Дослідження проблемних ситуацій та виправлення помилок

Ситуація 1.

В результаті дослідження системи бухгалтерського обліку на підприємстві аудитором встановлено, що протягом звітного періоду не здійснювалось нарахування амортизації щодо об'єктів нерухомості, питома вага яких становить 25% від загального розміру основних засобів (за первісною вартістю). Обліковою політикою передбачено застосування лінійного методу нарахування амортизації із розрахунку очікуваного терміну корисного використання — 30 років.

Розв’язок Нарахування амортизації щодо об'єктів основних засобів регулюється ПСБО 7 «Основні засоби».

Згідно з п. 22 ПСБО 7 «Основні засоби» об'єктом амортизації є вартість основних засобів (окрім вартості землі і незавершених капітальних інвестицій).

Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

Первісна вартість основних засобів на кінець звітного періоду становила 11 692,3 тис. грн.

Визначимо вартість основних засобів на які не нараховувалась амортизація (25%) 11 692,3 * 0,25 = 2923,08 тис. грн.

Отже, протягом звітного року на 2923,08 тис. грн. не було нараховано амортизацію.

Для нарахування амортизації підприємство використовує прямолінійний метод. Згідно з ПСБО 7 «Основні засоби» амортизація прямолінійним методом визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобів.

Строк корисного використання — 30 років.

Визначимо річну суму амортизації прямолінійним методом:

2923,08тис. грн. / 30 років = 97,44 тис. грн.

Отже, розрахована сума амортизації (97,44 тис. грн.) повинна бути відображена у рядку 032 «Знос основних засобів».

За рядком 030 «Залишкова вартість основних засобів» сума 2705,3 тис. грн. повинна бути зменшена на 97,44 тис. грн., а за рядком 032 «Знос основних засобів» сума 8987,0 тис. грн. повинна бути збільшена на 97,44 тис. грн.

Згідно з п. 30 ПСБО 7 «Основні засоби» суму нарахованої амортизації всі підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства і зносу основних засобів.

Тому у Звіті про фінансові результати також необхідно відкоригувати суму витрат. За рядком 090 «Інші операційні витрати» необхідно збільшити суму за звітний період 1105,7 тис. грн. + 97,44 тис. грн. = 1203,14 тис. грн.

Збільшення суми інших операційних витрат призведе до зменшення фінансового результату від операційної діяльності і чистого прибутку підприємства. Відповідно зменшення чистого прибутку у Звіті про фінансові результати призведе до зменшення суми кредиторської заборгованості за податком на прибуток, що відображається у Балансу за рядком 550.

Виправлення помилок у Балансі і Звіті про фінансові результати здійснюється відповідно ПСБО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 28.05.99 № 137.

Виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх періодах, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року.

Виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх періодах, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року.

Ситуація 2.

За наслідками аудиторської перевірки встановлено, що у інвентаризаційному опису відсутній об'єкт «будівля складу паливно-мастильних матеріалів». Згідно даних аналітичного бухгалтерського обліку (інвентарної картки) залишкова вартість об'єкта складала на початок звітного року становила 20 005 грн., а на кінець — 16 074 грн.

Розв’язок В результаті інвентаризації було виявлено нестачу основних засобів. В цьому випадку необхідно списати залишкову вартість будівлі на кінець звітного періоду у сумі 16 074 грн. на витрати по рахунку 976 «Списання необоротних активів». Одночасно необхідно провести списання вартості будівлі в сумі нарахованого зносу у сумі 3931 грн. (20 005−16 074 грн.) з рахунку 131 «Знос основних засобів». При списанні залишкової вартості необхідно відобразити суму ПДВ 16 074*0,2 = 3214,8 грн.

Собівартість списаної будівлі відноситься на фінансовий результат діяльності. У Балансі необхідно зменшити суму основних засобів і зносу на кінець звітного періоду.

Згідно з ПСБО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх періодах, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року.

Також у Звіті про фінансові результати відображається збільшення суми витрат на 16 074 грн. за рядком 090 «Інші операційні витрати».

Ситуація 7.

За результатами перевірки встановлено, підприємством при складанні Звіту про фінансові результати не включено до складу відповідних статей доходу отримана орендна плата (30 тис. грн.), а також відсотки за депозитами в банках (26 тис. грн.).

Розв’язок Нормативним документом, який регламентує відображення у Звіті про фінансові результати доходів і витрат є ПСБО 3 «Звіт про фінансові результати».

У п. 21 ПСБО 3 «Звіт про фінансові результати» відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, а саме доход від операційної оренди активів; доход від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; доход від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо.

Отже, отримана орендна плата повинна бути відображена у Звіті про фінансові результати 060 «Інші операційні доходи», що збільшить суму за рядком на кінець звітного періоду на 30 тис. грн. і становитиме 1073,6 + 30,0 = 1103,6 тис. грн.

Такі зміни також вплинуть на інші рядки Звіту, а саме збільшиться фінансовий результат від операційної діяльності (рядок 100−105) — 1648,2 + 30,0 = - 1618,2 тис. грн.

Рядки Звіту: фінансовий результат до оподаткування і чистий прибуток також збільшаться на відповідну суму.

Згідно з п. 27 у статті «Інші фінансові доходи» (рядок 120) Звіту про фінансові результати показуються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі). Отже, відсотки за депозитами повинні бути відображені за рядком 120 і збільшити суму інших фінансових доходів на 26 тис. грн.

Такі зміни також вплинуть на інші рядки Звіту, а саме збільшиться фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування (рядок 170 — 175) — 1756,5 + 26,0 = - 1730,5 тис. грн. сума збитку, що відображається у рядку 225 зменшиться на 26,6 тис. грн. і становитиме — 1769,4 + 30,0 = - 1739,4 тис. грн.

Ситуація 12.

У ході проведення аудиторської перевірки встановлено, що приміщення складу ПММ у грудні року, що перевіряється, було продано по залишковій вартості в сумі 15 тис. грн. цю операцію відображено у Звіті про фінансові результати у складі доходів від основної діяльності як продаж продукції власного виробництва.

Розв’язок Згідно з ПСБО 3 продаж основних засобів необхідно відображати у статті «Інші доходи» за рядком 130 Звіту про фінансові результати.

п. 28 ПСБО 3 вказує, що у статті «Інші доходи» показується дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; доход від неопераційних курсових різниць.

Відповідно також необхідно відкоригувати (зменшити) суму доходів від основної діяльності за рядком 060 «Інші операційні доходи».

На кінець звітного періоду за рядком 060 «Інші операційні доходи» сума становитиме 1073,6 + 15,0 = 1088,6 тис. грн.

Ситуація 17.

В ході перевірки встановлено, що у складі дебіторської заборгованості значиться 1000 грн. за працівником, який звільнився та виїхав на постійне місце проживання закордон.

Відомостей щодо місця його перебування керівництво підприємства не має.

Розв’язок Згідно з ПСБО 16 «Витрати» до інших операційних витрат включається сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів (п. 20 ПСБО 16).

Якщо підприємство не може отримати свої грошові кошти, то воно повинно визнати чуму дебіторської заборгованості безнадійною і відобразити витрати у тому звітному періоді, в якому було отримано підтвердження про неможливість отримання відповідної суми. Такі витрати необхідно відобразити на рахунку 944 «Сумнівні та безнадійні борги», що узагальнює інформацію про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість за реалізовану продукцію та про суму списання дебіторської заборгованості, що визнана безнадійною та утворення якої не було пов’язано з реалізацією продукції (в нашому випадку борги працівника).

Отже, якщо підприємство не може знайти працівника, який не проживає у даній місцевості і немає відомостей про його знаходження (тобто підприємство не може отримати свої кошти від працівника), то воно має право списати відповідну суму (1000грн.) на витрати звітного періоду, що буде відображено у звіті про фінансові результати. Зростання витрат підприємства на 1000 грн. призведе до зниження прибутку (зростання збитку) за звітний період.

Відповідно у фінансовій звітності необхідно зробити наступні виправлення:

У балансі за рядком 210 «Інша поточна дебіторська заборгованість» необхідно зменшити на суму 1000 грн. Скорегована сума на кінець звітного періоду становить наприклад 54,1 — 1,0 = 53,1 тис. грн.

У Звіті про фінансові результати за рядком 090 «Інші операційні витрати» збільшити суму на 1000 грн. Скорегована сума на кінець звітного періоду становить наприклад 1105,7 + 1,0 = 1106,7 тис. грн.