Пбоіл

Організація фінансової складової діяльності ПБОЮЛ.

Титульний лист.

З Про Д Є Р Ж, А М І Е.

Введение

…3.

1. Правовий статус ПБОЮЛ…4.

2. Особливості ведення комерційної роботи і налогообложения…7.

3. Особливості сплати податків при спрощену систему налогообложения…15.

4. Особливості сплати податку за єдиного податку на вменённый доход…19.

5. Особливості ведення бухгалтерського обліку та отчётности…25.

Укладання …35.

Литература

…36.

У У Є Д Є М І Е.

Нині однією з динамічно що розвивається формою комерційної діяльності є суб'єкти малого підприємництва. Вони є бедующее російської економіки. У зв’язку з цим держава дуже зацікавлений у розвитку саме в цьому секторі комерційної діяльності. Це виявляється особливих законодавчих умовах, що даються, і навіть податкових льготах.

У зв’язку з цим метою нашої курсової роботи ми вибрали вивчення такого суб'єкта підприємницької діяльності як «підприємець без утворення юридичної особи». Перед даної курсовою роботою поставлені завдання як правове забезпечення цього виду податкові умови і пільги, особливості ведення обліку та складання отчётности.

1. Правовий статус ПБОЮЛ.

Правовий статус індивідуального підприємця визначається з те, що поруч із комерційними організаціями якого є повноправним учасником господарського обороту. Правоздатність індивідуального підприємця практично прирівняно до правоздатності комерційних організацій. Індивідуальні підприємці вправі займатися будь-якими не забороненими законом видами діяльності, а під час здійснення підприємницької діяльності, що вимагає ліцензування, — за наявності ліцензії. Порядок ліцензування підприємницької діяльності індивідуальних підприємців, як юридичних осіб, встановлено Законом ліцензування і містить будь-якої специфіки, обумовленою організаційної формою. Вочевидь, що така підхід є правильною, оскільки ліцензуванню підлягає не обличчя, а вид підприємницької деятельности.

Підприємці без утворення юридичної особи вправі укладати будь-які підприємницькі договори, окрім тих договорів, в відношенні яких вилучення передбачені безпосередньо законом, Особи, займаються індивідуальним підприємництвом, може бути учасниками повних товариств, і навіть укладати угоди про спільної прикладної діяльності (простого товарищества).

До підприємницької діяльності громадян, здійснюваної без утворення юридичної особи, застосовуються правові норми, регулюючі діяльність комерційних організацій, якщо інше не випливає на закон, інших правових актів чи істоти правоотношения.

У зв’язку з цим цікавими бачаться питання про можливість підприємців, здійснюють своєї діяльності без освіти юридичної особи, об'єднуватись у асоціації (союзи) до подання і захисту спільних майнових інтересів і координації підприємницької діяльності. Відповідно до п, 1 ст. 121 ДК РФ і ст. 11 закону про некомерційних організаціях, створювати некомерційні організації у формі асоціацій (спілок) для реалізації зазначених вище цілей можуть прийняти лише комерційні організації. З прямого прочитання наведених норм, регистрирующие органи стали відмовляти індивідуальним підприємцям в праві об'єднання в асоціації (союзи). Відмова у реєстрації асоціацій (спілок), створених із участю підприємців, здійснюють свою діяльність без утворення юридичної особи, є, з погляду, неправомірним. Така позиція підтвердилася у судовій практике1. Норми п. 1 ст. 121 ДК РФ і ст, 11 закону про некомерційних організаціях слід розглядати разом із правовими нормами, які у Цивільному кодексі та інших законах, зокрема положеннями ст. 23 ДК РФ, встановлює, що у підприємницьку діяльність громадян, здійснювану без утворення юридичної особи. поширюються правила Цивільного кодексу, які регулюють діяльність юридичних, є комерційними організаціями, якщо інше не випливає на закон, інших правових актів чи істоти правовідносини. Така позиція, відповідає Закону про підтримку малого підприємництва, відповідно до ст. 19 і 20 якого суб'єкти малого підприємництва можуть об'єднуватись у асоціації (союзи), створювати інші некомерційні объединений.

Ставлячи стосовно індивідуальним підприємцям правила, регулюючі діяльність комерційних організацій, законодавець ставить їх в рівні з юридичних осіб, зокрема з погляду захисту порушених правий і покладання ними відповідальності у в зв’язку зі здійсненням підприємницької деятельности.

Справи з участю громадян, здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної обличчя і мають статус індивідуального підприємця, набутий у встановленому законом порядку, поруч із іншими економічними спорами і ділами, пов’язані з здійсненням підприємницької й інший економічної діяльності, розглядаються .арбітражними судами, (п. 2 ст. 27 АПК РФ).

Громадянин, займається підприємницької діяльності без утворення юридичної особи за відсутності державної реєстрації речових в ролі індивідуального підприємця, здійсненого у встановленому законодавством порядку, немає права посилатися щодо ув’язнених їм у своїй угод те що, що вона є підприємцем. Суд може застосувати до таких угодам правила Цивільного кодексу зобов’язання, що з здійсненням підприємницької діяльності (п. 4 ст. 23 ДК РФ).

2. Особливості ведення комерційної роботи і налогообложения.

За своїми зобов’язанням індивідуальні підприємці відповідають всім своїм майном, яким то, можливо звернено стягнення, на відміну громадян, створили комерційну організацію, оскільки суть конструкції юридичної особи залежить від відокремленні її майна від майна його учасників і обмеження ризику їхньої відповідальності розміром внесеного ними вкладу. Це означає, що стягнення за борги індивідуального підприємця то, можливо накладено і вкриваю його особисте майно, і частку у загальному, майні, не беруть участі у господарському обороте1.

Діяльність індивідуального підприємця може здійснюватися з застосуванням найманого труда.

Становить інтерес питання максимальну кількість найманих працівників, які можуть опинитися трудитися у індивідуального підприємця. Законодавчо обмеження кількості найманих осіб, яких вправі залучити підприємець, здійснює своєї діяльності без освіти юридичного липа, встановлено. Але логічно припустити, що його працівників у індивідуального підприємця на повинен перевищувати чисельності працівників, що дозволяє віднести організацію до суб'єктів малого підприємництва (див. п. 1 ст. 3 закону про підтримці малого підприємництва), інакше індивідуальні підприємці і маленькі підприємства міг би приєднатися до нерівних правових умовах за наявності в них єдиного статусу суб'єкта малого предпринимательства.

Особливості регулювання праці громадян, працюючих у роботодавців — фізичних осіб. встановлено окремої гол. 48 ТК РФ. Законодавець виходить в цьому випадку що з необхідність захисту інтересів найманого працівника, і громадянина — індивідуального підприємця. оскільки він, котрий узяв він тягар відповідальності забезпечення робочих місць іншим громадянам і у якого тими матеріальними і організаційними можливостями, які мають работодатели-организации, також потребує певної захисту. Так, роботодавець — фізична особа може взяти працівника до виконання будь-який, не забороненої законом роботи, певної трудовим договором (ст. 303 ТК РФ), тоді як работодатель-организация зобов’язаний вказати й у трудовому договорі найменування посади, спеціальності, професії, чи конкретної трудовий функції (ст. 57 ТКРФ). Таке своєрідність регулювання праці в роботодавців — фізичних осіб цілком зрозуміла, оскільки суміщення професій (посад), виконання кола обов’язків є виправданою і тому поширеної практикою для суб'єктів малого підприємництва. Роботодавці — фізичні особи вправі на власний розсуд укладати трудові договори визначений термін (ст. 304 ТК РФ), на відміну організацій, які заслуговують укладати термінові трудові договори лише у суворо передбачені законами випадках (ст. 59 ТК РФ). Перелік підстав припинення трудового договору, укладеного з роботодавцем — котра фізичною особою, може розширитися стосовно передбаченому Трудовим кодексом на розсуд сторін у самому трудовому договорі. У цьому терміни попередження про звільнення, і навіть випадки і розміри виплачуваних при припинення трудового договору вихідної допомоги та інших компенсаційних виплат визначаються лише трудовим договором, а не імперативними нормами трудового законодательства.

Наявність певних послаблень тоді як юридичних осіб для громадян, здійснюють оренду працівників, не звільняє індивідуальних підприємців від обов’язків, що з реалізацією гарантій найманих працівників на соціальне страхування, пенсійне забезпечення та інших. (див. ст. 303 ТК РФ).

Особливості правового статусу індивідуального підприємця визначаються специфікою оподаткування підприємницької діяльності, здійснюваної без утворення юридичної особи. Що стосується індивідуальних підприємців, як й у підприємств, є суб'єктами малого підприємництва, встановлено спеціальні податкові режими- (1) спрощену систему оподаткування (гол. 26,2 НК РФ) і (2) систему оподаткування у вигляді єдиного податку вмененный дохід для окремих видів діяльності (гол. 26.3 НК РФ). При застосування до індивідуальним підприємцям спеціальних податкових режимів передбачається заміна сплати безпосередньо вказаних у Податковому кодексі податків: на доходи фізичних осіб, одержані від заняття підприємницької діяльності. Податку на додану вартість, податку з продажу, податку майно, що використовується реалізації підприємницької діяльності, єдиного соціального податку із доходів, отримані від підприємницької діяльності, — сплатою відповідно єдиного податку, исчисляемого по спрощену систему оподаткування, чи єдиного податку вмененный доход.

Нестабільність податкового правовим регулюванням, прийняття законів, погіршують становище індивідуальних підприємців як платників податків, неодноразово були предметом розгляду Конституційного Судна РФ2. З січня 2001 р., відповідно до ст. 143 НК РФ, індивідуальні підприємці було визнано поруч із організаціями платниками податку додану стоимость3.

Визначенням Конституційного Судна РФ від 7 лютого 2002 р. № 37−0 індивідуальні підприємці, зареєстровані до 2001 р. (до набрання чинності гол. 21 НК РФ «Податок па додану вартість»), позбавлені сплати ПДВ і щомісячної здачі звітності на період перших чотирьох років своєї діяльності. Таке рішення прийняте з урахуванням год. 1 ст. 9 закону про підтримці малого підприємництва, відповідно до якої разі, якщо зміни податкового законодавства створюють менш сприятливі умови для суб'єктів малого підприємництва проти раніше що діяли умовами, протягом перших чотирьох років своєї діяльності зазначені суб'єкти підлягають оподаткуванню у тому порядку, який у момент державної регистрации.

У рішення Конституційного Судна підкреслено, що кримська Конституція РФ виходить з почав забезпечення стабільних правових умов, які передбачають підтримку довіри учасників господарську діяльність до закону і професійним діям держави, зокрема у сфері податкових відносин, дотримання принципів справедливості й розумною стабільності правового регулювання, відповідних відносин також неприпустимість внесення довільних змін — у діючу систему норм з поширенням цих змін раніше виниклі що тривають податкові отношения,.

Індивідуальним підприємцем є, відповідно до п. 2 ст. 23 ДК РФ, глава селянського (фермерського) господарства, здійснює діяльність без утворення юридичної особи. Статус індивідуального підприємця купується у разі з державної реєстрації речових селянського (фермерського) господарства. Правове регулювання селянського (фермерського) господарства здійснюється Законом РРФСР «Про селянське (фермерське) господарстві», більшість положень що його сьогодні не застосовується у зв’язку з, що воно вступило у в протиріччя з нормами Цивільного кодексу й іншими законодавчими актами. Варто сказати, що до Закону «Про селянське (фермерське) господарстві - таке господарство має статусу юридичної лица1.

Закон дозволяє створення як сімейних селянських господарств, а й господарств, освічених групою осіб", що призвело до того що, у результаті перетворень в селі утворилися фермерські господарства, члени яких немає пов’язувалися родинними відносинами, а входили, наприклад, у складі бригад реорганизовавшейся сільськогосподарської организации.

З прийняттям ДК РФ практично, у літературі і навіть у трактуванні Конституційного Судна РФ2 поширилася думка усвідомлення селянського (фермерського) господарства лише як індивідуальної підприємницької діяльності його голови. Становить інтерес позиція тих вчених і фахівців, які опонують котрий склався представлению.

Так, Є.В. Матигина помічає, що у ст. 23 ДК РФ глава господарства іменується підприємцем, а слово «індивідуальний» тут відсутня, що, на думку автора, цілком виправдана, оскільки селянське господарство є специфічної формою підприємницької діяльності, відмінній від індивідуального предпринимательства3. З.С. Бєляєва констатує, що «недолік ст. 23 ДК РФ полягає, передусім, у цьому, що вона передбачає тільки один форму підприємницької діяльності без утворення юридичної особи, саме підприємницьку діяльність конкретного громадянина і поширює цій формі на селянське господарство. Тому статусом підприємця вона штучно наділяє главу селянського господарства, а чи не саме ця хозяйство"4. Ставлення до селянському (фермерському) господарству як до «сукупного підприємцю» висловлює В. В. Устюкова, яка вважає, що, коли господарство ведеться спільно кількома членами сім'ї, усі вони мають визнаватися сопредпринимателями поруч із главою господарства. Реєструватися має саме селянське господарство як «сукупний підприємець» без прав юридичної особи, яке розділ і члени повинні саме «визнаватися» підприємцями, як це час передбачено ДК, та його додаткова (повторна) реєстрація як такий непотрібен. Глава ж селянського господарства наділяється лише поруч особливих прав, що з представництвом інтересів господарства за цивільних, процесуальних, податкових та інших правовідносинах, укладанням від імені господарства гражданскоправових і соціальних трудових договорів і др.1 Позиція В. В. Устюковой у тому, що селянське господарство слід розглядати як самостійної, особливої організаційно-правовою форми підприємницької діяльність у сільське господарство без утворення юридичної особи, відмінній як комерційних організацій, і від індивідуальних підприємців, де немає аналогів чинному законодавстві і що вимагає самостійного правовим регулюванням. Такий статус селянського господарства, на думку автора, необхідно закріпити у ЦК РФ і відповідно суб'єктом малого підприємництва має вважатися саме селянське хозяйство2.

При неоднозначності нашу оцінку поняття «сукупний підприємець» важко ні, що здійснення діяльності селянським (фермерським) господарством відрізняється від індивідуального підприємництва. Так-от індивідуальної підприємницької діяльності селянське господарство відрізняють наявні у ньому відносини членства. Глава господарства не веде власну, окрему з інших членів господарства, індивідуальну підприємницьку діяльність. З аналізованих позицій цікаво правове регулювання банкрутства селянського (фермерського) господарства Законом про політичне банкрутство. Зазначений Закон, маю на увазі специфіку правового регулювання банкрутства селянського (фермерського) господарства, присвячує цього питання окремий § 3 в гол. Х «Банкрутство громадянина» поруч із § 2, регулюючим банкрутство індивідуального підприємця, По-перше, Закон про її банкрутство передбачає банкрутство саме господарства, а чи не індивідуального підприємця — глави господарства, Заява індивідуального підприємця — глави селянського (фермерського) господарства про визнання його банкрутом то, можливо подано в арбітражного суду при письмової згоди всіх членів господарства (п. I ст. 218 закону про банкрутство). По-друге, в конкурсну масу визнаного банкрутом селянського (фермерського) господарства включається що у загальної власності членів господарства майно (насадження, господарські будівлі, продуктивний і непрацевлаштований працівник худобу. птах, сільськогосподарська техніка, транспортні засоби. інвентар й те, придбане для селянського (фермерського) господарства на спільні кошти його членів, майно), і навіть право оренди земельної ділянки й інші належать господарству і мають грошову оцінку майнових прав. Майно, те що главі селянського (фермерського) господарства та її членам на праві власності, і навіть інше майно, щодо якої доведено, що його придбано з доходів, які є загальними засобами селянського (фермерського) господарства, не входить у конкурсну масу (ст. 221). В наявності відступ від принципу повну відповідальність індивідуального предпринимателя.

Слід констатувати, що актуальність вдосконалення правового регулювання селянських (фермерських) господарств значно зростає у зв’язку з прийняттям Федерального закону від 24 липня 2002 р. № 101-ФЗ ч06 обороті земель сільськогосподарського назначения"1, Значна специфіка правового статусу глави селянського (фермерського) господарства за порівнянні з індивідуальним підприємцем вимагає подальших наукових исследований.

3. Особливості сплати податків при спрощену систему налогообложения.

При застосуванні УСН організаціями сплата єдиного податку, исчисляемого по результатам господарську діяльність організацій за податковий період, заміняє уплату:

— прибуток организаций;

— податку з продаж;

— податку майно организаций;

— єдиного соціального налога.

Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не зізнаються платниками податків ПДВ, крім ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК під час ввезення товарів на митну територію РФ.

Податок на додану вартість (ПДВ) — федеральний податок; вид митного платежу; податок, стягування якого покладено митні органи РФ. Спочатку запроваджено Законом РФ від 06.12.91 N 1992;I «Про єдиний податок на додану вартість ». З січня 2001 р. стягується виходячи з гл. 21 НК.

Платниками Податків ПДВ признаются:

— организации;

— індивідуальні предприниматели;

— особи, визнані платниками податків ПДВ у зв’язки Польщі з переміщенням товарів через митний кордон РФ, зумовлені відповідно до ТК (див. ст. 143 НК).

У ст. 145 НК встановлено правил і порядок звільнення з виконання обов’язків платника податків. Загалом порядку (поза застосування УСН) організації та індивідуальні підприємці мають право визволення з виконання обов’язків платника податків, що з обчисленням і сплатою податку, якщо на 3 попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від товарів (робіт, послуг) цих організацій чи індивідуальних підприємців не враховуючи ПДВ і податку з продажу не перевищила разом 1 млн. крб. Це не поширюється на організації та індивідуальних підприємців, що реалізують підакцизні товари та подакцизное мінеральну сировину. Особи, які претендують звільнення від виконання обов’язків платника податків, мають представити відповідне письмова заява і документи, що підтверджують декларація про таке звільнення, в податковий орган за місцем свого обліку. Звільнення виготовляють термін, рівний 12 послідовним календарним місяців. По закінченні зазначеного терміну організації та індивідуальні підприємці, хто був позбавлені виконання обов’язків платника податків, у податкові органи письмова заява і документи, що підтверджують, що протягом зазначеного терміну звільнення сума виручки від товарів (робіт, послуг) не враховуючи ПДВ і податку з продажу за кожні 3 послідовних календарних місяці на сукупності не перевищувала 1 млн руб.

Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов’язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ.

Інші податки сплачуються організаціями, застосовують УСН, в відповідність до загальним режимом налогообложения.

Застосування УСН індивідуальними підприємцями, й сплата ними єдиного податку, исчисляемого за результатами господарську діяльність за податковий період, передбачає заміну сплати наступних налогов:

— на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отримані від здійснення підприємницької деятельности);

— податку з продаж;

— податку майно (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької деятельности);

— єдиного соціального податку із доходів, отримані від підприємницької діяльності, і навіть виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних лиц.

Індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, не зізнаються платниками податків ПДВ, крім ПДВ, що підлягає сплату у відповідність до НК під час ввезення товарів на митну територію РФ.

Індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, виробляють сплату страхових внесків на обов’язкове пенсійне страхування відповідність до законодавством РФ.

Інші податки сплачуються індивідуальними підприємцями, застосовують УСН, відповідно до загальним режимом налогообложения.

Для організацій корисною і індивідуальних підприємців, які використовують УСН, зберігаються действующие:

— порядок ведення касових операций;

— порядок уявлення статистичної отчетности.

Порядок ведення касових операцій затверджений рішення Ради директорів ЦБ РФ від 22.09.93 N 40.

З іншого боку, платники податків, які застосовують УСН, зобов’язані дотримуватися вимоги закону про застосуванні ККТ.

Готівкові розрахунки і (чи) розрахунки з допомогою платіжних карток у разі продажу товарів, виконання надання послуг на території РФ виробляються усіма організаціями та індивідуальними підприємцями з обов’язковим застосуванням ККТ, включеної в Державного реєстру контрольно-кассовой техніки (див. п. 1 ст.2 закону про застосуванні ККТ).

ККТ, використовувана під час здійснення готівкових грошових розрахунків й (чи) розрахунків із використанням платіжних карт, — ККМ, оснащені фіскальної пам’яттю, електронно-обчислювальні машини, зокрема персональні, програмно-технічні комплексы.

4. Особливості сплати податку за єдиного податку на вменённый доход.

Особливістю і сутністю єдиного податку вмененный дохід (ЕНВД) поколишньому є визначення податкової бази за звітності, але в основі нормативної величини базової дохідності різних видів діяльності, до якої застосовуються коригувальні коефіцієнти. У основу розрахунку податкової бази покладено замість економічних, а фізичні показники сфери діяльності організації, переходить для сплати ЕНВД, такі як збільшується кількість працівників, площа приміщення, кількість транспортних засобів, кількість торгових мест.

Переклад для сплати ЕНВД зумовлений низкою обставин, що випливають із чинного податкового законодавства і негативної практики сплати податків окремими (переважно малими) господарюючими структурами.

По-перше, діюча систему оподаткування громіздка, містить дуже багато податків із різними об'єктами оподаткування, що створює складності під час розрахунків суб'єктів господарювання з бюджетом й у здійсненні підприємницької деятельности.

По-друге, є певні сфери підприємницької діяльності, у яких облік доходів населення і контролю над повнотою сплати податків утруднені. Це переважно сфери діяльності, які застосовують налично-денежные розрахунки, наприклад торгівля, надання послуг населению.

У розділі 26.3 НК РФ прописані загальні принципи сплати ЕНВД, визначено види діяльності, перекладні для сплати цього податку, дано поняття базової дохідності, коригувальні коефіцієнти, ставку й порядок зарахування сум ЕНВД в бюджет.

Цей податок нині продовжує залишатися обов’язковим, й вибирати нам: переходити на його сплату чи ні, — платники податків, здійснюють види діяльності, перелічені у розділі 26.3 НК РФ, не смогут.

Відповідно до ст. 346.26 НК РФ система оподаткування ЕНВД вводиться регіональними законодавчими актами використовується поруч із загальної системою оподаткування, передбаченої законодавством Російської Федерації про податках і сборах.

Представницьким органів державної влади суб'єктів Російської Федерації дозволили в регіональних законах «Про єдиному податку на вмененный дохід окремих видів діяльності «отражать:

— порядок запровадження ЕНВД в регионе;

— види підприємницької діяльності, які переводяться для сплати ЕНВД (не більше переліку видів діяльності, вказаних у главі 26.3 НК РФ);

— коригувальний коефіцієнт базової дохідності, що враховує сукупність чинників, як-от асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, дохідність, час і важливе місце роботи (цей коефіцієнт визначено як коефіцієнт К2).

З вищевикладеного слід, що до главі 26.3 НК РФ платниками ЕНВД мали бути зацікавленими організації та індивідуальні підприємці, здійснюють види діяльності, які у суб'єкт Російської Федерації, відбувається їхня діяльність, перекладені сплату ЕНВД.

Відповідно до п. 2 ст.346.26 НК РФ систему оподаткування як ЕНВД може застосовуватися у вирішенні суб'єкта Російської Федерації щодо наступних видів підприємницької деятельности:

1) надання побутових услуг;

2) надання ветеринарних услуг;

3) надання послуг за ремонту, технічного обслуговування і мийці автотранспортних средств;

4) роздрібна торгівля, здійснювана через магазини і їдальні павільйони з площею торгового залу щодо об'єкта організації торгівлі трохи більше 150 м², намети, рундучки й інші об'єкти організації торгівлі, зокрема які мають стаціонарної торгової площади;

5) надання послуг комунального харчування, здійснюваних при використанні залу площею трохи більше 150 м²;

6) надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів й переробку, здійснюваних організаціями та індивідуальними підприємцями, що експлуатують трохи більше 20 транспортних средств.

Зазначимо, що, порівняно зображенням діяльності, передбаченими Законом N 148-ФЗ, їх кількість значно зменшилася. Тож з 2003 року не можна перекласти сплату ЕНВД такі види діяльності, як надання бухгалтерських, аудиторських, медичних, юридичних послуг, і навіть види діяльність у сфері освіти та обсягів надання автомобільних стоянок і гаражей.

Змінено критерії перекладу для сплати ЕНВД підприємств роздрібної торгівлі, і комунального харчування. Якщо відповідно до закону N 148-ФЗ критерієм перекладу цей податок була чисельність працюючих у цих підприємствах: в підприємствах роздрібної торгівлі - трохи більше 30, в підприємствах комунального харчування — трохи більше 50 людина, — те з 2003 року вищевказані організації може бути перекладені сплату ЕНВД, якщо площа торгового залу чи залу обслуговування відвідувачів вбирається у 150 м.

Відповідно до п. 4 ст.346.26 НК РФ сплата організаціями ЕНВД передбачає заміну сплати прибуток організацій (щодо прибутку, отриманої від підприємницької діяльності, оподатковуваного єдиним податком), податку з продажу (щодо виплат, вироблених фізичним особам у зв’язку з веденням підприємницької діяльності, оподатковуваного єдиним податком), податку майно підприємств (щодо майна, використовуваного для ведення підприємницької діяльності, оподатковують єдиним податком) і єдиної соціального податку (щодо виплат, вироблених фізичних осіб у зв’язку з веденням підприємницької діяльності, оподатковуваного єдиним налогом).

Сплата індивідуальними підприємцями ЕНВД передбачає заміну сплати на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отримані від діяльності, оподатковуваного єдиним податком), податку з продажу (щодо операцій, здійснюваних у межах підприємницької діяльності, оподатковуваного єдиним податком), податку майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного реалізації підприємницької діяльності, оподатковуваного єдиним податком) і єдиної соціального податку (в відношенні доходів, отримані від підприємницької діяльності, оподатковуваного єдиним податком, і виплат, вироблених фізичних осіб у зв’язку з з веденням діяльності, оподатковуваного єдиним налогом.).

Організації і індивідуальні підприємці, є платниками єдиного податку, не зізнаються платниками ПДВ (щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідність до главою 21 НК РФ, здійснюваних у межах підприємницької діяльності, оподатковуваного єдиним податком), крім ПДВ, що підлягає сплату у відповідність до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерации.

Літочислення і сплата інших податків і зборів, не вказаних у теперішньому пункті, здійснюється платниками податків відповідно до загальним режимом налогообложения.

Організації і індивідуальні підприємці, є платниками ЕНВД, сплачують страхові внески на обов’язкове пенсійне страхування відповідність до Федеральним законом від 15.12.2001 N 167-ФЗ «Про обов’язковому пенсійне страхування Російській Федерації «.

При розрахунку ЕНВД 2003 року читачам журналу слід звернути увагу до зміни порядку формування податкової бази. За збереження колишнього порядку розрахунку ЕНВД, встановленого Законом N 148-ФЗ, глава 26.3 НК РФ це не дає органам структурі державної влади суб'єктів Російської Федерації права визначати значення базової дохідності, фізичні показники і коригувальні коэффициенты.

Ці показники (крім К2) уніфіковані всім суб'єктів Російської Федерации.

Розрахунок вмененного доходу за податковий період здійснюється за наступній формуле:

Вд = (Бд x N x К1 x К2 x К3) x 3, де Вд — сума вмененного дохода;

Бд — базова дохідність на одиницю фізичного показника в месяц;

N — кількість одиниць фізичного показателя;

К1 — коефіцієнт, враховує особливості розташування організації відповідно до кадастрової вартості місця здійснення деятельности;

К2 — коефіцієнт, враховує сукупність інших особливостей ведення деятельности;

К3 — коэффициент-дефлятор;

3 — число місяців податкового периода.

Відповідно до ст. 346.30 НК РФ податковим періодом є квартал, тому ЕВНД обчислюється платником податків за підсумками кожного податкового періоду по ставці 15% вмененного доходу за такою формуле:

ЄП = Вд x 0,15, де ЄП — сума єдиного податку вмененный доход;

Вд — сума вмененного дохода;

0,15 — ставка налога.

Розрахуємо суму ЕНВД згідно з правилами глави 26.3 НК РФ.

5. Особливості ведення бухгалтерського обліку та отчётности.

ПБОЮЛ може вести бухгалтерський облік як у звичайній системі ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, і по спрощену систему ведення бухгалтерського обліку та складання отчётности.

Відповідно до ст. 18 таки Податкового кодексу Російської Федерації спрощену систему оподаткування одна із видів спеціального податкового режиму, тобто. є особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів протягом певного періоду часу й ухвалений відповідно до цим порядком федеральний закон.

Застосування спрощеної системи оподаткування, облік і звітність організаціями, які підпадають під дію вказаної вище федерального закону, передбачає заміну сплати сукупності встановлених законодавством Російської Федерации:

1) федеральних податків (ПДВ, податку операції із цінними паперами, відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, податку з прибутку підприємств, податку користувачів автодорог);

2) регіональних податків (податку майно підприємств, лісової дохід, плату воду, податку з продаж);

3) місцевих податків та зборів (податку рекламу, земельний податок, податку з продажів) сплатою єдиного податку, исчисляемого за результатами господарської діяльності організацій за звітний период.

Не сплачуються малими підприємствами, перешедшими на спрощену систему оподаткування, податки, встановлені ст. 9 Закону Російської Федерації від 27.12.91 N 2116−1 «Про податок прибуток », з наступних видів доходів: доходів у вигляді дивідендів, отриманих з акцій, що належить предприятию-акционеру; доходів від дольової участі за іншими підприємствах, створених на території Російської Федерації; доходів з інших цінним бумагам.

Ці види доходів входять у склад валовий виручки малого підприємства і оподатковуються єдиним податком гаразд, встановленому чинним законодательством.

У той самий час для організацій, які використовують спрощену систему оподаткування, облік і звітність, зберігається діючий порядок сплати митних платежів, державних мит, податку придбання автотранспортних коштів, ліцензійних зборів, відрахувань до державні соціальні позабюджетні фонды.

Крім цього, сплата єдиного податку виключає сплату та інших обов’язкових платежів, як-от орендної плати за землю, Плата майно, що у державної власності. Причому дані обов’язкових платежів не входять у перелік витрат щодо сукупного доходу суб'єкта спрощеної системи. (Винятком є орендної плати за приміщення, що у державної власності і використовуване у виробничих целях).

Що ж до порядку ведення бухгалтерського обліку, то організаціям, применяющим спрощену систему оподаткування, облік і звітність, надається право оформлення первинних документів бухгалтерської звітності та проведення книжки обліку прибутків і витрат по спрощеної формі, в тому числі не залучаючи способу подвійному записі, плану рахунку також дотримання інших вимог, передбачених чинним Положенням ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності. Отже, бухгалтерський облік переважно зводиться до ведення книжки доходів населення і расходов.

Спрощена форма первинних документів бухгалтерської звітності і ведення книжки обліку прибутків і витрат встановлюється Міністерством фінансів Російської Федерації і є єдиною по всій території Російської Федерации.

У той самий час для організацій, які використовують спрощену систему оподаткування, облік і звітність, зберігається діючий порядок ведення касових операцій та уявлення необхідної статистичної звітності. Тобто суб'єктів спрощеної системи оподаткування поширюється дію Закону РФ від 18.06.93 N 5215−1 «Про застосування контрольно-касових машин під час здійснення грошових розрахунків із населенням «і автора листа за Центральний банк Росії від 04.10.93 N 18 (ред. від 26.02.96) «Про затвердженні порядку ведення касових операцій на Російської Федерації «.

Отже, суб'єкти малого підприємництва ведуть книжку обліку доходів населення і витрат, у якій у хронологічній послідовності з урахуванням первинних документів позиційним способом відбиваються господарські операції, здійснені звітному периоде.

У графі 4 «Доходи «розділу I «Доходи й витрати «відбиваються все надходження суб'єкту виручки, отриманої від товарів (робіт, послуг), майна суб'єкта малого підприємництва, реалізованого за звітний період, і позареалізаційних доходів у вигляді коштів, цінних паперів й іншого майна. До складу доходів включаються грошові кошти й інше майно, отримані безоплатно і у вигляді фінансової помощи.

У графі 6 «Витрати «розділу I «Доходи й витрати «відбиваються витрати суб'єкта, пов’язані з здійсненням підприємницької діяльності, про яких сказано далее.

Оскільки спрощену систему оподаткування, облік і звітність поширюється малі підприємства, то, при віднесення підприємств і організацій до категорії суб'єктів малого підприємництва слід керуватися критеріями, що у ст. 3 Федерального закону від 14.06.95 N 88-ФЗ «Про державну підтримку малого підприємництва Російської Федерації «.

Відповідно до статті під суб'єктами малого підприємництва розуміються комерційні організації, в статутний капітал яких частка участі Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, громадських і релігійних організацій (об'єднань), благодійних та інших фондів не перевищує 25%, частка, що належить одній або кільком юридичних осіб, які є суб'єктами малого підприємництва, вбирається у 25%, й у яких середня кількість працівників за звітний період вбирається у граничних рівнів (малі предприятия).

Дія спрощеної системи оподаткування, облік і звітність поширюється на індивідуальних підприємців та організації з граничною кількістю працюючих (включаючи які працюють у договорами підряду й іншим договорами цивільно-правового характеру) до 15 людина незалежно від виду своєї деятельности.

Отже, гранична кількість працюючих для малих організацій, включаючи чисельність працюючих у їх філіях і підрозділах, становить 14 человек.

Під дію спрощеної системи оподаткування, облік і звітність не підпадають: організації, зайняті виробництвом підакцизної продукції; організації, створені з урахуванням ліквідованих структурних підрозділів діючих підприємств; кредитні організації; страховики; інвестиційні фонди; професійні вони цінних паперів; підприємства грального і розважального бізнесу; господарючих суб'єктів інших категорій, котрим Міністерством фінансів Російської Федерації встановлено особливий порядок ведення бухгалтерського обліку, і отчетности.

Однією з критеріїв дії спрощеної системи оподаткування, обліку, і звітності для підприємств є гранична среднесписочная кількість працівників, обумовлена з урахуванням інтересів усіх їхніх працівників, у цьому числі які працюють у договорами цивільно-правового характеру і з сумісництву з урахуванням реально відпрацьованого часу, і навіть працівників представництв, філій та інших відокремлених підрозділів зазначеного юридичного лица.

Літочислення середньоспискової чисельності працівників, узвичаєних роботу за сумісництвом, виробляється з фактично відпрацьованого ними часу з урахуванням тривалості робочого дня, встановленої для сумісників законодательством.

Іншим критерієм застосування малими підприємствами спрощеної системи оподаткування, облік і звітність є розмір валовий выручки.

Суб'єкти малого підприємництва заслуговують перейти на спрощену систему оподаткування, облік і звітність, якщо протягом року, попереднього кварталу, у якому відбулася подача заяви на право застосування спрощеної системи, сукупний розмір валовий виручки даного платника податків не перевищив суми 100 000-кратного мінімальної відстані оплати праці, встановленого законодавством Російської Федерації на 1-ый день кварталу, у якому відбулася подача заявления.

У цьому під сукупним розміром валовий виручки розуміється сума виручки від продукції (робіт, послуг), основних фондів, іншого майна України та доходів від позареалізаційних операций.

Знову створені організації, подали заяву на права застосування спрощеної системи оподаткування, облік і звітність, вважаються суб'єктами цієї спрощеної системи сіло кварталу, у якому відбулася їхня офіційна регистрация.

Об'єктом оподаткування єдиним податком організацій спрощеної системи оподаткування, облік і звітність встановлюється сукупний прибуток, отриманий за звітний період (квартал), чи валовий виторг, отримана за звітний період. Вибір об'єкта оподаткування здійснюється органом структурі державної влади суб'єкта Російської Федерации.

У виданому малому підприємству патенті на права застосування спрощеної системи оподаткування, облік і звітність в графі «Об'єкт оподаткування єдиним податком організації - суб'єкта малого підприємництва «виробляється запис «Валова виручка чи сукупний прибуток » .

Валова виручка обчислюється як сума виручки, отриманої від товарів (робіт, послуг), продажною ціни майна, реалізованого за звітний період, і позареалізаційних доходов.

Сукупний дохід обчислюється як відмінність між валовий виручкою і: вартістю як у процесі виробництва товарів (робіт, послуг) сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, придбаних товарів, палива — вартість формується з цін їх придбання (не враховуючи податку додану вартість), націнок (надбавок), комісійних винагород, сплачуваних постачальницьким і зовнішньоекономічним організаціям, високій вартості послуг товарних бірж, включаючи брокерські послуги, мит, і щодо оплати транспортування, збереження і доставку, здійснювані сторонніми організаціями; експлуатаційними видатками — видатками утримання і експлуатацію устаткування й інших робочих місць, будинків та споруд, приміщень, що використовуються виробничу краще й комерційної діяльності; вартістю поточного ремонту — витратами поточний ремонт устаткування та інших робітників місць, будинків та споруд, приміщень, що використовуються виробничу краще й комерційної діяльності; витратами оренду приміщень, що використовуються виробничу краще й комерційної діяльності; витратами оренду транспортних засобів — до транспортних засобів, в частковості, ставляться автомобілі, суду, апарати летательно-воздушные і інші транспортні засоби, використовувані для виробничу краще й комерційної діяльності; видатками для сплати відсотків користування кредитними ресурсами банків (не більше діючої ставки рефінансування за Центральний банк Російської Федерації плюс 3%); вартістю наданих послуг; сумою податку додану вартість, сплаченої постачальникам; сумою податку придбання автотранспортних коштів; відрахуваннями у державні соціальні позабюджетні фонди; сплаченими митними платежами, державними митами і ліцензійними сборами.

Звернемо увагу, що час розрахунку сукупного доходу слід мати у виду, що визначено конкретний перелік витрат, прийнятих при розрахунку бази оподаткування, коли як об'єкта оподаткування використовується показник сукупного доходу; цей перелік видів витрат вичерпний і зміни заборонена. Тож суб'єктом малого підприємництва, применяющим спрощену систему оподаткування, облік і звітність, при розрахунку сукупного доходу з метою оподаткування заборонена застосуванню Положення про складі витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку, затверджене постановою Уряди РФ від 05.08.92 N 552.

Офіційним документом, котрі засвідчують права застосування суб'єктами малого підприємництва спрощеної системи оподаткування, обліку, і звітності, є патент, видають терміном однією календарний рік податковими органами за місцем постановки громадських організацій і індивідуальних підприємців податковий учет.

Форма патенту встановлюється Державній податковій службою Російської Федерації і є єдиною по всій території Російської Федерации.

Організаціям патент видається податковими органами за місцем їх постановки податковий облік з урахуванням письмового заяви, подаваного пізніше, як по місяць на початок чергового кварталу, за дотримання наступних умов: загальна кількість працівників, зайнятих у створенні, вбирається у граничною чисельності, встановленої відповідно до справжнім федеральним законом (14 людина); організація немає простроченої боргу сплаті податків і інших обов’язкових платежів попередній звітний період; організація своєчасно здала необхідні розрахунки з загальнодержавних податках і бухгалтерську звітність попередній звітний період; протягом року, попереднього кварталу, у якому відбулася подача заяви на права застосування спрощеної системи, сукупний розмір валовий виручки даного платника податків не перевищив суми 100 000-кратного мінімальної відстані оплати праці, встановленого законодавством Російської Федерації на 1-ый день кварталу, у якому відбулася подача заяви, і др.

Філії й підрозділи, є платниками податків, у податковий орган за місцем постановки податковий облік нотаріально завірені копії патентів, виданих організації, пізніше як по 15 днів на початок чергового квартала.

Рішення перехід організації на спрощену систему чи вмотивований відмова виносяться податковим органом в п’ятнадцатиденний термін від дня подачі заяви організацією чи індивідуальним предпринимателем.

Після закінчення термін дії патенту за заявою організації податковий орган видає патент чергове (щороку) термін дії із державною реєстрацією нової книжки обліку прибутків і витрат. На патент і книжку обліку доходів населення і витрат поширюються правила роботи з звітністю, встановлені діючими нормативними актами Російської Федерации.

При втрати патенту він підлягає поновленню податковим органом з дотриманням низки умов і накладенням на організацію чи індивідуального підприємця штрафу, розмір якого встановлюється органом структурі державної влади суб'єкта Російської Федерации.

За підсумками господарську діяльність за звітний період (квартал) організація представляє в податковий орган до 20-го числа місяці, наступного за звітним періодом, розрахунок про сплату єдиного податку з заліком оплаченої вартості патенту, і навіть витяг з книжки прибутків і витрат (за станом останній робочого дня звітний період) із зазначенням сукупного доходу (валовий виручки), одержаному під звітний період. При поданні до податковий орган зазначених документів організація пред’являє для перевірки патент, книжку обліку прибутків і витрат, касову книжку, і навіть платіжні доручення про сплату єдиного податку за звітний період (з позначкою банку про виконання платежа).

Отже, термін сплати єдиного податку — пізніше терміну уявлення розрахунку про сплату єдиного налога.

У разі перевищення певної справжнім федеральним законом граничною кількості працюючих платники податків переходять на яку використовували раніше систему оподаткування, облік і звітність починаючи з кварталу, наступного за кварталом, у якому має бути надано отчет.

За підсумками господарську діяльність за звітний квартал суб'єкт спрощеної системи представляє в податковий орган до 20 числа місяці, наступного за звітним періодом, розрахунок єдиного податку і витяг з книжки прибутків і витрат із зазначенням сукупного доходу за звітний период.

Якщо перевищення граничного рівня середньоспискової чисельності відбулося I кварталі, то повернення на яку використовували раніше систему оподаткування здійснюється починаючи з III кварталу. У цьому останній звіт по спрощеної системи представляється протягом першого полугодие.

Якщо среднесписочная чисельність протягом першого півріччя становить понад 15 людина, то перехід на загальноприйняту систему оподаткування станеться починаючи з IV кварталу. У цьому останній розрахунок єдиного податку і виписка з оповідання обліку прибутків і витрат мають бути представлені до 20 жовтня по підсумкам діяльності у 9 місяців. Якщо перевищення граничного рівня чисельності було зроблено за 9 місяців, і протягом року, то перехід на загальноприйняту систему оподаткування мав бути здійснений починаючи з початку року, наступного за отчетным.

Відмова від використання спрощеної системи оподаткування, обліку, і звітності і повернення до яку застосовували раніше систему оподаткування, обліку, і звітності можуть здійснюватися суб'єктами малого підприємництва з початку чергового календарного року за умови подачі відповідного заяви до податковий орган вчасно пізніше як по 15 днів до завершення календарного года.

З, А До Л Ю Ч Є М І Е.

У результаті даної курсової роботи ми з’ясували, діяльність ПБОЮЛ регулюється багатьма нормативними актами, починаючи з Конституції РФ і закінчуючи місцевими нормативними актами.

Для ПБОЮЛ передбачені різні податкові пільги, саме передбачено певні режими оподаткування, такі як спрощена систему оподаткування і системи оподаткування вигляді єдиного податку вменённый дохід. Кожна з цих систем має переваги порівняно зі звичайною системою налогообложения.

Також для ПБОЮЛ передбачена спрощена система ведення обліку та складання звітності, яка значна полегкість і зручніше обычной.

У такий спосіб практиці бачимо, держава прагне всіляко допомогти малого бізнесу в России.

Л І Т Є Р, А Т У Р А.

1. Бєляєва З. С. Селянське (фермерське) господарство як суб'єкт громадянського права / / Суб'єкти громадянського права. М., 2000.

2. Горбунова Е. П. Особливості правового стану та державної реєстрації речових селянських (фермерських) господарств // Кодекс-info. 2000; №.

1.

3. Полонський Ю. Д. Підприємець без утворення юридичної особи. М.,.

2001.

4. Правові проблеми малого підприємництва / Під ред. Т.М.

Гандилова. М., 2001.

5. Підприємницька діяльність у сільське господарство Росії, Правові питання / Під ред. З.С. Бєляєвій, І.А, Иконицкой. М., 1998.

6. Устюкова В. В. Формування правового статусу крестьянского.

(фермерського) господарства // Реформування сільськогосподарських підприємств (правові проблеми). М., 1996.

1 Див.: постанову Президії ВАС РФ від 13 липня 1999 р, № 1259/99 // Справочно-правовай система Консультант Плюс / Судова практика.

1 Індивідуальний підприємець в дореволюційному законодавстві іменувався купцем. Зблизька питання про майнової відповідальності підприємця за результати своєї діяльності, у цьому числі особистим майном, стає: виразним, чому таким вагомим було «слово купеческое».

2 Див. визначення Конституційного Судна РФ від 1 липня 1999 р. № 11−0 // СЗ РФ. 1999. № 31. У розділі ст 4039. від 7 лютого 2002 р. № 37−0 // СЗ РФ. 2002. № 20, У розділі ст. 1913.

3 З січня 2003 р. становища зазначеної статті поширюються лише на індивідуальних підприємців, щодо які застосовуються спеціальні режими оподаткування, встановлені гол. 26,2 і 26.3 НК РФ.

1 Про правовий статус фермерського господарства докладніше див.: Устюкова В. В. Формування правового статусу селянського (фермерського) господарства // Реформування сільськогосподарських підприємств (правові проблеми) М., 1996, З, 73—86.

2 Див.: ухвалу Конституційного Судна РФ від 23 грудня 1999 р. № 18−01 // СЗ РФ. 2002. № 3. У розділі ст. 353.

3 Див.: Про суб'єктів підприємницької діяльність у сільському господарстві (Матеріали «круглого стола)//Государство право. 1997. № 4. З. 36.

4 Бєляєва З. С. Селянське (фермерське) господарство як суб'єкт громадянського права / / Суб'єкти громадянського права. М., 2000. З. 93.

1 Див.: Устюкова В. В. Указ.соч. З. 30—31.

2 Див.: Устюкова В. В. Мале підприємництво сільському господарстві / / Право шиї проблеми малого підприємництва. М., 2001. З. 170—175. Слід зазначити, що аналогічної погляду дотримуються багато фахівці. Див., наприклад: Лаптєв В. В. Проблеми підприємницької (господарської) правосуб'єктності // Держава право. 1999. № 11. З. 19: Горбунова Е. П. Особливості правового положенням і прийняття державної реєстрації селянських (фермерських) господарств // Кодекс-шГо. 2000. № 1. З. 5 і др.

1 СЗ РФ.2002,№ 3О. У розділі ст. 3018.