Аудит операцій із руху грошових коштів в касі й на поточному рахунку

РефератДопомога в написанніДізнатися вартістьмоєї роботи

Аудит операцій із руху грошових коштів в касі й на поточному рахунку (реферат, курсова, диплом, контрольна)

Міністерство освіти та науки України.

Донецький Національний Університет.

Кафедра «Бухгалтерського обліку та аудиту».

по дисципліні: «Аудит «на задану тему: Аудит операцій по руху грошових коштів в касі й на поточному рахунку».

Студентки 4 курсу.

денного відділення Науковий керівник: спеціальності 0106(укр.) Смірнова Л.Д.

Хаснутдінової М.М.

Донецьк 2003.

План.

Вступ…

1. Мета й заподіяння аудиту операцій із грошовими коштами…

2. Нормативно-правове регулювання операцій із грошовими коштами…

3. Оцінка системи внутрішнього контролю й виявлення зон ризику…

4. Зміст програми аудиторської перевірки руху грошови в коштів касі й на розрахунковому рахунку в банку…

5. Збір аудиторських доказів та оформлення робочих документів…

6. Типова кореспонденція рахунків із обліку грошових коштів…

7. Аудиторський висновок за результатами перевірки…

Заключення…

Список літератури…

Вступ.

У умовах ринкової економіки підприємства постійно підтримують фінансові взаємовідносини із іншими підприємствами, організаціями та робітниками підприємства й окремими особами. Тобто смердоті здійснюють як готівкові то й безготівкові розрахунки. Для цого кожне підприємство має касу для розрахунків готівкою й відкриті в установах банків розрахункові рахунки для безготівкового обігу, а також зберігання власних коштів.

Сучасні умови існування підприємств, а також процеси, що протікають в економіці України ще раз підтверджують важливість й необхідність грошових коштів для здійснення фінансово-господарської діяльності суб «єктів підприємництва. Водночас тема грошових коштів являється дуже «тендітною» ділянкою при аналізі платоспроможності та подальшого існування шкірного суб «єкту господарювання. Тому на кожному підприємстві повинні створюватися усі умови для ретельного контролю за оприбуткуванням, видачею та рухом грошових коштів. Це перш на стосується внутрішнього й зовнішнього контролю. Моя курсова робота понад охоплює аспекти зовнішнього контролю, який проводити незалежна аудиторська фірма (аудитор).

Метою роботи являється ознайомлення із методикою проведення аудиту грошових коштів, здатністю виявляти суттєві зони ризику, а також уміння визначити допущені помилки, зловживання, правопорушення в грошовій сфері й передбачити можливі наслідки цих порушень для підприємств та на допустити їхнього настання.

Дана робота містить вісім розділів, котрі почергово характеризують методику проведення аудиту. Так, перший розділ розкриває мітку й заподіяння аудиту грошових коштів. Інший розділ показує якими нормативно-правовими актами винен керуватись аудитор при здійснені перевірки. Оцінка системи внутрішнього контролю, котра потрібна аудитору для встановлення ступеня довіри до підприємства обговорюється в третьому розділі. Наступні розділи розкривають інформацію, що стосується програми перевірки, збору аудиторських доказів, формування робочих документів та завершення аудиту складанням аудиторського висновку.

При написані курсової роботи були використані різноманітні джерела інформації, а саме: підручники із аудиту, автореферати на здобуття ступеня кандидата економічних наук, що стосуються аспектів аудиторської діяльності в Україні, монографії та періодичні видання.

1. Мета й заподіяння аудиту операцій із грошовими коштами.

Більшість операцій, що здійснюються на підприємстві, заговорили українською у «язані із рухом грошових коштів, зокрема, проведенням розрахунків між підприємствами. Тому аудит операцій із коштами, іншими активами та аудит стану розрахунків е дуже важливими.

Метою аудиту операцій із коштами, іншими активами та стану розрахунків є встановлення достовірності даних щодо наявності та руху грошових кошгів, повноти й своєчасності відображення інформації в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку грошових коштів й розрахунків відповідно до прийнятої облікової політики, достовірності відображення залишків у звітності господарюючого суб «єкта.

Основними завданнями аудиту операцій із коштами, стану розрахунків та інших активів є: * перевірка стану збереження готівки в касі; * вивчення законності й доцільності проведення операцій із грошовими коштами та грошовими документами, своєчасності й повноти оприбуткування та витрачання грошових коштів;

* перевірка законності відкриття підприємством рахунків у банку, своєчасності одержання й обробки виписок банку по всіх відкритих рахунках; * стану грошових коштів на рахунках на день проведення аудиту за даними виписок банку й за балансом підприємства; * виявлення напрямів використання коштів, що зберігаються на банківських рахунках, оцінка правильності проведення взаємозаліків із кредитною установою; * перевірка наявності договорів та їхні реєстрації у відповідних журналах; * перевірка правильності документального оформлення операцій із коштами, та іншими активами й відображення цих операцій в обліку й звітності; * перевірка дотримання підприємством податкового законодавства по операціях, заговорили українською у «язаних з рухом грошових коштів; * оцінка стану внутрішнього контролю за рухом й збереженням грошових коштів та інших цінностей в касі; * встановлення методу організації аудиту; * забезпечення порядку збереження чекових книжок, контролю над випискою чеків та отримання по них грошей.

Для досягнення поставленої мети та реалізації завдань аудитор винен володіти нормативно-правовою базою, що стосується саме цієї ділянки перевірки.

2. Нормативно-правове регулювання операцій із грошовими коштами.

Аудитор у своїй роботі постійно працює із різними нормативно-правовими документами. Сукупність нормативних актів складає нормативну базу аудитора. Вона поділяється на зовнішню й внутрішню.

Зовнішня нормативна база представлена у вигляді відповідних законів, постанов, наказів, інструкцій, положень, методичних матеріалів із обліку й звітності, матеріалів із оподаткування, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку та національних нормативів аудиту. Вони потрібні аудитору, щоб виявити законність та достовірне відображення господарських операцій, відповідність ведення бухгалтерського обліку й фінансової звітності, проведення аналізу та складання висновку.

Внутрішня нормативна база — облікова політика суб «єкта, різні методичні, інструкційні, розпорядчі документи із організації фінансовогосподарської діяльності на конкретному підприємстві (накази, розпорядження, посадові інструкціі тощо). Вони підлягають аналізу та зіставленню із чинною методологією.

З метою правильного використання нормативно-правових актів при проведені аудиту аудитори повинні чітко розуміти компетенцію та положення органу, який видав відповідний нормативно-правовий документ, що стосується операцій із грошовими коштами, то основним нормативним документом, що регулює касові операції є Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затверджений Постановою Правління Національного Банку України від 19.02.2001 року № 72. Вимоги цого Положення поширюються на юридичних осіб (крім установи банку й підприємства поштового зв «язку) незалежно від їхнього організаційно-правової форми й форм власності, їхнього відокремлені підрозділи, представництва іноземних організацій й фірм, котрі здійснюють підприємницьку діяльність, але в зареєстрованих в установленому порядку фізичних осіб, котрі є суб «єктами підприємницької діяльності без створення юридичної особини, котрі здійснюють операції із готівкою в національній валюті та є обов «язковими для виконання із ними.

Крім цого Положення існують ще декілька документів, котрі регулюють операції із грошовими коштами в касі підприємства та на поточному рахунку, відкритому підприємством в установі банку. До них належати: 1. Інструкція про організацію роботи по готівковому обігу установами банків України, затверджена постановою Правління Національного Банку.

України від 19.02.01року № 69; 2. Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій» від 15.02.96р. № 51; 3. Наказ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм по регулюванню обігу готівки» від 12.06.95р. № 436/95 з змінами й доповненнями; 4. Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування й послуг» від06.07.95 р.

№ 265/95-ВР з змінами й доповненнями; 5. Наказ ДПАУ «Про затвердження нормативно-правових актів» від 01.12.00 р.

№ 614;

3. Оцінка системи внутрішнього контролю й виявлення зон ризику.

Будь-який економічний суб «єкт має свою цільову функцію, котра реалізується й досягається за допомогою ефективно діючого управління. Однією із функцій управління окремим суб «єктом є внутрішній контроль.

Внутрішній контроль будучи функцією управління виступає засобом двостороннього зв «язку між про «єктами управління й органом управління, інформуючи про дійсний стан про «єкта й фактичне виконання управлінських рішень. Основною його метою є про «єктивне вивчення фактичного стану справ у суб «єкта господарювання, виявлення та попередження тихий факторів й умів, котрі негативно впливають на виконання прийнятих рішень й досягнення поставленої мети.

Так як внутрішній контроль являється невід «ємною частиною загальної системи управління, то ході аудиторської перевірки аудитор вол «язаний в першу чергу вивчити систему внутрішнього контролю клієнта, оскільки характер й якість комплексної аудиторської перевірки багато в чому залежить від того, настільки грамотно й достовірно аудитор дасть оцінку функціонування й ефективності системи внутрішнього контролю суб «єкта господарювання. Щоб повніше визначити характер, обсяг й зміст аудиторських процедур аудитор винен дати оцінку системі внутрішнього контролю у клієнта. Основна позначка вивчення та оцінки системи внутрішнього контролю клієнта — підготувати основу для планування аудиту, встановлення виду, термінів проведення й обсягу аудиторських процедур. У процесі такої оцінки встановлюється ймовірність наявності помилок в бухгалтерському обліку, котрі впливають на достовірність фінансової інформації. При цьому слід матір на увазі, що система внутрішнього контролю не може дати абсолютних гарантій щодо його ефективності, оскільки: V ніхто не може гарантувати відсутність корисливих мотивів у працівника, наділеного владою; V керівництво часто ігнорує контроль, який воно та саме встановило; V можливі помилки, неточності в записах, підрахунках в результаті нерозуміння заподіяння, неохайності; V Незважаючи на відбір кваліфікованих кадрів, котрі заслужили довіру, можливий вплив ними як всередині, то й за межами підприємства.

При перевірці операцій заговорили українською у «язаних із рухом грошових коштів в касі й на поточному рахунку аудитор вивчає наступні запитання: 1. наявність на підприємстві налагодженої системи проведення раптових перевірок каси із повним перерахуванням грошової готівки й перевіркою інших цінностей, котрі знаходяться в касі; 2. наявність на підприємстві наказу керівника, який встановлює періодичність перевірок; 3. наявність ознак формального проведення перевірок каси, призначення в комісію по проведенню перевірок постійно одних й тихий ж осіб, відсутність робочих записів ревізійної комісії, що додаються до акту та свідчать про перерахування банкнот, проведення перевірок каси на звітні дати, коли касир знає про них й заздалегідь готується; 4. надання права підпису прибуткових й видаткових ордерів іншим особам, крім головного бухгалтера й керівника підприємства, не відображене в розпорядженнях керівника підприємства; 5. формальне проведення перевірок каси при зміні (звільнені) касирі; 6. відсутність в штаті касира, коли ці функції покладені на облікового робітника без письмового розпорядження керівника підприємства; 7. наявність договорів про повну матеріальну відповідальність із касиром; 8. застосування на підприємстві РРО та внутрішній контролю над їхнього використанням.

Відповідальність за дотриманням порядку ведення касових операцій покладається на керівника підприємства, головного бухгалтера й касира.

При проведені перевірки стану внутрішнього контролю аудитор маючи у своєму розпорядженні матеріали дослідження, виконаного перед укладанням договору, звіт попереднього аудиту, аудитор проводити вивчення системи внутрішнього контролю шляхом опитування персоналу замовника, проведення власного спостереження, спілкування із попереднім аудитором, вивчення організаційно-розпорядчої й облікової документації на місці, вивчення результатів ревізій й перевірок всіх перевіряючи органів, тощо. (див. мал.1).

Результати опитування вивчення системи внутрішнього контролю можуть бути оформлені в виді анкети (додаток 1). Відповіді можуть бути різноманітними й касир може не знаті чи є на підприємстві наказ про проведення раптових ревізій каси, керівник підприємства — про необхідність укладання договору про повну матеріальну відповідальність із касиром. Не співпадання у відповідях на поставлені аудитором запитання можуть свідчити про слабкі сторони внутрішнього контролю.

З виявлення слабких сторін в питаннях дотримання нормативних документів по готівковому обігу аудитору необхідно детально вивчити акти перевірки дотримання порядку ведення операцій із готівкою контролюючими органами (додаток 2).

Взагалі оцінювання аудитором системи внутрішнього контролю проходити три етапи (див. малий. 2):

Оцінка системи внутрішнього контролю.

Малюнок 2. Оцінка системи внутрішнього контролю 1) загальне ознайомлення із СВК; 2) первинна оцінка надійності СВК; 3) підтвердження достовірності оцінки СВК.

На першій стадії аудитору слід отримати загальне уявлення про специфіку й масштаб діяльності клієнта, систему його бухгалтерського обліку. За підсумками первинного ознайомлення аудитор винен прийняти рішення про ті чи доцільно йому в своїй роботі спиратись на систему внутрішнього контролю.

У випадку, якщо аудитор приймає рішення про ті що він не може покладатись на систему внутрішнього контролю, він винен планувати аудит таким чином, щоб аудиторські думка не ґрунтувалась на довірі до цієї системи. Це необхідно у тихий випадках, коли надійність СВК оцінюється як «низька» чи коли аудитору найбільш зручно чи економічно виправдано не спиратись на цю систему.

У тому випадку, якщо за підсумками загального ознайомлення із системою внутрішнього контролю економічного суб «єкта аудитор приймає рішення про ті, що він може покладатися у своїй роботі на систему внутрішнього контролю, йому слід провести первинну оцінку надійності СВК. Вона здійснюється на основі методів й прийомів, котрі аудитори розробляють самостійно.

У процесі первинної оцінки надійності системи внутрішнього контролю аудитор вол «язаний брати до уваги ті, що:

> перевіряють бухгалтерську й господарську документацію клієнта всього звітного періоду, а чи не лише окремих періодів часу;

> при перевірці необхідно приділити понад уваги тім періодам діяльності, в які мала особливості чи відмінності порівняно із діяльністю типовою для всього періоду вцілому;

Оцінка окремих засобів контролю як «низькою» не виключає можливості оцінки надійності інших окремих засобів контролю як «середньої» чи «високої».

Аудитор, який прийняв за підсумками процедури первинної оцінки рішення про довіру СВК вол «язаний в ході аудиторської перевірки здійснювати процедури підтвердження достовірності цієї оцінки. Ці процедури здійснюються в період перевірки на основі методики й прийомів, котрі розробляються аудитором самостійно.

У тому випадку, якщо аудитор в ході процедури підтвердження надійності Прийде до висновку про ті, що оцінка надійності СВК в цілому виявиться нижчою від тієї, що був отримана в ході первинної оцінки, він вол «язаний належним чином скоригувати порядок здійснення інших аудиторських процедур, щоб підвищити достовірність своїх з висновками за результатами проведення аудиту.

Всі етапи оцінки СВК повинні належним чином документуватися з зазначенням документів, якими керувався аудитор, даючи відповідну оцінку надійності всієї СВК.

Показники того, що аудитор отримав необхідне знання системи бухгалтерського обліку й відповідності внутрішнього контролю, може бути ті, що він знає про недоліки в цих системах, а отже може визначити певні зони ризику при ведені операцій із готівкою, а саме: 1. аудитор зобов’язаний повідомити клієнта про можливі порушення й допомогти їхні усунути. Основні порушення готівкового обігу, за котрі накладаються стягнення показані ані малюнку 3.

Малюнок 3. Типові порушення в сфері готівкового обігу 2. оцінивши систему внутрішнього контролю аудитор на основі отриманої інформації планує й складає програму аудиторської перевірки руху грошових коштів в касі підприємства та поточному рахунку в банку.

4. Зміст програми аудиторської перевірки руху грошових коштів в касі й на поточному рахунку в банку.

Для виконання плану аудитор винен підготувати в письмовій формі програму аудиторської перевірки із визначенням в ній конкретних завдань й процедур для шкірного про «єкту аудиту.

Програму аудиту — це детальний перелік змісту аудиторських процедур. Цей перелік є детальною інструкцією для асистентів аудитора та рядових учасників перевірки, який також є засобом контролю за якістю їхнього роботи. Програму винна бути настільки деталізованою, щоб можна було б використовувати її як інструкцію для виконавців аудиту, котрі беруть доля в перевірці. У програмі аудиту види, зміст та годину проведення процедур повинні співпадати із прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. Вона містить перелік про «єктів аудиту по його напрямкам, а також годину, який необхідно витратити на кожен напрямок аудиту чи аудиторських процедур.

Аудитор затверджує програму, визначаючи суттєвість по процедурах аудиту, про «єкт аудиту із шкірного запитання окремо та масштаб перевірки.

Найчастіше для зручності програма оформлюється у вигляді таблиці. На початку програми як правило вказується: o назва підприємства (o період перевірки (o дата перевірки (o про «єкт перевірки.

У програмі крім прізвища також вказують ініціали аудитора, який робив перевірку конкретного про «єкта аудиту, годину, який необхідно витратити на перевірку конкретного про «єкта перевірки, та передбачають місце для поміток про фактичне виконання плану аудиту із шкірного питання.

Програму по кожному про «єкту аудиту підписується керівником групи аудиторів чи керівником аудиторської фірми.

Існує два типи підготовки програми: максимально жорсткий й максимально гнучкий. Найбільш вдалою являється змішана форма програми, коли аудитор, маючи основну програму, складає свою із урахуванням специфічних властивостей. Наприклад, основна програма може включати наступні про «єкти аудиту:

1. Основні відомості про підприємство.

2. Правові основи діяльності підприємства:

(правовий аналіз установчих документів;

(наявність державних дозволів на проведення окремих видів діяльності;

3. Оцінка діючої системи обліку та внутрішнього контролю:

(форма рахівництва, рівень автоматизації бухгалтерського обліку;

(перевірка бухгалтерської комп «ютерної програми щодо ймовірності допущення нею помилок в обліку;

(організація бухгалтерського обліку у відповідності із діючими вимогами;

(дотримання прийнятої методології відображення окремих господарських операцій;

(оцінка діючої системи внутрішнього контролю;

(правильність виведення результатів проведених інвентаризацій.

4. Грошові кошти.

(дотримання діючих норм ведення готівкових операцій;

(наявність банківських рахунків;

(склад інших грошових коштів;

(отримання письмових тверджень від банку про залишки на рахунках заданих підприємству, та співвідношення цієї інформації із обліком;

(внутрішній контролю над проведенням грошових операцій.

При аудиті операцій із грошовими коштами, зокрема касової готівки, аудитор проводити перевірку в декілька етапів (мал.4). Оглянемо детально проведення перевірки на кожному етапі окремо (див. додаток 3).

Аудит касових операцій.

Малюнок 4. Порядок проведення аудиту грошових коштів в касі.

На підготовчому етапі аудиту касових операцій аудитор винен розглянути загальні запитання організації роботи каси на підприємстві: > інтенсивність касових операцій; > основні напрями касових надходжень й видатків; > кваліфікація й практичний досвід працівників, котрі забезпечують роботу каси на підприємстві; > наявність договорів із касирами про повну матеріальну відповідальність.

Касир несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей та за всяку втрачу, Яка заподіяна підприємстві як в результаті навмисних дій, то й в результаті недбайливого чи недобросовісного ставлення до своїх вол «язань. Тому после видання наказу розпорядження про назначення касира, керівник підприємства вол «язаний ознайомити касира із Положенням про ведення касових операцій та заключити договір про його повну індивідуальну матеріальну відповідальність. > забезпеченість обліку касових операцій електронно-обчислювальною технікою; > обладнання приміщення каси на підприємстві. Для забезпечення надійності й збереження готівки, у відповідності із Положенням про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, каса винна бути ізольована від інших приміщень, обладнана спеціальним віконцем для проведення операцій із клієнтами й співробітниками, матір сейф чи металічний шафа, охоронно-пожежну сигналізацію, Яка відповідає вимогам діючого стандарту.

Ретельне вивчення зазначених питань дасть змогу аудитору скласти думку про стан касових операцій на підприємстві, визначити вузькі місця в організації їхні обліку й можливі напрями порушень й помилок, а саме:

Основні порушення в операціях із грошовими коштами в касі.

Перший етап аудиту перевірки касових операцій передбачає проведення раптової ревізії каси із повним поаркушним перерахунком всіх грошей та інших цінностей, що знаходяться у касі підприємства (векселів, вол «язань). Це перешкоджає можливості скрити нестачу, надлишок чи інші зловживання. До початку перевірки наявність грошових коштів й інших цінностей касир винен скласти касовий звіт. У нього включаються усі прибуткові й видаткові касові документи, котрі знаходяться в касі. Касиру також пропонують написати розписку про ті, що до початку інвентаризації усі прибуткові й видаткові касові документи на грошові кошти включені в звіт й передані бухгалтерії, усі грошові кошти, котрі надійшли в касу оприбутковані, а витрачені - видані та списані в затрати. Це необхідно для попередження заяв касира после перевірки каси про наявність у нього документів, котрі не включені в останній касовий звіт. Після перевірки грошей та інших цінностей в касі, складається відомість інвентаризації каси та обов «язково результати фіксуються в робочих документах аудитора.

Деякі аудитори при аудиторській перевірці каси не проводять інвентаризацію касової готівки та інших цінностей, котрі знаходяться в касі, вважаючи цю процедуру не обов «язковою. У даному випадку він може користуватися результатами внутрішнього контролю, якщо перевірені ним акти інвентаризації наявності грошових коштів не викликають недовіри та він приймає рішення про доцільність проведення інвентаризації.

Далі аудитор винен вивчити запитання своєчасності проведення інвентаризації каси, наявності випадків раптових інвентаризацій кас керівництвом підприємства. Згідно Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, у поетичні рядки, установлені керівником підприємства, але й не рідше самого квартал, на кожному підприємстві винна проводитись раптова інвентаризація (ревізія) каси поаркушним перерахунком всіх грошей. Вони є необхідним й важливим елементом внутрішньогосподарського контролю дотримання касової дисципліни.

Іншим етапом є перевірка правильності заповнення касових документів та організації порядку ведення касових операцій. Під годину перевірок із «ясовується наявність у підприємства касової книжки, а також відповідність її оформлення вимогам наказу Мінстату. Перевіряючи порядок ведення касової книжки, необхідно впевнитися, що підприємство має лише одну касову книжку, Яка має бути пронумерована, прошнурована й опечатана сургучною чи мастиковою печаткою. Кількість аркушів у касовій книзі винне бути засвідчено підписами керівника й головного бухгалтера. Підчистки та невмотивовані виправлення в касовій книзі забороняються. Крім того, перевіряється правильність ведення касової книжки, оформлення в ній касових операцій з приймання й видачі готівкових коштів (у тому числі за рядками), відповідність зазначених у ній торб про прийняту до каси чи видану із каси готівку даним прибуткових й видаткових касових ордерів (типові форми відповідно КО-1 й КО-2), якість й своєчасність записів касира згідно з зазначеними в касовій книзі касовими документами, наявність підпису бухгалтера, який перевірив запис у касовій книзі за кількістю отриманих ним касових ордерів, правильність підрахунку в касовій книзі фактичних залишків готівки в касі на кінець дня тощо. Перевіряється також правильність заповнення всіх реквізитів прибуткових й видаткових касових ордерів та платіжних (розрахунково — платіжних) відомостей. Неприпустимі будь-які виправлення, закреслювання й т. ін, також перевіряється проставлення потрібних дат, номерів торб, підстав для їхнього виписки, наявність підписів службових осіб й одержувачів коштів, печаток, штампів, підписів про отримання готівки, правильність оформлення депонованих торб тощо. За окремими платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями можуть вибірково перераховуватися суми виплаченої готівки. Прибуткові касові ордери й квитанції перед тим, а також видаткові касові ордери мають бути заповнені таким чином, щоб забезпечувалося збереження цих записів протягом терміну зберігання документів. Слід уважно перевірити використання бланків прибуткових касових ордерів, їхні облік та зберігання. Обов «язково установлюється наявність у підприємства журналу реєстрації прибуткових й видаткових касових ордерів та книжки обліку прийнятих та виданих касиром грошей (типові форми відповідно КО-3 й КО-5) й правильність їхнього ведення, а також правильність відображення в касових документах номерів кореспондуючих рахунків, відповідність між кореспонденцією рахунків, внесених до касової книжки та проставлених у касових ордерах, наявність потрібних виправдувальних документів, що додаються до касових ордерів (заяви, накладні, рахунки, довідки, тощо), й відміток про їхні погашення. У касових документах, котрі викликають сумніви щодо їхнього справжності, перевіряється достовірність підписів одержувачів коштів й службових осіб, котрі дають пояснення щодо цого. При виявленні неправильно оформлених документів аудитор складає відомість.

Аудитор______________А. Л. Бінкін.

Перевіряючи касові операції, необхідно встановити їхні законність, достовірність й господарську цілеспрямованість. При цьому старанно аналізуються повнота та своєчасність оприбуткування грошей в касу. Методику проведення перевірки правильності оприбуткування грошових коштів в касу передбачає четвертий етап.

Грошові кошти поступають в касу підприємства:

(із розрахункового рахунку, який відкритий в установі банків;

(за реалізовану продукцію (роботи, послуги);

> невикористані підзвітні суми;

> депоновану заробітну плату.

Повноту та своєчасність оприбуткування грошей в касу, отриманих із рахунків підприємства в банку, встановлюється шляхом зустрічної та взаємної перевірки даних виписок банку із розрахункових рахунків підприємства, корінці чекових книжок, прибуткових касових ордерів та записів в касовій книзі. При вивчені грошових операцій аудитору необхідно запросити з відповідного відділення банку довідку про видані чекові книжки за весь вивчає мий період. А щоб не було б ніяких сумнівів, що отримані з банківських рахунків грошові кошти оприходувані своєчасно й повністю, необхідно перевірити запис у журналі-ордері № 1 й касовій книзі із сумами на корінцях чекових книжок й в виписках банків. Необхідно матір на увазі, що чекові книжки, корінці використаних чеків, а також невикористанні чеки повинні зберігатися у головного бухгалтера в умовах, виключаючи можливість їхнього втрати. Зіпсовані чеки із надписом «Анульовані» слідує зберігати підклеєними до корінців чеків. Забороняється довіряти зберігання чекових книжок іншій особі, зокрема касиру, який отримує по чекам готівку із банку, а також підписувати незаповнені чеки.

Під годину перевірки повного й своєчасного оприбуткування коштів, що надійшли до каси підприємства від здійснення господарської діяльності, запис у касовій книзі звіряються за сумами та рядками із даними відповідних прибуткових касових ордерів (з залученням у разі потреби таких виправдувальних документів, як товарних й касових чеків, розрахункових квитанцій, квитанцій до прибуткових касових ордерів, рахунків-фактур, товарно-транспортних й податкових накладних тощо). За потреби поглибленої перевірки повного оприбуткування в касі готівкових коштів, одержаних із різних джерел, можуть аналізуватися також обороти за відомістю журналуордера № 1 за дебетом рахунку 301 «Каса» порівняно із оборотами по кредит шкірного кореспондуючого рахунку із подальшим порівнянням їхні з відповідними записами в касовій книзі та даними документів, котрі підтверджують фактичне одержання підприємством певних торб готівки у відповідні рядки. Старанній перевірці підлягають операції по оприбуткуванню виручки від реалізації продукції й наданіі послуги робітникам підприємства за готівку, як за даним операціям частіше всього зустрічаються зловживання, заговорили українською у «язані із повним чи частковим не оприбуткуванням поступивши в касу грошей. У випадку розходжень слід провести перевірку указаних операцій по суті й встановити заподій відхилень. При наявності заборгованості робітників чи інших осіб за, наприклад, куплені товарно-матеріальні ціності необхідно перевірити реальність виникнення такої заборгованості.

Крім вищеназваних методів перевірки, для контролю за повним й своєчасним оприбуткуванням готівки конкретним підприємством, аудитор може застосовувати відповідні зустрічні перевірки, що здійснюються безпосередньо на підприємствах-покупцях (замовниках), котрі сплатили готівкові кошти, шляхом залучення відповідних первинних документів та взаємного звіряння касових документів отримувачів готівки із даними покупців. Під годину перевірок аудитор має брати до уваги, що за наявності в касі підприємства готівки. Яка не підтверджена прибутковими касовими ордерами, вона вважається не оприбуткованою в касі та зараховується в дохід підприємства.

При встановлені випадків не оприбуткування грошей, виправлень, підчисток, розходжень в номерах чеків чи розриву між датами отримання грошей по виписці банків та оприбуткування їхнього в касі слід вияснити заподій. З цією метою беруться письмові пояснення із касира та головного бухгалтера підприємства.

На п «ятому етапі аудитор перевіряє додержання підприємством встановленого ліміту залишку готівки в касі. Ліміт каси встановлюється підприємствам, котрі мають поточні рахунки в установах банків й здійснюють операції із готівкою. Такі підприємства можуть зберігати у своїй касі готівку на кінець дні, у межах затвердженого ліміту каси. Порядок установлення підприємствам ліміту каси, порядку й строків здавання готівкової виручки регулюється Інструкцією про організацію роботи із готівкового обігу установами банків України (далі - Інструкція). Відповідальність за неподання заявок-розрахунків у визначені рядки та несвоєчасне одержання встановленого ліміту каси згідно із умовами договору на розрахунково-касове обслуговування покладена на підприємства.

Підприємства вол «язані здавати готівкову виручку понад установлень ліміт каси в порядку й рядки, визначені установою банку для зарахування на їхні поточні рахунки. Якщо ліміт каси підприємству взагалі не встановлено, то вся наявна готівка (крім розміру одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян) в його касі на кінець дня має здаватися до банку (незалежно від причин, внаслідок які ліміт каси не встановлено).

Під годину перевірки дотримання підприємствами ліміту каси визначається встановлений установою банку чи самостійно визначений підприємством (у випадках передбачених Інструкцією) ліміт каси, уточнюються за наявними копіями заявок-розрахунків та наказами (розпорядженням)суми самостійно доведеного підприємством ліміту каси своїм відокремленим підрозділам. Під годину перевірок із «ясовують ті, як підприємство дотримується встановленого установою банку ліміту каси, строків й порядку здавання готівкової виручки, а також своєчасність Повернення до банку не витрачених у визначений рядків коштів, виданих на оплату роботи та інші виплати. При цьому має враховуватися ті, що кошти. Одержані із каси банку чи направлені із виручки на виплати, заговорили українською у «язані із оплатою роботи, пенсій, стипендій, дивідентів (прибутку), можуть відповідно до пункту 2.14 цого Положення протягом 3−5 днів можуть зберігатися в касі підприємства понад установлень ліміт каси.

Для визначення понадлімітних залишків готівки в касі порівнюються записи про фактичні її залишки в касу за касовою книгою із установленим підприємству лімітом каси протягом дня незалежно від того, здійснювалися щодня касові обороти (надходження й витрати готівки) чи ані. Якщо в період, що перевіряється, виявлено перевищення ліміту каси, то визначається, протягом якого години (у днях) й котрі понадлімітні суми не здавалися в установлені рядки до банку й із якої заподій, а також загальна суми понадлімітних залишків (зразок розрахунку понадлімітних залишків приведень нижче в табл. 2) Під годину перевірок мають також враховуватися особливості визначення понадлімітних залишків й порядку здавання до кас банків підприємствами торгівлі, громадського харчування та послуг згідно із пунктом 4.16 Інструкції. При здійснені цих перевірок у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг також звертається увага на необхідність забезпечення постійної наявності в касах підприємства, що перевіряється, розмінної монети для видачі здачі. Виявлені порушення встановленого ліміту каси відображається в акті перевірки (зазначаються дані про діючий ліміт каси, фактичні залишки готівки каси в тих дні, коли було б перевищено її ліміт, а також розрахунок загальної суми перевищення встановлених лімітів за кожний день).

Таблиця 2. Порядок розрахунку понадлімітних залишків готівки в касі підприємства |Дата |Залишок|Надходження|Видача|Залишок|У т. год. за|Лімі|Понадлімітн| | |готівки|готівки до |готівк|готівки|платіжними|т |й залишки | | |на |каси |і із |на |відомостям|каси|за кожний | | |вушко| |каси |кінець |й у дні | |день | | |дня | | |дня |виплат, | | | | | | | | |заговорили українською у «язані | | | | | | | | |із оплатою | | | | | | | | |роботи | | | |04.10.02|10 |250 |80 |180 | |100 |80 | |04.10.02|180 |100 |140 |140 | |100 |40 | |І т. буд. |… |… |… |… |… |… |… | |Всього | | | | | | |510 |.

Останнім сьомим етапом перевірки є зіставлення даних первинних, аналітичних й синтетичних облікових документів із даними, відображеними у звітності підприємства, із метою встановлення їхнього відповідності. У разі виявлення аудитором порушень законодавства й інших документів, регламентуючим господарсько-фінансову діяльність й стан бухгалтерського обліку аудитор складає відомість.

Перевірка руху грошових коштів на поточному рахунку здійснюється на основі такої програми (див дод.4).

Вивчення банківських операцій розпочинається з із «ясування аудитором запитання, котрі рахунки відкриті підприємством в обслуговуючих установах банку. Кожному підприємству для зберігання коштів відкривають поточний рахунок, на який надходить виручка від продаж продукції, товарів, ведення робіт й надання послуг, проводяться розрахунки за виконані роботи, оплата товарно-матеріальних цінностей, робіт й послуг. Крім поточного рахунку, підприємства можуть матір і інші рахунки в банках.

Незалежно від того, якими рахунками в банку користується. підприємство, аудит, проваджень на основі виписок банку та доданих перед тим документів, доцільно здійснювати в такій послідовності.

Перевірка наявності виписок із шкірного банківського рахунку й ланцюжка перехідних залишків вони. Аудитори повинні впевнитись, що в бухгалтерії є в наявності усі виписки банку й за всіма рахунками. Разом із цим потрібно перевірити їхнього вірогідність.

Щоб впевнитись в наявності всіх виписок, необхідно звернути увагу не лише на нумерацію сторінок, але й і на дати. Виписки банку за кожним рахунком слід окремо підібрати за усі робочі дні, в котрі проводилися операції. Неробочі дні можна визначити за календарем, а дні, в котрі операції не проводилися, — за послідовністю залишку.

Вхідні і вихідні залишки слід звіряти не було за виписками, але й і за датами здійснення попередніх операцій. Це дає змогу виявити знищені банківські виписки за конкретний день. По кожній сумі, зазначеній в банківській виписці, повинні бути додані відповідні документи.

Перевірка якості й достовірності виписок банку, а також наявність додатків перед тим. Виписка банку винна бути без виправлень, підчисток й необгрунтованих виправлень.

При вивченні операцій за рахунками в установі банку перевіряється наявність та достовірність виписок банку за кожним рахунком, наявність штампів й підписів працівників установ банків, відповідність зазначених у них даних даним бухгалтерського обліку — Головної книжки. При цьому виписки добираються за хронологічною послідовністю у тому, щоб перевірити, чи правильно перенесені залишки із попередньої до наступної.

Аудитор перевіряє також наявність всіх додатків та виписок, що засвідчують здійснення тієї чи іншої операції, платіжних доручень, платіжних вимог, заяв на акредитив. Якщо не вистачає додатків чи якщо у виписках є похибки та виправлення, аудитор за погодженням із клієнтом бере в банку копії таких документів.

Трапляються випадки, коли службові особини, одержуючи готівку із банку, повністю чи частково не здають її до каси підприємства. Це приховується різними шляхами: тільки в випадках не заповнюються корінці чеків, а банківські виписки знищуються; в інших — на корінцях чеків зазначають меншу суму, ніж здобуто на самом деле, а й у виписках банку роблять відповідні зміни. Викрити такі невідповідності можна, одержавши в банку справжню виписку й порівнявши її дані із сумами, оприбуткованими в касовій книзі й звіті касира. Особливу увагу слід звернути на заповнення реквізитів документів. Аудитор винен також звірити номери корінців грошових чеків із банківськими виписками, й звірити одержання й повноту оприбуткування коштів за касовою книгою. Якщо у банківській виписці відсутній номер корінця чека, а сам чек знаходиться у чековій книзі, бо нібито зіпсований (що, ймовірно, свідчить про знищення банківської виписки, а отже — про можливі відхилення), то необхідно провести зустрічну перевірку цого чека в установі банку.

Виписка банку по дебету й кредиту може бути виправлена в бухгалтерії чи фіктивна. Операції, котрі викликають сумнів, за погодженням із клієнтом вивчають за допомогою зустрічної перевірки із банківською установою, якщо на такі дії є дозвіл клієнта.

У виписці банку є лише цифрові дані, тому аудитору важливо знаті побудову та код умовних цифрових позначень змісту операцій. Необхідно пам «ятати, що на особових рахунках, відкритих у банку, записи по дебету означають зменшення (витрачання) коштів, а, по кредиту — збільшення (надходження) коштів.

Також аудитору слід перевірити:

(відповідність дат платіжних доручень дат у банківських виписках;

(правильність заповнення платіжних доручень;

(таксування оборотів у виписка банку.

Звірка оборотів й залишків, відображених у виписках банку, з записами в облікових регістрах. Для цого підраховують обороти за виписками в банку в розрізі шкірного рахунку за кожен місяць й ці дані порівнюють з записами в журналі № 1, відомості 1.2 та Головній книзі. Виписки банків контролюють за такою формулою:

(З «+ (До — (Д = (З », де.

З «- залишок на вухо дня;

До — кредитовий оборот;

Д — дебетовий оборот;

З «- залишок на кінець дня.

Документальна перевірка записів за рахунками в банку слід проводити в трьох напрямах: а) перевірити, чи повністю виправдані ці операції документами, доданими до виписок банку; б) перевірити, чи правильно складені по них бухгалтерські проводки. Для цого необхідно провести суцільну перевірку банківських документів за період, що вивчається, переглядаючи їхнього в порядку записів у журнал та відомість із одночасною відміткою записів на виписках банку. Необхідно переконатися у правильності оформлення документів й відповідності доданих перед тим підстав, у наявності на копіях платіжних доручень штампів банку тощо; в) провести систематизовану перевірку документів, згрупованих за однорідністю операцій.

Документи, котрі викликають сумнів, уважно перевіряються як за формою, то й за змістом. При цьому, як правило, необхідно провести за згодою замовника зустрічну перевірку й взаємний контроль операцій.

Після порівняння виписок банку із доданими перед тим первинними документами, встановлення правильності підрахунків торб оборотів, початкового й кінцевого сальдо, особливо ретельно перевіряється сутність господарських операцій, а саме: чи на законних підставах надійшла на відповідний рахунок чи був списана та чи інша сума коштів. Для цого необхідно порівнювати дані бухгалтерського обліку, товарно-транспортні документи, журнал реєстрації дорожніх листів тощо.

Крім взаємної звірки та порівняння торб, що записані у відповідних документах, треба також пересвідчитись у реальності тієї чи іншої операції.

5. Збір аудиторських доказів й оформлення робочих документів.

Основною найбільш важливою, відповідальною й трудомісткою частиною роботи аудитора являється збір аудиторських доказів по усім об'єктам контролю. На основі аналізу й узагальнення даних аудиторських доказів аудитор робить висновок щодо правильності ведення бухгалтерського обліку на аудируємому підприємстві.

Висновки світового досвіду підготовки аудиторських доказів відображені в розробленому Комітетом міжнародної аудиторської практики міжнародному нормативі аудиту «Аудиторські докази». У відповідності із цим нормативом под аудиторськими доказами слід розуміти інформацію, котра підтверджує правильність відображення в обліку даних, чи даних, отриманих под годину фактичної перевірки стану контролює мого об'єкту, якої відбирає аудитор в процесі контрольних дій для видачі замовнику висновок про достовірність й правильність відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов’язаних зі зміною фінансово-господарського стану.

Аудиторські докази, як правило відображають зміст частини інформації, котра є на підприємстві. Так як інформація являється основою для складання аудиторського висновку, то аудиторські докази повинні відповідати наступним вимогам:

(необхідність;

(обґрунтування;

(повнота;

(правильність. А, щоб отримати аудиторські докази в залежності від змісту про «єкта аудиту та умів їхні дослідження використовують прийоми фактичного, документального контролю та підтвердження третьої сторони (як правило банків). Для отримання аудиторських доказів, котрі підтверджують правильність та достовірність даних бухгалтерського обліку використовується прийом фактичного контролю — інвентаризація. Зіставленням фактичних даних із відповідними даними бухгалтерського обліку встановлюється стан перевіряє мого про «єкта. Таким чином аудитор отримує докази щодо реальності перевіряємих активів, зокрема грошових коштів. Інвентаризація готівки в касі, коштів на рахунках в банку дає можливість виявити недостачі чи лишки грошових коштів.

Про «єктами інвентаризації є:

· готівка (національна та іноземна валюта);

· цінні папери (акції, облігації, депозитні сертифікати);

· грошові документи (векселі, лімітовані чекові книжки, акредитиви, талони на паливно-мастильні матеріали тощо);

· бланки суворого обліку (акції та облігації власної емісії, санаторнокурортні путівки, незаповнені бланки векселів);

· залишки по рахунках в банку (по виписках банку).

Інвентаризація касової готівки проводитися комісією в складі аудитора, головного бухгалтера й касира. Під годину інвентаризації встановлюється фактична наявність грошових коштів, поштових марок, розрахункових чекових книжок та інших грошових документів, цінних паперів.

Перш, ніж почати вивчати касові операції, аудитор має уважно вивчити нормативні документи, що регламентують порядок ведення касових операцій, збереження готівки в касі, та ознайомитися зі списком осіб, що несуть відповідальність за недотримання цого порядку.

До початку вивчення касових документів слід визначити, чи укладений договір про матеріальну відповідальність керівника підприємства із працівниками, котрі відповідають за ведення касових операцій.

Потім касир вол «язаний скласти звіт касира, який передається аудитору разом із письмовою розпискою про відсутність у касі грошей й грошових документів, котрі належати особисто касиру чи стороннім організаціям.

Якщо касир заявити, що у касі зберігається готівка чи інші ціності, котрі належати стороннім підприємствам, то аудитори повинні негайно одержати від останніх довідку про суму грошей, що їм належить.

Зберігати в касі готівку, Яка не належить даному підприємству, заборонено.

Перевірка наявності грошових коштів та інших грошових активів в касі проводитися шляхом їхні перерахунку касиром в присутності аудитора й головного бухгалтера чи іншого члена комісії. Результати підрахунку перевіряє аудитор. Готівка в опечатаних банком пачках розпечатується й також перераховується. За наявності великої кількості купюр складається опис, в якому зазначається номінал купюр, їхнього кількість й сума. Опис підписується всіма членами інвентаризаційної комісії.

Під годину перевірки фактичної наявності грошових документів встановлюється сума, автентичність шкірного документа й правильність його оформлення. Перевірка здійснюється за окремими видами документів з зазначенням в інвентаризаційному описі назви, номери, серії купюри й загальної суми.

Залишок перед «явленої готівки та цінних паперів комісія порівнює з залишками по касовій книзі на даний момент інвентаризації. Результати заносяться до інвентаризаційного опису.

Перевіряючи касову книжку, аудитори із «ясовують, чи своєчасно касир здійснювати ній записи за операціями, що малі місце на даний момент проведення аудиту чи, чи пронумерована та прошнурована касова книга, чи скріплена вона печаткою із підписом керівника й головного бухгалтера.

Запізнення із записами в касову книжку не можуть бути підставою для припинення інвентаризації готівки в касі. У такому разі касир вол «язаний зробити усі запис у присутності членів інвентаризаційної комісії.

За наявності на підприємстві кількох структурних підрозділів (крамниці, кафе, їдальні, пункту надання послуг тощо) на замовлення клієнта інвентаризація готівки проводитися в кожній касі чи у кожної підзвітної особини, Яка займається збором виручки чи виплатою заробітної плати.

Якщо на даний момент перевірки гроші знаходяться над касі, а й у касирівінкасаторів, то цьому разі проводитися одночасна інвентаризація готівки у цих осіб. За відсутності такої можливості усі місця зберігання готівки опечатуються, а перевірка проводитися послідовно.

У період інвентаризації в касі можуть перебувати частково оплачені (не закриті) платіжні відомості на виплату заробітної плати, пенсій, допомог, а також різного роду розписки на видачу грошей у тимчасове користування. Частково виплачені за такими платіжними відомостями суми, дозволено заносити до акту інвентаризації із певним застереженням. Розписки, неправильно оформлені довіреності, документи на видачу коштів із каси, на які немає розписки отримувача, до заліку не приймаються, а видані по них суми вважаються недостачею.

Виявлена в касі готівка, не виправдана прибутковими документами, вважається лишком каси й зараховується у дохід підприємства. Якщо цінні папери зберігаються в депозитарії, то їхні наявність підтверджується випискою депозитарія, й на її підставі смердоті заносяться до акту. Дані про іноземну валюту вносяться до документів за курсом НБУ, який діє на день інвентаризації.

За фактом проведення інвентаризації аудитор складає висновок, дані проведеною інвентаризації звіряються із даними поточного обліку й робляться висновки про результати інвентаризації. За наявності розходжень із касира в обов «язковому порядку береться письмове пояснення їхнього причини.

За результатами інвентаризації касової готівки аудитору слід із «ясувати, чи проводяться підприємством розрахунки із населенням за відпущені їм товари (наданіі послуги), оскільки підприємство вол «язане вести вказані розрахунки з застосуванням реєстраторів розрахункових операцій.

Інвентаризація грошових коштів на рахунках в банку здійснюється методом звірки залишків, котрі обліковуються на рахунках в бухгалтерії, з залишками в банківських виписках.

Розбіжності, виявлені інвентаризацією, оформлюються актом. За необхідності достовірність виписок встановлюють зустрічною перевіркою із банківськими установами.

При інвентаризації не повинні залишатися поза увагою банківські операції, не підтверджені відповідними документами. За погодженням із. клієнтом необхідно із «ясувати причину відсутності документів й у випадку необхідності звернутись до банку за троянд «ясненнями по даній операції.

Інвентаризація грошових коштів в дорозі здійснюється шляхом порівняння торб на відповідних субрахунках із даними квитанцій банківських установ, поштових відділень, копій супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку тощо.

Після перевірки фактичної наявності коштів аудитор розпочинає документальну перевірку.

Одним із найбільш доказовим джерелом інформації є первинний документ, в якому фіксується кожна господарська операція. Перевірка реквізитів й записів та достовірності документів здійснюється із метою виявлення фальшивих документів, тобто таких які є підчистки, підроблені записи й резолюції, заміна текстів та цифр. Такі документи використовуються для того, щоб приховати обман та інші порушення правил ведення касових операцій й розрахунків готівкою. Особлива увага винна приділятися відбиткам штампів й печаток. Їх незвична форма, різний розмір тихий самих знаків, неправильний текст та інші ознаки можуть вказувати на підробку документів. Мають також значення зовнішній вигляд документа, папір, на якому він виконаний, форма бланка, фарба, якою зроблені записи (чорнила, олівець, паста), колір фарби й т. буд. Особлива увага приділяється підписам посадових та матеріально відповідальних осіб, котрі приймали й відпускали грошові кошти.

Огляд документів із метою виявлення підробок винен поєднуватися із перевіркою правил їхні оформлення. Якщо в документах є виправлення, а касових та банківських документах смердоті не допускаються, то це є свідченням «криміналу». Необхідно також перевірити настільки відповідають відображені в документах господарсько-фінансові операції встановленим правилам й положенням, що дозволяють встановити факти їхні навмисного порушення. Наприклад, перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі.

У процесі аудиту аудитор може отримати докази також від банків, обслуговуючих клієнта. Для цого у усі відомі банки перевіряю чого підприємства із його дозволу надсилаються стандартні листи-заявки на банківський звіт для цілей аудиту. Незалежні банківські звіти дозволяють аудитору отримати дані, котрі відображають наявність та розмір вол «язань й активів, встановити правильність поводження із ними, а також використання інших даних, котрі мають ставлення пряме до аулиту.

Виявлені за допомогою фактичного та документального контролю докази аудитор систематизує отриману інформацію в робочих документах, котрі в майбутньому використовує при складані аудиторського висновку за результатами аудиторської перевірки.

Робочі документи — це записи аудитора, за допомогою які аудитор фіксує проведені процедури перевірки, тесті, отриману інформацію. У Законі «Пір аудиторську діяльність» навіть не згадується про порядок складання робочих документів аудитора й ведення аудиторського досьє. Цю прогалину заповнив національний норматив аудиту № 6 «Документальне оформлення аудиторської перевірки». Згідно із ННА № 6 робочі документи — це записи аудитора, здійснені ним под годину планування, підготовки та проведення перевірок, узагальнення їхні даних, а також документально зафіксована інформація, отримана у процесі аудиту від підприємства-клієнта, третіх осіб чи усних повідомлень. Вони може бути оформлені у вигляді стандартних форм, таблиць на папері, зафіксовані на електронних носіях. Визначаючи зміст робочих документів, аудитору доцільно взяти за орієнтир ту обставину, що робочими документами користуватиметься, наприклад, інший аудитор з незначним досвідом аудиторської діяльності.

Документальне оформлення аудиторської перевірки складається із двох видів документації - робочої та підсумкової. У вищезгаданому нормативі № 6 дається приблизний зміст та порядок оформлення й зберігання робочих документів. Всі робочі документи виконують такі функції:

— обґрунтовують твердження аудиторському висновку та свідчать про відповідність зроблених процедур аудиту затвердженим нормативам.

— полегшують процес управління та контролю за якістю проведення аудиту.

— сприяють виробленню методологічного підходу до процесу аудиторської перевірки.

— допомагають у роботі аудитора.

Вони покликані відображати інформацію із питань, що підлягають перевірці:

1. методики проведеного аудиту;

2. проведених под годину перевірки тестів;

3. зроблених аудитором з висновками та прийнятих рішень та рекомендацій.

Після закінчення аудиту робочі документи залишаються в аудитора. Його право власності на ці документи обмежується етичними нормами та вол «язанням конфіденційності перед клієнтом. Їх не можна вилучати чи вимагати в аудитора, за винятком випадку, коли органами міліції на аудиторську фірму заведено кримінальну справу.

Аудитор винен організувати надійне зберігання робочих документів, щоб забезпечити конфіденційність. Термін зберігання визначається як практикою аудиторської діяльності, то й строком позовної давності у разі, якщо клієнт порушити справу проти аудитора.

6. Типова кореспонденція рахунків із обліку грошових коштів.

Контролюючи грошові операції, необхідно встановити відповідність кореспонденції рахунків діючим положенням й правилам ведення бухгалтерського обліку. Такий контроль дозволяє виявити господарські операції із неправильною кореспонденцією, котрі потягнуть за собою перекручення облікової й звітної інформації. Для цого аудитору потрібно володіти знаннями типової кореспонденції рахунків.

Каса — рахунок бухгалтерського обліку руху й виявлення облікових готівкових грошових коштів, якими володіє підприємство. Типова кореспонденція по дебету рахунка 301 «Каса в національній валюті» |№ |Зміст господарської операції |Дебет |Кредит | |п/п | | | | |1 |Надходження готівки від дебіторів в рахунок |301 |16 | | |погашення його довгострокової заборгованнояті | | | |2 |Надходження готівки в касу підприємства із |301 |301 | | |операційної каси чи каси філіалу | | | |3 |Оприбуткування готівки в касу підприємства із |301 |311 | | |поточного банківського рахунку для різних виплат: | | | | |заробітної плати, відряджень, ін. | | | |4 |Погашення дебітором короткострокового векселі |301 |341 | | |готівкою | | | |5 |Отримання готівки від покупців й замовників за |301 |361 | | |відгружені їм товари (готову продукцію), за виконані| | | | |підприємством роботи, наданіі послуги | | | |6 |Повернення підзвітною особою невикористаного авансу |301 |372 | |7 |Отримання підприємством дивідентів та інших доходів |301 |373 | |8 |Внесення винними особами готівки в касу в рахунок |301 |375 | | |погашення заборгованості по відшкодуванню нанесеного| | | | |матеріального збитку | | | |9 |Одержання готівки від різних дебіторів в рахунок |301 |377 | | |погашення їхнього заборгованості перед підприємством | | | |10 |Формування пайового капіталу шляхом внесення |301 |41 | | |пайовиками готівки в касу | | | |11 |Надходження готівки від засновників в якості внеску |301 |422 | | |на поповнення капіталу підприємства | | | |12 |Надходження готівки від засновників в якості внеску |301 |46 | | |в статутний капітал підприємства в результаті чого | | | | |зменшиться дебіторська заборгованість цих осіб перед| | | | |підприємством | | | |13 |Надходження коштів цільового фінансування готівкою |301 |48 | |14 |Отримання готівкової виручки від продаж |301 |521 | | |довгострокових облігацій | | | |15 |Надходження авансів та передоплат готівкою від |301 |681 | | |покупців та замовників | | | |16 |Надходження готівки в порядку розрахунків із |301 |682 | | |дочірніми підприємствами | | | |17 |Оприбуткування в касу орендної плати за рахунок |301 |69 | | |майбутніх періодів, отримання сплати підписаних | | | | |періодичних видань та ін. | | | |18 |Оприбуткування в касу виручки від реалізації |301 |701 | | |продукції | | | |19 |Оприбуткування в касу виручки від реалізації товарів|301 |702 | |20 |Надходження в касу підприємства виручки від |301 |703 | | |реалізації робіт та послуг | | | |21 |Надходження в касу грошових коштів за договорами |301 |76 | | |страхування. Ця проводка приміняється лише в | | | | |страхових організаціях | | |.

Типова кореспонденція за кредитами рахунку 301 «Каса в національній валюті» |№ |Зміст господарської операції |Дебет |Кредит | |п/п | | | | |1 |Надходження готівки в касу підприємства від |301 |301 | | |операційної каси чи каси філіалу | | | |2 |Касова виручка здається інкасатору |333 |301 | |3 |Виданий аванс представникові постачальника готівкою|371 |301 | | |под поставку матеріальних цінностей, робіт, послуг | | | |4 |Видана под звіт готівка на цільове використання |372 |301 | |5 |Повернення вложенных в статутний капітал коштів |46 |301 | | |засновнику | | | |6 |Погашення довгострокових облігацій |521 |301 | |7 |Видана заробітна плата персоналу підприємства |661 |301 | |8 |Погашення вол «язань перед учасників |671,672|301 |.

Рахунки в банку — рахунок бухгалтерського обліку руху й виявлення облікових залишків безготівкових грошових коштів, якими володіє підприємство. Типова кореспонденція по дебету рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті» |№ |Зміст господарської операції |Дебет |Кредит | |п/п | | | | |1 |Дострокове погашення дебіторської заборгованості |311 |16 | |2 |Передача готівки до банку |311 |301 | |3 |Перерахування грошових коштів із одного рахунку на |311 |311 | | |інший | | | |4 |Зарахування на розрахунковий рахунок коштів, що |311 |331 | | |знаходились в дорозі | | | |5 |Погашення дебіторами короткострокових векселів |311 |341 | |6 |Погашення короткострокових облігацій |311 |352 | |7 |Погашення покупцями та замовниками дебіторської |311 |361 | | |заборгованості по відгруженим їм товарам, виконаним| | | | |роботам, наданим послугам | | | |8 |Повернення раніше виданого авансу від продавця |311 |371 | |9 |Надходження відсотків, дивідентів, інших доходів та|311 |373 | | |платежів | | | |10 |Отримання коштів по перед «явленим претензіям |311 |374 | |11 |Надходження від винних осіб коштів в цілях |311 |375 | | |відшкодування збитків | | | |12 |Погашення заборгованості іншими дебіторами шляхом |311 |377 | | |внесення коштів на поточний рахунок | | | |13 |Грошові надходження від продаж емітованих |311 |421 | | |підприємством акцій | | | |14 |Грошові надходження від продаж власних акцій, |311 |451 | | |раніше викуплених у інших підприємств | | | |15 |Погашення дебіторської заборгованості засновниками |311 |46 | | |по внескам в статутний капітал | | | |16 |Цільове надходження грошових коштів, цільове |311 |48 | | |фінансування | | | |17 |Отримання підприємством довгострокового кредиту |311 |501 | |18 |Отримання підприємством довгострокового |311 |505 | | |небанківського кредиту | | | |19 |Надходження грошових коштів від продаж |311 |522 | | |довгострокових облігацій | | | |20 |Одержання підприємством короткострокового кредиту |311 |601 | |21 |Надходження копійчаного відшкодування із бюджетові у |311 |641 | | |тому числі підтвердженого декларацією по ПДВ | | | | |податкового кредиту | | | |22 |Надходження авансів та передоплати від покупців та|311 |681 | | |замовників | | | |23 |Надходження грошових торб від дочірніх підприємств |311 |682 | |24 |Надходження орендної плати в рахунок майбутніх |311 |69 | | |періодів | | | |25 |Надходження виручки від продаж готової продукції |311 |701 | |26 |Надходження виручки від продаж товарів |311 |702 | |27 |Надходження виручки від реалізації робіт, послуг |311 |703 | |28 |Надходження грошових коштів за договорами |311 |76 | | |страхування | | |.

Типова кореспонденція за кредитами рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті» |№ |Зміст господарської операції |Дебет |Кредит | |п/п | | | | |1 |Надходження готівки в касу підприємства |301 |311 | |2 |Оприбутковано дорожніх чеків |33 |311 | |3 |Перераховано коштів на купівлю валюти |333 |311 | |4 |Оприбуткування короткострокових цінних паперів |35 |311 | |5 |Перерахування грошових коштів в рахунок сплати |39 |311 | | |робіт, послуг | | | |6 |Повернення вложенных в статутний капітал внесків |46 |311 | | |засновника | | | |7 |Повернення невикористаних коштів цільового |48 |311 | | |фінансування | | | |8 |Погашення довгострокового кредиту |501 |311 | |9 |Погашення довгострокового векселем |511 |311 | |10 |Погашення довгострокових облігацій |521 |311 | |11 |Оплата по вол «язанням згідно договору фінансової |531 |311 | | |аренди | | | |12 |Погашення короткострокового кредиту |601 |311 | |13 |Погашення короткострокового векселі |621 |311 | |14 |Погашення вол «язання перед постачальниками та |631 |311 | | |підрядчиками за придбані ТМЦ, виконані роботи, | | | | |послуги | | | |15 |Перерахування грошових коштів в якості податків й |641, |311 | | |обов «язкових платежів |642 | | |16 |Перерахування грошових коштів в порядку розрахунку |65 |311 | | |із органами соціального страхування | | | |17 |Виплата заробітної плати персоналу шляхом |66 |311 | | |перерахування її на особові рахунки в ощадних | | | | |банках | | | |18 |Погашення вол «язань перед учасниками по |671, |311 | | |нарахованим дивідендам |672 | | |19 | Повернення постачальнику чи підрядчику раніше |681 |311 | | |отриманого авансу | | |.

Якщо аудитор виявив неправильну кореспонденцію рахунків, він складає таку відомість та занотовує в своїх робочих документах.

7. Аудиторський висновок за результатами перевірки.

як було б розглянуто вище, в розділі 5, документальне оформлення аудиторської перевірки складається із двох видів документації: робочої та підсумкової. У даному розділі мова піде саме про підсумкову документацію.

Підсумкова документація складається із аудиторського висновку та документації, котра передається замовникові перевірки, тобто її можна назвати додатковою. Додаткова підсумкова документація не є обов «язковою й видається замовникові лише до того випадку, коли аудитор вважає це необхідним, чи у випадку, коли це обумовлене в договорі чи додатковій угоді між аудитором та клієнтом. Вона оформляється як додаток до аудиторського висновку чи як самостійний документ.

Аудитор може не посилатися у висновку на додаткову документацію у тому разі, якщо викладене не є настільки істотним, щоб вплинути на зміст аудиторського висновку. Зміст та форми додаткової документації аудиту визначає сам аудитор. Приклад аудиторського звіту наведено в додатку.

Обов «язковим компонентом підсумкової документації являється аудиторський висновок. Порядок складання висновку регламентується ННА № 26 «Аудиторський висновок» та № 28 «Аудиторські висновки спеціального призначення». Законом України «Про аудиторську діяльність» та національним нормативом України із аудиту № 26 передбачене, що аудитор винен проаналізувати й оцінити інформацію, отриману на підставі аудиторських доказів для формування висновку.

За своїм правовим статусом висновок прирівнюється до висновку експертизи, що призначається у відповідності до процесуального законодавства України. Аудиторський висновок складається у довільній формі, але й обов «язково винен містити такі елементи:

1. заголовок;

2. замовник;

3. вступ;

4. масштаб перевірки;

5. висновок про перевірену фінансову звітність;

6. дата аудиторського висновку;

7. підпис;

8. адреси аудиторської фірми.

Заголовок містить запис про ті, що аудиторську перевірку проведено аудитором (прізвище, ім «я, чи назва аудиторської фірми). Це є свідченням того, що под годину аудиту не було б жадних обставин, котрі змогли привести до порушення принципу незалежності перевірки.

Датою аудиторського висновку є день завершення аудиторської перевірки. У цей день аудитор винен доповісти про результати перевірки керівництву підприємства, що перевіряється. Завершується складання аудиторського висновку підписом аудитора чи ім «ям аудиторської фірми, оскільки вон несе юридичну відповідальність за якість проведення аудиту.

Висновок аудитора за результатами аудиту буває різних видів. Класифікація з висновками наведена на малюнку.

Аудиторський висновок.

Позитивний висновок надається до того випадку коли підприємство отримало достатньо інформації ведення касових операцій цілком відповідає вимогам Положення про ведення касових операцій в національній валюті.

Умовно-позитивний висновок надається тоді коли виникає будь-яка фундаментальна невпевненість чи незгода, котра є підставою для відмови від позитивного висновку. Незгода виникає у випадках неприйнятності звітної політики, при розходженні в думці відносно фактів чи торб в фінансовій звітності. Також наявність фундаментальної незгоди може призвести до представлення клієнту негативного висновку. Порядок надання й підстави для умовно-позитивного та негативного висновку регламентується ННА № 26. У всіх випадках, коли аудитор складає висновок, який відрізняється від позитивного, він винен дати опис всіх суттєвих причин його невпевненості й незгоди.

Відмовавід висновку виникає у випадку невпевненості чи обмеження масштабу перевірки, котрі настільки фундаментальні, що аудитор не може прийти до висновку стосовно фінансових документів в цілому. Аудитор обов «язково вказує із які причин висновок не може бути складений. Якщо аудитор дає відмову від надання аудиторського висновку він говорити про неможливість на підставі наведених аргументів сформулювати висновок про фінансову звітність підприємства.

Заключення.

Аудит — особлива самостійна форма контролю. Наступного дня цей вид послуг являється найбільш правдивою й достовірною перевіркою фінансовогосподарської діяльності суб «єктів господарювання. Думки й висновки аудиторів своєчасно здатні попередити підприємства про неправильність ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, а отже й застерегти від небажаних наслідків, штрафних санкцій та витрачання грошових коштів, котрі завжди конче потрібні й які ніколи не вистачає. Тому велику увагу слід приділяти саме збереженню цих високоліквідних активів.

як показала дана робота аудит операцій із грошовими коштами досить трудомістка процедура, Яка потребує від аудиторів значної уваги, знання нормативно-правової бази, Яка регулює здійснення грошових операцій, а також впевненості в мінімізації ризику як зі сторони клієнта то й зі сторони аудитора. Взагалі методика проведення аудиту каси й коштів на поточному рахунку мало — в чому відрізняється від аудиту інших ділянок діяльності підприємства. Тобто перш завсі визначається позначка й заподіяння перевірки, вивчається нормативно-правова база, котра стосується регулювання фінансових взаємовідносин. Велика увага приділяється вивченню й оцінці системи внутрішнього контролю так як від неї багато в чому залежить довіра аудитора до перевіряємого підприємства й можливість покладатися на свідчення персоналу. Отримавши інформацію аудитор виконує основну частину перевірки: планує подальшу роботу й складає програму аудиторської перевірки.

Основні положення програми є переліком процедур в ході які аудитор перевіряє правильність, повноту відображення руху грошових коштів в касі й на поточному рахунку. Одержані дані аудитор фіксує в робочих документах, а свої думи викладає на завершальному етапі в аудиторському висновку. Цей висновок являється доказом того відповідає чи ані відображення руху грошових коштів чинному Положенню про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, обліковій політиці підприємства, іншим нормативно-правовим актам.

Таким чином з’ясовується різного роду порушення, крадіжки, навмисні зловживання, котрі в кінцевому привели б до відтоку грошових коштів, а крайньому випадку — банкрутства підприємства. Це ще раз підтверджує необхідність та важливість зовнішнього контролю — аудиту для забезпечення успішної фінансово-господарської діяльності.

Література.

1. Аудит й ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник/ Ф.Ф.

Бутинець, та ін.; За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. — Житомир: ПП «Рута»,.

2001. — 416 з. 2. Аудит: Практичне посібник/ А. Кузьмінський, М. Кужельний, Є. Петрик,.

В.Савченко та інших.; Під ред. А. Кузьмінського. — До.: «Учётинформ», 1996. —.

283 з. 3. Аудит: Підручник для вузів/ В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А. А. Савин,.

Л.В.Сотникова; Під ред. проф. В.І. Подільського. — М.: Аудит, ЮНИТИ,.

1999. — 432 із чотирьох. Белуха Н. Т. Аудит: Підручник. — До.: «Знання», КОО, 2000. — 769 з п’ятьма. Бутинець Ф. Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності «Облік й аудит» вищих навчальних закладів. — 2-ге вид., перероб. й доп. —.

Житомир: ПП «рута», 2002. -672с. 6. Данилевський Ю. О., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Є.В. Аудит:

Навчальний посібник. — 2-ге вид., перераб. і доп. — М.: ІД ФБК — ПРЕС, 2002.;

544с. 7. Завгородній В. П. Бухгалтерський облік України (з использованием.

Національних стандартів): Навчальний посібник для студентів вузів. — 5-те вид., доп. і перераб. — К.:А.С.К., 2001. — 848 з. 8. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» № 996;

XIV від 16.07.99. 9. Закон України «Про господарські підприємства» № 1577−12 від 19.09.91, із наступними змінами й доповненнями. 10. Закон України «Про підприємства в Україні» від 27.03.91, із наступними змінами й доповненнями. 11. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів.

України. — Аудиторська палата України, К., 1999 — 275с. 12. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал», затверджене наказом Міністерства фінансів України № 87 від.

31.03.99. 13. Положення про ведення касових операцій в національній валюті від 19.02.

2001 р. 14. Пупко Г. М. Аудит і ревізія: Навчальний посібник. — Мн.: Мисанта, 2002. —.

429 з. 15. Суйц В. П., Ахметбеков О. Н., Дубровіна Т. А. Аудит: загальний, банківський, страхової: Підручник. — М.: ИНФРА-М, 2000. — 556 з. 16. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Навчальний посібник. — М.: ИНФРА-М, 1995. —.

240 с.

Додаток 1.

Анкета.

процедур внутрішнього контролю.

по касі_______________________.

Додаток 2.

Акт перевірки дотримання.

порядку ведення операцій із готівкою від «____» ____________ 2000___ р.

Найменування підприємства та форма власності.

(№ рахунку в установі банку).

поштова адреса.

Ідентифікаційний код платника згідно із ЄДРПОУ | | | | | | | | |.

I. Ведення касової книжки й касових документів, їхнього оформлення.

II. Оприбуткування надходження готівки.

Оприбуткування готівки, одержаної із банку.

грн. |Показники |Період у який здійснюється | | |перевірка | | |1 |2 |3 | |1 |2 |3 |4 | |Залишок каси на вухо місяця | | | | |Надходження готівкової виручки | | | | |Надходження із банку | | | | |За даними підприємства | | | | |За даними банку | | | | |Оприбутковано фактично | | | | |Видано підприємством | | | | |Залишок каси на кінець місяця | | | |.

Висновки щодо правильності оприбуткування надходжень готівки із кас банку:

Висновки щодо правильності оприбуткування надходжень готівки із кас банку:___________________________________________________________________.

_________________________________________________________________________.

________________.

Висновки щодо правильності оприбуткування інших надходжень готівки:_________________________________________________________________.

_________________________________________________________________________.

_________________.

III. Дотримання встановленого ліміту залишку готівки в касі підприємства.

Висновки щодо дотримання встановленого ліміту кас, порядку й строків здавання виручки, а також наявності розмінної монети:

_________________________________________________.

Цільове використаня готівкових коштів.

IV. Одержання підприємством значних торб готівки та їхні цільове використання.

Висновки щодо цільового використання одержаних підприємством в установі банку значних торб готівки__________________________________________________________________.

_____.

Висновки щодо витрачення готівки із виручки на виплати, заговорили українською у «язані із оплатою праці____________________________________________________________________.

_________________________________________________________________________.

________________.

VI. Дотримання порядку видачі готівки под звіт та її використання.

Висновок щодо дотримання установленого порядку видачі готівки под звіт та її використання_____________________________________________________________.

_________________________________________________________________________.

________________.

VII. Інші види порушення встановленого порядку ведення касових операцій.

_________________________________________________________________________.

________________________Нормативно-правові акти, якими передбачене відповідальність за встановлені порушення загальні висновки й пропозиції працівників (аудиторів), котрі проводили аудит____________________________________________________________________.

_________________________________________________________________________.

________________.

Аудитор ______________.

__________________________ підпис прізвище, ім «я по-батькові.

Керівник підприємства, що перевірялося ______________________.

_____________________.

підпис прізвище, ім «я по-батькові.

Головний бухгалтер ______________________.

______________________.

Додаток 3.

Додаток 4.

Програму аудита.

Аудит операцій на розрахунковому рахунку Перевіряємо організація______________________________________________ Період аудиту_______________________________________________________ Кількість чоловіко-годин_____________________________________________ Керівник аудиторської групи__________________________________________ Виконавець_______________________________________________________ Планує мий аудиторський ризик_____________________________________ Планує мий рівень істотності________________________________________.

Додаток 5.

Аудиторське підприємство «____________».

Україна, м. Донецьк Ліцензія №_____ чинна до_____________ _______________________________________________________________________.

Аудиторський звіт.

за наслідками аудиторської перевірки ТОВ___________ м. Донецьк «________» __________ 200___ р. Відповідно до ЗУ «Про аудиторську діяльність» аудиторським підприємством «_______» на підставі договору № ____ від _______ 200____ р. проведена аудиторська перевірка фінансово-господарської діяльності ТОВ «___________» за період 01.01.2001р. по 01.01.2002р.

1. Мета перевірки.

Метою аудиторської перевірки є підтвердження повноти та достовірності балансу, звіту про фінансові результати та їхнього використання та звіту про фінансово-майновий стан підприємства станом на 01.01.2002р.

2. Про «єкт перевірки.

ТОВ «______» зареєстровано реєстраційною палатою виконкому_____________.

Юридична адреси: м. Донецьк,___________.

Код підприємства_____________.

ТОВ створене із метою сприяння формуванню товарного ринку, задоволення суспільних потребу його продукції, роботів та послугах.

Для здійснення поставленої мети товариство здійснює свою діяльність відповідно до ЗУ «Про господарські товариства», «Про підприємницьку діяльність», «Про підприємства в Україні» та інші законодавчих актів й статуту…

9. Операції із готівкового обігу.

Робота із готівкою регламентується Положенням про ведення касових операцій в національній валюті України. При перевірці операцій із готівкового обігу були виявлені такі порушення:

1. У всіх прибуткових касових ордерах відсутній відбиток печатки підприємства. Згідно п. 12 Положення про ведення касових операцій в національній валюті України приймання готівки касами підприємств проводитися за ПКО, підписаними головним бухгалтером чи особою ним уповноваженою. Про приймання грошей видається квитанція за підписом головного бухгалтера чи особини ним уповноваженої та касира завірена печаткою (штампом) касира чи відбитком касового апарата. 2. У деяких видаткових касових ордерах немає підписів керівника та не зазначено на котрі цілі були видані гроші под звіт. Згідно із пунктом 13… 3. У грудні 2001 року не оприбуткована виручка із кафе на суму _________ хоча до документів підшито квитанцію до прибуткового касового ордеру №_____. 4. У платіжній відомості на видачу заробітної плати № 3 за березень 2001 р. та за вересень відсутні підписи, що свідчать про отримання грошей. Гроші на розрахунковий рахунок не поверталися. … ———————————;

Думки й рекомендації.

Підсумкова оцінка системи внутрішнього контролю.

Вивчення ризику функціонуваня й альтернативні вирішення Надійне функціонування.

Визначення ризику й альтернативних вирішень Перевірка функціонування Можливості довіряти СВК.

Оцінка контролю.

Ознайомлення Перевірка відповідності.

Завдання.

Порушення в сфері готівкового обігу за котрі застосовуються фінансові санкції.

Здійснення готівкових розрахунків без видачі платіжного документу Отримання готівки.

Використання готівки.

Ліміт залишку готівки в касі.

Видача под звіт без представлення звіту про раніше видані кошти.

Перевищення строків використання.

Операції із підзвітними особами Використання готівки із виручки на видачу зарплатню й прирівняних до неї виплат Використання готівки, котра отримана не за цільовим призначенням.

Не встановлення ліміту банками.

Перевищення ліміту каси Аналіз актів перевірки дотримання порядку ведення касових операцій Перевірка й оцінка СВК Підготовка аудиторського звіту й висновку Висновки й пропозиції.

Пояснення посадових осіб Перевірка дотримання касової дисципліни Перевірка касових документів за формою й по суті.

Перевірка прибуткових й видаткових касових ордерів Перевірка стану аналітичного обліку Перевірка машиннограм по касі.

Перевірка ж/о 1 й відомості1.

Перевірка обліку касових операцій Складання акту перевірки каси Перевірка зберігання грошових коштів Перевірка записів в касовій книзі.

Перевірка касової готівки.

Аудит касових операцій.

Вибір методів організації перевірок суцільний, вибірковий, комбінований.

Встановлення слабких місць Про узагальнену фінансову звітніть За результатами тематичної перевірки Аудиторські висновки спеціального призначення Відмова від надання висновку Негативний Умовно-позитивний Позитивний.

Регламентується ННА № 26.

Аудиторські висновки перевірки бухгалтерської звітності.

Регламентується ННА № 28.

Показати весь текст

Заповнити форму поточною роботою