Амортизация і амортизаційні отчисления

Введение

…3.

1. Основні кошти предприятия…4.

1. Поняття виробничих фондов…4.

2. Характеристика обліку основних средств…5.

3. Оцінка основних средств…7.

2. Зношеність основних засобів і амортизаційна политика…9.

1. Поняття і різноманітні види зносу основних средств…9.

2. Амортизація основних засобів… .11.

3. Методи амортизаційної політики предприятия…13.

4. Прискорена амортизація… …19.

3. Практичне застосування методів амортизации…22.

Укладання… .26.

Список літератури… … .27.

Витрати є з найважливіших чинників, які впливають прийняття рішень при управлінні підприємством, яке є досить складна система, що об'єднує все ресурси (грошові, матеріальні, трудові). Досягнення цілей у ділової сфері завжди пов’язані з витратами, і підприємець може бути переконаний у слушності прийнятого рішення, якщо під час підготовки не проводився аналіз витрат і собівартості продукции.

Такий аналіз спрямовано виявлення можливостей підвищення ефективності використання всіх для підприємства ресурсів. Аналіз витрат виробництва дозволяє дати об'єктивнішу оцінку показників прибутків і рентабельности.

Проблема підвищення ефективність використання основних фондів і виробничих потужностей підприємства займає центральне місце у період переходу Росії до ринкових відносин. Маючи чітке уявлення про роль кожного елемента основних фондів в виробничому процесі, фізичному і моральному їх знос, чинниках, які впливають використання основних фондів, можна виявити методи, напрями, з яких підвищується ефективність використання основних фондів наукових і виробничих потужностей підприємства, забезпечує зниження витрат виробництва та зростання продуктивності труда.

Цілі даної роботи містять у собі вивчення видів зносу основних засобів виробництва, особливостей амортизації, її методів, і навіть дослідження процесу кругообігу коштів під час створення фонду амортизаційних відрахувань. Також у мети входить опис основних правових документів, на основі яких підприємство визначає розрахунок амортизаційних відрахувань і формує амортизаційну политику.

Завданням роботи є підставою аналіз конкретних методів амортизації і умов їх застосування, і навіть пошук найоптимальніших шляхів проведення амортизаційної політики предприятия.

1. Основні кошти предприятия.

1. Поняття виробничих фондів предприятия.

Найбільш високу частку у структурі майнового комплексу підприємства займають основні фонды.

Основними фондами є вироблені активи, використовувані неодноразово або протягом тривалого, але з менш один рік, для товарів, надання ринкових і неринкових послуг. Основні фонди діляться на матеріальні і нематеріальні (рис. 1.1).

Матеріальних основних фондів (основних засобів) ставляться будинку, споруди, машини та устаткування, вимірювальні і регулюючі прилади й устрою, житла, обчислювальної техніки і оргтехніка, транспортні кошти, інструмент, виробничий і Київський господарський інвентар, робочий, продуктивний та племінної худобу, багаторічні насадження й інші види матеріальних основних фондов.

Рис. 1.1 Основні фонды.

До нематеріальною основних фондів (нематеріальною активам) ставляться комп’ютерне програмне забезпечення, бази даних, оригінальні твори розважального жанру, літератури, або мистецтва, наукомісткі промислові технології, інші нематеріальні основні фонди, є об'єктами інтелектуальної власності, використання є обмежена встановленими ними правами владения.

Матеріальні й нематеріальні основні фонди демонструються у балансі підприємства у розділі «Внеоборотные активи ». Об'єднує ці види ресурсів підприємства як та обставина, що відіграють важливу роль діяльності підприємства, але те, що об'єкти, включаемые у складі основних фондів, використовують у протягом багато часу (більше року). Проте за докладнішому вивченні виявляється, основні кошти і нематеріальні активи мають велика різниця, що написані в методах їхнього суворого обліку, аналізі використання коштів і вплив фінансовий результат. Далі розглянемо кошти підприємства. [1, з. 183].

2. Характеристика обліку основних засобів предприятия.

До основних засобів ставляться засоби виробництва, неодноразово що у виробничому процесі, зберігають у своїй свою натуральну форму, які переносять свою вартість на вироблену продукцію по частинам принаймні снашивания. До них належать засоби виробництва з терміном служби більш 12 месяцев.

До основних засобів ставляться також капітальні вкладення на корінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи) та й в орендовані об'єкти основних средств.

У складі основних засобів враховуються перебувають у власності організації земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра і інші природні ресурсы).

Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є правильне документальне оформлення і своєчасне свій відбиток у дисконтних регістрах надходження основних засобів їхньої внутрішньої переміщення і вибуття; правильне літочислення і свій відбиток у обліку суми зносу основних коштів; точне встановлення результатів при ліквідації основних засобів; контролю над витратами ремонт основних засобів, право їх збереженням і ефективністю использования.

Для організації обліку основних засобів, відповідального поставлених завдань, важливого значення мають такі передумови: класифікація основних коштів; встановлення принципів оцінки основних засобів; встановлення одиниці обліку предметів основних засобів; вибір форм первинних документів і майже дисконтних регістрів. [4].

У організаціях застосовується єдина типова класифікація основних засобів, відповідно до якої кошти групуються за такими ознаками: галузевому, призначенню, видам, приналежності, использованию.

Угруповання основних засобів по галузевою ознакою (промисловість, сільському господарстві, транспорт та інших.) дозволяє їм отримати дані про їхнє вартістю кожної отрасли.

За призначенням кошти організації поділяються на виробничі кошти основний діяльності; виробничі кошти інших галузей; невиробничі основні средства.

По видам кошти організацій поділяються ми такі групи: будинку, споруди, робітники і силові машини та устаткування, вимірювальні і регулюючі прилади й устрою, обчислювальної техніки, транспортні засоби, інструмент, виробничий і Київський господарський інвентар та приналежності, робочий, продуктивний та племінної худобу, багаторічні насадження й інші основні средства.

У складі основних засобів враховуються перебувають у власності організації земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра і інші природні ресурсы).

За рівнем використання кошти поділяються на находящиеся:

. У эксплуатации;

. У запасі (резерве);

. У стадії добудови, дооборудования, реконструкції та часткової ликвидации;

. На консервации.

Залежно наявних прав на об'єкти кошти поділяються на.

. Об'єкти основних засобів, належать організації на праві власності (зокрема здані в аренду);

. Об'єкти основних засобів, котрі перебувають при організації у оперативному управлінні чи господарському ведении;

. Об'єкти основних засобів, отримані організацією в аренду.

Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об'єкт, під яким розуміють яке закінчила пристрій, предмет чи комплекс предметів з усім пристосуваннями і приладдям, які виконують разом одну функцию.

Кожному інвентарному об'єкту привласнюють певний інвентарний номер, який зберігається за даним об'єктом попри всі його перебування у експлуатації, запасі чи консервації. Інвентарний номер прикріплюється чи позначається на учитываемом предметі і запитають обов’язково вказується в документах, що з рухом основних средств.

Що стосується складним інвентарним об'єктах, тобто. які мають ті чи інші пристосування, відособлені елементи, що становить разом із одне ціле, зазвичай, кожному елементі позначають хоча б номер, що й основному, що об'єднує їх объекте.

Інвентарні номери вибулих об'єктів можуть присвоюватися іншим, знову котрі вступили основних засобів не раніше ніж п’ять років тому після вибуття. Орендовані кошти можуть враховуватися у орендаря під інвентарними номерами, присвоєними їм орендодавцем. [7].

3. Оцінка основних средств.

Розрізняють початкову, залишкову і восстановительную вартість основних средств.

У бухгалтерський облік кошти відбиваються, зазвичай, по початкової вартості, що визначається для объектов:

. виготовлених на підприємстві, і навіть придбаних за плату в інших громадських організацій і осіб — з фактичні витрати щодо будування чи придбання, цих об'єктів, включаючи витрати з доставки, монтажу, установке;

. внесених засновниками має значення їхніх вкладів статутний капітал (фонд) — за домовленістю сторон;

. отримані від інших організацій та осіб безоплатно, і навіть неврахованих об'єктів основних засобів — за ринковою вартістю на дату оприходования;

. придбаних за договорами, яка передбачає виконання обязательств.

(оплату) негрошовими засобами, за вартістю цінностей, переданих чи які підлягають передачі организации.

Вартість цих цінностей встановлюється виходячи з ціни, відповідно до якої порівнюваних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних ценностей.

Фактичні видатки придбання, спорудження та виготовлення основних коштів складаються из:

. Сумм, сплачуваних організацією відповідно до договором поставки їх постачальнику, договором купівлі - продажу (продавцю), і навіть по здійсненню робіт з договору будівельного підряду й іншим договорами і поза поінформовані і консультаційні послуги, пов’язані після придбання основних средств;

. Реєстраційних зборів, державних мит та інших аналогічних платежів, вирощених в зв’язку зі придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних средств;

. Митних мит та інших платежей;

. Невозмещаемых податків, сплачуваних у зв’язку з і придбанням об'єкта основних средств;

. Винагород, сплачуваних посередницької організації, якою придбаний об'єкт основних средств;

. Інших витрат, безпосередньо з придбанням, спорудою і виготовленням об'єкта основних засобів, і витрат з доведення їх до, якому придатні до использованию.

При визначенні ринкову вартість можна використовувати даних про цінах на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формах від організаційвиготовлювачів; відомості про рівень цін, наявні в органів державної статистики, торгових інспекцій і закупівельних організацій; відомості про рівень цін, опубліковані і засобах масової інформації та спеціальної літературі експертні висновку про вартості окремих об'єктів основних средств.

Не включаються і фактичні видатки придбання основних засобів загальногосподарські й інші аналогічні витрати, крім випадків, що вони безпосередньо пов’язані після придбання основних средств.

Вартість основних засобів, у якій прийняті до бухгалтерського обліку, заборонена зміни, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерации.

Зміна початкової вартості основних засобів допускається у разі добудови, дооборудования, реконструкції та часткову ліквідацію відповідних объектов.

Залишкова вартість основних засобів визначається відніманням з початкової вартості зносу основних средств.

З часом початкова вартість основних засобів відхиляється вартості аналогічних основних засобів, придбаних чи споруджуваних в сучасних умовах. Для усунення цього відхилення необхідно періодично здійснювати переоцінку основних засобів і безпомилково визначати восстановительную стоимость.

Восстановительная вартість — це вартість відтворення основних засобів у сучасних умовах (при сучасних цінах, сучасній техніці тощо.). [11].

Середньорічна вартість майна організації за звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців, і рік) визначається шляхом розподілу на виборах 4 суми, отриманої від складання половини вартості майна на 1 січня звітного року і перше число наступного за звітним періодом місяці, а також суми вартості майна кожне перше кількість усіх інших кварталів звітного периода.

2. Зношеність основних засобів і амортизаційна политика.

2.1. Поняття й ті види зносу основних средств.

Вагому частку витрат становлять витрати, пов’язані до витрат капітальних ресурсів — машин, устаткування, виробничих приміщень. Використання у виробництві цього виду ресурсів, отже, процес формування відповідних витрат мають низку особенностей.

Перша особливість: на відміну таких матеріальних ресурсів, як паливо, енергія, матеріали (тобто. предмети праці), капітальні ресурси не витрачаються за цикл виробництва. Вони є роками, але піддаються зносу. Знос — це поступова втрата капітальними благами своєї цінності. Розрізняють два виду зносу основних фондів — фізичний і моральный.

Під фізичним зносом розуміють втрату засобами праці своїх споживчих якостей, тобто. технико-производственных властивостей. Розрізняють фізично застаріло першого роду — зношування коштів праці результаті їхні безпосередньої експлуатацію у ході виготовлення продукції. Ступінь такого зносу відповідає інтенсивності застосування капітальних ресурсів немає і росте разом із збільшенням обсягу виробництва. Отже, фізично застаріло першого роду можна оцінити як перемінні издержки.

Фізичний знос другого роду — руйнація бездіяльних коштів праці під впливом сил природи чи внаслідок поганого обслуговування, неправильної експлуатації. Ця форма пов’язана з випуском продукції і на може бути зарахована до постійних издержек.

Фізичний знос першого роду — нормальне й економічно виправдане явище. На противагу цьому, фізично застаріло другого роду, хоча у якихось розмірах і втрачає абсолютно неминучий, загалом являє приклад неефективного використання ресурсів. Ці ж витрати пов’язані ні з яким корисним результатом. Такі витрати капітального ресурсу завжди мають негативну віддачу. [8, з. 219].

Зменшення цінності капітальних благ може бути не пов’язане із втратою ними споживчих якостей. І тут вводиться поняття морального зносу. Вирізняють дві його форми. Моральний знос першого роду обумовлений зростанням ефективності проведення капітальних благ. Його викликає поява аналогічних, а більш дешевих коштів праці. Моральний знос другого роду пов’язані з появою нових засобів праці, виконують схожі функції, але досконаліших, продуктивних. Через війну цінність старих капітальних благ уменьшается.

Обидві форми моральної зношеності є результатом технічного прогресу. З позицій всієї економіки вони виправдані і навіть необхідні, либонь у результаті застаріле обладнання замінюється прогресивнішим, отже, підвищується загальна ефективність виробництва. Разом про те для конкретної фірми дане є позитивним явищем має й негативні риси: воно обертається на зростання издержек.

Моральний знос може бути також зниженням ціни ринку капітальних благ внаслідок коливань економічної конъюнктуры.

Зауважимо, що моральний знос, обумовлений технічним прогресом, також врешті-решт знаходить свій відбиток у зміні ціни капітальні ресурси. У цьому сенсі будь-який моральний знос можна як зменшення ринкової ціни капітальних благ, не викликане втратою останніми споживчих властивостей (рис. 2.1 [8, з. 221, рис. 5.7]).

Малюнок 2.1 Чинники і наслідки морального износа.

Моральний знос перестав бути наслідком зміни обсягу виробництва, тому його треба віднести до постійних витрат. Фізичний знос, як ми пам’ятаємо, почасти пов’язані з масштабами випуску продукції (перша форма), а почасти — немає (друга форма). На малюнку 2.2 [8, з. 221, рис. 5.8] узагальнена взаємозв'язок різних форм зносу і основних видів издержек.

Малюнок 2.2 Види зносу і на издержки.

2.2. Амортизація основних средств.

Амортизація — це планомірний процес перенесення вартості коштів праці за мері їх зносу на вироблений з допомогою продукт. Амортизація є грошовим вираженням фізичного й моральної зносу основних засобів. Сума нарахованої під час функціонування основних засобів амортизації повинна бути дорівнює їхні первісні (відновлювальної) стоимости.

Процес нарахування амортизації зазначений в Положенні по бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01, затверджений Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30.03.2001 N 26н. З січня 2002 р. введено в дію глава 25 таки Податкового кодексу РФ. Вона передбачила інші способи нарахування амортизації основних засобів для обчислення податку прибуток организаций.

У кодексі плані рахунків для обліку амортизаційних відрахувань та накопичення грошових суми зносу призначений рахунок 02 «Зношеність основних коштів». Це регулюючий пасивний рахунок, у якому відкривається два субрахунка: 02.1 «Амортизація основних засобів, врахованих на рахунку 01.1»; 02.2 «Амортизація основних засобів, врахованих на рахунку 03». Кредитове сальдо за рахунком 02 «Зношеність основних коштів» відбиває величину накопиченого зносу основних засобів, що перебувають на рахунках 01 «Основні средства».

Організації після ухвалення об'єкта основних засобів до бухгалтерського (податковому) обліку самостійно визначають норми амортизації в відповідність до обраним способом її нарахування у межах встановлених діапазонів термінів корисного використання. Амортизація з об'єктів основних коштів нараховується ежемесячно.

Норма амортизації - частка (у відсотках) вартості об'єкта, підлягаючий включенню в витрати провадження з встановленої періодичністю на протязі терміну корисного використання чи віднесенню з допомогою відповідних джерел. [4, з. 311].

Нині нарахування амортизації з об'єктів основних засобів виробляється однією з наступних способів: лінійний спосіб нарахування амортизації; нелінійний спосіб нарахування амортизації; метод (спосіб) зменшуваного залишку; спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг); спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання. Обов’язковою умовою і те, що «застосування однієї з способів нарахування амортизації за групою однорідних об'єктів основних засобів виробляється у протягом всього терміну корисного використання об'єктів, які входять у цю группу.

Термін корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією після ухвалення об'єкта до бухгалтерського обліку. Визначення цього терміну виробляється, виходячи из:

. очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю чи мощностью;

. очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму эксплуатации.

(кількості змін), природних умов і сфери впливу агресивної середовища, системи проведення ремонта;

. нормативно-правових та інших обмежень використання цього объекта.

(наприклад, термін аренды).

У податковому обліку основних засобів, відповідно до статтею 258 НК РФ, амортизируемое майно розподіляється по амортизаційним групам в відповідності зі термінами його корисного використання. Усього встановлено 10 амортизаційних груп, які диференційовані залежно від термінів корисного использования.

Інколи справа поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів внаслідок проведеної реконструкції або модернізації організацією переглядається термін корисного використання стосовно цього об'єкта. Нарахування амортизаційних відрахувань щодо об'єкта основних засобів починається з першого числа місяці, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського (податковому) обліку. Нарахування амортизації щодо об'єкта амортизируемого майна припиняється з 1-го числа місяці, наступного за місяцем, після повне списання вартості такого об'єкта або, коли цей об'єкт вибув зі складу амортизируемого майна платника податків по будь-яким основаниям.

Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків перекладу його за рішенню керівника організації на консервацію терміном понад три місяці, соціальній та період відновлення об'єкта, тривалість якого за 12 месяцев.

Нарахування амортизаційних відрахувань з об'єктів основних засобів виробляється незалежно від результатів діяльності організації у звітному періоді відбивається у бухгалтерському обліку звітний період, якого воно относится.

У бухгалтерії нарахування амортизації відбивається за кредитами рахунки 02 «Зношеність основних коштів» в кореспонденції з дебетом рахунків виробничих витрат чи джерела фінансування: дебет 20 «Основне виробництво»; дебет 23 «Допоміжне виробництво»; дебет 25 «Загальновиробничі витрати»; дебет 26 «Загальногосподарські витрати»; дебет 29 «Обслуговування виробництва»; дебет 44 «Недоліки обращения»;

У ПБУ 6/01 дано перелік об'єктів основних засобів, вартість яких немає погашається, тобто. амортизація не нараховується (із таких об'єктах основних коштів, і навіть об'єктах основних засобів некомерційних організацій нарахування зносу виробляється у кінці звітного року у встановленим нормам амортизаційних відрахувань, а рух сум зносу за зазначеними об'єктах враховується на окремому забалансовом рахунку). До них относятся:

. об'єкти житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири і др.);

. об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти (організації лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки і т.п.);

. продуктивну худобу, буйволи, воли і олени;

. багаторічні насадження, які досягли експлуатаційного возраста.

Починаючи з бухгалтерської звітності за 2002 р., придбані книжки, брошури та інші видання, і навіть об'єкти основних засобів вартістю трохи більше 10 000 крб. за одиницю дозволяється списувати до витрат виробництва (Витрати продаж) принаймні відпустки в виробництво чи експлуатацію. На цілях забезпечення схоронності цих об'єктів в виробництві або за експлуатацію у організації може бути організований належний контролю над їх движением.

Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються, — земельні ділянки і об'єкти природопользования.

Нарахування амортизації об'єктів основних засобів, не які у виробничої діяльності, відбивається рахунок власних джерел, освічених із прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства. [11].

2.3. Методи амортизаційної політики предприятия.

Положенням по бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01 регламентуються методи амортизаційної політики підприємства з метою бухгалтерського обліку основних засобів. У пункті 18 Положення перераховані ці методи:. лінійний спосіб;. спосіб зменшуваного залишку;. спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;. спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, услуг).

Для цілей податкового обліку статтею 259 глави 25 НК РФ встановлено, що платники податків нараховують амортизацію лінійним і нелінійним методами. Застосування нелінійного методу нарахування амортизації заборонена в відношенні будинків, споруд, передатних пристроїв, які входять у восьмудесяту амортизаційні групи (тобто, з терміном корисного використання більш 20 років). Узятий платником податків метод нарахування амортизації не можна змінити протягом усього періоду нарахування амортизації по об'єкту амортизируемого майна (п. 3 ст. 259 НК РФ). [9].

Розглянемо докладніше методи амортизаційної політики предприятия.

Метод (спосіб) зменшуваного остатка.

При методі зменшуваного залишку річна суму нарахованої амортизації розраховується з обумовленою початку звітного року недоамортизованої вартості (різниці амортизируемой вартості та незначною сумою нарахованої на початок звітного року амортизації) і норми амортизації, исчисленной з терміну корисного використання об'єкту і коефіцієнта прискорення, прийнятого организацией.

Амортизаційні відрахувань протягом року визначається так: [pic].

А.С. — амортизируемая вартість об'єкта основних засобів; На — річна норма амортизації у відсотках від амортизируемой вартості об'єкта, вираховується за формулою з терміну корисного використання (розрахунок наведено нижче); 12 — кількість місяців у році. [pic], де: СПИ — термін корисного використання об'єкта основних засобів літній; До — підвищуючий коэффициент.

Сума щомісячних амортизаційних відрахувань (Am) розраховується щорічно, з річний суми амортизаційних відрахувань по формулам: [pic].

Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, услуг).

Такий спосіб нарахування амортизації об'єкта основних засобів залежить від нарахуванні амортизації з амортизируемой вартості об'єкту і відносини натуральних показників обсягу продукції (робіт, послуг), выпушенной в (поточному) періоді до ресурсу объекта.

Під ресурсом об'єкта розуміється кількість продукції (робіт, послуг), в натуральних показниках, яка відповідно з документацією то, можливо випущено протягом усього терміну експлуатації объекта.

Амортизаційні відрахування розраховуються продуктивною способом в кожному звітному року за наступній формуле:

[pic] де: АТ і - сума амортизаційних відрахувань до звітному року і; О.С. — амортизируемая вартість об'єкта основних засобів; ОПР і - прогнозований обсяг випуску продукції споживачів протягом терміну експлуатації; і =1,…, — роки терміну корисного використання объекта.

Спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного использования.

Застосування цього передбачає визначення річний суми амортизаційних відрахувань з амортизируемой вартості основних засобів і відносини, в чисельнику якого — число років, залишених остаточно терміну корисного використання об'єкта, а знаменнику — сума чисел років терміну його корисного использования.

Сума чисел років терміну корисного використання об'єкта визначається по такої формули: [pic], где:

СЧЛ — сума чисел років обраного організацією самостійно не більше встановленого діапазону терміну корисного використання об'єкта; СПИ — обраний організацією самостійно не більше встановленого діапазону термін корисного використання объекта.

Наприклад, якщо відлік терміну служби основного кошти становить 5 років, то сума чисел років буде рівної [pic]. Отже, відразу ж буде списано 1/3 від вартості (5/15 = 1/3), другого року — 4/15 тощо. д.

Лінійний метод.

Лінійний спосіб залежить від рівномірному нарахуванні організацією амортизації протягом усього нормативного терміну служби чи терміну корисного використання об'єкта основних засобів. Сума амортизаційних відрахувань за місяць (Am) при лінійному способі визначається з амортизируемой вартості об'єкту і норми амортизації, нарахованої з терміну корисного використання цього об'єкта. [pic], де: [pic] - амортизируемая вартість об'єкта основних засобів; [pic] - річна норма амортизації у відсотках від амортизируемой вартості об'єкта, вираховується за формулою з терміну корисного використання (розрахунок наведено нижче); 12 — кількість місяців у році. [pic], де: СПИ — термін корисного використання об'єкта основних засобів в годах.

У податковому обліку немає поняття річну норму амортизації, тому сума амортизаційних відрахувань протягом місяця розраховується, з терміну корисного використання, вираженого в місяцях, за такою формулою: [pic].

Розглянемо з прикладу питання вибору способу нарахування амортизації, проаналізувавши плюси та «мінуси кожного із засобів, передбачених ПБУ 6/01 «Облік основних засобів». Нехай початкова вартість шлифовального верстата дорівнює 150.000 крб., корисний термін використання — 5 років (примітка: у розрахунку способом зменшуваного залишку коефіцієнт прискорення дорівнює 2).

Таблиця 2.1 Розрахунок амортизации.

|Год |Сума амортизації, обчислена | |эксплу| | |ата-ци| | |і | | | |линейным|способом |способом списання |У спосіб списання | | |способом|уменьшаем|стоимости по сумме|стоимости | | | |ого |чисел років |пропорційно обсягу | | | |залишку |корисного |продукції (робіт) | | | | |використання | | | | | | |Обсяг |Сума | | | | | |випуску, шт.|амортизаци| | | | | | |і | |1-ї |30 000 |60 000 |50 000 |3 000 |30 000 | |2-ї |30 000 |36 000 |40 000 |4 000 |40 000 | |3-й |30 000 |21 600 |30 000 |2 000 |20 000 | |4-й |30 000 |12 960 |20 000 |2 000 |20 000 | |5-ї |30 000 |7 776 |10 000 |4 000 |40 000 |.

З таблиці видно, що з лінійному способі амортизаційні відрахування розподіляються рівномірно за літами експлуатації. При способі зменшуваного залишку організація більшу частину амортизації нараховує у перші роки експлуатації шлифовального верстата, та був поступово знижує нарахування. Для способу списання вартості за сумою чисел років корисного використання найбільші відрахування викликають роки експлуатації об'єкта основних засобів. У наступні роки сума амортизаційних відрахувань досить різко падає. Вочевидь, що з списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) збільшення річного випуску тягне у себе пропорційне збільшення амортизаційних отчислений.

За підсумками порівняльного аналізу способів нарахування амортизації з допомогою таблиці видно, що найбільш економічно обгрунтованим (але завжди можливим і не вигіднішим) є спосіб нарахування пропорційно обсягу продукції. Якщо за розрахунками організації економічно вигідно, як би якнайшвидше списати балансову вартість верстата, до його послуг спосіб списання за сумою чисел років корисного використання. Для фондоемких великих виробництв, певне, виявиться корисним спосіб зменшуваного залишку. [6].

Нелінійний метод.

Перевага нелінійного методу у тому, що у початковому етапі нарахування амортизації можна використовувати більш прискорений механізм. Це відбувається через те, що з нелінійному методі місячна норма амортизації визначається за такою формулою: [pic], де: До — норма амортизації у відсотках залишкової вартості об'єкта; n — термін корисного використання об'єкта в месяцах.

При нелінійному методі амортизація нараховується удвічі етапу. У першому етапі кошти амортизуються зазначеним вище методом до норми амортизації у вигляді 80% вартості даного об'єкта. З місяці, наступного те, у якому залишкова вартість об'єкта амортизируемого майна досягне 20% початкової вартості цього об'єкта, амортизація у ній нараховується у порядку (п. 5 ст. 259 НК РФ): — залишкова вартість об'єкта амортизируемого майна з метою нарахування амортизації фіксується як він базова вартість для подальших розрахунків; - суму нарахованої за місяць амортизації щодо об'єкта амортизируемого майна визначається шляхом розподілу базової вартості даного об'єкта кількості місяців, решти до закінчення терміну його корисного використання. У зв’язку з цим виникає запитання: чи можна визначити, що не місяці амортизація досягне 80% початкової вартості амортизируемого об'єкта. Розрахунки довели, що з терміні корисного використання рік 80% досягається через 9 місяців, тобто. на 10-ї, 11-й і 12-й місяці нарахування амортизації відбуватиметься рівномірно. Відповідно, коли термін корисного використання становить дві року, то 80% можна буде досягнути через 19 місяців; 3 року — через 29; 4 року — через 38; 5 років — через 48; 6 років — 58; 7 років — 67; 8 років — 77; 9 років — 87; 10 років — 96; 11 років — 106; 12 років — 116; 13 років — 125; 14 років — 135; 15 років — 145; 16 років — 154; 17 років — 164; 18 років — 174; 19 років — 183; 20 років — 193 місяці та т.д. [5].

Оскільки відповідно до главі 25 НК РФ до розрахунку прибуток організацій задіяні лише два методу нарахування амортизації (лінійний і нелінійний), то доцільно порівняти їх у одному примере.

Нехай термін корисного використання майна за договором лізингу (що прискорює коефіцієнт 3) становить 10 років (5 амортизаційна група в відповідність до Главою 25 НК). При лінійному методі нарахування амортизації щомісячна норма становитиме 0,83% (з коефіцієнтом 3 — 2,5%), при нелінійному методі норма амортизації першого місяця становитиме 1,67%, на другий місяць — 1,58% (з коефіцієнтом 3 — 4,8%) тощо. д.

Таблиця 2.2 Розрахунок амортизации.

|Месяц|Нелинейный метод |Лінійний метод | | |Остаточн|Величин|Итого |Остаточн|Величин|Итого | | |на |а |начисленна|ая |а |начисленна| | |стоимост|аморти-|я |стоимост|аморти-|я | | |т | |амортизаци|ь | |амортизаци| | | |зации |я | |зации |я | |1 |100.0% |5.0% |5.0% |100.0% |2.5% |2.5% | |2 |95.0% |4.8% |9.8% |97.5% |2.5% |5.0% | |3 |90.3% |4.5% |14.3% |95.0% |2.5% |7.5% | |4 |85.7% |4.3% |18.5% |92.5% |2.5% |10.0% | |5 |81.5% |4.1% |22.6% |90.0% |2.5% |12.5% | |6 |77.4% |3.9% |26.5% |87.5% |2.5% |15.0% | |7 |73.5% |3.7% |30.2% |85.0% |2.5% |17.5% | |8 |69.8% |3.5% |33.7% |82.5% |2.5% |20.0% | |9 |66.3% |3.3% |37.0% |80.0% |2.5% |22.5% | |10 |63.0% |3.2% |40.1% |77.5% |2.5% |25.0% | |11 |59.9% |3.0% |43.1% |75.0% |2.5% |27.5% | |14 |51.3% |2.6% |51.2% |67.5% |2.5% |35.0% | |15 |48.8% |2.4% |53.7% |65.0% |2.5% |37.5% | |16 |46.3% |2.3% |56.0% |62.5% |2.5% |40.0% | |17 |44.0% |2.2% |58.2% |60.0% |2.5% |42.5% | |18 |41.8% |2.1% |60.3% |57.5% |2.5% |45.0% | |19 |39.7% |2.0% |62.3% |55.0% |2.5% |47.5% | |20 |37.7% |1.9% |64.2% |52.5% |2.5% |50.0% | |21 |35.8% |1.8% |65.9% |50.0% |2.5% |52.5% | |22 |34.1% |1.7% |67.6% |47.5% |2.5% |55.0% | |23 |32.4% |1.6% |69.3% |45.0% |2.5% |57.5% | |26 |27.7% |1.3% |73.6% |37.5% |2.5% |65.0% | |27 |26.4% |1.3% |75.0% |35.0% |2.5% |67.5% | |28 |25.0% |1.2% |76.2% |32.5% |2.5% |70.0% | |29 |23.8% |1.1% |77.4% |30.0% |2.5% |72.5% | |30 |22.6% |1.1% |78.5% |27.5% |2.5% |75.0% | |31 |21.5% |1.0% |79.6% |25.0% |2.5% |77.5% | |34 |19.2% |0.2% |81.1% |17.5% |2.5% |85.0% | |35 |18.9% |0.2% |81.3% |15.0% |2.5% |87.5% | |38 |18.3% |0.2% |81.9% |7.5% |2.5% |95.0% | |39 |18.1% |0.2% |82.2% |5.0% |2.5% |97.5% | |40 |17.8% |0.2% |82.4% |2.5% |2.5% |100.0% | |118 |0.7% |0.2% |99.6% | | |119 |0.4% |0.2% |99.8% | | |120 |0.2% |0.2% |100% | |.

Як очевидно з представленої таблиці, при нелінійної амортизації залишкова вартість майна з терміном корисного використання 10 років сягає значення 20% початкової вартості за 32 місяці, як і за лінійної амортизації. Але у нелінійної амортизації решта 20% будуть списуватися як амортизаційних відрахувань до протягом наступних 88 місяців (7,3 року) по 0,22% щомісяця. При лінійної амортизації майно повністю самортизируется за 40 месяцев.

Поданий нижче графік показує розподіл величини амортизаційних відрахувань до споживачів протягом терміну повної амортизации.

[pic] Рис. 2.3 Графік амортизаційних відрахувань, розрахованих для обладнання з терміном корисного використання 10 років із коефіцієнтом прискорення 3.

Як очевидно з графіка, для устаткування терміном корисного використання 10 років, нарахування амортизації до 32 місяці відбувається швидшими темпами, отже, цей термін відбуватиметься скорочення прибуток швидшими темпами, аніж за лінійному методі. Та й після 32 місяці швидше списується вартість устаткування по лінійному методу.

Прискорена амортизация.

Прискорена амортизація — нарахування зносу основного кошти зі застосуванням норму амортизаційних відрахувань підвищує коефіцієнта. Прискорена амортизація дозволяє прискорити списання майна на собівартість продукції, цим зменшуючи оподатковувану базу податку прибуток організації. У практиці різних країн його сприймається як спосіб для якнайшвидшого відновлення основних фондів як і механізм зниження інфляційних втрат. Перевагою методу прискореної амортизації можна віднести швидке відшкодування значній своїй частині витрат, виграш з допомогою чинника часу. Проте політика прискореної амортизації веде до завищення собівартості і, отже, до завищення ціни реалізації виробленої продукції. У зв’язку з цим, практика застосування прискореної амортизації в що незначна. Ширше прискорена амортизація до того застосовувалася на практиці господарювання малих предприятий.

Нині прискорена амортизація регламентується пунктом 7 статті 259 Податкового кодексу РФ.

Що стосується амортизируемых основних засобів, що використовуються роботи у умовах агресивної середовища проживання і (чи) підвищеної змінності, до основної норми амортизації платник податків вправі застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 2. Для амортизируемых основних засобів, що є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу), до основної норми амортизації платник податків, яка має дане основне засіб має враховуватися в відповідність до умовами договору фінансової оренди (договору лізингу), вправі застосовувати спеціальний коефіцієнт, але з вище 3. Дані становища не поширюються на кошти, які стосуються першої, другий РАЕС і третьої амортизаційним групам, у разі, якщо амортизація за даними основних засобів нараховується нелінійним методом. [2].

З метою глави 25 НК під агресивної середовищем розуміється сукупність природних і (чи) штучних чинників, вплив яких викликає підвищений знос (старіння) основних засобів у процесі їх експлуатації. До роботі у агресивному кислотному середовищі прирівнюється також знаходження основних засобів контактують з взрыво-, пожежонебезпечній, токсичною чи іншого агресивної технологічної середовищем, яка може бути причиною (джерелом) ініціювання аварійної ситуации.

Платники податків — сільськогосподарські організації промислового типу (птахофабрики, тваринницькі комплекси, зверосовхозы, тепличні комбінати) вправі щодо власних основних засобів застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт, але з вище 2.

З іншого боку, відповідно до п. 19 ПБУ 6/01 під час використання способу зменшуваного залишку організація проти неї застосовувати коефіцієнт прискорення, встановлений відповідно до законодавства РФ. Суб'єкти малого підприємництва вправі прийняти прискорену амортизацію з зарахуванням витрат за витрати виробництва, у розмірі, вдвічі перевищує норми, встановлені для відповідних видів виробничих фондів. Це склала Федеральному законі від 14 червня 1995 р. N 88-ФЗ «Про державну підтримку малого підприємництва Російської Федерації «.

З цього, на думку Мінфіну Росії, викладеного в Листі від 29 серпня 2002 р. N 04−05−06/34, суб'єкти малого підприємництва мають право при нарахуванні амортизації способом зменшуваного залишку використовувати коефіцієнт прискорення 2.

До того ж, відповідно до вищезгаданим Законом суб'єкти малого підприємництва заслуговують списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% початкової вартості основних фондів яка відслужила вже понад три роки. [10].

3. Практичне застосування методів амортизации.

Вище наведено докладна характеристика різних методів амортизації (див. п. 2.3.). Тепер на принципово різних методу амортизації - лінійний і прискорений — практично. Дані підприємству «Х» представлені у таблиці 3.1.

Таблиця 3.1. Основні кошти підприємства «Х»: |Найменування |Первона-ча|Дата введення в|Норма-ти|Дата і причина | |основного кошти |льная |экплуатацию |вный |вибуття | | |вартість | |термін | | | |(тис. | |слу-жбы | | | |крб.) | |(років) | | |Будинок |1000 |1.07.1997 |80 |- | |Устаткування № 1 |90 |1.01.1999 |16 |- | |Устаткування № 2 |60 |1.07.1999 |12 |- | |Верстат № 1 |20 |1.07.1997 |10 |1.07.1999 у зв’язку з | | | | | |з аварією | |Верстат № 2 |48 |1.01.1999 |8 |- | |Верстат № 3 |56 |1.01.2000 |12 |1.07.2001 у зв’язку з | | | | | |з продажем по | | | | | |залишкової | | | | | |вартості | |Верстат № 4 |60 |1.07.2001 |8 |- |.

Розрахуємо суму амортизаційних відрахувань, середньорічну вартість основних фондів (залишкову вартість), і навіть податку основні фонди підприємства за 1997;2001 гг.

При лінійному способі погашення вартості об'єкта виробляється рівними щорічними частинами протягом усього терміну експлуатації. Норма амортизації при лінійному методе:

[pic], де: Т0 — нормативний термін їхньої служби (літній). Наприклад, якщо відлік терміну експлуатації дорівнює 5 років (верстат № 2), то щорічно повинна погашатися 1/5 балансову вартість об'єкта, тобто. лінійна норма амортизації - 0,2 (чи відсотках — 20%). Сума амортизаційних відрахувань протягом року при лінійному методе:

[pic], де: Ф0 — початкова вартість. Прискорена ж амортизація основних засобів проводиться з подвоєною норми амортизаційних відрахувань, застосовуваної щорічно до залишкової вартості объекта.

Так для верстата № 2 подвоєна норма дорівнює 0,4 (40%). Сума амортизаційних відрахувань для прискореного метода:

[pic], де: t — індекс периода,.

Фос — залишкова вартість, На — норма амортизації для прискореного методу. Для першого року эксплуатации:

[pic], де: Ф0 — початкова вартість. У обох випадках залишкова вартість визначається по формуле:

[pic], де: t — індекс періоду. Для першого періоду залишкова вартість: [pic]. Податок на майно підприємств встановлено законодавством РФ і як 2% від своїх залишкової вартості Фос (якщо вирахувати оплату амортизаційних відрахувань) по підсумкам кварталу, півріччя, дев’яти місяців, року. Ми виробляємо всі обслуги за результатами року. Отже, податку основні средства:

[pic], де: t — індекс періоду (року). Тобто. для верстата № 2 при лінійному методі залишкова вартість на 1.04.00 р. становила 40 тис. крб., то податок у разі дорівнює 800 крб. (40 000*0,02). Для порівняльного аналізу визначаємо суму амортизаційних відрахувань по всім основних засобів у період 1997;2001 рр. при кожному методі. Результати розрахунків зведені до таблиць 3.2 і 3.3.

З малюнка 3.1 видно, сума амортизаційних відрахувань за різні періоди при прискореному методі значно вища, аніж за лінійному методі. Відповідно при лінійному методі залишкова вартість основних фондів вище (рис. 3.2), оскільки він безпосередньо залежить від суми амортизаційних отчислений.

Податок на майно перебуває у прямої залежності від залишкової вартості основних засобів. Отже, застосовуючи прискорений метод амортизації, організація платить державі меншу суму. Проте, необхідно враховувати, що з прискореного методу є своєї вади — він призводить до зростанню витрат у короткостроковому періоді та зниження прибыльности.

Рис. 3.1 Сума амортизаційних отчислений.

Рис. 3.2 Залишкова стоимость.

Заключение

.

Зниження трудоёмкости продукції, зростання продуктивності можна досягти в різний спосіб. Найважливіші їх — механізація і автоматизація виробництва, розробка й застосування прогресивних, високопродуктивних технологій, заміна та модернізація застарілого оборудования.

Зниження вартості коштів виробництва, й у першу чергу їх активної частини, відбувається з особливою інтенсивністю під впливом науково-технічної революції (НТР). За сучасних умов НТР активно впливає скорочення терміну моральної зношеності. (У середньому моральний знос активною частиною коштів праці коштує від трьох сьомої лет.).

Скорочення витрат за амортизації основних фондів можна досягти шляхом кращого використання тих фондов.

Проаналізувавши результати розрахунків амортизаційних відрахувань різними методами, можна прийти до цілком певним выводам.

Прискорена амортизація відрізняється з інших методів завищеними нормами амортизаційних отчислений.

Вочевидь, що занижені норми амортизаційних відрахувань уповільнюють відновлення коштів праці, гальмують технічний прогрес, а завищені норми, навпаки, призводять до прискореної заміну обладнання. Тобто. застосовувати прискорену амортизацію активною частиною основних засобів доцільно при необхідності структурної перебудови основних фондів організації та їх модернізації. Можна сміливо сказати, що метою цієї політики є стимулювання инвестиций.

Проте слід, що завищення амортизаційних відрахувань рівносильне зростанню витрат у короткостроковому періоді та зниження прибутковості підприємства. Тому на згадуваній практиці часто використовується метод лінійної амортизации.

Пропорційний метод, своєю чергою, може бути компромісним рішенням під час виборів між лінійним і прискореним методами.

У цілому нині від яку проводять у країні амортизаційної політики в що свідчить залежить соціально-економічний прогрес суспільства. Наприклад, два роки у Росії щорічна норма амортизаційних відрахувань для персональних комп’ютерів встановили 12,5%, що визначало термін їхньої служби у вісім років, тоді як науково-технічний відновлення комп’ютерна техніка відбувається щодва роки. Після реформи Податкового кодексу і у положеннях по бухгалтерського обліку в 2001;2002 рр. термін корисного використання коштів обчислювальної техніки можна встановлювати можна з науково-технічним прогрессом.

Цей приклад лише з багатьох, які наочно можуть показати, що Росія поступово наближається до рівня світових рівнів бухгалтерського учета.

1. Бабаєв Ю.О. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник 2-ге вид., перераб. і доп. — М.:ЮНИТИ — ДАНА, 2001.-304 з. 2. Єфремова А.А. Окремі проблеми обліку основних засобів // Головбух. ;

2001. — № 10.-с.15−16 3. Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т.ЗВ., Галанина О. Н. ;

Бухгалтерський облік. — М.: Фінанси і статистика, 2001 4. Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник (з урахуванням Нового.

Плану счетов).-4-е изд., перераб. і доп.- М.: ИНФРА-М, 2002.-640 з. 5. Лунеев С. С. Переоцінка основних засобів // Головбух. — 2001. — № 24. — с.13−16 6. Медведєв О.Н. Амортизація основних засобів // Бухгалтерський вестник.;

2001. № 1 7. Методичні вказівки по бухгалтерського учёту основних засобів (Приказ.

Мінфіну РФ від 20.07.1998 № 33н) 8. Мікроекономіка. Теорія і російська практика: Підручник для студентів вузів / Під редакцією О. Г. Грязновой і О. Ю. Юданова. — М.: ІТД КноРус,.

1999. — 544 з., илл. 9. Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998 р. N.

146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ (зі змінами від 30 березня, 9 липня 1999 р., 2 січня, 5 серпня, 29 грудня 2000 р., 24 марта,.

30 травня, 6, 7, 8 серпня, 27, 29 листопада, 28, 29, 30, 31 грудня 2001 г.,.

29 травня, 24, 25 липня, 24, 31 грудня 2002 р.) 10. Лист Департаменту податкової політики Мінфіну РФ від 5 липня 2001 р. N.

04−02−05/3/41 11. Становище по бухгалтерського учёту «Облік основних засобів» ПБУ 6/01.

(Наказ Мінфіну від 30.03.01 № 26н) 12. Савицкая Г. В. Аналіз господарську діяльність підприємства. Учебник.;

М.: ИНФРА-М, 2002.-336с. 13. Соколов Я. В. Основи теорії бухгалтерського обліку. — М:. Фінанси і статистика, 2000.

———————————;

Чинники морального износа Снижение ринкових ціни кошти труда Колебания економічної конъюнктуры Появление нових більш продуктивних коштів труда Рост ефективності виробництва коштів труда НТП.

Износ Физический.

Моральный.

1-го рода.

2-го рода Переменные издержки.

Постійні издержки.

[pic].

[pic].