Особливості обліку та порядок нарахування і сплати податку з доходів фізичних осіб у небюджетних неприбуткових організаціях (установах)

Неприбуткові організації зобов’язані вести бухгалтерський облік та надавати фінансову звітність.

Порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності неприбутковими організаціями регламентується положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Незалежно від виду діяльності неприбуткової організації інформація про діяльність таких організацій обліковується на рахунках Плану рахунків, який встановлює значення та порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для обліку методом подвійного запису інформації про існування та рух активів, капіталу, зобов’язань і фактів фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій та інших юридичних осіб незалежно від форми власності, організаційно-правової форми та видів діяльності, а також виділених на окремий баланс філіалів, окремих та інших підрозділів юридичних осіб.

У бухгалтерському обліку первинної профспілкової організації порядок відображення операцій з надходження коштів, майна та їх витрачання залежить від джерел таких надходжень. Доходи та витрати щодо здійснення статутної діяльності відповідно до кошторису (бюджету) первинної профспілкової організації в бухгалтерському обліку відносяться до цільових надходжень і для їх обліку відповідно до наказу N 186 використовується рахунок 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів».

Відображення в бухгалтерському обліку неприбуткової організації надходження засобів чи іншого майна залежить від джерел їх формування. Джерел формування можуть бути різного походження, їх можна розподілити наступним чином:

Цільові надходження Нецільові надходження Доходи від фінансової діяльності.

Доходи від іншої основної неприбуткової діяльності.

Доходи з інших джерел Цільові доходи, це внески від визначені умови та направлення їх використання у вигляді безповоротної фінансової допомоги або благодійних внесків та пожертвувань в грошовій чи натуральній формах на фінансування конкретних благодійних програм, які є комплексом благодійних заходів, направлених на рішення задач, відповідаючи статним цілям організації.

Використання таких внесків на фінансування інших благодійних програм, що затвердженні вищими органом управління неприбуткової організації, заборонено та буде вважатися нецільовим використанням. При цьому майно, засоби та інші матеріальні цінності передані по цільовому призначенню, звіт про їх використання надається благодійнику в обов’язковому порядку неприбуткової організації. Окрім того, особи що отримують благодійну допомогу в формі благодійних внесків та пожертвувань, маючих цільовий характер, повинні звітуватися перед благодійниками та неприбутковими організаціями про їх використання.

При цьому кошти цільового призначення, отримані на статутну діяльність та на фінансування певних заходів, відображатимуться за кредитом цього рахунку, за дебетом — їх використання (Інструкція N 291). Аналітичний облік коштів та їх витрачання здійснюється за їх призначенням і джерелами надходжень.

Нецільові доходи, це доходи, що надходять без встановлення визначених умов і напрямів їх витрат. Слід зазначити, що благодійники, які передали своє майно, засоби та інші матеріальні цінності в неприбуткову організацію, можуть отримати по їх вимозі звіт про використання вказаного майна, засобів або цінностей. Такі засоби можуть бути використані на фінансування різної благодійної програми, затвердженої вищим органом управління неприбуткової організації.

Доходи від фінансової діяльності або пасивні доходи можуть отримуватися у вигляді процентів, дивідендів, страхових виплат або відшкодувань, роялті. При цьому фінансова діяльність неприбуткової організації, направлена на статутну діяльність, не розглядається як підприємницька або інша прибуткова діяльність. Надходження неприбутковим організаціям від фінансової діяльності направляються виключно на забезпечення господарської діяльності у розмірах та порядку визначеному законом.

Доходи від іншої основної статутної діяльності неприбуткової організації це доходи від надання неприбуткової організації просвітніх, культурних, наукових, освітніх та інших подібних послуг, а також від продажу неприбуткової організації товарів або послуг.

Доход від інших джерел, що визначені податковим кодексом України та підлягають оподаткуванню податком на прибуток — це доходи:

від надання неприбуткової організації майна в оренду, від реалізації надлишків товарно-матеріальних цінностей, від надання послуг або виконання робіт.

При цьому ведення благодійної діяльності у вигляді надання конкретних послуг, що підлягають обов’язковій сертифікації або ліцензуванню, дозволяється після такої сертифікації в установленому до чинного законодавства України порядку.

Виходячи з вище викладеного, можна зробити висновок, що для цілей бухгалтерського обліку всі отримані неприбутковою організацією доходи умовно розділяються на цільові та нецільові.

Бухгалтерський облік цільових внесків або цільових джерел фінансування неприбуткової організації ведеться на 48 рахунку «Цільове фінансування і цільові внески». По кредиту 48 рахунку відображаються засоби цільового призначення отримані для фінансування визначених заходів, по дебету — використання сум по визначеним напрямкам, визнання їх доходами, а також повернення не використаних сум.

Аналітичний облік засобів цільового фінансування і цільових внесків та їх використання проводиться по їх призначенню та джерелам надходжень.

Використання засобів або майна отриманих на визначені цілі, для фінансування інших програм або заходів вважається нецільовим їх використанням. Діюче законодавства визначає відповідальність за нецільове використання засобів або майна, що надходить не прибутковій організації. Як приклад можна привести, що за нецільове використання бюджетних засобів, що надішли неприбутковій організації, службові особи можуть бути залучені до кримінальної відповідальності.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого їх здійснено. Якщо витрати неможливо прямо пов’язати з доходом певного періоду, вони відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому їх було здійснено. Для відображення таких витрат, що пов’язані з витратами на утримання профспілкової організації, витратами на проведення заходів основної статутної діяльності, іншими операційними витратами (списання безнадійної заборгованості, нестача, уцінка оборотних активів тощо), первинні профспілкові організації застосовують в бухгалтерському обліку рахунки класу 8 «Витрати за елементами».

Порядок визначення неприбутковою організацією дати визнання витрат безпосередньо пов’язаний з особливістю визначення дати визнання доходів.

Якщо мова йде про визнання доходами цільових надходжень (а значить, і відповідними витратами), то при відображенні витрат слід керуватися п. 16−19 П (с)БО 15. Якщо ж мова йде про відображення в обліку доходів, які не є цільовими надходженнями, то витрати, понесені для їх отримання, повинні відображатися за загальними правилами, передбаченим П (с)БО 16, тобто у відповідності з методом нарахування (без відображення в складі витрат авансових або аналогічних платежів). Що ж стосується класифікації видатків, то неприбутковим організаціям слід керуватися загальними правилами П (с)БО 16.

Для відображення у бухгалтерському обліку інформації про понесені видатки неприбуткових організацій можуть використовуватися рахунки 8 класу «Видатки за елементами» або 9 класу «Витрати діяльності» або одночасно рахунки цих двох класів. Використання восьмого класу рахунків для неприбутківців не є обов’язковим, організації надається право самостійно обирати, як відображати витрати в бухгалтерському обліку с використанням 8 класу чи без нього, тому в діяльності аналізованої профспілкової організації використовується лише 9 клас рахунків.