Особенности обліку, аудиту й аналізу кредитів комерційного банка

року міністерство освіти Російської Федерации.

Челябінський Державний Университет.

Кафедра: «Бухгалтерського обліку, і аудита».

ДИПЛОМНАЯАЯ РОБОТА на тему:

Особливості обліку, аудиту й аналізу кредитів комерційного банка.

Виконав: студент.

групи БС-309.

Корляков Андрей.

Александрович.

Челябінськ 2001 г.

Введение

…3.

1. Бухгалтерський облік кредитних операцій комерційних банков.

1.1.Сущность й ті види кредитування, основні засади і функції кредита…5.

1.2.Стоимость банківського кредита…11.

1.3.Аналитический і синтетичний облік кредитів банка…19 1.4. Облік короткострокових кредитів на комерційному банке…24 1.5. Облік середньострокових і частка довгострокових кредитів на комерційному банке…31.

2. Аудит кредитів банка.

2.1.Цель і завдання банківського аудиту. Внутрішній аудит…36 2.2.Ревизия кредитних операций, основные етапи ревизии…38 2.3.Аудит кредитної політики банка…55.

3. Аналіз кредиту. 3.1.Количественный аналіз фінансового становища клиента…58 3.2.Качественный аналіз фінансового становища клиента…67 3.3.Структурный аналіз кредита…69.

Заключение

…78.

Список використаної литературы…81.

Приложения…84.

Входження економіки Росії у ринок — складний і суперечливий процес. Преобладавшая донедавна державна форма власності передбачала переважно централізоване бюджетне фінансування підприємств. Колишня раніше система, коли він бюджетні гроші засоби виділялися у межах державного планування розвитку, не враховувала необхідності чіткого законодавчого регулювання фінансово-кредитних вопросов.

З розвитком у нашій країні ринкових відносин, появою підприємств різної форми власності (як приватної, і державної, громадської) особливе значення набуває проблема чіткого правового регулювання фінансово-кредитних відношенні суб'єктів підприємницької деятельности.

Актуальність даної дипломної роботи у тому, що з підприємств усіх форм власності дедалі частіше, об'єктивно виникає потреба залучення позикових коштів, реалізації своєї роботи і одержання прибутку. Найпоширенішою формою залучення коштів є отримання банківської позички, але кредитному договору. На цьому етапі дедалі більша роль відводиться кредиту, який здатний дозволити проблему неплатежів і нестачі оборотних засобів у підприємств, підготувати ресурси на підйом производства.

Кредитні операції - сама дохідна стаття банківського бізнесу. За рахунок цієї джерела формує основну частину чистий прибуток, отчисляемой в резервні фонди й що йде на виплату девидентов акціонерам банку. Банки надання кредитів різним юридичним і фізичним особам, із власних і позикових ресурсів. Кошти банку формуються за рахунок клієнтських грошей на розрахункових, поточних, термінових та інших рахунках; міжбанківського кредиту; коштів, мобілізованих банком у тимчасове користування шляхом випуску боргових цінних паперів тощо. д.

Проте, у цій нестабільної обстановці важливий як сам собою факт кредитування, але те, як саме оформлений кредит, своєчасний і правильний його облік, зокрема урахування їхніх вартості і відсотковою ставки, їх забезпечення, бухгалтерських проводок по аналітичним і синтетичним рахунках. Як наслідок, дедалі більшу цінність набувають знання правильного ведення обліку, аудиту й аналізу кредитних операцій. Метою згаданої роботи є підставою — розглянути особливості надання кредиту на комерційному банку за умов ринкових відносин, при нестабільних ринкових умов (спад виробництва, криза неплатежів, створення підприємств, банкрутства існуючих підприємств, недолік оборотних засобів.) У цьому завданнями дипломної роботи являются:

— розглянути порядок бухгалтерського обліку кредитних операцій комерційних банків, суть і види кредитування, основні засади і функції кредита;

— розглянути проведення аудиту кредитних операцій, в часности ревізії кредитних операций;

— розглянути проведення аналізу кредитних операцій, з прикладу кредитної операції ощадного банка.

Бухгалтерський облік кредитних операцій комерційних банков.

1.1. Сутність і різноманітні види кредитування, Основні засади і функції кредита.

Кредит — це угода, оформлена кредитним договором, через яку банк чи будь-яка кредитна організація (кредитор) зобов’язується надати кошти (кредит) позичальнику у вигляді і умовах, передбачених договором, а позичальник зобов’язується повернути отриману гроші і сплатити відсотки на нее.

Кредитні відносини банки з підприємством оформляються договором. Суб'єктами кредитних відносин може бути підприємства (незалежно від форм власності), є юридичних осіб, з одного боку, і комерційних банків, з іншого. Важливим передумовою укладання такого договору є подання до банк документа податкового органу у тому, що вона має заяву підприємства про бажання одержати у даного банка.

Зазвичай, підприємство користується кредитом, наданих банком, у якому відкритий його розрахунковий рахунок. Але він має права одержати кредит й у іншому банку: перехід на договірні кредитні відносини з’явився важливим чинником демократизації господарських зв’язків, дозволив найповніше використовувати економічні методи у відносинах банку і з урахуванням їхньої правий і интересов.

Проте, сфера застосування кредитного договору обмежена. Відповідно до пункту 1 статті 819 ч.2 ДК, по-перше, кредиторами за таким договору можуть виступати лише банки та інші кредитні організації та, удругих, кредитний договір може встановлювати суто грошове зобов’язання. До договорами, що містить обов’язок представити для кредит речі інші, ніж гроші, застосовуються спеціальні правила про товарному кредиті, що має свої особливості, зокрема спеціальну область применения.

Різні від позики як договір, який зобов’язує кредитора надати гроші в борг, кредитний договір, водночас, включає типові нічого для будь-якого позикового зобов’язання условия.

Для розгляду сутності кредиту слід встановити відмінність між кредитом і позикою. (См. Табл. 1.).

Потому, як гроші по кредитному договору отримані позичальником, нею покладаються обов’язки повернути отриману суму і сплатити відсотки її у. Порядок, строки й інші умови виконання таких обов’язків врегульовані правилами позику. Виходячи з цього визначено, що відносинам по кредитному договору застосовуються правила позику, якщо інше не передбачено правилами про кредитний договір або випливає з його істоти (п. 2 ст. 819). До обов’язків позичальника по кредитному договору підлягають застосуванню, зокрема, такі правила позику: про відсотках за договором позики (пп. 1 і 2 ст. 809); обов’язки позичальника повернути суму позики (ст. 810); про наслідки порушення позичальником договору позики (ст. 811); про наслідки втрати забезпечення повернення суми позики (ст. 813); про цільових позиках (ст. 814).

Стаття 820 надає особливого значення вимогам до форми кредитного договору. Вона має бути полягає у письмовій формах. Недотримання письмовій форми тягне недійсність цього договора.

Для характеристики кредитного договору важливим є питання, наскільки юридично пов’язані, з одного боку, кредитор своїм зобов’язанням надати кредит, з другого боку, позичальник своїм зобов’язанням прийняти надане кредитором. Обов’язок надати кредит підлягає виконанню кредитором за умов, передбачених договором, у разі порушення цей обов’язок він городить перед боржником відповідальність, встановлену законом і договором. Відмова кредитора від виконання цьому обов’язки допускається, проте, за наявності обставин, очевидно які свідчать у тому, що надана позичальнику сума не її повернуть вчасно (п. 1 ст. 821).

До таких обставинам можна віднести, наприклад, наявність в позичальника незадовільною структури платіжного балансу (неплатоспроможність). Підставою відмовити від подальшого кредитування позичальника є і порушення останнім передбаченої договором обов’язки над цільовим використанням кредиту (п. 3 ст. 821).

Вочевидь, що свою відмову кредитора від надання кредиту або розірвання договору до такого надання можливі також за наявності відповідних обставин, передбачених загальними положеннями ДК про зобов’язання (ст. 328, 405, 450).

На відміну від кредитора позичальник менш жорстко пов’язаний своїми обов’язками, виникаючими з кредитного договору, до отримання суми позики. За загальним правилом позичальник вправі відмовитися від одержання кредиту, попередньо повідомивши звідси кредитора до встановленого договором терміну надання кредиту (п. 2 ст.821). На цьому правила законом, іншими правовими актами чи договором можна дійти исключения.

Тут передбачено право позичальника відмовитися від одержання кредиту з попереднім повідомленням кредитора. Однак у випадках, коли позичальник є юридичною особою, він відшкодувати кредитору збитки, завдані відмовою від отримання кредита.

Виділимо особливості кредитного договору: Одним боком такого договору — кредитором обов’язково виступає банк чи інше кредитне установа, має відповідні ліцензії. Якщо з договору позики можлива передача позичальнику (боржникові) грошей, або речей, кредитний договір допускає передачу у власність (повне господарське ведення чи оперативне управління) лише певної суми коштів. Як забезпечення своєчасного повернення кредиту банки та інші кредитори по кредитному договору приймають заставу, поручництво (гарантію) і реструктуризувати зобов’язання за іншими формах, прийнятих банківської практикою. Боржник за цим договором зобов’язаний надати банку можливість контролю над забезпеченістю кредиту, причому невиконання зобов’язань щодо забезпечення повернення кредиту є необхідною підставою щодо його дострокового стягнення. На відміну від договору позики, кредитний договір містить вказівку на мети використання позикових коштів. Договір банківської позички має бути укладений в письмовій формах. Відповідно до чинним законодавством кошти по договору банківської позички можуть бути надані предприятию-заемщику лише шляхом безготівкового перечисления.

По кредитному договору банк зобов’язується надати підприємству певну суму коштів у терміни, у вигляді й під забезпечення, узгоджене сторонами. Підприємство зобов’язується використовувати отримані вартість передбачені у договорі мети, своєчасно погашати отриману позичку разом із відсотками і давати банку можливість контролю над її використанням і забезпеченістю. У нещасних випадках, передбачених кредитним договором, банку може бути надане право безперечного списання боргу позичку з розрахункового рахунки підприємствапозичальника. Розмір і щодо оплати користування кредитом встановлюється у договорі за згодою сторон.

Отже, у кредитному договорі визначаються правничий та обов’язки банку і конкретного ссудозаемщика з урахуванням характеру наданого кредиту та фінансово-господарського становища підприємства, економічна відповідальність сторін порушення прийнятих обязательств.

Розвиток ринкових відносин істотно змінило права банків та підприємств у визначенні об'єктів кредитування: нині ними можуть бути будь-які потреби. У кредитних відносинах усунуті які були при державної банківську систему обмеження. У центр поставлена ефективність кредиту, і навіть матеріальна зацікавленість як підприємства, і банка.

Попри це, банківським кредитом нічого не винні покриватися фінансові потреби підприємств, викликані збитками: вироблена продукція, не має збуту, невикористовувані залишки товарноматеріальних ценностей.

На жаль, у ситуації економіки багато комерційні банки обмежують своєї діяльності переважно короткостроковими ссудами на посередницькі заходи. Не сприяє ефективному використанню ресурсів у сфері виробництва та зміцненню грошового обращения.

Зазначу, що відсотковий вміст кредитного договору визначається сторонами самостійно. Як необхідних умов у ньому мають передбачатися: мета кредитування; величина кредиту; строки й інші умови видачі погашення позичок; способи забезпечення кредитного зобов’язання; відсоткові ставки за кредит; відповідальність сторін; перелік розрахунків й відомостей, необхідні кредитування; строки їхньої представления.

Види кредитів. Комерційні банки надають своїх клієнтів різноманітні види кредитів, які можна класифікувати різноманітні ознаками: (См. Табл. 2.).

Отже під системою банківського кредитування розуміються сукупність елементів, визначальних організацію кредитного процесу його регулювання відповідно до принципами кредитування. Як складових елементів воно охоплює у собі: лад і ступінь участі власні кошти позичальників в кредитуемой операції; цільове призначення кредиту; методи кредитування; форми позичкових рахунків; способи регулювання позичкової заборгованості; форми і Порядок контролю над цільовим і ефективнішим використанням позичкових коштів і своєчасним їх возвратом.

Основні засади і функції кредиту. Кредитні відносини у економіці базуються на певної методологічної основі, однією з елементів якої виступають принципи, суворо дотримувані при практичної організації будь-якої операції у ринку позичкових капіталів. Ці принципи стихійно складалися поки що не першому етапі розвитку кредиту, а подальшому знайшли пряме свій відбиток у загальнодержавному й міжнародному кредитному законодавствах: (См. Табл. 3.) Основними принципами кредиту є возмездность, терміновість і повернення. У разі ринкової економіки кредит виконує такі функції: а) акумуляція тимчасово вільних коштів; б) перерозподіл коштів за умов їх наступного повернення; для створення кредитних знарядь звернення (банкнотів казначейських квитків) і кредитних операцій; р) регулювання обсягу сукупного грошового обороту. Отже, кредит — це економічних відносин, виникаючі між кредитором і позичальником щодо вартості, предаваемой у тимчасове пользование.

1.2. Вартість банківського кредита.

Гроші як ресурсів є предмет купівліпродажу, має свою ціну — БАНКІВСЬКА (ПОЗИЧКОВИЙ) ВІДСОТОК. Відсоток виступає як певної суми, отримуваний кредитором від позичальника за «товар» — у разі користування тимчасово ссуженными грошима. Точніше, навіть не користування, а й за право користування: якщо кредит просто пролежав у позичальника, це не звільняє останнього від необхідності нього. У суворому буквальному розумінні за узятий кредит необхідно заплатити як відсоток — необхідно погасити суму основного боргу, крім того, нерідко доводиться платити комісійні, штрафи. Проте, ціною кредиту вважається саме банківський (позичковий) відсоток як ціна чи Плата право користування позиковими засобами. Джерелом сплати відсотка є частка прибутку (доходу) позичальника, отриманий ним у результаті застосування позикових средств.

Практично всі підприємства у процесі фінансово-господарської діяльності користуються позиковими коштами тій чи іншій формі. Підприємства й мають різні можливості залучити позиковий капітал: кредити банків (чи інших кредитних установ, мають відповідні ліцензії), позики інших підприємств і закупівельних організацій, у цьому числі у формі векселів, розміщення (емісія) облігацій чи інших боргових зобов’язань. У даний главі йдеться про кредитах російських і іноземних банків, наданих до російських підприємств в рублях і іноземній валюті, про їхнє вартості і обеспечении.

Кредит, отриманий комерційному банку, оформляється кредитним договором. Кошти надаються банками за принципами цільового використання, терміновості і возмездности. Тобто кредит видається на певні цілі (купівля товарів, придбання матеріалів, інших цінностей, поповнення оборотних засобів) визначений термін із виплатою банку винагороди як відсотків від суми отриманих кредитних коштів під час їх використання. Оплата ж користування кредитом встановлюється в відсотках річних із зазначенням терміну їхніх уплаты.

Практично всі комерційних банків у вашому нашій країні сьогодні нараховують відсотки щомісяця на певна кількість місяці. Під час укладання кредитного договору має бути обумовлено умова можливого погашення кредиту позичальником, бо окремі банки розглядають дострокове погашення кредиту як втрачену вигоду від зменшення суми отриманих банком відсотків під час користування кредитом. У деяких випадках банки встановлюють підвищений відсоток користування кредитом при дострокове погашення кредита.

Комерційні банки, зазвичай, видають кредити під заставу нерухомості, цінних паперів, товарів, інших цінностей чи з обов’язковим страхуванням кредиту; може бути також варіант поручництва третя особа з зобов’язанням повернення кредиту поручителем у разі непогашення кредиту позичальником. Безпосередній порядок кредитування, оформлення кредитів та його погашення регулюється правилами банків та кредитними договорами.

Предприятию-заемщику банк-кредитор може відкрити спеціальний позичковий рахунок, від якого позичальник робить необхідні перерахування відповідно до цілями, куди було отримано кредит. І тут відповідно до Інструкції по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської підприємств відбиття у бухгалтерському затишку інформації про наявності і рух коштів у спеціальному ссудном рахунку відкривається рахунок 91 (Спеціальний позичковий счет (.

Якщо позикові кошти потрібні не так всі разом, а протягом деякого проміжку часу частинами, то можливе оформлення у банку замість разового кредиту кредитної лінії на. У цьому визначається загальна сума, не більше якої позичальник може витрачати кошти з свого позичкового рахунки (чи які частинами за узгодженням із банком перераховуватися з цього приводу позичальника), і позичальник витрачає їх за мері необхідності. Відсотки за користування кредитними ресурсами нараховуються лише з фактично які у розпорядження позичальнику суммы.

Отримані банківські кредити, як раніше, враховуються на рахунках бухгалтерського обліку 90 і 92. Для узагальнення інформації про стан різних короткострокових кредитів (терміном трохи більше один рік) використовується рахунок 90 (Короткострокові кредити банків (, довгострокових кредитів (терміном понад один рік) — рахунок 92 (Довгострокові кредити банков (.

Що стосується оплати з використання кредиту постачальникам і підрядчикам, інших організацій безпосередньо з позичкового рахунки буде зроблено проводка: Дебіт 60 (7б) — Кредит 91.

Що стосується перерахування суми кредиту на розрахунковий, валютний чи іншого рахунок підприємства-позичальника чи оплати безпосередньо постачальникам і підрядчикам (минаючи рахунки підприємства-позичальника), робиться запис: Дебет 51(52.55.бО.76) — Кредит 90(92).

Що стосується оформлення позичальником договору страхування чи страхового поліса по відповідальності за межі не повернення кредиту, у сумі нарахованої і виплаченої страхової премії робляться проводки: Дебет 81−2 — Кредит 65; Дебет 65 — Кредит 51.

По існуючого стану добровільне страхування (таким є страхування відповідальності позичальника за непогашення кредиту, навіть якщо оформлення страховки — ця потреба банку-кредитора) здійснюється за рахунок чистий прибуток предприятий.

Справді, на собівартість продукції (робіт, послуг) підприємств ставляться платежі за кредитами банків межах облікової ставки, встановленої Центральним банком Росії, збільшеною втричі пункта.

Витрати зі сплати відсотків, перевищують межа облікової ставки, збільшеною втричі пункту, оплата відсотків з позичкам, отриманим на заповнення нестачі власних оборотних засобів, для закупівлі основних засобів і нематеріальних активів, і навіть за простроченими і отстроченным позичкам здійснюються з допомогою прибутку, що залишається в розпорядженні предприятия.

При погашення заборгованості за кредитами і відсоткам у ній, банк приймає до погашення насамперед нараховані відсотки користування кредитом, але в решту суми погашає заборгованість по кредиту.

Віддзеркалення нарахування і відсотків за кредитами в бухгалтерський облік можливо двома шляхами: 1. Відсотки за отриманими кредитах відбиваються в міру їхнього выплаты:

Дебет 20(26,44,…) — Кредит 51(52) у сумі виплачених відсотків, ставиться на себестоимость;

Дебет 81−2 — Кредит 51(52) у сумі виплачених відсотків понад суми, яка належить на собівартість. 2. Відсотки за отриманими кредитах відбиваються в міру їхнього начисления:

Дебет 20(26,44,…) — Кредит 90(92) у сумі нарахованих відсотків, ставиться на себестоимость;

Дебет 81−2 — Кредит 90(92) у сумі нарахованих відсотків, не ставиться на себестоимость;

Дебет 90(92) — Кредит 51,52 у сумі сплачених процентов.

Причому у аналітичному обліку з рахунку 90(92) суми кредиту та відсотків з нього враховуються обособленно.

Що стосується оформлення застави тих матеріальних цінностей як забезпечення повернення кредиту, у сумі добре описані у заставу матеріальних цінностей робиться запис по забалансовому рахунку 009 (Забезпечення зобов’язань та платежів видані(. Можливо оформлення застави і страхування кредиту одновременно.

Якщо ролі забезпечення кредиту оформлено поручництво третього особи (іншого банку або іншого підприємства), то, на суму отриманих гарантій робиться запис по забалансовому рахунку 008 (Забезпечення зобов’язань та платежів полученные (.

При оформленні кредиту на іноземній валюті отримання кредиту відбивається у бухгалтерський облік в рублях в сумах, визначених шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом, чинному на дату виписки розрахунково-грошових документів. Водночас у аналітичному обліку розрахунки позначаються на валюті розрахунків й платежів. Курсові різниці, що у результаті переоцінки боргу кредиту на дату складання бухгалтерського балансу, ставляться з цього приводу 80 «Прибули і збитки ». Переоцінці підлягають також суми боргу відсоткам користування кредитом, з нарахованих в іноземної валюте.

Кредити й відсотки з кредитах, непогашені у найкоротші терміни, встановлені кредитним договором, враховуються на рахунках 90, 91, 92 осторонь. Можливо відкриття окремих субрахунків (Прострочені кредиты (.

Що стосується пролонгації (продовження термін дії кредитного договору) узгодженням між підприємством-позичальником і банкомкредитором з оформленням відповідного доповнення до кредитного договору, кредит не вважається просроченным.

Заборгованість за кредиту, оформленому пролонгованим двостороннім кредитним договором, слід розглядати, як срочную.

На субсчете (Облік (дисконт) векселів (до рахунку 90 (92) враховуються розрахунки з банками за операціями обліку (дисконту) векселів. Облік (дисконт) векселів (це відповідним чином оформлена облікова операція банку одержання (купівлі) від векселедержателя векселі по индоссаменту до наступу терміну платежу за векселем і видачі вексельної суми з відрахуванням облікового відсотка (дисконту) за дострокове надання средств.

Банки можуть також видаватиме кредити, приймаючи на забезпечення векселі, в цьому випадку облік операцій із кредитах у підприємства-позичальника здійснюється у наведеному вище порядку, із відображенням сум, переданих банку в забезпечення кредиту векселів по забалансовому рахунку 009 (Забезпечення зобов’язань та платежів выданные (.

Розглянемо операції з векселями, виданими за розрахунками за поставку товарів чи продукції, виконані роботи та услуги.

Відповідно до листа Міністерства фінансів РФ № 142 від 31.10.94 (0 порядку відображення у бухгалтерському обліку і звітності операцій із векселями, застосовуваними під час розрахунків між підприємствами за поставку товарів, виконані роботи та послуги (векселі значаться в підприємства (власника векселі (залежно від прийнятого підприємством методу визначення виручки. 1. Під час ухвалення в облікову політику підприємства методу визначення реалізації продукції (товарів, виконання, надання послуг) по відвантаженні (сума векселі віддзеркалюється в субсчете (Векселі отримані(рахунки 62 (Розрахунки з покупцями і заказчиками (.

Різниця між сумою за векселем і заборгованістю за відвантажену продукцію віддзеркалюється в субсчете (Доходи за векселями (рахунки 83 (Доходи майбутніх періодів (. 2. Під час ухвалення в облікову політику методу визначення реалізації принаймні надходження коштів (оплаті) вексель відбивається у аналітичному обліку до рахунку 45 (Товари відвантажені(у сумі, яка вказана у векселі, з окремим відбитком відсотків з нього. Отже, відповідно до Планом рахунків (Інструкції щодо застосування Плану рахунків) можливі два варіанта відображення в обліку відсотків за кредити банку: 1. Принаймні їх виплати, коли з їхньої суми робиться запис по дебету рахунків обліку джерел виплати, кредиту рахунків обліку коштів, таким чином, минаючи рахунки 90,92. У разі за кредитами рахунків 90, 92 відбивається кредит без належних до виплати відсотків. Хоча це варіант вважається традиційним, він забезпечує достовірність відображення у балансі фінансового становища підприємства лише коли відсоток становить невелику частку кредиту, 2. Принаймні їх нарахування, коли з їхньої суми робиться запис за кредитами рахунків 90,92 в кореспонденції із рахівницею обліку джерел виплати. При цьому нараховані суми відсотків враховуються окремо. Так, у своїй варіанті сума кредиту та належних для неї відсотків на виплаті наприкінці звітний період відбиваються совместно.

Слід зазначити, що це варіант краще, оскільки вона забезпечує реальність відображення фінансового становища підприємства навіть у умовах, коли повертати за зобов’язаннями доводиться у кілька разів більше наданих ролі кредиту средств.

Для підприємства також є цільове призначення кредиту, від якого порядок відображення у бухгалтерському обліку сплачуваних за користування їм процентов.

Відповідно до Положенням складу витрат цілей оперативного керівництва та управління витрати з оплати відсотків з отриманими кредитами банків (крім позичок, що з придбанням основних засобів, нематеріальних та інших внеоборотных активів) як у терміновим, і по простроченим (незалежно від передбачених кредитним договором термінів погашення) входять у собівартість продукції (робіт, услуг).

Отже, на собівартість ставляться видатки оплату відсотків з отриманими кредитами банків, узятим для закупівлі тих матеріальних цінностей, товарів, що з виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг. Зазначу, що нарахування відсотків він може залежати від цілей, куди отримано кредит. Наприклад, нарахування відсотків банку користування кредитом (крім кредитів, що з придбанням основних засобів, нематеріальних та інших внеоборотных активів) відбивається у обліку з кредиту рахунків 90, 92 в кореспонденції з дебетом рахунків 20 «Основне виробництво» чи 26 «Загальногосподарські расходы».

Витрати на оплату відсотків за кредити банку, що з придбанням основних засобів, нематеріальних активів та інших внеоборотных активів відповідно до листом Госналогслужбы РФ і Мінфіну про РФ від 06 квітня 1993 р. № ВГ-6−01/133/41 «Про порядок розрахунків й особливостях обліку операцій із кредитах, виданими для поповнення оборотних засобів підприємств і закупівельних організацій» списуються в дебет рахунки 08 «Капітальні вкладення» по відповідним субсчетам в кореспонденції із кредитом ніяк рахунків 90, 92 до введення об'єкта в експлуатацію, кому надалі (зменшення чистий прибуток (в дебет рахунки 81 «Використання прибутку», субрахунок 2 «Використання прибутку з метою»), нерозподіленого прибутку підприємства чи спеціальних фондів (в дебет рахунки 88 «Нерозподілена прибуток (непокритий збиток)» по відповідним субсчетам.

Для цілей оподатковування видатки оплату відсотків з простроченим кредитах не приймаються взагалі, але в оплату відсотків з терміновим кредитах приймаються лише доти облікової ставки за Центральний банк Росії, яка встановлюється з позик, здобутих у рублях, лише на рівні ставки рефінансування, збільшеною на 3 пункта.

Проте, протягом дії кредитного договору ставка Центробанку РФ не може змінюватися, наслідком чого стане у себе складності у визначенні величини, яку слід збільшити оподатковувана прибуток при розрахунку прибуток. І тут згідно з Положенням складу витрат знову встановлювана ставка Центробанку РФ поширюється на знову укладені і пролонгируемые договори, у яких передбачено зміна відсоткової ставки.

Слід звернути увагу до порядок віднесення відсотків і при отриманні кредиту на заповнення недоліків власних оборотних средств.

Ці кредити, як і кредити, видані для закупівлі матеріалів, палива тощо., є цільовими, і видаються зі спеціального кредитному договору між підприємством, і установою банку, де відбивається цільової характер кредиту та передбачаються конкретні умови його видачі і природні заходи, створені задля відновлення втрачених власних оборотних засобів. Що стосується отримання такого кредиту видатки оплату відсотків з нього ставляться з прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства (в дебет рахунки 81, субрахунок 2 в кореспонденції із кредитом ніяк рахунків 90, 92).

На закінчення підкреслю, що до наказу Центробанку РФ від 18 серпня 1992 р. № 44 «Про порядок приймання й розгляду заявок видачу кредитів юридичних осіб» відсоткові ставки по наданими кредитами встановлюються банками самостійно не більше вимог приносить чималі грошікредитної політики Центробанку РФ. Порядок, період, і терміни нарахування та сплати відсотків за кредити і механізм їх стягнення визначаються банком на договірній основі з клиентом.

1.3. Аналітичний і синтетичний облік кредитів банка.

Відповідно до Планом рахунків (Інструкцією щодо застосування Плану рахунків) для узагальнення інформації про стан короткострокових і частка довгострокових кредитів на російської нафти й іноземної валютах, отриманих підприємством в банках біля країни й там призначені відповідно рахунок 90 «Короткострокові кредити банків» і лічба 91 «Довгострокові кредити банків». Дані рахунки пассивные.

КОРОТКОСТРОКОВІ кредити є позички терміном до 1 року. При цьому особливо виділяють міжбанківські кредити — до 90 днів включно. Зазначені позички містять у собі: одноденні кредити (з терміном використання «з сьогодні до завтра», «з завтра на післязавтра», «з післязавтра на 1 день»), тижневі («з післязавтра тиждень»), і навіть двох-, трьох-, четырехнедельные, двохі тримісячні кредиты.

У доповіді міжнародної практиці СЕРЕДНЬОСТРОКОВИМ відносять кредити від 1 року по 7 років, і навіть депозити терміном більш 12 місяців. До ДОВГОСТРОКОВИМ кредитах зазвичай відносять позики терміном понад вісім років. Але такий розподіл до місцевих умов сучасної Росії слабкий стосунок. В Україні зараз будь-який кредит, виданий понад 1 рік, вважатимуться долгосрочным.

З отриманням кредиту рахунки 90, 92 кредитуються в кореспонденції з дебетом рахунків: (50 «Каса» (і при отриманні готівки до каси з допомогою отриманого кредиту; (51 «Розрахунковий рахунок» (при зарахування кредиту на розрахунковий рахунок; (52 «Валютний рахунок», субрахунок «Поточний валютний рахунок» (і при отриманні кредиту на ВКВ і зарахування його за поточна валютна рахунок; (55 «Спеціальні рахунки банках» по відповідним субсчетам: а) «Акредитиви»; б) «Чекові книжки»; (60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (на з допомогою кредиту рахунків постачальників і підрядників; (61 «Розрахунки по авансам виданими» (при напрямі кредиту на оплату авансу; (94 «Короткострокові позики» і 95 «Довгострокові позики» (при погашенні за рахунок кредиту зобов’язань по займам.

За повної чи частковому погашенні кредиту рахунки 90, 92 дебетуются в кореспонденції із кредитом ніяк рахунків: (51 (при погашенні кредиту з розрахункового рахунки; (52 субрахунок 1 «Поточний валютний рахунок» (при погашенні кредиту з цього валютного рахунки; (78 «Розрахунки з дочірніми (залежними) підприємствами» (при погашенні кредиту дочірнім чи залежним підприємством; (55 з відповідного субрахунку (при погашенні кредиту з допомогою невикористаного залишку акредитива (55−1) чи чекової книжки (55−2).

Аналітичний облік кредитів банку здійснюється: (за видами кредитів; (у банках, котра надала кредит; (окремо за кредитами, непогашеним в срок.

Нині кредитним договором часто передбачається можливість зміни раніше певного терміну погашення кредиту та при наступі спочатку за встановлений термін погашення кредиту договір пролонгируется чи укладається додаткова угода до основного кредитному договору.

Відповідно до листом Мінфіну РФ від 1 листопада 1993 р. № 16−22−149 «Про понятті відстроченого кредиту» заборгованість за цим кредитом слід розглядати, як срочную.

Бухгалтерський облік банківських кредитів при журнально-ордерною системі обліку ведеться в журналі-ордері № 4.

Однією з найскладніших питань у обліку кредитів є питання оподаткування. Але тут є певні послаблення: відповідно до Закону РФ від 6 грудня 1991 р. «Про податок додану вартість» і Інструкції про порядок обрахунку ПДВ (пункт 12, підпункт «е») операції з видачі і передачі позичок звільняються й від ПДВ. Отже, ні сума кредиту, ні ним даним податком не облагаются.

Нині багато підприємств, які беруть участь у зовнішньоекономічної діяльності відчувають брак валютних коштів. Таким підприємствам дозволяється використовувати іноземні валюти в безготівковому порядку під час розрахунків, що з отриманням банківського кредиту на іноземній валюті (відповідно до листом Центробанку РФ від 24 лютого 1995 р. № 12−86 «Про застосування валютного законодательства»).

Кредити у валюті видаються комерційними банками, мають ліцензії на вчинення зазначених вище операцій. Умови і Порядок надання кредиту на валюті багато в чому аналогічні умовам і порядок надання кредиту на рублях. Як забезпечення кредитів на валюті крім традиційних форм забезпечення, часто використовуються належать підприємству активи у валюті (зокрема, облігації Зовнішекономбанку). У деяких випадках банк може надати кредит під гарантії. Гарантами можуть виступати іноземних банків і фирмы.

Подібно кредитами рублях кредити — у валюті можуть надаватися на термін трохи більше один рік при тимчасової потреби у валютних засобах на закупівлю там сировини, матеріалів, комплектуючих (короткостроковий) і термін більше року (на оплату імпортного устаткування, необхідного для заміни фізично й дуже застарілого, розширення обсягу виробництва продукції (робіт, послуг), модернізації існуючих і технічного переоснащення .

Для узагальнення інформації про кредитах у валюті, отримані банку. Планом рахунку також інструкцією із застосування передбачаються самі рахунки, що у відображення кредитів на рублях, саме 90 і 92 для обліку відповідно короткострокових і частка довгострокових кредитів на валюті. Суми кредитів на валюті б’ють по рахунках бухгалтерського обліку у валюті й у рублях за курсом Центробанку РФ на день скоєння операции.

З отриманням кредиту на валюті рахунки 90, 92 кредитуються в кореспонденції з дебетом рахунки 52, субрахунок «Поточний валютний счет».

Погашення кредиту на валюті відбивається по дебету рахунків 90, 92 в кореспонденції із кредитом ніяк рахунки 52, субрахунок «Поточний валютний рахунок». Проте, якщо курс валюти на дату погашення кредиту змінився стосовно курсу в останній переоцінки заборгованості, виникатимуть дві ситуації: (курс — на дату погашення виріс, виникла позитивна курсова різниця стосується дебет рахунки 80 і кредиту рахунки 52, субрахунок «Поточний валютний рахунок»; (курс палату погашення знизився, виникла негативна курсова різниця стосується дебет рахунків 90, 92 і кредиту рахунки 80.

Відсотки користування кредитом у валюті, як у разі рублевого кредиту на відповідність до Положенням склад витрат відносять на собівартість продукції (робіт, послуг) (крім відсотків з валютним кредитами що з придбанням основних засобів, нематеріальних та інших внеоборотных активов).

Нарахування відсотків за отриманий валютний кредит виробляється у іноземній валюті та в рублях за курсом Центробанку РФ на день нарахування відбивається в обліку з дебету рахунки 26 і кредиту рахунків 90, 92.

Якщо отриманого кредиту використали придбання основних коштів, нематеріальні) та інших внеоборотных активів, то ним нараховуються по дебету рахунки 08 «Капітальні вкладення» з кореспонденції з кредитом рахунків 90, 92. Перерахування (сплата) відсотків користування кредитом у валюті відбивається по дебету рахунків 90, 92 в кореспонденції із кредитом ніяк рахунки 52, субрахунок «Поточний валютний рахунок». У цьому, всі розрахунки по кредитному договору здійснюються у безготівковому порядку згідно з пунктом 6 листи Центробанку РФ від 27 грудня 1993 р. № 67 «Про деякі питання порядку звернення іноземної валюти біля РФ». Проте, деяких випадках (при договорі між уповноваженими банками РФ з метою забезпечення валютнокасового обслуговування) допускається надання кредиту та сплата відсотків з нього готівкової валютой.

1.4.Учет короткострокових кредитів на комерційному банке.

Оформлення обліку короткострокових кредитів клиентам.

У в середньому у Росії питому вагу короткострокових кредитів у загальному обсязі виданих кредитів нині становить 95%. У цілому нині короткострокові позички є більш ліквідними, ніж середньострокові і долгосрочные.

Основними клієнтами кредитних організацій, получающими короткострокові позички, є підприємства роздрібної торгівлі, і навіть торговопосередницькі фірми. Основним об'єктом при кредитуванні цих організацій є сукупність товарів поточної реалізації, сезонного тимчасової накопичення, інших товарно-матеріальних цінностей. Позичкові рахунки відкриваються з урахуванням укладеного кредитного договору. У ньому визначається порядок видачі погашення кредитів, взаємні зобов’язання ні економічна відповідальність сторін, умови зменшення або збільшення відсоткових ставок.

На терміновому зобов’язанні відповідальний виконавець вказує термін платежу і номери лицьового позичкового рахунки, у якому враховується видана позичка. Уся сума термінового зобов’язання відбивається по приходу позабалансового рахунки 91 301 «Відкриті кредитні лінії з надання кредитів». На договорі застави чи страховому полісі вказується номер лицьового позичкового рахунки. Суми перелічених документів відбиваються по приходу позабалансового рахунки 91 307 «Майно, прийняте заставу за виданими кредитах, крім цінних паперів». Гарантійні листи приходуются по позабалансовому рахунку 91 305 «Гарантії, поручництва, отримані банком».

По всьому переліченим позабалансовим рахунках відкриваються окремі лицьові рахунку за позичальникам і гарантам, а всередині — за термінами погашення позички. На відкритих клієнтам позичкових рахунках ведеться облік позичок в кожному об'єкту кредитування. На окремих балансових рахунках ведеться облік короткострокових позичок, виданих одному клієнту. По дебету позичкового рахунки відбивається сума виданої позички, за кредитами — її погашення. Режим функціонування позичкового рахунку визначатиметься у договорі: видана позичка перераховується на розрахунковий (кореспондентський) рахунок позичальника чи інші рахунки (на оплату витрат клієнта, по кредитуемой угоді). Облік кредитів ведеться у межах синтетичного і аналітичного бухгалтерського учета.

Синтетичний облік ведеться на активних позичкових балансових рахунках залежність від форми власності позичальника. Кредити предоставленные.

441 Кредити, надані Мінфіну России.

442 Кредити, надані фінансовим органам суб'єктів Російської Федерації і місцевих органів власти.

443 Кредити, надані державним позабюджетним фондам Російської Федерации.

444 Кредити, надані позабюджетним фондам суб'єктів Російської Федерації і місцевих органів власти.

445 Кредити, надані фінансовим організаціям, які у федеральної собственности.

446 Кредити, надані комерційних підприємств і організаціям, які у федеральної собственности.

447 Кредити, надані некомерційним організаціям, які є в федеральної собственности.

448 Кредити, надані фінансовим організаціям, які у державної (крім федеральної) собственности.

449 Кредити, надані комерційних підприємств і організаціям, які у державної (крім федеральної) собственности.

450 Кредити, надані некомерційним організаціям, які у державної (крім федеральної) собственности.

451 Кредити, надані недержавним фінансовим организациям.

452 Кредити, надані недержавним комерційним підприємствам, і организациям.

453 Кредити, надані недержавним некомерційним организациям.

454 Кредити, надані фізичних осіб — предпринимателям.

455 Споживчі кредити, надані фізичним лицам.

456 Кредити, надані юридичних осіб — нерезидентам.

457 Кредити, надані фізичних осіб — нерезидентам.

Усередині рахунків 1-го ладу у синтетичному обліку з рахунках 2-го порядку облік будується залежно від терміну і необхідності резервів: на термін до 30 днів; терміном від 31 до 90 днів; терміном від 91 до 180 днів; на термін від 180 днів до один рік; терміном від 1 року по 3 років; терміном понад 3 років; Резерви під можливі потери.

Аналітичний облік позичкових Операцій ведеться на окремих лицевих рахунках, відкритих кожному позичальнику і з кожному окремому кредитному договору. Номер лицьового позичкового рахунки будується шляхом додатку до номера синтетичного рахунки другого порядку, коду валюти (три знака), галузевої приналежності (два знака), терміну (один знак), коду (один знак), номери особового рахунку (п'ять знаків). Усього 20 знаков.

Оформлення операцій із видачі позички, якщо позичальник є клієнтом кредитної організації, відбувається наступним образом:

Дп 44 604 Кредити, надані комерційних підприємств терміном від 31 до 90 днів — субрахунка Позичкові рахунки акціонерних товариств (й інші позичкові рахунки залежність від правової форми клиента);

Кт 40 502 Розрахункові рахунки комерційних підприємств, акціонерних товариств (й інші відповідні розрахункові рахунки, тоді як кредитний договір вказані реквізити постачальника на послуги якого видана ссуда).

Прихід по позабалансовим счетам:

91 301 «Відкриті кредитні лінії з надання кредитів» или.

91 303 «Цінні папери, прийняті заставу за виданими кредитах, крім векселей»;

91 305 «Гарантії, поручництва, отримані банком»;

91 307 «Майно, прийняте заставу за виданими кредитах, крім цінних бумаг».

Якщо позичальник перестав бути клієнтом кредитної організації, видача позички оформляється проводками:

Дп 44 604 Кредити, надані комерційним підприємством, субрахунок Позичкові рахунки акціонерних товариств (й інші позичкові счета);

Кт 30 102 Кореспондентські рахунки кредитних організацій банку Росії (й інші відповідні корсчета).

Прихід по позабалансовим счетам:

91 301 или.

91 302 «Невикористані кредитні лінії з надання кредитов»;

91 303;

91 304 «Враховані і переобліковані векселя»;

91 305;91307.

У банку позичальника отримані позички позначаться по відповідним балансовими і позабалансовим счетам.

Погашення позички (клієнтові кредитної организации):

Дп 40 502 Розрахункові рахунки комерційних підприємств, субрахунок Розрахункові рахунки акціонерних товариств (й інші розрахункові счета);

Кт 44 604 Кредити, надані комерційних підприємств, які у федеральної власності, субрахунок Позичкові рахунки акціонерних товариств (й інші позичкові рахунки) терміном від 31 до 90 дней.

Витрата по позабалансовим счетам:

91 301 или.

91 303,91305,91 307.

Погашення позички (для не клієнта банка):

Дп 30 102 Кореспондентський рахунок кредитної організації у банку России,.

Кт 44 604 Кредити, надані комерційних підприємств, які у федеральної власності, субрахунок Позичкові рахунки акціонерних товариств (й інші позичкові рахунки) терміном від 31 до 90 дней.

Витрата по позабалансовим счетам:

91 301,91302,91 303, 91 304,91305,91 307.

На підтвердження операції клієнт отримує виписки по счетам.

У аналітичному обліку до рахунках короткострокових позичок, зокрема по рахунках прострочених позичок, ведуться окремі лицьові рахунку за позичальникам, а й у розрізі різних відсоткові ставки. Облік валютних кредитов.

Особливістю валютного кредитування є отримання кредитної організацією права на безумовне списання засобів у необхідних розмірах з валютного рахунки цієї організації у разі непогашення у призначений термін позичальником зобов’язання в одержаному кредиту. Кредитна організація може брати участь у ролі забезпечення за кредитами у інвалюті наявні в позичальника і/або його гаранта акредитиви чи платіжні гарантії, виставлені на користь іноземними банками-корреспондентами.

Кредити надаються за умов, діючих на світовому валютному ринку з вільно конвертованій валюті. Кредитна організація дає їх у звичайних комерційних умовах з нарахуванням відсотків на інвалюті на непогашену частина боргу кредиту.

Джерелами погашення основного боргу, оплати нарахованих відсотків і курсової різниці є кошти валютного фонду позичальника або його гаранта, і навіть валютний виторг від цього продукції, зберігається на валютному счете.

Для отримання валютного кредиту клієнт повинен звернутися у кредитну організацію із заявою, що містить такі дані: мету отримання кредиту, його сума і термін, який він испрашивается; найменування і кількість закуповуваного по закордонах товару, його вартість, назва країни придбання товару, найменування валюти платежу; економічного обгрунтування кредиту; джерела погашення кредиту (в іноземної валюте).

До заяви клієнта додається графік поставок імпортованого товара.

У разі прийняття позитивного рішення про надання кредиту на іноземній валюті між кредитної організацією і позичальником підписується кредитний договор.

Використання кредитів на інвалюті дозволяється лише за умови своєчасного подання у кредитну організацію копії контрактів позичальників з инофирмами-контрагентами, попередньо узгоджених з кредитної організацією. Терміни укладання контрактів і період розрахунків з ним повинні суворо відповідати термінів використання кредитів. Загальна сума закупівель має перевищувати величини наданого кредиту. Відсотки користування кредитом нараховуються з його фактичного использования.

Для операцій із кредитування в валютному відділі відкриваються позичкові рахунки, куди зараховується сума кредиту. Відкриття рахунки виробляється бухгалтером відділу валютних операцій виходячи з розпорядження, підписаного головний бухгалтер або його заступником. Поруч із розпорядженням бухгалтеру передаються: примірника кредитного договору ЄС і примірника термінового зобов’язання, договору застави чи гарантій (поручництва). Позичкові рахунки ведуться на картках рахунків стандартної форми. Нумерація позичкових рахунків ведеться гаразд зростання. Картки лицевих рахунків за виданими кредитах формуються в окрему картотеку. Проведення операцій оформляється так само проводками, як і за видачі карбованцевих кредитів з допомогою субрахунків. Например:

Видача кредита:

Дп 44 904 Кредити, надані комерційному підприємству, що у державної власності, терміном від 31 до 90 днів, субрахунок Валютні кредиты.

Кт 30 102 Кореспондентські рахунки кредитних організацій банку России.

Прихід по позабалансовим счетам:

91 301,91303, 91 305,91307.

При наступі терміну платежу кредитна організація погашає заборгованість позичальника за кредитом у інвалюті (основному обов’язку і опиратися відсоткам) рахунок коштів, котрі значаться з його розрахунковий рахунок валютному субсчете. При відсутності чи нестачі коштів у рахунку, позичальника необхідна сума списується із рахунку організації-гаранта відповідно до умовами його гарантійного обязательства.

Дп 30 102 Кореспондентські рахунки кредитних організацій банку России;

Валютний субрахунок Розрахункового рахунки підприємства або його гаранта й інші банке.

Кт 44 904 Кредити, надані комерційному підприємству, що у державної власності, терміном з 31 до 90 дней;

Позичковий рахунок акціонерного товариства, субрахунок Валютні кредити. Якщо потрібні кошти на рахунках відсутні, непогашені кредити ставляться на рахунки простроченої боргу позичкам по субрахунку «Прострочена заборгованість по валютним кредитах» з нарахуванням відсотків по підвищеної ставці, яка міститься у кредитний договір. Що стосується несплати чергового внесок у погашення кредиту вся що є на день неплатежу заборгованість вважається непогашеною і з неї стягується додатково певна договором відсоткову ставку. Задля більшої своєчасності погашення валютного кредиту кредитна організація вправі блокувати рахунки предприятий-заемщиков (і навіть їх гарантів, якщо вони також є клієнтами даної кредитної організації). Облік вексельних кредитов.

Приблизна схема вексельного кредиту ось у чому. Позичальник звертається до кредитну організацію по одержання кредиту. На суму кредитного договору клієнт одержує вигоду від кредитної організації пакет векселів. У цьому вексельні суми визначаються самим клієнтом. Термін звернення кожного векселі обумовлений кредитним договором. Клієнт використовує векселі кредитної організації на оплату товарів та послуг шляхом оформлення передавальної написи на звороті вексельного бланка. Після закінчення терміну звернення векселі останній векселетримач Чи пред’являє вексель до оплати кредитну організацію. Після закінчення дії кредитного договору клієнта погашає суму і проценты.

1.5. Облік середньострокових і частка довгострокових кредитів на комерційному банке.

Облік видачі погашення середньострокових і частка довгострокових кредитів клиентам.

Середньострокові кредити використовуються юридичних осіб для закупівлі основних виробничих фондів, комп’ютерна техніка, медичного устаткування, товарів широкого споживання. Фізичні особи отримують кредити на тимчасові потреби, купівлю товарів тривалого користування. Середньострокові кредити надаються терміном від року близько трьох лет.

Кредити надані враховуються в синтетичному обліку але активним балансовими рахунках по організаційно-правовою структурі заемщиков:

44 107 — Мінфіну России;

44 208 — фінансовим органам суб'єктів Російської Федерації і місцевих органів власти;

44 308 — державним позабюджетним фондам Російської Федерации;

44 408 — позабюджетним фондам суб'єктів Російської Федерації і місцевих органів власти;

44 507 — фінансовим організаціям, які у федеральної собственности;

44 607 — комерційних підприємств і організаціям, які у федеральної собственности;

44 707 — некомерційним організаціям, які є, в федеральної собственности;

44 807 — фінансовим організаціям у державній собственности;

44 907 — комерційних підприємств і організаціям у державній собственности;

45 007 — некомерційним організаціям у державній собственности;

45 107 —недержавним фінансовим организациям;

45 207 — недержавним комерційних підприємств і организациям;

45 307 — недержавним некомерційним организациям;

45 407 — фізичним лицам—предпринимателям;

45 506 — споживчі кредити фізичним лицам;

45 606 — юридичним лицам—нерезидентам;

45 706 — фізичним лицам—нерезидентам.

По дебету цих рахунків відбиваються видані позички, а, по кредиту — платежі, вироблені у погашення боргу ссудам.

Аналітичний облік по балансовими і позабалансовим рахунках; ведеться в лицьових рахунках, відкритих в кожному позичальнику, приймаючи у увагу терміни виданих ссуд.

Для відкриття позичкового рахунки видаються самі документи, що й за отриманні короткострокового кредита.

Видача позички оформляється проводками:

Дп Позичкові рахунку за середньостроковим кредитам.

Кт Розрахунковий рахунок клієнта чи каса (громадянам) чи Кореспондентський рахунок кредитної організації (якщо позичальник не клієнт банка).

Прихід по позабалансовим счетам:

91 301 чи 91 303,.

91 304, 91 305, 91 307.

При погашенні позички виробляються зворотні проводки з одночасним зарахуванням відсотків на дохід кредитної организации.

Прострочені позички враховуються тих-таки рахунках, як і короткострокові кредити (залежно від юридичного статусу позичальника) на окремих субрахунки. Її зарахування і погашення виробляється у загальному порядке.

Особливостями довгострокових кредитів є: тривалість терміну; поновлюваний характер; використання кількох джерел для інвестиційного процесу, крім кредитования.

Поновлюваний (револьверний) характер довгострокових кредитів означає, що кредитна організація зобов’язується надати позичальнику будь-яку частина загальної суми кредиту на період більше трьох років. Протягом зазначеного періоду позичальник на власний розсуд проти неї отримати, використовувати, погасити і знову отримати кредит. Після закінчення такого «поновлюваного» періоду по всім сумам, здобутих у рамках загального кредиту, термін їхньої застосування вважається завершеним, не бажаючи кредити — підлягають погашення відповідно до залишком загального терміну кредиту. По невикористаної частини кредиту на протягом зазначеного періоду кредитна організація стягує так звану комісію за зобов’язання, яка була додаткову оплату за готовність в будь-якої миті видати позичальнику всю суму чи будь-яку його часть.

Для відкриття позичкового рахунки крім звичайних документів, які надаються при короткостроковому кредитуванні, видаються: розрахунок окупності; план фінансування; кошторису витрат та інші (відповідно до законодательством).

Об'єктами кредитування виступають проектні роботи, будівництва, капітальні вкладення, іпотека. Для обліку довгострокових кредитів використовуються активні балансові рахунки. Кредити, надані терміном більше трьох лет:

44 108 — Мінфіну России;

44 209 — фінансовим органам суб'єктів Російської Федерації і місцевих органів власти;

44 309 — державним позабюджетним фондам Російської Федерации;

44 409 — позабюджетним фондам суб'єктів Російської Федерації і місцевих органів власти;

44 509 — фінансовим організаціям, які у федеральної собственности;

44 608 — комерційних підприємств і організаціям, які у федеральної собственности;

44 808 — фінансовим організаціям, які у державної (крім федеральної) собственности;

44 908 — комерційних підприємств і організаціям, які у державної (крім федеральної) собственности;

45 008 — некомерційним організаціям, які у державної (крім федеральної) собственности;

45 108 — недержавним фінансовим организациям;

45 208 — недержавним комерційних підприємств і организациям;

45 308 — недержавним некомерційним организациям;

45 408 — фізичним лицам—предпринимателям;

45 507 — споживчі кредити, надані фізичним лицам;

45 607 — юридичним лицам—нерезидентам;

45 707 — фізичним лицам—нерезидентам.

Видача позички оформляється по дебету рахунків, погашення — за кредитами У на відміну від інших напрямів кредиту валюта позички іде на оплату цільових заходів із різним рахунках. Оплата розрахункових документів виробляється тільки з дозвільної написом управляючого і кредитного працівник. Погашення відбувається у звичайному порядке.

Аналітичний облік ведеться в відкритих лицьових рахунках в кожному позичальнику за термінами погашення виданих ссуд.

Особливістю довгострокових кредитів є облік по позабалансовим рахунках як забезпечення наданих кредитів і великих відкритих кредитних ліній, а й невикористаних кредитних ліній протягом тривалого срока.

Прихід по позабалансовим счетам:

91 301 чи 91 302, 91 303,91305,91 307.

При наступі року погашення кредиту відповідальний виконавець контролює конкретний термін погашения.

Інші операції з позабалансовим рахунках немає особенностей.

2. Аудит кредитних операцій комерційного банка.

2.1.Цель і завдання банківського аудиту. Внутрішній аудит.

Аудит, означає незалежну експертизу й аналіз фінансової звітності підприємств, банків, організацій, установ та інших суб'єктів ринкових отношений.

Мета аудиту — встановлення реальності, повноти і достовірності наданої звітності, відповідність її чинного законодавства, і навіть вимогам, що ставляться до бухгалтерського обліку і втрати фінансової отчетности.

Банківський аудит підрозділяється зовнішній і внутренний.

Зовнішній аудит здійснюється незалежними аудиторськими фірмами; його основна мета є. підтвердження достовірності фінансової отчетности.

Внутрішній аудит — система внутрішнього контролю та система заходів безпеки банки з метою забезпечення захисту національних інтересів вкладників, збереження та досягнення конкретних успіхів у діяльності банка.

Він охоплює сукупність планів банку, методів і процедур, застосовуваних усередині нього за захистом активів, збільшення прибутку, забезпечення чіткого виконання вказівок керівництва банка.

Внутрішній аудит організаційно представлений як структурне підрозділ банку і підпорядковується керівнику банка.

Завдання внутрішнього аудиту може бути різноманітними: перевірка правильності ведення бухгалтерського обліку; перевірка правильності ведення рахунків за витратами та доходах банку (правомірність віднесення витрат тих чи інші статті, законність сформованої прибутку, своєчасність списання витрат за банківських рахунках і т. буд.); перевірка законності виконання окремих операцій та др.

Для організації та проведення внутрішнього аудиту рекомендується розробляти методичні вказівки чи інструкції, які мають визначати процес проведення контролю цьому ділянці роботи. Внутрішній аудит проводиться відповідно до затвердженими річними планами. Керівник аудиту несе повну відповідальність за організацію та влитися проведення проверки.

Внутрішній аудит може розглядатися як невід'ємний елемент загальної системи управлінського контролю. Історично характер внутрішнього контролю змінювався. Спочатку роль аудиту струменіла з завдань управління і забезпечення безпеки активів і мала тотальний контроль на детальному рівні. З зростаючим ускладненням контролю акцент було усунуто на підтвердження виконання циклів певних внутрісистемних контрольних процедур. Після цього увагу аудиторів акцентувалися як у тому, як функціонують системи контролю та обробки інформації, а й наскільки вони ефективні у досягненні мети, котрим призначені, і які у яких можна дійти усовершенствования.

Останнім часом у багатьох організаціях роль внутрішнього аудиту була розширено шляхом включення до неї оцінки якості інформації, котра видається управлінської інформаційної системою та складової основу до ухвалення рішень, і навіть оцінки корисності застосовуваної методики аналізу інформації. Внутрішні аудитори воліли б, щоб ця тенденція посилювалася і вони сприймалися б як спеціалістів у галузі незалежної управлінської контролюючою деятельности.

Нині банківський внутрішній аудит через відсутність достатньої методичної і нормативної бази, використовує інструкції по ревізії банків контролю по низку традиційних операцій банка.

Зовнішній банківський аудит будується відповідно до Положенням про аудиторську діяльність у банківській системі России.

Зовнішній аудит взаимосвязан з внутрішнім аудитом. Насамперед оцінюється організація та дієвість внутрішнього контролю. У цьому встановлюються: ступінь об'єктивності внутрішнього аудиту; незалежність; компетентність; обсяг виконуваних функций.

Аудитори вивчають всю діяльність проверяемого банку. Для об'єктивної оцінки діяльності банку необхідно передусім розглянути стан активних і пасивних операцій, підтвердити їх справжній характер; підтвердити правильність оцінки; правильність відображення у бухгалтерському звіті; відповідність обліку вимогам законодавства операцій із активами і пасивами банка.

2.2. Ревізія кредитних операцій, Основні етапи ревизии.

У процесі проведення ревізії необхідно перевірити, як організовано кредитна робота у ревизуемом установі банку, саме: а) чи встановленим правилами фактична організація документообігу, розподілені чи обов’язки між працівниками кредитної і бухгалтерської служб і операційного відділу; б) у період від попередньої ревізії чи перевірки встановити, чи є у пихатій інституції банку затверджене положення про кредитно-инвестиционном комітеті і наказу про його персональний склад, регулярно чи проводяться засідання, оформляються рішення комітету протоколами, міг би належно здійснюється контролю над виконанням рішень, своєчасна оформляються кредитні договори, чи відповідають умови кредитних договорів рішенням комітету; в) з’ясувати, не допускалося у ревизуемом періоді виконання обов’язків кредитного інспектора і бухгалтера одним работником;

По балансовими рахунках 074 «Позичкові рахунки іноземній валюті», 355 «Позичкові рахунки державних підприємств і закупівельних організацій», 456 «Позичкові рахунки деяких підприємств торгівлі», 477 «Позичкові рахунки акціонерних товариств та суспільств, із обмеженою відповідальністю», 478 «Позичкові рахунки підприємств, створених громадянами», 620 «Кредити, не погашені вчасно» і 822 «Кредити (ресурси), надані іншим банкам» у період від попередньої ревізії, а, по балансовими рахунках 716 «Кредити громадянам на споживчі мети», 778 «Довгострокові позички державним підприємствам, організаціям, колгоспам, переселенцям, членам садівничих товариств і населенню для будівництва житлових будинків» і 780 «Прострочена заборгованість за довгостроковими позичкам» — на вибірку, але з менш як по 3 місяці, перевірити обгрунтованість дебетового обігу субстандартні та встановити, підтверджується чи видача кредитів наявністю заяв ссудозаемщиков, кредитних договорів, термінових зобов’язань (графіків платежів) та інших необхідні документи, чи є дозвіл керівників установи банку видачу позичок, і навіть дотримувалися чи встановлений порядок використання кредитов.

Особливу увагу слід приділити виявлення фактів необгрунтованої видачі кредитів юридичних осіб готівкою, перерахування позичок третіх осіб, минаючи розрахункові рахунки судозаемщиков.

За цей період перевірити, своєчасна заводилися під час видачі позички лицьові рахунки ссудозаемщиков, кількість діючих кредитних справ звірити з кількістю які ведуться бухгалтерії лицьових рахунку також наявністю термінових зобов’язань врахованих на позабалансових рахунках 9921 «Зобов'язання по короткотерміновим позичкам» і 9941 «Зобов'язання по довгостроковим ссудам».

В реальності залишків за рахунками 074, 355, 456, 477, 478, 629, 716, 778, 780, 822, навіщо виходячи з записів в лицевих рахунках ссудозаемщиков, скласти первинну відомість і порівняти загальні підсумки дебетових і кредитових оборотів на цих рахунках залишки і позичкової заборгованості на останню звітну дату з цими обігового баланса.

Своєчасність погашення позичок, виданих юридичних осіб, перевіряється у період від попередньої ревізії (перевірки), споживчих кредитів — вибірково, щонайменше, як по 3 місяці. І тому дані аналітичного і синтетичного обліку за рахунками 074, 355, 456, 477, 478, 716, 778 і 822 (узяті з карток лицьових рахунків) би мало бути звірені з сумами, зазначеними в кредитних договорах, графіках платежів, ні з датами видачі погашення позичок. Одночасно встановлюється своєчасність віднесення позичок, непогашених вчасно, на рахунки 620 и780, а також обгрунтованість і правильність оформлення пролонгації кредитних договоров.

По виконанні перелічених вище ревізійних процедур слід перевірити достовірність оперативної звітності Ф.18 за станом останню звітну дату.

Аналіз кредитного портфеля у частині позичкової заборгованості за юридичних осіб виробляється у період від попередньої ревізії, а, по іншим видам кредитів — вибірково, щонайменше, як по 3 місяці. У цьому слід перевірити:. правильність оформлення кредитних договорів, термінових зобов’язань або графіків платежів (Див. Додаток 2.1.);. повноту правильність оформлення наданих позичальником документів щоб одержати кредиту та інформації про своє фінансовий стан (См.

Додаток 2.1.);. наявність забезпечення повернення кредитів, правильність оформлення відповідних документів;. здійснює чи банк контролю над діяльністю позичальника, використанням наданих кредитів, заборонена чи видача позичок на погашення раннє отриманих кредитів або позичкової заборгованості третіх осіб;. своєчасність і ефективність перегляду і щодо оплати кредит через зміну кон’юнктури кредитного рынка.

Одночасно, з позик, виданими юридичних осіб, контролюється якість виробленого банком аналізу наданих позичальниками фінансових даних, і перевірки їх достовірності шляхом вибіркової переперевірки фінансового становища 10−15 ссудозаемщиков (відповідно до інструкцією ревізійного отдела);

По позичкам, виданими фізичними особам, на вибірку, щонайменше, ніж у 25% лицьових рахунків, необхідно перевірити правильність визначення суми кредиту з платоспроможності заемщика.

При виявленні фактів надання позичок у документах, що викликають сумнів щодо їхній справжності, ревизующий повинен упевниться в законності видачі позичок шляхом отримання від ссудозаемщика письмового підтвердження залишку боргу позичку. Законність видачі, правильність оформлення і своєчасність погашення позичок, отриманих працівниками ревизуемого установи банку, і навіть повнота і своєчасність сплати відсотків з цим позичкам повинні прагнути бути перевірені всуціль, у період від попередньої проверки.

У великих установах банку, з кількістю працівників щонайменше 250, законність видачі позичок співробітникам банку і своєчасність їх то, можливо перевірено вибірково, проте обов’язкової перевірці підлягають позички, отримані керівниками установи банку, працівниками бухгалтерської та кредитної службы.

У процесі ревізії (перевірки) оцінити стан контролю над повнотою і своєчасністю сплати юридичних осіб відсотків з позичкам шляхом вибіркової, на розсуд ревизующего, перевірки щонайменше, ніж 25% діючих і «закритих лицевих рахунків ссудозаемщиков, одночасно встановити:. чи були випадки невчасну оплату відсотків;. застосовувалися чи своєчасно щодо таких позичальників передбачені в кредитних договорах штрафні санкції;. визначити недоотримані банком прибутки від не стягнутих відсотків користування кредитом та невжиття відповідних штрафних санкций.

Так само, як 3 місяці перевірити правильність обліку доходів від видачі кредитів населенню шляхом звіряння даних карток лицевих рахунків, із даними аналітичного обліку по балансовими рахунках 960 і 969, умовами кредитних договорів і графіками платежей.

Що стосується, якщо ревізією встановлено незадовільний стан контролю над повнотою і своєчасністю сплати відсотків і великі втрати доходів, рекомендується організувати суцільну перевірку надходження і щодо оплати видані кредити з допомогою працівників ревизуемого установи банка.

За наявності на балансі ревизуемого установи банку простроченої боргу позичкам необхідно встановити відбити в акті ревізії (перевірки):. які помилки і порушення допустили під час оформлення кредитного договору, як вони вплинули на невчасне погашення кредиту;. хто з посадових осіб ухвалював рішення про видачу позички, не погашеної в встановлених термінів, і навіть перевіряли фінансове становище позичальника та її можливість погасити кредит;. повноту і дієвість заходів, прийнятих банком до стягнення простроченої заборгованості (своєчасність напрямку позичальнику претензионного листи, правильність його складання, здійснюється чи контролю над надходженням відповіді нього, своєчасність передачі справ у арбітражний чи третейський суд; висувався чи до стягнення залишок боргу кредиту гаранту, забезпечена чи реалізація прийнятого застави тощо.);. не допускалося чи видача нових кредитів організаціям чи фізичних осіб, просрочившим погашення раніше отриманих позичок;. дотримувалися чи встановлений порядок списання з балансу боргу позичкам, визнаним безнадійними до взысканию.

При ревізії діяльності територіального банку необхідно, також, встановити:. опинялася чи територіальним банком допомогу відділенням у проведенні ефективної кредитної політики;. чи є здійснювався контролю над організацією кредитної роботи у підлеглих установах;. здійснює чи територіальний банк консультаційне та інформаційний обслуговування відділень;. створена у банку служба економічній безпеці, ведеться чи збирання та систематизація інформації про клієнтури та кроки потенційних заемщиках.

У процесі ревізії операцій, що з видачею позичок фізичним особам, перевірити стан контролю над використанням кредитів, чи є план проведення перевірок дома, виконується чи дані план, підтверджуються чи вироблені перевірки актами, приймалися з результатам перевірок відповідних заходів. У цьому ревизующими здійснюється вибіркова перевірка над цільовим використанням позичок за наявними у банку документам (щонайменше, ніж у 25% лицевих рахунків за довгостроковими ссудам).

За документами наступного контролю перевірити щонайменше, як по 3 місяці обгрунтованість відкриття ссудазаемщикам безвідсоткових розрахункових рахунку також законність скоєння із них операций.

Дотримання встановленого порядку видачі гарантій юридичних осіб під кредит, повнота стягнення плати з організацій, якому давалися гарантії, і оприбуткування виданих гарантій на внебалансовом рахунку 9925 «Гарантії, поручництва, видані банком» перевіряється у період від попередньої ревизии.

Основні етапи ревизии.

Головною спрямованістю перевірки полягає у з’ясуванні того, сприяє чи організація кредитної роботи зниження кредитного ризику банку. У умовах, коли у Росії лише закладаються самі основи банківської справи ринкового типу, а до роботи у банках приступили люди й не мають спеціального освіти досвіду роботи, ревізійна перевірка повинна включати як контрольну, а й консультаційну функцію. Критерієм оцінки ревізором цій галузі діяльності банку служить наявність і виконання тих нормативних документів, регулюючих кредитний процесс.

Основними етапами такої перевірки являются:

1) оцінка рівня постановки кредитної роботи у банке;

2) оцінка процедури розгляду і вирішення питань про надання ссуды;

3) оцінка практики скоєння кредитних операцій; оцінка кредитної документации;

4) оцінка організації контролю банку над виконанням кредитного договора;

5) оцінка кредитного справи клиента.

Оцінка рівня постановки кредитної роботи у комерційному банку складає основі розгляду функцій відділів чи підрозділів, що розробляють питання кредитування, і навіть ознайомлення із вмістом кредитної політики банка.

Підхід для оцінювання цього боку організації кредитного процесу різний стосовно великому (середньому) і малому банку; банку з розвиненими кредитними зв’язками (навіть за незначних обсягах кредитів) і UMC нещодавно що працює банку (менше року), Якщо ревізор оперує банком, що забезпечує кредитні операції більше року (незалежно від масштабу банку), вже можна вимагати від цього наявності різних функціональних підрозділів, що у кредитному процесі, і навіть основ кредитної політики. Тільки для новоствореного банку, т. е. банку, працюючого менше року, можливі винятку. Інші банки (диференційовано — стосовно своєму обсягу) мусять знайти практичне рішення зазначених вище вопросов.

У плані організаційної структури у штаті банку (як окремого підрозділи чи кріплення відповідних функцій за окремими особами у кредитному відділі) доцільно мати співробітників, відповідальних: за формування та виконання кредитної політики; за зв’язку з клієнтами (кредитне обслуговування); за аналіз кредитного портфеля; за грамотне правове забезпечення кредитного процесса.

Нині більшість комерційних банків (зокрема й великі, накопившие певний досвід організації кредитних угод) обмежуються наявністю лише кредитного відділу, діяльність якого полягає зводиться до висновку і виконання кредитних договорів. Питання стратегічного планування, аналізу та правового забезпечення кредитного процесу ними хто не наважується. У такі банки не створюють собі надійний захист від кредитного риска.

Другий момент тієї ж проблеми — наявність і змістом кредитної политики.

У доповіді міжнародної практиці вважається, що ризик банку підвищується, коли він немає банківської політики; коли він її має, але з довів до всіх виконавців; якщо має суперечливу банківську політику. Банківська (зокрема кредитна) політика передбачає накреслення мети і правил поведінки конкретного банку над ринком, вона обумовлює інструментарій, використовуваний фахівцями даного банку з організацією кредитних угод, У зміст кредитної політики включаються: стратегія банку кредитної сфері (мети, пріоритети, принципи), інструктивні матеріали з приводу кредитування, методичні розробки з аналізу кредитоспроможності, кредитного портфеля, організації контролю над виконанням кредитних договорів та інші материалы.

Проведені перевірки комерційних банків показують недостатнє увагу, яку приділяють ними даному питанню. Більшість б анків немає необхідної інструктивної й методичною базою, що знижує рівень їхнього кредитної работы.

Недостатньо відпрацьована банківській практиці Росії і близько процедури прийняття рішення з кредитної заявці клієнта. Міжнародний досвід організації даної процедури виходить із наступних етапів: консультування клієнта, впорядкування і подання до банк кредитної заявки, розгляд і був складання висновки за ній кредитним працівником, залежно від характеру та незначною сумою позички — прийняття своє рішення керівництвом банку (зокрема опісля й з урахуванням рішення кредитного комитета).

У російської практиці зазначена процедура значно спрощена, відсутні письмові укладання на кредитні заявки клієнтів, не в розгляді прохання клієнта беруть участь кредитні комітети, робота багатьох кредитних комітетів відрізняється формализмом.

Понад те, ревізійні перевірки показують, що багато рішень по видачі позичок не грунтуються на ретельному вивченні надійності клієнта, перспектив і вибір джерел погашення позики, Кредитні працівники найчастіше мають необхідної інформації клієнта, мають навіть у його балансами. Розгляд заявки не супроводжується перевірками дома фінансового стану, структури та якості активів, стану обліку, складського господарства позичальника. Усе це пов’язана з відсутністю в багатьох банків інструктивних і методичних посібників з даним питанням, досвіду кредитної роботи в співробітників, зниженням вимогливості до клієнтів в умовах наміченої конкуренції банківській сфері. Не може бути виправданням зазначених недоліків з організацією кредитної роботи той факт, що позички видаються на нетривалий термін. Банк несе перед вкладниками за схоронність довірених йому коштів, тому ретельний аналіз чинників ризику повинен бути присутнім на видачі позички про всяк термін. Особливо це актуально під час видачі «великих «кредитів. Процедура розгляду кредитної заявки то, можливо спрощена, якщо клієнт має хорошу репутацію і як часто користується ссудами у цьому банке,.

Найважливішою складовою ревізійної перевірки організації кредитної роботи є підставою оцінка практики скоєння кредитних операцій, т. е. порядку видачі погашення позичок. Ця перевірка здійснюється з допомогою вивчення кредитних договорів; документів, сопровождаюших видачу і погашення позичок; оборотів за рахунками клієнтів: структури пролонгованої і простроченої боргу ссудам.

Головним критерієм оцінки ревізором практики кредитування є виконання комерційним банком встановлених правил кредитування. Проте, як вище, багато комерційних банків їх мають, основні норми кредитних відносин банки з клієнтом фіксуються в кредитних договорах, що й вивчають, аналізові досягнень і контролю із боку ревизора.

Слід зазначити, що у сучасних умовах система кредитування клієнтів не вирізняється великим розмаїттям. Кредит дається здійснення певних контрактів, частіше торговельно-посередницького, рідше виробничого характepa.

Окремі банки у процесі кредитування використовують відкриття кредитної лінії, що означає встановлення тісних кредитних зв’язку з клієнтами. Такий порядок кредитування застосовується, зазвичай, при взаємовідносинах банки з торговими і снабженческо-сбытовыми організаціями, ні з сезонними і несезонными промисловими підприємствами, які потребують кредитах на виробничі нужды.

У процесі перевірки практики скоєння кредитних операцій на першу чергу ревізор звертає увагу до наявність техніко-економічного обгрунтування потреби у кредиті і методику цього розрахунку, що дозволяє конкретизувати суму та її цільове напрям. Відсутність економічно обгрунтованого розрахунку потреби у кредиті, підтвердженого реальними контрактами з постачальниками і покупцями, може кваліфікуватися ревізором як брак роботі кредитною відділу, підвищуючий ризик кредитного портфеля банка.

Як позитивного досвіду треба сказати розробку: деякими банками переліку документів, які мають уявити клієнти при зверненні на банк по кредит. У цьому зазначений перелік диференційований стосовно новим клієнтам чи клієнтам, які мають у цьому банку розрахункових рахунків, і під постійним клієнтам банка.

Оцінюючи практику видачі кредиту, особливу увагу варто привернути до себе недостатній поточний і подальший контролю над цільовим використанням кредиту. Видача кредиту на відповідність до кредитними договорами може здійснюватися шляхом оплати розрахункових документів з позичкового рахунку підприємства чи шляхом зарахування суми позички на розрахунковий рахунок клиента.

У першому випадку щодо дотримання цільової спрямованості позички кредитний працівник має дати чітку вказівку (письмове розпорядження) операційного відділу про колі операцій, які підлягають відбиток на ссудном рахунку, під час видачі кредиту. Нерідко в розпорядженнях міститься лише сума відкритого клієнту кредиту, але з конкретизується його цільова спрямованість, У результаті з позичкового рахунки оплачуються будь-які розрахункові документи клієнта, зокрема пов’язані з капітальними затратами.

Така сама картина характерною і для випадку, коли видають кредит зараховується на розрахунковий рахунок клієнта, та був від нього задовольняються потреби у платежах, зокрема і передбачені техникоекономічним обгрунтуванням. При зазначеному варіанті видачі позички попередній контролю над використанням кредиту практично неможливий, тому необхідні наступні перевірки з урахуванням документів, підтверджують дотримання клієнтом умов кредитного договора.

Трапляються також факти, коли банки видають позички клієнтам, які мають вони розрахункових рахунків, без жодних гарантій. Причому видача кредиту ввозяться налично-денежной формі. Згодом кредит не повертається у термін, а банк неспроможна розшукати клиента,.

Серйозні порушення з’являються і з організацією погашення ссуд.

У багатьох випадків контролю за погашенням позичок відсторонений операційний відділ банку, оскільки видача позичок не супроводжується випискою ссудополучателем термінових зобов’язань. За погашенням позичок в банках спостерігають кредитні працівники, які за наступі термінів повернення позичок, встановлених в кредитних договорах, вирішили або oб їх погашенні, або про їхнє пролонгації, або про внесення з цього приводу прострочених позичок. Як свідчать перевірки, по значній своїй частині позичок при закінченні їх терміну зазначені рішення приймалося невчасно. При великих обсягах кредитних операцій частота припущення таких порушень повышается.

Контроль за погашенням позичок за відсутності термінових зобов’язань у низці випадків утруднений і бо видачі різних позичок використовується один позичковий рахунок, у якому виникає сукупна заборгованість банку з різними термінами погашення і кількаразовими пролонгациями.

Пролонгація позичок нині стала найпоширенішої практикою. В окремих банків до 90% виданих позичок належить до розряду пролонгованих, причому ряд позичок пролонговано неодноразово. Винесення на рахунок прострочених позичок виробляється рідко. Через війну якість кредитного портфеля погіршується, але банк немає адекватного резерву на покриття кредитного ризику. При кількаразової і необгрунтованої пролонгації позичок ревізор зобов’язаний вказати банку, що неодмінно треба перенести зазначену заборгованість з цього приводу прострочених позичок. Одночасно тривалу прострочену заборгованість (понад б місяців) необхідно списати із балансу з допомогою створеного резерва.

Зауваження банків виникало і під час використання ними кредиту на вигляді овердрафту. Суттєвою рисою цього виду кредиту, також видається з позичкового рахунки, є його короткостроковість (до 15 днів). У цьому зв’язку видача кредиту на тому випадку не оформляється кредитним договором, видається техніко-економічне обгрунтування. Однак надання такого кредиту має бути обмежена лише фінансово стійкими клієнтами, які користуються довірою банку, що має передбачатися в договорах по розрахунково-касовому обслуживанию.

Ряд серйозних зауважень викликає і кредитна документація, що становить для ревізора предмет особливого вивчення. До кредитних документів ставляться: заявки отримання позички, укладання банків на клопотання клієнтів, техніко-економічні обгрунтування, кредитні договору, договору заставі, гарантійні листи, страхові поліси (як форми забезпечення повернення кредиту). Розгляд зазначеної документації здійснюється з та його економічної боку. У цьому необхідна стандартизація відповідних документів, враховує призначення кожного їх них.

Вимоги до кредитної заявці випливають із критеріїв оцінки якості наданих банком позичок. Проти них міжнародній практиці відносять призначення позички і сукупність чинників, визначальних рівень ризику, супровідного цю ссуду.

Призначення позички дозволяє розкрити зв’язок потреби у засобах з кругообігом та обігом фондів клієнта, з’ясувати конкретну сферу вкладення коштів, визначити джерело погашення позики, уточнити кінцеву мета клієнтові і партнерів банку вкладення засобів у кредитуемое захід (проект).

Призначення позички має бути сформульовано конкретно: але в виробничі потреби (купівля і формировани виробничих витрат; купівля процес формування виробничих запасів і здійснення виробничих витр ат; за проведення конкретних витрат); б) на торгово-посередницькі потреби (купівля, формування та реалізацію товарів; формування сезонних запасів товарів чи готових виробів); в) на тимчасові потреби (з виплати зарплати; на погашення платежів до бюджету і др.).

Для оцінки ризику бракує, супровідного кредитуемую угоду, банку важливо мати уявлення про низки характеристик позички, які знаходять себе у заявці: вид кредиту, термін позички, порядок видачі погашення позички, спосіб забезпечення повернення кредиту, кредитоспроможність клієнта, його правова форма, характер відносин із банком.

Повнота заповнення зазначених показників у кредитній заявці залежить від обсягу й терміну позички, ступеня інформованості банку про відповідному клієнта. Тому, за аналізі кредитної документації, і зокрема при розгляді змісту кредитної заявки, ревізор враховує ці факторы.

Уявлення клієнтом кредитної заявки передбачає своєчасне її розгляд працівниками банку, супроводжуване упорядкуванням укладання про задоволення чи відмову відповідної прохання. Як свідчать перевірки, у комерційних банках банках не практикується написання розгорнутих висновків, не розроблено методика розгляду кредитних заявок і форма складання висновків із них. Через війну банки немає повної оцінки чинників ризику кредитної угоди, що зумовлює погіршення якості позичкового портфеля й недостатності заходів для управлінню кредитним риском.

Найчастіше банки під час вирішення питання про можливість видачі позички вдаються для отримання від клієнта створення техніко-економічного обгрунтування кредитної заявки. Документ використовують у банківської практиці, якщо об'єктом кредитування виступає окрема господарська сделка.

Проте проведення розрахунку окупності кредитуемого заходи недостатньо ні на визначення джерела погашення позики, ні на оцінки кредитного ризику, супровідного цю операцію. Як уже відзначалося вище, цільова спрямованість позичок через брак подібного контролю неспроможна бути гарантована, тому не гарантовано і джерело погашення позики. Але навіть за дотриманні цільової спрямованості позички погашення з допомогою виручки від прокредитованных товарів забезпечується який завжди, оскільки яка надходить виручка знеособлюється на розрахунковий рахунок і то, можливо використана нічого для будь-якого платежу підприємства. Тому банку необхідно мати повне уявлення про кредитоспроможності імені клієнта й чинники ризику, що з конкретної кредитної угодою, що дозволить знайти найбільш надійні способи забезпечення повернення кредита.

Особливу увагу під час перевірок звертається оформлення і змістом кредитних договорів, регулюючих у сучасних умовах сув’язь взаємовідносин банки з клиентом.

Як правової документ, кредитний договір має відповідати певним вимогам на оформлення, структурі, чіткості формулювань. Саме у зарубіжної практиці можна назвати типові форми кредитних договорів стосовно різних видів кредитів; у відпрацюванні структури кредитних договорів, формулювань усіх її пунктів активна приймають юристи. Внесення змін чи доповнень в кредитний договір здійснюється за узгодження з юристами, а філій банків — зі своїми головними учреждениями.

У російської практиці вже нагромаджено певний досвід складання кредитних договорів із участю юристів. Однак у правовому плані кредитні договори залишаються недосконалими. У першому й тому самому банку для однорідних позичок використовують різні формою кредитні договору; багато пункти не конкретні; взаємні зобов’язання сторін сформульовані не чітко. Допускаються недбалості в оформленні (немає друку однієї зі сторін, відсутні вказівки посадового становища осіб, котрі підписали договір; окремі пункти не заповнені і прочеркнуты; назва документа різна з різних клиентам).

У економічному плані кредитні договору найчастіше відрізняються формалізмом. Вони відбивають специфіки взаємовідносин банки з клієнтом в залежність від якості позички (крім рівня відсоткової ставки), не містять набору ефективних заходів для забезпечення цільової спрямованості і повернення позичок. У кредитних договорах мало передбачаються зобов’язання клієнтів з підтримки фінансових коефіцієнтів на певному рівні; відсутні норми, регулюючі форми контролю банком за фінансове становище чи станом забезпечення у заемщика.

Формалізмом і низької правової культурою різняться і договору заставі. Багато комерційних банків не дуже ознайомлені із вмістом Закону РФ «0 заставі «, не застосовують у свою практику різні види застави, не використовують надані їм Законом права з організації контролю над збереженням закладеного майна, не пред’являють відповідних вимог для її кількості. Зміст договорів заставу відрізняються одноманітністю не враховуючи специфіки, виду та якості закладеного майна, можливих варіантів володіння і користування им.

Найчастіше в договорах заставу відсутня конкретизація предметів застави, використовується запис: «Предметом застави є майно клієнта ». Нерідко аналіз балансу позичальника показує повну відсутність чи недостатність активів клієнта на погашення отриманої позички, оскільки його боргові зобов’язання перевищують те що майно. При оформленні договору заставі комерційних банків рідко здійснюють перевірки на місцях із єдиною метою аналізу структури, якості і умов зберігання запропонованих до запоруці товарно-матеріальних цінностей. Відсутність практики оцінки ризику бракує, що з використанням різних предметів і деяких видів застави, Демшевського не дозволяє комерційних банків обгрунтовано встановлювати маржу (відмінність між вартістю закладеного майна, і сумою що його видають кредиту), т. е. регулювати кількісні межі кредитування під заставу відповідного имущества.

До кредитної документації ставляться також гарантійні листи страхові поліси, службовці вторинним джерелом погашення позичок. Необхідно, щоб зазначені документи, як та установчий договір заставу, відповідали певним вимогам правового та скорочення економічної характеру. У правовому плані вони мають чітко визначати взаємовідносини сторін, дозволяють захищати інтереси кредитора. У цьому привертає увагу позитивна практика укладання тристоронніх договорів поручництва і договорів страхування. Включення до учасників таких договорів банку підвищує їх ефективність, оскільки дозволяє змінювати умови взаємовідносин позичальника і поручителя (гаранта, страховика) без відома банка.

У недавній практиці у Росії зустрічалися факти, коли за двосторонньому договорі страхування позичальник після одержання позики расторгал договір, банк впізнавав звідси з великим запізненням, не міг змінити ситуацію і повернення кредиту ставала не гарантированной.

Важливе значення набуває також правильне оформлення гарантійних листів, договорів страхування чи поручництва, Необхідні наявність відбитку печатки, вказівку посадового становища осіб, котрі підписали документи, підписи цих лиц.

Наступна стадія ревізії пов’язані з вивченням організації контролю банками над виконанням клієнтом кредитного договора.

Організація такого контролю необхідна, тоді як кредитних договорах є пункти, які зобов’язують клієнта здійснити певні дії або допускати будь-яких действий.

Вона дозволяє оперативно виявити стан справ у ключових точках виникнення ризику і прийняти додаткові заходи до нейтралізації негативних тенденцій. Зазвичай, наступних перевірок виконання умов договору банки не проводять, що посилює ризик кредитної угоди. На виконання даного невідкладного вимоги організації кредитного процесу необхідна методика, розкриває періодичність, утримання і порядок жорсткості режиму кредитування клієнтів, припускають невиконання умов кредитного договора.

Предметом вивчення та є й кредитне справа клієнта, що дозволяє оцінку інформаційної бази й ступеня обгрунтованості рішень, прийнятих банком щодо конкретного клієнта. Слід сказати, що комерційних банків приділяють даному питання недостатню увагу. Кредитні справи в самісінький основному містять лише кредитні договори та супроводжують їх документи (договору заставі, гарантійні листи, страхові поліси) .

Нерідко у яких є техніко-економічні обгрунтування позичок. Проте інформація, характеризує фінансове становище клієнта, аналіз кредитоспроможності клієнта відсутні. Нерідко трапляється непредставлення клієнтом балансу до банку, якщо розрахунковий рахунок перебуває у іншому банку. У кредитних справах не містяться протоколи принципових нарад з клієнтами, листування із нею, даних про менеджменті, довідки про результати перевірок дома. Заключним етапом перевірки є формування висновків, і узгодження його з працівниками і руководством.

2.3. Аудит кредитної політики банка.

Під час перевірки використання ресурсів слід звернути увагу до стан статутного фонду, ліквідність балансу, і навіть дотримання норм обов’язкових резервів. Аудитор як розкриває наявні помилки, а й робить висновки про діяльність банку, і навіть прогнозує його перспективу. Успішне розвиток банку пов’язане з вкладеннями капіталу, спрямованими на розширення ринку товарів. Це, на жаль, недопонимается і навіть ігнорується багатьма керівниками банків, які через дріб'язкової розважливості не прагнуть використо вувати такий потужний важіль підйому економіки, як кредит. За суттю, видача довгострокових кредитів зведена до мінімуму. Банки, зазвичай, перейшли на ‘'короткі'' кредити, але з підвищеними відсотками, що робить штучно зростає собівартість продукції позичальників без радикальних змін — у організації виробництва. У разі незначного фінансування з бюджету, вкрай незначне інвестиційне кредитування ставить підприємства у вкрай тяжке становище, що виявляється у спаді виробництва та кризу платежів. У цьому збільшується розрив наявністю маси обігових коштів і вартістю сировинних ресурсів у зв’язку зі збільшенням ціни останні. Останнім часом підвищення і щодо оплати кредитні ресурси призвело до у себе зросле напруга з фінансових ресурсів в хозяйстве.

Особливу увагу при аудит кредитної діяльності слід приділяти дотриманню економічних нормативів. Як відомо, задля забезпечення стійкого функціонування банківської системи ЦБ РФ встановив граничні нормативи діяльності комерційних банков:

— норматив достатності капіталу, що визначається як співвідношення всього капіталу банку та незначною сумою активів, зважених з урахуванням ризику, і може бути менш 0,04;

— норматив ліквідності балансу, який становить як ставлення всього капіталу до зобов’язанням банку, але щонайменше 0,04;

— мінімальний розмір обов’язкових резервів та інших фондів, депонируемых у московському Центральному банке;

— максимальна величина ризику однієї позичальника, яка може перевищувати 10% суми активів банку. Видані одному позичальнику кредити, перевищують 20% капіталу банку, розглядаються як ‘'великих''. Рішення про видачу такого кредиту має прийматися правлінням комерційного банку або періодично створюваним комітетом з врахуванням думки кредитного відділу. Про видачі такого кредиту оповіщають установа ЦБ за місцем розташування кореспондентського рахунки комерційного банку. Сумарний залишок боргу всім великим кредитах ні перевищувати розміри капіталу банку — понад ніж у 15 раз. Сума кредитів, стосовних для даного банку до категорії ‘'великих'', може бути вищими за власні коштів цього позичальника. Деякі комерційних банків ще надають належного значення цим питань, і навіть розглядають баланс позичальників перед видачею позички, посилаючись у своїй те що, що кредитування відбувається виходячи з договорів, у яких визначаються права, обов’язки, і відповідальність сторін, строки й відсоткові ставки, санкції, і ін. Але договір неспроможна замінити економічний анализ.

Економісти — службовці дрібних банків ще досить володіють прийомами аналізу фінансового становища ссудозаемщиков за умов нової бухгалтерської звітності підприємств. Колишня ж раніше методика аналізу балансу практичних неприйнятна для змінених форм звітності. Аудитор повинен володіти методикою аналізу бухгалтерської звітності про те, роблячи правильні висновки про кредитної політиці банка.

Комерційні банки підвищення ліквідності, а як і за захистом інтересів вкладників, пайовиків, акціонерів формують обов’язкові фонди. При аудит слід подивитися на повноту створення наступних фондов:

— фонду обов’язкових резервів, що створюється не більше 20% від обсягу залучених ресурсів (кредити, одержані від інших банків, і оподатковувані позики до уваги не принимаются).

— фонду страхування депозитів, створюваного з метою уявлення гарантії, і забезпечення захисту національних інтересів вкладників (формування цього фонду дозволяє комерційних банків у разі неплатоспроможності банку компенсувати внески, й депозити своїм клиентам);

— фонду страхування від банкрутства. Зазначений фонд дає права банкам отримувати позички від ЦБ на заповнення тимчасового нестачі ліквідності в $ 20 кратному розмірі до фактично сформованої величині даного фонду. Державний нагляд ЦБ над діяльністю комерційних банків дозволяє їм здалося бути впевненішими у діях, і навіть гарантувати інтереси вкладників, акціонерів і пайщиков.

3. Аналіз кредита.

3.1. Кількісний аналіз фінансового становища клиента.

Аналіз фінансового становища позичальника здійснюється з урахуванням тенденцій у зміні фінансового становища і внутрішніх чинників, які впливають ці зміни. Для цього він необхідно проаналізувати динаміку оціночних показників, структуру статей балансу, якість активів, основних напрямів господарсько-фінансової політики предприятия.

До основним узагальнюючих показників діяльності клієнта банку ставляться: балансовий прибуток, прибуток від, прибуток від реалізації, рентабельність продукції, среднесписочная чисельність співробітників, середньорічна продуктивності праці одного працівника, середньорічна вартість активів, рентабельність підприємства, дебіторська заборгованість, зокрема і прострочена, кредиторська заборгованість, зокрема і прострочена, довгострокові і короткострокові кредити банку, зокрема непогашені вчасно, економічних санкцій по розрахунків з бюджетом і позабюджетними фондами.

Джерелами інформації з названим показниками є баланс підприємства (Див. додаток 3.1.). Форма № 2 «Звіт прибутки і збитках», форма № 5 «Додатка до балансу».

Аналіз узагальнюючих показників дає змоги виявити як позитивні, і суттєві негативні тенденції у діяльності підприємства, скласти загального уявлення про економічну ситуацію. При розрахунку показників використовується принцип обережності, тобто перерахунок статей активу балансу у бік зниження виходячи з експертної оцінки. Для оцінки фінансового становища Позичальника використовується система оціночних показників. Розглянемо аналіз фінансового становища, з прикладу надання кредиту АТВТ «Темп».

АООТ «Темп» звернулося до КБ «Волга» із заявою отримання позички в розмірі 130 тыс. руб. терміном на 1месяц, відсоткову ставку на позичку 37% річних. У банк представлені такі документи: Бухгалтерський баланс; Як забезпечення — гарантійного листа АТ «Ритм» на 210 тыс. руб.; Як застави позичальник пропонує виробничий корпус, оцінної вартістю 210 тыс. руб.

Кредитный працівник повинен: проаналізувати фінансове становище клієнта, з вирішення питання про видачі або видачі кредиту; нарахувати відсотки фактичний термін використання позички. дійти невтішного висновку достатність гарантії; оформити кредитний договір, договір застави, гарантійного листа; оформити термінове зобов’язання; оформити розпорядження учетно-операционному відділу видачу позички з зазначенням розміру застосовуваної ставки;

1.Анализ фінансового становища клієнта. При аналізі фінансового становища клієнта зроблено висновок: Позичальник прирівняний у другому класі кредитоспроможності і питання про видачу кредиту вирішене позитивно. Оцінка фінансового становища Позичальника здійснюється з урахуванням тенденцій в зміні фінансового становища і внутрішніх чинників, які впливають ці зміни. Для цього він необхідно проаналізувати динаміку оціночних показників, структуру статей балансу, якість активів, основних напрямів господарсько-фінансової політики підприємства. При розрахунку показників (коефіцієнтів) використовується принцип обережності, тобто перерахунок статей активу балансу у бік зниження виходячи з експертної оцінки. 1.1. Для оцінки фінансового становища Позичальника використовуються групи оціночних показателей:

— коефіцієнти ликвидности;

— коефіцієнт співвідношення власних і позикових средств;

— показники оборотності і рентабельности.

I. Коефіцієнти ликвидности.

Характеризуют забезпеченість підприємства обіговими коштами для ведення господарської діяльності й своєчасного погашення термінових зобов’язань. Коефіцієнт абсолютної ліквідності К1 характеризує спроможність до моментальному погашення боргових зобов’язань та окреслюється ставлення коштів і високоліквідних короткострокових цінних паперів до найбільш терміновим зобов’язанням підприємства у вигляді короткострокових кредитів банків, короткострокових позик і різних кредиторських заборгованостей (підсумок розділу VI балансу з відрахуванням рядків 640 — «доходи майбутніх періодів », 650 — «фонди споживання », 660 — «резерви майбутніх витрат і платежів »): *(1).

стр. 260 + стр. 253 (частично).

К1 = —————————————————————————————-;

раз.VI (стр.690) — (стр. 640 + стр. 650 + стр.660).

за 6 місяців. за 9 месяцев.

11 475 19 799.

К1 = —————— = 0,047 К1 = —————— = 0,084.

244 213 235 900.

Под високоліквідними короткостроковими паперами у разі розуміються лише державні цінні папери цінних паперів Ощадбанку Росії. При відсутності відповідної інформації рядок 253 при розрахунку К1 не учитывается.

Проміжний коефіцієнт покриття К2 характеризує здатність підприємства оперативно визволити з господарського обороту кошти й погасити боргові зобов’язання. К2 окреслюється ставлення: кошти + короткострокові фінансові вкладення і расчеты.

стр. 260 + стр. 250 + стр. 240.

К2 = ——————————————————————————————— раз. VI (стр.690) — (стр. 640 + стр. 650 + стр.660).

11 475 + 24 447 19 799 + 120 820 К2 = ——————————- = 0,147 К2 = ————————-;

——- = 0,60.

Для розрахунку цього коефіцієнта попередньо виробляється оц інка груп статей эаткосрочные фінансові вкладення «і «дебіторська заборгованість (платежі через яку очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) ». Зазначені статті зменшуються у сумі фінансових ожений в неліквідні корпоративні папери, і неплатоспроможні підприємства міста і суму знадежной дебіторську заборгованість соответственно.

Коефіцієнт поточної ліквідності (загальний коефіцієнт покриття) КЗ є узагальнюючим казателем платоспроможності підприємства, до уваги що його чисельнику охоплюють усі оротные активи, зокрема та матеріальні (підсумок розділу II баланса):

раз.II (стр.290).

К3 = ——————————————————————————————- раз. VI (стр.690) — (стр. 640 + стр. 650 + стр.660).

260 184 236 017 К3 = ———————- = 1,065 К3 = ——————— = 1,001.

244 213 235 900.

Для розрахунку КЗ попередньо коригуються вже названі групи статей балансу, і навіть гбиторская заборгованість (платежі через яку очікуються більш як через 12 місяців) ", «запаси «і ючие оборотні активи «у сумі відповідно безнадійної дебіторську заборгованість, чиквидных і труднореализуемых запасів і витрат і дебетового сальдо за рахунком 83 «Доходи майбутніх)иодов «(курсові разницы)*(2).

II. Коефіцієнт співвідношення власних і позикових коштів К4.

Є одній з характеристик фінансової стійкості підприємства міста і окреслюється юшение власні кошти (підсумок розділу IV балансу за вирахуванням збитків) до всієї сумі 1зательств по притягнутим запозиченим засобам (підсумок розділів V і VI балансу з відрахуванням рядків) — «доходи майбутніх періодів », 650 — «фонди споживання », 660 — «резерви майбутніх витрат і платежів » ;

раз.IV (стр.490) — раз. III (стр.390).

К4 = ——————————————————————————————————- ——————;

раз.V (стр590) + раз. VI (стр.690) — (стр. 640 + стр. 650 + стр.660).

27 117 К4 = ——————- = 0,063 К4 = ———————- ———— = 0,066.

244 213 175 000 + 235 900.

III. Показники оборотності і рентабельності. Показники рентабельності визначаються відсотках чи частках. Рентабельність продукції (чи рентабельність продажів) К5:

стр. 050 форми № 2 К5 = —————————————— стр. 010 форми № 2.

21 541 К5 = ——————- = 0,048 К5 = —————- — = 0,038.

Основними оцінними показниками є коефіцієнти К1, К2, КЗ, К4 і К5. Інші показники оборотності і рентабельності йдуть на загальну характеристику і розглядаються як додаткові до перших п’яти показателям.

Оцінка результатів розрахунків п’яти коефіцієнтів залежить від присвоєння Позичальнику) категорії з кожного з цих показників з урахуванням порівняння отриманих значень із встановленими достатніми. Далі визначається сума балів за цим показником відповідно до їх весами.

Достатні значення показателей:

К1 0,2 К2 0,8 К3 2,0 К4 1,0 — всім позичальників, крім підприємств торговли.

0,6 — підприємствам торгівлі. К5 1,15.

Розбивка показників на категорії залежно від своїх фактичних значений:

|Коэффициенты |1 категорія |2 категорія |3 категорія | |К1 |0,2 і від |0,15−0,2 |менш 0,15 | |К2 |0,8 і від |0,5−0,8 |менш 0,5 | | «КЗ |2,0 і від |1,0−2,0 |менш 1,0 | |К4 | | | | |крім торгівлі |1,0 і від |0,7−1,0 |менш О, 7 | |з торгівлі |0,6 і від |0,4−0,6 |менш 0,4 | |К5 |0,15 і від |менш 0,15 |нерентаб. |.

за 6месяцев: К1 = 0,047 < 0,15 — 3 категорія. К2 = 0,147 < 0,5 — 3 категорія. К3 = 1,065 від 1 до 2 — 2 категорія. К4 = 0,063 < 0,7 — 3 категорія. К5 = 0,048 < 0,15 — 2 категория.

за 9 місяців: К1 = 0,084 < 0,15 — 3 категорія. К2 = 0,6 від 0,5 до 0,8 — 2 категорія. К3 = 1,001 від 1 до 2 — 2 категорія. К4 = 0,066 < 0,7 — 3 категорія. К5 = 0,038 < 0,15 — 2 категория.

Таблиця нормативних значень ваги показателя:

|Показатель |Вага показника | | | | |К1 |0,11 | |К2 |0,05 | |КЗ |0,42 | |К4 |0,21 | |К5 |0,21 | |Разом |1 |.

Расчитываем суму балів формуле:

S=0,ll x Категорія Kl + 0,05 x Категорія К2 + 0,42 x Категорія КЗ + +.

0,21 x Категорія К4 + 0,21 x Категорія К5.

P.S за 6 місяців = 0,11 * 3 + 0,05 * 3 + 0,42 * 2 + 0,21 * 3 + 0,21 * 2 = 2,37.

P.S за 9 місяців = 0,11 * 3 + 0,05 * 2 + 0,42 * 2 + 0,21 * 3 + 0,21 *2 = 2,32.

По сумі балів позичальник віднесено до другому класу кредитоспособности.

2. Розрахунок належних відсотків з ссуде:

Термін позички 29 дней.

Сума відсотків = 130 000 * 29 * 37% = 3821 крб. 64 коп.

100% * 360.

3. Розрахунок достатності залога:

Сумма боргу на позичку = сума кредиту + % 130 000 + 3821,64 = 133 821 крб. 64 коп. Сума застави (гарантії) = 210.000 * 70%: 100% = 147.000 крб З урахуванням коригувального коефіцієнта (щонайменше ніж 70%). Сума виходить більш ніж сума боргу, отже, заставу (гарантія) достаточна.

Розпорядження операційного отделу.

Видати АТВТ «Темп» кредит у сумі 130.000 крб. Сто тридцять тисяч рублей.

Відкрити позичковий рахунок по шифру 10 № 10 407… зі сплатою 37% річних по термінової позичку з 30 квітня 2000 р. по 29 травня 2000 г.

Начальник кредитного відділу Іванова И.П.

Кредитний інспектор Попова Н.А.

30 квітня 2000 г.

АТВТ «Темп «видано кредит терміном озер місяцем під 37% річних, сума 130.000 крб. Сто тридцять тисяч карбованців. Оплата боргу та відсотків, 29 мая.

1) 30.04.00. видано кредит:

Дп 45 203 (кредити надані недержавним комерційних підприємств і организациям).

130.000 руб.

Кр 40 702 (комерційних підприємств та молодіжні організації) 2) 30.04.00. створено резерв під можливі втрати по ссудам:

Дп 70 209 (інші расходы).

1% -1.300 руб.

Кр 45 215 (резерви під можливі втрати) 3) 29.05.00. нараховані поточні проценты:

1.000.000 * 37% * 29 дн.

———————————————- = 3821 крб. 64 коп.

365 дн.

Дп 47 427 (вимоги банку з отриманню процентов).

3821,64 руб.

Кр 47 501 (начисленые відсотки за кредитах) 4) погашені термінові проценты:

Дп 40 702 (комерційних підприємств і организации).

3821,64 руб.

Кр 47 427 (вимоги банку з отриманню поточних відсотків з кредитам).

Дп 47 501 (нараховані відсотки за кредитам).

3821,64 руб.

Кр 70 101 (доходи. відсотки, отримані за надані кредити) 5) погашений кредит:

Дп 40 702 (комерційних підприємств і организации).

130.000 руб.

Кр 45 203 (кредити надані недержавним комерційним преприятиям і організаціям) 6) одночасно відновлено резерв:

Дп 45 215 (резерви під можливі потери).

1.300 руб.

Кр 70 107 (інші доходы).

3.2. Якісний аналіз фінансового становища заемщика.

Качественныйанализ грунтується на використання інформації, вона може полягати в кількісні показники. Для проведення такої аналізу використовуються відомості, надані позичальником, службою безпеки і інформація бази даних. Аналізуючи цей етап оцінюються такі види рисков.

Отраслевые:

— стан ринку отрасли;

— тенденції у розвитку конкуренции;

— рівень державної поддержки;

— значимість підприємства у масштабах региона;

— ризик недобросовісної конкуренції з в масштабах региона;

— ризик недобросовісної конкуренції з із боку інших банков;

Акционерные:

— ризик переділу акционернго капитала;

— узгодженість позицій великих акционеров;

Регулирования діяльності предприятия:

— підпорядкованість (зовнішня фінансова структура);

— формальне і неформальна регулювання деятельности;

— ліцензування деятельности;

— пільги й ризики їх отмены;

— ризики штрафів та санкций;

— правозастосовні ризики (можливість изменеия у майбутніх законодавчій і нормативної базе);

Производственные і упраленческие:

— технологічний рівень производства;

— ризики постачальницькою інфраструктури (зміна цін постачальників, зрив постачання і т. д.);

— ризики пов’язані сбанками, у яких откры ти счета;

— ділова репутація (акуратность у виконанні зобов’язань, кредитна історія, що у великих пректах, якість товарів та послуг тощо. д.);

— якість управління (кваліфікація стійкість становища керівництва, адаптивність нових методів управління і технологіям, впливовість в ділових та фінансових кругах).

Рішення доцільність видачі кредиту приймається або уповноваженим посадовою особою, або відповідним органом управління банку. У великих банках створюється кредитний комітет (відділ), як спеціальний орган, уповноважений розглядати документи і вчасно приймати рішення з більшості питань, що з кредитуванням, і у окремих випадках виносити їх у розгляд правления.

Банк має є кілька способів аналізу наданої позичальником информации:

— проведення повної перевірки клієнтів силами своїх кредитних відділів (комитетов);

— проведення перевірки бухгалтерської звітності за розпорядженням банку аудиторської фірмою. Щоправда, у своїй виникатимуть проблеми, пов’язані про те, що у цьому етапі розвитку аудиторської і консалтингової діяльності в російських фірм існує тенденція проводити перевірку через фірми, репутація яких і було і їхня перевірки викликають сумніви чи його репутація над ринком просто більше не известна;

— отримання «пакетної» інформації від авторитетною інформ аційноконсалтингової фірми. Цей підхід істотно підвищує надійність кредитного аналізу, а й через високих «накладних витрат» використання такий інформації, лише великі банки може дозволити собі отримання «пакетних» довідок про своє потенційних позичальників на систематичної основе.

3.3. Структурний аналіз кредита.

Що стосується сприятливого висновку про кредитоспроможності потенційного позичальника банк вдається до розробці умов кредитного договору. Цей етап називається структурним аналізом позички. У процесі структурування банк визначає основні характеристики позички: — мета кредиту; - суму; - порядок погашення; - термін; - забезпечення кредиту; - встановлення відсоткової ставки; - інших умов. Мета кредиту. Мета кредиту служить важливим індикатором ступеня ризику, що з видачею кредиту. Банк, наприклад, уникає видачі кредити спекулятивних операцій, оскільки погашення залежить від результатів сумнівних, котрий іноді заборонених законом операцій та, отже, несе високий ризик. При видачі кредиту фірмі банк враховує частоту банкрутства у галузі і, природно, виявляє обережність стосовно підприємств, які у нестабільних галузях. Видаючи кредит підприємству, банк повинен переконатися, що кредит береться для виконання цілей, передбачених статутом фірми. Мета визначає і форму кредиту. Тож якщо позичальник з допомогою кредиту прагне подолати короткочасний розрив надходженням засобів і платежами, та найбільш підходящої формою кредиту є овердрафт. Фінансування капітальних видатків вимагає за інші форми кредитування, наприклад, термінової позички тощо. Характерною ознакою організації системи короткострокового кредитування комерційних банків є орієнтація на економічні (якісні), а не технічні (кількісні) критерії під час вирішення питання про наданні позичок й у остаточному підсумку — під потребу соціальноекономічного розвитку суспільства як критерій всім банківських установ. Насправді це, що кредитуються витрати підприємств із виробництва та реалізації тієї продукції, у якій справді відчувається потреба суспільства, та її якісні характеристики відповідають перспективним вимогам, відповідним чинним світових стандартів. У цьому важливо, щоб можливі труднощі його реалізації було зумовлено не недостатньо високим якістю, а тимчасовим відсутністю коштів у споживача. Аналогічно, якщо йдеться про довгострокове кредитування, то кредитується лише та інвестиційна діяльність, що у найбільшою мірою відповідає потребам громадського прогресу й у найближчому майбутньому може принести суттєвий ефект з погляду задоволення потреб суспільства і його окремих членів. Характерним прикладом ефективності як і орієнтації (насамперед на задоволення потреб суспільства) служить повоєнний досвід Японії ФРН, де найбільші промислові компанії та банки, визначаючи основні напрями своєї діяльності, на чільне місце ставили нечисте комерційні характеристики, а суспільної значущості тієї чи іншої виду, тим щонайменше пов’язуючи задоволення цих суспільних потреб з вигодою собі. Є думка, що саме такою підхід лежав у основі появи з так званого «японського дива» і навіть дозволив зайняти японською, й німецької економіці чільне місце у структурі світогосподарських зв’язків. Як індикатора суспільних потреб у цьому чи іншій формі продукції служить попит її у як з боку населення, і із боку підприємств і закупівельних організацій. Кількісне вираз дані характеристики знаходять у числі заявок деякі види товарів та послуг із боку юридичних, ув’язнених господарських договорів тощо. Досить важливою характеристикою розмірів попиту умовах ринку служить динаміка цін: їх стрімке зростання за інших рівних умов свідчить про збільшення попиту, падіння — про його скороченні. Аналогічно у ролі індикатора змінених потреб (за інших рівних умовах) може бути курс акцій тій чи іншій компанії, чуйно реагувати зміну потреб суспільства на вироблених нею товарах і послугах і відбиває певною мірою рівень прибутковості компаній. Тільки за орієнтації на попит, під потребу кінцевого споживача при кредитуванні тих видів господарську діяльність, пов’язані з виробництвом, торгівлею продукції, користується попитом, кредитування відповідає інтересам суспільства, а чи не окремих підприємств. І лише за цьому поєднуються інтереси господарства за цілому і банків, як самостійних госпрозрахункових підприємств, за умов комерційного банківської справи, що є гарантією повернення наданих коштів, забезпечує майбутню платоспроможність клієнта, отримання стійкою банківської прибутку. Коли мета кредитування зазначена у кредитному договорі, клієнт зобов’язаний використовувати отримані кошти на фінансування тих витрат, котрим їх надано. У кредитний договір, як і обумовлюються санкції за межі не цільове використання кредита.

Сума кредиту. Банк повинен перевірити обгрунтованість заявки щодо суми кредиту. Важливо від початку вірно знайти необхідну суму, бо у іншому разі банк неминуче зіштовхнеться з проханням про збільшення кредиту при наступі кризової ситуації. Небезпека те, що банку доведеться вибирати між двома неприємними альтернативами: надати додатковий кредит чи втратити ті гроші, які були видано в позичку. Тому банк, отримавши розрахунки клієнта, повинна сама оцінку потреби кредиту, внісши необхідні корективи. Практика показує, що у основу заявки на кредит позичальник закладає найбільш оптимістичний варіант розрахунків, вважаючи, таку суму буде легше отримати в банку. Це можуть призвести до нездатності погасить позичку. Іноді позичальник, навпаки, просить в банку завищену суму, розраховуючи, що якщо його прохання нічого очікувати задоволена, він згодом знизить суму заявки. Банк під час аналізу суми кредиту має орієнтуватися на цей вид, термін кредиту і участь коштів позичальника у фінансуванні угоди. Останнє світової практиці є обов’язковою умовою. Проте російські банки в час часто давали кредит під угоди, у яких передбачається участь лише позичкових грошей, що, безсумнівно підвищувало ризики даних операций.

Порядок погашення кредиту. Погашення кредиту може здійснюватися одноразовим внеском після закінчення терміну чи рівномірними внесками протягом усього періоду дії кредиту. У разі розробляється графік погашення відповідність з термінами оборотності капіталу. Банк повинен перевірити, чи відповідають умови, запропоновані клієнтом, його реальних можливостей. Банк завжди має враховувати можливі помилки і з клієнта зобов’язання про погашення не відшкодовану частини боргу рахунок власних средств.

Терміни погашення кредиту. Чим тривалішою від термін позички, тим більша ризик, тим більше ймовірність те, що виникнуть непередбачені труднощі й клієнт зможе погасити борг у відповідність до договором. Комерційний банк, з характеру залучених коштів, повинен обмежувати свою кредитну діяльність у сфері короткоі середньострокових операцій. Нині у Росії, у зв’язку з з несприятливої економічної ситуацією високої інфляцією, найчастіше видаються кредити терміном три місяці. Якщо це потрібно, такий кредит може пролонгироваться.

Забезпечення кредиту. Дуже важливим елементом для кредитної угоди і те, що позичальник зможе явити у ролі забезпечення кредиту. Забезпечення — це остання лінія оборони для банку, і рішення надати кредит завжди має базуватися на достоїнствах самого фінансованого проекту, а чи не на привабливості забезпечення. Якщо сама основа кредитної угоди пов’язані з підвищеним ризиком, було великою помилкою видавати кредит під хороше забезпечення, використавши його як джерело погашення боргу. Тому постає запитання забезпечення необхідно вирішувати вже полі того, як кредитна угода полічена прийнятною для банку. Без забезпечення кредит може надаватися лише тому випадку, коли джерело погашення позики високо надійний. Забезпечення кредиту може у двох формах: 1) заставу; 2) поручництво. 1. Запорука — одна з надійних забезпечень кредиту. Продаж банком закладеної власності дозволяє покрити борг у разі повернення позичальником кредиту. Внесення застави має заохочувати позичальника до своєчасному погашення боргу. Річ у тім, що нерідко клієнти розглядають банк як багатий джерело дешевих грошей. Наявність застави дисциплінує позичальника, змушує її серйозніше ставитися до своїх обов’язків. Найкраща форма застави нині - депозитна чи готівкова валюта, яка передається до банку. Запорука може статися представлено товарному, майновому вигляді, як акцій, цінних паперів, і коли він передається до банку, то називається — заклад. Банк зобов’язаний забезпечувати схоронність застави і використати його лише тоді не повернення кредиту. Також заставу можливо, у вигляді товарів у обороті чи продукції обробці, проте, т.к. складно простежити над кількістю товару та продукції в нагальні моменти, такий заставу небажане. Вирішуючи питання заставу необхідно ухвалити до уваги такі чинники: — ліквідність, тобто. можливість застави, наявність нею попиту, якість застави — наскільки застаріло чи пошкоджено устаткування; - яке співвідношення ринкову вартість застави та розміру кредиту та як часто він повинен переглядатися. (Банк має бути переконаний, у разі продажу застави виручка буде достатньою покриття непогашеною частини кредит або концесію всього кредиту та витрат за інкасації боргу. Слід підкреслити, що з банку в ажлива ліквідаційна вартість застави, т.к. можлива ринкова ціна м.б. різко знижена через недообліку якихось чинників); - як запоруку захищений від інфляції; - у разі невиконання зобов’язань позичальником легко буде стягнути заставу в законному порядку; - перевірити підконтрольність застави, тобто можливість кредитора вступити володарем запорукою. Наприклад, простіше вступити володарем грошима, землею, будівлями, ніж вантажівками, місцезнаходження яких важко сказати; - перевірити до надання кредиту активи, гадані як застави, на наявність вже наявних претензій та інших позовів ними; - зареєструвати поступку прав на заставу у суді (якщо закон це допускає); - проводити періодичні перевірки місцезнаходження і стан застави. Сума кредиту з урахуванням відсотків має перевищувати 85% від суми заставного забезпечення кредиту. Розглянемо іншу форму забезпечення кредиту: 2. Поручництво. Зазвичай поручництво — договір з односторонніми зобов’язаннями, з якого поручитель бере зобов’язання перед кредитором оплатити за необхідності заборгованість позичальника. Насправді поручництво є найприйнятнішої формою забезпечення, коли поручитель має бездоганної платоспроможністю і викликає сумніви ні обсяг, ні юридична обгрунтованість гарантованих їм зобов’язань, і надалі таким сумнівам навряд чи може виникнути. Якщо позичальник виявився неплатоспроможним, то поручителю, котрий у цій ролі під час укладання кредитного договору, слід погасити істотну заборгованість. Для складання поручництва необхідно письмова заява поручителя, де зазначено боржник, і сума зобов’язань. Особливого значення має те що, що зобов’язання поручителя виступають доповненням до основний заборгованості. Це означає, що кримінальну відповідальність поручителя обмежується лише зобов’язаннями, які зізнаються самим боржником. Як вона та боржник, поручитель відповідає за сплату відсотків, відшкодування збитків, сплату неустойки, якщо інше не передбачено у договорі поручництва. Поручитель і боржник несуть солідарну відповідальність. Поручництво дає право банку використовувати поручителя бо коли він той був сам основним відповідачем за зобов’язаннями. Зазвичай, поручництво охоплює всю суму. Якщо боржник не є платоспроможним або хоче оплачувати борг, то цьому випадку його оплачує банку поручитель, якого після здійснення платежу переходить вимогу до боржникові. Надалі може бути пред’явлено останньому поручителем, що виступає вже у ролі кредитора. Особливою формою поручництва є видача гарантій. Вона відрізняється від поручництва тим, які є актом, дополняющим основну угоду. Гарантія — це зобов’язання гаранта виплатити за Конституції певну суму в разі настання гарантійного випадку. У банківській практиці нерідко трапляється, що позичальник має надати зобов’язання щодо гарантії повернення від іншого банку. Видаючи гарантію, банк зобов’язується стосовно кредитору виступити гарантом того, що з наступі гарантійного випадку він виплатить певну суму. Банківську гарантію поширюється на невиплачені боржником у визначений термін відсотки або частини позички. У межах гарантійного зобов’язання банку претензії і заперечення позичальника до кредитору не враховуються. У зв’язку з цим забезпечивши кредиту банки, як правило, віддають перевагу гарантії, а чи не поручительству, особливо якщо у гарантію включений пункт «на першу вимогу». І тут банк-гарант зобов’язується внести гарантовану суму з першого повідомленні кредитного інституту, на користь якого виставлено гарантія. Видані хозорганами гарантії зберігаються у банку гаранта і видають у кредитує банк разом із повідомленням банку гаранта ухвалення гарантії. Якщо ролі забезпечення кредиту використовується страхування ризику його виконання страховими компаніям, що досить поширено у Росії, то, при вирішенні питання видачі кредиту клієнт надає до банку договір страхування і страхової полис.

Встановлення відсоткової ставки. Відсоток за кредитами, зазвичай, визначається шляхом нарахування надбавки до базової ставці. Базова ставка встановлюється кожним банком індивідуально залежно від ставки Центрального Банку. Надбавка залежить від характеру позички і рівня ризику, пов’язаної з нею. Основне правило — що більший позичальник, тим нижче відсоткову ставку, нижче ризик. Велике підприємство набагато сталіший. Дрібні підприємства ставляться до посиленої групі ризику. Їм видається кредит під найвищі відсоткові ставки. Така система практикується в всім мире.

Заключение

.

Кредит виступає опорою сучасної економіки, невід'ємним елементом економічного розвитку. Його використовують як великі підприємства міста і об'єднання, і малі виробничі, сільськогосподарські й торгові структури; як, уряду, і окремі граждане.

Кредитні відносини у економіці базуються на певної методологічної основі, однією з елементів якої виступають принципи, суворо дотримувані при практичної організації будь-якої операції у ринку позичкових капіталів. Основними принципами кредитування є возмездность, терміновість і возвратность.

Для розгляду сутності кредиту слід встановити відмінність між кредитом і позикою. Вигляд кредиту є детальної його характеристикою по організаційно-економічним ознаками, використовуваної для класифікації кредитів. Єдиних світових рівнів за її класифікації й не існує в кожній країні є свої особенности.

У цій нестабільної обстановці провідна роль рішенні проблем, що з формуванням ринку виробництва і розвитком вітчизняного виробництва, має належати банківську систему. На цьому етапі все велика роль відводиться кредиту, що може дозволити проблему неплатежів і нестачі оборотних засобів у предпиятий, підготувати ресурси на підйом виробництва. У зв’язку з цим велике значення має тут своєчасний і правильний його учет.

Комерційний банки надання кредитів не більше наявних проблем них ресурсів. Залежно від терміну та призначення банківські кредити, поділяються на короткострокові і довгострокові. У доповіді міжнародної практиці виділяють що й середньострокові кредити, але собі такий розподіл до місцевих умов сучасної Росії слабкий стосунок. В Україні зараз будь-який кредит, виданий понад 1 рік, вважатимуться долгосрочным.

Короткострокові кредити складають у нашій країні 95%.Они є у цілому понад ліквідними, ніж довгострокові і ползуются великий попит, так як нестабільне становище у економіці країни це не дає ніякої гарантії в майбутньому. Основними клієнтами комерційного банку, получающими короткострокові позички, є підприємства роздрібної торгівлі, і навіть торгово-посередницькі фірми. Серед переваг довгострокових кредитів можна назвати довший термін користування кредитом, низьку відсоткову ставку ще більшу суму кредиту. Дані кредити використовуються юридичних осіб здебільшого придбання основних виробничих фондов.

Ускладнення банківську діяльність, впровадження нових банківських послуг, вимагають зміцнення нагляду над достовірністю облік і звітність, ліквідністю балансу і за прибутковістю комерційного банку, і з зовнішньої боку — зовнішній аудит, і з м’якою внутрішньою — через створення спеціальних підрозділів у структурі комерційних банків. Здійсненням внутрішнього аудиту в комерческом банку займається спеціальний підрозділ — служба внутрішнього контролю (ревізійний отдел).

У разі, коли у Росії лише закладаються самі основи банківської справи ринкового типу, ревізійна перевірка повинна мати не лише контрольну, а й консультаційну функцію. Головною спрямованістю даної перевірки полягає у з’ясуванні того, сприяє чи організація кредитної роботи зниження кредитного ризику банку. Критерієм оцінки ревізійним відділом цій галузі діяльності банку служить наявність і виконання тих нормативних документів, регулюючих кредитний процесс.

Уникнути кредитного ризику дозволяє ретельний відбір позичальників, суворий контролю над умовами видачі кредиту, кількісний і якісний аналіз фінансового становища позичальника, її спроможністю (і готовністю) погасити кредит. Зблизька економічного становища потенційного позичальника важливі геть усі моменти, інакше банк може зазнати величезні втрати. Кредитным відділам банку необхідно постійно враховувати, аналізувати закордонний та все зростаючий російський досвід. Виконання всіх таких умов гарантує успішне проведення найважливішої банківської операції - надання кредитов.

Список використаної литературы.

1. Цивільний кодекс Російської Федерації від 22 грудня 1995. Частина друга. Текст, коментарі, алфавітно-предметний покажчик. М.:

Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку. 1996. 2. указ президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2263 «Про аудиторську діяльність Російській Федерації». 3. Наказ ЦБР від 18 березня 1996 р. № 02−71 «Про введення на дію Тимчасового положення про аудиторську діяльність у банківській системі Российской.

Федерації". 4. Положення про аудиторську діяльність у банківській системі Российской.

Федерації (затверджено наказом ЦБ РФ від 10 вересня 1997 року № 02−391) 5. Лист Банку Росії номер 412 «Про порядок упорядкування та уявлення в.

Банк Росії аудиторського висновки за результатам перевірки діяльності кредитної організації за 1996 р." від 19.02.97. 6. Лист ЦБР від 24 квітня 1992 р. № 93−92 Про аудиторських перевірках у комерційних банках банках. 7. Інструкція ревізійного відділу Ощадбанку Росії «Про порядок проведення ревізії кредитних операцій» 1999 р. 8. Правила кредитування фізичних осіб учереждениями Ощадбанку Росії (№ 229- р) Москва 1997 р. 9. Інструкція № 1 «Про порядок регулювання діяльності кредитної організації «, введена на дію наказом ЦБ РФ від 30.01.96 р. № 02−23. 10. Інструкція банку Росії від 30.06.97.№ 62а «Про порядок формування та використання резерву на можливі втрати з позик» 11. Інструкція про порядок скоєння установами Ощадного банка.

Російської Федерації операцій із вкладах населення (№ 1-р) Москва 1993 р. 12. Регламент прийому документарних цінних паперів на забезпечення по кредитним договорами в рублях, укладених установами Ощадного Банка.

Російської Федерації з юридичних осіб. Москва 1997 р. 13. Склад бухгалтерських проводок. М.: Пріор. 1996. 14. Бакаєв О. С. План і кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку: Метод. посібник. М.: Інвест Фонд. 1995. 15. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерський облік на підприємствах різної форми власності: практичний посібник. М.: Магис. 1995. 16. Єфімова Л.Г. Збірник зразків банківських документів: практичний посібник. М.: Кодекс. 1995. 17. Єрмаков С. Л. Робота комерційного банку з кредитування позичальників. М.:

Алес. 1995. 18. Жуков Е. Ф. «Деньги, кредит, банки» ЮНИТИ 1998;1999 рр. 19. Козлова Е. П., Парашютина Н. В., Бабченко Т.ЗВ., Галанина Е.Н.

Бухгалтерський облік. М.: Фінанси і статистика. 1995. 20. Лаврушин О. И. Банківські операції. М.: Инфра-М. 1995. Ч.1. 21. Луговий В. А. Облік капіталів, позичок та фінансових результатів. Методика і практикум. М.: Фінанси і статистика. 1995. 22. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципи бухгалтерського обліку. М.:

Фінанси і статистика. 1994. 23. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерський облік трапилося в ринковій економіці. М.:

Инфра-М. 1996. 24. Курсів В.М., Г. А. Яковлєв «Бухгалтерський облік в комерційному банке.

Нові типові бухгалтерські проводки «М.:ИНФРА, 1998 р. 25. Банки і банківські операції. Під редакцією Е. Ф. Жукова. М, «Банки біржі «, 1997 р. 26. Маркова О. М., К. С. Сахарова, В. М. Сидоров «Комерційні банки та його операції «. М., «Банки біржі «, 1995 р. 27. Усоскин В. М. Сучасний комерційний банк: управління економіки й операції. М.:

ІСЦ Вазар-Ферро. 1994. 28. Прокоф'єва. Про. До. «Про проведення банківського аудиту кредитних організацій за результатами їхньої діяльності у 1996 р.». Журнал «Гроші потрібні і кредит». № 3,1997. Стр.53−57. 29. Сидельникова Л. Б. Аудит комерційного банку. — М.: Буквица, 1996 р. 30. Козлова Е. П., Галанина О. Н. Бухгалтерський облік у банку. — М.: Фінанси і статистика, 1996 р. 31. Белобжецкий І.А. Бухгалтерський облік і внутрішній аудит. — М.:

Московська щоправда, 1994 р. 32. Бавдей О. Л., Білий І.Н., Дробышевский Н. Г. Аудит і ревізія. — р. Минск,.

Мисанта, 1994 р. 33. Черкасов В.Є. Фінансовий аналіз в комерційному банку. — М., 1995. 34. Шишкін О.К., Вартанян В. А. Бухгалтерський облік і фінансовий аналіз комерційні підприємствах: практичне керівництво. М.: Инфра-М. 1996. 35. Мелкумов Я. С., Румянцев В. М. Кредитні ресурси: розрахунок і аналіз. М.:

Бізнес-школа (Интел-Синтез (. 1996. 36. Масленченков Ю. С., Команов В. А. Облікова політика та кредитний аналіз підприємства, Банківський журнал, № 4−1995 г.

Приложение.

Таблиця 1.1.

Основна особливість кредиту та позики |Кредит |Займ | |1. Сторони угоди | |У ролі кредитора може выступать|В ролі займодавца може | |лише банк чи інша кредитна |виступати будь-яке юридичне чи | |організація, має |фізична особа | |відповідні ліцензії | | |Центрального Банку РФ | | |2. Предмет договору | |Кошти |Кошти і речі | |3. Вступ договору силу | |Кредитний договір є |Договір позики є реальним | |консенсуальным, тобто вступает|договором, який набирає чинності | |з з досягнення |лише з передачі грошей | |сторонами відповідного |(чи речей) займодавцем | |угоди, до реальної передачи|заемщику, що й виникають | |грошей позичальнику (тим паче, що |відповідні зобов’язання. | |така передача може |Займодавца не можна, | |виробляється періодично, а чи не |отже, примусити до | |одноразово). Отже, при |видачі позики, оскільки обіцянку| |наявності такої угоди |надати їх мають | |позичальник може примусити |юридичної сили. | |кредитора до видачі йому кредиту. | | |4. Форма договору | |Письмова форма. Недотримання |Письмова чи усна форма (в | |письмовій форми тягне |встановлених ст. 808 ДК РФ | |недійсність кредитного |випадках). При недотриманні | |договору. |простий письмовій форми | | |договору позики у разі, | | |передбачені законами, такий | | |договір зовсім не від вважається | | |недійсним. Згідно з| | |з п. 1 ст.162 ДК сторонами в | | |цій ситуації забороняється | | |посилатися на свидетельские | | |свідчення на підтвердженні | | |договору позики або його умов. | | |Не позбавляє їхні можливості щодо | | |приводити письмові та інші | | |докази. | |5. Відсотки | |З істоти договору |Можливо відсотковим і | |кредит може бути |безвідсотковим (ст. 809 ДК) | |безвідсотковим | |.

Таблиця 1.2.

|Критерий (ознака) |Вигляд кредиту (позички) | |1. Роль банку (кредитор|Активный | |чи позичальник) |Пасивний | |2. Термін |До запитання (онкольный) | | |Рядкові | | |Нетривалий | | |Середньостроковий | | |Довгостроковий | |3. Призначення |Споживчий | | |Промисловий | | |Торговий | | |Сільськогосподарський | | |Інвестиційний | | |Бюджетний | |4. Мета |На збільшення капіталу (виробничих фондів) | | |На тимчасове поповнення коштів | | |На споживчі мети населенню (споживчий) | |5. Наявність і характеру |Бланковий (незабезпечений) | |забезпечення |Забезпечений | | |Запорукою товарів чи цінних паперів (ломбардний) | | |Гарантійним зобов’язанням чи поручництвом | | |Страхуванням | |6. Спосіб |Кредит грошима | | |Кредит у вигляді акцептования векселі позичальника | |7. Ступінь ризику |З найменшим ризиком | | |З підвищеним ризиком | | |З граничним ризиком | | |Нестандартний | |8. Валюта кредиту |Карбованцеві позички | | |Валютні кредити |.

Таблиця 1.3.

| | |Принципи кредитних відносин. | |Повернення кредиту |Цей принцип висловлює необхідність | | |своєчасного повернення отримані від кредитора | | |фінансових ресурсів після завершення їх | | |використання позичальником. | |Терміновість кредиту |Він відбиває необхідність її повернення над | | |будь-яке прийнятне для позичальника час, а точно | | |певний строк, зафіксований у кредитному | | |договорі чи заменяющем його документі. | |Платність кредиту. |Цей принцип висловлює необхідність як | |Позичковий відсоток. |прямого повернення позичальником отримані від банку | | |ресурсів, а й оплати права з їхньої | | |використання. | |Забезпеченість |Цей принцип висловлює необхідність забезпечення | |кредиту |захисту майнових інтересів кредитора при | | |можливий порушенні позичальником узвичаєних себе | | |зобов'язань та знаходить практичне вираження у | | |таких формах кредитування, як позички під заставу | | |або під фінансові гарантії. | |Цільовий характер |Поширюється на більшість видів кредитних | |кредиту |операцій, висловлюючи необхідність цільового | | |використання коштів, отримані від кредитора. | | |Знаходить практичне вираження у відповідному| | |розділі кредитного договору, який встановлює | | |конкретну мету котра видається позички, соціальній та | | |процесі банківським контролем над виконанням | | |його запровадження позичальником. | |Диференційований |Цей принцип визначає диференційований | |характер кредиту |підхід із боку кредитної організації до | | |різних категоріях потенційних позичальників. | | |Практична реалізація його залежати як | | |від індивідуальних захист інтересів конкретної банку, | | |і від проведеної державою | | |централізованої політики підтримки окремих | | |галузей чи сфер діяльності (наприклад, малого| | |бізнесу тощо.) | |Пере |У разі ринкової економіки ринок позичкових | |розподільна |капіталів виступає як своєрідного | |функція |насоса, откачивающего тимчасово вільні | | |фінансові ресурси лише з сфер господарської | | |роботи і подає їх інші, | | |щоб забезпечити, зокрема, вищу | | |прибуток. | |Економія витрат |Практична реалізація цієї функції | |звернення |безпосередньо випливає з економічної | | |сутності кредиту, джерелом якого виступають | | |зокрема фінансові ресурси, тимчасово | | |высвобождающиеся у процесі кругообігу | | |промислового й торгового капіталів. | |Прискорення |Процес концентрації капіталу є | |концентрації капитала|необходимым умовою стабільності розвитку | | |економіки та пріоритетною метою будь-якого суб'єкта | | |господарювання. Реальну при вирішенні цієї | | |завдання надають позико ві кошти, дозволяють | | |істотно розширити масштаб виробництва та, | | |в такий спосіб, забезпечити додаткову масу | | |прибутку. | |Обслуговування |У процесі реалізації цієї функції кредит | |товарообігу |активно впливає в напрямі прискорення як | | |товарного, а й грошового звернення, витісняючи з| | |нього, зокрема, готівка. Вводячи в | | |сферу грошового звернення такі інструменти, як| | |векселі, чеки, адже кредитні картки тощо., він | | |забезпечує заміну готівкових розрахунків | | |безготівковими операціями, що спрощує і прискорює| | |механізм економічних відносин на внутрішньому, а| | |міжнародному ринках. | |Прискорення |Найнаочніше роль кредиту на прискоренні | |науково-технічного |науково-технічного прогресу то, можливо | |прогресу |відстежено з прикладу процесу фінансування | | |діяльності науково-технічних організацій, | | |специфікою яких завжди був більший, ніж у| | |інших галузях, тимчасовий розрив між | | |початковою вкладенням капіталу і реалізацією | | |готової продукції. Так само необхідний кредит і | | |реалізації інноваційних процесів в | | |формі безпосереднього впровадження у виробництво| | |наукових розробок та технологій. |.

Додаток 2.1.

КРЕДИТНИЙ ДОГОВІР № ______ р. Самара __________________що його надалі Банк, в особі________________________ __________________чинного виходячи з Статуту, з одного боку, і __________________що його надалі позичальник, з іншого боку, __________________уклали справжній договору про нижеследующем.

1. Предмет договору 1.1 Банк надає Позичальнику позичку в сумі__________________________________ терміном до ___________, зі стягуванням плати з розрахунку ____ % річних, нарахованих на залишок боргу на позичку, а Позичальник повертає у термін отриману позичку суму нарахованих процентов.

2. Умови надання ссуды.

1. Позика надається під ______________________________________________.

3. Зобов’язання сторін Банк обязуется:

1. Надати Позичальнику позичку у сумі, з умовами терміном, обумовлений у предметі договора.

2. Надати позичку шляхом_______________________________________________ Позичальник обязуется.

3. Позичку й відсотки з ній погасити повністю до.

___________________________.

4. Борг на позичку погашати одноразово, пізніше ___ числа платіжного місяці, починаючи з ________________ з цього приводу №.

____________________ в ____________.

5. Відсотки на позичку сплачувати одноразово, пізніше ____ числа платіжного місяці, починаючи з ___________ з цього приводу №________________ в.

___________.

6. При частковому дострокове погашення відсотки сплачуються досі часткового погашения.

4. Відповідальність сторон.

1. За прострочення платежів на позичку і Позичальник сплачує Банку у вигляді річних від суми простроченого боргу кожний день прострочення від її освіти з день фактичного погашения.

2. При несплаті платежів з позичку більш 3-х місяців Банк через суд знову пред’являє претензії до Позичальнику, у разі неплатоспроможності -до поручителю у встановленому законодательством.

РФ порядку для примусового дострокового стягнення всього боргу на позичку та відсотків по ней.

3. Відповідальність сторін, не передбачена справжнім договором, регулюється законодавством РФ.

5. Додаткові условия.

1. Що стосується законодавства регулюючого діяльність КБ, і навіть зміни відсоткові ставки за депозитними вкладами чи облікової ставки ЦБ.

РФ, Банк проти неї в в односторонньому порядку змінити умови договору (зокрема відсоткову ставку), що Позичальник може бути сповіщений щонайменше як по місяць до його встановлення нових условий.

2. При зміні місце проживання, роботи, чи прізвища Позичальник в 3-х денний термін повідомляє банку нові данные.

3. Позичальнику дозволили достроково повернути отриманий прибуток у банку позичку в цілому або зробити часткове погашення має значення майбутніх платежей.

4. Суперечки між сторонами дозволяються у судовому порядке.

6. ОСОБЛИВІ УСЛОВИЯ.

7. Термін дії договора.

1. Справжній договір набирає чинності з його підписання сторонами і діє до погашення позики позичальником, включаючи суму нарахованих відсотків, а окремих випадках до задовольнити претензії Банку Заемщику.

2. Договір складено в 2-х примірниках, за одним кожної стороне.

3. Неотъемлимой частиною договору є кредитна заявка Позичальника із фотографією на листах.

8. Реквізити сторон.

ЗАЕМЩИК.

БАНК _________________________.

______________________ _________________________.

______________________ _________________________.

______________________ _________________________.

______________________.

м.п. м.п.

ДОГОВІР ГАРАНТІЇ погашення банківської позички р. Самара.

«___"________2000г В особі управляючого ________________________________________________________ чинного виходячи з ________________, що його надалі «БАНК», з одного боку, і ____________________________________________________________ чинного виходячи з ________________ з іншого боку, що називається в подальшому «ГАРАНТ», уклали справжній договору про нижеследующем:

1. ГАРАНТ ________________ приймає він солідарну з ссудозаемщиком _____________________ відповідальність у виконанні зобов’язань по кредитному договору № ___ від «___» __________.

2000 р перед __________________ в лице.

____________________________ й гарантує погашення позички, відсотків до її використання (неустойки) терміном до «___».

________2000 р у сумі _________________.

_____________________________________________________________________.

________.

2. ГАРАНТ надає копію листи на адресу свого обслуговуючого банку на право Банку-кредитора на безспірне списання меморіальним ордером суми кредиту, відсотків до її использование (неустойки) відповідно до умовами кредитного договору №____ від «___».

____________2000г.с оцінкою банку ГАРАНТА ухвалення цього листа до исполнению.

3. При недостатності коштів, перелічених із рахунку ГАРАНТА для погашення зобов’язань по кредитному договору № ____ от.

«___"__________2000 р БАНК у праві у порядку стягнення інше майно і культурної цінності ГАРАНТА.

4. Дія цього договору припиняє силу після сплати БАНКУ всього комплексу боргу позичку, відсотків з ній (неустойки) до її использование.

5. Усі суперечки з справжньому договору розглядаються у встановленому законом порядку, у своїй термін розгляду претензій встановлюється 10 дней.

6. Юридичні адреси — й підписи сторон:

БАНК: ______________________________________________________________________.

____________________________________________________________________________ _.

____________________________________________________________________________ _.

Дата «___"____________2000г Управляющий БАНКА ГАРАНТ:

___________________________________________________________________________.

Дата «___» ___________2000г Руководитель организации-гаранта.

ДОГОВОР.

ЗВЛОГА МАЙНА р. Самара.

«___"__________2000 р ____________________________________________________________________________ _______________________________що його надалі ЗАСТАВОУТРИМУВАЧ; від імені _____________________________________________________________________ чинного виходячи з _________________ і ________________________________ _________________, що його надалі ЗАСТАВОУТРИМУВАЧ, від імені________ ___________________________________________________________________________ чинного виходячи з __________________ з іншого боку, уклали справжній договору про нижеследующем:

1. Предмет договору 1. ЗОЛОГОДАТЕЛЬ надає, а ЗАСТАВНИК приймає заставу не більше узгодженого розміру на строки й за умов, визначених справжнім договором. Справжній договір укладено з метою забезпечення кредиту, наданого ЗАСТАВОУТРИМУВАЧЕМ ЗАЛОГОДАТЕЛЮ за договором від «___».

___________2000 р №____ в сумме.

______________________________________________________________ на срок.

__________________під ______________________% річних. 2. Як забезпечення своєчасного повернення кредиту, відсотків використання ссудой, включаючи відшкодування втрат, заподіяних Банку неналежним виконанням кредитного договору, ЗАСТАВНИК предоставляет.

ЗАСТАВОДЕРЖАТЕЛЮ під заставу таке майно, те що на праві власності, чи повного господарського владения:

_____________________________________________________________.

(опис закладеного майна, цінностей) 3. Закладене майно залишається в обороті ЗАЛОГОДАТЕЛЕМ.

________________________________________________________________________.

(місцезнаходження закладеного майна) 4. Закладене майно оцінюється сторонами (із зазначенням виходячи з що хоче зроблена: угоду сторін, страхова оцінка та т.п.) в сумме.

____________________________________________________________________руб.

ЗАСТАВНИК підтверджує, що закладене майно на даний момент укладання цього договору раніше не закладено, під вартою не состоит.

2. Обов’язки заставника 1. Забезпечити належне зберігання, облік і експлуатацію майна, не закладати і реалізувати його іншою юридичною і фізичних осіб до закінчення терміну повноважень чинного справжнього зобов’язання. Предоставить.

ЗАСТАВОДЕРЖАТЕЛЮ змога здійснення перевірок схоронності закладен ого майна. 2. Що стосується реалізації закладеного майна заповнити їх у розмірі вартості вибулого застави відповідним майном чи погасити у цій сумі отриманий кредит.

Додаток 3.1.

Бухгалтерський баланс.

за червень 2000 г.(6 мес.).

Организация: АТВТ «Темп».

Еденица виміру: руб.

Адрес: 454 080 г. Челябинск ул.Энгельса д. 15.

(Форма N 1.).

|Актив |Код |На початок |У найгіршому разі | | |стор. |року |року | |I. Внеоборотные активи | | | | |Нематеріальні активи (04, 05) |110 | | | |зокрема: | | | | |організаційні витрати |111 | | | |патенти, ліцензії, товарні знаки (знаки | | | | |обслуговування), | | | | |інші аналогічні з переліченими правничий та |112 | | | |активи | | | | |Основні кошти (01, 02, 03) |120 | | | |зокрема: | | | | |земельні ділянки і об'єкти |121 | | | |природокористування | | | | |будинку, споруди, машини та устаткування |122 | | | |Незавершене будівництво (07, 08, 61) |130 | | | |Довгострокові фінансові вкладення (06, 82) |140 | | | |зокрема: | | | | |інвестиції в дочірні суспільства |141 | | | |інвестиції в залежні суспільства |142 | | | |інвестиції до інших організації |143 | | | |позики, надані організаціям на | | | | |термін більше 12 місяців |144 | | | |інші довгострокові фінансові вкладення |145 | | | |Інші внеоборотные активи |150 | | | |Разом у розділі 1 |190 | | | |II. Оборотні активи | | | | |Запаси |210 |- |2100 | |зокрема: | | | | |сировину, матеріали та інші аналогічні |211 |- |2100 | |тварини на вирощуванні і відгодівлі (11) |212 | | | |цінності (10, 15, 16) |211 | | | |малоцінні і быстроизнашивающиеся предмети | | | | |(12/ 13, 16) |213 | | | |витрати в незавершеному виробництві | | | | |(издерж | | | | |ках звернення) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)|214 | | | | | | | | |готову продукцію і товари для | | | | |перепродажу (40, 41) |215 | | | |товари відвантажені (45) |216 | | | |витрати майбутніх періодів (31) |217 | | | |інші запаси й витрати |218 | | | |Податок на додану вартість по | | | | |придбаним цінностям (19) |220 |- |2962 | |Дебіторська заборгованість (платежі по | | | | |якої | | | | |очікуються більш як через 12 місяців після | | | | |звітної дати) |230 | | | |зокрема: | | | | |покупці, й замовники (62, 76. 82) |231 | | | |векселі для отримання (62) |232 | |. | |заборгованість дочірніх і залежних товариств;| | | | | | | | | |(18) |233 | | | |аванси видані (61) |234 | | | |інші дебітори |235 | | | |Дебіторська заборгованість (платежі по | | | | |якої | | | | |очікують протягом 12 місяців після |240 |- |24 447 | |звітної дати) | | | | |зокрема: | | | | |покупці, й замовники (62, 76, 82) |241 |- |24 447 | |векселі для отримання (62) |242 | | | |заборгованість дочірніх і залежних товариств | | | | |(78) |243 | | | |заборгованість учасників (засновників) по | | | | |внескам статутний капітал (75) |244 |- |4200 | |аванси видані (61) |245 | | | |інші дебітори |246 |- |215 000 | |Короткострокові фінансові вкладення (56, 58, |250 | | | |82) | | | | |зокрема: | | | | |інвестиції в залежні суспільства |251 | | | |власними акціями, викуплені в акционеров|252 | | | | | | | | |інші короткострокові фінансові вкладення |253 | | | |Кошти |260 |- |11 475 | |зокрема: | | | | |каса (50) |261 | | | |розрахункові рахунки (51) |262 |- |11 475 | |валютні рахунки (52) |263 | | | |інші кошти (55, 56, 57) |264 | | | |Інші оборотні активи |270 | | | |Разом у розділі II |290 |- |260 184 | |Баланс (сума рядків 190+290) |300 |- |260 184 |.

|Пассив |Код |На початок |У найгіршому разі | | |стор. |року |року | |III. Капітал і резерви | | | | |Статутний капітал (85) |410 |- |8400 | |Додатковий капітал (87) |420 | | | |Резервний капітал (86) |430 | | | |зокрема: | | | | |резервні фонди, освічені в | | | | |відповідність | | | | |із законодавством |431 | | | |резерви, освічені згідно| | | | |з | | | | |установчими документами |432 | | | |Фонди накопичення (88) |440 | | | |Фонд соціальної сфери (88) |450 | | | |Цільові фінансування і поступления|460 | | | |(96) | | | | |Нерозподілена прибуток минулих лет|470 | | | |(88) | | | | |Нерозподілена прибуток звітного |480 |- |7571 | |року | | | | |Разом по поділу III. |490 |- |15 971 | |IV. Довгострокові пасиви | | | | |Позикові кошти (92, 95) |510 | | | |зокрема: | | | | |кредити банків, підлягають погашення| | | | |більш | | | | |як за 12 місяців після звітної |511 | | | |дати | | | | |інші позики, підлягають погашення | | | | |більш | | | | |як за 12 місяців після звітної |512 | | | |дати | | | | |Інші довгострокові пасиви |520 | | | |Разом у розділі IV |590 | | | |V. Короткострокові пасиви | | | | |Позикові кошти (90, 94) |610 |- |215 000 | |зокрема: | | | | |кредити банків |611 | | | |інші позики |612 |- |215 000 | |Кредиторська заборгованість |620 |- |29 213 | |зокрема: | | | | |постачальники і підрядчики (60, 76) |621 |- |10 005 | |векселі до сплати (60) |622 | | | |заборгованість перед дочірніми і | | | | |залежними | | | | |товариствами (76) |623 | | | |з праці (70) |624 |- |1883 | |із соціального страхуванню і |625 |- |266 | |забезпечення (69) | | | | |заборгованість до бюджету (68) |626 |- |8581 | |аванси отримані (64) |627 | | | |інші кредитори |628 |- |8478 | |Розрахунки по дивідендів (75) |630 | | | |Доходи майбутніх періодів (83) |640 | | | |Фонди споживання (88) |650 | | | |Резерви майбутніх витрат і |660 | | | |платежів (89) | | | | |Інші короткострокові пасиви |670 | | | |Разом у розділі V |690 |- |244 213 | |Баланс (сума рядків 490+590+690) |699 |- |260 184 |.

Отчет прибутки і убытках.

(Форма N 2.).

|Наименование показника |Код |За |За | | |стор. |отчетны|аналогичный| | | |і |період | | | |період |минулого | | | | |року | |I.Доходы та витрати зі звичайних видам діяльності | | | | |Виручка (нетто) від товарів, продукции,|010 |230 452 |- | |робіт, послуг (за мінусом податку додану | | | | |вартість, акцизів і аналогічних обов’язкових | | | | |платежів) | | | | |зокрема від продажу: |010 |230 452 |- | |Собівартість реалізації товарів, продукції, |020 |200 837 |- | |робіт, послуг | | | | |зокрема проданих: |021 |200 837 |- | |Валова прибуток |029 |29 615 |- | |Комерційні витрати |030 |18 536 | | |Управлінські витрати |040 | | | |Прибуток (збиток) від (рядки |050 |11 079 |- | |(010−020−030−040)) | | | | |II.Операционные доходи і |060 | | | |Відсотки для отримання | | | | |Відсотки до сплати |070 | | | |Прибуток від участі у інших організаціях |080 | | | |Інші операційні доходи |090 |2 162 000|- | | | |0 | | |Інші операційні витрати |100 |2 162 047|- | | | |4 | | |Прибуток (збиток) від фінансово-господарської |110 | | | |діяльності (строки (050+060+070+080+090−100)) | | | | |III.Внереализационные доходи і | | | | |Інші позареалізаційні доходи |120 | | | |Інші позареалізаційні витрати |130 | | | |Прибуток (збиток) до налогооблажения |140 |10 605 |- | |(строки (050+060+070+080+090−110+120−130)) | | | | |Податок з прибутку |150 |2024 |- | |Абстрактні кошти |160 | | | |Нерозподілена прибуток (збиток) звітного |170 | | | |періоду (рядки (140−150−160)) | | | |.

Бухгалтерський баланс.

за вересень 2000 г.(9 мес.).

Организация: АТВТ «Темп».

Еденица виміру: руб.

Адрес: 454 080 г. Челябинск ул.Энгельса д. 15.

(Форма N 1.).

|Актив |Код |На початок |У найгіршому разі | | |стор. |року |року | |I. Внеоборотные активи | | | | |Нематеріальні активи (04, 05) |110 | | | |зокрема: | | | | |організаційні витрати |111 | | | |патенти, ліцензії, товарні знаки (знаки | | | | |обслуговування), | | | | |інші аналогічні з переліченими правничий та |112 | | | |активи | | | | |Основні кошти (01, 02, 03) |120 |- |202 000 | |зокрема: | | | | |земельні ділянки і об'єкти |121 | | | |природокористування | | | | |будинку, споруди, машини та устаткування |122 |- |267 000 | |Незавершене будівництво (07, 08, 61) |130 | | | |Довгострокові фінансові вкладення (06, 82) |140 | | | |зокрема: | | | | |інвестиції в дочірні суспільства |141 | | | |інвестиції в залежні суспільства |142 | | | |інвестиції до інших організації |143 | | | |позики, надані організаціям на | | | | |термін більше 12 місяців |144 | | | |інші довгострокові фінансові вкладення |145 | | | |Інші внеоборотные активи |150 | | | |Разом у розділі 1 |190 |- |202 000 | |II. Оборотні активи | | | | |Запаси |210 |- |6798 | |зокрема: | | | | |сировину, матеріали та інші аналогічні |211 |- |6798 | |цінності | | | | |тварини на вирощуванні і відгодівлі (11) |212 | | | |цінності (10, 15, 16) |211 | | | |малоцінні і быстроизнашивающиеся предмети | | | | |(12/ 13, 16) |213 | | | |витрати в незавершеному виробництві | | | | |(издерж | | | | |ках звернення) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)|214 | | | | | | | | |готова продукція і товари для | | | | |перепродажу (40, 41) |215 | | | |товари відвантажені (45) |216 | | | |витрати майбутніх періодів (31) |217 | | | |інші запаси й витрати |218 | | | |Податок на додану вартість по | | | | |придбаним цінностям (19) |220 |- |23 600 | |Дебіторська заборгованість (плат ежі по | | | | |якої | | | | |очікуються більш як через 12 місяців після | | | | |звітної дати) |230 | | | |зокрема: | | | | |покупці, й замовники (62, 76. 82) |231 | | | |векселі для отримання (62) |232 | |. | |заборгованість дочірніх і залежних товариств |233 | | | |(78) | | | | |аванси видані (61) |234 | | | |інші дебітори |235 |- |65 000 | |Дебіторська заборгованість (платежі по | | | | |якої | | | | |очікують протягом 12 місяців після |240 |- |120 820 | |звітної дати) | | | | |зокрема: | | | | |покупці, й замовники (62, 76, 82) |241 |- |4230 | |векселі для отримання (62) |242 | | | |заборгованість дочірніх і залежних товариств | | | | |(78) |243 | | | |заборгованість учасників (засновників) по | | | | |внескам статутний капітал (75) |244 |- |4200 | |аванси видані (61) |245 | |9582 | |інші дебітори |246 |- |16 566 | |Короткострокові фінансові вкладення (56, 58, |250 | | | |82) | | | | |зокрема: | | | | |інвестиції в залежні суспільства |251 | | | |власними акціями, викуплені в акционеров|252 | | | | | | | | |інші короткострокові фінансові вкладення |253 | | | |Кошти |260 |- |19 799 | |зокрема: | | | | |каса (50) |261 | | | |розрахункові рахунки (51) |262 |- |19 798 | |валютні рахунки (52) |263 | | | |інші кошти (55, 56, 57) |264 | | | |Інші оборотні активи |270 | | | |Разом у розділі II |290 |- |236 017 | |Баланс (сума рядків 190+290) |300 |- |438 017 |.

|Пассив |Код |На початок |У найгіршому разі | | |стор. |року |року | |III. Капітал і резерви | | | | |Статутний капітал (85) |410 |- |14 100 | |Додатковий капітал (87) |420 | | | |Резервний капітал (86) |430 | | | |зокрема: | | | | |резервні фонди, освічені в | | | | |відповідність | | | | |із законодавством |431 | | | |резерви, освічені згідно| | | | |з | | | | |установчими документами |432 | | | |Фонди накопичення (88) |440 | | | |Фонд соціальної сфери (88) |450 | | | |Цільові фінансування і поступления|460 | | | |(96) | | | | |Нерозподілена прибуток минулих лет|470 |- |13 017 | |(88) | | | | |Нерозподілена прибуток звітного |480 | | | |року | | | | |Разом у розділі III. |490 |- |27 117 | |IV. Довгострокові пасиви | | | | |Позикові кошти (92, 95) |510 | | | |зокрема: | | | | |кредити банків, підлягають погашення| | | | |більш | | | | |як за 12 місяців після звітної |511 | | | |дати | | | | |інші позики, підлягають погашення | | | | |більш | | | | |як за 12 місяців після звітної |512 | | | |дати | | | | |Інші довгострокові пасиви |520 |- |175 000 | |Разом у розділі IV |590 |- |175 000 | |V. Короткострокові пасиви | | | | |Позикові кошти (90, 94) |610 |- |215 000 | |зокрема: | | | | |кредити банків |611 | | | |інші позики |612 |- |215 000 | |Кредиторська заборгованість |620 |- |201 600 | |зокрема: | | | | |постачальники і підрядчики (60, 76) |621 |- |132 356 | |векселі до сплати (60) |622 | | | |заборгованість перед дочірніми і | | | | |залежними | | | | |товариствами (76) |623 | | | |з праці (70) |624 |- |3519 | |із соціального страхуванню і |625 |- |736 | |забезпечення (69) | | | | |заборгованість до бюджету (68) |626 |- |3981 | |аванси отримані (64) |627 |- |44 757 | |інші кредитори |628 |- |16 251 | |Розрахунки по дивідендам (75) |630 | | | |Доходи майбутніх періодів (83) |640 | | | |Фонди споживання (88) |650 | | | |Резерви майбутніх витрат і |660 | | | |платежів (89) | | | | |Інші короткострокові пасиви |670 | | | |Разом у розділі V |690 |- |235 900 | |Баланс (сума рядків 490+590+690) |699 |- |438 017 |.

Отчет прибутки і убытках.

(Форма N 2.).

|Наименование показника |Код |За |За | | |стор. |отчетны|аналогичный| | | |і |період | | | |період |минулого | | | | |року | |I.Доходы та витрати зі звичайних видам діяльності | | | | |Виручка (нетто) від товарів, продукции,|010 |564 691 |- | |робіт, послуг (за мінусом податку додану | | | | |вартість, акцизів і аналогічних обов’язкових | | | | |платежів) | | | | |зокрема від продажу: |010 |564 691 |- | |Собівартість реалізації товарів, продукції, |020 |486 134 |- | |робіт, послуг | | | | |зокрема проданих: |021 |486 134 |- | |Валова прибуток |029 |78 557 |- | |Комерційні витрати |030 |57 016 | | |Управлінські витрати |040 | | | |Прибуток (збиток) від (рядки |050 |21 541 |- | |(010−020−030−040)) | | | | |II.Операционные доходи і |060 | | | |Відсотки для отримання | | | | |Відсотки до сплати |070 | | | |Прибуток від участі у інших організаціях |080 | | | |Інші операційні доходи |090 |6 246 508|- | | | |5 | | |Інші операційні витрати |100 |6 246 709|- | | | |4 | | |Прибуток (збиток) від фінансово-господарської |110 | | | |діяльності (строки (050+060+070+080+090−100)) | | | | |III.Внереализационные доходи і | | | | |Інші позареалізаційні доходи |120 | | | |Інші позареалізаційні витрати |130 | | | |Прибуток (збиток) до налогооблажения |140 |19 532 |- | |(строки (050+060+070+080+090−110+120−130)) | | | | |Податок з прибутку |150 |6515 |- | |Абстрактні кошти |160 | | | |Нерозподілена прибуток (збиток) звітного |170 | | | |періоду (рядки (140−150−160)) | | | |.