Компенсация орендодавцю витрат на електроенергію

Компенсация орендодавцю витрат на электроэнергию

И. Комиссарова, консультант.

Между орендарем — юридичною особою і орендодавцем — котра фізичною особою, не зареєстрованим у ролі ПБОЮЛ, (орендар застосовує спрощену систему оподаткування) укладено договори оренди нежилих приміщень. Як може орендар компенсувати орендодавцю його за оплатою електроенергії?

Для організації, яка застосовує УСНО, перелік прийнятих до відрахуванню витрат при розрахунку оподатковуваної бази податком з прибутку, встановлено ст. 346.16 НК РФ і закритий. Оплата електроенергії у цьому переліку не передбачена. У принципі, орендарі, які застосовують УСНО, можуть врахувати вартість спожитої електроенергії у складі витрат з оподаткування на її окремо вартості оренди. Це можна, якщо споживана електроенергія використовується для технологічних цілей. Проте застосування цієї схеми представляється нам недоцільним за низкою причин.

Во-первых, для оформлення оплати понад оренди — і включення цього пункту з договір оренди (чи підписання окремого договору щодо умов відшкодування орендодавцю витрат за оплаті електроенергії) орендодавцю необхідно одержати дозвіл від электроснабжающей організації передати орендарю витрат за оплаті (ст. 545, 546 і п. 2 ст. 548 ДК РФ). У протилежному разі така пункт договору (чи договір) буде недійсним.

Во-вторых, оскільки орендодавець — фізична особа, яке має статусу підприємця, вона є платником ПДВ і відповідно до існуючого законодавству не повинен виставляти організації рахунки-фактури, і навіть в ролі посередника між нею і енергопостачальної організацією. Причому що є судова практика з цього питання заперечує можливість укладання окремого договору користування енергією між орендодавцем і орендарем (незалежно від того, є орендодавець юридичним чи котра фізичною особою). Такий договір сприймається як частина відповідного договору оренди, як складова умови розмір орендної плати.

В-третьих, досить проблематично надання доказів у податкові органи про використанні організацією електроенергії виключно «в технологічних цілях». Без цього можна віднести до витрат вартість електроенергії.

Для цілей оподатковування, з погляду, раціональніше включати вартість спожитої електроенергії у склад орендних платежів, що ні суперечить думці податкові органи. Листами Управління МНС Росії з р. Москві від 21.08.03 р. № 21−09/45 889, від 6.10.03 р. № 21−09/55 340 і зажадав від 23.09.03 р. № 21−09/552 140 оголошено про дозвіл відносити вартість електроенергії, яка входить у складі орендної плати, до витрат з оподаткування.

Довольно часто організаціями, провідними облік виходячи з глави 26.2 НК РФ, використовується розрахунок орендної плати, до складу якого постійну і змінну частину. Те, що це загальна вартість оренди у своїй щомісяця змінюється, який суперечить чинному законодавству, хоча п. 3 ст. 614 ДК РФ встановлює можливість зміни розміру орендної плати не частіше разу на рік. Річ у тім, що, хоча умовами договору орендної плати підлягає підрахунку в кожному терміну платежу, тим щонайменше, боку узгодили умова розмір орендної плати, у тому числі спосіб її розрахунку, яке змінюється у протягом року (п. 11 інформаційного листи президії ВАС РФ від 11.01.02 р. № 66).

С сум компенсації витрат орендодавця за оплатою електроенергії, які входять у склад орендної плати, з погляду, орендодавцю варто утримувати податку доходи фізичних осіб відповідно до п. 1 ст. 210 і п. 2 ст. 226 НК РФ.

Основанием для віднесення орендної плати у складі витрат з оподаткування, служить наявність договору оренди, акта про розрахунку суми орендної плати й на акта про використанні орендарем нинішнього року періоді приміщення службових цілей. Зауважимо, що форму для акта про використання приміщення в службових цілях не встановлено постановою Держкомстату Росії від 25.12.98 р. № 132 і тому то, можливо довільній.

Список литературы

Для підготовки даної праці були використані матеріали із російського сайту internet.