Бухгалтерський баланс

Бухгалтерский баланс

Введение

Такой важливим елементом бухгалтерської звітності, як баланс у різний час вивчався різними авторами й російськими фахівцями. Значення бухгалтерського балансу настільки велика, що він часто виділяється на окрему звітну одиницю. Як бухгалтерське поняття слово «баланс» існують вже майже 600 років. «Так, за свідченням Рувера, слово «баланс» було застосована до фінансових звітів 1427 р. Незалежно від того, були ці відповіді насправді баланси в сучасному цього терміну або немає (Соколов, 1985, с.53−54)."(5, с.15) Бухгалтерський баланс відрізняється багатогранністю і ємністю змісту. Цю тему привертає мою увагу у зв’язку з тим, що він у сучасному бухгалтерський облік займає, на думку багатьох фахівців та пересічних працівників бухгалтерської сфери, центральне місце в звітності. Якщо у Росії весь бухгалтерський облік був суворо регламентований, то час ведення звітності отримала понад вільну основу. Це додаткового інтересу і розробити даної темы.

Целью курсової роботи є підставою піддати аналізу зміст бухгалтерського балансу, виявити сучасну сутність її змісту, становище у системі бухгалтерського обліку, розглянути особливості складання балансу в страхової сфере.

Для досягнення цього необходимо:

дать характеристику поняття бухгалтерський баланс, разобрать його строение, рассмотреть різні класифікації баланса, проанализировать його типові изменения, рассмотреть зміст статей баланса, исследовать особливості побудови бухгалтерського балансу у сфері страхования.

Объектом на дослідження розробки та складання бухгалтерського балансу обрано одне з фірм, що займається страхової деятельностью.

1. Поняття бухгалтерського баланса.

«Термин «баланс» походить від латинських слів bis — і lanx — хоч і, буквально означає двучашее і вживається вважається символом рівноваги, равенства."(5, с.14) Цей термін застосовується у економічної науку позначення интервальных показників, характеризуючих джерела освіти жодних ресурсів немає і спрямування їх використання за певний період. Метод побудови балансу як сукупність даних в вигляді двосторонньої таблиці широко використовують у плануванні, обліку і економічним анализе.

В систему планових балансів входять матеріальні, грошові і трудові. З допомогою цих балансів плануються освіту й розподіл окремих видів матеріалів, продукції, коштів і трудових ресурсів. Баланси використовуються при порівняльному вивченні планового і звітного товарних балансів. При порівняльному вивченні виявляється впливом геть зміна реалізації товарів трьох чинників, як запаси наприкінці і почав аналізованого періоду, обсяг надходження товару, величина недокументируемого витрати.

В бухгалтерський облік слово «баланс» має дві значення:

1) рівність підсумків, коли рівні підсумки записів по дебету і кредиту рахунків, підсумки записів по аналітичним банківських рахунках і відповідному синтетичному рахунку, підсумки активу і пасиву бухгалтерського балансу і за т. д.,.

2) найважливіша форма бухгалтерської звітності, показує стан коштів організації у грошову оцінку на певну дату.

В на відміну від балансів, використовуваних у разі планування і аналізі, бухгалтерський баланс є систему моментных показників, характеризуючих стан коштів підприємства на певну дату. Значення бухгалтерського балансу така велика, що його часто виділяють в самостійну звітну одиницю. Доповненням до балансу служить сукупність від інших форм бухгалтерської звітності, роль яких у розшифровці даних, які у балансі. У балансі відбивається стан всіх коштів організації.

Основа побудови балансу це класифікація господарських коштів. У бухгалтерському балансі показується стан коштів організації у грошову оцінку на певну дату. Ці кошти класифікуються за складом, джерелам формування, розміщення, юридичної належності і іншими ознаками.

Наиболее важливі у бухгалтерському обліку класифікаційні ознаки господарських средств:

1)состав (вид),.

2)источники формирования.

Хозяйственные кошти по складу поділяються на внеоборотные і оборотні. По джерелам формування господарські кошти поділяються за власні і залучені. Залучені кошти перебувають у власності організації, використовують їх тимчасово протягом визначеного терміну, після закінчення яку вони повертаються собственникам.

2. Будова бухгалтерського баланса.

Бухгалтерский баланс складається з двох рівновеликих частин: лише у відбиваються кошти з їхньої складу, а інший за різними джерелами формування.

Первая частина балансу називається активом, а друга пасивом. «Актив від латинського activus — діяльний, діючий, пасив від латинського passivus — стражденний, недеятельный."(5, с.17).

Самой важливу особливість бухгалтерського балансу є рівність підсумків активу і пасиву, адже й на рахунку й у пасиві відбивається те й теж — господарські кошти організації, але різнобічно. У активі показується склад коштів, а пасиві - джерела, з допомогою яких вони сформовані. Кожен елемент активу і пасиву називається статтею балансу, які згруповані в розділи. Кожний рядок балансу має власний порядковий номер, що полегшує її перебування й посилання на окремі статьи.

Лучше всього заповнювати кілька форм балансу щодо різноманітних категорій користувачів. Структура бухгалтерської звітності не регламентується. «У учених стандартах описуються лише перелік і економічний зміст основних статей, ступінь деталізації визначається бухгалтером організації самостоятельно."(5,с.18) Нині з нашого країні є тенденція на спрощення структури балансу. Останні тридцять років кількість статей балансу зменшилась у два раза.

Источник інформації для складання балансу — бухгалтерські рахунки. Назва рахунки зазвичай збігаються з назвою об'єкта обліку. Будь-який рахунок і двох частин: лівої - дебету і правої - кредиту. Розподіл рахунку за частини пояснюється рухом господарських коштів — їх збільшенням чи зменшенням. На кожному бухгалтерському рахунку відбивається початковий залишок — сальдо тієї чи іншої об'єкта обліку, а потім його чи зменшення. Отже, про всяк час можна визначити кінцеве сальдо по учитываемому об'єкту. І тому до початковому залишку коштів додають суму їх збільшення і з отриманої величини віднімають суму зменшення.

Сальдо, записаний у лівої частини рахунки, називається дебетовим, а правій частині - кредитовим. Кожен бухгалтерський рахунок має дебетовый і кредитовий обороты.

«Дебетовый оборот — підсумок сум, записаних по дебету, без початкового сальдо. Кредитовий оборот — підсумок сум, записаних за кредитами, без початкового сальдо."(5, с.20).

Бухгалтерские рахунки, у яких враховуються господарські кошти, діляться втричі групи. Активні рахунки — це рахунки, у яких відбиваються види господарських коштів. Сальдо активних рахунків може лише дебетовим, оскільки зменшення коштів обмежена їх розмірами. Пасивні рахунки — це рахунки, у яких враховуються джерела формування господарських коштів. На відміну від активних рахунків, де на кількох дебеті відбивається сальдо і підвищення коштів, але в кредиті - їх зменшення, в пасивних рахунках на дебеті відбивається зменшення коштів, але в кредиті - їх зменшення. Сальдо пасивних рахунків може лише кредитовим, оскільки зменшення джерел коштів обмежується їх розмірами. Активно-пасивні рахунки — це рахунки, у яких враховуються як види господарських коштів, і джерела формування. До них належать рахунки розрахунків із юридичними особами. У процесі розрахунків ці фізичні особи можуть в ролі боржників організації та у ролі її кредиторів. У першому випадку активно-пасивні рахунки мають структуру активного рахунки, тоді як у другий випадок — пасивного.

Сальдо активно-пасивного рахунки то, можливо:

1)дебетовым,.

2)кредитовым,.

3)одновременно і дебетовим і кредитовым.

Сальдо може бути дебетовим і кредитовим за тими рахунках, у яких враховуються розрахунки з кількома контрагентами, одні їх боржники підприємства, інші - її кредитори. Зміст оборотів активно-пасивних рахунків залежить від цього функцію, якого рахунки цей час вони выполняют.

Для отримання різноманітних по ступеня деталізації показників існують два виду рахунків. Синтетичні рахунки дають узагальнені показники, що характеризують господарські кошти. Аналітичні рахунки служать ще докладної характеристики об'єкта обліку. З допомогою аналітичних рахунків детализируются дані, враховані на синтетичних рахунках. Аналітичні рахунки, у яких враховуються товароматериальные цінності, містять як грошові, а й натуральні показники. Віддзеркалення фактів господарському житті на синтетичних рахунках називається синтетичним, а на аналітичних рахунках — аналітичним урахуванням. Одні говорили і самі факти господарському житті відбиваються, і синтетичних і аналітичних рахунках. Тому підсумки записів на синтетичних рахунках мають співпадати із результатами записів на аналітичних рахунках.

Помимо синтетичних і аналітичних рахунків у бухгалтерському обліку застосовуються субрахунка. «Субрахунка — проміжне ланка між синтетичним рахунком і аналітичними счетами."(5, с.22) З допомогою субрахунків здійснюється проміжна угруповання даних аналітичного обліку для одержання додаткової інформацію про врахованих объектах.

2.1 Вимоги, які пред’являються балансу

В балансі статті активу і пасиву діляться залежно від терміну їхніх погашення на довгострокові і короткострокові. Числове значення кожної статті активу і пасиву показується на початок і поклала край звітного периода.

В графі балансу № 3 наводяться дані початку року у вступного балансу. «Для порівнянності даних балансу початку і поклала край року номенклатура статей балансу початку року має бути наведена у відповідність із номенклатурою балансу наприкінці года."(5, с.29).

Остатки за рахунками, які відбивають розрахунки у балансі, демонструються в розгорнутому вигляді: на рахунку — дебетове сальдо, в пасиві - кредитове сальдо.

К бухгалтерського балансу пред’являються такі вимоги як: правдивість, реальність, єдність, наступність, ясность.

Правдивым баланс є тоді, що він складено основі записів, зроблених з урахуванням всіх документів, відбиваючим факти господарському житті організації за звітний період. Баланс може бути підтверджено документами, записами на бухгалтерських рахунках, бухгалтерськими розрахунками, і инвентаризацией.

Документальная обгрунтованість показників балансу. Інформаційній базою балансу служать документи, регистрирующие факти господарському житті організації. Правдивість балансу визначається повнотою і якістю документів. Запізніле чи неповне оформлення фактів господарську діяльність організації призводить до викривлення данных.

Обоснованность балансу бухгалтерськими записами на рахунках. «Заключний баланс (наприкінці року) є синтез початкового балансу (початку року) і записів по рахунках бухгалтерського обліку за год."(5, с.30) Під час перевірки заключного балансу завжди перевіряється відповідність його даних початку року з цими затвердженого балансу з цього ж дату, оскільки вносити зміни у затверджений початковий баланс організація немає права.

Все фати господарському житті організації б’ють по бухгалтерських рахунках. Після закінчення звітний період в кожному рахунку підраховуються обороти в певний період і сальдо наприкінці звітний період. «Кінцеве сальдо за рахунком виводиться за такою формулою: початкова сальдо + збільшення — уменьшение."(5, с.30) Для складання правдивого балансу необхідно звіряти записи за рахунками аналітичного і синтетичного обліку перед його упорядкуванням. Необхідно за всі аналітичним рахунках підрахувати обороти і сальдо наприкінці звітний період, скласти оборотні відомості і звірити підсумки останніх з записами з відповідного синтетичному счету.

Обоснованность балансу бухгалтерськими розрахунками. Результати підрахунків впливають на величину залишків товарно-матеріальних цінностей, незавершеного виробництва, прибутків і інших показників балансу. На достовірність балансу великий вплив надає правильність освіти резервів. Розміри резервів, утворених з допомогою витрат виробництва, безпосередньо впливають у сумі прибутку. Під час перевірки реальності балансу необхідно перевіряти правильність відрахувань до резерви, правильність їх використання. Порядок освіти й порядку використання резервів визначається нормативними документами.

Обоснованность балансу інвентаризацією. Між даними обліку фактичними залишками коштів можуть виникати розбіжності. Щоб переконається, що віднесені на бухгалтерських рахунках залишки товарно-матеріальних цінностей та інших засобів перебувають у дійсності, не обходима інвентаризація. Після завершення інвентаризації в облікові залишки за рахунками вносяться корективи. Перед упорядкуванням заключного балансу слід провести інвентаризація всіх коштів організації, окрім майна, інвентаризація якого проводиться до 1 жовтня звітного року. Інвентаризація основних засобів можна проводити один разів у 3 роки, а бібліотечних фондів раз на п’ять років.

Противоположность правдивості балансу є його вуалирование — недостовірне відображення стану коштів, спотворення результатів роботи організації шляхом спотворення окремих сторін деятельности.

Реальность балансу. «Під реальністю балансу розуміють відповідність оцінок його статей об'єктивної действительности."(5, с.34).

Теории балансових оцінок, існуючі нині можна зводити до трьом групам. «Теорія об'єктивних оцінок полягає в принципі ринкових цін, які б бути при продажу майна на даний момент складання баланса."(5, с.35).

«Теория суб'єктивними оцінками виходить з оцінці, через яку кошти належать до обліку (в книгах)."(5, с.35) Для товарно-матеріальних цінностей і основних засобів це витрати купівля чи будівництво, для боргів — їх номінальна оценка.

Реальность балансу залежить від ліквідності коштів організації. «Під ліквідністю розуміється здатність коштів пройти кругообіг й у остаточному підсумку прийняти грошову форму."(5, с.35) Ліквідність дебіторської задолжности визначається можливістю для отримання грошей від дебіторів. У активі балансу може бути як ліквідні цінності, і неліквідні. Оцінюючи ліквідності активів треба брати нормативний період оборота.

Единство балансу залежить від його побудові на єдиних принципах обліку, і оцінки. Застосування під всіх структурних підрозділах організації єдиної номенклатури рахунків бухгалтерського обліку, однакове зміст рахунків, їх кореспонденції. Статті переважають у всіх балансах повинні оцінюватися однакова у активі й у пасиві.

Преемственность балансу виявляється у тому, що кожен наступний баланс повинен виходити із предыдущего.

Ясность балансу — доступність розуміння усіх фізичних осіб мають щодо нього доступ.

«Согласно вимогам ПБУ 4/99 (п.35) «бухгалтерський баланс має включати числові в нетто-оценке, т. е. за мінусом регулюючих величин, які мають розкриватися поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про фінансових результатах». «(5, с.37) Відповідно до Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» деякі організації зобов’язані публікувати річну бухгалтерську звітність. Наказом Мінфіну Росії від 28 листопада 1996 р. № 101 затверджений порядок публікації річний бухгалтерської звітності відкритими акціонерними товариствами. Ця публікація виробляється після перевірки і підтвердження звітності незалежним аудитором і затвердження її загальними зборами акціонерів. Публікації у обов’язковому порядку підлягає Бухгалтерський баланс і Звіт прибутки і збитках. Бухгалтерський баланс може публікуватися по скороченою формі, що у залежність від величини об'ємних показників може охоплювати підсумкові показники за окремими розділами чи показники по групам статей, передбачених в п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерська звітність организации».

2.2 Класифікація бухгалтерських балансов

Бухгалтерский баланс класифікується за видами залежно від заповітної мети їх составления.

Признаки класифікації бухгалтерського баланса:

1)время составления,.

2)источники составления,.

3)объем информации,.

4)характер деятельности,.

5)форма собственности,.

6)объект отражения,.

7)способ очистки.

По часу складання баланси класифікуються как:

1)вступительные,.

2)текущие,.

3)ликвидационные,.

4)разделительные,.

5)объединительные.

Вступительный баланс становлять на даний момент виникнення організації. У ньому визначається ту суму цінностей, з якої організація починає своєї діяльності. Поточні баланси складаються періодично у протягом всієї існування організації. Вони діляться на початкові, проміжні і заключні. Початковий баланс формується на початок, а заключний наприкінці звітного року. Заключний баланс звітного року є початковим балансом наступного. Проміжні баланси складаються у період між початком і кінцем року. Вони від заключних балансів тим, що їм додається менше звітних форм, і тих, що проміжні баланси складаються, зазвичай, тільки із даних поточного бухгалтерського обліку. А перед упорядкуванням заключного балансу повинно бути повна інвентаризація всіх статей балансу. Ліквідаційний баланс формують при ліквідації організації. Вони складаються протягом усього періоду ліквідації і діляться на вступні, проміжні і заключні ліквідаційні баланси. Розділювальні баланси складаються в останній момент поділу великої організації сталася на кілька дрібніших структурних одиниць передача одній або кількох структурних одиниць. Об'єднуючий баланс формується при об'єднанні кількох організацій одну, або за приєднання якихось структурних одиниць.

По джерелам складання баланси діляться на інвентарні, книжні й генеральные.

Инвентарные баланси становлять тільки із опису коштів. «Такі баланси потрібні або за виникненні нової організації на що існувала раніше майнової основі, або за зміні господарством своєї формы…"(5, с.26) Книжковий баланс складається на основі книжкових записів без попередньої перевірки їх з допомогою інвентаризації. Генеральний баланс складається з допомогою аналізу дисконтних записів та об'єктивності даних инвентаризации.

По обсягу інформації баланси діляться на одиничні й зведені. Одиничний баланс відбиває діяльність однієї організації. «Зведені баланси виходять шляхом механічного складання сум, котрі значаться на статтях кількох одиничних балансів, та підрахунок загальних підсумків активу і пасиву. У цьому балансі окремі графи характеризують стан коштів тих чи інших організацій, а графа «Усього» нині віддзеркалює загальний стан коштів на всіх організацій целом."(5, с.26) Різновидом зведених балансів є консолідовані баланси.

По характеру діяльності баланси можуть ділитися на баланси основний рахунок і неосновний деятельности.

Основной є діяльність, відповідна статуту і курсу організації. Решта видів діяльності - неосновні. Відділи організацій, які займаються неосновний діяльністю, може мати окремі баланси. Кошти підрозділи, що займається неосновний діяльністю, б’ють по тих статтях балансу, де відбиваються кошти по основний діяльності.

По формам власності розрізняють баланси державних, кооперативних, приватних, змішаних і спільних організацій, і навіть громадських організацій. Вони різняться по джерелам освіти коштів.

По об'єктах відображення баланси діляться на самостійні й окремі. Самостійний баланс мають організації, що є юридичних осіб. Окремий баланс становлять структурні підрозділи розміщуються организации.

По способу анулювання баланси діляться на баланси — брутто і баланси — нетто. Баланс — брутто включає у собі регулюючі статті. «Регулюючими називають статті, суми якими при визначенні фактичної собівартості (чи залишкової вартості) коштів віднімаються від суми тій чи іншій статьи."(5, С.28) Баланс — нетто — баланс з якого виключаються регулюючі статті. Виняток із балансу регулюючих статей називається його «очисткой».

3 Типові зміни у балансе.

В результаті виробничо-господарської діяльності відбуваються безперервні зміни у засобах організації та джерелах їх образования.

Это знаходить свій відбиток у зміні статей балансу в динамике.

По напрямам і ступенів впливу розміру й структури підсумку балансу усі наявні чинники господарської життя підрозділяється чотирма типа.

Первый тип викликає збільшення підсумку балансу — равновеликое збільшення активу і пасиву балансу. Якщо суму зміни коштів під впливом першого типу чинників господарському житті позначити «X», то перший тип господарських змін можна уравнением:

1=П+X1.

формула№ 1.

где, А — показник активності, П — показник пасивності баланса.

Второй тип чинників господарському житті викликає зменшення валюти балансу. Цей тип змін — у балансі записується так:

А-X2=П-X2.

Формул№ 2.

Третий тип фактів господарської життя викликає зміна у складі господарських коштів за незмінної результаті балансу, коли одна стаття активу балансу збільшується рахунок зменшення інший. Третій тип змін записується наступній формулой:

А+X3-X3=П формула№ 3.

Четвертый тип чинників господарському житті аналогічний третього й викликає у складі джерел коштів. Це записується формулой:

А=П+X4-X4.

Формула№ 4.

4 Зміст бухгалтерського баланса

4.1 Актив бухгалтерського баланса

В господарському обігові організація постає як юридична особа, що має певної сумою господарських коштів. У час установи організація наділяється фінансовими ресурсами, вкладених у внеоборотные і оборотні активи. У процесі.

Функционирования організації величина активів та його структура перетерплюють постійні изменения.

Например: фінансове становище активів наприкінці звітний період ЗАТ СК «Мегарусс» зросла від 358 141тыс. крб. до 664 787 тыс. руб.(см. Додаток 1).

В бухгалтерської звітності господарські кошти відбиваються в различных звітних формах. Найбільш загальну характеристику складу і розміщення господарських коштів організації наводиться на рахунку бухгалтерського баланса.

Две трактування балансу. При предметно-вещностной трактуванні на рахунку балансу показується склад, розміщення і фактичне цільове використання коштів організації. Чільну увагу приділяється мети вкладення фінансових ресурсів організації. При затратно-результатной трактуванні актив балансу представляє величину витрат організації, сформованих внаслідок попередніх операцій та фінансових угод, і понесених нею витрат з можливих майбутніх доходів. Актив у тому разі дає імовірнісного оцінку мінімально можливого доходу, що у даний момент володіє організація та що може бути отримано після розрахунків із усіма кредиторами.

Величины господарських коштів, відображених у балансі й перебувають у розпорядженні організації, не збігаються. Це іде за рахунок кільком причин. По-перше, в усіх види коштів відбиті у тому оцінці, що відповідає їхню реальну вартість на даний момент складання балансу. По-друге, організація може розпоряджатися засобами, що їй не належать, проте вони знаходяться саме в неї в часі користуванні чи зберіганні.

Например: за часом складання бухгалтерський баланс закритого акціонерного товариства «Мегарусс» є початковим, оскільки він складено початок звітний період. За обсягом інформації та характером діяльності може бути з’ясувати, як одиничний і основний, оскільки відображає результат фінансової складової діяльності однієї організації, і навіть відображає лише основну її деятельность.(см. додаток 1).

4.1.1 Внеоборотные активы

Внеоборотные активи — це кошти організації, що використовуються нею своєї діяльності довше один рік. Найважливішими їх статтями є нематеріальні активи, кошти, незавершені капітальні вкладення і довгострокові фінансові вложения.

Например: на рахунку бухгалтерського балансу розділ «Внеоборотные активи» ЗАТ СК «Мегарусс» в статті «Нематеріальні активи» фінансове становище діловій репутації фірми трохи впала, зате фінансове становище інших нематеріальних активів збільшилося. (див. Додаток 1).

По підрозділу «Нематеріальні активи» відбиваються виняткові права на об'єкти інтелектуальної власності. До нематеріальною активам ставляться організаційні витрати і ділова репутація організації. До організаційним видатках ставляться витрати з створенню організації, визнані відповідно до установчими документами внеском учасників в статутний капитал.

Нематериальные активи враховуються на рахунку 04. Вони можуть вноситися учасниками організації у їхній рахунок вкладів у статутний капітал та приходоваться у сумі, обумовленою спільним рішенням учасників. Інші нематеріальні активи позначаються на обліку сумі витрат на, виготовлення і витрат за їх доведення до що вони придатні до використання у запланованих цілях, а отримані - по ринкову вартість. Аналітичний облік за рахунком 04 ведуть за видами і окремих об'єктах активів. Приходование нематеріальних активів записується по дебету рахунки 04 і кредиту рахунків: 75 — із внесенням учасниками вкладів у статутний капітал, 08 — для придбання і изготовлении.

Стоимость нематеріальних активів переноситься на витрати з засобам амортизації. Амортизаційні відрахування по нематеріальною активам визначаються однією з наступних способов:

А) лінійний — з норм, розрахованих з урахуванням терміну корисного использования, Б) пропорційно обсягу продукции, В) зменшуваного остатка.

Амортизация нематеріальних активів враховується на рахунку 05. Дебетуются рахунку за обліку витрат, і кредитується рахунок 05. Аналітичний облік за рахунком 05 ведеться за видам і окремих об'єктах нематеріальних активів. При выбытии нематеріальних активів їх початкова вартість списується із рахунку 04 в дебет рахунки 91 «Інші доходи і». На кредит рахунки 91 записуються суму нарахованої амортизації і прибуток від продажу нематеріальних активів.

По підрозділу «Основні кошти» відбиваються внеоборотные активи, які становлять сукупність материально-вещественных цінностей, термін корисного використання яких стало понад одного года.

Например: у статті «Основні кошти» фінансове становище у ЗАТ СК «Мегарусс» прописано по рядку 230, на кінець звітний період воно змінилося ще з 5896 до 6118 тыс. руб.(см. Додаток 1).

Основные кошти враховуються на рахунку 01, по початкової чи відновлювальної вартості.

Первоначальная вартість — це видатки будівництво чи придбання основних засобів, включаючи витрати на доставці та встановлення.

Восстановительная вартість — вартість відтворення раніше створених основних засобів у сприйнятті сучасних умовах.

По Функціональному призначенню основні, кошти поділяються на виробничі і невиробничі. До першим ставляться кошти, пов’язані з здійсненням підприємницької діяльності, т. е. з виробництвом продукції, будівництвом, торгівлею. До основним засобам невиробничого призначення ставляться які пов’язані з здійсненням підприємницької діяльності кошти житлового і комунального господарства, охорони здоров’я, народної освіти, культури.

Основные кошти групуються за галузями народного господарства, у своїй галузева специфіка віддзеркалюється в їх структурі.

Порядок консервації основних коштів встановлюється й утверджується керівником організації. На консервацію, зазвичай, переводяться кошти, перебувають у певному комплексі, об'єкті, мають цілковитий цикл виробництва.

Основные кошти переносять свою вартість на готовий продукт поступово, протягом багато часу, куди входять кілька виробничо-технологічних циклів. Тому облік основних засобів організований в такий спосіб, щоб одночасно можна було показати збереження ними початкової речової форми і поступову втрату вартості.

Всякое зміна основних засобів, що з їх надходженням і выбытием, віддзеркалюється в рахунку 01 «Основні кошти». По дебету даного рахунки враховується надходження, а, по кредиту — вибуття основних засобів. Аналітичний облік основних засобів за рахунком 01 ведуть за місцем їх перебування і окремих інвентарним об'єктах.

«Амортизацию основних засобів розраховують виходячи з спеціальних норм (у відсотках від початкового чи відновлювальної вартості). Норми амортизаційних відрахувань диференціюють за видами основних средств."(5, с.45) Їх встановлюють з такою розрахунком, щоб після закінчення терміну служби основних засобів із них була нарахована амортизація рівна їхні первісні чи відновлювальної вартості.

«Организации заслуговують застосовувати метод прискореної амортизації активною частиною виробничих основних коштів (не більше встановленого переліку високотехнологічних деяких галузей і ефективних видів машин і устаткування), у якому встановлена норма амортизаційних відрахувань збільшується, але з більш ніж два паза."(5, с.45).

Субъекты малого підприємництва поруч із застосуванням механізму прискореної амортизації можуть списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% початкової вартості основних засобів яка відслужила вже понад три роки. Амортизація основних засобів може нараховуватися такими способами:

1) лінійний,.

2) зменшуваного залишку,.

3) за сумою чисел років корисного использования,.

4) пропорційно обсягу продукції (робіт).

При лінійному способі річна сума амортизації визначається з початкової відновлювальної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації исчисленной з терміну корисного використання цього об'єкта.

При способі зменшуваного залишку річна сума амортизації Аr, розраховується за формулі:

А =k*N*So,.

Формула№ 5.

где So — залишкова вартість основних средств, М — лінійна норма амортизации,.

kкоефіцієнт прискорення.

Коэффициентом k можна варіювати, причому, що більше значення k, тим щодо більшість вартості основних засобів списується на витрати, у перші роки, нарахування амортизації.

При способі списування вартості за вартістю чисел років терміну корисного використання щорічна сума амортизаційних відрахувань вираховується за формулою:

Ar= Sp *k/n,.

Формула № 6.

где Sp -початкова вартість амортизируемого объекта,.

n — загальна сума порядкових номерів років експлуатації об'єкта,.

k — число років до закінчення нормативного терміну експлуатації об'єкта, включаючи рік, протягом якого нараховується амортизація.

Начисление амортизації основних коштів протягом року виробляється щомісяця незалежно від застосовуваного способу нарахування у вигляді 1/12 исчисленной річний суми.

При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) амортизація нараховується з натурального показника обсягу продукції звітному періоді і співвідношення початкової вартості основних засобів і гаданого обсягу продукції за всі терміни корисного використання основних засобів.

«В відповідність до п. 17 ПБУ 6/01 амортизація не нараховується по:

а) об'єктах житлового фонду,.

б) об'єктах зовнішнього благоустрою та інших аналогічним об'єктах,.

в) продуктивної худобі,.

г) буйволам, волам і оленям, д) багаторічним насадженням, не коли вони експлуатаційного возраста."(5, с.47−48).

По зазначеним об'єктах основних засобів і об'єктах основних засобів некомерційних організацій виробляється нарахування зносу наприкінці звітного року у встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Рух сум зносу за зазначеними об'єктах враховується на забалансовом рахунку 021 «Зношеність основних средств».

Не, підлягають амортизації також об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування).

«Согласно. 18 ПБУ 6/01 об'єкти основних засобів вартістю трохи більше 2000 крб. за одиницю, і навіть придбані книжки, брошури тощо. п. видання дозволяється списувати до витрат принаймні відпустки в виробництво чи эксплуатацию."(5, с.48).

«В відповідність до п. 23 ПБУ 6/01 амортизація не нараховується по основних засобів, перекладеними на консервацію терміном три місяці, соціальній та період відновлення об'єкта, тривалість якого за 12 месяцев."(5, с.48).

Начисление амортизаційних відрахувань виробляється до погашення вартості об'єктів або списання його з балансу у зв’язку з припиненням права власності. Нарахування амортизації нематеріальних активів і основних засобів виробляється незалежно від результатів діяльності організації у звітному періоді. Нарахування амортизації по основних засобів і нематеріальною активам починають із 1-го числа місяці, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, а, по виколишнім активам припиняють з 1-го числа місяці, наступного за місяцем їх вибуття.

Амортизация, основних засобів враховується на рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Інструкцією по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку рекомендується аналітичного обліку за рахунком 02 вести щодо окремих інвентарним об'єктах основних засобів. При невеличкому числі інвентарних об'єктів, і навіть під час використання в обліку ЕОМ ведення такого обліку візможна й переважно. Проте за великому числі об'єктів основних засобів й за умов ручної праці працівників бухгалтерії використання вищевказаного методу аналітичного обліку за рахунком 02 вимагає великої кількості витрат час і. І тут облік амортизації ведеться за кожному об'єкту, а цілому в основних засобів.

Все показники амортизації визначаються за даними інвентарних карток аналітичного обліку основних коштів. При нарахуванні амортизації дебетують рахунки 20, 23, 25, 26, 44 та інші і кредитують рахунок 02. При выбытии основних засобів рахунок 02 дебетують з кредитуванням рахунки 91"Прочие доходи і". «Слід зазначити, що у статті «Основні кошти» показується вартість всіх що є на балансі організації коштів незалежно від того, експлуатуються вони або перебувають у консервации."(5, з 49).

В підрозділах балансу «Нематеріальні активи» і «Основні кошти» відповідні цінності відбиваються по залишкової вартості (крім об'єктів, вартість яких не переноситься на издержки).

По підрозділу «Незавершене будівництво» показується вартість незакінченого будівництва, здійснюваного як господарським, і підрядним способом.

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» у статті «Незавершене будівництво» даних про фінансовому становище по рядку 240 відсутні. (див. Додаток 1).

Затраты, пов’язані з будівництвом і придбанням основних засобів, і навіть придбанням нематеріальних активів, спочатку враховуються по дебету рахунки 08 «Вкладення у внеоборотные активи». Цей рахунок кредитується при введення в експлуатацію основних засобів і постановці на облік нематеріальних активів з дебетованием відповідно рахунків 01 і 04.

При здійсненні капітальних вкладень і капіталовкладень у нематеріальні активи з цього приводу 08 «Вкладення у внеоборотные активи» ставляться, в частковості витрати на сплаті відсотків з, кредитах банків та іншим запозиченим зобов’язанням, використаним із метою. У цьому дані відсотки, сплачені після набрання нею чинності об'єктів основних засобів і постановки на облік нематеріальних активів, підлягають списанню рахунок власних джерел.

По підрозділу «Дохідні вкладення, в матеріальних цінностей» відбивається майно, передачі в лізинг і наданий за договором прокату по залишкової стоимости.

В підрозділі «Довгострокові фінансові вкладення» демонструються довгострокові інвестиції в цінні папери статутні капітали інші організації, у державні цінних паперів, і навіть надані інших організацій позики.

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» «Довгострокові фінансові вкладення» прописані по рядкам: 134, 135, 136, 141 тощо. д.(см. Додаток 1).

Долгосрочные фінансові вкладення відбиваються по дебету рахунки 58 «Фінансові вкладення» і кредиту рахунків, на яких враховуються цінності, внесені до рахунок тих вкладень. Доходи по фінансовим вкладенням, і навіть витрати з оплати банківських послуг CSFB із зберігання цінних паперів, їх перепродажі й отриманню дивідендів із них відносять з цього приводу 91 «Інші доходи і». Викуп і продаж цінних паперів відбивають по дебету рахунки 91 «Інші доходи і» і кредиту рахунки 58. На повернення позик робиться запис по Дебету счета51 чи 52, кредит рахунки 58 у сумі фактичних витрат за це. Якщо такі витрати з борговим цінних паперів вище (або нижчий від) їх від номінальної вартості, то, при кожному нарахуванні доходу слід списувати частина різниці між облікової і акцій становить. Причому у обох випадках дебетуется рахунок 76 у сумі полагающегося для отримання доходу на кореспонденції з такими рахунками:

а) якщо облікова вартість вище номінальною — кредит рахунки 58 (на частина різниці між облікової і номінальною вартістю) і рахунки 91 (на відмінність між сумами, віднесеними на рахунки 76 і 58),.

б) якщо облікова вартість нижче номінальною — дебет рахунки 58 (на частина різниці між облікової і номінальною вартістю) і рахунки 91 (загальну суму, віднесену з цього приводу 76 і 58). У обох випадках:

1) частина різниці між облікової і акцій становить, записувану в дебет чи кредит рахунки 58, визначають виходячи зі спільної суми різниці і встановленої періодичності виплати доходов,.

2) на момент викупу цінних паперів оцінка, у якій враховуються на рахунку 58, має відповідати номінальною стоимости.

По статті «Інші внеоборотные активи» відбиваються інші внеоборотные активи, які знайшли відображення в попередніх статтях баланса.

4.1.2 Оборотні активы

В цьому розділі відбиваються кошти організації, використовувані нею, зазвичай, протягом року. Структура даного розділу дуже неоднорідна. Основні види оборотних активів можна підрозділити ми такі групи:

— товарно-матеріальні цінності,.

— дебіторська заборгованість,.

— короткострокові фінансові вкладення і кошти.

В підрозділі «Запаси» демонструються залишки відповідних ценностей.

Например: за 57-ю статтею «Запаси» ЗАТ СК «Мегарусс» наприкінці звітний період спостерігається погіршення фінансового положення з порівнянню з початком звітний період по рядкам 250, 251, 256, 257.(см. Додаток 1).

По статті «Сировину, матеріали і інші аналогічні цінності» відбиваються залишки запасів сировини, основних та допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і дистрибуції комплектуючих виробів, запасними частинами, тари та інших тих матеріальних цінностей, врахованих на рахунку 10 «Матеріали» щодо оцінки, передбаченої Положенням ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності.

«Оценка запасів визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів, списаних у виробництві, може здійснюватися за собівартістю кожної одиниці, по середньої собівартості, методами ФИФО і ЛИФО."(5, с.55).

Средняя собівартість розраховується відповідно до порядком, наведеним у Основних положеннях по обліку матеріалів на підприємств і будовах, затверджених наказом Мінфіну СРСР від 30 квітня 1974 р. № 103.

Метод ФИФО грунтується на припущенні, що матеріальні ресурси витрачаються в послідовності їх закупівлі, це що означає, що ресурси, першими які у виробництво, оцінюються за собівартістю перших за часом закупівель. Оцінка, ресурсів, що у залишку, здійснюється за фактичної собівартості останніх по часу закупівель, а собівартості випущеної продукції враховується вартість ранніх за часом закупок.

Метод ЛИФО грунтується у тому, що ресурси, першими які у виробництво, оцінюються за вартістю останніх за часом закупівель. Оцінка залишку матеріальних ресурсів здійснюється за вартості ранніх закупівель, а собівартості випущеної продукції враховується вартість пізніх за часом закупок.

При використанні для обліку виробничих запасів рахунків 15 «Заготовление і придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості тих матеріальних цінностей» їх сальдо приєднують до вартості цінностей, розкритих по рядку 211.

По статті «Тварини на вирощуванні і відгодівлі» показується сальдо рахунки 11 «Тварини на вирощуванні і відгодівлі».

По статті «Витрати в незавершеному виробництві (витратах звернення)» записуються витрати з незавершеного провадження й незавершеним роботам (послуг), облік яких складає рахунках 20 «Основне виробництво», 21 «Напівфабрикати власного. виробництва», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства». У цьому незавершене виробництво відбивається у оцінці, прийнятої для формування облікової політики у відповідність з Положенням ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності типовими Методичними рекомендаціями із планування, обліку і калькулюванню собівартості продукції (робіт, послуг).

По статті «Готова продукція і товари для перепродажу» організаціями промисловості показується залишок на складі готових продукції - закінчених виробництвом виробів, минулих випробування і прийомку, відповідних технічних умов та стандартів чи умовам договорів із замовниками. Готова продукція становить балансі по фактичної чи нормативної (планової) виробничої собівартості.

Организации торгівлі, і комунального харчування записують по рядку 214 залишки товарів за вартістю придбання.

При обліку товарів по продажним цінами відмінність між вартістю товарів по продажним цінами та вартістю їх придбання (торгові надбавки і націнки) відбивається у формі № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу» по вписываемой рядку 401.

По статті «Товари відвантажені» вказуються даних про фактичної повної (чи нормативної) собівартості відвантаженої продукції (товарів) у разі, якщо договором обумовлений відмінний від загального порядку момент переходу від постачальника до покупця права власності на відвантажені цінності. По рядку 215 можуть показуватися цінності, передані за договором міни у разі, коли інший бік ще виконала своїх зобов’язань про передачу цінностей.

По статті «Витрати майбутніх періодів» записується сума витрат, вирощених звітному періоді, але підлягаючий погашення у таких звітних періодах шляхом списання на витрати й інші джерела споживачів протягом терміну, до якого относятся.

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Витрати майбутніх періодів» прописана по рядку 256, финансовое стан статті з порівнянню з початком звітного періоду з 516 до 479тыс. крб. (див. Додаток 1).

По статті «Інші запаси й витрати» відбиваються запаси й витрати, які знайшли відображення на попередніх статтях підрозділу «Запаси», зокрема не списана із рахунку 44 частина витрат продаж, які стосуються залишку неотгруженной (не реалізованої) продукции.

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Інші запаси й витрати» прописана по рядку 257. (див. Додаток 1).

По статті «Податок на додану вартість по придбаним юностям» відбивається сальдо однойменного рахунки 19. По дебету цього рахунки кореспонденції зі своїми рахунками 60, 76 та інших. записується сума ПДВ, ставиться до приобретаемым цінностям.

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» на 1 січня 2002 р. податку додану вартість по придбаним цінностям початку і поклала край звітний період отсутствует.(см. Додаток 1).

Около сорока відсотків статей другого розділу балансу займають статті. у яких відбивається дебіторська заборгованість.

Контроль станом дебіторську заборгованість, одне з найважливіших аспектів методики аналізу бухгалтерського балансу. Дебітори — юридичні (організації, установи) і фізичні особи, які мають заборгованість цієї організації, звану дебіторської. Вона умовно ділиться на два виду: нормальна і невиправдана. Нормальна, дебіторська заборгованість перестав бути наслідком недоліків у господарську діяльність організації та виникає й унаслідок застосовуваних форм розрахунків за товари та. Невиправдана дебіторська заборгованість виникає внаслідок недоліків у роботі організації, наприклад при виявленні нестач, розтрат, і розкрадань товарно-матеріальних цінностей і надходження коштів. Дебіторська заборгованість відбивається у баланс у двох підрозділах залежно від термінів її погашения:

а) протягом 12 місяців після звітної дати — рядки 240 — 246,.

б) більш як через 12 місяців після звітної дати — рядки 230 — 235.

По статті «Покупці і замовники» показується непогашена заборгованість покупців і замовників за відвантажені товари, здані роботи та послуги.

Аналитическим урахуванням передбачено окремий облік:

— заборгованість покупців, терміни погашення якої ще наступили,.

— боргу розрахунковим документам, не оплаченим в рок покупцями і замовниками,.

— товарів на відповідальному зберіганні у покупців у вигляді відмовитися від акцепту.

Все ці гроші носять характер дебіторську заборгованість, це що означає відволікання коштів організації з господарського обороту, у своїй тільки першого виду ставляться до нормальної, чи законної, дебіторську заборгованість.

«Наличие коштів двох інших видів свідчить щодо порушення финансово-расчетной дисципліни, їх збільшення у поступовій динаміці - ознака погіршення фінансового стану организации."(5, с.59).

По статті «Векселі для отримання» відбивається заборгованість за розрахунками з дебіторами, забезпечена отриманими векселями, учитываемая на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». При отриманні векселів по відвантаженої продукції (товарам), виконаним роботам і що послуг суму цих векселів робиться запис по дебету рахунки 62. Записи за кредитами рахунки 62 в кореспонденції із рахівницею з обліку коштів робляться принаймні погашення заборгованості, забезпеченої векселями. Аналітичний облік повинен показувати даних про задолжности за розрахунками з покупцями і замовниками, обеспеченной:

а) векселями, врахованими в банках, б) векселями, термін надходження коштів якими не наступил, в) векселями, якими кошти не надійшли у срок.

По статті «Заборгованість дочірніх і залежних товариств» відбиваються борги вищевказаних товариств по поточним операціям основному (переважному) суспільству чи товариству. «Згідно з зі ст. 105 ДК РФ господарське товариство визнається дочірнім. якщо інше (основне) господарське товариство чи товариство з переважаючого участі у його статутний капітал або у відповідність до ув’язненим з-поміж них договором, чи іншим чином має можливість визначати рішення. прийняті таким обществом."(5, с.59−60).

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Заборгованість дочірніх і залежних товариств» прописана по строкам:193,201,213 — дані про даним рядкам отсутствуют.(см. Додаток 1).

Статья «Заборгованість учасників (засновників) за внесками статутний капітал» є сальдо рахунки 75, покликаного забезпечити обліку розрахунків із учасниками за депозитними вкладами в, статутний (складочный) капітал організації. На суму боргу, учасника за депозитними вкладами в статутний (складочный) капітал робиться запис дебет рахунки 75, кредиту рахунки 80. При погашенні боргу рахунок 75 кредитується в кореспонденції із рахівницею:

а) 50, 51, 52- при сплаті грошей,.

б) 01 і десяти та інших. — при наданні матеріальних й інших цінностей на власність організації,.

в) 04 — при наданні нематеріальних активів.

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Заборгованість учасників (засновників) по внескам в статутний капітал» прописана по рядку 224 немає даних. (див. додаток 1).

По статті «Аванси видані» показується сума сплачених інших організацій авансів по майбутнім розрахунках в, відповідність до укладених договорів крім авансів, показуваних по рядку 130раздела балансу.

По статті «Інші дебітори» записуються:

а) заборгованість бюджету за податках, зборів та інших платежах (дебетове сальдо рахунки 68 «Розрахунки по податках, і зборів»). Кредитується рахунок 68 на належні бюджету суми, а дебетуется при зменшенні заложенности організації до бюджету. Наявність у активі балансу суми за цією статтею свідчить про заборгованості бюджету перед організацією,.

б) заборгованість за підзвітними особами (сума авансів, виданих працівникам організації за відрядження і різні Господарські потреби), котрі з момент складання балансу ще не встигли виправдати документами витрата виданих ним авансів,.

в) претензії до постачальникам по недостачам товарно-матеріальних цінностей, виявленими прийому вантажів, а також переплатами,.

г) претензії до транспортним організаціям за недостачі чи псування вантажів з вини,.

д) штрафи, пені, неустойки, визнані боржником чи з яким одержано рішення суду про їхнє стягнення,.

е) заборгованість працівників організації з позикам, наданим їм рахунок власних коштів. Позики видаються робітникам і службовцям під сумнів їхню зобов’язання, що оформлялися відповідно до чинним положенням. Розрахунки за цими позикам фіксуються на рахунку 73 «Розрахунки з персоналом по іншим операціям»: по дебету враховується сума наданих позик (з кредитуванням рахунки 50), за кредитами записуються суми чергових платежів, які надійшли від робітників і службовців для погашення позик (з дебетованием рахунки 50 чи 70). Дебетове сальдо рахунки 73 і наводиться у балансі,.

ж) заборгованість працівників перед організацією з відшкодування матеріального ущерба, з) інша дебіторська заборгованість, не відображена у попередніх статтях балансу.

Например: за 57-ю статтею «Інші дебітори» у ЗАТ СК «Мегарусс» заборгованість інших дебіторів наприкінці звітного періоду змінилося ще з 1575 до 787тыс. крб. (див. Додаток 1).

Если кінця року, наступного у рік створення резерву, він у будь-якої частини нічого очікувати використаний, то невитрачені суми приєднуються до прибутку відповідного року. «Розмір відрахувань до резерв (у відсотках від суми сумнівною заборгованості) залежить від терміну виникнення сумнівного боргу (до 45 днів — 0%, від 45 до 90длней — 50%, свыше 90 днів — 100%) не може перевищувати 10% виручки звітного (податкового) периода."(5, с.62).

В підрозділі «Короткострокові фінансові вкладення» відбиваються короткострокові (терміном трохи більше один рік) інвестиції організації у цінних паперів інших організацій та держави, надані інших організацій займы.

В відповідність до Законом «Про акціонерних товариствах» акціонерні товариства можуть, а деяких випадках повинні викуповувати власними акціями акціонери. Викуп акцій здійснюється за їх ринкову вартість. Викуплені акції враховуються на рахунку 81 «Власні акції (частки)» і позначаються на балансі за 57-ю статтею «Власні акції, викуплені акціонери». Ці акції протягом року з викупу би мало бути анульовані людям чи продані іншим акціонерам.

По статті «Каса» показується залишок коштів у касі. Сума за цією статтею є сальдо рахунки 50 «Каса».

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Каса» прописана по рядку 271, фінансове стан цієї статті змінилося ще з 29 до 100 тыс. руб.(см. Додаток 1).

По статті «Розрахункові рахунки» відбивається залишок коштів організації на розрахункових рахунках банках, сальдо рахунки 51 «Розрахункові рахунки».

Основным джерелом зростання коштів у розрахунковий рахунок є надходження виручки від продажи.

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Розрахунковий рахунок» прописана по рядку 272, розрахунковий рахунок підприємства змінилося ще з 9065 до 30 010тыс. крб. (див. Додаток 1).

По статті «Валютні рахунки» проставляють сальдо «Валютні рахунки». Залишки коштів за валютним рахунках наводяться у балансі в сумах, отриманих шляхом перерахунку іноземної валюти в рублі за курсом, чинному на останнє число звітного месяца.

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Валютний рахунок» прописана по рядку 273, її фінансове становище змінилося ще з 16 576 до 139 847тыс. крб. (див. Додаток 1).

Курсовые різниці може бути позитивні й негативні. Позитивні курсові різниці утворюються у тому разі, якщо курс рубля стосовно іноземній валюті знижується (при перерахунку активів) і якщо курс рубля підвищується (напувай перерахунку пасивів).

Отрицательные курсові різниці виникають у разі підвищення курсу рубля (при переоцінці активів) та її зниженні (при переоцінці пасивів).

Положительные курсові різниці враховуються за кредитами, рахунки 91, а негативні - по дебету, виняток становлять курсові різниці, пов’язані з формуванням статутного капіталу, підлягають віднесенню з цього приводу 83 «Додатковий капітал».

Аналитический облік за рахунком 52 ведуть як на місця зберігання валюти, а й у видам валют. Організації зазвичай відкривають до рахунку 52 «Валютні рахунки» такі субрахунка:

а)52−1 «Транзитні валютні рахунки»,.

б) 52−2. «Поточні валютні рахунки»,.

в) 52−3 «Валютні рахунки за кордоном»,.

г) 52−4 «Спеціальні транзитні валютні рахунки».

Продажа іноземної валюти віддзеркалюється в рахунку 91 «Інші доходи і». По дебету цього рахунки показується вартість іноземної валюти, перерахованої за курсом Центрального банку РФ на день продажу кореспонденції з рахунком 57 «Переклади їсти дорогою», а також понесені у зв’язку з цієї продажем витрати. За кредитом рахунки 91 відбивається сума рублях, отримана за продану валюту в кореспонденції зі рахунком 51 «Розрахункові рахунки». Залишок валюти (після обов’язкового продажу частини валютних надходжень) зараховується з субрахунка 52−1 на субрахунок 52−2.

Для купівлі іноземної валюти спочатку кошти перераховуються з розрахункового рахунки. Куплена валюта зараховується на валютний рахунок за курсом за Центральний банк РФ на даний момент зарахування. У цьому робиться запис по дебету субрахунка 52−4 і кредиту рахунки 57 «Переклади їсти дорогою». Сума накопиченої валюти мусить бути використана на відповідні мети перетвориться на протягом днів. Не використана упродовж такого терміну валюта підлягає зворотної продажу.

По статті «Інші грошові кошти» фіксується сальдо рахунків 55 «Спеціальні рахунки банках» і 57 «Переклади їсти дорогою», у яких враховуються кошти у акредитивах, чекових книжках, виручка, внесена перед касами банків чи пошту, але ще зарахована на розрахунковий або інший рахунок у банках.

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Інші кошти» по рядку 274 немає даних. (див. Додаток 1).

По статті «Інші оборотні активи» відбиваються суми оборотних активів, не знайшли відображення на інших статтям другого розділу баланса.

4.2 Пасив бухгалтерського балансу. Капітал і резервы

Пассив балансу — це сума зобов’язань організації. «Наприклад, статутний капітал є зобов’язання перед власником по виділеним організації основним і оборотним средствам."(5, с.65).

Актив і пасив балансу врівноважуються шляхом введення в пасив статей «Прибуток» чи «Збитки». Таким чином, прибуток можна з’ясувати, як суму зрослих, а збиток — як сукупність власні кошти організації які йдуть знижуються.

По статті «Статутний капітал» показують суму, виділених власниками організації для здійснення господарську діяльність. Ці цифри відповідно до ДК РФ називаються по-різному залежно від організаційноправової форми організації. Отже, джерело коштів, відбиваний по рядку 410 балансу, має з чотирьох назв:

— складочный капітал (господарські товариства),.

— статутного фонду (державні і муніципальні унітарні підприємства),.

— пайові внески (виробничі кооперативи),.

— статутний капітал (все інші организации).

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Статутний капітал» прописана по рядку 410, на кінець звітний період фінансове становище залишається незмінною. (див. Додаток 1).

В акціонерних товариствах до рахунку 80 ведеться аналітичного обліку у таких напрямах:

а) за видами акцій: «Прості акції» і «Привілейовані акції»,.

б) по стадіям руху статутного капіталу: «Оголошений капітал» (у сумі, записаній у статуті АТ саме його реєстрації), «Передплатної капітал» (на вартість акцій, якими зроблена передплата), «Оплачений капітал» (на обсяг коштів, внесених учасниками), «Вилучений капітал» (на вартість акцій, вилучених у звернення шляхом викупу їх в акціонерів). У суспільствах іншого виду та товариствах аналітичного обліку по рахунку 80 організується в кожному учаснику.

По статті «Додатковий капітал» відбиваються:

1. Приріст вартості внеоборотных активів, зокрема основних засобів, выявляемый за результатами їх переоцінки.

2. Емісійний дохід, отримуваний акціонерним товариством у вигляді різниці між продажною і акцій становить акцій для формування статутного капіталу (при установі суспільства, і навіть збільшенні статутного капіталу шляхом додаткової емісії акцій або підвищення від номінальної вартості акцій).

3. Позитивні курсові різниці, які утворюються під час розрахунків по вкладів у статутний (складочный) капітал організації, оціненим в установчих документах в іноземній валюті та інших.

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Додатковий капітал» прописана по рядку 420, наприкінці звітний період фінансове становище залишається такою. (див. Додаток 1).

По статті «Резервний капітал» відбиваються залишки резервного та інших аналогічних фондів, створюваних в відповідно до законодавства РФ, залишки і аналогічних фондів, якщо їх створення з допомогою прибутку передбачено установчими документами чи облікової політикою організації.

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Резервний капітал» прописана по рядку 430, наприкінці звітний період фінансове становище залишається такою. (див. Додаток 1).

По статті «Фонд соціальної сфери» відбивається залишок даного фонду, сформований організація у разі наявності об'єктів житловий фонд та зовнішнього благоустрою раніше не врахованих у складі інших джерел власних средств.

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Фонд соціальної сфери» прописана по рядку 440, наприкінці звітний період фінансове становище залишається такою. (див. Додаток 1).

По статті «Цільові фінансування й надходження» некомерційні організації відбивають залишки цільових засобів у ролі вступних, членських і добровільних пожертв та інших джерел. Залишки і рух цих коштів даними організаціями наводяться в звіті про про цільове використання отриманих коштів (ф. № 6).

По статті «Нерозподілена прибуток минулих років» відбивається кредитове сальдо рахунки 84 «Нерозподілена прибуток (непокритий збиток)» у частині прибутку минулих років.

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Нерозподілена прибуток минулих років» прописана по рядку 460. Ее фінансове становище змінилося наприкінці звітного періоду с44 098 до 21 494 тис. крб. (див. Додаток 1).

По статті «Нерозподілена прибуток звітного року» показується залишок невикористаної прибутку звітного року. Він окреслюється різницю між сумою прибутку, отриманої за звітний рік, і сумою прибутку, використаної упродовж такого року в платежі до бюджету. Розмір прибутку окреслюється кредитове сальдо рахунки 99 «Прибули і збитки» Якщо рахунок 99 «Прибули і збитки» має дебетове сальдо. воно представляє собою збиток відбивається у розділі балансу за 57-ю статтею «Непокритий збиток звітного года».

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Нерозподілена прибуток звітного року», її фінансове становище наприкінці звітний період становить 59 282 тис. крб. (див Додаток 1).

Операционные і позареалізаційні доходи і враховуються на рахунку 91 «Інші доходи і» доходи — на кредиті, а витрати — на дебеті. Щомісяця відмінність між іншими статками і видатками перераховується із рахунку 91 з цього приводу 99 «Прибули і збитки». Надзвичайні доходи і відбиваються безпосередньо на рахунку 99 «Прибули і Збитки»: доходи — на кредиті, а витрати — на дебеті. На дебеті рахунки 99 записують також суму нарахованих до бюджету прибуток і місцевих податкових санкцій, штрафів, пені тощо. буд. Отже, сальдо рахунки 99 показує: кредитове — суму чистої прибутку, а дебетове — суму чистих збитків за звітний період. Суму нерозподіленого прибутку звітного року списують оборотами за грудень в кредит рахунки 84 «Нерозподілена прибуток (непокритий збиток)» в кореспонденції зі рахунком 99.

По статті «Непокритий збиток минулих років» відбивається сума збитків минулих років, підлягаючий списанню в установленому порядку.

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Непокритий збиток минулих років» прописана по рядку 465 — дані відсутні. (див. Додаток 1).

По статті «Непокритий збиток звітного року» записується збиток організації за звітний період. По завершенні року його сума окреслюється дебетове сальдо рахунки 84 «Нерозподілена прибуток (непокритий збиток)» після списання з цього приводу дебетового сальдо рахунки 99 «Прибули і збитки». Протягом року у рядку 475 фіксується збиток за звітний період (у сумі дебетового сальдо рахунки 99 «Прибули і збитки» без складання проводки).

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Непокритий збиток звітного року» прописана по рядку 475 — дані відсутні. (див. Додаток 1).

На покриття збитків може бути направлятися кошти резервного фонду, освіченого відповідно до законодавством, прибуток, що залишилося у розпорядженні організації, додатковий капітал (крім сум приросту вартості основних засобів внаслідок їх переоцінки), і навіть різниця, отримана при доведенні величини статутного капіталу до величини чистих активів організації. Розшифровка складу і рух джерел третього розділу балансу наводиться у вигляді № 3 «Звіт про зміни капитала».

4.2.1 Довгострокові і короткострокові обязательства

В підрозділі «Позики і кредити» демонструються непогашені суми кредитів банків та позик, отримані від інших організацій, які підлягають погашення відповідно до договором більш як через 12 місяців після звітної дати. Якщо позикові кошти підлягають погашення протягом 12 місяців після звітної дати, то ми не погашені наприкінці звітний період їх суми позначаються на п’ятому розділі «Короткострокові зобов’язання» по стокам 620 і 630.

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» статті «Короткострокові зобов’язання» наприкінці звітний період дорівнює 276 000тыс. крб., а «Довгострокові зобов’язання» — немає даних. (див. Додаток 1).

По статті «Інші довгострокові зобов’язання» відбивається інша кредиторської заборгованості з термінами погашення більш як 12 місяців після звітної дати. Основним інформаційним джерелом заповнення даного розділу є сальдо рахунки 67 «Розрахунки по довготермінових кредитів і позикам».

В складі джерел коштів п’ятого розділу балансу велику питому вагу займає група «Кредиторська заборгованість». Кредиторська заборгованість виникає, зазвичай, внаслідок наявної системи розрахунків, коли борг однієї організації інший погашається після закінчення певного періоду після виникнення заборгованості.

Кредиторская заборгованість часто виникає у тому випадку,, коли організація спочатку відбиває в себе у обліку виникнення (нарахування) заборгованості (перед працівниками з праці бюджетом по різноманітних платежах), а, по закінченні часу й погашає цю заборгованість. Іноді кредиторської заборгованості є наслідком невчасного виконання організацією (з різних причин) своїх платіжних зобов’язань.

В підрозділі «Позики і кредити» демонструються непогашені суми кредитів банків та позик, отримані від інших організацій підлягають погашення протягом 12 місяців після звітної дати.

При заповненні статей балансу, характеризуючих стан позикових коштів, організація залишки за отриманими позикам показує з урахуванням належних наприкінці звітний період до сплати відсотків. На суму цих відсотків робиться запис по дебету рахунків рахунки джерел виплати (26, 44, 08 та інших) і кредиту рахунків для обліку позикових коштів (66 і 67).

В підрозділі «Кредиторська заборгованість» відбиваються інші борги організаціям, і фізичним лицам.

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» є кілька кредиторських задолжностей: «Кредиторська заборгованість за операціями страхування і сострахования у цьому числі», «Кредиторська заборгованість за операціями перестрахування», «Інша кредиторської заборгованості». Ці статті прописані відповідно по рядкам 640 — немає інформації, 650 — фінансове становище змінилося ще з 13 766 до 26 933тыс. крб., 660 — фінансове становище змінилося ще з 3459 до 2539тыс. крб. (див. Додаток 1).

По статті «Постачальники і підрядчики» показується заборгованість організації перед постачальниками і підрядчиками за отримані товарно-матеріальні цінності, виконані праці та надані послуги. За цією статтею відбивається також заборгованість постачальникам по неотфактурованным поставками. Неотфактурованным називаються поставки товароматериальных цінностей, у яких відсутні супровідні документи постачальника.

По статті «Векселі до сплати» показується заборгованість організації перед постачальниками, підрядчиками і інші кредитори, забезпечена виданими векселями. Суму цю заборгованість визначають за даними аналітичного обліку до рахунках розрахунків.

По статті «Заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами» показується заборгованість основного суспільства по поточним розрахунків з дочірніми і залежними товариствами.

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами» прописана за трьома рядкам залежно від виду кредиторську заборгованість — 643, 651, 663. (див. Додаток 1).

По статті «Заборгованість перед персоналом організації» фіксується кредитове сальдо рахунки 70, це борг організації працівникам за нарахованої, але ще виплаченої заробітної платі. Дебетове сальдо рахунки 70, зокрема вести, нарахована за чергові й додаткові відпустки, яка припадає дні відпустки наступного місяці, відбивається у другому розділі активу балансу за 57-ю статтею «Інші дебітори».

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Заборгованість перед персоналом організації» прописана по рядку 664. (див. Додаток 1).

По статті «Заборгованість перед державними позабюджетними фондами» наводиться кредитове сальдо рахунки 69 — заборгованість організації з відрахувань на соціальне страхування, пенсійне забезпечення, на обов’язкове медичне страхование.

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Заборгованість перед державними позабюджетними фондами» прописана по рядку 665. (див. Додаток 1).

По статті «Заборгованість перед бюджетом» відбиваються борги організації до бюджету з усіх видів платежей.

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Заборгованість до бюджету» 666, фінансове стан наприкінці звітний період змінилося с2899 до 2330тыс. крб. (див. Додаток 1).

По статті «Аванси отримані» показується задолжности організацій за отриманими авансам має значення майбутніх расчетов.

По статті «Інші кредитори» відбивається задолжности організацій за розрахунками, які знайшли відображення на інших рядкам підрозділу «Кредиторська задолженность».

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Інші кредитори» прописана по рядку 668, фінансове становище наприкінці звітний період змінилося ще з 558 до 209. (див. Додаток 1).

По статті «Заборгованість учасникам (засновникам) із виплати доходів» зазвичай показується сальдо субрахунка 75−2 «Розрахунки з засновниками із виплати доходів» — це задолжности організації перед її учасниками із виплати їм доходів, якщо учасники не працівники організації. «Нарахування виплату доходів працівникам організації, які входять у число її учасників, враховуються на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з праці». Нарахування доходів від участі у організації відбивається записом по дебету рахунки 84 «Нерозподілена прибуток (непокритий збиток)» і кредиту субрахунка 75−2. За відсутності чи недостатності прибутку з виплати доходів, та за наявності зобов’язань, передбачених законодавством чи установчими документами (наприклад, власникам привілейованих акцій), виплата доходів виробляється із Резервного фонду. Нарахування доходів відбивається по дебету рахунки 82 «Резервний капітан» і кредиту субрахунка 75−2. Суми на доходи від участі у організації, підлягають сплаті у джерела, у цій організації, враховуються по дебету субрахунка 75−2 і кредиту рахунки 68 «Розрахунки із податків і зборів». Виплата доходів учасникам відбивається по дебету субрахунка 75−2 і кредиту рахунків 50, 51 чи 52.

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів» прописана по рядку 670 фінансове становище наприкінці звітний період неизменилось.(см. Додаток 1).

По статті «Доходи майбутніх періодів» показують такі основні джерела коштів.

1. Доходи, отримані у цьому звітному періоді, але які стосуються майбутнім звітним періодам за її отриманні б’ють по дебеті рахунків 50, 51 та інших і кредиті субрахунка 98−1 «Доходи, отримані має значення майбутніх періодів». При наступі періодів, яких ставляться отримані раніше доходи, їх списують по дебету субрахунка 98−1 на доходи організації - кредит рахунки 91 «Інші доходи і».

2. Суми нестач цінностей, виявлені за звітні періоди, визнані матеріально відповідальними особами чи присуджені до стягнення з нього судовими органами. При виявленні витрат на пальне їх записують на дебет субрахунка 73−2 і кредиту субрахунка 96−3 «Майбутні надходження боргу недостачам, виявленими за роки». Принаймні погашення цю заборгованість матеріально відповідальними особами на одержані від них суми субрахунок 73−2 кредитується в кореспонденції із рахівницею обліку грошових коштів за одночасного відображенні які поступили сум по дебету субрахунка 98−3 з кредитуванням рахунки 91 «Інші доходи і».

3. Різниця між стягуваної з винних осіб сумою за відсутні чи зіпсовані товарно-матеріальні цінності й їх вартістю за обліковими цінами. Принаймні погашення боргу недостачам чи псування цінностей суму зазначених вище різниць, які стосуються погашеному боргу, записують з доходів організації - на кредит рахунки 91 «Інші доходи і».

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Доходи майбутніх періодів» прописана по рядку 675. (див. Додаток 1).

По статті «Резерви майбутніх витрат» фіксуються залишки коштів, зарезервованих організацією — витрати, які стосуються даному звітному періоду, проте вони будуть здійснюватися в майбутніх звітних періодах. «Відповідно до п. 72 Положення по ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності з метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва чи звернення звітного періоду організація може створювати такі резерви: майбутню оплату відпусток працівникам, виплату винагороди за вислугу років, оплату витрат на ремонт основних засобів, виробничих витрат з підготовчим роботам в через відкликання сезонним характером виробництва, майбутніх витрат з ремонту предметів прокату, виплату винагород за підсумками роботи щороку і др."(5, с.75).

Например: у бухгалтерському балансі ЗАТ СК «Мегарусс» стаття «Резерви майбутніх витрат» прописана по рядку 680. (див. Додаток 1).

Если при уточненні облікової політики наступного року фінансовий рік організація вважає недоцільним нараховувати резерви майбутніх витрат і платежів, то залишки коштів резервів по стану 31-ий грудня звітного року підлягають приєднанню до фінансовому результату організації та відбиваються по дебету рахунки 96 «Резерви майбутніх витрат» і кредиту рахунки 91 «Інші доходи і».

По статті «Інші короткострокові зобов’язання» відбиваються суми короткострокових зобов’язань, не знайшли відбиток за іншими статтями п’ятого розділу балансу.

Приложением до бухгалтерського балансу є «Довідка про наявність цінностей на забалансових рахунках» що містить даних про сальдо деяких забалансових рахунків початку і поклала край звітний період. По вільним рядкам довідки (990 та інших.) можуть відбиватися дані про забалансовым рахунках, не відзначених за іншими статтях. «Довідка про наявності цінностей на забалансових рахунках» містить рядки: 910, 911, 920, 940, 950, 960, 970,980, 990. «Довідка про наявність цінностей на забалансових рахунках» ЗАТ СК «Мегарусс» містить здані по рядку 970 «Знос житлового фонду», фінансове становище наприкінці звітний період змінилося ще з 31 до 32тыс. крб. (див. Додаток 1).

5 Види аналітичних балансов

Бухгалтерский баланс має деякі обмеження, що впливають його аналітичність. «Тому баланс піддають різним перетворенням та будуються його основі ряд аналітичних балансов."(5, с.237) Є різноманітні види аналітичних балансів, найбільш поширеними є:

— баланс-нетто,.

— шаховий оборотний баланс,.

— середній баланс,.

— згорнений (ущільнений) баланс.

При аналізі фінансового стану комерційної організації доцільно розрізняти поняття баланса-брутто і баланса-нетто.

Наиболее поширеної є дана класифікація балансів залежно від наявності у них регулюючих статей, чи регулятивов, до деяких основним, балансовими статтям. «Під регулятивом розуміють контрарную статтю, уточняющую оцінку активу, характеризуемую основний статьей."(5, с.238) Контрарным називається рахунок бухгалтерського обліку, з допомогою якої може бути отримана додаткова непідвладна інфляції вартісна характеристика даного об'єкта обліку. Такий рахунок може використовуватися у різний спосіб:

а) самостійно відбивати в балансі як регулятив до основного счету, б) уточнювати оцінку об'єкта, відбиту по основному рахунку, оскільки уточнена оцінка та наводиться у балансі. Контрарный рахунок, має дебетове сальдо, називається контрпассивным. Контрарный рахунок, має кредитове сальдо, називається контрактивным.

В зараз у світової обліково-аналітичної практиці більш поширене складання баланса-нетто. Разом про те під час аналізу вважається доцільним приводити основні контрарные статті у балансі як додаткової інформації, не включаючи їх чи в валюту балансу. Саме з цій схемі складаються бухгалтерські баланси в економічно розвинених країн.

В нашій країні протягом останніх шістдесят год методологія складання балансу неодноразово змінювалася.

Наибольшие зміни у ставленні регулятивов зроблено звітності за 1996 р. — ці статті були взагалі віддалені з балансу і за стали указуватися, у вигляді № 5 В ролі довідки. Так, вихідна інформаційна база для аналізу фінансового становища комерційної організації у динаміці істотно змінювалася протягом років.

Значительной зі свого питомій вазі є регулююча стаття — «Торговельна націнка по нереалізованим товарам». «Починаючи з звітності за 1996 р., ця стаття взагалі немає, оскільки до нормативних документів залишок товарів повинен відбиватися в бухгалтерському балансі по покупної вартості незалежно від варіанта обліку товарів — по роздрібним (продажним) цінами чи з покупною стоимости."(5, с.241).

В звітності минулих років значний питому вагу мала регулююча стаття «Використання прибутку». Економічний сенс регулювання у разі був у наступному.

Начиная з 1996 р. статтю «Використання прибутку» перестали показувати у балансі, а суму наводили у вигляді № 2 за трьома статтями — «Податок на прибутку», «Абстрактні кошти», «Нерозподілена прибуток (збиток) звітний період».

А запроваджений із 1 січня 2001 р. новий план рахунків суттєво змінила методологію розрахунку прибутків і відображення їх у звітності. Традиційно різні види витрат комерційної організації відбивалися у бухгалтерському обліку однією з трьох способів:

1) капіталізувалися, т. е. включалися до вартості набутого активу і відбивалися на балансі,.

2) ставилися з цього приводу прибутків і збитків (безпосередньо чи через собівартість продукції),.

3) списувалися з допомогою чистої прибутку — прибутку, залишалася у розпорядженні підприємства після сплати податків та інші обов’язкових платежів.

Новый план рахунків усунув останню схему списання витрат з допомогою чистого прибутку цим привів у відповідність методологію бухгалтерського обліку у частині обчислення фінансового результату вимогам законодавства стосовно прав власників підприємства.

Шахматный оборотний баланс. Поточний баланс є звід сальдо синтетичних рахунків, тому з нього не було видно, які були обертів в кожному рахунку. Цей недолік можна усунути, вдавшись під час аналізу до шахового обіговому балансу. І тут обертів в кожному рахунку можна навести як загальними результатами, але й зазначенням корреспондирующих рахунків, що дозволяє бачити джерело надходження чи напрямок вибуття коштів. Шаховий оборотний баланс можна побудувати по з даними Головної книжки.

Средний баланс. Средним називається баланс, всі якого вони представляють собою середні величини відповідних статей балансів комерційної організації за ряд періодів. По даним балансу, наведеного при застосуванні 5, можна побудувати середній баланс, кожна стаття якого — середнє арифметичне сум початку і поклала край року. Так само будуються середні баланси за даними балансів за кілька років (кварталів). Усреднением балансів досягається згладжування коливань по окремих статей і розділах.

Свернутый (ущільнений) баланс. Ущільнення балансу здійснюється об'єднанням до груп однорідних статей. Отже, то, можливо різко скорочено число статей балансу, підвищили її наочність. Цей прийом особливо корисний людству й потрібен при порівняльного аналізу балансів вітчизняної і закордонної компаній. Як відомо, в економічно розвинених країн немає таки жорстку регламентацію структури балансу. Тож з перших кроків порівняльного аналізу є приведення балансів до порівняної за складом статей структурі. Згортка може застосовуватися також за підготовці балансу до розрахунку аналітичних коефіцієнтів, агрегированием статей у тому разі досягається велика наочність для читання балансу і за, спрощуються алгоритми розрахунку.

6 Зміст бухгалтерського балансу страхової организации

«Страхование — економічна категорія, яка перебуває у підрядної в зв’язку зі категорією финансов…"(6, із сьомої) «Страхування є й форою забезпечення зобов’язань господарському і цивільно-правовому обороті України й реалізується системою фінансової компенсації у разі несприятливі обставини за переважно регулярну оплату невеликих грошових сумм…"(6, с.7).

Бухгалтерская звітність страхової організації полягає из:

— Бухгалтерського балансу страхової організації (форма № 2-с),.

— Пояснень до бухгалтерського балансу і звіту прибутки і убытках:

— отчет про рух капіталу страхової організації (форма № 3-с),.

— приложения до бухгалтерського балансу страхової організації (форма № 5-с),.

— Пояснювальній записки,.

— Аудиторского укладання.

Составление бухгалтерської звітності страхових організацій — завершальний етап облікового процесу. У ньому відбивається майнове і фінансовий становище організації, результати фінансово-господарську діяльність за звітний період. Типові форми бухгалтерської звітності страхових громадських організацій і вказівки про порядок виконання форм бухгалтерської звітності розробляються та позначаються на відповідність до чинним законодавством Російської Федерации.

В ринкової економіки бухгалтерський баланс є основним джерелом інформації для велике коло споживачів інформації такого типу. Так, за даними балансу власники, потенційні страхувальники, інвестори та інші особи знайомляться з майновим станом організації.

Данные бухгалтерського балансу на початок звітний період мали бути зацікавленими порівняти з даними бухгалтерського балансу у період, попередній звітному. Числові показники входять у баланс в нетто-оценке. Статті балансу повинні підтверджуватися результатами інвентаризації активів та зобов’язання. «Під час упорядкування бухгалтерського балансу залік між статтями активів і пасивів не допускается."(6, с.402).

Остатки за рахунками бухгалтерського обліку, відбиваючим розрахунки коїться з іншими організаціями та особами, у балансі наводяться в розгорнутому вигляді:

— залишки за рахунками аналітичного обліку, якими є дебетове сальдо — в активе,.

— залишки за рахунками, якими є кредитове сальдо — в пасиві.

Остатки коштів організації з валютним рахунках, інші кошти чи грошові документи, короткострокові фінансові вкладення, дебіторську і кредиторську заборгованість іноземних валютах відбивають у звітності у валюті, діючої, біля РФ, в сумах, визначених шляхом перерахунку іноземних валют за курсом Центрального банку Росії, чинному на останнє число звітний період.

Бухгалтерский баланс страхової організації містять такі розділи і: (див. додаток 2).

6.1 Додаток до бухгалтерського балансу

В Додатку до бухгалтерського балансу (ф. № 5-с) розкриваються відомості, щоб забезпечити користувачів додатковими даними, які недоцільно включати у бухгалтерський баланс, проте вони необхідні користувачам бухгалтерської звітності.

Форма № 5-с підрозділяється на такі розділи:

— розділ 1 «Рух позикових коштів»,.

— розділ 2 «Дебіторська і кредиторської заборгованості»,.

— розділ 3 «Амортизируемое майно»,.

— розділ 4 «Рух коштів фінансування довгострокових інвестицій, та фінансових вкладень (крім коштів страхових резервов)»,.

— розділ 5 «Фінансові «вкладення»,.

— розділ 6 «Витрати, вироблені страхової организацией»,.

— розділ 7 «Розшифровка окремих прибутків і убытков»,.

— розділ 8 «Соціальні показники»,.

— розділ 9 «Довідка про наявність цінностей, врахованих на забалансових счетах».

В формі № 5-с розкриваються такі даних про:

— на початок і поклала край звітний період і рух протягом звітний період довгострокових і короткострокових позикових коштів, взятих у вигляді кредитів, й інших организаций,.

— на початок і поклала край звітний період і рух протягом звітний період окремих видів дебіторської та внутрішньої кредиторської заборгованостей, зокрема даних про прострочених заборгованість,.

— русі векселів, виданих і отриманих, застосовуваних під час розрахунків,.

— списання на фінансовий результат дебіторську заборгованість, через яку минув строк позовної давності,.

— организациях-дебиторах, мають найбільшу заборгованість,.

— на початок і поклала край звітний період і рух протягом звітний період окремих видів нематеріальних активів,.

— на початок і поклала край звітний період і рух протягом звітний період окремих видів основних засобів,.

— на початок і поклала край звітний період і рух протягом звітний період орендованих основних коштів,.

— на початок і поклала край звітний період і рух протягом звітний період малоцінних і швидкозношувані предмети,.

— нарахованих сумах зносу по нематеріальною активам, винним засобам і малоцінним і быстроизнашивающимся предметов,.

— переоцінці основних засобів,.

— наявності власних і залучених коштів у страхової організації та використанні їх на мети капітальних та інших довгострокових фінансових вливань,.

— на початок і поклала край звітний період і рух протягом звітний період окремих видів довгострокових та проведення короткострокових фінансових вливань,.

— витратах організації з їх елементам, вироблених попередній і звітний періоди,.

— окремих прибутках і збитках, виявлених протягом звітного року і попередньому звітному року, і включених на відповідні статті звіту прибутки і збитках,.

— окремих соціальних показниках діяльності організації,.

— наявності цінностей, врахованих на забалансових рахунках.