Налог на додану вартість: пільги, передбачених статтею 149 НК РФ

Налог на додану вартість: пільги, передбачених статтею 149 НК РФ

Медицинские услуги

Согласно підпункту 2 пункту 2 статті 149 таки Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) не оподатковується ПДВ реализациямедицинских послуг, які надають медичними організаціями та (чи) установами, зокрема лікарями, що займаються приватної медичної практикою, крім косметичних, ветеринарних і санітарно — епідеміологічних услуг.

Сразу уточнимо, що з початку 2006 року Законом 119-ФЗ в підпункт 2 пункту 2 статті 149 НК РФ внесено поправка щодо лікарів, котрі займаються приватної медичної практикою. Тепер лікарі, займаються приватної практикою (тобто індивідуальні підприємці) у плані надання медичних послуг стали самостійної категорією платників податків, той самий, як медичні організації та медичні учреждения.

К медичних послуг относятся:

услуги, певні переліком послуг, наданих по обов’язковому медичному страхуванню,.

услуги, надані населенню, з діагностики, профілактиці та лікуванню незалежно від форми і джерела її оплати з переліку, затверджуваному Урядом Російської Федерації,.

услуги зі збирання серед населення крові, надані за договорами зі стаціонарними лікувальними установами i поликлиническими відділеннями,.

услуги швидкої медичної допомоги, надані населенню,.

услуги по чергуванню медичного персоналу біля ліжка хворого,.

услуги патолого-анатомічні,.

услуги, надані вагітним жінкам, новонародженим, інвалідам і наркологічним хворим.

Если організація займається медичної діяльністю, що потребує обов’язкового ліцензування, то пільга то, можливо надано лише за наявності ліцензії за проведення цього виду діяльності (пункт 6 статті 149 НК РФ).

В відповідність до Постановою Уряди Російської Федерації від 30 червня 2004 року № 323 «Про Положення про Федеральної службі з нагляду в сфері здоров’я та соціального розвитку» ліцензування медичної діяльності здійснює Федеральна служба з нагляду у сфері охорони здоров’я і «соціального развития.

Рассмотрим докладніше медичні послуги, реалізація яких немає підлягають оподаткуванню по НДС.

В першу чергу, як було відзначено вище, це діяльність у рамках обов’язкового соціального страхування. Фінансування витрат рахунок коштів обов’язкового соціального страхування, і навіть рахунок коштів бюджетов.

Перечень послуг, наданих медичними організаціями та установами по обов’язковому медичного страхування встановлено Постановою Уряди Російської Федерації від 26 жовтня 1999 року № 1194 «Про Програмі державних гарантій забезпечення громадян Російської Федерації безплатної медичної допомогою». (Втратив дію з 1 січня 2005 року у із виданням Постанови Уряди РФ від 26.11.2004 № 690).

Гражданам Росії у рамках Програми безплатно предоставляются:

а) швидка медичну допомогу при станах, загрожують життю чи здоров’ю громадянина чи те, які осіб, викликаних раптовими захворюваннями, загостреннями хронічні захворювання, нещасними випадками, травмами і отруєннями, ускладненнями вагітності і за родах, б) амбулаторно-поликлиническая допомогу, зокрема проведення заходів із профілактиці (зокрема диспансерному спостереженню), діагностики і лікування захворювань як і поліклініці, і на дому, в) стаціонарна помощь:

при гострих захворювань і обострениях хронічних хвороб, отруєння і травмах, потребують інтенсивної терапії, цілодобового медичного спостереження та ізоляції по эпидемиологическим показанням,.

при патології вагітності, пологах і аборти,.

при планової госпіталізації з проведення лікування та профілактики реабілітації, потребують цілодобового медичного спостереження.

В відповідно до пункту 4 Методичних рекомендацій, затверджених МОЗом РФ і Федеральним фондом ЗМС 28.08.2001 року № 2510/9257−01, 31−59/40−1, при надання допомоги у лікарнях, денних стаціонарах і службою швидкої медичної допомоги здійснюється безплатна лікарська допомогу у відповідність до переліком життєво важливих і найважливіших лікарських засобів, затверджуваних в установленому порядку. (документ не застосовується) Фактично втратив свою чинність в через відкликання виданням Постанови Уряди РФ від 26.11.2004 № 690,.

К медичних послуг ставляться послуги, надані населенню медичними і санітарно-профілактичними установами з діагностики, профілактиці та лікуванню незалежно від форми і джерела її оплати з переліку, затверджуваному Урядом Російської Федерации.

Перечень таких послуг затверджений Постановою Уряди Російської Федерації 20 лютого 2001 року № 132 «Про затвердження переліку медичних послуг за діагностиці, профілактиці та лікуванню, які надають населенню, реалізація яких незалежно від форми і джерела її оплати заборонена обкладанню податком на додану вартість» (далі Перелік № 132) і включає в себя:

услуги з діагностики, профілактиці та лікуванню, безпосередньо надані населенню в рамках амбулаторно-поліклінічної (зокрема доврачебной) медичної допомоги, зокрема проведення медичної експертизи,.

услуги з діагностики, профілактиці та лікуванню, безпосередньо надані населенню в рамках стаціонарної медичної допомоги, зокрема проведення медичної експертизи,.

услуги з діагностики, профілактиці та лікуванню, безпосередньо надані населенню в денних стаціонарах і службами лікарів загальної (сімейної) практики, включаючи проведення медичної експертизи,.

услуги з діагностики, профілактиці та лікуванню, безпосередньо надані населенню в санаторно-курортних установах,.

услуги по санітарному з освітою, безпосередньо надані населенню.

Например, медичний заклад укладає договори на платне обслуговування з обмеженими фізичними особами. Чи зможе воно скористатися пільгою по НДС?

По думці автора, за наявності ліцензій й за умови те, що надані послуги відповідають переліченим в Переліку № 132, платні медичні послуги звільняються й від оподаткування додану стоимость.

По тим самим підставах, операції з реалізації медичних послуг, переказаних у зазначеному Постанові Уряди Російської Федерації, надані лікарями, що займаються приватної медичної практикою, мають ліцензію на надання даних послуг, податком на додану вартість оподатковувати не следует.

Порядок застосування пільги із ПДВ щодо послуг за виконання пластичних операцій і протезування зубів роз’яснений в Листі МНС Російської Федерації від 8 лютого 2002 року № 03−1-09/18/291-Д504 «Про податок додану стоимость».

По думці податкові органи стоматологія ортопедична ввозяться рамках первинної (доврачебной) медичної допомоги, амбулаторно-поліклінічної медичної допомоги, за умов денних стаціонарів і санаторно-курортних установ, і навіть стаціонарної медичної допомоги. У зв’язку з цим послуги з протезування зубів стоматологічними підрозділами медичних організацій, здійснюють які ці послуги у межах первинної (доврачебной) медичної допомоги, амбулаторно-поліклінічної медичної допомоги, за умов денних стаціонарів і санаторно-курортних закладів, і навіть стаціонарної медичної допомоги, за наявності відповідної ліцензії, податком на додану вартість не облагаются.

Услуги з виконання пластичних операцій косметологическими підрозділами медичних організацій, здійснюють які ці послуги у межах амбулаторно-поліклінічної медичної допомоги, за умов денних стаціонарів і санаторно-курортних закладів, і навіть стаціонарної медичної допомоги, ПДВ теж оподатковуються. Виняток становлять косметичні послуги, що стосуються на підставі Загальноросійського класифікатора послуг населенню ОК 002−93, затвердженого Постановою Держстандарту Російської Федерації від 28 червня 1993 року № 163 до косметологічним (код 81 501).

Из всього сказаного вище платники податків мають знати, оскільки ви претендуєте на пільгові операції, ви повинен мати всі документи, що підтверджують, що ви маєте право використовувати пільговим режимом. Причому податкові органи можуть зажадати надання такої документації у межах камеральної перевірки у протягом 3-х місяців із дня подачі декларации.

Обращаем увагу, що з ПДВ звільняються послуги, надані саме населенню. Якщо організація надає медичні послуги з діагностиці, профілактиці та лікуванню для юридичних, то податок необхідно начислить.

Не підлягають оподаткуванню послуги із збирання серед населення крові, надані по договорами зі стаціонарними лікувальними установами i поликлиническими отделениями.

Напоминаем, що, згідно з пунктом 5 статті 168 НК РФ при реалізації робіт, послуг, операції з реалізації що у відповідності зі статті 149 НК РФ не підлягають оподаткуванню (звільняються й від оподаткування), розрахункові документи, первинні облікові документи оформляються і рахунка-фактури виставляються без виділення відповідних сум податку. У цьому на зазначених документах робиться відповідна напис чи ставиться штамп «Без податку (НДС)».

В цьому сенсі медичні організації, які надають медичні послуги, зобов’язані виписувати рахунки — фактури в общеустановленном порядке.

Оказание послуг вагітним жінкам, новонародженим, інвалідам і наркологічним хворим медичними організаціями будь-який форми власності і відомчої належності і лікарями, що займаються приватної медичної практикою звільняється з ПДВ за наявності ліцензії на право здійснення видів медичну діяльність вказаних у цієї ліцензії. У цьому медичні послуги можуть бути будь-які, навіть ті, які включені до переліку, затверджений Постанова № 132.

Остановимся на послузі, що також потрапляє під дію пільги — надання послуг швидкої медичної допомоги населению.

Пример.

Медицинское установа (не станція надання швидкої допомоги) тримає в своєму балансі автомобілі та надає платні швидкої медичної допомоги. І тому воно укладає договори з організаціями для подання швидкої медичної допомоги. З іншого боку, даний заклад надає послуги швидкої медичної допомогу й безпосередньо населенню, укладаючи договори з громадянами. Чи може воно скористатися пільгою з податку додану стоимость?

Заметим, що, передусім, медичний заклад даний вид послуг повинен мати ліцензію. З іншого боку, пільга із ПДВ дається лише у разі, якщо послуги надання швидкої допомоги виявляються безпосередньо населенню. Отже, якщо договір укладений із організацією, то ПДВ нараховувати необходимо.

Услуги по чергуванню біля ліжка хворого можуть бути надані медичними організації будь-який форми власності і відомчої приналежності, і медичними працівниками, що займаються приватної медичної практикою. За наявності відповідної ліцензії реалізація цих послуг теж звільняється з податку додану стоимость.

Необходима ліцензія і за наданні фізичним та юридичним особам патолого-анатомічних услуг.

Основанием до застосування пільги щодо ветеринарних і санітарно — епідеміологічних послуг являются:

наличие ліцензії,.

договор для подання ветеринарних чи санітарно-епідеміологічних послуг із зазначенням джерела фінансування,.

письменное повідомлення замовника, якому виділено кошти з федерального бюджету, на адресу виконавців про виділених йому цільових бюджетних виборі засобів задля оплати ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг. У разі, коли кошти на оплату ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг виділено з бюджетів суб'єктів Російської Федерації чи місцевої бюджетів, підставою є довідка фінансового органу про відкриття фінансування цих послуг з допомогою відповідних бюджетів.

Если санітарно-епідеміологічна станція надає послуги з дезінфекції в організації та послуги виробляється у відповідність до договором, то такому разі нараховувати ПДВ на вартість послуг необходимо.

Не звільняються й від податку ветеринарні і санітарно-епідеміологічні послуги, що їх з допомогою бюджетних коштів у поворотній основе.

К медичним організаціям ставляться медичні пункти (підрозділи), котрі перебувають на балансі немедичних організацій, за наявності в організації відповідного коду ОКОНХ, і навіть Загальноросійського класифікатора видів економічної діяльності ОК 029−2001 (КДЕС Ред. 1), введеного з початку 2003 року в підставі Постанови Держстандарту Російської Федерації від 6 листопада 454-ст «Про застосування і введення на дію ОКВЭД», ліцензії на здійснення медичної діяльності та за умови ведення окремого обліку таких услуг.

Налоговый кодекс — не встановлює жодних обмежень при застосуванні аналізованої пільги залежно від форм сплати надані послуги. Відкидання ПДВ надається зокрема, якщо послуги оплачені за безготівковому розрахунку організаціями за своїх работников.

В ролі суб'єктів, що потенційно можуть скористатися аналізованої пільгою, НК РФ називає медичні організації та (чи) установи, і навіть лікарів, котрі займаються приватної медичної практикой.

Иногда медичні заклади надають населенню такі послуги, як виписка амбулаторних карт (історій хвороби) за плату, причому не оподатковують її податком на додану вартість, вважаючи медичної послугою. Ця позиція хибна — така послуга є сплати ПДВ за ставкою 18%. Згідно з підпунктом 2 пункту 2 статті 149 частині другій НК РФ податку на додану вартість звільняються послуги з діагностиці, профілактиці та лікуванню, надані населенню незалежно від форми і джерела оплати медичними і санітарно-профілактичними установами відповідно до переліком, який затверджується Урядом Російської Федерации.

На виписку в історії хвороби (медичної карти) цей порядок не поширюється, оскільки яка надається послуга, не включено до затверджений перечень.

Совет таких організацій — не створюйте собі проблем, включіть в собівартість наданих медичних послуг плату ведення в історії хвороби, і питання про об'єкту оподаткування буде снят.

Из всього сказаного вище, платники податків мають засвоїти таке: коли претендуєте на пільговим режимом, маємо мати всі документи, що підтверджують, що ви маєте право його использовать.

Теряется чи декларація про пільгу, якщо закінчується термін ліцензії, а організація не встигла подовжити його дію? Якщо терміні дії ліцензії стався «перерву», то податкові органи вправі обкласти Ваші операції податком на додану вартість, бо відомо, що пільгу дається лише за наявності ліцензії. Якщо ви уклалися у найкоротші терміни, і лицензирующий орган видасть документ про тому, що Ваша попередня ліцензія вважається умовно продовженої, то декларація про використання пільгового режиму буде за вами сохранено.

Список литературы

Для підготовки даної праці були використані матеріали із російського сайту internet.