Розділ 2. Облік витрат за видами діяльності підприємства

Документальне оформлення витрат

ТзОВ магазин «Родзинка» за своєю організаційно-правовою формою є товариством з обмеженою відповідальністю. Підприємство розташоване у м.Одеса. Це торговельне підприємство, яке метою діяльності ставить роздрібний продаж товарів переважно продовольчого асортименту кінцевим споживачам.

Як юридична особа підприємство може мати цивільні права, що відповідають цілям діяльності, передбаченим у його статутних документах, і нести зв’язані з цією діяльністю обов’язку.

Основні дані, що характеризують діяльність підприємства, згідно фінансової звітності наведені в таблиці 2.1.

Особливістю бухгалтерського обліку є суцільне і безперервне спостереження за всіма господарськими операціями, що здійснюються на підприємстві. Для забезпечення такого спостереження кожну господарську операцію оформляють відповідним документом.

Документ є письмовим доказом фактичного здійснення господарської операції або письмовим розпорядженням на право її здійснення.

Для оформлення різноманітних господарських операцій, що здійснюються на підприємствах, використовують різні за своєю формою і змістом документи.

Специфікою обліку витрат підприємства є те, що в цій ділянці обліку значною мірою використовуються дані, отримані на інших ділянках обліку (обліку грошових коштів, розрахунків з різними кредиторами, з праці і заробітної плати, матеріалів тощо).

Таблиця 2.1.Показники діяльності ТзОВ Магазин «Родзинка» за 2013 рік.

У загальній системі показників, що характеризують ефективність виробництва (господарювання) як усього підприємства так і його підрозділів, основне місце належить собівартості, склад якої визначається витратами, що її формують.

В собівартості продукції як синтетичному показнику відображаються всі сторони виробничої і фінансово-господарської діяльності підприємства. Від рівня собівартості продукції при інших незмінних умовах залежить рівень прибутку. Чим економніше підприємство використовує матеріальні, трудові і фінансові ресурси при виготовленні виробів, виконанні робіт та наданні послуг, тим ефективніше здійснюється виробничий процес, тим більшим буде прибуток та рівень рентабельності продукції.

Собiвартiсть реалiзованих товарiв — це первинна вартiсть товарiв, що вибули.

Згiдно з П (С)БО 9 «Запаси» оцiнку товарiв (продукцiї) при їх продажу та iншому вибуттi здiйснюють за одним з таких методiв:

• 1) цiни продажу;
• 2) iдентифiкованої собiвартостi вiдповiдної одиницi товарiв;
• 3) середньозваженої собiвартостi;
• 4) собiвартостi перших за часом надходження товарiв (ФIФО);
• 5) нормативних затрат.

Метод оцінки матеріальних цінностей при їх вибутті підприємство вибирає самостійно (з урахуванням особливостей, викладених у самих методах).

Одеським ТзОВ магазин «Родзинка» для оцінки товарів при їх вибутті обрано метод ФІФО. Оцінка запасів за методом собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО) базується на припущенні, що запаси вибувають у тій послідовності, в якій вони надходили на підприємство (відображено в бухгалтерському обліку), тобто запаси, які першими вибувають, оцінюють за собівартістю перших за часом надходження запасів.

Використання методу ФІФО максимально наближає вартість запасів до поточної ринкової вартості.

Відповідно до П (С)БО 9 «Запаси» підприємства торгівлі до собівартості одиниці товару включають транспортно-заготівельні витрати:

• 1) в момент придбання;
• 2) у кінці звітного періоду при визначенні собівартості реалізованих товарів.

Транспортно-заготівельні витрати обліковуються загальною сумою з подальшим щомісячним розподілом їх між сумою залишку товарів на кінець звітного місяця і сумою вибулих за місяць товарів.

При цьому суму транспортно-заготівельних витрат, що припадає на залишок нереалізованих товарів, відображають у балансі у складі запасів, а решту суми відносять на збільшення собівартості реалізованих товарів.

Первинними документами при відображенні собівартості реалізованих товарів є видаткова накладна, роздрібна накладна, які формуються в програмі 1С: Підприємство 7.7. при продажу товарів. В ТзОВ магазині «Родзинка» не ведеться кількісно-сумовий облік реалізації товарів, а відображення процесу реалізації товарів здійснюється шляхом формування операції в «журналі операцій» програми 1С.

Первинними документами при відображенні накопичення адміністративних витрат є:

• — накладні - на оприбуткування бланків, канцелярських товарів для загальногосподарських потреб та ін., які одразу відносяться на витрати підприємства;
• — рахунки — за надані послуги різними кредиторами. В ТОВ магазині «Родзинка» згідно рахунків відображаються надані послуги із освітлення, опалення приміщень офісу, послуги охорони, пожежного спостереження, нотаріуса, із вивозу сміття тощо.
• — звіти про використання коштів виданих на відрядження або під звіт — на списання коштів за відрядженнями адміністрації підприємства, за витрачені кошти на господарські потреби тощо. Так, згідно авансового звіту (звіту про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт) працівник підприємства Антропова Т. В. звітувала про витрачання 684,00 грн. на доставку товару до магазину. Сума витрат була віднесена до адміністративних, а не до витрат на збут. Тобто, особливістю ведення обліку адміністративних витрат на торговельному підприємстві ТОВ магазин «Родзинка» є те, що витрати з доставки товарів також відносяться до адміністративних витрат.
• — виписки банку — на утримання коштів обслуговуючим банком з поточного рахунку клієнта за його розрахунково-касове обслуговування. Згідно виписки банку даного підприємства за 30 червня 2011 року за розрахункове обслуговування клієнта Одеською обласною філією АКБ «Укрсоцбанк» з поточного рахунку було стягнено коштів на суму 73 грн.
• — розрахунки бухгалтерії - на нарахування зносу необоротних активів загальногосподарського призначення тощо.
• — документи, що відображають нарахування заробітної плати адміністративним працівникам і відрахування на соціальні заходи (розрахунково-платіжна відомість, зведення відрахувань до фондів тощо);
• — списання адміністративних витрат на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

До первинних документів, що використовуються при відображенні витрат на збут в магазині «Родзинка» відносять:

• — накладні - на придбання канцелярських товарів, господарських та електротоварів, побутової хімії і т.д. для потреб збуту безготівково з поточного рахунку;
• — рахунки кредиторів за надані підприємству послуги електропостачання, водопостачання і водовідведення, за оренду приміщення, за санепідеміологічні послуги. Так, згідно рахунку № 4 від 12 червня 2011 року, відображено витрати із надання послуг оренди приміщення для потреб збуту на суму 1200,00 грн. в т. ч. ПДВ — 200,00 грн. Одеським житлово-комунальним господарством.
• — розрахунки бухгалтерії - стосовно нарахування амортизації необоротних активів збутового призначення тощо;
• — документи, що відображають витрати із нарахування заробітної плати працівникам торгівлі і проведення відрахувань на соціальні заходи;
• — списання витрат на збут на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Первинними документами при відображенні накопичення інших витрат операційної діяльності є накладна, акт про оцінку, інвентаризаційний опис, порівняльна відомість, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання інших витрат операційної діяльності на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.