Методика та техніка складання річного фінансового звіту

РефератДопомога в написанніДізнатися вартістьмоєї роботи

Методика та техніка складання річного фінансового звіту (реферат, курсова, диплом, контрольна)

Курсова робота.

із дисципліни «Бухгалтерський облік «.

на задану тему: Методика та техніка складання.

річного фінансового звіту.

Київ — 2001.

Зміст Вступ 3 1. Загальна характеристика фінансової звітності: позначка, вимоги, принципи. 5 2. Баланс 9 2.1. Призначення балансу та його структура 9 2.2 Актив балансу: визначення, оцінка та класифікація активів 10 2.3. Пасив балансу. Загальна характеристика пасиву балансу 17 3. Звіт про фінансові результати 21 3.1. Загальна характеристика звіту про фінансові результати 21 3.2. Класифікація доходів й витрат у звіті про фінансові результати 22 3.3. Визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду 23 3.4. Примітки до звіту про фінансові результати 24 4. Звіт про рух грошових коштів 26 4.1. Призначення та структура звіту про рух грошових коштів 26 5. Звіт про власний капітал 31 5.1. Визначення, визнання, оцінка й функції власного капіталу 31 5.2. Складники власного капіталу 31 6. Примітки до фінансових звітів 34 Висновки 38 Список використаної літератури 40.

Вступ.

Бухгалтерський облік — це мова бізнесу. Якщо бізнес здійснюється у рамках окремо взятого підприємства, то дані бухгалтерського обліку використовуються для потреб внутрішнього менеджменту в процесі прийняття управлінських рішень. Тому неможливо переоцінити значення повної та достовірної інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства при вирішенні поточних та перспективних господарських проблем. Для прийняття правильних управлінських рішень навіть на рівні підприємства повинні використовуватись дані, котрі відповідають певним правилам, вимогам й нормам, що є зрозумілими та прийнятними для користувачів. В частности, щоб порівняти, наприклад, фінансові результати, досягнуті у попередньому та поточному звітних періодах, необхідно використовувати лише порівнянні відповідні показники, тобто такі, котрі визначені за єдиною методологією із використанням однакових баз розрахунку, критеріїв та правил.

З цією метою підприємство винне розробити свою облікову політику, Яка підпорядковується потребам внутрішнього менеджменту. Алі, як правило, для прийняття ефективних управлінських рішень менеджери не обмежуються суто внутрішньою фінансовою інформацією, а порівнюють її із відповідними показниками подібних підприємств, підприємств — конкурентів чи партнерів по бізнесу. Тому закономірно виникає потреба в уніфікації вимог до фінансової інформації у рамках галузі, регіону, всієї економічної системи країни.

Процес такої уніфікації називають стандартизацією бухгалтерського обліку. Стандарт у широкому розумінні — зразок, еталон, модель, що приймаються за вихідні для порівняння із ними інших подібних про «єктів. Стандартизація бухгалтерського обліку — це процес розробки та послідовного застосування єдиних вимог, правил та принципів до визнання, оцінки й відображення у фінансових звітах окремих про «єктів бухгалтерського обліку.

Якщо стандартизація здійснюється у межах однієї країни, то мова йде про створення національних облікових стандартів.

Відмінності економічного розвитку та рівня організації виробництва, особливості проблем, що вирішувались на мікрота макрорівні кожної окремо взятої країни, зумовили суттєві відмінності у критеріях визнання та методах оцінки конкретних про «єктів бухгалтерського обліку при підготовці фінансових звітів за національним обліковим законодавством та стандартами. Однак інтенсивна економічна інтеграція, що розпочалась відразу после закінчення другої світової війни, призвела до необхідності стандартизації бухгалтерського обліку вже в міжнародному рівні. Утворення спільних підприємств й транснаціональних корпорацій, експорт капіталів, утворення та розвиток міжнародних фондових ринків — усі ці процеси вимагали відповідного стандартизованого інформаційного забезпечення.

Поступово почала прилучається до цого процесу й Україна, головним напрямком розвитку якої на сьогодні є створення економіки відкритого типу, тобто відкритої для співпрацю з зарубіжними партнерами, взаємного інвестування та кредитування із боці зарубіжних та міжнародних фінансових організацій. Економічні реформи в нашій стране закономірно призвели до необхідності реформування бухгалтерського обліку на засідках міжнародної гармонізації та стандартизації. З цією метою 28 жовтня 1998 року було б прийнято Постанову Кабінету міністрів України № 1706, якою затверджено Програму реформування системи бухгалтерського обліку з застосуванням міжнародних стандартів. Для координації зусиль по реалізації цієї Програми при Міністерстві фінансів України створено Методологічну Раду із питань бухгалтерського обліку. За сприяння та активної підтримки Агенції США із міжнародного розвитку (USAID) Федерацією професійних бухгалтерів та аудиторів України (ФПБАУ) було б розроблено ряд проектів національних стандартів бухгалтерського обліку, що відповідають МСБО. У подальшому ці стандарти лягли основою при підготовці та затвердженні Міністерством фінансів України Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, котрі є ключовими для складання фінансової звітності відкритими акціонерними товариствами та іншими учасниками фондового ринку за 1999 рік згідно з спеціальним рішенням ДКЦПФРУ. Фінансова звітність за МСБО запроваджена із 1 января 1998 року у банківській системі України.

Майже одночасно розпочалася широка освітня робота по підготовці та перепідготовці викладачів, бухгалтерів, менеджерів та аудиторів із метою вивчення та практичного застосування МСБО та національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, в якій активну доля бере ФПБАУ.

1. Загальна характеристика фінансової звітності: позначка, вимоги, принципи.

Загальні вимоги до фінансової звітності викладені в положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 1 (далі - П (С)БО 1), затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 № 87. Дане положення встановлює:

• мітку фінансових звітів;

• їхні склад;

• звітний період;

• якісні характеристики та принципи, якими слід керуватися под годину складання фінансових звітів;

• вимоги до розкриття інформації у фінансових звітах.

П (С)БО 1 повинне застосовуватися при підготовці й наданні фінансових звітів підприємствами, організаціями, установами та іншими юридичними особами (надалі — підприємствами) всіх форм власності (крім банків й бюджетних установ). Основою П (С)БО 1 є Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 (переглянутий у 1997 році) Комітету із Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.

Фінансова звітність — це бухгалтерська звітність, котра відображає фінансовий стан підприємства й результати його діяльності за звітний період. Метою такої звітності є забезпечення загальних інформаційних потреб широкого кола користувачів, котрі покладаються на неї як на основне джерело фінансової інформації под годину прийняття економічних рішень (табл. 1).

Таблиця 1.

Для прийняття економічних рішень користувачами фінансових звітів необхідна інформація про фінансовий стан, результати діяльності та зміни у фінансовому стані підприємства. Зазначені інформаційні потреби обумовили склад фінансової звітності. За П (С)БО 1, до неї відносяться:

• баланс;

• звіт про фінансові результати;

• звіт про рух грошових коштів;

• звіт про власний капітал;

• примітки до звітів.

Інші звіти (звернення заради директорів до акціонерів, звіт керівництва компанії, звіт аудитора тощо), котрі включені до звітності підприємства, не є фінансовою звітністю.

Компоненти фінансової звітності відображають різні аспекти одних й тихий ж господарських операцій й подій за звітний період, відповідну інформацію попереднього звітного періоду та розкриття облікової політики та її змін, що робить можливим ретроспективний та перспективний аналіз діяльності підприємства (табл. 2).

Такі компоненти фінансової звітності, як баланс, звіт про фінансові результати, звіт про власний капітал та звіт про рух грошових коштів, складаються із статей, котрі про «єднуються у відповідні розділи.

Таблиця 2.

Фінансова звітність винна надати дохідливу, доречну, достовірну та зіставну інформацію щодо фінансового стану, результатів діяльності підприємства, руху його грошових коштів, змін у складі власного капіталу.

А, щоб фінансова звітність був зрозумілою користувачам, П (С)БО 1 вимагає наявність у ній даних про:

• підприємство;

• дату звітності та звітний період;

• валюту звітності та одиницю її виміру;

• відповідні показники (з статтею) за звітний та попередній періоди;

• облікову політику підприємства та її зміни;

• аналітичну інформацію щодо статей фінансових звітів;

• консолідацію фінансових звітів;

• припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності;

• обмеження щодо володіння активами;

• доля в спільних підприємствах;

• виявлені помилки та заговорили українською у «язані із ними коригування;

• переоцінку статей фінансових звітів;

• іншу інформацію, розкриття якої передбачене відповідними П (С)БО.

Доречність інформації характеризується її впливом на прийняття рішень користувачами та своєчасністю.

Фінансова звітність винна бути підготовлена та надана користувачам у певні терміни, котрі визначаються чинним законодавством. У разі надмірної затримки под годину надання звітної інформації вон може втратити свою доречність. За МСБО 1 (переглянутим у 1997 році) термін подання фінансових звітів не винен перевищувати шести місяців із дати балансу (останнього дня звітного року — календарного чи фінансового).

Корисною для користувачів може бути лише достовірна інформація. Достовірність досягається за відсутності суттєвих помилок та необ «єктивних (упереджених) суджень. як правило, керівництво підприємства намагається так надати інформацію, щоб результати діяльності виглядали найпривабливіше для інвестора чи кредитора. З цією метою може бути завищений фінансовий результат чи вартість активів тощо. Знову ж таки, ступінь достовірності фінансової звітності оцінюється із допомогою аудиту.

Метою П (С)БО 1 є також забезпечення зіставності фінансової інформації, як наданої одним підприємством за різні звітні періоди, то й різними підприємствами. Застосування вимог П (С)БО до структури фінансової звітності, визнання, оцінки та розкриття допоможе досягти цю мету.

За П (С)БО 1 зіставна інформація попередніх звітних періодів має бути розкрита в фінансовій звітності як в описовому, то й в цифровому вигляді, якщо вон необхідна для розуміння фінансових звітів за поточний період.

Щоб бути достовірною, інформація у фінансових звітах винна бути також повною, зважаючи на її важливість для користувача та витрати, заговорили українською у «язані із отриманням цієї інформації. Тому фінансова звітність не обмежується лише балансом, звітами про фінансові результати, власний капітал та рух грошових коштів, але й містить примітки, котрі надають інформацію про облікову політику підприємства та додаткові пояснення до окремих статей цих звітів. Крім того, у примітках розкриваються важливі для користувачів фінансової звітності події, котрі відбулися после дати балансу, наприклад, оголошення дивідентів за акціями.

Для досягнення якісних характеристик інформації, Яка міститься в фінансовій звітності, под годину її формування дотримуються ряду принципів:

1) принцип автономності підприємства. Під годину підготовки фінансової звітності кожне підприємство розглядається як юридична особа, що відокремлена від власників — фізичних осіб. Таким чином, особисте майно та вол «язання власників не повинні відображатись у фінансовій звітності підприємства.

2) принцип безперервності діяльності підприємства — тобто підприємство не має ані наміру, ані потреби ліквідуватися чи суттєво зменшувати масштаби своєї діяльності, й залишатиметься таким у подальшому (принаймні протягом наступного звітного періоду). За протилежних обставин якщо події после дати балансу свідчать про наміри підприємства припинити свою діяльність чи про неможливість її продовження, підприємство не може використовувати П (С)БО як основу для підготовки своїх фінансових звітів (п. 18 П (С)БО 6).

3) принцип періодичності припускає розподіл діяльності підприємства на певні періоди години (звітні періоди) із метою складання фінансової звітності. За П (С)БО 1 звітний період складає календарний рік.

4) принцип нарахування полягає до того, що результати господарських операцій визнаються, коли смердоті відбуваються (а чи не тоді, коли отримуються чи сплачуються грошові кошти), й відображаються в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тихий періодів, до які смердоті відносяться. Завдяки цьому користувачі отримують інформацію не лише про минулі операції, заговорили українською у «язані із виплатою чи отриманням грошових коштів, але й і про вол «язання сплатити грошові кошти в майбутньому та про ресурси, котрі мають надійти у майбутньому. Така інформація щодо минулих операцій є найбільш корисною для прийняття користувачами економічних рішень.

5) принцип послідовності - полягає у наданні користувачам інформації про політику бухгалтерського обліку, якої підприємство винне використовувати постійно при складанні фінансових звітів, будь-яких змін у цій політиці та впливу таких змін на показники фінансових звітів. Дотримання цого принципу є передумовою зіставності фінансових звітів, адже користувачі отримують можливість визначати відмінні риси різних політик бухгалтерського обліку щодо схожих операцій та інших подій, котрі використовуються одним й тім ж підприємством чи різними підприємствами протягом певних звітних періодів.

6) принцип єдиного копійчаного вимірника — передбачає вимірювання та узагальнення всіх операцій підприємства у його фінансовій звітності.

Під годину складання фінансової звітності необхідно намагатися збалансувати усі перелічені принципи таким чином, щоб досягти якісних характеристик фінансової звітності.

2. Баланс.

2.1. Призначення балансу та його структура.

Баланс — звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, вол «язання й власний капітал.

Зміст й форма балансу та загальні вимоги до визнання й розкриття його статей визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 «Баланс » .

Норми цого Положення (стандарту) застосовуються до балансів підприємств, організацій та інших юридичних осіб всіх форм власності, крім банків та бюджетних установ.

Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

як й будь-яка форма фінансової звітності, баланс включає заголовок, основні її елементи (класи) та підкласи. У заголовку наводиться:

• назва підприємства, його організаційно-правова форма та місцезнаходження;

• назва звіту;

• дата, на якої складено звіт;

• валюта, в якій складено звіт та рівень її точності.

Для вивчення фінансового стану підприємства необхідна інформація про економічні ресурси, що ним контролюються, його фінансову структуру, ліквідність та платоспроможність, а також здатність адаптуватися до змін середовища, в якому воно та функціонує.

Інформація стосовно економічних ресурсів, контрольованих підприємством й здатності його в минулому змінювати ці ресурси є корисною для визначення спроможності підприємства генерувати грошові кошти та їхнього еквіваленти у майбутньому. Інформація щодо структури капіталу є корисною при прогнозуванні майбутніх потреб у позиках, при визначенні розподілу майбутніх прибутків та потоків грошових коштів серед власників підприємства, а також при визначенні ймовірності залучення фінансів у майбутньому. Інформація щодо ліквідності та платоспроможності підприємства є корисною для прогнозування спроможності підприємства вчасно виконувати свої фінансові вол «язання. Ліквідність свідчить про наявність грошових коштів у найближчому майбутньому после виконання фінансових вол «язань даного періоду. Наявність грошових коштів упродовж більшого періоду години для вчасного виконання фінансових вол «язань свідчить про платоспроможність підприємства.

Елементами балансу, безпосередньо заговорили українською у «язаними із визначенням фінансового стану підприємства та змін в ньому, є:

• активи;

• вол «язання; та.

• власний капітал.

Активи й вол «язання не підлягають згортанню, за винятком випадків, передбачених окремими стандартами.

Підсумок активів балансу винен дорівнювати сумі вол «язань та власного капіталу.

2.2 Актив балансу: визначення, оцінка та класифікація активів.

АКТИВИ (Згідно із П (С)БО 2 «Баланс », п. 4): — це ресурси, контрольовані підприємством в результаті минулих подій, використання які, як очікується, призведе до збільшення економічних вигод у майбутньому.

Головним критерієм відображення певних цінностей в активі балансу, згідно із національною обліковою теорією, є право власності ними без чиякого посилання на можливість одержувати економічні вигоди від використання активу у майбутньому. Воно має три форми свого прояву—право володіння, право користування й право розпорядження. Визначальним є право розпорядження. На практиці ж, при складанні балансу, згідно із Інструкцією про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємства, право власності на майно реалізується над всіх притаманних йому формах. Так, за статтею «Основні засоби «орендні підприємства відображають як власні, то й взяті в оренду цілісні майнові комплекси державних підприємств чи їхні структурних підрозділів, а також взяті у фінансову оренду основні засоби. Звичайно, орендні підприємства мають право володіти та користуватися орендованим майном, але й помиляюся вільно розпоряджатися ним. Проте, навіть це неповне право дає суб «єктам власності можливість реалізувати її економічну сутність—здійснювати привласнення результатів, заговорили українською у «язаних із використанням майна. На тому годину, Комітет із Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку відзначає, що право власності не є істотним при визнанні активу в балансі. Головним є ті, що підприємство контролює вигоди, отримані від використання цого майна, та переймає ризики, заговорили українською у «язані із активом.

Актив відображається у балансі за умови, що:

• оцінка його може бути достовірно визначена та.

• очікується отримання в майбутньому економічних вигод, заговорили українською у «язаних із його використанням.

Витрати на придбання та створення активу, котрі не відповідають зазначеним умовам, не можуть бути відображені в балансі й включаються до складу витрат звітного періоду у звіті про фінансові результати.

Отже, ресурс — не визнається активом й не відображається у балансі, якщо були здійснені витрати, за якими надходження майбутніх економічних вигод на підприємство вважається малоймовірним после завершення поточного облікового періоду.

Активи мають визнаватись й відображатись в балансі у грошовому виразі із використанням певної бази оцінки, а саме:

1. Історичної собівартості. Активи відображаються за сумою сплачених грошових коштів чи їхні еквівалентів чи за справедливою вартістю компенсації, виданої, щоб придбати їхні, на даний момент придбання;

2. Поточної собівартості. Активи відображаються за сумою грошових коштів чи їхні еквівалентів, котра був б сплачена в разі придбання такого ж чи еквівалентного активу на поточний момент;

3. Вартості реалізації. Актив відображається за сумою грошових коштів чи їхнього еквівалентів, якої можна було б б отримати на поточний момент шляхом продаж активу в ході звичайної реалізації;

4. Теперішньої вартості. Активи відображаються за теперішньою дисконтованою вартістю майбутніх чистих надходжень грошових коштів, котрі, як очікується, має генерувати стаття под годину звичайної діяльності підприємства.

З метою задоволення інформаційних потреб широкого кола користувачів, баланс відображає фінансовий стан підприємства, надає загальну інформацію про його діяльність та ліквідність. Для кращого сприйняття й розуміння даних фінансової звітності ця інформація структуризується певним чином. Ос-кільки кредитори мають першочергові права щодо майна підприємства, для задоволення їхнього потреб інформація балансу традиційно класифікувалась таким чином, щоб наочно відобразити платоспроможність підприємства, тобто ймовірність погашення заборгованості у випадку його ліквідації. Розмежування поточних й непоточних активів й вол «язань, дає змогу визначити суму обігового капіталу як різницю між поточними активами й поточними вол «язаннями.

Кожне підприємство, враховуючи характер основних господарських операцій та особливості діяльності, вирішує запитання про доцільність поділу активів на оборотні та необоротні (МСБО 1. Подання фінансових звітів, п. 53). Однак, згідно П (С)БО 2 «Баланс «поділ активів на оборотні та необоротні є обов «язковим. Згідно із цим Положенням (п. 4):

Оборотні активи — грошові кошти та їхнього еквіваленти, що не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу чи протягом дванадцяти місяців із дати балансу.

Операційний цикл — проміжок години між придбанням запасів для здійснення діяльності та отриманням коштів від реалізації виробленої із них продукції чи товарів й послуг.

У виробництві операційним циклом звичайно називають середній проміжок години між придбанням матеріалів для виробництва та отриманням грошових коштів за реалізовану продукцію.

Усі активи, що не є оборотними, класифікуються як необоротні. Вони відображаються в балансі, наступним чином:

НЕМАТЕРІАЛЬНИЙ АКТИВ (згідно із П (С)БО 8): — це немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований (відокремлений від підприємства) та утримується підприємством із метою використання протягом періоду понад одного року (чи одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам.

НЕЗАВЕРШЕНЕ БУДІВНИЦТВО.

По з статтею «Незавершене будівництво «відображається сума інвестицій, вложенных у незавершене будівництво (включаючи устаткування для монтажу), що здійснюється для власних потреб підприємства, а також авансові платежі для фінансування такого будівництва. При порівнянні діючого й нового балансів, на перший погляд, здається, що цією статтею в новій формі замінені з статтею «Незавершені капітальні вкладення «та «Устаткування ». Алі це негаразд, бо при складанні балансу відповідно до вимог МСБО поняття собівартості набуває іншого змісту — із неї вилучаються адміністративно-управлінські витрати (рахунок «Загальногосподарські витрати «діючого плану рахунків).

Балансова вартість незавершеного будівництва дорівнює сумі фактично здійснених витрат, заговорили українською у «язаних із будівництвом про «єкту основних засобів.

ОСНОВНІ ЗАСОБИ.

Питання обліку основних засобів — їхнього визнання, визначення балансової вартості та амортизаційних відрахувань регламентуються МСБО 16 й будуть викладені у спеціальному Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку.

Згідно із МСБО 16:

Основні засоби — це матеріальні активи, які:

• утримуються підприємством для використання у виробництві чи постачанні товарів та наданні послуг, для здачі в оренду іншим особам чи для адміністративних цілей;

• будуть використовуватися, як очікується, протягом понад одного періоду.

На відміну від цого визначення в діючій українській обліковій практиці под основними засобами розуміють сукупність матеріально-майнових цінностей, що функціонують у натуральній формі протягом тривалого години як у сфері матеріального виробництва, то й в невиробничій сфері, вартість які перевищує 500 грн, а також капітальні вкладення в про «єкти, що належати до основних засобів.

Отже, лише один з критеріїв віднесення матеріальних активів до основних засобів співпадає — це тривалий термін використання (понад одного року). Інші ознаки основних засобів мають суттєві відмінності.

Про «єкт основних засобів визнається як актив тоді, коли існує ймовірність того, що підприємство якщо отримувати в майбутньому економічні вигоди, заговорили українською у «язані із використанням активу, та його оцінка може бути достовірно визначена.

Про «єкт основних засобів не визнається як актив, якщо він знаходиться в оперативному чи довірчому управлінні.

Про «єкт основних засобів списується із балансу підприємства у разі його вибуття чи коли він перестає відповідати критеріям визнання активу.

ДОВГОСТРОКОВІ ФІНАНСОВІ ІНВЕСТИЦІЇ.

У новому балансі стаття «Довгострокові фінансові вкладення «замінена на «Довгострокові фінансові інвестиції «, в якій відображаються фінансові інвестиції на період понад одного року, а також усі інвестиції, котрі не можуть бути вільно реалізовані в останній момент. Новим є ті, що у цій з статтею окремо виділені фінансові інвестиції, котрі згідно із проектом П (С)БО 12 «Фінансові інвестиції «передбачається обліковувати за методом участі в капіталі (що відповідає МСБО), й окремо вказуються інші фінансові інвестиції.

Фінансові інвестиції — це активи, котрі утримуються підприємством із метою збільшення прибутку за рахунок відсотків, дивідентів тощо, зростання вартості капіталу чи отримання інших вигод для інвестора.

Довгострокові фінансові інвестиції — це інвестиції, котрі не можуть бути класифіковані як поточні.

Згідно із чинним Положенням про організацію бухгалтерського обліку й звітності в Україні № 250 (п. 38), передбачається усі фінансові вкладення (придбані цінні папери, облігації, внески до статутних фондів інших підприємств й т. п.) наводити у балансі за фактичною собівартістю.

Така ж вимога щодо первісної оцінки будь-яких фінансових інвестицій міститься у проекті П (С)БО 12. «Фінансові інвестиції «.

ДОВГОСТРОКОВА ДЕБІТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ.

У цій з статтею відображається заборгованість фізичних та юридичних осіб, котра якщо погашена после 12 місяців із дати балансу, наприклад, заборгованість орендаря за фінансовою орендою. Довгострокова дебіторська заборгованість оцінюється за дисконтованою вартістю майбутніх платежів, котрі очікуються для погашення цієї заборгованості.

Негарантована ліквідаційна вартість — частина ліквідаційної вартості орендованого активу, продажів якої орендодавцем не гарантується чи гарантується лише заговорили українською у «язаною із ним стороною.

Чисті інвестиції в оренду—це загальна сума мінімальних орендних платежів та будь-якої негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням незаробленого фінансового доходу.

Позароблений фінансовий дохід — це загальна сума мінімальних орендних платежів та негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням дисконтованої суми мінімальних орендних платежів за припустимою ставкою відсотка при оренді.

Припустима ставка відсотка при оренді — це ставка дисконту, за якою на початку рядок оренди визначається теперішня (дисконтована) вартість загальної суми мінімальних орендних платежів та негарантованої ліквідаційної вартості активу, котра винна дорівнювати справедливій вартості орендованого активу.

ВІДСТРОЧЕНІ ПОДАТКОВІ АКТИВИ.

По з статтею «Відстрочені податкові активи «відображається сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки.

Відстрочений податковий актив виникає у тому випадку, коли податок на прибуток, визначений згідно із обліковою політикою підприємства, менший за податок на прибуток, визначений за чинним законодавством.

Сума прибутку (збитку) за період, визначена згідно із податковим законодавством, як правило, відрізняється від сукупного прибутку (збитку) за період, який відображається у звіті про фінансові результати на основі облікової політики підприємства. Це виникає:

• через відмінності у визначенні витрат періоду та валових витрат;

• через відмінності у визнанні облікового прибутку та валового доходу;

• через різні підходи до відображення суми переоцінки активів. Різниці бувають тимчасові та постійні.

Відстрочений податковий актив розраховується як встановлена податкова ставка від суми тимчасових різниць, на якої оподатковуваний прибуток перевищує обліковий прибуток.

Обліковий податок на прибуток розраховується як добуток установленої податкової ставки суму оподатковуваного прибутку, зменшену на суму тимчасових різниць, на якої оподатковуваний прибуток перевищує обліковий прибуток.

ІНШІ НЕОБОРОТНІ АКТИВИ.

По з статтею «Інші необоротні активи «відображаються усі інші необоротні активи, котрі не є нематеріальними активами, основними засобами, довгостроковими фінансовими інвестиціями, довгостроковою дебіторською заборгованістю та відстроченими податковими активами. До них належать:

ЗАПАСИ.

Порядок обліку та оцінки запасів визначається МСБО 2 «Запаси «та відповідним П (С)БО 9. Запаси — це активи, котрі: а) зберігаються для продаж за умів звичайної господарської діяльності; чи б) знаходяться в процесі виробництва для такого продаж; чи в) призначені для споживання у виробничому процесі чи при наданні послуг.

Запаси включають:

• товари, що були придбані та зберігаються для перепродаж, у склад які відносять землю та іншу нерухомість, придбану для перепродажу;

• готову вироблену продукцію;

• незавершене виробництво підприємства;

• основні та допоміжні матеріали для використання у процесі виробництва та надання послуг.

Запаси відображаются у балансі за найменшою із двох оцінок: собівартістю чи чистою вартістю реалізації.

Собівартість запасів — це витрати на: придбання; переробку; інші витрати, що виникли под годину доставки запасів до їхні теперішнього місцезнаходження та приведення їхнього у теперішній стан.

ДЕБІТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ.

Наступною за ступенем ліквідності статтею є дебіторська заборгованість, Яка виникає на продаж товарів та надання послуг в кредит, а також втілює в собі інші борги перед підприємством, від погашення які впродовж року очікується надходження грошових коштів.

Дебіторська заборгованість представленій у новому балансі такими статтями: 1) по векселях одержаних; 2) за товари, роботи й послуги; 3) по розрахунках.

ВЕКСЕЛІ ОДЕРЖАНІ.

У з статтею «Векселі одержані «показується заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та наданіі послуги, котра забезпечена векселями.

Вексель — це безумовне письмове вол «язання сплатити певну суму протягом визначеного періоду чи в установлень термін на користь перед «явника векселя.

ДЕБІТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ ЗА ТОВАРИ, РОБОТИ, ПОСЛУГИ.

У з статтею «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги «відображається заборгованість покупців чи замовників за реалізовану їм продукцію й товари для перепродаж (крім заборгованості, Яка забезпечена векселем).

Користувачів фінансової звітності стаття «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги «цікавить із позиції реальності її оцінки, тобто ймовірності погашення її у визначеній сумі. Тому важливо відобразити в балансі дебіторську заборгованість, дотримуючись принципу обачності: щоб активи та дохід не були завищені, а вол «язання чи витрати — занижені. Її оцінка має бути достатньо обгрунтованою, щоб незалежний аудитор погодився із нею.

Продажів товарів й надання послуг в кредит, при застосуванні принципу нарахування, як правило, співпадає із визнанням прибутку від реалізації. Борги, котрі, можливо, не будуть сплачені дебіторами внаслідок їхнього неплатоспроможності, входять у склад прибутку, необгрунтоване завищуючи реальний результат від реалізації.

У балансі дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги відображається за чистою вартістю. Чиста вартість дебіторської заборгованості — це сума дебіторської заборгованості после вирахування сумнівних та безнадійних боргів. Сумнівний борг — це дебіторська заборгованість, відносно якої існує ймовірність її неповернення боржником. Безнадійна дебіторська заборгованість (безнадійний борг) — це заборгованість, відносно якої існує впевненість у її неповерненні боржником, чи позовний термін якої минув.

ДЕБІТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ ЗА РОЗРАХУНКАМИ.

Дебіторська заборгованість за розрахунками виникає по переплачених податках, зборах та інших платежах до бюджету, виданих авансах, нарахованих дивідендах, відсотках, роялті тощо, котрі очікуються до надходження. По цій з статтею також вказується заборгованість фінансових й податкових органів, заговорили українською у «язаних сторін, заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків, котра відображається у складі оборотних активів й не може бути включена до інших статей.

ІНША ПОТОЧНА ДЕБІТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ.

До іншої поточної дебіторської заборгованості відносяться усі види дебіторської заборгованості, котрі не входять у склад дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги та дебіторської заборгованості по розрахунках. В частности це заборгованість працівників підприємства по інших операціях, наприклад, за товари, придбані в кредит, чи за отриманими від підприємства позиками.

ПОТОЧНІ ФІНАНСОВІ ІНВЕСТИЦІЇ.

Згідно із МСБО 25 «Облік інвестицій «та відповідним П (С)БО 12. «Фінансові інвестиції «: поточна фінансова інвестиція — це інвестиція, що легко реалізується та призначається для утримання протягом терміну, що не перевищує один рік.

До числа поточних фінансових інвестицій відносяться:

• короткострокові комерційні ринкові папери;

• казначейські векселі;

• короткострокові боргові папери;

• депозитні сертифікати;

• інші ринкові цінні папери, придбані із метою перепродаж протягом терміну, що чимало рік.

У українській обліковій практиці под короткостроковими фінансовими вкладеннями розуміють короткострокові цінні папери та інші дохідні активи, що придбані (вкладені) підприємством для одержання прибутку на рядків не понад одного року: • акції; • облігації; • сертифікати; • казначейські вол «язання.

як бачимо, складові поточних інвестицій практично не відрізняються. Однак, суттєво відрізняються критерії віднесення фінансових інвестицій до поточних: за чинним вітчизняним законодавством — це термін їхні утримання, що одного року із дати балансу, а й за МСБО 25 та П (С)БО 12 — їхнього вільна конвертація на фондового ринку. Тому, якщо фінансову інвестицію передбачається утримувати на підприємстві протягом терміну, що не перевищує 12 місяців із дати балансу, але й вона нелегко реалізована, її слід класифікувати як довгострокову та відобразити у складі необоротних активів балансу. Первісна оцінка поточної інвестиції здійснюється за собівартістю.

ГРОШОВІ КОШТИ ТА ЇХ ЕКВІВАЛЕНТИ.

У цій з статтею відображаються суми грошей, що на дату балансу знаходяться: • в касі; • на банківських рахунках; • в дорозі; • у формі грошових документів; • у формі виставлених акредитивів.

Складовою облікової політики підприємства є критерій віднесення інвестицій до грошових еквівалентів. як правило, до грошових еквівалентів відносять поточні інвестиції, початковий рядків погашення які не перевищує 3 місяці й відносно які існує впевненість у бо смердоті не зменшать свою вартість протягом періоду їхньої чинності.

До складу грошових коштів не відносяться гроші на банківських рахунках, обмежені для поточного використання протягом терміну, що перевищує один рік. Їх слід відображати у складі необоротних активів як інші фінансові інвестиції.

Суми грошових коштів та їхні еквівалентів, наведені у балансі, повинні узгоджуватись з відповідними сумами звіту про рух грошових коштів.

Згідно із П (С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів, «суми грошових коштів в іноземних валютах слід відображати із використанням відповідних валютних курсів на дату балансу.

Курсові різниці, що виникають при перерахунку торб грошових коштів в інвалютах, визнаються як доходи чи витрати того періоду, у якому смердоті виникли, та відображаються у звіті про фінансові результати у складі інших фінансових доходів (витрат).

Порядок розкриття інформації про грошові кошти у примітках до фінансової звітності наведено далі у роботі.

ІНШІ ОБОРОТНІ АКТИВИ.

Ця стаття балансу містить вартість оборотних активів, котрі не увійшли у склад статей «Запаси », «Векселі одержані «, «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги », «Дебіторська заборгованість по розрахунках », «Інша дебіторська заборгованість », «Поточні фінансові інвестиції «, «Грошові кошти та їхнього еквіваленти » .

ВИТРАТИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ.

Цей розділ балансу містить витрати, оплачені у звітному періоді, котрі відносяться до наступного (наступних) облікових періодів. Наприклад, наперед сплачена орендна плата, наперед сплачена страховка, наперед сплачені рекламні послуги тощо. Окремі з статтею таких витрат необхідно розкривати у балансі підприємства, враховуючи їхню суттєвість та доречність такого розкриття для користувачів фінансової звітності. Слід зазначити, що по з статтею «Витрати майбутніх періодів «можуть відображатися як оборотні, то й необоротні активи, а саме: витрати, котрі стосуються наступного облікового періоду, та тих, що будуть віднесені на более пізні періоди. Якщо підприємство здійснило у звітному періоді й тих, й інші витрати, те в балансі їхнього слід відображати окремо, якщо їхнього величина є суттєвою.

2.3. Пасив балансу. Загальна характеристика пасиву балансу.

У процесі реформування системи бухгалтерського обліку та порядку складання й подання фінансової звітності відповідно до вимог МСБО, згідно із П (С)БО 2 «Баланс, «значних змін зазнав й пасив балансу. В частности нова форма балансу містить такі розділи як «Власний капітал », «Забезпечення наступних витрат й платежів », «Довгострокові вол «язання », «Поточні вол «язання «та «Доходи майбутніх періодів », а форма № 1 складається лише із трьох розділів: «Капітал, фонди й резерви », «Довгострокові пасиви «та «Розрахунки та інші короткострокові пасиви » .

" Нова «форма балансу є более структуризованою, але й й в ній спостерігається певна невідповідність у відображенні вол «язань. Так, розділ II «Забезпечення наступних витрат й платежів «містить поточні вол «язання (наприклад, забезпечення виплат персоналу). Однак, серед вол «язань щодо цільового фінансування чи інших забезпечень можуть бути як поточні, то й довгострокові. Такий ж висновок можна зробити й відносно статей розділу V. «Доходи майбутніх періодів ». У цілому ж структура пасиву нової форми балансу не суперечить вимогам МСБО, хоча й є более деталізованою. А вказані її особливості слід додатково розкривати у примітках до фінансової звітності.

Характеристика складників власного капіталу та порядок їхні відображення у фінансовій звітності розглядається у розділі «Звіт про власний капітал » .

ВОЛ «ЯЗАННЯ (згідно із П (С)БО 2) — це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій й погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Вол «язання — це обов «язок чи відповідальність діяти певним чином. Воно виникає лише тоді, коли актив отримано, чи коли підприємство укладає невідмовну угоду придбати актив.

Вол «язання відображається у балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.

Вол «язання містять у собі ймовірність майбутнього вилучення коштів підприємства й втрати економічної вигоди внаслідок прийнятих у минулому обов «язків. разом із тім, підприємство може матір обов «язок діяти певним чином, але й це необов «язково призводить до виникнення й відображення у його балансі певного вол «язання.

Погашаючи вол «язання, підприємство, як правило, віддає ресурси, що втілюють у собі економічні вигоди, із метою задоволення претензій іншої сторони. Погашення існуючого вол «язання може здійснюватись: • сплатою грошових коштів; • передаванням інших активів; • наданням послуг; • заміною даного вол «язання іншим; • перетворенням вол «язання на капітал.

Значна частина вол «язань підприємства регулярно (щомісячно) нараховується із відображенням в обліку по дебету рахунків активів чи витрат, а, по кредиту — нарахованих вол «язань. У цих випадках визнання вол «язань (кредиторської заборгованості) безпосередньо залежить від визнання відповідних активів чи витрат.

Другою умовою визнання вол «язання у балансі є можливість його достовірної оцінки. як правило, сума вол «язання визначається однозначно й прямо вказується у відповідних документах. Проте, існують ситуації, коли сума платежу залежить від подальших подій. Вол «язання визнається таким випадках, якщо його можна оцінити із певною мірою достовірності.

Вол «язання, що виникли внаслідок авансової оплати покупцем товарів чи послуг за визначеними цінами, асортиментом, кількістю й якістю можуть змінювати свою грошову оцінку в часі, але й незмінним позбутися обумовлена кількість та якість товару.

Класифікація вол «язань.

У залежності від терміну погашення вол «язання поділяються на поточні та довгострокові. Згідно із П (С)БО 2 «Баланс «вол «язання класифікується як поточне, якщо воно та буде погашене протягом:

• операційного циклу підприємства або.

• дванадцяти місяців, починаючи із дати балансу. Усі інші вол «язання є довгостроковими.

До поточних вол «язань звичайно належать:

• заборгованість по розрахунках із бюджетом по податках та інших платежах;

• кредиторська заборгованість постачальникам й підрядчикам за отримані від них товари, роботи, послуги;

• заборгованість із оплати праці;

• заборгованість зі страхування;

• авансові платежі замовників;

• короткострокові кредити банку;

• нараховані до сплати дивіденди, відсотки тощо.

При віднесенні заборгованості у склад поточних вол «язань застосовують підхід, аналогічний визначенню поточних активів.

Вол «язання, що заговорили українською у «язані із витратами, котрі виникають у ході нормального операційного циклу (в результаті придбання сировини, нарахування комунальних послуг, заробітної плати персоналу тощо), є поточними навіть тоді, коли термін їхнього погашення настає после 12 місяців від дати балансу.

Вол «язання, що прямо не заговорили українською у «язані із операційною діяльністю підприємства (кредити банку, оголошені дивіденди, податок на прибуток, що підлягає сплаті), вважають поточними лише за умови, що їхні потрібно погасити протягом 12 місяців із дати балансу.

Поточне вол «язання може бути перекласифіковане у довгострокове якщо:

• первісний рядків погашення вол «язання перевищував 12 міс.;

• підприємство має намір рефінансувати вол «язання на довгостроковій основі;

• цей намір підкріплений відповідною угодою про рефінансування чи переглянутим графіком платежів, який якщо погоджено до затвердження фінансових звітів.

Суму такого вол «язання та пояснювальну інформацію про причину його виключення зі складу поточних вол «язань слід наводити у примітках до балансу.

У тихий випадках, коли кредитна угода передбачає погашення вол «язання на вимогу позикодавця, в разі порушення певних умів, заговорили українською у «язаних із фінансовим становищем позичальника, вол «язання розглядається як непоточне лише тоді, коли:

• позикодавець погодився до затвердження фінансових звітів не вимагати сплати, Яка обумовлена порушенням відповідних умов;

• немає свідчень про можливість виникнення подальших порушень протягом 12 міс. від дати балансу.

ДОВГОСТРОКОВІ КРЕДИТИ БАНКІВ.

По цій з статтею відображається сума заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, Яка не є поточним вол «язанням.

ІНШІ ДОВГОСТРОКОВІ ФІНАНСОВІ ВОЛ «ЯЗАННЯ.

У цій з статтею наводитися сума довгострокової заборгованості підприємства щодо залучення позикових коштів (крім кредитів банків) на котрі нараховуються відсотки.

ВІДСТРОЧЕНІ ПОДАТКОВІ ВОЛ «ЯЗАННЯ.

Таке поняття як відстрочений податковий актив виникає, коли податкове вол «язання, визначене згідно із чинним законодавством, перевищує суму нарахованого облікового податку на прибуток.

У тому випадку, коли навпаки, обліковий податок на прибуток більший за податкове вол «язання, визначене за чинним законодавством, виникає відстрочене податкове вол «язання, яку класифікується як довгострокове.

Відстрочене податкове вол «язання розраховується як встановлена податкова ставка від суми тимчасових різниць, на якої оподатковуваний прибуток менше, ніж обліковий прибуток.

ІНШІ ДОВГОСТРОКОВІ ВОЛ «ЯЗАННЯ.

По цій з статтею відображаються довгострокові вол «язання, котрі не можуть бути віднесені до довгострокових фінансових вол «язань та відстрочених податкових вол «язань. Наприклад, вол «язання за фінансовою орендою.

КРЕДИТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ ЗА ТОВАРИ, РОБОТИ, ПОСЛУГИ.

У МСБО 37 «Забезпечення, непередбачені вол «язання та непередбачені активи «розглядається таке поняття як непередбачене вол «язання :

• можливе, що виникає в результаті минулих подій, існування якого може бути підтверджене после того, як відбудеться чи не відбудеться одна чи кілька невизначених майбутніх подій, або.

• дійсне, яку виникає в результаті минулих подій, але й не визнане, тому що не очікується відток ресурсів та відповідне зменшення економічних вигод у зв «язку із його погашенням, або.

• сума цого вол «язання не може бути достовірно оцінена.

Непередбачене вол «язання відображається в балансі, якщо:

• це вол «язання є дійсним;

• існує ймовірність його погашення у майбутньому;

• можлива його експертна оцінка.

Непередбачені вол «язання відображаються у розділі II пасиву балансу «3абезпечення наступних витрат й платежів «по з статтею «Інші забезпечення » .

У цьому розділі балансу також відображаються нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі (податки, гарантійні вол «язання, резервні відрахування на сплату майбутніх відпусток працівників тощо), величина які на дату складання балансу може бути визначена шляхом попередніх оцінок, а також суми цільового фінансування, витрати за якими на дату балансу також є розрахунковими.

КОРОТКОСТРОКОВІ КРЕДИТИ БАНКІВ.

По цій з статтею відображається сума вол «язань за отриманими короткостроковими кредитами банків.

ПОТОЧНА ЗАБОРГОВАНІСТЬ ЗА ДОВГОСТРОКОВИМИ ВОЛ «ЯЗАННЯМИ.

У цій з статтею показується сума довгострокових вол «язань, котра підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців із дати балансу.

ВЕКСЕЛІ ВИДАНІ.

По цій з статтею відображаються суми заборгованості за виданими векселями. Сума заборгованості дорівнює номінальній вартості векселі, котра у випадку відсоткового векселі не містить нарахованих відсотків, а й у випадку безвідсоткового векселі може містити й суму нарахованих відсотків.

ПОТОЧНІ ВОЛ «ЯЗАННЯ ЗА РОЗРАХУНКАМИ.

У цій з статтею відображаються суми поточних вол «язань за отриманими авансами, по нарахованих торбах платежів до бюджету та позабюджетних фондів, по страхуванню, із оплати роботи, із учасниками та по внутрішніх розрахунках.

ІНШІ ПОТОЧНІ ВОЛ «ЯЗАННЯ.

До складу інших поточних вол «язань відносяться тих, котрі не відображені у перелічених вище статтях поточних вол «язань.

ДОХОДИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ.

До складу цого розділу балансу включаються суми доходів, нарахованих протягом поточного чи попередніх звітних періодів, котрі будуть визнані у наступних звітних періодах. Наприклад, нарахований дохід за відсотками по одержаному довгостроковому безвідсотковому векселю.

3. Звіт про фінансові результати.

3.1. Загальна характеристика звіту про фінансові результати.

Форма й зміст звіту про фінансові результати визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 (далі — П (С)БО 3) «Звіт про фінансові результати », який є аналогом звіту про прибутки та збитки за МСБО. За П (С)БО 1, звіт про фінансові результати — це звіт про доходи, витрати й фінансові результати підприємства. Зазначені вимоги стосуються підприємств, організацій, установ й інших юридичних осіб (далі підприємств) всіх форм власності (крім банків й бюджетних установ). Особливості складання консолідованого звіту про фінансові результати визначаються окремим П (С)БО. Малі підприємства складатимуть такий звіт за спрощеною формою.

Порівнюючи форму нового звіту про фінансові результати із чинною формою № 2, слід відмітити значне скорочення її обсягу — із п «яті розділів до трьох. Суттєво змінився й зміст цих розділів.

Щодо Першого розділу звіту про фінансові результати, то дотримані усі вимоги МСБО до структури звіту про прибутки та збитки — виділені з статтею, котрі дозволяють визначити фінансовий результат від звичайної та надзвичайної діяльності, а й у складі звичайної діяльності — від операційної та іншої діяльності (фінансової та інвестиційної). Така класифікація доходів й витрат має дуже важливе значення для оцінки діяльності підприємства.

Нова структура Першого розділу звіту про фінансові результати надає нам інформацію про доходи й витрати із точки зору власника підприємства й на відміну від попередньої:

• розглядає прибуток в основному як джерело розподілу власникам (нарахування й сплати дивідентів тощо);

• усі витрати, заговорили українською у «язані із отриманням прибутку звітного періоду, включаючи й податок на прибуток, вважає витратами звітного періоду.

Інший розділ цого звіту — елементи операційних витрат — надає змогу провести необхідний аналіз структури витрат на виробництво, управління, збут та інших операційних витрат за економічними елементами та використовується для складання звіту про рух грошових коштів (под годину коригування суми нерозподіленого прибутку на негрошові з статтею, зокрема на суму амортизації).

Обраний П (С)БО 3 підхід до надання витрат за елементами на перший погляд повністю узгоджений із формою розділу III «Затрати на виробництво (витрати обігу) «звіту про фінансові результати, де ці дані наводились. Проте він враховує вимоги МСБО щодо обов «язкового розкриття інформації про елементи витрат под годину використання форми звіту про прибутки та збитки на підставі класифікації витрат за функціями й стосуватиметься витрат на операційну діяльність у цілому (включаючи собівартість реалізації, адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати).

Третій розділ звіту про фінансові результати — Розрахунок прибутковості акцій — стосується лише акціонерних товариств, прості чи потенційні прості акції які відкрито продаються та купуються на фондових біржах, таким товариств, котрі знаходяться у процесі випуску зазначених акцій. Це новий розділ, який відповідає вимогам МСБО 33 «Прибуток на акцію » .

Загальні критерії визнання статей у фінансових звітах — ймовірність збільшення чи зменшення майбутніх економічних вигод, заговорили українською у «язаних із цією статтею, та можливість достовірного визначення оцінки з статтею — встановлені П (С)БО 1. П (С)БО 3 деталізує ці критерії стосовно прибутку й витрат.

Дохід винен відображатись у звіті про фінансові результати, коли внаслідок господарської операції збільшуються економічні вигоди у вигляді надходження активів чи зменшуються вол «язання, що призводить до зростання власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків власників).

Витрати визнаються у звіті про фінансові результати на даний момент зменшення активу чи збільшення вол «язання, котрі призводять до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення чи розподілу власникам) за умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена; на основі систематичного та раціонального їхні розподілу (наприклад у вигляді амортизації) протягом тихий звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди, заговорили українською у «язані із використанням відповідного активу; негайно, якщо економічні вигоди не відповідають чи перестають відповідати визнанню їхні як активу балансу.

Доходи й витрати включаються у склад звіту про фінансові результати на підставі принципів нарахування та відповідності. Тому доходи й витрати визнаються, коли смердоті відбуваються (а чи не тоді, коли отримуються чи сплачуються грошові кошти), й відображаються в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тихий періодів, до які смердоті відносяться. Крім того, витрати визнаються у звіті про фінансові результати на основі прямого зв «язку між ними та отриманими доходами.

3.2. Класифікація доходів й витрат у звіті про фінансові результати.

Перш на фінансові результати поділяють за видами діяльності, внаслідок якої смердоті виникають, на прибутки (збитки) від звичайної та надзвичайної діяльності.

Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку діяльність підприємства, а також операції, котрі її забезпечують чи виникають внаслідок здійснення такої діяльності До надзвичайної діяльності відносять операції чи події, котрі відрізняються від звичайної й нечасто чи регулярно. Це стихійне хвацько, пожежа, техногенні аварії тощо. Втрати внаслідок таких подій, їхні покриття за рахунок страхового відшкодування та інших джерел враховуються под годину розрахунку фінансових результатів від надзвичайної діяльності. Слід зауважити, що самі і тих ж події можуть бути надзвичайними на одне підприємства й звичайними для іншого. Наприклад, втрати від стихійного лиха будуть розглядатись як надзвичайні підприємством, яку їхні зазнало, та звичайними витратами для страхової компанії, Яка здійснює страхування від таких випадків. Звичайна діяльність, на свій чергу, поділяється на операційну та іншу (фінансову та інвестиційну).

Операційна діяльність — це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, котрі не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Основна діяльність— це операції, заговорили українською у «язані із виробництвом чи реалізацією продукції (товарів, послуг), що є визначальною метою створення підприємства та забезпечують основну частку його прибутку. Для торговельного підприємства такими будуть операції із придбання та реалізації товарів, для виробничого — придбання матеріалів й сировини, виготовлення продукції та її реалізації, для інвестиційної компанії — формування портфелю інвестицій тощо. Витрати, заговорили українською у «язані із основною діяльністю, розрізняють за функціями — виробництво, управління, збут та інші.

Інвестиційну та фінансову діяльність, як правило, визначають под годину складання звіту про рух грошових коштів. Інвестиційною діяльністю вважають придбання та реалізацію тихий необоротних активів, а також тихий фінансових інвестицій, котрі не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів. Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, Яка призводить до змін розміру й складу власного та позикового капіталу підприємства.

У звіті про фінансові результати з статтею, заговорили українською у «язані із цими видами діяльності, наданіі в статтях:

• дохід від участі в капіталі;

• інші фінансові доходи (прибутки);

• інші доходи (прибутки);

• фінансові витрати;

• втрати від участі в капіталі;

• інші витрати.

За класифікацією доходів й витрат за видами діяльності й функціями побудований розділ І звіту про фінансові результати, що забезпечує послідовне зіставлення доходів й витрат для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. У розділі II звіту про фінансові результати операційні витрати (на виробництво, збут, управління та інші операційні витрати) надаються в розрізі економічних елементів.

3.3. Визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

Призначення звіту про фінансові результати полягає у визначенні чистого прибутку (збитку) звітного періоду. З цією метою у формі звіту передбачається послідовне зіставлення його статей. Таким чином, процес розрахунку прибутку (збитку) звітного періоду може бути поділений на такі кроки:

1. Визначення чистого прибутку (виручки) від реалізації продукції (товарів, послуг). Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування із прибутку (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо.

2. Розрахунок валового прибутку (збитку). Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистимо доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) й собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

3. Визначення фінансового результату—прибутку (збитку) — від операційної діяльності. Визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного прибутку, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

4. Розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування. Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків).

5. Визначення прибутку (збитку) від звичайної діяльності. Прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податків із прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податків на прибуток.

6. Визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайних витрат й податків із надзвичайного прибутку.

3.4. Примітки до звіту про фінансові результати.

У примітках до звіту про фінансові результати перш на надають более детальну інформацію про доходи.

Розкриття прибутку чи збитку від звичайної діяльності необхідне у разі:

• списання вартості запасів до чистої вартості реалізації, чи основних засобів до відновленої вартості, а також сторнування такого часткового списання;

• реструктуризації діяльності підприємства та сторнування будь-яких забезпечень на реструктуризацію;

• реалізації про «єктів основних засобів;

• реалізації довгострокових інвестицій;

• припиненні діяльності;

• врегулюванні судових позовів;

• інших випадків сторнування забезпечень.

Розкриття надзвичайних статей необхідне, тому ідо у звіті про фінансові результати наведена їхні загальна сума. Підприємство у примітках пояснює, внаслідок які саме надзвичайних подій отриманий дохід чи понесені витрати.

Розкриття податку на прибуток у примітках здійснюється за таким планом:

1. основні компоненти податкових витрат (доходу);

2. сукупний поточний та відкладений податок, заговорили українською у «язаний зі статтями, що дебетуються чи кредитуються на власний капітал;

3. податкові витрати (доходи), заговорили українською у «язані із екстраординарними статтями;

4. взаємозв «язок між податковими витратами (доходом) та обліковим прибутком;

5. зміну ставок оподаткування;

6. тимчасові різниці;

7. невикористані податкові збитки та невикористані податкові пільги;

8. податкові витрати по припинених операціях;

9. відстрочений податковий актив.

До основних компонентів податкових витрат (прибутку) відносять:

10. поточні податкові витрати (доходи);

11. усі коригування, визнані протягом періоду щодо поточних податків попередніх періодів;

12. суму відкладених податкових витрат (прибутку), що відноситься до виникнення та сторнування тимчасових різниць;

13. суму відкладених податкових витрат (прибутку), що відноситься до зміни ставок оподаткування чи введення нових податків;

14. суму вигоди, що виникає від раніше невизнаних податкових збитків, податкових пільг чи тимчасових різниць попереднього періоду, котра використовується для зменшення поточних податкових витрат;

15. суму вигоди, що виникає від раніше невизнаних податкових збитків, податкових пільг чи тимчасових різниць попереднього періоду, котра використовується для зменшення відкладених податкових витрат;

16. відкладені податкові витрати, що виникають від списання чи сторнування попереднього списання відкладеного податкового активу.

Щодо тимчасових різниць розкривають:

• суму (та дату закінчення рядок дії, якщо є) тимчасових різниць, що не підлягають оподаткуванню, невикористаних податкових збитків та невикористаних податкових пільг, за якими відкладений податковий актив у балансі не визнається;

• сукупну суму тимчасових різниць, супутніх інвестиціям у дочірні підприємства, відділення та асоційовані компанії, а також.

• часток в спільних підприємствах, щодо які відкладені податкові вол «язання не були визнаними.

Щодо шкірного типу тимчасової різниці та шкірного типу невикористаних податкових збитків та невикористаних податкових пільг розкривають:

• суму відкладених податкових активів та вол «язань, що визнані в поданому балансі за кожний період;

• суму відкладених податкових доходів чи витрат, що визнані у звіті про прибутки та збитки, якщо смердоті не є очевидними з змін торб, визнаних у балансі.

Щодо припинених операцій розкривають податкові витрати, заговорили українською у «язані з:

• прибутком чи збитком від припинення операції;

• прибутком чи збитком при звичайному перебігу припиненої операції за період, разом із поданням відповідних торб за кожний попередній період.

Суму відкладеного податкового активу та характер свідчення, що підтверджує його визнання, розкривають, якщо:

• використання відкладеного податкового активу залежить від майбутніх оподатковуваних прибутків, котрі перевищують прибутки, що виникають від сторнування існуючих тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню;

• підприємство зазнало збитків чи в поточному, чи в попередньому періоді за податковим законодавством, до якого відноситься відкладений податковий актив.

Хоча прибутку на акцію присвячений окремий розділ звіту про фінансові результати, існує необхідність розкриття додаткової інформації про цей показник у примітках. Підприємству слід розкривати: порядок розрахунку показників ПНА; узгодження торб, використаних як чисельники при обчисленні обох показників ПНА, із сумами чистого прибутку чи збитку періоду; узгодження обох показників ПНА між собою; перерахунок показників ПНА попереднього звітного періоду.

4. Звіт про рух грошових коштів.

4.1. Призначення та структура звіту про рух грошових коштів.

Звіт про рух грошових коштів містить інформацію про грошові потоки підприємства за звітний період. Під грошовими потоками розуміють надходження та вибуття грошових коштів та їхнього еквівалентів. Грошові кошти включають кошти в касі та на рахунках у банках, котрі можуть бути використані для поточних операцій. Еквівалентами грошових коштів є короткострокові фінансові інвестиції, котрі можуть бути вільно конвертовані у відому суму коштів й мають незначний ризик щодо зміни вартості. Звичайно такими еквівалентами є високоліквідні інвестиції в цінні папери на рядків, що не перевищує 3 місяці (казначейські векселі, депозитні сертифікати тощо).

Рух коштів відображається в звіті про рух грошових коштів в розрізі трьох видів діяльності: операційної, інвестиційної та фінансової.

Операційна діяльність — це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, котрі не є інвестиційною та фінансовою.

Інвестиційна діяльність — це сукупність операцій із придбання та продаж довгострокових (необоротних) активів, а також короткострокових (поточних) фінансових інвестицій, котрі не є еквівалентами грошових коштів.

Фінансова діяльність — це сукупність операцій, котрі призводять до зміни величини та (чи) складу власного та позикового капіталу.

Застосовуючи розглянуту класифікацію слід матір на увазі, що віднесення руху коштів до відповідної групи залежить в першу чергу від характеру господарської діяльності підприємства. Наприклад, інвестиції в цінні папери, звичайно є інвестиційною діяльністю підприємства, але й є основною (операційною) діяльністю інвестиційної компанії.

Крім того, якщо одна операція включає суми коштів від декількох видів діяльності, ці суми необхідно розподіляти між відповідними видами діяльності.

Так, наприклад, суму сплачену банку, котра включає погашення позики та відсотки, якщо відображена двома позиціями: відсотки — у складі операційної діяльності, а погашення позики — у складі фінансової діяльності.

Негрошові операції - це операції, котрі не потребують використання грошових коштів чи їхніх еквівалентів. Негрошові операції не включаються до звіту про рух грошових коштів. Негрошові операції заговорили українською у «язані із фінансовою та інвестиційною діяльністю слід розкривати в примітках до фінансових звітів.

Внутрішні зміни у складі грошових коштів та їхні еквівалентів не відображаються у звіті про рух грошових коштів. Наприклад, надходження коштів із банку до каси підприємства не розглядається як рух грошових коштів в результаті операційної діяльності.

Для складання звіту про рух грошових коштів звичайно використовують показники балансу, звіту про фінансові результати та дані аналітичного бухгалтерського обліку.

Процес складання звіту про рух грошових коштів включає п «ять основних етапів:

1) Визначення зміни залишків грошових коштів та їхнього еквівалентів.

Для визначення зміни залишків грошових коштів та їхні еквівалентів необхідно зіставити суми з статтею балансу «Грошові кошти та їхні еквіваленти «на вухо й кінець року та відобразити їхнього у відповідних статтях звіту про рух грошових коштів: звітний період (залишок коштів на кінець звітного періоду) — попередній період (залишок коштів на вухо року) = зміну коштів.

2) Визначення руху грошових коштів у результаті операційної діяльності.

Згідно із МСБО 7 інформація про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності може бути наведена з застосуванням прямого чи непрямого методів.

При застосуванні прямого методу для визначення суми чистого надходження (видатку) коштів в результаті операційної діяльності у звіті послідовно наводяться усі основні класи (з статтею) надходжень та видатків, різниця які показує приріст чи зменшення грошових коштів. Інформацію про рух коштів внаслідок, операційної діяльності можна отримати із облікових реєстрів чи шляхом послідовного коригування статей звіту про фінансові результати.

Непрямий метод передбачає визначення суми чистого надходження (видатку) в результаті операційної діяльності шляхом послідовного коригування показника прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування, наведеного в звіті про фінансові результати.

Форма звіту про рух грошових коштів, встановлена П (С)БО 4, передбачає використання непрямого методу подання інформації про рух коштів в результаті операційної діяльності.

Процес заповнення розділу 1 «Рух коштів в результаті операційної діяльності «включає п «ять кроків:

Крок 1. Перенесення показника прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування (перенесення показника фінансового результату (прибутку чи збитку) від звичайної діяльності до оподаткування, відображеного в звіті про фінансові результати до звіту про рух грошових коштів).

Крок 2. Визначення прибутку (збитку) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах. Цей крок має за мітку врахувати вплив на прибуток негрошових витрат (амортизації активів, забезпечень вол «язань, витрат на сплату відсотків по фінансових вол «язаннях), а також фінансових результатів, не заговорили українською у «язаних із операційною діяльністю.

Крок 3. Визначення грошових коштів від операційної діяльності. Цей крок дає можливість визначити суму грошових коштів отриманих підприємством від операційної діяльності шляхом коригування прибутку (збитку) від операційної діяльності на зміни у складі оборотних активів, поточних вол «язань, витрат й доходів майбутніх періодів.

Крок 4. Визначення чистого руху коштів до надзвичайних статей. Чистий рух коштів до надзвичайних статей визначається шляхом вирахування із суми грошових коштів від операційної діяльності сплачених відсотків та сплачених податків на прибуток.

Крок 5. Визначення чистого руху коштів від операційної діяльності. Для визначення чистого руху коштів від операційної діяльності необхідно врахувати рух коштів внаслідок надзвичайних подій, котрі не заговорили українською у «язані із інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

3). Визначення руху коштів внаслідок інвестиційної діяльності.

Надходження чи видаток коштів від інвестиційної діяльності визначаються на основі аналізу:

• змін у статтях необоротних активів.

• зміни поточних фінансових інвестицій.

• статей звіту про фінансові результати («Дохід від участі в капіталі «, «Інші фінансові доходи», «Інші доходи », «Втрати від участі в капіталі «, «Інші витрати »).

Результати такого аналізу відображаються у відповідних статтях розділу II звіту про рух грошових коштів.

У з статтею «Реалізація фінансових інвестицій «знаходять відображення суми грошових надходжень від продаж акцій чи боргових вол «язань інших підприємств (інші ніж надходження за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, чи за такими, що утримуються для дилерських чи торгівельних цілей).

У з статтею «Реалізація необоротних активів «відображається надходження грошових коштів від продаж основних засобів, нематеріальних активів, а також інших довгострокових необоротних активів (крім фінансових інвестицій).

У з статтею «Реалізація майнових комплексів «показується надходження грошових коштів від продаж дочірніх підприємств та інших господарських одиниць (за вирахуванням грошових коштів й еквівалентів, котрі були реалізовані у складі майнового комплексу).

У з статтею «Отримані відсотки «відображаються надходження грошових коштів у вигляді відсотків за аванси грошовими коштами та позик, наданих іншим сторонам (інші, ніж аванси й позики, здійснені фінансовою установою).

У з статтею «Отримані дивіденди «відображаються суми грошових надходжень у вигляді дивідентів, як результат придбання акцій чи боргових вол «язань інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах (інші ніж виплати за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, чи за такими, що утримаються для дилерських чи торгівельних цілей).

У з статтею «Інші надходження «показуються надходження грошових коштів від Повернення авансів (крім авансів, заговорили українською у «язаних із операційною діяльністю) та позик, наданих іншим сторонам (інші ніж аванси та позики фінансової установи), надходження грошових коштів від ф «ючерсних контрактів, форвардних контрактів, опціонів та контрактів «своп «(за виключенням випадків, коли такі контракти є основною діяльністю підприємства, чи надходження класифікуються як фінансова діяльність), та інші надходження, котрі не передбачені в наведених вище статтях.

У з статтею «Придбання фінансових інвестицій «відображаються виплати грошових коштів для придбання акцій чи боргових вол «язань інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах (інші ніж виплати за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, чи за такими, що утримуються для дилерських чи торгівельних цілей).

У з статтею «Придбання необоротних активів «показуються виплати грошових коштів для придбання основних засобів, нематеріальних активів, та інших необоротних активів (крім фінансових інвестицій).

У з статтею «Придбання майнових комплексів «відображаються грошові кошти та їхні еквіваленти, сплачені за придбані дочірні підприємства та інші господарські одиниці (за вирахуванням грошових коштів й еквівалентів, придбаних у складі майнового комплексу).

У з статтею «Інші платежі «показуються аванси (крім авансів, заговорили українською у «язаних із операційною діяльністю) та позики грошовими коштами, наданіі іншим сторонам (інші ніж аванси й позики, здійснені фінансовою установою); виплати грошових коштів за ф «ючерскими контрактами, форвардними контрактами, опціонами та контрактами «своп «(за виключенням випадків, коли такі контракти є основною діяльністю підприємства, чи виплати класифікуються як фінансова діяльність) та інші платежі, що не передбачені в наведених вище статтях.

У з статтею «Чистий рух коштів до надзвичайних подій «показується різниця між сумою грошових надходжень та видатків, заговорили українською у «язаних з звичайною інвестиційною діяльністю.

У з статтею «Рух коштів від надзвичайних подій «відображаються відповідно надходження чи видаток коштів, заговорили українською у «язані із надзвичайними подіями в процесі інвестиційної діяльності.

У з статтею «Чисті надходження (видаток) від інвестиційної діяльності «відображається результат руху коштів від інвестиційної діяльності із урахуванням руху коштів від надзвичайних подій.

4). Визначення руху коштів внаслідок фінансової діяльності.

Для визначення надходження та видатку коштів у результаті фінансової діяльності слід проаналізувати зміни у статтях балансу за розділом «Власний капітал «та статтях, заговорили українською у «язаних із фінансовою діяльністю, наведених у розділах балансу «Забезпечення наступних витрат й платежів », «Довгострокові вол «язання «й «Поточні вол «язання «(«Короткострокові кредити банків «й «Поточна заборгованість по довгострокових вол «язаннях », «Поточні вол «язання по розрахунках із учасниками «тощо).

У з статтею «Надходження власного капіталу «відображаються надходження грошових коштів від розміщення акцій та інших операцій, що призводять до збільшення власного капіталу.

У з статтею «Отримані позики «відображаються надходження грошових коштів у результаті утворення боргових вол «язань (позик, векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових й довгострокових вол «язань не заговорили українською у «язаних із операційною діяльністю).

У з статтею «Інші надходження «показуються інші надходження грошових коштів, заговорили українською у «язаних із фінансовою діяльністю.

У з статтею «Погашення позик «відображаються виплати грошових коштів для погашення отриманих позик.

У з статтею «Сплачені дивіденди «показуються суми дивідентів сплачених грошовими коштами.

У з статтею «Інші платежі «показується використання грошових коштів для викупу раніше випущених акцій підприємства, виплата грошових коштів орендарю для погашення заборгованості за фінансовою орендою та інші платежі, що заговорили українською у «язані із фінансовою діяльністю.

У з статтею «Чистий рух коштів до надзвичайних подій «показується різниця між сумою грошових надходжень та видатків від звичайної фінансової діяльності.

У з статтею «Рух грошових коштів від надзвичайних подій «відображаються відповідно надходження чи видаток коштів, заговорили українською у «язані із надзвичайними подіями в процесі фінансової діяльності.

У з статтею «Чисті надходження (видаток) від фінансової діяльності «відображається результат руху коштів від фінансової діяльності із урахуванням руху коштів від надзвичайних подій.

5). Результат зміни коштів.

У з статтею «Чистий рух коштів за звітний період «показується різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях «Чистий рух коштів від операційної діяльності «, «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності «та «Чистий рух коштів від фінансової діяльності «.

У з статтею «Залишок коштів на вушко року «показується залишок грошових коштів та їхнього еквівалентів на вухо року, наведень у балансі.

У з статтею «Вплив змін валютних курсів на залишок коштів «показується сума збільшення чи зменшення залишку грошових коштів та їхнього еквівалентів в іноземній валюті внаслідок коливань валютного курсу протягом звітного періоду. Ця сума раніше виключається зі складу прибутку (збитку) від операційної діяльності за статтею «Збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць ». Це дає можливість узгодити залишки коштів, наведені в балансі, та чисту зміну коштів внаслідок їхнього руху протягом звітного періоду.

У з статтею «Залишок коштів на кінець року «наводитися різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях «Залишок коштів на вухо року », «Чистий рух коштів за звітний період «та «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів ». Розрахований таким чином показник винен дорівнювати залишку грошових коштів та грошових еквівалентів на кінець звітного періоду, наведеному в балансі.

У примітках до фінансової звітності слід наводити інформацію про: а) склад грошових коштів та їхні еквівалентів; б) склад статей «Інші надходження », «Інші платежі «та інших статей, котрі про «єднують декілька видів грошових потоків; в) негрошові операції інвестиційної та фінансової діяльності; р) наявність значного сальдо грошових коштів та їхнього еквівалентів, котрі є в наявності у підприємства й котрі недоступні для використання групою, до якої належить підприємство.

У випадку придбання чи продаж майнових комплексів протягом звітного періоду слід розкривати: а) загальну вартість придбання чи реалізації майнового комплексу; б) частину загальної вартості майнового комплексу, Яка відповідно був сплачена чи отримана у формі грошових коштів та їхнього еквівалентів; в) суму грошових коштів та їхнього еквівалентів у складі активів майнових комплексів, що були придбані чи реалізовані, та р) суму активів (крім грошових коштів та їхні еквівалентів) та вол «язань придбаного чи реалізованого майнового комплексу в розрізі окремих статей.

5. Звіт про власний капітал.

5.1. Визначення, визнання, оцінка й функції власного капіталу.

Поняття «Капітал «звичайно асоціюється із поняттям «власність ». У момент створення підприємства його стартовий капітал втілюється в активах, інвестованих засновниками (учасниками) й представляє собою вартість майна підприємства. На цьому етапі, коли підприємство ще не має зовнішньої заборгованості, основна облікова формула, А = 3 + До набуває вигляду, А = До, оскільки 3=0. Саме так трактується початковий статутний капітал Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 «Баланс » .

Здійснюючи підприємницьку діяльність, підприємство неминуче використовує залучені кошти, тобто утворює борги. Боргові вол «язання підтверджують права й вимоги кредиторів щодо активів підприємства (А = 3 + До) й мають вищий пріоритет порівняно із вимогами власників.

Тому власний капітал підприємства визначається як різниця між вартістю його майна й борговими вол «язаннями: К=А-3.

Власний капітал — це частина в активах підприємства, що залишається после вирахування його вол «язань. Визнання й оцінка власного капіталу безпосередньо залежить від визнання й оцінки його складових — активів й вол «язань. Слід зазначити, що сума власного капіталу— це абстрактна вартість майна, Яка не є його поточною чи реалізаційною вартістю, а чи не відображає поточну вартість прав власників фірми. На суму власного капіталу суттєво впливають усі умовності бухгалтерського обліку, що були застосовані при оцінці активів й кредиторської заборгованості, й вон може лише випадково співпадати з сукупною ринковою вартістю акцій підприємства чи із сумою, якої можна отримати від продаж чистих активів частинами чи підприємства в цілому. разом із тім, власний капітал є основою для початку й продовження господарської діяльності будь-якого підприємства, він є одним з найістотніших й найважливіших показників.

як правило, підприємство створюється із метою отримання прибутку. Реалізувати цю мітку воно та може лише за умови збереження свого капіталу.

Згідно із фінансовою концепцією збереження капіталу прибуток заробляється підприємством (а, відповідно, зберігається та нарощується його капітал) лише за умови, якщо сума чистих активів на кінець періоду перевищує суму чистих активів на вухо періоду после вилучення будь-яких виплат власникам чи внесків власників протягом цого періоду.

5.2. Складники власного капіталу.

Хоча загальна сума власного капіталу може бути визначена за відомою формулою: До = А — 3, користувачі фінансової звітності потребують более детальної інформації про його склад та зміни, що відбулися протягом звітного періоду. Це забезпечить зацікавлених осіб даними про ефективність управління підприємством й надасть кредиторам та інвесторам відомості щодо динаміки та перспективи їхнього економічних прав. Виходячи із цого, фінансова звітність має надавати інформацію про:

• джерела капіталу підприємства;

• правові обмеження щодо розподілу інвестованого капіталу серед акціонерів;

• обмеження щодо розподілу дивідентів серед теперішніх й майбутніх акціонерів;

• пріоритетність прав на майно підприємства при його ліквідації.

Власний капітал утворюється двома шляхами:

1) внесенням власниками підприємства грошей та інших активів;

2) накопиченням суми прибутку, що залишається на підприємстві.

Сума власного капіталу може збільшуватись внаслідок конвертування вол «язань, а також збільшення вартості активів, непов «язаного з підвищенням заборгованості перед кредиторами (дооцінка необоротних активів, дарчий капітал).

Власний капітал — це власні джерела фінансування підприємства, котрі без визначення рядок Повернення внесені його засновниками (учасниками) чи залишені лицарями у підприємстві з чистого прибутку. Тому за формами власний капітал поділяється на дві категорії: інвестований (вкладений чи сплачений капітал) та нерозподілений прибуток.

Інвестований капітал — це сума простих та привілейованих акцій за їхні номінальною (про «явленою) вартістю, а також додатково вкладений капітал, який також може бути поділений за джерелами утворення.

Нерозподілений прибуток— це частина чистого прибутку, що не був розподілена між акціонерами.

За рівнем відповідальності власний капітал поділяється на:

• статутний капітал, сума якого визначається в установчих документах й підлягає обов «язковій реєстрації у державному реєстрі господарюючих одиниць;

• додатковий капітал (нереєстрований) — це додатково вкладений капітал, резервний капітал та нерозподілений прибуток.

Статутний й додатковий капітал виконують різні функції. Так, статутний капітал — це первісне джерело інвестування й формування майна підприємства. На відміну від додаткового, він забезпечує регулювання відносин власності й управління підприємством, його розмір не було за встановлену законодавством суму.

Дані про власний капітал наводяться в окремому розділі балансу відповідно до вимоги повного розкриття інформації, у розрізі його складників, котрі відображаються у розділі І пасиву балансу.

5.3. Порядок складання звіту про власний капітал.

Зміст й форма звіту про власний капітал й загальні вимоги до розкриття його статей визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5. Норми цого П (С)БО стосуються підприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі — підприємства) всіх форм власності крім банків й бюджетних установ. Особливості складання консолідованого звіту про власний капітал визначаються окремим Положенням (стандартом).

Метою складання звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Звіт про власний капітал складається за формою, наведеною в додатку до П (С)БО 5.

Для забезпечення порівняльного аналізу інформації підприємства повинні додавати до річного звіту звіт про власний капітал за попередній рік.

Таблиця 3.

Дані звіту в графах 3−11 наводяться зі знаком «+ «чи «- «, що означає збільшення чи зменшення залишку відповідного елементу власного капіталу.

Усі підприємства повинні розкривати у примітках до фінансових звітів призначення та умови використання шкірного елементу власного капіталу (крім статутного капіталу). Ця інформація винна відображати: розподіл часток статутного капіталу між власниками; права, привілеї чи обмеження щодо цих часток; зміни у складі часток власників у статутному капіталі.

6. Примітки до фінансових звітів.

За принципом повного висвітлення фінансова звітність винна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, Яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі. Інформація, що підлягає розкриттю, наводитися безпосередньо у фінансових звітах чи у примітках до них.

Примітки до фінансових звітів — це сукупність показників й пояснень, Яка забезпечує деталізацію й обгрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачене відповідними положеннями (стандартами).

Відповідно до П (С)БО 1, за складом примітки до фінансових звітів поділяються втричі компоненти: облікова політика; інформація, Яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але й є обов’язковою за відповідними положеннями; інформація, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібен для забезпечення її зрозумілості та доречності.

А, щоб фінансова звітність був зрозумілою користувачам, вона винна містити також дані про:

• консолідацію фінансових звітів;

• припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності;

• обмеження щодо володіння активами;

• доля в спільних підприємствах;

• виявлені помилки минулих років та заговорили українською у «язані із ними коригування;

• переоцінку статей фінансових звітів;

• іншу інформацію, розкриття якої передбачене відповідними положеннями (стандартами).

Інформація про підприємство, котра підлягає розкриттю у примітках до фінансової звітності, включає:

• назву, організаційно-правову форму та місцезнаходження підприємства (країну, де зареєстроване підприємство, адресою його офісу);

• короткий опис основної діяльності підприємства;

• назву органу управління, у віданні якого перебуває підприємство, чи назву його материнської (холдингової) компанії;

• середню чисельність персоналу підприємства протягом звітного періоду.

На підставі уже прийнятих П (С)БО та їхнього основи — МСБО — керівництву підприємства под годину підготовки приміток до фінансових звітів необхідно пам «ятати таке:

• якщо до фінансової звітності включаються показники діяльності філій, представництв, відділень та інших відособлених підрозділів підприємства, то це винне бути розкрите у примітках;

• якщо період, за який складено фінансовий звіт, відрізняється від звітного періоду, передбаченого П (С)БО 1, то заподій й наслідки цого повинні бути розкриті у примітках до фінансової звітності;

• якщо валюта звітності відрізняється від валюти, в якій ведеться бухгалтерський облік, то підприємство винне розкривати заподій цого та методи, що були використані для переведення фінансових звітів із однієї валюти в іншу;

• якщо необхідна інформація подається в основній частині звітів, немає потреби повторювати її в примітках до фінансових звітів. Інформація в примітках є основним засобом розкриття невизнаних елементів фінансових звітів;

• розкриття інформації може поєднувати коментарі та конкретні кількісно визначені дані, котрі відповідають характеру елементів фінансових звітів й їхнього відносному значенню для підприємства;

• визначення рівня докладності розкриття інформації про конкретні елементи фінансових звітів є питанням професійного судження керівництва підприємства із урахуванням їхнього відносної суттєвості.

Мета перелічених рекомендацій — забезпечити якість приміток до фінансових звітів.

МСБО 1, переглянутий у 1997 році, пропонує надавати примітки у такій послідовності:

1. Відповідність фінансових звітів вимогам МСБО.

2. Застосовані основи (основа) оцінки та облікової політики.

3. Допоміжна інформація до статей, наведених у складі шкірного фінансового звіту до того порядку, в якому подані кожна стаття й кожен фінансовий звіт.

4. Інші розкриття (непередбачені події, вол «язання та розкриття іншої фінансової інформації, розкриття нефінансової інформації).

Ос-кільки не усі проекти національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку розроблені, ряд вимог до приміток базується безпосередньо на чинних МСБО.

У примітках до фінансових звітів слід розкривати таку інформацію щодо виправлення помилок, котрі малі місце в попередніх періодах:

• зміст й суму помилки;

• з статтею фінансової звітності минулих періодів, котрі були перераховані із метою повторного подання порівняльної інформації;

• факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів чи недоцільність повторного оприлюднення.

Щодо змін в облікових оцінках підприємству слід розкривати:

• зміст й суму змін в облікових оцінках, котрі мають суттєвий вплив на поточний період або,.

• як очікується, суттєво будуть впливати на майбутні періоди.

У разі потреби розкриття події, що відбулася после дати балансу, слід надавати інформацію про:

• зміст події та оцінку її впливу на фінансовий результат або.

• обгрунтування щодо неможливості зробити таку оцінку.

Важливе значення для користувачів фінансової звітності надають розкриття щодо непередбачених подій. Така інформація попереджує їхнього про можливі ризики, котрі очікуються у майбутньому.

У випадку припинення діяльності підприємству слід у примітках до фінансових звітів надати відомості про:

• характер припиненої діяльності;

• галузеві чи географічні сегменти;

• дата фактичного припинення діяльності для облікових цілей;

• спосіб припинення діяльності (продажів чи відмова);

• прибуток чи збиток від припинення діяльності та облікова політика, що використовується для визначення суми прибутку чи збитку та.

• дохід та прибуток чи збиток від звичайної діяльності даного виду за період разом із відповідними сумами за попередній звітний період.

У примітках до фінансових звітів за період, у якому відбулося про «єднання підприємств, слід наводити:

• назву та загальну характеристику підприємств, що про «єдналися;

• метод обліку про «єднання;

• фактичну дату про «єднання для бухгалтерського обліку;

• будь-які операції, котрі є результатом про «єднання та котрі підприємство вирішило ліквідувати.

Стосовно про «єднань підприємств, котрі є придбанням, у примітках до звіту за період, у якому відбулося придбання, необхідно розкривати:

• відсоток придбаних акцій із правом голосу;

• вартість придбання й опис зустрічної компенсації за придбання, якої було б виплачено, чи Яка умовно підлягає виплаті;

• характер та сума забезпечення реструктуризації та інші витрати на закриття виробництва, котрі виникають у результаті придбання й визнаються на дату придбання.

Фінансові звіти мають також розкривати:

• підхід до обліку гудвілу, (негативного гудвілу) та період його амортизації;

• якщо рядків корисного використання гудвілу, чи період амортизації негативного гудвілу перевищує 5 років, обгрунтування прийнятого періоду;

• якщо гудвіл, чи негативний гудвіл амортизується не було за прямолінійним методом, слід зазначити метод, що використовується та обгрунтування цого методу;

• узгодження гудвілу та негативного гудвілу на вухо та кінець періоду, яку показує:

— валову суму та накопичену амортизацію на вушко та кінець звітного періоду;

— будь-який додатковий гудвіл чи негативний гудвіл, відображений протягом звітного періоду;

— амортизацію, нараховану протягом звітного періоду;

— будь-які інші списання протягом звітного періоду.

При будь-якому придбанні, якщо справедлива вартість активів та вол «язань, чи компенсація за придбання може бути визначеною лише на тимчасовій основі в кінці періоду, в якому відбулося придбання, це слід зазначити й навести заподій. У разі наступних коригувань такої тимчасової справедливої вартості, ці поправки мають розкриватися й пояснюватися у фінансових звітах відповідного періоду.

При про «єднанні компаній, яку є про «єднанням інтересів, слід робити такі додаткові розкриття в одного періоду, в якому відбулося про «єднання інтересів:

• характеристика та кількість випущених акцій разом із відсотком акцій із правом голосу шкірного підприємства, котрі були обмінені для здійснення про «єднання інтересів;

• суми активів та вол «язань, внесені кожним підприємством;

• дохід від реалізації, інші види операційного прибутку, екстраординарні з статтею та чистий прибуток чи збиток шкірного підприємства до дати про «єднання, котрі включаються до чистого прибутку чи збитків, відображених у фінансових звітах підприємств, що про «єднуються.

У примітках до консолідованих фінансових звітів слід наводити:

• перелік значних дочірніх підприємств з зазначенням назви, країни реєстрації чи місцезнаходження, частку власності, та в разі відмінності, частку в розподілі голосів;

• характеристику методу, використаного для обліку дочірніх підприємств в окремих фінансових звітах материнського підприємства;

Крім того, у разі наявності, слід розкривати:

• заподій, із які дочірнє підприємство вилучено із консолідації;

• характер відносин між материнським та дочірнім підприємством, якщо материнське підприємство над дочірньому, прямо чи непрямо, более як половиною голосів;

• назву підприємства, в якому материнському підприємству належить понад половини голосів, прямо чи непрямо через (дочірні підприємства), але й яку, із причин відсутності контролю, не є дочірнім підприємством;

• вплив придбання чи продаж дочірніх підприємств на фінансовий стан (на дату складання фінансового звіту), результати звітного періоду та відповідні суми попереднього періоду;

• з статтею у консолідованих фінансових звітах, до які застосовувалася різна облікова політика.

Щодо впливу змін валютних курсів підприємство має розкривати:

• суму курсових різниць, котрі включені до чистого прибутку чи збитку протягом звітного періоду;

• курсові різниці, включені у склад власного капіталу, а також інформацію, що пояснює різницю між сумою таких курсових різниць на вухо й кінець звітного періоду.

Колі валюта звітності не співпадає із валютою країни розташування підприємства, яку звітується, слід пояснювати причину застосування іншої валюти. Також наводитися причина будь-якої зміни валюти звітності.

Колі відбувається зміну у класифікації закордонного підприємства слід розкривати:

• характер та заподій зміни;

• вплив зміни у класифікації на акціонерний капітал та на чистий прибуток, або.

• збиток за кожний попередній наведень період, якщо зміну у класифікації відбулася на початку самого Першого з наведених періодів.

Діяльність підприємства у примітках висвітлюється із різних сторін. МСБО вимагають надавати додаткову інформацію не лише про підприємство у цілому, але й і про його складники — сегменти. При цьому інформація стосовно окремих сегментів винна бути узгоджена із інформацією про підприємство в цілому, котра надана у фінансових звітах.

Висновки.

Проаналізувавши дану тему, можна зробити висновок, що для прийняття правильних управлінських рішень на рівні підприємства повинні використовуватись дані, котрі відповідають певним правилам, вимогам й нормам, що є зрозумілими та прийнятними для користувачів, такими даними є фінансова звітність. Фінансова звітність — це бухгалтерська звітність, котра відображає фінансовий стан підприємства й результати його діяльності за звітний період. До неї відносяться:

• баланс;

• звіт про фінансові результати;

• звіт про рух грошових коштів;

• звіт про власний капітал;

• примітки до звітів.

Баланс — це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, вол «язання й власний капітал. Для вивчення фінансового стану підприємства необхідна інформація про економічні ресурси, що ним контролюються, його фінансову структуру, ліквідність та платоспроможність, а також здатність адаптуватися до змін середовища, в якому воно та функціонує. Інформація стосовно економічних ресурсів, контрольованих підприємством й здатності його в минулому змінювати ці ресурси є корисною для визначення спроможності підприємства генерувати грошові кошти та їхні еквіваленти у майбутньому. Інформація щодо структури капіталу є корисною при прогнозуванні майбутніх потреб у позиках, при визначенні розподілу майбутніх прибутків та потоків грошових коштів серед власників підприємства, а також при визначенні ймовірності залучення фінансів у майбутньому. Інформація щодо ліквідності та платоспроможності підприємства є корисною для прогнозування спроможності підприємства вчасно виконувати свої фінансові вол «язання. Ліквідність свідчить про наявність грошових коштів у найближчому майбутньому после виконання фінансових вол «язань даного періоду. Наявність грошових коштів упродовж більшого періоду години для вчасного виконання фінансових вол «язань свідчить про платоспроможність підприємства. Звіт про фінансові результати — це звіт про доходи, витрати й фінансові результати підприємства. Він складається із 3-х розділів:

перший розділ звіту про фінансові результати надає нам інформацію про доходи й витрати із точки зору власника підприємства. Інший розділ цого звіту надає змогу провести необхідний аналіз структури витрат на виробництво, управління, збут та інших операційних витрат за економічними елементами та використовується для складання звіту про рух грошових коштів (под годину коригування суми нерозподіленого прибутку на негрошові з статтею, зокрема на суму амортизації). Третій розділ звіту про фінансові результати — Розрахунок прибутковості акцій — стосується лише акціонерних товариств, прості чи потенційні прості акції які відкрито продаються та купуються на фондових біржах, таким товариств, котрі знаходяться у процесі випуску зазначених акцій. Це новий розділ, який відповідає вимогам МСБО 33 «Прибуток на акцію » .

Звіт про рух грошових коштів містить інформацію про грошові потоки підприємства за звітний період, де відображається в розрізі трьох видів діяльності: операційної, інвестиційної та фінансової. Для складання звіту про рух грошових коштів звичайно використовують показники балансу, звіту про фінансові результати та дані аналітичного бухгалтерського обліку.

Метою складання звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Для забезпечення порівняльного аналізу інформації підприємства повинні додавати до річного звіту звіт про власний капітал за попередній рік.

За принципом повного висвітлення фінансова звітність винна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, котра може вплинути на рішення, що приймаються на її основі. Інформація, що підлягає розкриттю, наводитися безпосередньо у фінансових звітах чи у примітках до них.

Примітки до фінансових звітів — це сукупність показників й пояснень, котра забезпечує деталізацію й обгрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачене відповідними положеннями (стандартами).

Список використаної літератури.

1. Фінансова звітність за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Практичний посібник. — До.: Лібра, 1999. — 336 з. 2.

Показати весь текст

Заповнити форму поточною роботою