О деякі проблеми оподаткування інтегровані структури оборонно-промислового комплексу Росії

О деяких проблемах оподаткування інтегровані структури оборонно-промислового комплексу же Росії та можливих засобах їх решения.

Емелин Ю.Н., Корпорація «Аерокосмічне оборудование».

В зв’язки України із необхідністю підвищення ефективності наукової про діяльність підприємств оборонно-промислового комплексу (ОПК) Урядом РФ узяли курс — на їх реорганізацію й «об'єднання у спеціальні інтегровані структури холдингового типу (ІВ). У межах таких структур виділяються головні компанії, які консолідують у собі функції здійсненню загального керівництва ІВ, виконання державного оборонного замовлення, ведення зовнішньої торгівлі, організації та фінансуванню єдиної програми проведення науково-дослідницьких і дослідно-конструкторських робіт учасників ИС.

Интегрированную структуру можна з’ясувати, як стійку групу кооперационно пов’язаних між собою юридичних (учасників), об'єднаних з урахуванням добровільної передачі ними частини своїх прав одного з учасників — центральної (головний) компанії інтегрованої структури — і підпорядкування загальним інтересам інтегрованої структури в целом.

Образование таких інтегровані структури є надзвичайно перспективним, оскільки це дозволяє повною мірою використовувати переваги синергетичного ефекту об'єднання економіці (включаючи виробничу, наукову, торгову і фінансову сфери) і тим самим підвищення конкурентоспроможності Росії у глобальному масштабе.

Вместе про те, чинне законодавство, передусім податкове, не враховує факт існування інтегровані структури і містить багатьох спеціальних норм, необхідні реалізації інтегрованими структурами та його головними компаніями всього який закладений у них потенциала.

В числі недоліків чинного податкового законодавства треба сказати, по-перше, подвійне оподаткування цільових фондів ІВ. Ці фонди створюються головний компанією задля забезпечення довгострокового фінансування науково-технічних, інвестиційних, соціальних та інших програм ІВ загалом. Однак коштів, перечисляемые учасниками ІВ формування цільових фондів, оподатковуються ПДВ і податком з прибутку, оскільки НК РФ зовсім позбавлений будь-яких положень про ІВ, їх головних компаніях, особливих коопераційних стосунках між учасниками ІС та т.д.

Для рішення цієї проблеми необхідно ухвалити низку поправок в Податковий кодекс:

1) в ст. 149 НК РФ (операції, які підлягають оподаткуванню (освобождаемые від оподатковування із ПДВ) подп.16 п. 3 необхідно доповнити словами «виконання проведення науково-дослідницьких і дослідно-конструкторських робіт учасниками інтегровані структури рахунок коштів цільових фондів цих структур»;

2) в ст. 262 НК РФ (Витрати НІ і (чи) ДКР з податку прибуток) п. 1 доповнити словами «а також цільових фондів інтегровані структури». П. 3 тієї ж статті доповнити перед словами «зізнаються з оподаткування» словами «і навіть цільових фондів інтегрованих структур»;

3)подп.14 п. 1 ст.251 НК РФ (доходи, не учитываемые щодо податкової бази податку з прибутку) має бути доповнений абзацом такого змісту: «як коштів, отриманих головний компанією інтегрованої структури від учасників цієї інтегрованої структури та акумульованих фондів фінансування науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт, фондах фінансування інвестиційних проектів та інших цільових фондах інтегрованої структури не більше 5% від сумарною балансового прибутку учасників за відповідний звітний период»;

4) п. 49 ст.270 НК РФ (витрати, не учитываемые з метою стягнення податку з прибутку) слід викласти у редакції: «як коштів, переданих учасником інтегрованої структури в головну компанію для зарахування в цільові фонди інтегрованої структури не більше 5% від загального обсягу доходів учасника», а пункт 49 вважати пунктом 50.

В наведеної вище редакції статей НК РФ використаний одне із можливих варіантів визначення ліміту суми, підлягає визволенню від оподатковування: відсотку обсягу доходів — учасники ІВ при перерахування ними засобів у цільові фонди, і відсоток сумарною балансового прибутку всіх учасників ІВ — на її головний компанії для формування фондів. У випадку введення системи консолідованого податкового обліку для ІВ процедура отримання головний компанією звітної документації учасників ІВ, ясна річ, упростится.

Во-вторых, надзвичайно важливо поширити дію податкових пільг, наданих окремим учасникам ІВ, на головну компанію як представника ІВ в целом.

Так, в час подп.1 п. 1 ст. 162 НК РФ передбачає можливість звільнення з сплати ПДВ авансових чи інших платежів, отримані рахунок майбутніх поставок товарів (виконання, надання послуг), оподатковуваних по нульової відсоткової ставці (зокрема, під час експорту), тривалість виробничого циклу яких перевищує шість місяців. У цьому вказане становище НК РФ поширюється на товари з переліку і як, певним Урядом РФ (нині - Постановою від 21 серпня 2001 р. № 602 [1] зі змінами від 30 листопада 2001 р. [2]).

Из тексту НК РФ не випливає, що звільнення від сплати ПДВ на авансових платежів дається лише виробникам товарів. Тому лише як обмеження його буквального сенсу можна розцінювати становище абз.2 п. 2 Постанови, за яким «дію справжнього Порядку поширюється за російські юридичних осіб, отримали авансові чи інші платежі після 1 січня 2001 р. має значення майбутніх поставок експорту товарів власного виробництва, включених до переліку товарів, тривалість виробничого циклу виготовлення яких складає понад 6 місяців, затверджений Урядом Російської Федерации».

В разі прийняття спеціального закон про інтегрованих структурах, необхідність якого не підлягає сумніву, буде необходимо:

1) доповнити зазначений абзац Постанови Уряди РФ після слів «товарів власного виробництва» словами «(для головних компаній інтегровані структури — також товарів виробництва учасників цих інтегрованих структур)»;

2) доповнити п. 3 підпунктом «р» такого змісту: «р) копія свідчення про державної реєстрації речових інтегрованої структури — під час здійснення її головний компанією експорту товарів виробництва учасників інтегрованої структуры»;

3) доповнити п. 4 підпунктом «буд» такої ж содержания.

До прийняття спеціального закон про інтегрованих структурах в зазначені пункти Постанови можна зробити такі поправки:

1) абз.2 п. 1 після слів «товарів власного виробництва» доповнити словами «(для інтегрованих корпоративних структур та його управляючих компаній за наявності в їх володінні пакетів акцій (щонайменше 25% + 1 акція) організацій, які входять у інтегровану структуру, — товарів виробництва цих организаций»);

2) п. 3 доповнити підпунктом «р» такого змісту: «р) копії документів на право володіння пакетами акцій (щонайменше 25% + 1 акція) організацій, які входять у інтегровану структуру, — під час здійснення її головний компанією експорту товарів виробництва учасників інтегрованої структуры»;

3) п. 4 доповнити підпунктом «буд» такої ж содержания.

В перспективі необхідно реформувати податкового законодавства і системи бухгалтерського обліку, надавши ІВ право перейти на систему консолідованого оподаткування нафтопереробки і звітності. Лише цього разі можна буде забезпечити ефективну взаємодію між учасниками ІВ, які є як окремі підрозділами головний компанії, але щодо яких головна компанія має реальну можливість визначати вирішення її органів управління чи умови ведення ними господарської деятельности.

Список литературы

[1] Постанова Уряди РФ «Про затвердженні Порядку визначення податкової бази при обчисленні податку додану вартість по авансовим або іншим суб'єктам платежах, отриманим организациями-экспортерами має значення майбутніх поставок товарів, оподатковуваних по податкової ставці 0 відсотків, тривалість виробничого циклу виготовлення яких складає понад 6 місяців, і переліку товарів, тривалість виробничого циклу виготовлення яких складає понад 6 місяців» від 21.08.01 № 602 // Російська газета, 29.08.01, № 167.

[2] Постанова Уряди РФ «Про Митний тариф РФ і товарної номенклатурі, застосовуваної під час здійснення зовнішньоекономічної діяльності» від 30.11.01 № 830 // Російська газета, 04.12.01, № 237−238.