |Придбано акції за готівкові кошти | |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————| ————————————————————————————————————- | 58−2 | 50 |Придбано боргові цінних паперів за готівкові де-| | | |ніжні кошти | |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————| | 58−3 | 50 |Надано позику інший організації готівкою де-| | | |ніжними засобами | |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————| | 58−4 | 50 |Внесений внесок за договором простого товариства| | | |готівкою грошима | |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————| | 60 | 50 |Погашена заборгованість перед постачальником| | | |(підрядчиком) готівкою грошима | |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————| | 60 | 50 |Видано постачальнику (підрядчику) аванс готівкою де-| | | |ніжними засобами | |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————| | 62 | 50 |Повернуто зайве сплачені покупцем| | | |(замовником) готівкові кошти | |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————| | 62 | 50 |Повернуто з каси аванс, раніше отриманий поку-| | | |пателя (замовника) | |————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|.

1.3 Облік операцій із розрахунковому счету.

Більшість розрахунків між підприємствами здійснюється безготівковим шляхом — перерахуванням коштів із рахунку платника з цього приводу одержувача. Посередником під час здійснення цих розрахунків є банк .

У банку підприємству для зберігання коштів і операцій із розрахунках відкривають розрахунковий рахунок. Розрахункові рахунки відкриваються підприємствам, що є юридичними лицами.

Порядок відкриття розрахункового рахунки регламентований інструкцією, в відповідність до якої кожного підприємства може бути відкритий лише одне розрахунковий рахунок у одному з банків з його выбору.

На розрахунковий рахунок зосереджуються вільні кошти й надходження за реалізовану продукцію, виконані роботи й послуги, короткострокові і довготермінові позички, отримані від банку, й інші зачисления.

З розрахункового рахунки виробляються майже всі платежі підприємства: оплата постачальникам за матеріали, погашення заборгованості бюджету, отримання грошей до каси для видачі зарплати, матеріальної допомоги, премій і т.п.

При розрахунках між підприємствами, банками й державою застосовується календарна система розрахунків, тобто платежі з розрахункового рахунки, включаючи відрахувань до бюджету і виплату зарплати, виробляються в порядку календарної звітності (гаразд їхнє надходження в банк).

Платежі по безготівковим розрахунках банк виробляє з дозволу власника розрахункового рахунки. Лише за платежах фінансовим органам за простроченими податках, по наказам арбітражу, при погашенні прострочених позичок, списання коштів із розрахункового рахунки виробляється без його згодою, тобто примусово по інкасовому дорученням .

Щоб банк прийняв, видав чи здійснив операцію з безготівковими грошима, бухгалтер має подати до банку спеціально оформлені документи, підписані керівником й головним бухгалтером підприємства, тобто. особами, чиї зразки підписів представлені у банк.

Первинними документами, виходячи з яких здійснюються операції на розрахунковому счёте, являются:

. при готівкових расчётах- це грошові чеки і оголошення на внесок наличными;

. у разі безготівкових перерахувань- платіжні доручення (Додаток 3), платіжні требования-поручения, розрахункові чеки, акредитиви, векселя;

При внесенні грошей з цього приводу банку представляється оголошення на внесок готівкою (ОВН). Виправдувальним документом у своїй є квитанція, заповнювана разом із ОВН, відзначена банком.

Грошові чеки видаються до банку під час зняття коштів із рахунку на виплату зарплати, пенсії, посібники, командировочні й господарські потреби. Виправдувальним документом у своїй є корінець, який залишається у чековій книжці предприятия.

Платёжное доручення є розпорядженням клієнта на перерахування коштів іншій підприємству чи організації. Воно виписується виходячи з рахунків-фактур, договорів, актів виконаних робіт, накладних, розпоряджень бухгалтерії на перерахування податків і зборів і др.

Платёжное вимога-доручення заповнюється постачальником і передається покупцю разом із відвантаженої продукцією, і навіть може пересилатися в банк покупця для акцепту і стягнення платежу. Оплачується лише за наявності коштів у расчётном счёте покупця його письмової згоди на повну чи часткову оплату.

Платіжні документи виписуються, під копіювальну папір кількості примірників, необхідних банку й оснащено всім сторонам, які беруть участь в расчётах.

Підприємство періодично одержує вигоду від банку витяг з розрахункового рахунки, тобто. перелік вироблених їм за звітний період операцій. До виписці банку додаються документи, одержані від інших підприємств і закупівельних організацій, на основі яких зараховано чи списані кошти, і навіть документи, виписані предприятием.

Виписка з розрахункового рахунки є другим примірником особового рахунку підприємства, відкритого йому банком отже, є основним документом, за яким бухгалтер становить кореспонденцію рахунків про русі коштів. Виписка банку заміняє собою регістр аналітичного обліку по розрахунковому рахунку та водночас служить підставою для бухгалтерських записів. Усі докладені до виписці документи гасяться штампом «погашено». Помилково зараховані чи списані з розрахункового рахунки суми приймаються з цього приводу 63 «Розрахунки по сумнівним боргах», а банку негайно повідомляється про такі суми внесення виправлень. У наступних виписках банк вносить виправлення, а бухгалтерський облік підприємства заборгованість списується. Перевірка та обробка виписок повинні здійснюватися щодня їх поступления.

Синтетичний облік операцій із розрахунковому рахунку бухгалтерія підприємства веде на рахунку 51 «Розрахунковий рахунок». Це активний рахунок, по дебету якого записуються, залишок вільних коштів підприємства початку місяці, надходження готівки з каси підприємства, кошти, зараховані від покупців продукції, замовників, дебіторів, отримані позички. За кредитом цього рахунки відбиваються кошти у погашення заборгованості підприємства постачальникам тих матеріальних цінностей (послуг), підрядчикам за виконані роботи, бюджету, банку за отримані позички, органам соціального страхування та інших кредиторам, і навіть суми, видані підприємству готівкою в кассу.

Для відображення оборотів за кредитами рахунки 51 служит.

Журнал-ордер № 2-АПК. Обороти по дебету цього рахунки записуються в різних журналах-ордерах та, крім того, контролюються декларації № 2а. Підставою заповнення цих регістрів є перевірені і оброблені виписки із розрахункового счета.

Суми з кореспондуючими рахунками кожної виписки розвиваються й записуються в Журнал-ордер й у відомість итогами.

Обов’язкове умова заповнення регістрів — використання однієї рядки кожної виписки незалежно від цього, який період вона складена. Кількість зайнятих рядків Журналу-ордера № 2-АПК відомості № 2а кожний місяць має бути однаковим і дорівнювала кількості отриманих за цей період виписок із банку. Як у Журналі ордері № 2-АПК, і у відомості № 2 суми записуються у межах корреспондирующих рахунків, із дебетом і кредитом рахунки 51.

Наявність цих показників кожний звітний період дозволяє рахунковим працівникам аналізувати джерела надходження коштів на розрахунковий рахунок підприємства, контролювати цільове використання коштів, виконання зобов’язань до бюджету та ін господарськими органами.

Типовые проводки рахунок 51 «Розрахункові рахунки «По дебиту:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————— | N | |Корреспонден- | |п/п| | ция рахунків | | | | | | | Зміст господарської операції | | | | |——————————————| | | |Дебет |Кредит | |———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————| |1 |Надійшли на розрахунковий рахунок від винуватців суми |51 |28 | | |компенсації збитків шлюбу | | | |———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————| |2 |За результатами перевірки списання коштів |51 |44 | | |нараховані банком на карбованцевих рахунках торгових | | | | |організацій додаткові цифру їх користь | | | |———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————| _________________________________________________________________________.

|Зафіксовано надходження на розрахунковий рахунок |51 |44 | | 3 |відсотків від товарів у кредит | | | |———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————| |4 |Кошти переведено із каси на розрахунковий |51 |50 | | |рахунок | | | |———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————| |5 |Повернуто на розрахунковий рахунок невикористані суммы|51 |55 | | |акредитивів, чекових книжок і банківських карт | | | |———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————| |6 |Погашений депозитний сертифікат банку |51 |55 | |———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————| |7 |Повернуто на розрахунковий рахунок кошти з |51 |55 | | |банківського депозиту | | | |———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————| |8 |Зараховано на розрахунковий рахунок грошові переклади |51 |57 | | | | | |.

По кредиту:

|———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————| |9 |Оплачені з розрахункового рахунки витрати фірми по |04 |51 | | |придбання нематеріального активу | | | |———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————| |10 |Оплачено з розрахункового рахунки оприходованное |07 |51 | | |устаткування щодо встановлення та витрати з його | | | | |придбання і доставці | | | |———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————| |11 |Оплачено з допомогою рублевого кредиту (позики) |07 |51 | | |устаткування щодо встановлення та витрати з його | | | | |придбання і доставці | | | |________________________________________________________________________ |12|Оплачены з розрахункового рахунки витрати на капітальним |08 |51 | | |вкладенням, зокрема банківські послуги з | | | | |розрахунково-касовому обслуговування | | | |———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————| |13 |Оплачені з розрахункового рахунки витрати на придбання |08 |51 | | |предметів прокату | | | |———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————| |14 |Списано з розрахункового рахунки суми відсотків з |08 |51 | | |кредитах банків та іншим запозиченим зобов’язанням, | | | | |що з капітальним будівництвом (досі | | | | |введення об'єкта) | | | |———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————| |15 |Лизингодателем оплачені з розрахункового рахунки витрати, |08 |51 | | |пов'язані після придбання лізингового майна | | | |———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————| |16 |Лизингополучателем перераховано з розрахункового рахунки |08 |51 | | |як компенсація витрат, що з отриманням | | | | |лізингового майна, коли вона приходуется з його | | | | |баланс | | | |———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————| |17 |Оприбутковано МБП (категорії (кошти)), |08 |51 | | |оплачені з розрахункового рахунки, відповідно до | | | | |договором кредит банку або позиці суміжного | | | | |підприємства | |.

Глава 2: Аудиторська перевірка руху коштів ФГУСХП «Ростовское».

СКВО МО РФ.

2.1 Аудит операцій рахунки № 50 «Касса».

Метою аудиторської перевірки касових операцій є встановлення відповідності застосовується у організації методики обліку, і оподаткування операцій із руху готівкових коштів чинним Російській Федерації в проверяемом періоді нормативних документів для формування думки про достовірності бухгалтерської звітності переважають у всіх істотних аспектах.

Перевірка правильності ведення касових операцій виробляється суцільним чином. Починаючи з дня закінчення попередньої ревізії (аудиторської перевірки), все касові документи піддаються суцільний перевірці. У цьому використовуються такі документи і регістри бухгалтерського обліку: звіти касира з прикладеними приходными і видатковими касовими ордерами; журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів; касова книга; корінці чеків використаних чекових книжок; виписки банку з рахунку підприємства з прилагаемыми до них документами; журналы (ордера за кредитами рахунків «Каса», «Розрахунковий рахунок», «Спеціальні рахунки банках», «Грошові документи», «Переклади їсти дорогою», «Короткострокові кредити банків», «Довгострокові кредити банків», «Кредити банків до працівників»; відомості до відповідним журналам (ордерам, які проводяться по дебету рахунків. Передусім перевіряється правильність оформлення первинних документів, якими проводилися операції, пов’язані із отриманням і видачею готівки. Усі касові документи би мало бути заповнені бухгалтерією чітко й ясно чорнилом, кульковою ручкою чи виписані машиною (пишучої, обчислювальної) і виправлень чи виправлень навіть обумовлених. У прибуткових і видаткових касових ордерах вказується основу їх створення, і перераховуються що докладалися до них документи. Іноді на документах можуть відсутні номер, дата та інші реквізити, що дозволяє їх повторне використання. Прибуткові витратні касові ордера мусять розглядати протягом звітного року мати роздільне нумерацію, виписуватися в бухгалтерії підприємства у момент скоєння операції, і реєструватися у спеціальній журналі. При виявленні пропуску в нумерації зазначених ордерів слід старанно перевірити, не викликано це знищенням документів або іншими зловживаннями. Під час перевірки дотримання касової дисципліни уточнюють: не перевищували чи залишки готівки до каси встановленого банком ліміту, і використовувалася чи касова виручка на поточні потреби не більше встановлених доз; використовувалися чи отримані зі Світового банку готівка за призначенням; своєчасність й повноти повернення банк невикористаних коштів, отриманих на виплату зарплати, премій, посібників, пенсій, послуг, товарно-матеріальних цінностей та інших надходжень. У цьому слід пам’ятати, що підприємства заслуговують зберігати до каси готівка не більше ліміту, і навіть використовувати гроші з виручки не більше норм, встановлених банком за узгодженням із керівником підприємства. Винятком є отримані суми для виплати зарплати, премій, стипендій, пенсій протягом трьох робочих днів (для колгоспів, виконкомів, сільських рад бюджетів не понад 5 робочих днів), включаючи день для отримання грошей у банку. Грошова готівку понад лімітів повинна здаватися в обслуговуючий підприємство банк. Під час перевірки дотримання встановленого ліміту залишку грошей до касі зіставляють їх фактичні залишки деякі дати й загалом протягом місяця з лімітом залишку. Фактичні залишки визначаються з урахуванням готівки у дні виплати зарплати, премій, посібників, пенсій, стипендій та інших. Оперативний контролю над залишками грошей до касі ведеться виходячи з касових звітів. Використання готівки перевіряється шляхом зіставлення даних про здобутих у банку засобах зі своїми витрачанням відповідно до цільовим призначенням. Для узагальнення інформацію про израсходовании коштів із цільового призначенню доцільно складати відомість наступній форми. Відомість складається за даними звітів касира, журналу реєстрації прибуткових і видаткових документів, і навіть журналів-ордерів 1, 01, відомостей 1 і В-4. Наведена відомість підписується перевіряючим (ревізор, аудитор та інших.) головний бухгалтер підприємства. Своєчасність й повноти внесення змін до банк невикористаних коштів перевіряють шляхом зіставлення дати й суми зарахування грошей на відповідний рахунок за даними виписок банки з датою закінчення виплати премій, посібників, пенсій та інших., яка вказана у дозвільної написи на платіжних відомостях, депонованої зарплати та інших раніше невиплачених сум, ні з датою і сумою оприбуткування грошей до касу по іншим надходженням. У цьому старанно аналізуються повнота і своєчасність оприбуткування до каси коштів, отриманих зі Світового банку шляхом зустрічної та поглибленням взаємної звіряння даних банківських виписок з рахунку підприємства, корінців чекових книжок, прибуткових касових ордерів і записів в касової книзі. При цьому варто пам’ятати, що чекові книжки, корінці використаних чеків, і навіть невикористані чеки мусить зберігатися в головного бухгалтера. Зіпсовані чеки з написом «Анульоване» мусить зберігатися підклеєними до корінцях чеків. Під час перевірки чеків слід переконатися у наявності всіх виписок банку зі рахунків підприємства. Якщо кінцевий залишок засобів у попередньої виписці відповідає початковому залишку в наступної, це свідчить про наявності всіх виписок у цій рахунку. Відсутні виписки необхідно зажадати у банку. Достовірність виписок визначається з їхньої зовнішнім ознаками (наявність необхідних реквізитів, підписів, штампів банку та інших.) і шляхом зустрічної перевірки у банку. Вироблені виправлення в виписках посвідчуються підписом головного бухгалтера і гербовою печаткою банку. У обов’язковому порядку зустрічної перевірки у банку. Вироблені виправлення в виписках посвідчуються підписом головного бухгалтера і гербовою печаткою банку. У обов’язковому порядку зустрічної перевірці піддаються виписки, мають підчистки і виправлення, непідтверджені банком. Для полегшення праці та забезпечення повноти перевірки оприбуткування до каси здобутих у банку грошей доцільно складати відомість наступній форми. У неї записуються дані всіх чеків по зростаючим номерам, включаючи зіпсовані і анульовані чеки. Проти номери такого чека в відомості робиться позначка «Анульоване». Це дає змоги виявити факти неоприходования до каси отриманих готівки. При виявленні випадків неоприходования грошей, виправлень, підчищень, розбіжностей в номерах чи розриву між датою отримання по виписці банку і оприбуткування їх до каси слід встановити їх причини. І тому беруться письмових свідчень касира і головного бухгалтера підприємства, проводиться зустрічна перевірка у банку. Одночасно перевіряється повнота відображення по касі внесених банк готівки та його зарахування на рахунки підприємства. І тому доцільно використовувати відомість наступній форми. Надалі перевіряють повноту оприбуткування грошей, отриманих за реалізовану продукцію, роботи, послуги, товарно-матеріальні цінності й ін., використовую у своїй звіти про їхнє русі, і навіть записи за рахунками їх обліку, і реалізації. Причому дебетові записи за рахунками реалізації повинні звірятися з кредитовими записами за рахунками обліку цінностей, які кредитові записі розмови з дебетовими записами за рахунком каси. За наявності заборгованості працівників чи інших за куплені цінності необхідно перевірити реальність виникнення заборгованості. У цьому треба сказати, що цінності, реалізовані підприємством за розрахунок готівкою повинні відпускатися лише за на товарної накладної (ТН (2) штампа «Оплачено», тобто. після внесення грошей до касу із видачею на руки квитанції приходного касового ордера. Забороняється матеріально відповідальних осіб отримувати готівка за які відпускаються населенню цінності зі складу підприємства. У відомостях на виплату зарплати, премій, посібників, стипендій та інших., соціальній та видаткових касових ордерів та інших документах видачу грошових коштів перевіряється справжність підписів одержувачів грошей. І тому підписи на одних відомостях чи інших документах сопоставляются за підписами за іншими, причому особливу увагу звертається на виправлення і підчистки. У окремих випадках виробляється опитування одержувачів грошей. Піддається перевірці також правильність стягування ПДВ і повнота оприбуткування квартирної плати, оплати комунальних послуг в, за зміст дітей у дошкільних дитячих закладах державної і інших надходжень. І тут користуються зустрічної перевіркою операцій, отримують письмові і усні пояснення відповідних осіб. Під час перевірки касових операцій уточнюють правильність підрахунку оборотів по приходу і витраті в касових звітах, визначення залишків наприкінці звітний період й переносу його з однієї сторінки в іншу, і навіть відповідність залишку за звітом касира наприкінці місяці залишку за рахунком 50 «Каса» в Головною книзі. Особливу увагу варто приділити обгрунтованості витрати коштів, що відносяться на витрати виробництва та інші рахунки без виправдувальних документів. З даних звітів касира і прикладених до них виправдувальних документів, і навіть записів в дисконтних регістрах перевіряється правильність кореспонденції рахунків рухом засобів у касі. Усі виявлені порушення позначаються на відповідному розділі акта ревізії або аудиторської перевірки з посиланнями на що докладалися до акту відомості, таблиці та інші дані, які свідчать про допущених нарушениях.

2.2 Внутрішньогосподарський контролю над надходженням і витрачанням касової наличности.

Внутрішньогосподарський контроль збереження і використання коштів у ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ здійснюють директор і головний бухгалтер. Як і підприємства, ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ зберігає своїх коштів у пихатій інституції банку. Внутрішньогосподарський контроль збереження і використання коштів у касі ведеться відповідно до Положенням щодо проведення касових операцій на Російської Федерації. Головний бухгалтер підбирає посаду касира, укладає з нею договору про повною матеріальною відповідальності. Цей договір передають інспектору по кадрам, що включає їх у особисту справу касира. Касирові забороняється передавати виконання дорученої йому роботи іншим особам. У разі потреби тимчасової заміни касира, виконання обов’язків касира покладаються іншим працівника по письмового наказу керівника ФГУСХП. З цією працівником також полягає договору про його повною матеріальною відповідальності. Головний бухгалтер і Олексій Івченко, користуються правом підписи касових документів, що неспроможні виконувати обов’язки касира. Керівник господарства забезпечує умови схоронності грошей до касі, і навіть при доставці в банк або з банку. Приміщення каси у господарстві ізольоване, двері, у касу під час операцій заперто з боку. Часто до приміщення каси допускаються особи, не причетні до її діяльності. Усі готівкові гроші і цінних паперів зберігаються у неспаленому металевому сейфі, сейф прикріплено до підлозі. Каса обладнана сигналізацією. По завершенні роботи каси сейф закривається ключем і опечатується сургучевою печаткою касира. При виході з каси касир стелить килимок, просякнуте спеціальним складом. Ключі і преси зберігаються в касира. Дублікати ключів в опечатаному касиром пакеті зберігаються у сейфі головного бухгалтера. Збереження до каси готівки та інших цінностей, котрі належать до господарству, забороняється. Перед відкриттям приміщення каси і металевого сейфа касир оглядає схоронність замків, дверей, віконних решіток і печаток, переконується в справності охоронної сигналізації. Основним ланкою у виконанні внутрішньогосподарського контролю грошових коштів є інвентаризація грошей до касі. Її проводять раптово, один кожного місяця. Перед початком інвентаризації грошей до касі виконується ряд попередніх правових процедур: беруть від касира розписку у цьому, що з довіреної йому касі готівка приватних осіб і сторонніх організацій не зберігаються. Цим попереджується можливість перекриття з деяких інших джерел недостачі грошей, зміни залишку грошей, виведеного в касової книзі. Останній касовий звіт і документи з операціям касир здає в бухгалтерію для перевірки. На звіті касир робить оцінку у тому, що це прибуткові витратні касові ордера та інші грошові документи включені до цього звіту й у касі немає неоприбуткованих і списаних у розхід грошей. Перевіряючий групує готівка по відповідним купюрам й у присутності касира проводить повний полистный їхній перерахунок, включаючи опечатані в пачках гроші. Приватні розписки, нібито що підтверджують отримання грошей особисто у касира, чи здачу їх у зберігання, на виправдання залишку грошей до касі не приймаються. Результати інвентаризації готівки сопоставляются з цими бухгалтерського обліку. У разі встановлення до каси зайвих грошей, відразу ж приходуются, навіщо виписується прибутковий касовий ордер у сумі надлишку, який реєструється в касової книзі. Складається проводка: Дп 50 «Каса «Кт 80 «Прибули і збитки «Виявлена недостача до каси відбивається так: 1. Відбито недостача коштів у касі Дп 84 «Нестачі і причини цінностей «Кт 50 «Каса «2. Чи відбиті суми, підлягають стягненню з винних осіб за відсутні цінності Дп 73/3 «Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків «Кт 84 «Нестачі і причини цінностей «3. Відбиваються суми погашеного шкоди, заподіяної працівниками. Дп 50 «Каса «Дп 70 «Розрахунки з праці «Кт 73/3 «Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків «Результати інвентаризації коштів у касі відбивають актом типовий форми № Инв.-15 Недоліки у створенні внутрішньогосподарського контролю збереження і використання коштів у ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ такі: 1. Порушуються рекомендації з охорони і транспортування коштів із банку касу господарства. Касирові не надається охорона і спеціальний транспортний засіб при доставці грошей до господарство. У салон транспортного кошти допускаються особи, попутно такі, порушується маршрут прямування. Касирові даються будь-які доручення, які мають ставлення до отриманню і доставці грошей. 2. Дублікати ключів від сейфа і каси мусить зберігатися по Положення у її сейфі керівника, у господарстві вони у сейфі головного бухгалтера. 3. Є випадки підписи керівником й головним бухгалтером незаповнених чеків й видачі їх касирові для самостійного заповнення і при отриманні грошей до банку. 4. Дозволяється виробляти прийом і що видачу грошей по касовим ордерам до кінця цього місяця, з порушенням діючого порядку; видача і достойний прийом грошей має здійснюватися лише день їх створення. 5. Готівку, отримані у пихатій інституції банку мають витрачатися по суворо цільовим призначенням. У господарстві практикується, наприклад, гроші, отримані на соціальної сфери, витрачати відрядження й плату труда.

2.3 Аудит коштів і надходження документов.

Метою аудиторської перевірки операцій на розрахунковому, валютному і інших рахунках банку є формування думки про достовірності бухгалтерської звітності у розділі «Кошти «і відповідності застосовуваної методики обліку коштів на рахунках банку які у Російської Федерації нормативним документам.

Під час перевірки правильності відображення у балансі коштів годі було обмежуватися лише зіставленням їх залишків по Головною книзі з балансовими даними. Потрібно здійснити хоча б вибіркову перевірку правильності ведення операцій із розрахунковому рахунку (щонайменше як 3−4 місяці) із залученням усіх необхідних дисконтних регістрів і первинних документів. Це дозволить також зробити певні висновки правильність ведення бухгалтерського обліку для підприємства і побачити коло операцій (і рахунків), перевірці яких має приділятися особливе внимание.

Балансові статті «Розрахунковий рахунок» і «Валютний рахунок» мають відображати залишки коштів за рахунками 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок» і збігатися з відповідними виписками банків по розрахунковому і валютному счетам.

За статтею «Інші кошти» відбиваються залишки коштів, врахованих на рахунках 55 «Спеціальні рахунки банках», 50−3 «Грошові документи» і 57 «Переклади в пути».

На рахунку 55 враховуються кошти поточних, особливих та інших спеціальні рахунки у трилітрові банки російській території і що там, і навіть кошти цільового фінансування й надходжень у тієї частини, яка підлягає відокремленому хранению.

На рахунку 50−3 враховуються поштові марки і марки державних мит і зборів, оплачені, але не-выданные путівки у будинки відпочинку і санаторії, проїзні квитки, повідомлення про грошових перекладах, не які поступили на рахунок у банку чи касу, та інших. Акціонерні суспільства можуть враховувати в складі грошових документів власними акціями, викуплені в акціонерів для подальшою перепродажу чи аннулирования.

Під час перевірки необхідно переконатися, по-перше, у фактичному наявності цих грошових документів, і, по-друге, встановити, кому призначені квитки, і путівки і завдяки яких коштів вони оплачены.

. Облік операцій із рахунках 51 і 52 підприємства ведуть із застосуванням журналуордера № 2 відомості № 2. Для обліку операцій із кредиту рахунків 55, 50−3 і 57 застосовується журнал-ордер № 3.

Слід пам’ятати, і упорядкуванням бухгалтерського балансу виробляється переоцінка всіх де-нежных статей бухгалтерського обліку, виражених у іноземних валютах. Серед них:

залишки коштів у поточних валютних рахунках підприємства, відкритих в банках біля країни й до її пределами;

залишки коштів у спеціальні рахунки підприємства, відкритих на території країни та за рубежом;

платіжні документи — векселі, тратти, акредитиви, чеки тощо. п;

кошти у пути;

дебіторська заборгованість (за розрахунками з покупцями і замовниками за товари, роботи й послуги, за виданими авансам, розрахунках відносини із своїми працівниками за сумами, виданими під звіт на службові відрядження, і др.);

цінних паперів (облігації, депозитні сертифікати і др.);

заборгованість за кредитами, наданим підприємством іншим підприємствам, і организациям;

кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками і підрядчиками за товари та, за отриманими авансам, зі страхування і др.;

заборгованість по короткотерміновим, середньостроковим і довготермінових кредитів банків та інших кредитних учреждений;

заборгованість за кредитами, отриманим підприємством інших підприємств і закупівельних організацій (крім банків та інших кредитних учреждений).

Розглянемо докладніше аудит операцій на розрахунковий рахунок, аудит операцій валютного рахунки, аудит інших операцій на банках, аудит грошових документов.

Цілі проведення аудиту за операціями на розрахунковому счете:

— правильність оформлення розрахункових документів мають у банке;

— доцільність скоєних операций;

— відповідність перелічених сум кредиторську заборгованість чи формам оплати відповідно до договору;

— відповідність залишку грошей на розрахунковий рахунок з балансом предприятия;

— правильність узагальнення усіх господарських операцій на синтетичних і аналітичних рахунках та його формування в журналі-ордері № 2 і Головною книге.

Джерела информации:

— платіжного доручення (кому перечислено);

— платіжне вимога (був акцепт — оплата з дозволу підприємства чи ні, доцільність требования);

— сводное платіжного доручення і требование-поручение;

— корінці чекової книжки отримання готівки (своєчасність оприбуткування сум, суму, зняту з розрахункового счета);

— журнал-ордер № 2 (заповнюється виходячи з виписки і платіжних доручень — виписка видається банком, є рух на розрахунковому счете);

— головна книга (рахунок 51 — розрахунковий рахунок: Дп — суми, що надійшли на розрахунковий рахунок, Дп 51-Кт 62 — розрахунки з замовниками, Дп 60-Кт 51 — оплата поставщикам).

Мета аудиту операцій валютного рахунки: перевірити -.

своєчасність уявлення платіжних доручень продаж валюты;

правильність відображення обліку у бойових операціях купівлі і продаж валюты;

правильність ухвали і відображення в обліку курсових разниц;

правильність складання бухгалтерських записів, відповідність записів з випискою банку, з записами розмов у Журналі-ордері № 2 за рахунком 52 і Головною книге;

повноту і своєчасність зарахування валютних надходжень на валютний транзитний рахунок у уповноваженому банке;

чи є факти наявності рахунків у міністерствах закордонних банках, відкритих без дозволу ЦБ РФ;

правильність використання власної валютних надходжень, схоронність тих матеріальних цінностей придбаних за іноземну валюту.

Джерела информации:

— платіжні поручения;

— платіжні требования;

— сводное платіжного доручення і требование-поручение;

— корінці чеків отримання іноземної валюти (Журнал-ордер № 2).

Ведення бухгалтерського обліку незалежно від номенклатури валют ввозяться рублях (Дп 52 — позитивний, якщо курс валюти виріс, Кт 52 — негативний, якщо курс валюти упав, курсова різниця: рахунок 91 — інші витрати й доходи, рахунок 90 — продаж валюты).

Часовий чинник обліку валюти — щокварталу. Мета аудиту розрахунків і інших операцій на банках:

— перевірити своєчасність відображення в обліку операцій інших счетах;

— вивчити, які відкриті в підприємства інші счета;

— перевірити правильність складання бухгалтерських записів та його відповідність випискам банку і журналу-ордеру № 3;

— перевірити відповідність журналу-ордера № 3 записам у Головною книзі й балансі предприятия;

— під час відкриття акредитивних рахунків вивчити договір з підприємством по акредитивної форме.

Джерела информации:

а) при акредитивній формі розрахунків: договору, заяву для відкриття аккредитивного рахунки, відповідність виплачених сум товарно-транспортним накладним при отгрузке.

Акредитив — рахунок 55: полягає договір з предприятием-поставщиком, форма розрахунків акредитивна, відкривається рахунок у банку постачальника, в протягом місяця постачальник відвантажує сировину, а гроші з нашої розрахункового рахунки переводяться з цього приводу, відкритий нами у банку постачальника; форма оплати хороша для постачальника не зовсім зручна клієнтові, т.к. при зриві поставок гроші з аккредитивного рахунки клієнт неспроможна забрати швидко: (1-ша хозоперация — Дп 55-Кт 51, 2-га хозоперация — Дп 60-Кт 55/1, 3-тя хозоперация — Дп 51-Кт 55/1);

б) при розрахунку чековими книжками — перевіряються корінці чекових книжок, під час встановлення ліміту — правильність використання ліміту, перевірка достовірності посталої оплати за чеком — рахунок 55/2 — чекова книжка (Дп 55/2-Кт 51, Дп 60-Кт 55/2, Дп 51-Кт 55/2);

в) депозитні рахунки — наявність документів, що підтверджують перерахування коштів на депозитні счета.

Мета відкриття депозитних рахунків — нарахування % і відображення їх в обліку — Журнал-ордер № 3, Головна книга.

Депозитні рахунки відкриваються визначений термін (3, 6, 9 міс. і т.д.), є вільні кошти (рахунок 55/3 — депозитні рахунки, відкриття Дп 55/3-Кт 51(50,52), нарахування % - Дп 55/3-Кт 91 — отримання, при закритті Дп 51-Кт 55/3).

Мета аудиту грошових документов:

— перевірка наявності грошових документів та їхні оценки;

— правильність відображення в обліку грошових документов;

— правильність відображення в дисконтних регістрах руху грошових документів (рахунок 50/3 — грошові документи, рахунок 50/2 — операційна касса);

— відповідність облікового регістру Головною книги.

Джерела информации:

— документи, що підтверджують оплату за грошові документи (платіжні доручення, видаткові касові ордера);

— опису оцінної вартості грошових документов;

— грошові документи — авіаквитки, залізниці квитки, і др;

— обліковий регістр, Головна книга.

ГЛАВА 3: Аналіз руху коштів ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ.

3.1 Аналіз складу грошових средств.

Основними завданнями аналізу коштів є: оперативний, повсякденний контролю над збереженням готівкових грошових засобів і цінних паперів до каси підприємства; контролю над використанням коштів виключно за цільовим призначенням; контролю над правильними і своєчасними розрахунками з бюджетом, банками, персоналом; контролю над дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з покупцями і постачальниками; своєчасна вивірка розрахунків із дебіторами і кредиторами щоб уникнути простроченої заборгованості; діагностика стану абсолютної ліквідності підприємства; прогнозування здібності підприємства погасити виниклі зобов’язання в встановлених термінів; сприяння грамотному управлінню грошовими потоками предприятия.

Аналіз коштів і управління потоками є один з найважливіших напрямів діяльності головного бухгалтера. Воно включає в себе розрахунок часу звернення коштів (фінансовий цикл), аналіз грошового потоку, його прогнозування, визначення оптимальний рівень коштів, складання бюджетів коштів тощо. Значимість такого виду активів, як кошти, на думку Джона Кейнса, визначається трьома основними причинами: рутинність — кошти йдуть на виконання поточних операцій; бо між вхідними і вихідними грошовими потоками завжди є тимчасової лаг, підприємство змушене постійно тримати вільні кошти розрахунковий рахунок; обережність — діяльність підприємства не носить жорстко визначеного характеру, тому кошти необхідні виконання непередбачених платежів; спекулятивність — кошти необхідні по спекулятивним міркувань, оскільки постійно існує ненульова можливість, що якби несподівано випаде можливість вигідного инвестирования.

Разом про те омертвляння фінансових ресурсів у вигляді коштів пов’язаний з певними втратами — з часткою умовності їхньої величини можна оцінити розміром упущеної вигоди від участі у якомусь доступному інвестиційному проекті. Тому будь-яка підприємство має враховувати два взаємно що виключатимуть обставини: підтримку поточної платоспроможності й одержання доларів додаткового прибутку від інвестування вільних грошових коштів. Отже, однією з основних завдань управління грошовими ресурсами є оптимізація їх середнього поточного остатка.

|Таблиця 3.1 Аналіз складу коштів | |Найменування показника | |2001 р | |У % всім коштами | | | | | |всього | |зокрема. за поточною діяльності | | | | | |1. Залишок коштів початку року | |1911 | | | |6,0 | | | |2. Надійшло коштіввсього | |30 018 | |29 706 | |94,0 | | | |Усього коштів | |31 929 | | | |100,0 | | | |зокрема. | | | | | | | | | |прибуток від продажів товарів, робіт, послуг | |> | |27 875 | |27 875 | |87,3 | | | |прибуток від реалізації основних засобів й іншого майна | |215 | | | |0,7 | | | |аванси, одержані від покупців (замовників) | | | | | | | | | |бюджетні асигнування й інша цільове фінансування | |184 | |184 | |0,6 | | | |безоплатно | | | | | | | | | |кредити, позики отримані | |1500 | |1500 | |4,7 | | | |дивіденди, відсотки за фінансовим вкладенням | |97 | | | |> | |0,3 | | | |інші надходження | |147 | |147 | |0,5 | | | |3. Цілеспрямовано коштіввсього | |31 772 | |30 157 | |99,5 | | | |зокрема. | | | | | | | | | |на оплату придбаних товарів, робіт, послуг | |14 899 | |14 899 | |46,7 | | | |на оплату праці | |8678 | |8678 | |27,2 | | | |відрахування на державні позабюджетні фонди | |1862 | |1862 | |5,8 | | | |видачу підзвітних позичок | |> | |2966 | |2966 | |9,3 | | | |видачу авансів | | | | | | | | | |на оплату дольової участі у будівництві | | | | | | | | | |на оплату машин, устаткування й транспортних засобів | |1615 | | | |5,1 | | | |на фінансові вкладення | | | | | | | | | |на виплату дивідендів, відсотків з цінних паперів | | | | | | | | | |направити на розрахунки з бюджетом | |214 | |214 | |0,7> | | | |на оплату відсотків за кредити, позикам | |1181 | |1181 | |3,7 | | | |інші виплати, перерахування тощо. | |357 | |357 | |1,1 | | | |4. Залишок коштів наприкінці звітний період | |157 | | | |0,5 | | | | |.

Аналіз руху коштів проводять виходячи з форми № 4 «Звіт про русі коштів». Усього коштів у 2001 р. було 31 929 тис. крб. (100%). Залишок коштів становив 6%, а 94% довелося на що надійшли грошові кошти. З які поступили коштів переважна більшість посідає виручку від продажу товарів, робіт, послуг 87,3% і кредити і позики, отримані 4,7%. Решта поділили між собою бюджетні асигнування і інше цільове фінансування 0,6%, прибуток від реалізації основних засобів і іншого имущества0,7%, дивіденди, відсотки за фінансовим вкладенням 0,3% і інші 0,5% викликають інші надходження. Використано коштів було 99,5%. У тому числі основні витрати, це Витрати оплату придбаних товарів, робіт, послуг 46,7% і оплату праці 27,2%. На відрахування на державні позабюджетні фонди цілеспрямовано 5,8%, видачу позичок 9,3%, на оплату устаткування й транспортних засобів і направити на розрахунки з бюджетом по 5,1%, 0,7% на оплату відсотків за кредити і позикам 3,7% і інші виплати 1,1%. Залишок становив 0,5%.

3.2. Аналіз руху грошових средств.

Аналіз руху коштів проводиться за даними звітного періоду. На перший такий аналіз, як будь-який інший розділ ретроспективного аналізу, має порівняно невисоку цінність для головного бухгалтера; однак привести аргументи, певною мірою, що виправдовують його проведення. Вище було наведено приклад досить парадоксальною ситуації, коли підприємством є прибутковим, але з має коштів розплатитися зі своїми працівниками і контрагентами.

Результатів аналізу фінансових результатів підприємства вже повинні бути узгоджені із оцінкою фінансового становища підприємства, що у більшою мірою залежить немає від розмірів прибутку, як від здібності підприємства своєчасно погашати свої борги, т. е. від ліквідності активів. Остання залежить від реальної грошового обороту підприємства, що супроводжується потоком грошових платежів і обгрунтованість розрахунків, що пропливали розрахунковий та інших. рахунки підприємства. Тому бажана ефективність господарської діяльності, стійке фінансове становище можна буде досягнути лише за достатньому і узгодженому контролю над рухом прибутку, обігового капіталу і надходження средств.

Основним джерелом інформації щодо аналізу взаємозв'язку прибутку, руху обігового капіталу і надходження коштів є баланс (ф. № 1), додаток до балансу (ф. № 5), звіт про фінансові результати і використанні їх (ф. № 2). Особливістю формування інформацією цих звітах є метод нарахувань, а чи не касовий метод. Це означає, що отримані доходи, чи понесені витрати можуть відповідати реальному «припливу» чи «відтоку» коштів на предприятии.

У звіті то, можливо показано достатня величина прибутків і тоді оцінка рентабельності буде високої, хоча у той час підприємство може відчувати гострий недолік коштів для свого функціонування. І навпаки, прибуток обіцяє бути незначною, а фінансове становище підприємства — цілком задовільним. Показані в звітності підприємства, даних про формуванні та використанні прибутку не дають повного ставлення до реальному процесі руху коштів. Наприклад, достатньо підтвердження сказаного зіставити величину балансовою прибутку, показаної в ф. № 2 звіту про фінансові результати та його використанні з величиною зміни коштів у балансі (стор. 270—310). Прибуток є лише одне із чинників (джерел) формування ліквідності балансу. Іншими джерелами є: кредити, позики, емісія цінних паперів, вклади засновників, інші. Тож у деяких країнах у час віддається перевагу звіту про рух коштів як інструменту аналізу фінансового становища фірми. Наприклад, США з 1988 року введено стандарт, яким підприємства, замість составлявшегося ними доти звіту щодо змін у фінансове становище, мають становити звіт про рух коштів. Такий їхній підхід дозволяє об'єктивніше оцінити ліквідність фірми за умов інфляції і з огляду на те, що з складанні інших форм звітності використовується метод нарахування, то є вона передбачає відбиток витрат незалежно від цього, отримані чи сплачено відповідні грошові суммы.

Звіт про рух коштів — це документ фінансової звітності, у якому відбиваються надходження, витрачання і нетто-изменения грошових засобів у ході поточної господарську діяльність, і навіть інвестиційної і фінансової складової діяльності за певного періоду. Ці зміни відбиваються отже дозволяють встановити взаємозв'язок між залишками коштів початку і поклала край звітного периода.

Звіт про рух коштів — це звіт про зміни фінансового стану, складений з урахуванням методу потоку коштів. Він дає можливість оцінити майбутні надходження коштів, проаналізувати здатність фірми погасити свою короткострокову заборгованість та виплатити дивіденди, оцінити потреба в залученні додаткових фінансових ресурсів. Цей звіт то, можливо складено або у формі звіту про змін у фінансове становище (заміняючи показника «чисті оборотні активи» на показник «кошти»), або за спеціальної формі, де напрями руху коштів згруповані по 3 напрямам: господарська (операційна) сфера, інвестиційна і фінансова сферы.

У сфері виробничо-господарської діяльності відбиваються статті, що використовуються при розрахунку чистий прибуток в звіті прибутки і збитках. Сюди включаються такі надходження, як оплата покупцями товарів і наданих послуг, відсотки, й дивіденди, сплачені іншими компаніями, надходжень від реалізації необоротних активів. Відтік коштів викликається такими операціями, як виплата зарплати, виплата відсотків з позикам, оплата продукції та послуг, видатки з виплати податків і інші. Ці статті коригуються надходження та витрати нараховані, але не оплачені чи нараховані, але з потребують використання грошових коштів. З іншого боку, виключаються, щоб уникнути повторного рахунки, статті, що впливають чистий прибуток, що розглядаються в розділах фінансової та інвестиційної деятельности.

Отже, до розрахунку приросту чи зменшення коштів у результаті виробничо-господарської діяльності необхідно здійснити такі операции:

1) Розрахувати оборотні активи і короткострокові зобов’язання, з методу грошових потоків. При коригуванні статей оборотних активів слід їх приріст вилучити з суми чистий прибуток, які зменшення у період, додати до чистий прибуток. Це пов’язано з тим, що, оцінюючи оборотні активи методом потоку коштів, ми завищуємо їх суму, тобто, занижуємо прибуток. Насправді приріст оборотних засобів не тягне за собою збільшення коштів у такої ж міри як і прибыли.

При коригуванні короткострокових зобов’язань, навпаки, їх зростання слід додати до чистий прибуток, тому що цей приріст значить відпливу коштів; зменшення короткострокових зобов’язань віднімається з чистої прибыли.

2) Коригування чистий прибуток на витрати, які потребують виплати коштів. І тому відповідні витрати у період необхідно додати від суми чистий прибуток. Прикладом таких витрат є амортизація матеріальних необоротних активов.

3) Виключити вплив прибутків і збитків, отримані від неординарної діяльності, як-от результати від необоротних активів і цінних паперів низки інших компаній. Вплив операцій, облічене також за розрахунку суми чистий прибуток в звіті про прибутку, елімінується щоб уникнути повторного рахунки: втрати від операцій варто додати до чистої прибутку, а прибутку — вилучити з суми чистої прибыли.

Інвестиційна діяльність включає переважно операції, які стосуються змін у необоротних активах. Це — «Реалізація і купівля нерухомості», «Продаж і купівля цінних паперів низки інших компаній», «Надання довгострокових позик», «Надходження від погашення займов».

Фінансова сфера входять такі операції як у тривалих зобов’язання фірми і власному капіталі, продаж і купівля власних акцій, випуск облігацій компанії, виплата дивідендів, погашення компанією своїх довгострокових зобов’язань. У кожний розділ окремо наводяться даних про вступі засобів і про їхнє витраті з кожної статті, на підставі чого визначається зміну коштів наприкінці періоду як алгебраїчна сума коштів початку періоду й змін за период.

Розглянемо алгоритм роботи зі звітом про рух грошових средств.

У розділі виробничо-господарської діяльності сума чистої прибутку коригується наследующие статьи:

1) додаються до чистий прибуток: амортизація, зменшення рахунків до отриманню, збільшення витрат майбутніх періодів, втрати від реалізації нематеріальних активів, збільшення боргу сплаті налога.

2) віднімаються: прибуток від продажу цінних паперів, збільшення авансових виплат, збільшення МЗП (матеріально-виробничих запасів), зменшення рахунків до оплати, зменшення зобов’язань, зменшення банківського кредита.

У розділі інвестиційної деятельности:

1) додаються: продаж цінних паперів і матеріальних необоротних активов.

2) віднімаються: купівля цінних паперів і матеріальних необоротних активов.

У сфері фінансової деятельности:

1) додаються емісія звичайних акций.

2) віднімаються: погашення облігацій виплату дивидендов.

Насамкінець аналізу виробляється розрахунок коштів початку і наприкінці року, дозволяє говорити щодо змін у фінансове становище фирмы.

Чинниками зміни прибутку є витрати, включаемые в собівартість продукції, зміна обсягу продажу в кредит, нарахування податків і дивідендів і др.

Звітна прибуток коригується на величину поправок, не що відбивають рух коштів: а) амортизація основних засобів і нематеріальних активів; б) втрати від реалізації основних засобів і нематеріальних активів; в) прибуток від основних засобів; р) видатки науково-дослідні та дослідно-конструкторські работы.

Сума коригування звітної прибутку становитиме величину P.

?Р = а + б — в — г.

Разом «грошова» прибуток або реальний приплив готівки становитиме величину Д:

Д = Р + Р,.

де: Д — зміна коштів по балансу;

Р — прибуток звітна по ф. № 2;

Р — сума корректировки.

Причиною розбіжності між величинами Р і Д є, як вище, метод обліку доходов.

Важливою компонентом фінансового становища є рух обігового капіталу чи поточних активів підприємства. З обороту мобільних активів як б починається весь процес звернення капіталу, наводиться в рух вся ланцюжок господарської активності підприємства. Тому чинникам прискорення оборотних засобів, синхронізації руху обігового капіталу прибутково і грошима слід приділяти максимум внимания.

Чинниками «припливу» обігового капіталу є: 1. реалізація товарів, 2. реалізація майна, 3. зростання дебіторську заборгованість, 4. реалізація акцій і облігацій за наличные.

Чинниками «відпливу» обігового капіталу є: 5. закупівлі сировини й матеріалів, 6. придбання об'єктів основних засобів, 7. виплата зарплати, 8. сплата % за кредити, 9. збільшення резерву по сумнівним боргах, 10. списання запасів товарно-матеріальних цінностей як втрати, 11. нарахування на заробітну плату.

Для ув’язування змін прибутку, обігового капіталу і надходження коштів необхідні кілька попередніх расчетов.

Перший розрахунок — визначення обсягу закупівель матеріалів за звітний период:

М = RП + KZ,.

де: М — обсяг закупівель матеріалів за звітний период;

RП — розрахунки з постачальниками (погашена у звітній періоді кредиторська задолженность);

KZ — зміна залишків кредиторської задолженности.

Другий розрахунок — визначення суми матеріальних витрат, які включаємо в собівартість продукции:

MZ = M — Z,.

де: MZ — матеріальні витрати, включаемые в собівартість продукции;

Z — зміна залишків виробничих запасів і затрат.

Третій розрахунок — визначення грошових надходжень від дебиторов:

DZ = N — ?RA,.

де: DZ — грошові надходжень від дебиторов;

N — прибуток від реалізації продукції без податку додану вартість, акцизи і спецналога;

RA — зміна залишків дебіторську заборгованість за звітний период.

Методику аналізу змін прибутку, обігового капіталу і надходження коштів розглянемо у наступному таблиці (табл. 3.2.).

Таблиця 3.2.

Вихідні дані для аналізу руху коштів |Показники |Сума, |Джерело | | |тис. крб. |інформації | |Стан початку звітний період | | | |Запаси |600 |ф. № 1 | |Дебітори |85 |ф. № 1 | |Кредитори |160 |ф. № 1 | |Основні кошти |1137 |ф. № 1 | |Операції за звітний період | | | |Реалізація |4137 |ф. № 2 | |Розрахунки з постачальниками |438 |ф. № 5 | |Витрати з праці |1950 |ф. № 5 | |Придбання основних засобів |889 |ф. № 5 | |Нараховано амортизації |969 |ф. № 5 | |Стан наприкінці періоду | | | |Запаси |653 |ф. № 1 | |Дебітори |94 |ф. № 1 | |Кредитори |284 |ф. № 1 | |Основні кошти |1304 |ф. № 1 |.

Користуючись наведеними вище формулами, вычислим:

1) Обсяг закупівель материалов.

562 = 438 + (284 — 160).

2) Обсяг матеріальних витрат, які включаємо в собівартість продукций.

509 = 562 — (653 — 600).

3) Грошові надходжень від дебиторов.

4128 = 4137 — (94 — 85).

У табл. 3.3 дано результати балансування руху грошових средств.

Таблиця 3.3.

Аналіз руху грошових средств.

(тис. крб.) | |Прибули і убытки|Оборотный |Грошові | | | |капітал |кошти | |1. Надходження коштів:| | | | |реалізація продукції |4137 |4137 |— | |приріст запасів |— |53 |— | |кошти |— |— |4128 | |2. Витрати: | | | | |матеріальні витрати |509 |— |— | |закупівлі матеріалів |— |562 |438 | |оплата матеріалів |— |— |— | |оплата праці |1950 |1950 |1950 | |придбання основних |— |889 |889 | |коштів | | | | |амортизація |969 |— |— | |3. Чисті надходження | | | | |(витрата) коштів |709 |789 |851 |.

Результати чистих надходжень коштів збалансуються між собою наступній системою расчетов:

789 = 709 + 969 — 889.

789 = 851 + (653 — 600) + (94 — 85) — (284 — 160).

851 = 709 + 969 — 889 — (653 — 600) — (94 — 85) + (284 — 160).

У означеному прикладі приплив обігового капіталу є результатом одержаного прибутку — 709 тис. крб. плюс нарахованої амортизації 969 тис. крб. мінус видатки придбання основних засобів у сумі 889 тис. руб.

Чистий приплив коштів у сумі 851 тис. крб. утворився в результаті сальдирования сум припливу та відтоку коштів. Притік коштів утворився з допомогою прибутку (709 тис. крб.), амортизації (969 тис. крб.), зростання кредиторську заборгованість (124 = 284 — 160).

Відтік коштів викликаний придбанням основних засобів (889 тис. крб.), зростанням запасів у сумі 53 тис. крб. (653 — 600), зростанням дебіторської заборгованості у сумі 9 тис. крб. (94 — 85).

3.3. Визначення оптимальний рівень грошових средств.

Кошти підприємства містять у собі гроші у касу і на розрахунковий рахунок у комерційних банках банках. Постає питання: чому ці наявні кошти залишаються вільними, а чи не використовуються. наприклад, для купівлі цінних паперів, приносять дохід у вигляді відсотка? Відповідь залежить від тому, що кошти більш ліквідні, ніж цінних паперів. Зокрема, облігацією неможливо розплатитися у книгарні, таксі тощо. п.

Різні види поточних активів мають різної ліквідністю, під якої розуміють тимчасової період, необхідний конвертації даного активу в кошти, та витрати щодо забезпечення цієї конвертації. Тільки коштами властива абсолютна ліквідність. Щоб вчасно оплачувати рахунки постачальників, підприємство має мати відповідний рівень абсолютної ліквідності. Його підтримку пов’язані з деякими видатками, точний розрахунок що у принципі неможливий. Тому взято за ціни у підтриманні необхідного рівня ліквідності приймати можливий прибуток від інвестування середнього залишку грошових засобів у державні цінних паперів. Підставою на вирішення є передумова, державні цінних паперів безрисковые, точніше ступенем ризику, що з ними, можна знехтувати. Отже, гроші і такі цінних паперів ставляться до класу активів з однаковим ступенем ризику, отже, дохід (витрати) із них є сопоставимым.

Проте вищевикладене значить, що запас коштів немає верхньої межі. Річ у тім, що ціна ліквідності збільшується в мері того, як зростає запас готівки. Якщо частка коштів у активах підприємства невисока, невеличкий додатковий приплив їх може бути дуже корисний, у протилежному разі навпаки. Перед головний бухгалтер поставлено завдання визначити розмір запасу коштів з того, щоб ціна ліквідності не перевищила маржинального відсоткового доходу, але державним цінним бумагам.

З позиції теорії інвестування кошти є одне із окремі випадки інвестування на товарно-матеріальні цінності. Тому до них застосовні загальні вимоги. По-перше, необхідний базовий запас коштів до виконання поточних розрахунків. По-друге, необхідні певні кошти покриття непередбачених витрат. По-третє, доцільно мати певну величину вільних коштів задля забезпечення можливого чи прогнозованого розширення деятельности.

Отже, до коштів можна буде застосувати моделі, розроблені теоретично управління запасами і дозволяють оптимізувати величину коштів. Йдеться тому, щоб оцінити: а) загальний обсяг коштів та його еквівалентів; б) яку частку слід тримати на розрахунковий рахунок, а яку як быстрореализуемых цінних паперів; в) що й що не обсязі здійснювати взаємну трансформацію грошових засобів і быстрореализуемых активов[1].

У західної практиці найбільшого поширення отримали модель Баумола і модель Міллера — Орра. Перша розробили У. Баумолом (W. Baumol) в 1952 р., друга — М. Міллером (М. Miller) і Д. Орром (D. Оrr) в 1966 р. Безпосереднє застосування цих моделей в вітчизняну практику поки утруднено через сильної інфляції, аномальних дисконтних ставок, нерозвиненості ринку цінних паперів тощо., тому наведемо лише коротке теоретичне опис даних моделей та їх застосування на умовних примерах.

Далі у роботі розглядаються два методу визначення оптимального рівня коштів. Це: Модель Баумола і Модель Міллера — Орра та його порівняльні характеристики.

Модель Баумола.

Якщо ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ починає працювати, маючи максимальний і доцільний собі рівень коштів, і далі постійно витрачає їх протягом деякого періоду часу. Усі вступники засоби від реалізації товарів та послуг підприємство вкладає в короткострокові цінних паперів. Щойно запас коштів виснажується, т. е. стає рівним нулю чи сягає деякого заданого рівня безпеки, підприємство продає частина цінних паперів і тим самим поповнює запас коштів до початкової величини. Отже, динаміка залишку коштів у розрахунковий рахунок є «пилкоподібний» графік (рис. 3.4).

Залишок коштів у розрахунковому счете.

Время.

Q.

Q/2.

Малюнок 3.4 Графік зміни залишку коштів у розрахунковий рахунок (модель.

Баумола).

Сума поповнення (Q) обчислюється по формуле.

[pic].

де V — прогнозована потреба у грошових засобах в періоді (рік, квартал, місяць); з — витрати на конвертації коштів у цінних паперів: r — прийнятний й імовірний підприємствам відсотковий дохід по короткотерміновим фінансовим вкладенням, наприклад, у державні цінні бумаги.

Отже, середній запас коштів ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ становить Q/2, а загальна кількість угод з конвертації цінних паперів в кошти (k) равно:

k = V: Q.

Загальні витрати (СР) з реалізації такої політики управління грошовими засобами составят:

[pic].

Перше складова у цій формулі є прямі витрати, друге — втрачений вигода від зберігання коштів у розрахунковий рахунок замість здобуття права інвестувати в цінні бумаги.

Грошові витрати ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ протягом року становлять 1,5 млн. крб. Відсоткову ставку за державними цінним паперам дорівнює 8%, а витрати, пов’язані з кожним реалізацією, становлять 25 крб. Отже, Q -= 30,6 тис. руб.

[pic].

Середня величина коштів на розрахунковий рахунок становить 15,3 тис. крб. Загальна кількість угод з трансформації цінних паперів в грошові кошти протягом року составит:

1500 000 крб.: 30 600 крб. = 49.

Отже, політика підприємства з управління грошима та його еквівалентами така: щойно вартість розрахунковий рахунок виснажуються, підприємство має продати частина, цінних паперів приблизно у сумі 30 тис. руб.

Така операція виконуватиметься приблизно разів на тиждень. Максимальний розмір коштів на розрахунковий рахунок становитиме 30,6 тис. крб., середній 15,3 тис. руб.

Модель Міллера — Орра.

Модель Баумола проста й у достатньо прийнятна для підприємства, у зв’язку з тим, що грошові витрати принципі стабільні й. прогнозовані. У решті випадків таке трапляється рідко; залишок коштів у розрахунковий рахунок змінюється випадково, причому можливі значні колебания.

Модель, розроблена Міллером і Орром, є компроміс між простотою і реальністю. Вона допомагає з відповіддю: як підприємству слід управляти своєю грошовим запасом, якщо неможливо передбачити щоденний відтік чи приплив коштів. Міллер і Орр використовую при побудові моделі процес Бернуллі - стохастический процес, у якому надходження і витрати грошей від періоду на період є незалежними випадковими событиями.

Логіка дій головного бухгалтера із управління залишком коштів у розрахунковий рахунок представлена па малюнку й у наступному. Залишок коштів у рахунку хаотично змінюється до того часу, доки сягає верхнього краю. Тількино це відбувається, підприємство починає купувати достатньо цінних паперів з єдиною метою повернути запас коштів до певного нормальному рівню (точці повернення). Якщо запас грошових коштів сягає нижньої межі, то цьому випадку підприємство продає свої цінні папери в такий спосіб поповнює запас коштів до нормального предела.

Малюнок 3.5. Модель Міллера — Орра.

Вирішуючи питання про розмаху варіації (різницю між верхнім і нижнім межами) рекомендується дотримуватися наступній логіки: якщо щоденна мінливість грошових але струмів велика чи постійні витрати, пов’язані з купівлею і продажем цінних паперів, високі, то підприємству слід збільшити розмах варіації і навпаки. Також рекомендується зменшити розмах варіації, якщо є можливість отримання прибутку завдяки високої відсоткової ставці по цінним бумагам.

Реалізація моделі ввозяться кілька этапов.

1. Встановлюється мінімальна величина коштів (ВІН), яку доцільно постійно мати на розрахунковий рахунок (вона визначається експертним шляхом виходячи з середньої потреби газу в оплаті рахунків, можливих вимог банку і др.).

2. По статистичних даних визначається варіація щоденного надходження коштів у розрахунковий рахунок (v).

3. Визначаються витрати (Pх) із зберігання коштів у розрахунковий рахунок (зазвичай їх беруть у сумі ставки щоденного доходу по короткотерміновим цінних паперів, циркулюючим над ринком) та витрати (Рт) по взаємної трансформації коштів й ринок цінних паперів (їх кількість передбачається постійної; аналогом такого виду витрат, у яких місце у вітчизняної практиці, є, наприклад, комісійні, сплачувані в пунктах обміну валюты).

4. Розраховують розмах варіації залишку коштів на розрахунковому рахунку (P.S) по формуле:

[pic].

5. Розраховують верхню межу коштів на розрахунковий рахунок (Од), при перевищенні яку слід частина коштів конвертувати в короткострокові цінні бумаги:

ВВ = ВІН + S.

6. Визначають точку повернення (ТБ) — величину залишку коштів на розрахунковий рахунок, до котрої я необхідно повернутися до разі, якщо фактичний залишок коштів у розрахунковий рахунок виходить поза межі інтервалу (ВІН, ОВ):

ТБ = ВІН+ [pic].

Наведено такі даних про грошовому потоці ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ: мінімальний запас коштів (ВІН) — 10 тис. крб.; витрати на конвертації цінних паперів (РТ) — 25 крб.; відсоткову ставку — 11,6% на рік; середнє квадратическое відхилення щодня — 2000 руб.

З допомогою моделі Міллера — Орра визначити політику управління засобами на розрахунковому счете.

1. Розрахунок показника РХ:

(1+Рх)365 = 1,116,.

звідси: рх == 0,0003, чи 0,03% в день.

2. Розрахунок варіації щоденного грошового потока:

v = 20 002 = 4 000 000.

3. Розрахунок розмаху варіації по формуле:

[pic]руб.

4. Розрахунок верхньої межі коштів і точки возврата:

ВВ = 10 000 + 18 900 = 29 900 руб.;

ТБ = 10 000+1/3−18 900 = 16 300 руб.

Отже, залишок коштів у розрахунковий рахунок повинен варіювати в інтервалі (10 000, 18 900); коли межі інтервалу необхідно відновити вартість розрахунковий рахунок у вигляді 16 300 руб.

Заключение

.

Природні умови Російської Федерації дозволяють казати про реальної можливості виробництва конкурентоспроможної сільськогосподарської продукції, продукція, вироблена країни набагато качественней і дешевше, тоді як аналогічними показниками продукції інших держав. Галузь сільського господарства міг стати однією з джерел економічного піднесення Росії, але, на жаль, нині вітчизняні товаровиробники продукції сільського господарства, з багатьох причин, просто більше не мають грошей, для нормального ведення процесу виробництва. Державна підтримка сільського господарства, затверджена практиці високорозвинених країн, ми ввозяться набагато менші. Тому підприємствам доводиться самостійно шукати ці гроші. У цьому сенсі особливої важливості набуває збереження й правильне використання наявних, саме грошових ресурсів, вирішити це питання допоможе суворий і грамотно побудований бухгалтерський облік і заснований ньому фінансовий аналіз. Що стосується аналізу, оскільки точне передбачення майбутнього неможливо, рекомендовано використовуватиме аналізу три сценарію — найгірший, найімовірніший і найкращий. Тому, починаючи планування, потрібно спочатку визначити ймовірні у майбутньому витрати і доходи. Складаючи кошторис і плануючи, головний бухгалтер повинен постійно поцікавитися: чи має цей план сенс, у світі мого особистого досвіду? Чи збігається разом з тим, що чекаю від наступаючого года?

Для вдосконалення ж контролю над збереженням та використанням коштів ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ пропоную, запровадити на підприємстві програму внутрішньогосподарського контролю. Ця програма дозволить посилити контрольні функції всіх посадових і матеріальновідповідальних осіб, зобов’язаних відповідати за збереження й цільове використання грошових средств.

Додаток 1.

Уніфікована форма № КО-2.

Затверджено постановлением.

Держкомстату Росії від 18.08.98 г.

№ 88.

| |Код | | |Форма по |310 002 | | |ОКУД | | |ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ |по ОКПО | | |організація | | | |структурне підрозділ |.

| |Номер |Дата | |ВИДАТКОВИЙ КАСОВИЙ ОРДЕР |документа |складання | | | 5674 | 23.03.2003 |.

|Дебет | |Сума, |Код | | | | |крб. коп|целевого| | | | | |призначений| | | | | |іє | | | |код |корреспонди|код |Кредит| | | | | |структурно|рующий |аналитическог| | | | | | |го |рахунок, |про обліку | | | | | | |подразделе|субсчет | | | | | | | |ния | | | | | | | | | | | | | | | |.

Выдать __Сирафимовой О.А._________________________________________________________________ прізвище, ім'я, по батькові Основание:____материальная допомогу_________________________ Сума ______тисяча двісті рублів___________________ ____________________________________________________________________________ _________________________________________ прописом ____________________________________________________________________________ ______________________ крб. ______________________ коп. Додаток ____________________________________________________________________________ _________________________________________ ____________________________________________________________________________ _____________________________________________________ Керівник організації _Директор_____________ _______________ Саленко А.А._______________________________________ посаду підпис розшифровка підписи Головний бухгалтер ___________ _Боброва Л.К._______________________ підпис розшифровка підписи Отримав ______тисяча двісті рублів ____________________________________________________________________________ _______________________________________ сума прописом ____________________________________________________________________________ ______________________________ крб. ______________ коп. «23 «_____марта__________________2003 г.

Підпис ________________ По ____________________________________________________________________________ __________________________________________________ найменування, номер, дата і важливе місце видачі документа, ____________________________________________________________________________ _____________________________________________________ який засвідчує особистість одержувача Видав касир ______________________________ ___Даценкова Л.Ю.______________________________ підпис розшифровка подписи.

Додаток 2.

Зразок обкладинки Уніфікована форма № КО-3 Затверджено постановою Держкомстату Росії від 18.08.98 р. № 88.

| |Код | | |Форма по ОКУД|310 003 | |ФГУСХП «Ростовське» СКВО МО РФ |по ОКПО| | |організація | | | |структурне підрозділ |.

ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ.

ПРИБУТКОВИХ І ВИДАТКОВИХ КАСОВИХ ДОКУМЕНТОВ.

| | |2003 р. |.

Гол. Бухгалтер

Боброва Лідія Кусаиновна посаду прізвище, ім'я, отчеств.

За таким зразком друкувати все сторінки журналу формі № КО-3.

|Приходный |Сума, |Примечание|Расходный |Сума, |Примітка| |документ |крб. коп. | |документ |крб. коп. | | |дата |номер | | |дата |номер | | | |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 | |2.02.|34 |456.00 | |2.02.0|32 |456.00 | | |03 | | | |3 | | | | |7.03.|545 |56.50 | |7.03.0|545 |56.00 | | |03 | | | |3 | | | | |5.04.|567 |1780.00 | |6.04.0|567 |1780.00 | | |03 | | | |3 | | | |.

Додаток 3.

| | | | | | |401 071 | | | | | | | | | | |Дата Вигляд платежу | |Сума | | |пропис| | |ю | | |ІПН |Сума| | | | | | | | | | | | | | | | | | |Платник | | | | |Сч. №| | | | | | | | | | | | | | | |БИК | | | | | | |Банк платника | | | | |Сч. №| | | |БИК | | | | | | |Банк одержувача | | | | |Сч. №| | |ІПН |Сч. №| | | | | | | | | | | | | | | | | | |Одержувач | | | | |Вигляд | |Очер. | | | |вп. | |плат. | | | |Наз.п| |Рез. | | | |л. | |Поле | | | |Код | | | | |Призначення платежу | | | | | | | | | | | | | | |.

Підписи Відмітки банку получателя.

М.П.

|№|№ плат. |Дата плат.|Сумма |Сума |Подпи| | |ордера | |часткового |залишку |сь | | | |ордера |платежу |платежу | |.

Список використаної литературы:

.

1. Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік «(зі змінами від 23 липня 1998 р., 28 березня, 31 грудня 2002 р., 10 січня 2003 г.).

2. Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій корисною і інструкції з його применению».

3. Коментарі до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку (під редакцією керівника Департаменту методології бухгалтерського облік і звітність Мінфіну РФ О.С. Бакаева). — «ИПБ-БИНФА », 2001 г.

4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організації та Інструкція із застосування. О.Н. Медведєв. -.

Коментарі і кореспонденція рахунків. — М.: «Податковий вісник» 2002 г.

5. Андронова В. М., Мизиковский Е. А. Облік і аналіз фінансових активів. ;

М.: «Фінанси і статистика» 1993 г.

6. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теорія економічного аналізу. М.:

«Фінанси і статистика» 1993 г.

7. Будницкая З. Аудит коштів і надходження документів. М.:

«Аудитор» 2002 г.

8. Данилан А. А. Бухгалтерський облік на сельхоз підприємствах. Москва.

«Агропромиздат». Москва 1990 г.

9. Іванова Н. Г. Аудиторська перевірка касових операцій. Бухгалтерський учет.2001 р. № 2.

10. Ковальов В. В. Фінансовий аналіз. — М.: «Фінанси і статистика» 1995 11. Кожинов В. Я Новий План рахунків бухгалтерського обліку. Типові проводки.

УПС Гарант 2002 р. 12. Кожинов В. Я 6100 проводок у новій Плану рахунків. УПС Гарант 2001 р. 13. Новиков Д. Ю. Витрати організації: бухгалтерський і податкова учет.;

«Биратор-Пресс» 2002 р. 14. Пизенгольц М. З. і Варава О. П. Бухгалтерський облік у сільському хозяйстве.

Москва. «Агропромиздат». 2000 р. 15. Соловйов І.Н. Як підготується до документальної перевірці?.- М.:

«Головбух» 2002 р. 16. Федотов А. В. Облік касових операцій. — М.: ЗАТ Видавничий дом.

«Головбух» 2001 р. 17. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика фінансового аналізу.- М.: «Инфра;

М" 1995 р. 18. Ширкина А. А. Аудиторська перевірка зовнішніх розрахункових операций.

Бухгалтерський облік 2000 р. № 22. 19. Ширкина А. А. Аудиторська перевірка внутрішніх розрахункових операций.

Бухгалтерський облік 2000 р. № 21. 20. Шнейдман Л. З. Рекомендації по переходу нового План счетов.

Фінансова газета 2000 р. № 48.

———————————;

[1] Ковальов У. У. Фінансовий аналіз. Москва, «Фінанси і статистика », 1995 г.

———————————- [pic].

Время Нижний предел Точка возврата.

Верхній предел Восстановление грошового запаса Вложение надлишку грошових средств Запас грошових средств.

Дата приміщення в картотеку.

Відмітки банку плательщика.