Вдосконалення аналітичного та синтетичного обліку доходів та витрат підприємства

Розробка напрямків вдосконалення формування в обліку фінансових результатів вимагає змістовно осмислення. Звернемо увагу на порядок формування в обліку фінансового результату від операційної діяльності.

З метою узагальнення інформації о фінансових результатах діяльності підприємства Планом рахунків бухгалтерскою обліку передбачений рахунок 79 «Фінансові результати». За результатами закриття рахунку 79 сальдо на ньому переноситься на кредит або дебет рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)», що засвідчує одержання підприємством відповідно прибутку або збитку.

Для визначення фінансового результату від операційної діяльності підприємства в складі рахунку 79 «Фінансові результати» є субрахунок 791 «Результат від операційної діяльності». На кредит цього субрахунку щомісяця закриваються рахунок 70 «Доходи від реалізації», на якому відображаються доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт та послуг, а також рахунок 71 «Інший операційний дохід», на якому відображаються доходи від іншої операційної діяльності. У свою чергу, на дебет субрахунку 791 закривається рахунок 90 «Собівартість реалізації», на якому відображаються собівартість реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, рахунку 92 «Адміністративні витрати» й 93 «Витрати на збут» .

Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено, що для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робот й послуг, існує рахунок 70 «Доходи від реалізації», по якому в розрізі субрахунків 701 «Доход від реалізації готової продукції», 702 «Доход від реалізації товарів», 703 «Доход від реалізації робіт і послуг», 704 «Відрахування з доходу». Поряд із щомісячним закриттям на кредит субрахунку 791 «Результат від операційної діяльності» рахунку 70 для визначення різниці між виторгом і собівартістю реалізованих готової продукції, товарів, робіт і послуг на дебет субрахунку 791 закривають рахунок 90 «Собівартість реалізації», на якому відображається собівартість реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг й зокрема, у розрізі субрахунків: 901 «Собівартість реалізовананиї готової продукції», 902 «Собівартість реалізованих товарів», 903 «Собівартість реалізованих робіт та послуг». Разом з тим для визначення фінансового результату від операційної діяльності на кредит субрахунку 791 «Результат від операційної діяльності» щомісячно закривають рахунок 71 «Інший операційних дохід», на якому узагальнюється інформація про інші доходи від операційної діяльності підприємства в звітньому періоді, окрім доходу від реалізації товарів, робіт та послуг в розрізі субрахунків. 715 «Отримані штрафи, пені, неустойки», 718 «Дохід від безоплатно отриманих оборотних активів», 719 «Інший дохід від операційної діяльності».

З щомісячним закриттям на Кт субрахунку 791 «Результат від операційної діяльності» рахунок 71 для визначення різниці між доходами та витратами іншої операційної діяльності на Дт субрахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності», на якому здійснюється облік витрат операційної діяльності підприємства. Крім витрат, які відображаються на рахунках 90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 949 «Інші витрати операційної дільяності (витрати на утримання обєктів соціально-культурного призначення)». Виходячи з цього з’ясуємо, наскільки доцільним є нагромадження облікової інформації в розрізі субрахунків по рахунку 71 «Інший операційний доход» і рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності» і подальше їхнє закриття на субрахунок 791 «Результат від операційної діяльності» .

Звіту про фінансові результати не включає собівартість реалізованих товарів, запасів й іноземної валюти, те чому зазначені витрати повинні входити окремими субрахунками до складу рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності», що надалі закривають на субрахунок 791 «Результат від операційної діяльності». Виходячи з цього субрахунку 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти» й 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів», на наш погляд, необхідно виключити зі складу рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності» .

Враховуючи потребу виключення субрахунків 942 та 943 із складу рахунку 94, виникає питання раціональності збереження 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти», 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» в складі рахунку 71 «Інший операційних дохід». Логічно на наш погляд буде виключеня субрахунків 711 та 712 із скаладу рахунку 71.

Зважаючи на те, що фінансові результати від звичайної діяльності ДП «Управління по експлуатації адмінбудинків податкових органів Сумської області» на рахунку 79 «Фінансові результати» до нього відносяться також результат від операційної діяльності; результат від фінансових операцій, а також результат від іншої звичайної діяльності; було б доцільно запропоновувати рахунку 79 «Фінансові результати» застосувати субрахунки, а саме: 791 — «Фінансові результати від операційної діяльності»; 792 — «Фінансові результати від фінансових операцій»; 793 — «Фінансові результати від іншої звичайної діяльності»; 794 — «Фінансові результати від надзвичайних подій».

Це дасть змогу вдосконалити аналітичний облік доходів підприємства.

Вважаємо, що було б правильно з рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності» виключені субрахунку 942 й 943 перенести окремими субрахунками до складу рахунку 97 «Інші витрати», на якому враховуються витрати, що виникли в результаті звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з виробництвом або реалізацією готової продукції, робіт і послуг. Для забезпечення зручності зіставлення із субрахунком 712 «Доход від реалізації інших оборотних активів» при переносі субрахунку 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» до складу рахунку 97 необхідно змінити його назву на субрахунок «Собівартість реалізованих інших оборотних активів» .

Запропоновані для виключення зі складу рахунки 71 «Інший операційний доход» субрахунку 711 й 712 було б доцільно ввести окремими субрахунками до складу рахунку 74 «Інші доходи», на якому відображаються доходи, що виникли в процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною й фінансовою діяльністю підприємства.

Необхідно розібратися із самим поняттям операційної діяльності. Так, згідно П (с)БО 3 «Звіт про фінансові результати» основна діяльність — це операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства й забезпечує основну частку його доходу. І відповідності цим стандартом операційна діяльність — це основна справа діяльності підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційної або фінансової діяльності. Виходячи з цього робимо висновок, що під іншим видом діяльності варто розуміти якусь неосновну діяльність, яка в сукупності з основною складає операційну діяльність.

Тому можна зробити висновок, що на кредит субрахунку 791 «Результат від операційної діяльності закривають рахунок 70 «Доходи від реалізації», що призначений для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг основної діяльності 71 «Інший операційний доход», на якому узагальнюється інформація про інші доходи від операційної діяльності підприємства, крім доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг (тобто неосновної діяльності). Для удосконалення синтетичного та аналітичного обліків доходів та витрат, ми пропонуємо таблицю «Схема рахунків по обліку доходів та витрат від основної діяльності підприємства», використовуючи 7 клас «Доход» та 9 клас «Витрати».

З огляду на зазначене, на наш погляд, у складі рахунку 71 «Інший операційний доход» субрахунок, на якому акумулюються доходи від такої неосновної операційної діяльності, є, вчасності субрахунок 719 «Інші доходи від операційної діяльності», що дійсно займає своє виправдане місце в складі рахунку 71. Так на субрахунку 719 відображається інформація про доходи від діяльності житлово-комунальних будинків відпочинку, санаторієв та інших закладів оздоровчого та культурного призначення підприємства. Поряд з цим витрати, пов’язані з здійсненням неосновної операційної діяльності, відображаються на субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» у складі рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності». Так, на субрахунку 949 аккумулюється інформація про витрати житлово-комунальних й обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних установ, будинків відпочинку, саноторієв й інших установ оздоровчого й культурного призначення підприємства.

Виходячи з цього з метою вдосконалення співставимо інформацію про доходи по субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності» з витратами по субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» треба зазначені вище відрахування враховувати на рахунку 90 «Собівартість реалізації» .

З огляду на викладену вище мотивацію щодо вдосконалення обліку й аудита фінансових результатів, пропонуємо таку структуру рахунків по обліку доходів і витрат підприємства в розрізі відповідних субрахунків (рис. 3.1).

Рис. 3.1 — Схема рахунків по обліку доходів і витрат від основної операційної діяльності підприємства:

На нашу думку, що стосується інших доходів, то було б доцільно інформацію із субрахунків 741, 742, 743, а також перенесених субрахунків 711 й 712 об'єднати у вигляді аналітичних рахунків в один субрахунок за назвою «Доход від реалізації необоротних й оборотних активів». У свою чергу, інформацію із субрахунків 745, а також перенесеного субрахунку 718 варто включити окремими аналітичними рахунками в субрахунок 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» .

Що стосується інших витрат, то було б раціонально інформацію із субрахунку 971, 972, 973, а також перенесених субрахунків 942, 943 об'єднати у вигляді аналітичних рахунків в один субрахунок під назвою «Собівартість реалізованих необоротних та оборотних активів». У свою чергу, інформацію із субрахунку 975 і перенесеного субрахунку 946 варто об'єднати у вигляді аналітичних рахунків в один субрахунок за назвою «Уцінка активів». Беручи до уваги те, що в складі рахунку 74 «Інші доходи» (з огляду на перенесені субрахунку рахунку 71) не передбачений субрахунок, на якому б відбивалися доходи, пов’язані з дооценкой активів, на нашу думку, до рахунку 74 необхідно ввести новий субрахунок «Дооценка активів», де відбивати доходи від дооценки необоротних й оборотних активів, а також фінансових інвестицій. Перенесений субрахунок 911 варто було б увести окремим аналітичним рахунком до субрахунку 977 «Інші витрати звичайної діяльності» .

Оскільки на рахунку 97 на одному із перенесених у новий субрахунок, зокрема на 947, здійснюється облік недостач і витрат від псування цінностей, то з метою порівнянності в складі рахунку 74 доцільно передбачити новий субрахунок «Відшкодування нестач і втрат від псування цінностей», де відображають інформацію про відшкодовану суму підприємству матеріально відповідальними особами.

Підприємство веде витрати на збут на субрахунку 23/4, а планом рахунків передбачено рахунок 93 «Витрати на збут». Тому в березні 2006 р. головним бухгалтером підприємства були зроблені корегуючи бухгалтерські проводки. Таким чином, сума витрат з 1 січня 2006 р. з рахунку 23/4 витрати на збут перенесені на рахунок 93 «Витрати на збут».

При перевірці даних про доходи ДП «Управління по експлуатації адмінбудинків податкових органів Сумської області» залишається утрудненою технічна сторона організації бухгалтерського обліку, а саме: перевірка регістрів бухгалтерського обліку. Це відбувається тому, що запропоновані методичними рекомендаціями форми журналів та відомостей незручні у використанні.

Прикладом, у складі витрат є багато таких, інформація про які могла б зацікавити користувачів, особливо порівняно з доходами, для отримання яких здійснені такі витрати. На жаль, методичні рекомендації не пропонують форми за допомогою якої можна було б підготувати таку інформацію. Для вдосконалення обліку отриманих доходів та понесених витрат ми пропонуємо підприємству запровадити відомість аналітичного обліку доходів та витрат. Вона дає можливість узагальнити інформацію про всі доходи та витрати, порівняти їх один з одним.

Таким чином, важаємо, що запропоновані нами зміни в обліку доходів і витрат будуть сприяти вдосконаленню аудита фінансових результатів в підприємствах України різних форм власності.