Бухгалтерский облік векселей

Содержание Введение 6 1. Що таке вексель? 7 2. Бухгалтерський облік векселів 8 2.1. Облік товарних векселів 10 2.2. Облік фінансових векселів 13 2.3. Облік векселів, виданих у забезпечення договору позики 15 2.4. Вексель номінований в іноземній валюті 18 2.5. Векселі передоплату 20.

2.5.1. Простий товарний вексель 20.

2.5.2. Перекладної товарний вексель 22.

2.5.3. Фінансовий вексель 23 2.6. Аваль 24 Укладання 26 Список використовуваної літератури 27.

Вексель нині є одним із найпоширеніших цінних паперів, кілька століть застосовується у світовій торгової практиці, і лише у 10 останніх років освоюється російськими підприємцями, й банками на ринку, хоча у Росії, як показує історія, існувала нормативна база щодо його использования.

Формування ринкових відносин призводить до поступового відновленню у Росії інституту комерційного кредитування, що з наданням постачальникам (виробникам) товарів (робіт, послуг) своїм покупцям кредиту на вигляді відстрочки платежу, оформлюваного або векселем, або відкриттям з ім'ям покупця банківського рахунки, в дебет якого і належить відповідна задолженность.

Останні кілька років на вексельному ринку простежується стрімке зростання числа учасників, збільшення обсягу вексельної маси, розширення спектра наданих професійними учасниками послуг. До жалю, рівень правової проробки окремих питань який завжди відповідає потребам та інтересам контрагентів, що породжує численні труднощі. Почасти це пояснюється недостатньою розробленістю відповідної правової бази, почасти — помилками самих учасників вексельного звернення при застосуванні існуючих норм.

Російська система бухгалтерського обліку, джерело якої в потребах колишньої планової економіки найменш придатна прийняття рішень за умов ринку. І це призводить до помилковим економічним рішенням в розрахунку економічних ресурсов.

Ця курсова робота присвячена розгляду механізму розрахунків з допомогою векселів, що є особливо актуальним за умов реформування бухгалтерського обліку в России.

Що таке вексель?

Вексель — це з видів цінних паперів. Так написаний статті 143 глави 7 «Цінні папери» ДК РФ, введеного на дію з початку 1995 року Федеральним законом від 30 листопада 1994 р. № 52-ФЗ.

Вексель нашого часу є одним із найпоширеніших цінних паперів. Потенційна сфера застосування векселів в сучасному господарському обороті дуже широка і охоплює стосунки між організаціями, підприємствами, громадянами, банками, предпринимателями.

Вексель як цінний папір належить до об'єктів майна підприємства, яким вона може розпоряджатися на власний розсуд. Так, вексель може використовуватися для оформлення розрахункових операцій між господарюючими суб'єктами, можна використовувати заставою щоб одержати банківського кредит або концесію позики чи як забезпечення зобов’язань третя особа і т.п.

Федеральним законом від 11 березня 1997 р. № 48-ФЗ «Про перекладному і простому векселі» (ст. 1) встановлено таке: «Відповідно до міжнародними зобов’язаннями РФ її території застосовується постанову Центрального Виконавчої Комітету і керівник Ради Народних Комісарів СРСР «Про введення в дію Положення простий і перекладному векселі «від 7 серпня 1937 р. .№ 104/1341».

Отже, вексель — це складене по встановленої законом формі безумовне письмове борговий грошове зобов’язання, видане однієї стороною (векселедавцем) боці (векселедержателю). Векселі можуть бути простими й переводными.

Векселі мають деякими специфічними характеристиками. Перерахуємо их:

1) вексель — це суворо формальний документ, тобто відсутність будь-якого з обов’язкових реквізитів робить її недействительным;

2) вексель є беззастережною грошовим зобов’язанням, оскільки наказ його оплатити і прийняття зобов’язань за оплатою неможливо знайти обмежені ніякими условиями;

3) вексель — це абстрактне зобов’язання, позаяк у його тексті не допускаються ніякі посилання підставу його выдачи;

4) предметом вексельного зобов’язання може лише деньги;

5) перекладні й прості векселі має бути складено лише з бумаге.

2. Бухгалтерський облік векселей.

Функції векселі різноманітні, отже, бухгалтерський облік операцій, що з зверненням векселів, також различен.

Бухгалтерський облік операцій, що з зверненням цінних паперів, ввозяться відповідно до вимог і правилами, встановленими такими документами:

— Федеральний закон РФ від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерському учете»;

— Становище ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 9 липня 1998 р. № 34н,.

— План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність громадських організацій і Інструкція із застосування, затверджені наказом Міністерства фінансів РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н;

— Порядок відображення у бухгалтерському обліку операцій із цінними паперами, затверджений наказом Мінфіну Росії від 15 січня 1997 р. № 2, який застосовується організаціями всіх форм і деяких видів власності, крім банків, кредитних й розтринькування бюджетних организаций.

З урахуванням операцій із векселями, що використовуються під час розрахунків між організаціями за поставку товарів (виконані роботи, надані послуги), слід користуватися вказівками, що у листі Мінфіну Росії від 31 жовтня 1994 р. № 142 «Про порядок відображення у бухгалтерському обліку і звітності операцій із векселями, застосовуваними під час розрахунків між підприємствами за поставку товарів, виконані роботи та послуги», і навіть доповненнями щодо нього від 16 липня 1996 р. № 62[1].

Бухгалтерський облік операцій, що з виникненням кредиторської боргу векселях, залежить від того, простий чи перекладної вексель.

Організації мають забезпечувати кількісний облік та збереження векселів. І тому рекомендується зберігати векселі до каси організації, видачу й одержання векселів оформляти видатковими і приходными ордерами з зазначенням, кому видано (від когось отримано), виходячи з якого документа, кількості виданих векселів. З іншого боку, рекомендується складати звіти, аналогічні касової книзі й звіту касира, із зазначенням векселів початку дня, руху векселів протягом дня, залишку наприкінці дня.

Товарний вексель виписується до розрахунку за поставлені товари (надані послуги, чи виконані роботи). У цьому товар (робота, послуга) вважатиметься оплаченим лише під час погашення раніше виписаного векселя.

Відповідно до цієї інструкції, позики, надані юридичним і фізичних осіб, забезпечені векселями, враховуються осторонь на рахунку 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 3 «Надані займы».

Вибрати потрібний спосіб обліку векселів можна з допомогою таблицы:

|Вариант обліку |Віддзеркалення в обліку | |Організація придбала вексель |По дебету субрахунка 58−2 «Боргові | |третя особа (фінансовий |цінних паперів» | |вексель) за договором | | |купівлі-продажу | | |Організація отримала вексель |По дебету субрахунка 58−2 «Боргові | |третя особа як оплата |цінних паперів» | |проданої продукції | | |Організація отримала вексель в |По дебету субрахунка 58−3 | |забезпечення договору позики |"Надані позики" | |Організація отримала простий |По дебету субрахунка «Векселі | |вексель як оплата проданої |отримані» рахунки 62 «Розрахунки з | |продукції (товарний вексель) |покупцями і замовниками» |.

2.1. Облік товарних векселей.

Порядок бухгалтерського обліку операцій із товарними векселями встановлено наказом Мінфіну Росії від 15 січня 1997 р. № 2 «Про порядок відображення в бухгалтерський облік операцій із цінними паперами», і навіть вказівками Мінфіну Росії від 31 жовтня 1994 р. № 142.

Зазначимо деякі особливості обліку товарних векселей:

— товарні векселі приймаються до врахування за номіналом, зазначеному на векселе;

— дохід по товарному векселем (перевищення вексельної суми над сумою дебіторську заборгованість) виникає у момент оформлення векселя;

— реалізація набік чи пред’явлення товарного векселі за ціною нижчою номіналу визнається убытком;

— днем скоєння обороту по товарному векселем вважається дата отримання у ній грошей (чи іншого розрахункового кошти). Бухгалтерський облік виданих товарних векселів складає рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками», субрахунок «Векселі выданные»:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субрахунок «Векселі выданные».

— видано постачальнику власний вексель.

При погашенні власного векселі зробіть запись:

ДЕБЕТ 60 субрахунок «Векселі видані» КРЕДИТ 51.

— погашений власний вексель, раніше виданий поставщику.

Аналітичний облік векселів виданих ведеться у таких разрезах:

— векселі видані, термін оплати яких немає наступил;

— векселі видані з простроченим терміном оплаты.

Векселі в іноземній валюті також враховуються в аналітичному обліку обособленно.

Отриманий від покупця власний вексель постачальник повинен врахувати на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок «Векселі отримані». Оцінка такого векселі проводиться у разі номінальною вартості. У цьому прибуток від продажу товарів (виконання, надання послуг) відбивається за кредитами рахунки 90 «Продажі», субрахунок 1 «Виручка» у повній сумі дебіторську заборгованість, тобто із урахуванням належних до сплати процентов:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90−1 «Выручка».

— продано продукция;

ДЕБЕТ 62 субрахунок «Векселі отримані» КРЕДИТ 62.

— отримано від покупця простий вексель.

Оплата векселі супроводжується записами по дебету рахунків обліку грошових засобів і кредиту рахунки 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок «Векселі полученные»:

ДЕБЕТ 50,51,52,… КРЕДИТ 62 «Векселі полученные».

— покупець погасив вексель.

Якщо сума фактично отриманих грошей, або іншого майна виявиться менша від тієї, яку організація повинна щось одержати за векселем, то що виникла різницю слід сприймати до врахування як операційний витрата, обумовлений выбытием цієї цінних паперів, і відбивати по дебету рахунки 91 «Інші доходи і доходи витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» і кредиту рахунки 62, субрахунок «Векселі полученные».

Аналітичний облік векселів отриманих ведеться у таких разрезах:

— векселі отримані, термін оплати яких немає наступил;

— векселі отримані із простроченою датою оплати. Також осторонь враховуються векселі в іноземній валюті. Нагадуємо: одержуючи вексель в іноземній валюті, необхідно дотримуватися норм Закону РФ від 9 жовтня 1992 р. № 3615−1 «Про валютне регулювання і валютному контроле».

Нині ж розглянемо з прикладу, як позначаються на обліку векселедавця і векселедержателя операції з видачі й отримання простого товарного векселя[2].

пример

ТОВ «Бузок» набуло в ЗАТ «Акація» продукцію (кавомолки) на суму 24 000 крб. (зокрема ПДВ — 4000 руб.).

Собівартість кофемолок, через яку вони значилися в обліку ЗАТ «Акація», становила 10 000 руб.

На забезпечення поставки ТОВ «Бузок» видало простий вексель на 30 000 крб. Після закінчення терміну вексель пред’явлено до погашення і оплачений в безготівковому порядку. ЗАТ «Акація» визначає виручку «по оплате».

Облік у векселедателя.

Бухгалтер ТОВ «Бузок» і при отриманні кофемолок і видачі векселі робляться такі проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60.

— 20 000 руб. (24 000 — 4000) — оприбутковано кавомолки, які надійшли від поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60.

— 4000 крб. — враховано податку додану вартість, вказаний у первинних документах;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субрахунок «Векселі выданные».

— 30 000 руб. — видано вексель як оплата поставлених товаров;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60.

— 6000 руб. — враховано в початкової вартості матеріалів відмінність між сумою виданого векселі і ціною кофемолок.

Після оплати векселі зробіть запись:

ДЕБЕТ 60 субрахунок «Векселі видані» КРЕДИТ 51.

— 30 000 крб. — погашений власний вексель, раніше виданий поставщику.

Облік у векселедержателя.

Бухгалтер ЗАТ «Акація» при відвантаженні кофемолок й одержанні векселі має зробити проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субрахунок «Выручка».

— 24 000 крб. — відбито заборгованість покупця у сумі відвантаженої продукции;

ДЕБЕТ 90 субрахунок «ПДВ» КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки по неоплаченному НДС».

— 4000 крб. — нарахований з податку додану стоимость;

ДЕБЕТ 90 субрахунок «Собівартість продажів» КРЕДИТ 40.

— 10 000 крб. — списана собівартість реалізованої продукции;

ДЕБЕТ 62 субрахунок «Векселі отримані» КРЕДИТ 62.

— 30 000 крб. — відбито сума векселі, отриманого як оплата відвантаженої продукции.

З упровадженням на дію ПБУ 9/99 «Доходи організації» дисконт і відсотки, нараховані з приводу товарних векселях, мають включатися постачальником в склад виручки від продукции:

ДЕБЕТ 62 субрахунок «Векселі отримані» КРЕДИТ 90 субрахунок «Выручка».

— 6000 крб. (30 000 — 24 000) — відбито сума дисконту по векселю.

Коли 000 «Бузок» погасить вексель, бухгалтер ЗАТ «Акація» має зробити проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субрахунок «Векселі полученные».

— 30 000 крб. — покупець погасив власний вексель.

2.2. Облік фінансових векселей.

Фінансові векселі є вкладення організації із єдиною метою отримання додаткових доходов.

У бухгалтерський облік операцій із фінансовими векселями є свої особливості учета:

— фінансові векселі приймаються до врахування у сумі фактичні витрати для инвестора;

— дохід із фінансового векселем утворюється в останній момент його реалізації чи пред’явлення його до оплате;

— реалізація чи пред’явлення фінансового векселі за ціною нижчою вартості придбання визнається збитком від операційну діяльність (втрати від вибуття іншого имущества);

— датою скоєння обороту із фінансового векселем вважається його передачі нового власника (дата індосаменту) чи дата його пред’явлення (дата акцепту). Фінансові векселі можуть надходити підприємств двома способами. Перший спосіб — це придбання векселів для одержання додаткових доходів. Другий — вступ у порядку розрахунків за відвантажену продукцію, виконану роботу, надані услуги.

Усі векселі третіх осіб приймаються постачальником до врахування як цінні папери, і позначаються на складі фінансових вливань на рахунку 58 «Фінансові вкладення», субрахунок «Боргові цінних паперів». Їх оцінка виробляється у сумі фактичні витрати у придбанні векселі. Тобто, якби організація отримує вексель третя особа як оплата відвантажених товарів, то, на баланс він приходуется з вартості переданих товарів (виконаних робіт, наданих послуг). Остання визначається з урахуванням ціни, відповідно до якої порівнянних обставин організація продає аналогічні товари (роботи, услуги).

Облік векселів, здобуті за ролі фінансових вливань, потрібно ведуть у порядку, передбаченому пунктом 3 Порядку відображення в бухгалтерський облік операцій із цінними паперами, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 15 січня 1997 р. № 2. Розглянемо з прикладу, як враховуються фінансові векселі. пример

ЗАТ «Райдуга» 10 квітня 2001 року набуло вексель номінальною вартістю 10 000 крб. з дисконтом 25 відсотків, тобто за 7500 крб. 15 серпень 2001 року вексель було продано за 8000 руб.

У обліку ЗАТ «Райдуга» купівля векселі було відбито так:

ДЕБЕТ 58−2 «Боргові цінних паперів» КРЕДИТ 76.

— 7500 руб. (10 000 -10 000×25%) — оприбутковано вексель за вартістю приобретения;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51.

— 7500 руб. — оплачений вексель.

15 серпня 2001 року бухгалтер ЗАТ «Райдуга» зробив записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходы».

— 8000 крб. — відбито заборгованість покупця за реалізований вексель;

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 58−2 «Боргові цінні бумаги».

— 7500 крб. — списана у облікова вартість векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76.

— 8000 крб. — надійшла оплата від покупця векселя;

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Сальдо інших прибутків і витрат» КРЕДИТ 99.

— 500 крб. (8000 — 7500) — визначено фінансовий результат від продажу векселі (прибыль).

2.3. Облік векселів, виданих у забезпечення договору займа.

Порядок обліку таких векселів встановлено Положенням по бухгалтерського обліку «Облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування» (ПБУ 15/01), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 2 червня 2001 р. № 60н.

Так було в пункті 18 ПБУ 15/01 визначено порядок обліку відсотків і дисконту за векселем у организации-заемщика.

Припустимо, організація видає вексель на забезпечення договору позики. Сума, зазначена в векселі, позначається як кредиторської заборгованості, то уже є щодо кредиту рахунки 66 чи 67 залежно від терміну звернення векселя.

При видачі векселі щоб одержати позики грошима сума належних до оплати відсотків відбивається векселедавцем у складі операційних витрат. пример

ТОВ «Карусель» 1 лютого 2001 року отримала від ЗАТ «Перевертень» позику в розмірі 100 000 крб. терміном на 6 місяців для поповнення оборотних засобів. У забезпечення позики ТОВ «Карусель» передало ЗАТ «Перевертень» власний простий відсотковий вексель у сумі 112 000 руб.

Облік у векселедателя.

Бухгалтер ТОВ «Карусель» і при отриманні позики зробив проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субрахунок «Отримані займы».

— 100 000 крб. — отримані кошти від ЗАТ «Перевертень» по договору займа;

ДЕБЕТ 66 субрахунок «Отримані позики» КРЕДИТ 66 субрахунок «Векселі, видані на забезпечення отриманих займов».

— 100 000 крб. -відбито номінальна вартість векселя;

ДЕБЕТ 009.

— 112 000 крб. — відбито номінальна вартість векселі, виданого в забезпечення зобов’язань за договором займа.

Для рівномірного (щомісячного) включення сум належних відсотків чи дисконту у складі доходів за виданими векселях організаціявекселедавець може їх попередньо враховувати як витрати майбутніх периодов.

Порядок відображення у бухгалтерському обліку належних до сплати відсотків чи дисконту за виданими векселях необхідно вказати й у облікової політиці організації на 2002 год[3].

Припустимо, що «ТОВ «Карусель» у своїй облікову політику записало, що відсотки, й дисконт за векселями, виданими на забезпечення отриманих кредитів і позик, попередньо враховуються як витрати майбутніх періодів. Тоді сума дисконту за виданим векселем відбиватиметься проводкой:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 66 субрахунок «Векселі, видані на забезпечення отриманих займов».

— 12 000 крб. — відбито сума дисконту за виданим векселю.

Потім щомісяця ТОВ «Карусель» включатиме у складі операційних витрат 1/6 частку загального обсягу дисконту, тобто за 2000 руб.

Бухгалтер повинен відбити цю операцію так:

ДЕБЕТ 91−2 «Інші витрати» КРЕДИТ 97.

— 2000 крб. — включено до склад операційних витрат щомісячна сума витрат з запозиченим средствам.

Через 6 місяців, після пред’явлення векселі до оплати, в обліку ТОВ «Карусель» було зроблено проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90−1 «Выручка».

— 24 000 крб. — відбито заборгованість покупця за відвантажену продукцию;

ДЕБЕТ 90−3 «ПДВ» КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки по неоплаченному НДС».

— 4000 крб. — нарахований зі вартості реалізованої продукції податку додану стоимость;

ДЕБЕТ 62 субрахунок «Векселі отримані» КРЕДИТ 62.

— 30 000 крб. — відбито сума векселі, отриманого як оплата відвантаженої продукции;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90−1 «Выручка».

— 6000 крб. — доначислена заборгованість покупця до суми, зазначеної в векселе.

Після продажу товарного векселі ВАТ «Росток» в обліку «Салюту» потрібно зробити проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91−1 «Інші доходы».

— 30 000 крб. — відбито заборгованість покупця векселя;

ДЕБЕТ 91−2 «Інші витрати» КРЕДИТ 62 субрахунок «Векселі полученные».

— 30 000 крб. — списана у вартість товарного векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76.

— 30 000 крб. — надійшли кошти у оплату реалізованого товарного векселя.

Облік організація, що отримала вексель від векселедержателя по индоссаменту.

У обліку ВАТ «Росток» операції з придбання і пред’явленні до погашення фінансового векселі виглядають наступним образом:

ДЕБЕТ 58−2 «Боргові цінних паперів» КРЕДИТ 76.

— 30 000 крб. — оприбутковано набутий фінансовий вексель;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51.

— 30 000 крб. — перераховані кошти у оплату фінансового векселя;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91−1 «Інші доходы».

— 30 000 крб. — пред'явлено до погашення фінансовий вексель;

ДЕБЕТ 91−2 «Інші витрати» КРЕДИТ 58−2 «Боргові цінні бумаги».

— 30 000 крб. — списана вартість фінансового векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76.

— 30 000 руб. — надійшла оплата по векселю.

2.4. Вексель номінований в іноземної валюте.

Вексель з номіналом в іноземній валюті належить до валютним цінностям. Це випливає із статті 1 Закону РФ від 9 жовтня 1992 р. № 3615−1 «Про валютне регулювання і валютному контролі». Операції у придбанні цих цінних паперів і їх ставляться до операцій, що з рухом капіталу, і тому вимагає наявності ліцензії Центрального банка.

Купувати векселі за іноземної валюти резиденти можуть у банків, які містять зобов’язання щодо виплаті іноземної валюти. Зазначені банки повинен мати повноваження для проведення операцій із цінними паперами в іноземної валюте.

Продаж резидентами векселів з номіналом в іноземній валюті виробляється до того ж банку або іншими банкам за наявності в них відповідної ліцензії. У цьому реалізовані векселі банки можуть оплачувати як і рублях, і у іноземної валюте.

Отже, набувати за валюту векселі у банків, мають відповідні ліцензії, резиденти без спеціальних дозволів ЦБ РФ.

Якщо валютному векселі відсутня обмовка у тому, що платіж повинен бути зроблено у певної валюті, і векселетримач не вимагає оплати векселі валютою, тоді валюта, у якій виражено вексельне зобов’язання, ж виконує функцію про умовних единиц.

Організації можуть виявити зобов’язання в іноземній валюті чи умовних грошових одиницях (п. 2 ст. 317 ДК РФ). У цьому оплата виробляється у рублях по офіційним курсом відповідної валюти чи умовної грошової одиниці на день платежа.

Такий вексель перестав бути валютної цінністю. Тому юридичне чи фізична особа може видати іншому юридичному чи фізичній особі вексель з номіналом в іноземній валюті без застереження, що покупець векселі має сплатити для неї суму конкретної валюте.

При погашенні такого векселі рубльова сума розраховуватиметься по курсу ЦБ РФ на день платежу. У той самий час векселедавець може на векселі вказати курс, яким обчислюватиметься платіж. Наявність такої свідчення про векселі вкотре підкреслює, що що його вартість валюта ж виконує функцію умовних единиц.

Порядок відображення у бухгалтерському обліку операцій із векселями, вартість яких виражена в іноземній валюті, залежатиме від цього, як який цінності - валютної чи невалютной — виступає у цій операції вексель. пример

ЗАТ «Метелик» набуло у уповноваженого банку «Альфа», має відповідні ліцензії, простий безвідсотковий валютний вексель банку «Бетта», яка має таку ж ліцензію. Потім «Метелик» передає цей вексель банку «Бетта» для погашення раніше одержану від нього валютного кредита.

Номінал векселі - 10 000 дол. Вексель придбала з дисконтом 20 відсотків (тобто за 8000 дол.) і бути погашений за номінальною стоимости.

Курс долара, встановлений ЦБ РФ, составил:

— на дату придбання векселі - 29 руб./долл.;

— на дату погашення — 30 руб./долл.

Операції у придбанні векселі, номинированного в іноземній валюті, у бухгалтерському обліку ЗАТ «Метелик» відбивається наступним образом:

ДЕБЕТ 58−3 «Боргові цінних паперів» КРЕДИТ 52.

— 232 000 крб. (8000 дол. Ч 29 руб./дол.) — оплачений набутий вексель.

При взаємозалік зобов’язань організації перед банком по одержаному кредиту і партнерів банку перед підприємством за векселем в обліку організації робляться такі проводки:

ДЕБЕТ 76 субрахунок «Векселі, пред’явлені до погашення» КРЕДИТ 91−1 «Інші доходы».

— 300 000 руб. (10 000 дол. Ч 30 руб./долл.) — відбито заборгованість банку з учиненому на до оплати векселю;

ДЕБЕТ 67 КРЕДИТ 76 субрахунок «Векселі, пред’явлені до погашению».

— 300 000 крб. — зроблено взаємозалік заборгованості банку з учиненому на до оплати векселем і заборгованості організації з раніше одержаному кредиту;

ДЕБЕТ 91−2 «Інші витрати» КРЕДИТ 58 субрахунок «Боргові цінні бумаги».

— 240 000 руб. (8000 долл. Ч30 руб./долл.)-списана облікова вартість векселя;

ДЕБЕТ 58−2 «Боргові цінних паперів» КРЕДИТ 91−2 «Інші доходы».

— 8000 крб. (240 000 крб. — 232 000 крб.) — списана курсова разница;

ДЕБЕТ 91−9 «Сальдо інших прибутків і витрат» КРЕДИТ 99.

— 68 000 руб. (300 000 руб. +8000 крб. — 240 000 руб.) — визначено фінансовий результат (прибыль).

2.5. Векселі як предоплаты.

Як передоплати організація може видати вексель. Сторони угоди повинні поводитися облік на забалансових рахунках. Покупець (векселедавець) — на рахунку 009 «Забезпечення зобов’язань та платежів видані», а постачальник (векселетримач) — на рахунку 008 «Забезпечення зобов’язань та платежів полученные».

Порядок бухгалтерського обліку авансових векселів залежить від цього, який це вексель: простий товарний, перекладної товарний або фінансову. Розглянемо на прикладах, як треба вести облік векселів, виданих у Ролі предоплаты.

2.5.1. Простий товарний вексель.

Організаціям, які мають векселі як передоплату, на формування інформацію про авансових зобов’язання рекомендується використовувати рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Векселі отримані». Рахунок 62 не можна використовувати, оскільки він призначений лише заради обліку грошових авансів (приложение).

Підприємствам, выдавшим векселі передоплату, необхідно відкривати до рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторам» субрахунок «Векселі выданные».

пример

У 2002 року, ЗАТ «Піскар», звільнене без сплати ПДВ, уклало договір купівлі-продажу, відповідно до яким вона має відвантажити покупцю — ЗАТ «Окунь» продукцію власного виробництва на суму 240 000 крб. Собівартість проданої продукції становить 100 000 руб.

Як передоплати за насіння соняшнику фірма «Піскар» отримала запрошення від покупця товарний вексель акцій становить 240 000 руб.

Бухгалтер ЗАТ «Піскар» відіб'є ці операції так:

ДЕБЕТ 009.

— 240 000 крб. — отримано простий товарний вексель;

ДЕБЕТ 76 субрахунок «Векселі отримані» КРЕДИТ 76.

— 240 000 крб. — покупець зробив передоплату як простого товарного векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субрахунок «Векселі полученные».

— 240 000 крб. — зараховано на розрахунковий рахунок кошти по векселю;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 «Аванси полученные».

— 240 000 крб. — відбито сума отриманої предоплаты;

КРЕДИТ 009.

— 240 000 крб. — списана сума погашеного векселя.

Після відвантаження продукції бухгалтер ЗАТ «Піскар» має зробити записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90−1 «Выручка».

— 240 000 крб. — відвантажено товар покупателю;

ДЕБЕТ 90−2 «Собівартість продажів» КРЕДИТ 41.

— 100 000 руб. -списана собівартість проданих товаров;

ДЕБЕТ 62 «Аванси отримані» КРЕДИТ 62.

— 240 000 руб. — зарахована сума раніше отриманого аванса.

У бухгалтерський облік ЗАТ «Окунь» було зроблено такі проводки:

ДЕБЕТ 008.

— 240 000 крб. — переданий простий товарний вексель як оплата продукции;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 76 субрахунок «Векселі выданные».

— 240 000 крб. — відбито заборгованість по виданої предоплате;

ДЕБЕТ 76 субрахунок «Векселі видані» КРЕДИТ 51.

— 240 000 руб. — перераховані кошти у оплату векселя;

КРЕДИТ 008.

— 110 000 крб. — списана вартість оплаченого векселя;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76.

— 240 000 руб. — оприбутковано отримані товары.

2.5.2. Перекладної товарний вексель.

Продавець може одержати від покупця передоплату як переказного векселі. Це означає, що платником за векселем є якесь третя особа. По-перше, після акцепту векселі векселедавцем у продавця змінюється дебітор. Тепер їм стає платник за векселем, а чи не боржник по основний угоді. По-друге, змінюється підставу дебіторської заборгованості. Виникає заборгованість за оплатою векселі, а чи не за оплатою продукции.

Розглянемо з прикладу порядок обліку переказного векселі, отриманого в ролі передоплати. пример

ТОВ «Фест», звільнене без сплати ПДВ, уклало договір із харківським ЗАТ «Секонд». За договором, ТОВ «Фест» (продавець) має поставити ЗАТ «Секонд» (покупцю) продукцію власного виробництва у сумі 250 000 крб. Собівартість продукції становила 90 000 руб.

ЗАТ «Секонд» передало ТОВ «Фест» має значення передоплати за продукцію перекладної вексель. Номінальна вартість векселі 250 000 крб. Платником у цій векселем є ТОВ «Небо», тобто третій бік. Зараз передачі вексель вже було акцептовано плательщиком.

Бухгалтер ТОВ «Фест» має зробити записи:

ДЕБЕТ 009.

— 250 000 крб. — отримано акцептований перекладної вексель;

ДЕБЕТ 76 субрахунок «Векселі отримані: розрахунки із якимось ТОВ «Небо «» КРЕДИТ 76 субрахунок «Векселі отримані: розрахунки із харківським ЗАТ «Секонд ««.

— 250 000 крб. — відбито заборгованість по котрий вступив перекладному векселю;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90−1 «Выручка».

— 250 000 крб. — відбито прибуток від реалізації продукции;

ДЕБЕТ 90−2 «Собівартість продажів» КРЕДИТ 41.

— 90 000 крб. — списана собівартість відвантаженої продукции;

ДЕБЕТ 76 субрахунок «Векселі отримані: розрахунки із харківським ЗАТ «Секонд «» КРЕДИТ 62.

— 250 000 крб. — зарахована передоплата покупателя.

Після оплати векселі «Небом» в обліку ЗАТ «Фест» потрібно зробити записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субрахунок «Векселі отримані: розрахунки із якимось ТОВ «Небо ««.

— 250 000 крб. — отримано платіж по векселю;

КРЕДИТ 009.

— 250 000 крб. — списана вартість оплаченого векселя.

2.5.3. Фінансовий вексель.

Як передоплати продавець може одержати від покупця фінансовий вексель. І тут продавець повинен відбити їх у обліку з правилам, встановлених для цінних паперів, саме на рахунку 58 «Фінансові вкладення». пример

ТОВ «Медас «звільнено без сплати ПДВ. «Медас» як передоплати за продукцію дістав листа від покупця вексель комерційного банку з номінальною вартості 200 000 руб.

Покупець передав його з дисконтом 4,5 відсотка, тобто фактична вартість векселі на даний момент передачі становила 191 000 крб. (200 000 — 200 000 Ч 4,5%). Продукція буде поставлено у сумі 191 000 руб.

Отриманий вексель передали іншому банку (не банку-емітентові) про те ж дисконтом — 4,5 процента.

У обліку ТОВ «Медас» було зроблено такі записи:

ДЕБЕТ 008.

— 191 000 крб. — отримано вексель як під майбутню поставку товаров;

ДЕБЕТ 58−2 КРЕДИТ 76 субрахунок «Векселі полученные».

— 191 000 руб. — відбито зобов’язання щодо одержаному вексельному авансу;

КРЕДИТ 008.

— 191 000 крб. — авансовий вексель пред’явлено до оплате;

ДЕБЕТ 91−2 «Інші витрати» КРЕДИТ 58−2.

— 191 000 руб. — списана облікова вартість векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91−1 «Інші доходы».

— 191 000 крб. — на розрахунковий рахунок надійшли кошти за вексель;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90−1 «Выручка».

— 191 000 руб. — відвантажено продукция;

ДЕБЕТ 76 субрахунок «Векселі отримані» КРЕДИТ 62.

— 191 000 руб. — списаний аванс по відвантаженої продукции.

2.6. Аваль.

Щоб збільшити гарантії за векселями, здійснюється авалювання векселів. Забезпечення векселі як авалю дається третьою особою і навіть однією з осіб, котрі підписали вексель. З допомогою авалю платіж за векселем то, можливо забезпечений в цілому або у частині вексельної суммы.

Організація, яка видала аваль за векселем, не відбиває суму, яку вона видала доручення, на балансових рахунках. Суми, видані як поручительств, відбивають на забалансовом рахунку 009 «Забезпечення зобов’язань та платежів видані». Ці суми знімаються з обліку при отриманні сповіщення оплату авалированного векселі, після закінчення термінів позовної давності чи разі, якщо аваліст змушений сам оплатити вексель.

У разі, тобто аваліст повинна сама оплатити вексель, зняття з забалансового обліку тому, сума, сплачена по векселем, підлягає відображенню на балансовому рахунку 76, субрахунок «Розрахунки по претензиям».

Сплативши вексель, аваліст набуває дедалі права, які з векселі, не хочуть, проти всіх дав гарантію. Відповідно до статтею 49 Положення про перекладному і простому векселі той, хто оплатив вексель, може вимагати від відповідальних проти нього осіб: всю сплачену ним суму; відсотки на цю суму (6% річних) починаючи відтоді, що він справив платіж; понесені издержки.

У бухгалтерський облік векселедержателя авальовані векселі враховуються на забалансовом рахунку 008 «Забезпечення зобов’язань та платежів отримані». приклад ТОВ «Колос» видало ЗАТ «Пронто» вексель номіналом 100 000 крб. ЗАТ «Кошторис» видала аваль цей вексель за ТОВ «Колос» у сумі 50 000 руб.

Коли настав строк погашення, виявилося, що засновниками ТОВ «Колос» над змозі оплатити вексель, і аваліст оплатив суму, оскільки видав поручництво. Відсотки на цю суму склали 500 крб., інші витрати — 750 руб.

Бухгалтер ЗАТ «Кошторис», відіб'є ці операції наступним образом:

ДЕБЕТ 009.

— 50 000 крб. — видано аваль ТОВ «Колос»;

ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями» КРЕДИТ 51.

— 50 000 крб. — оплачений вексель;

КРЕДИТ 009.

— 50 000 руб. — списана з забалансового рахунки сума аваля;

ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями» КРЕДИТ 91−1 «Інші доходы».

— 500 крб. — відбито сума відсотків із сплаченої цифру розмірі 6 відсотків річних, починаючи відтоді, коли аваліст справив платеж;

ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями» КРЕДИТ 76.

— 750 крб. — враховані додаткові витрати, понесені авалистом;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки по претензиям».

— 51 250 крб. (50 000 + 500 + 750) — надійшли кошти від ТОВ «Корінь» як відшкодування витрат, понесених авалистом.

Заключение

.

Сьогодні основними питаннями вексельного ринку є регіональна замкнутість вексельних розрахунків, технологічна не ліквідність документарних векселів, слабка регулируемость вексельного ринку з боку держави, відсутність інформаційної бази надійності векселів і индоссантов.

Підсумовуючи, назвемо ряд причин, стримуючих стала вельми поширеною справжніх векселів: часте відсутність належного довіри до ділових партнерів; невпевненість у можливості гранично швидкого задоволення якихось своїх інтересів через процедуру судового розгляду позовів про погашення векселів; відсутність прискореної процедури позачергового судового розгляду позовів про погашення векселів; відсутність широко описаних прецедентів регресних вимог щодо векселях в разі відмови векселедавців від платежу, що насторожило б нечистих на руку; відсутність в багатьох банків досвіду учетно-ссудных операцій із векселями і неможливість нині їх переобліку в ЦБ РФ; побоювання отримати фальшивий вексель.

Слід зазначити — векселі у Росії необхідні, оскільки активізація вексельного звернення наводить: по-перше, до прискорення розрахунків й оборотності оборотних засобів; по-друге, зменшується потреба у банківський кредит, відповідно знижуються відсоткові ставки над його використання й у результаті скорочується емісія грошей. Оборот векселів в найближчим часом повинен залишатися массовым.

Сподіваються, що у вексельне звернення до Росії прийме більш цивілізовані форми, коли досконально будуть виконуватися закони (п. 1.3.) і емітувати векселі замість звичайних товарних зобов’язань (п. 2.3.), підприємства-боржники будуть самостійно випускати векселі, отримувати під них вексельне поручництво банку і розплачуватися авальованим векселем відносини із своїми кредиторами.

Список використовуваної литературы.

1.Гражданский кодекс РФ (частина 1 і 2); 2. Федеральный закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ з змінами і доповненнями, внесеними Федеральним законом від 23.07.98 р. № 123-ФЗ 3. Закон РФ від 11.03.97 р. № 48-ФЗ «Про перекладному і простому векселі». 4. Джаарбеков С. М. Бухгалтерський облік і оподаткування операцій із простими векселями //Консультант, 2000.

5. Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік. Навчальне пособие.1999. 6. Козлова Е. П., Бабченко Т.ЗВ., Галанина О. Н. Бухгалтерський облік в організаціях. — 2-ге вид. перераб і доп. — М.: Фінанси і статистика, 2002.

7. Курбангалеева О. А. Операції з векселями. — М.: Бератор-Пресс, 2002. 8. Лукасевич И. Я. Аналіз фінансових операцій. — М.:.1998. 9. Митин Б. М. Облік операцій із векселями у новій плану рахунків // Російський податковий кур'єр, 2001, № 1.

10. Наумова Н. А., Василевич І.П., Нуридинова Л. В. Основи бухгалтерського обліку: Учбов. Посібник для вузів / Під ред. проф. Я. В. Соколова. — М.:

Аудит, ЮНИТИ, 2000.

11. Палій В.Ф., Палій В.В. Фінансовий облік. Ч.1. Навчальний посібник. 1998.

———————————;

[1] Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ зі змінами та доповненнями, внесеними Федеральним законом від 23.07.98 г.

№ 123-ФЗ.

[2] Курбангалеева О. А. Операції з векселями. — М.: Бератор-Пресс, 2002.

[3] Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік. Навчальне пособие.1999.