Облік операцій з казначейськими зобов'язаннями держави

Казначейські зобов’язання — це різновид цінних паперів на пред’явника, які розміщуються на добровільних засадах, посвідчують внесення їх тримачами грошових коштів до бюджету і дають право на одержання фінансового доходу протягом всього терміну володіння цими цінними паперами.

Випускаються такі види казначейських зобов’язань:

• а) короткострокові - до 1 року;
• б) середньострокові - від 1 до 5 років;
• в) довгострокові - від 5 до 25 років.

Короткострокові й середньострокові казначейські зобов’язання випускаються Міністерством фінансів України, довгострокові - Кабінетом Міністрів України.

Короткострокові казначейські зобов’язання випускаються Міністерством фінансів строком на 3, 6 і 12 місяців на пред’явника. Ц зобов’язання не мають купонів і погашаються шляхом к викупу, включаючи сплату нарахованих по них процентів.

Середньострокові казначейські зобов’язання випускаються Міністерством фінансів на строк від 1 до 5 років і не мають купонів.

Доходи тримачам середньострокових казначейських зобов’язань сплачуються шляхом нарахування процентів до номіналу без щорічних виплат при їх викупі залежно від строку, що минув від випуску зобов’язань до його погашення.

Довгострокові казначейські зобов’язання випускаються державою на строк від 5 до 25 років на пред’явника. Випуск довгострокових казначейських зобов’язань здійснюється у тому ж порядку, що і випуск середньострокових казначейських зобов’язань.

Дохід за казначейськими зобов’язаннями починають сплачувати у наступному році після року придбання.

Виплата доходу за казначейськими зобов’язаннями здійснюється щороку по купонах або при погашенні зобов’язань шляхом нарахування процентів до номіналу без щорічних виплат.

Операції з казначейськими векселями:

1. Одержані від міністерств, відомств та інших головних розпорядників державних коштів казначейські векселі перший векселетримач відображає за вексельною сумою записом:

Дебет рахунка № 34 «Короткострокові векселі одержані» .

Кредит рахунка № 46 «Неоплачений капітал» .

2. Передавання казначейських векселів для погашення кредиторської заборгованості за вексельною сумою:

Дебет рахунка № 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядчиками» .

Кредит рахунка № 34 «Короткострокові векселі одержані» .

Наступний запис в обліку здійснюється на підставі заяви підприємства-векселетримача і письмового повідомлення про зарахування казначейських векселів для сплати податків до Державного бюджету України або виписки банку про надходження коштів на рахунок в банку підприємства на вексельну суму:

Дебет субрахунка № 644 «Податковий кредит» .

Кредит рахунка № 34 «Короткострокові векселі одержані» .

Дебет субрахунка № 311 «Поточні рахунки в національній валюті» .

Кредит рахунка № 34 «Короткострокові векселі одержані» .

Водночас перший векселетримач у тому ж звітному періоді, в якому казначейський вексель прийнятий до погашення заборгованості по платежах до Державного бюджету України, робить запис:

Дебет рахунка № 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» .

Кредит рахунка № 42 «Додатковий капітал» — на суми у зв’язку з державним регулюванням цін і тарифів.

3. Одержання за згодою казначейського векселя від векселетримача в погашення дебіторської заборгованості за відвантажену продукцію, товари, інше майно, виконані роботи та надані послуги на вексельну суму підприємствами, які виручку від реалізації продукції (робіт, послуг) визначають за методом нарахування:

Дебет рахунка № 34 «Короткострокові векселі одержані» .

Кредит рахунка № 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» .

Після надходження коштів за цей казначейський вексель, зарахування у сплату податків до Державного бюджету України або передачі його у погашення кредиторської заборгованості за згодою відповідних кредиторів:

Дебет субрахунка № 311 «Грошові документи в національній валюті» .

Дебет рахунка № 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» .

Кредит рахунка № 71 «Інший операційний дохід» .

Придбання за договором купівлі-продажу казначейських векселів відображається записом:

Дебет рахунка № 34 «Короткострокові векселі одержані» (на вексельну суму) Кредит рахунка № 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками». _/ .

Якщо казначейський вексель є предметом застави і переходить згідно з законодавством від заставодавця, то сума, одержана за вексель, відображається у заставодавця записом:

Дебет рахунків вимог, що випливають із договору банківської позики, купівлі-продажу, оренди, перевезення вантажу, виконання робіт та ін. № 62 «Короткострокові векселі видані» .

Кредит рахунка № 71 «Інший операційний дохід». Вексельна сума цього казначейського векселя:

Дебет рахунка № 94 «Інші витрати операційної діяльності» .

Кредит рахунка № 34 «Короткострокові векселі одержані». Перевищення вексельної суми над одержаною за векселем, що є предметом застави, зараховується до прибутку від реалізації інших цінностей, зворотний результат списується записом:

Дебет рахунка № 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» .

Кредит рахунка № 71 «Інший операційний дохід» .

• 4. Казначейські векселі, не пред’явлені до погашення в установлений термін, списуються записом:
  • а) Дебет рахунка № 94 «Інші витрати операційної діяльності» — за вексельною сумою казначейського векселя, одержаного у погашення дебіторської заборгованості (в останнього векселетримача);
  • б) Дебет рахунка № 45 «Вилучений капітал» — на суму прибутку, утвореного при придбанні за договором купівлі-продажу, що втратив силу казначейського векселя;
  • в) Дебет рахунка № 94 «Інші витрати операційної діяльності» — на різницю між вексельною сумою, що втратила силу казначейського векселя, і сумою прибутку, одержаного при його придбанні.

Кредит рахунка № 34 «Короткострокові векселі одержані» .

5. Передача і продаж казначейських векселів оформлюються векселетримачем реєстром у двох примірниках, один з яких з підписами керівника, головного бухгалтера і печаткою векселетримача видається одержуючій стороні, а другий — з підписами керівника, головного бухгалтера і печаткою підприємства, яке одержало вексель, залишається у попереднього векселетримача.

Аналітичний облік казначейських векселів ведеться за термінами погашення векселів і способами їх одержання.