Облік резерву сумнівних боргів

Для достовірної оцінки поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги згідно з принципом обачності слід виключати сумнівну дебіторську заборгованість із складу поточної дебіторської заборгованості.

Поточна дебіторська заборгованість, яка є фінансовим активом відображається за чистою реалізаційною вартістю.

Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості - це сума поточної дебіторської заборгованості за вирахуванням резерву сумнівних боргів.

Величина резерву сумнівних боргів визначається, виходячи з:

класифікації дебіторської заборгованості;

питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати;

платоспроможності окремих дебіторів.

Розглянемо порядок визначення резерву сумнівних боргів за вказаними прийомами.

Розрахунок величини сумнівних боргів на основі класифікації дебіторської заборгованості.

Такий розрахунок передбачає групування дебіторської заборгованості за термінами її погашення із встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи.

Коефіцієнт сумнівності встановлюється підприємством, виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за попередні звітні періоди. При цьому підприємство самостійно визначає групи за строками непогашення поточної дебіторської заборгованості та періоди спостереження.

Коефіцієнт сумнівності (Кс) відповідної групи дебіторської заборгованості визначається за формулою:

Кс = Б зн: Д зн, де Б зн - безнадійна дебіторська заборгованість відповідної групи в складі дебіторської заборгованості цієї групи на дату балансу в обраному для спостереження періоді;

Д зн - дебіторська заборгованість відповідної групи на дату балансу в обраному для спостереження періоду.

Коефіцієнт сумнівності звичайно зростає зі збільшенням строків непогашення дебіторської заборгованості. Величина сумнівних боргів визначається як сума добутків поточної дебіторської заборгованості відповідної групи та коефіцієнта сумнівності відповідної групи.

Визначена на основі класифікації дебіторської заборгованості величина сумнівних боргів на дату балансу становить залишок резерву сумнівних боргів на ту саму дату.

Для обліку резерву сумнівних боргів застосовується рахунок 38 «Резерв сумнівних боргів».

Рахунок 38 «Резерв сумнівних боргів» — регулюючий, контрарний, є контррахунком до рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», має кредитове сальдо, що показує залишок резерву за сумнівною дебіторською заборгованістю. За кредитом рахунка відображається створення резерву сумнівних боргів у кореспонденції з рахунками обліку витрат (рах. 944), за дебетом - списання сумнівної заборгованості в кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості (рах. 36) або зменшення нарахованих резервів у кореспонденції з рахунками обліку доходів (рах.71).

Сума списаної безнадійної дебіторської заборгованості обліковується на позабалансовому субрахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість» протягом не менше трьох років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового становища боржника. Дебіторська заборгованість остаточно списується за субрахунком 071 у разі відшкодування суми, яка раніше була визнана безнадійною або у зв’язку із закінченням строку обліку такої заборгованості.

Сума відшкодування раніше списаної дебіторської заборгованості відображається у складі інших операційних доходів.

Визначення величини сумнівних боргів, виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації.

Для обчислення суми відрахування до резерву сумнівних боргів за звітний період у чистому доході від реалізації залишок на рахунку резерву сумнівних боргів не враховують.

Розрахунок величини резерву сумнівних боргів на основі платоспроможності окремих дебіторів здійснюють у разі незначної кількості покупців (замовників) або щодо дебіторської заборгованості, не пов’язаної з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг.

Облік операцій, пов’язаних з обліком резерву сумнівних боргів.