Перевірка обліку вибуття нематеріальних активів

Нематеріальні активи вибувають з підприємства:

в результаті реалізації;

в якості внеску в статутні капітали інших підприємств чи спільну діяльність;

внаслідок безоплатної передачі;

в результаті закінчення терміну корисного використання;

в результаті морального зносу;

в рахунок погашення кредиторської заборгованості;

в результаті компенсаційної угоди.

При передачі нематеріальних активів (списання з основного балансу) у разі спільної діяльності відображення в обліку цих операцій проводиться в порядку, аналогічному вибуття нематеріальних активів при внеску в статутні капітали інших підприємств.

Перевірка оподаткування в операціях з нематеріальними активами

При розгляді питань оподаткування та операціях з нематеріальними активами слід мати на увазі, що стосовно до цієї категорії, діючі нормативні документи не повною мірою враховують особливості їх створення (придбання), функціонування, реалізації (передачі).

В операціях з нематеріальними активами стягуються такі основні податки: податок на додану вартість (ПДВ); податок на прибуток.

Обчислення податку на додану вартість визначається такими обставинами:

• * умовами вступу та вибуття нематеріальних активів;
• * призначенням конкретних об'єктів нематеріальних активів, призначених:
• * для використання у виробництві продукції (робіт, послуг), оподатковуваних при реалізації податком на додану вартість;
• * для використання у виробництві продукції (робіт, послуг), не оподатковуваних при реалізації податком на додану вартість.

В якості основних способів надходження об'єктів нематеріальних активів на підприємство слід назвати:

• * придбання нематеріальних активів при здійсненні довгострокових інвестицій;
• * створення об'єктів нематеріальних активів, як своїми силами, так і шляхом залучення стороннього виконавця на договірній основі;
• * придбання об'єктів нематеріальних активів на умовах обміну;
• * безоплатне отримання об'єктів нематеріальних активів.

Для здійснення розрахунків з податку на додану вартість необхідно враховувати:

• * чи повинен одержувач (покупець) нематеріальних активів оплачувати постачальнику (продавцю, передавальної стороні) податок на додану вартість;
• * куди слід віднести податок на додану вартість, сплачений при придбанні нематеріальних активів.

Розглянемо наступні операції:

• 1. При придбанні нематеріальних активів, призначених для виготовлення продукції (робіт, послуг), що оподатковуються податком на додану вартість, діє наступний порядок: сплачена підприємством сума ПДВ включалася до первісної вартості придбаного об'єкта з подальшим списанням на витрати виробництва та обігу через суми амортизації у встановленому порядку (в даний час протягом шести місяців, крім малих підприємств). При цьому необхідно мати на увазі, що право списання суми ПДВ, сплаченої при придбанні нематеріальних активів, виникає у підприємства не тоді, коли стався факт придбання, а тоді, коли настав момент корисного використання придбаного об'єкта, прийняття його на облік до складу нематеріальних активів підприємства. До цього моменту придбані об'єкти числилися в складі капітальних вкладень (а не матеріальних активів) і, отже, підстав для списання сплачених сум ПДВ не було.
• 2. При придбанні нематеріальних активів, що використовуються для виготовлення продукції (робіт, послуг), не оподатковуваних при реалізації податком на додану вартість, необхідно керуватися інструкцією № 39, маючи на увазі наступне: при використанні нематеріальних активів для виробництва продукції (робіт, послуг), не звільнених від податку на додану вартість, суми ПДВ, сплачені при придбанні нематеріальних активів, списуються на розрахунки з бюджетом у загальновстановленому порядку; при використанні нематеріальних активів для виробництва продукції (робіт, послуг), звільнених від податку на додану вартість, суми ПДВ, сплачені при придбанні нематеріальних активів, на розрахунки з бюджетом не відносяться, а враховуються у складі первісної вартості придбаних нематеріальних активів з подальшим списанням на витрати виробництва та обігу через суми амортизації у встановленому порядку.
• 3. Підприємство може стати володарем нематеріальних активів у результаті виконання договору, за яким виконавець звільняється від податку на додану вартість.