Освобождение від обов'язків платника податків відповідно до статтею 145 НК РФ

Освобождение від обов’язків платника податків в відповідності до статті 145 НК РФ

Налоговый кодекс Російської Федерації (далі НК РФ) передбачає для платників податків можливість звільнення з обов’язків обчислення та сплати ПДВ до бюджету. Дане звільнення може бути надане платникові податків в порядку, передбаченому статтею 145 НК РФ. Проте НК РФ вимагає виконання деяких условий.

Обратимся до статті 145 НК РФ:

" 1. Організації і індивідуальні підприємці мають право визволення з виконання обов’язків платника податків, що з обчисленням і сплатою податку (далі - звільнення), якщо на три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від товарів (робіт, послуг) цих організацій чи індивідуальних підприємців не враховуючи податку не перевищила в сукупності 1 млн рублей.

2. Положення цієї статті не поширюються на організації та індивідуальних підприємців, що реалізують підакцизні товари протягом трьох попередніх послідовних календарних месяцев.

3. Звільнення відповідно до пунктом 1 цієї статті не застосовується у відношенні обов’язків, що виникають у з ввезенням товарів на митну територію Російської Федерації, які підлягають оподаткуванню відповідно до підпунктом 4 пункту 1 статті 146 справжнього Кодекса.

Лица, використовують декларація про звільнення, мають представити відповідне письмове повідомлення і документи, вказаних у пункті 6 цієї статті, які підтверджують декларація про таке звільнення, в податковий орган за місцем свого учета.

Указанные повідомлення і документи видаються пізніше 20-го числа місяці, починаючи з якого ці обличчя використовують декларація про освобождение.

Форма повідомлення про використання права на звільнення стверджується Міністерством фінансів Російської Федерации.

4. Організації і індивідуальні підприємці, направившие в податковий орган повідомлення про використання права на звільнення (про продовження строку звільнення), що неспроможні відмовитися від надання цього звільнення до закінчення 12 послідовних календарних місяців, крім випадків, коли декларація про звільнення буде втрачено ними на відповідно до пункту 5 справжньої статьи.

По закінченні 12 календарних місяців пізніше 20-го числа наступного місяці організації та індивідуальні підприємці, використані декларація про звільнення, у податкові органы:

документы, що підтверджують, що протягом зазначеного терміну звільнення сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), обчислена відповідно до пунктом 1 цієї статті, не враховуючи податку за щотри послідовних календарних місяці на сукупності не перевищувала 1 млн рублей, уведомление про продовження використання права на визволення протягом наступних 12 календарних місяців, або про усунення використання цієї права.

5. Якщо недоїмку протягом періоду, у якому організації та індивідуальні підприємці використовують декларація про звільнення, сума виручки від товарів (робіт, послуг) не враховуючи податку за щотри послідовних календарних місяці перевищила 1 млн рублів або якщо платник податку здійснював реалізацію підакцизних товарів, платники податків починаючи з 1-го числа місяці, у якому можна говорити про таке перевищення або здійснювалася реалізація підакцизних товарів, і по закінчення періоду звільнення втрачають декларація про освобождение.

Сумма податку протягом місяця, у якому можна говорити про зазначена вище перевищення або здійснювалася реалізація підакцизних товарів хороших і (чи) підакцизного мінерального сировини, підлягає відновлення та сплаті до бюджету у встановленому порядке.

В разі, якщо платник податку не представив документи, вказаних у пункті 4 цієї статті (або представив документи, містять недостовірні відомості), соціальній та разі, якщо податковий орган встановив, що платник податків ніхто не дотримується обмеження, встановлені справжнім пунктом і пунктами 1 і 4 цієї статті, сума податку підлягає відновлення та сплаті до бюджету установленому порядку стягненням з платника податків відповідних сум податкових санкцій і пеней.

6. Документами, які підтверджують відповідно до пунктами 3 і 4 цієї статті декларація про звільнення (продовження терміну звільнення), являются:

выписка з бухгалтерського балансу (представляють организации),.

выписка з оповідання продаж, выписка з оповідання обліку прибутків і витрат і місцевих господарських операцій (представляють індивідуальні предприниматели),.

копия журналу отриманих та виставлених счетов-фактур.

7. У кількох випадках, передбачених пунктами 3 і 4 цієї статті, платник податків вправі спрямувати у податковий орган повідомлення і документи поштою замовним листом. І тут днем їх представлення в податковий орган вважається шостий день від часу напрями замовного письма.

8. Суми податку, прийняті платником податків до відрахуванню відповідно до статтями 171 і 172 справжнього Кодексу і до застосування їм права на визволення відповідність до справжньої статтею, з товарів (роботам, послуг), зокрема основних засобів і нематеріальною активам, придбаним реалізації операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідність до справжньої главою, але з використаним для зазначених операцій, після відправки платником податків повідомлення про використання права на звільнення підлягають відновленню в останньому податковому періоді перед відправкою повідомлення про використання права на звільнення шляхом зменшення податкових вычетов.

Суммы податку, сплачені з товарів (роботам, послуг), придбаним платником податків, які втратили декларація про визволення відповідність до справжньої статтею, до втрати зазначеного правничий та використаним платником податків після втрати їм цього права під час операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідність до справжньої главою, приймаються до відрахуванню в порядку, встановленому статтями 171 і 172 справжнього Кодексу " .

Таким чином, отримати звільнення за цією статтею НК РФ заслуговують лише платники податків ПДВ (організації та індивідуальні підприємці). У плані платники ПДВ митниці дана стаття не применяется.

Налогоплательщик ПДВ має права одержати визволення з виконання обов’язків платника податків. За виконання наступних умов:

За три попередніх послідовних календарних місяці загальна сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) платника податків не враховуючи податку не перевищила разом 1 млн рублів,.

Налогоплательщик ПДВ у протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців не здійснював реалізацію підакцизних товарів.

В відповідності до статті 181 НК РФ підакцизними товарами зізнаються:

спирт етиловий із усіх видів сировини, крім спирту коньячного,.

спиртосодержащая продукція (розчини, емульсії, суспензії інші види продукції рідкому вигляді) з об'ємної часткою етилового спирту більш 9 відсотків,.

алкогольная продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємної часткою етилового спирту більш 1,5 відсотка, за винятком виноматеріалів),.

пиво,.

табачная продукція,.

автомобили легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 кінських сил),.

автомобильный бензин,.

дизельное паливо,.

моторные олії для дизельних і (чи) карбюраторних (инжекторных) двигунів,.

прямогонный бензин.

О тому, як розраховується виручка, яка у цілях статті 145 НК РФ, йдеться у пункті 2.2. Методичних рекомендацій щодо застосування глави 21 НК РФ. Відповідно до зазначеному пункту розрахунок виручки виробляється у відповідність до облікової політикою з оподаткування, тобто коли платник податків моментом визнання оподатковуваної бази ПДВ вважає «оплату », то при розрахунку використовується лише оплачена виручка. У розрахунок включається виручка від як оподатковуваних (зокрема за ставкою 0%), і неоподатковуваних товарів (робіт, послуг) незалежно від форми оплати. З іншого боку, враховується прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких немає визнається територія Російської Федерации.

В той час з метою статті 145 НК РФ сумою виручки не включаються:

выручка, отримана від товарів (робіт, послуг) під час здійснення діяльності, підлягає оподаткуванню єдиним податком на вмененный дохід з певних видам діяльності,.

суммы коштів, перелічені у статті 162 НК РФ, включаючи кошти, отримані як санкцій за невиконання чи неналежне виконання договорів (контрактів), які передбачають перехід права власності на товари (роботи, послуги),.

стоимость товарів (робіт, послуг) переданих на основі.

Кроме з розрахунку виручки платник податків виключає:

операции, перелічені в підпунктах 2, 3, 4 пункту 1 і пункті 2 статті 146 НК РФ,.

операции, здійснювані податковими агентами відповідно до статтею 161 НК РФ.

Обратите увагу, що з професійних учасників ринку цінних паперів при здійсненні ними дилерської діяльності над ринком цінних паперів, і навіть для будь-яких інші організації, здійснюють операції купівлі-продажу цінних паперів від свого імені й власним коштом, виручкою від цінних паперів з метою застосування пункту 1 статті 145 НК РФ є продажна вартість цінних бумаг.

Нужно відзначити, що прийнято вважати цю виручку можна по-різному. Можна взяти останніх календарних місяці, а можна вважати виручку в останній квартал. Так вважав Федеральний арбітражного суду Западно-Сибирского округу (Постанова від 2 грудня 2002 року у справі №Ф04/4354−982/А46−2002).

Таким чином, щоб одержати звільнення з ПДВ до розрахунку виручки три послідовних календарних місяці можна визначати двома способами:

— січень + лютий + березень (I квартал), квітень + травень + червень (II квартал) й дуже далее,.

— січень + лютий + березень, лютий + березень + квітень, березень + квітень + травень й дуже далее.

В відношенні пункту 2 статті 145 НК РФ відзначимо, що це пункт тривалий час був предметом спору між податковими органами і платниками податків. Податківці трактували цю норму Податкового кодексу РФ так: якщо платник податку здійснює реалізацію підакцизних товарів, то декларація про звільнення не має, незалежно від цього здійснює він реалізацію лише підакцизних товарів, чи поруч із ній продає і непідакцизні товари. Податкове відомство мотивувало умови та вимоги тим, що з ПДВ звільняється чи не звільняється сам платник податків, а чи не вид здійснюваних їм операцій. Проте крапку у численних суперечках з цього приводу поставив Конституційний Суд Російської Федерації. У його Визначенні від 10 листопада 2002 року № 313-О «За скаргою громадянки Паутовой Людмили Іванівни порушення її конституційні права пунктом 2 статті 145 таки Податкового кодексу Російської Федерації «він зазначив, що становище пункту 2 статті 145 НК РФ (його конституційно-правове тлумачення) неспроможна бути підставою відмовити особі, здійснюючому одночасно реалізацію підакцизних і непідакцизних товарів, у наданні звільнення з виконання обов’язків платника податків з податку додану вартість за операціями з неподакцизными товарами.

Поэтому, якщо платник податку здійснює реалізацію підакцизних і непідакцизних товарів, необхідно організувати роздільний облік операцій, і тоді частини реалізації непідакцизних товарів платник податків може скористатися правому й застосувати визволення з обов’язків налогоплательщика.

В тому випадку, якщо необхідні умови дотримані, платник податків повідомляє податковий орган своє рішення скористатися правом на визволення з без сплати ПДВ. Форма повідомлення, подається в податковий орган, затверджена Наказом МНС Російської Федерації від 4 липня 2002 року №БГ-3−03/342 «Про статті 145 частині другій таки Податкового кодексу Російської Федерації «. Разом з повідомленням платник податків в податковий орган представляє такі документы:

1) витяг з бухгалтерського балансу (представляють организации),.

2) витяг з книжки продаж,.

3) витяг з книжки обліку прибутків і витрат і місцевих господарських операцій (представляють індивідуальні предприниматели),.

4) копію журналів отриманих та виставлених счетов-фактур.

Указанный комплект документів має бути надано в податковий орган пізніше 20-го числа місяці, починаючи від якого платник податків використовує своє право звільнення. Представляти дані документи у податковий орган необов’язково особисто, можна направити повідомлення і документи поштою замовним листом. У цьому випадку днем їх представлення в податковий орган вважається шостий день зі дня відправлення замовного письма.

Принимая рішення про використання права на звільнення, платник податків повинен особливе увагу приділити пункту 8 статті 145 НК РФ. Цей пункт містить вимога про відновленні ПДВ, раніше прийнятого до відрахуванню з товарів (роботам, послуг), в тому числі по основних засобів і нематеріальною активам, хто був придбано платником податків, але з використовуватимуться оподатковуваних операцій. Бо хіба може статися, сума ПДВ, підлягаючий відновленню, досить великий, визволення обов’язків платника податків у тому разі використовувати невигідно. Якщо, зваживши усі за і боротьбу проти, платник податків все-таки приймають рішення використовувати звільнення, сума «відновленого «податку відбивається у декларації з податку додану вартість в останній податковий період перед відправкою повідомлення. Сума податку, що підлягає відновленню, відбивається по рядку 370 розділу 2.1 «Розрахунок загального обсягу податку », форма якої затверджена Наказом МНС Російської Федерації від 20 листопада 2003 року №БГ-3−03/644 «Про затвердженні форм декларацій з податку додану вартість » .

Использовать декларація про звільнення платник податків може протягом цілого року (12 послідовних календарних місяців), потім його бажанню може бути продлено.

По закінченні року, протягом якого платник податків використовував декларація про звільнення, він явити у податковий орган (пізніше 20-го числа наступного місяці):

документы, що підтверджують, сума виручки за щотри послідовних календарних місяці від товарів (робіт, послуг) в нього не перевищувала 1 млн рублів,.

уведомление про продовження строку або відмови від використання права на звільнення.

Продлевая термін звільнення, платник податків представляє в податковий орган, хоча б самий комплект документів, що й за отриманні права на звільнення. Про це в Листі МНС Російської Федерації від 30 вересня 2002 року №ВГ-6−03/1488@ «Про звільнення від виконання обов’язків платника податків, що з обчисленням і сплатою ПДВ » .

Если платник податків не надасть що підтверджують документи правомірність використання звільнення, то податковий орган зажадає відновити суму податку за всі терміни звільнення і сплатити їх у бюджет, ще, до платникові податків буде застосовано штрафні санкції як штрафів та пеней.

Отметим, що платник податків немає права добровільно відмовитися від використання права на визволення протягом всього терміну його дії (дванадцяти календарних місяців). Його можна тільки «втратити », це буде, якщо протягом терміну звільнення у платника податків сталося перевищення суми виручки чи здійснювалася реалізація підакцизних товарів. І тут сума податку за місяць, у якому сталося перевищення виручки, або була здійснена реалізація підакцизних товарів, підлягає відновлення та сплаті до бюджету у встановленому порядке.

Список литературы

Для підготовки даної роботи було використані матеріали із російського сайту internet.