Бухгалтерский облік 2003 лекции

РефератДопомога в написанніДізнатися вартістьмоєї роботи

Бухгалтерский облік 2003 лекции (реферат, курсова, диплом, контрольна)

Лекция 1.

Методи бухгалтерського учёта.

Методи ведення бухгалтерського обліку для підприємства регламентуються положеннями ведення бухгалтерського обліку, затвердженими Федеральним законом № 129 від 21.11.96 р. і № 123 від 23.07.98 г.

1. Суворе документування господарських операций.

Підставами для запис у регістрах бух обліку є первинні документи, здатні фіксувати факт звершення господарської операции.

2. Непідвладна Інфляції Вартісна оцінка господарських средств.

Оцінка майна, джерел її формування та зобов’язання підприємства у бух обліку ввозяться грошах в валюте.

РФ (крб., коп).

Методи оцінки встановлюються законодавством РФ.

3. Інвентаризація, що полягає у звірці фактичного наявності до оприходованному кількості майна, і грошових зобов’язань з метою забезпечення достовірності даних бух учета.

Кількості інвентаризації й терміни їхньої проведення встановлюються саме підприємство, крім випадків, як його встановлюється законодательством.

Перед упорядкуванням у договорі звітності, на зміну матеріальновідповідальних осіб, під час встановлення чинників розкрадання чи нестачі тих матеріальних цінностей, у разі стихійного лиха, у разі ліквідації чи реорганізації предприятия.

Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичного наявності з цими бух обліку регулюються наступним образом:

Матеріальні цінності, вони виявилися надлишок підлягають оприбуткуванню, їхню вартість належить на фінансові результати підприємства, тобто. у разі збільшення прибыли.

Спад цінностей на межах встановлених доз убування списується по письмового розпорядженню керівників підприємства на витрати виробництва та звернення. Недостача цінностей понад встановлених доз убування або якщо норми убування відсутні - ставляться отримати відшкодування винними особами. Там, коли винні особи не встановлено — втрати від недостачі чи псування майна ставляться на фінансові результати підприємства, але вже збільшення убытка.

4. Калькуляція собівартості своєї продукції, тобто. рахунок витрат, що з виробництвом і які реалізацією продукції. Собівартість калькулює як у всьому підприємству цілому, і на окремі види продукції, зокрема на одиницю продукції. Калькуляція собівартості складається за статтями затрат.

5. Упорядкування балансу, який залежить від обліку майна, і джерел її формування на певну дату.

Баланс є таблицю, що складається з 2-х частин. У лівої частини, що називається активної (А), враховується майно, що у власності підприємства з його видам. У правій частині, що називається пасивної (П), відбиваються джерела формування майна. Результат (валюта) активу і пасиву балансу дорівнює між собой.

Баланс є методом контролю правильності ведення бух обліку на предприятии.

6. Метод подвійного запису за рахунками бух учета.

З допомогою нього відбивається рух майна України та джерел її формування одночасно на 2-х рахунках. Рахунок бух обліку — це важливий елемент цього методу, являє собою спосіб поточного відображення економічної угруповання та оперативної контролю над майном., джерелами її формування і господарськими операціями. Кожна вид майна України та джерелами відкривається окремий рахунок. Відкрити рахунок — це, отже, дати їй найменування з вигляду об'єкта обліку та записать.

(якщо є) сальдо (залишок) початку звітний період. Перелік рахунків, які у бух обліку підприємств усіх видів діяльності незалежно від організаційно-правовою форми і форми власності крім бюджетних і кредитних установ наводяться у плані рахунків бух обліку, затвердженого наказом Мінфін РФ від 21 жовтня 2000 р. за №.

94 М. План рахунків є схему реєстрацію ЗМІ й угруповання фактів господарську діяльність. У ньому наведено найменування і коди синтетичних рахунків 1-го порядку й субрахунків чи рахунків 2-го порядка.

Графічно рахунок є таблицю, що складається з 2-х частин: лівої, що називається дебет і правої - кредит.

Д — т До — т.

Сальдо зв. 50.

Оборот.

Сальдо к.

Усі рахунки, вказаних у плані м/о підрозділити на 2-ге основні группы:

1. Активні рахунки, призначені для обліку майна, перебувають у власності підприємства з її складу та розміщення (рахунок 01 — осн кошти, 04 — нематеріальні активы).

2. Пасивні рахунки, призначені для обліку джерел формування майна України та зобов’язань підприємства з їх цільовим призначенням (68 — розрахунки з загальнодержавних податках і зборів, 70 — розрахунки з персоналом з праці, 80 — статутний капітал, 83 — додатковий капітал) Крім цих 2-х груп у бух обліку выделяются:

1. Активно — пасивні рахунки, які залежно від який обліковується об'єкту і записи залишку по дебету і кредиту м/т сприймати як активний і пасивний характер

2. Результатні рахунки — відбивають фин результат производственногосподарську діяльність. Ці рахунки Ніколи немає остатка.

90 — продажа.

До активно — пасивним рахунках относятся:

60 — розрахунки з постачальниками і подрядчиками.

62 — розрахунок із покупцями і заказчиками.

71 — розрахунок із підзвітними лицами.

3. Забалансовые рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність і рух майна не належить підприємству, але тимчасово що у розпорядженні. Віддзеркалення у балансі залишку на цих рахунках немає. Облік ними ведеться не подвійний, а простий записом. Хоча усі рахунки мають однакове графічне будова, назнач-е дебитовой і кредитовій сторін у А.

(активної) і П (пасивної) различны.

А.

П.

Сальдо завжди записується по основний боці рахунки. У, А — по дебиту, у П — по кредиту.

У, А рахунків не м/т вийде залишку зі знаком «-». Мінімальна величина залишку — 0. У П рахунків м/т вийде «-» залишок який пишуть по кредитової боці рахунки, але червоним цветом.

Схема результатного счета.

Схема активно-пасивного счета.

А-П.

Перевірка правильності записи для А-П.

Сд до (к-ту) = Сд зв (к-ту) + про (к-ту) — про (Д-ту) + Сд до (Д-ту) — Сд зв (Дту) Сд до (д-ту) = Сд зв (д-ту)+ про (д-ту) — про (к-ту) + Сд до (к-ту) — Сд зв (доту).

Лекція 2.

Метод подвійний записи.

З використанням цього сума будь-який господарської операції відбивається у обліку на 2-х взаємозалежних економічним змісті рахунках, саме по дебиту одного рахунки і к-ту другого.

Рахунки у якому відбивається одна господарська операція називається кореспондуючими (кореспондентськими). Для складання бухгалтерської проводки необхідно такі рассуждения:

1. Які явища викликає дана госп операція, т е визначити об'єкти у яких відбудуться зміни величини майна чи джерел її формування і характеру цих изменений.

2. Визначити які рахунки беруть участь у даної госп операции.

3. До якої групи входять кореспондентські счета.

4. Та на якій боці рахунки відбиваються збільшення чи зменшення об'єкта учета.

5. Скласти бухгалтерскуб проводку.

Пример: З р/сч до каси надійшло готівкою 5000 руб.

Д-т 50 К-т 51 — 5000 руб.

З каси виплачено зар плата у сумі 15 000 руб.

Д-т 70 К-т 50 — 15 000 руб Значение подвійний записи.

1. З її допомогою здійснюється економічний контролю над дисконтними записами, т е по кореспонденції рахунків м/о визначити характері і найменування операції без роз’яснювального текста.

2. Здійснюється арифметична перевірка даних бух обліку, у вигляді суми кожної госп операції записується одночасно по дебету одного рахунки і кредиту іншого, то підсумки оборотів по дебиту і кредиту всіх рахунків за звітний період повинні прагнути бути рівні м/у собой.

Види бухгалтерських проводок.

1. Прості проводки. І тут Д-т одного рахунки кореспондується із кредитом ніяк іншого, т е в кореспонденції беруть участь тільки 2-а счета.

2. Складні проводки. За умов їх написанні Д-т одного рахунки м/т кореспондується із кредитом ніяк кількох рахунку також наоборот.

Д-т 68 К-т 51 (перерахування податку бюджет яких нибудь).

Д-т 69 К-т 51 (перерахування єдиного соц налога).

Д-т 60 К-т 51 (оплата поставщику).

Д-т 50 К-т 51 (вступ у касу готівкових денег).

3. Негативні бух проводки (сторнированные).

Нерідко для виправлення допущених облікової записи помилки, і навіть, коли звичайна запис зменшення величини об'єкта обліку спотворює економічний зміст операції хоча заодно не змінюється арифметичний результат застосовується негативна бух проводка, зроблена методом «червоного сторно».

Сутність методу у цьому, сума зменшення записується того боці рахунку за якої зазвичай фіксується збільшення об'єкта обліку, але червоним кольором хіба що «-» числом. І за підрахунку обороту така запис віднімається із загальної суммы.

Схема облікового процесу на предприятии.

Весь обліковий процес м/о розбити на 3 составляющие:

1. Первинний учет.

2. Текущий.

3. Узагальнення дисконтних данных.

1. Первичный.

Усі госп операції проведені підприємством слід підкріпити виправдувальними дисконтними документами, що є основою первинного учета.

Первинні бух документи повинні містити всі необхідні реквизиты.

Лише цього випадку вони справжні. Для більшу частину первинних документів такими реквізитами являются:

— найменування документа.

— дата складання документа.

— найменування організації від імені якої складається документ.

— зміст госп операции.

— вимірювачі в натуральному і грошовому выражении.

— найменування посад осіб, підписують документ.

— особиста підпис зазначених осіб та його розшифровка (ФИО).

— печатку організації, якщо того вимагає закон.

Первинний документ потрібно складати в останній момент звершення госп операції або ж після цього. Первинні документи м/т мати уніфіковану чи довільну форму.

Уніфіковані первинні документи розробляються Мінфін РФ і використовуються організаціями та п/п-тиями без изменения.

Довільна форма первинних документів підприємства м/т видоизменятся і розроблятися произвольно.

Внесення змін (виправлень) в касові і банківські первинні документи не допускаються. У більшості інших документах виправлення зроблені корректорным способом посвідчуються особистими підписами осіб раніше його подписывавшими, дата внесення виправлення і якщо це потрібно то печатку п/п — тия.

У бухгалтерії первинні документи: 1. перевіряють за форми і змісту 2. розцінюють чи таксируют їх т е виробляють грошову оцінку товарнотих матеріальних цінностей вказаних у документі. 3. групують т е здійснюють добір однорідних документів мають у пачці і підводять із них загальні підсумки за період. За підсумками пачки перв документів складається зведена відомість. 4. розрізняють чи контируют т е визначають кореспонденцію рахунків з кожної госп операції відбитій у документі. Потім дані заносять у рахунки аналітичного і синтетичного обліку, а використані документи здають у архів. Шлях перв док-та від часу їх виписки і по здачі у комп’ютерний архів за зберігання наз-ся документооборотом.

Лекція 3.

Поточний учёт.

Він здійснюється з допомогою рахунків бух обліку з метою повсякденного контролю над производственно господарської діяльністю підприємства. Він представляє інформацію що характеризує стан як окремих об'єктів обліку, а й їхні елементів і тому ведеться в 2-х направлениях.

1. Синтетичний облік що роблять на синтетичних рахунках 1-го порядку й дає зведені узагальнюючі дані про стан кожного об'єкта бух обліку. Синтетичні рахунки мають єдину табличную форму, їх кількість визначається кол-вом об'єктів обліку для підприємства, а код найменування й освоєно основні кореспонденції планів рахунків бух учета.

2. Аналітичний облік що ведеться на аналітичних рахунках 3- го порядку й дає докладну інформацію про стан кожного елемента об'єкта обліку. Аналітичні рахунки мають різноманітну форму що визначається змістом объекта.

(відомості, журнали, картки, і т.д.) Між рахунками синт і анал обліку існує тісний связь:

1) й ті та інших виконуються виходячи з первинних документов.

2) сальдо одного синт рахунки = сумі залишків за всі анал рахунках до ниму относящимся.

3) оборот за кредитами чи дебиту одного синт рахунки д/б дорівнює сумі оборотів по дебиту чи кредиту всіх анал рахунків до ниму относящихся.

4) якщо синт рахунок Або навіть анал — не рахунки які стосуються нього також і наоборот.

Госп операції у основі первинних документів фіксуються спочатку у регістрах синт обліку, потім у регістрах анал учета.

Закриваються наприкінці звітний період облікові регістри у протилежному порядке.

М/у 1 і 2 існує облік з допомогою суб рахунків або рахунків 2-го порядку, що є між синт і анал урахуванням. З його за допомогою здійснюється доп облік по укрупненим однорідним групам окремих об'єктів обліку. Форми суб рахунків також табличны, перелік їх і найменування визначено планом рахунків бух обліку у випадках таке надається самим предприятиям.

3. Узагальнення даних поточного обліку є сукупність способів контролю над правильністю даних із рахунках бух обліку. До основним регістрам цього напряму обліку ставляться оборотні відомості за рахунками синт чи анал обліку, шахова відомість за рахунками синт обліку, сальдовая відомість синт обліку, і нарешті баланс.

У наведеній зворотному відомості д/б 3 пари = м/ собою итог:

1. SСд зв (Д-ту) = P. S Сд зв (К-ту).

2. Sоб по (Д-ту) = P. S про по (К-ту).

3. SСд до (Д-ту) = P. S Сд до (К-ту).

Нерівність хоча в однієї парі свідчить про помилку при складання відомості або за підрахунку залишків на синт рахунках або ж при записи госп операцій на них.

Оборотн відомості складаються і з анал рахунках, та їх форма носить довільний характер, залежить від конкретного об'єкта учета.

За даними балансу здійснюється контролю над наявністю і структурою майна України та джерел її формування, і навіть для фин гніву й платоспроможності предприятия.

Усі госп операції підприємства з своєму впливу на боку діляться на виборах 4- ре:

1. викликають зміна лише у, А балансу. Одна стаття його збільшується, іншу зменшується, тобто. видозмінюється склад майна без зміни загальної від вартості. Результат балансу у своїй не змінюється. До цього типу можна адресувати операції з використанню тих матеріальних цінностей у процесі виробництва, випуску готової продукції, її відвантаження, оплаті придбаних мат цінностей, отриманні різних гроші з розрахункового рахунки касу і навпаки здавання в розрахунок рахунок з кассы.

2. викликає зміна лише у П балансу. Одна його стаття увелич, іншу зменшується, тобто. видозмінюється співвідношення джерел формування майна підприємства. Результат балансу у своїй const. До цього типу ставляться операції пов’язані з нарахуванням різних виплат з допомогою чистий прибуток підприємства, удержанными із зарплати підприємства міста і др.

3. викликає зміна в Проте й П балансу одночасно у бік збільшення його статей. Результат балансу також у сумі госп операцій із Проте й П. До цього типу ставляться операції з нарахуванню амортизації, зарплати і ЄСП, які включаємо у складі собівартості продукції, надходження авансових платежів від замовників і пояснюються деякі другие.

4. викликає зміна одночасно у Проте й П балансу у бік зниження його статей. Результат балансу зменшується у сумі госп операцій цього. Сюди відносяться операції пов’язані зі сплатою всіх видів кредиторських заборгованостей, наприклад перерахування податків до бюджету, виплата зарплати, перерахування постачальнику за вже отриману продукцію та т.д.

Виправлення помилок в дисконтних регистрах.

1. Корректурный.

Використовується у разі якщо помилка торкається кореспонденції рахунків або коли він швидко виявлений і не відбито у підсумкових дисконтних записах. Помилка закреслюється тонкої лінією те щоб м/о було прочитати помилковий текст. Над помилкою надписується правильний текст чи сума. Виправлення підтверджується підписами і застереженням «виправленому верить».

2. Спосіб додаткової проводки.

Застосовується коли кореспонденція рахунків визначено вірно, але занижено сума госп операции.

Пр-р:

З р/р до каси отримано готівкою 15 000 руб.

Д-т 50 К-т 51 — 15 000 =.

Зроблено помилка: Д-т 50 К-т 51 — 10 000 =.

Виправлення: Д-т 50 К-т 51 — 5000 =.

3. Спосіб червоного сторно.

Застосовується тоді, коли: а) не так визначено кореспонденція рахунків, помилкова запис повторюється, але червоним кольором і далі записується вірна кореспонденція звичайним кольором. При підрахунку підсумків сума записана червоним кольором віднімається із загального итога.

Пр-р:

Надо:

Д-т 50 К-т 51 — 15 000 =.

Неверно:

Д-т 51 К-т 50 — 15 000 =.

Исправлено:

Д-т 51 К-т 50 — 15 000 =.

Д-т 50 К-т 51 — 15 000 =.

б) Також цей спосіб застосовується коли кореспонденція визначено вірно, але сума госп операції завышена:

Пр-р:

Д-т 50 К-т 51 — 15 000 Надо.

Д-т 50 К-т 51 — 20 000 Ошибка.

Д-т 50 К-т 51 — 5000 Исправление.

Лекція 4.

Облік формування статутного капіталу предприятия.

На кожному цукрозаводі незалежно від її організаційно правової форми власності формується правової капітал, являє собою сукупність майна вкладеного в підприємство його власниками, тобто. засновниками чи акціонерами, кіт м/б як юрид і фіз лицами.

Синт облік формування та руху статутного капіталу, і навіть розрахунків з засновниками ведеться на след-х 2-х счетах:

Сч 80 — статутний капітал, це П рахунок, фондовий, балансовый.

Залишок по к-ту показує величину зареєстрованого статутного капіталу початку і поклала край звітний період. Оборот по д-ту показує суму зменшення статутного капіталу, а оборот по кр-ту його увеличение.

Сч 80 П |Д-т |К-т | |К-т 75/2 |Сд зв | | |Д-т 75/1 | |К-т 84 |Д-т 75/1 | |83 |Д-т 83, 84 |.

К-т 75/2 — зменшення капіталу з допомогою виходу однієї з засновників Сч 84 — нерозподілена прибуток (непокритий збиток) Сч 83 — додатковий капітал Сч 75 — розрахунки з засновниками Сч 75 — це рахунок, А — П балансовий, рахунок має дві субсчета.

1) 75/1 — розрахунки з вкладів у статутний капітал, враховуються Дторская заборгованість установою перед підприємством. По будту відбивається величина статутного капіталу як заборгованість його засновників, а, по кредиту погашення цю заборгованість із внесенням вкладу засновників різними видами имущества.

Залишок по д-ту показує суму заборгованості засновників початку і поклала край звітний період (рис. 1).

Сч 75/1 А |Д-т |К-т | |Сд зв | | | |Д-т 08 | |К-т 80 | | | |10,41,50,51,52 | |Сд до | |.

08 — облік довгострокових вложений.

10 — материалы.

41 — товары.

50 — касса.

52 — валютні счета.

2) 75/2 — розрахунки з виплаті дивідендів акціонерам чи засновникам підприємства, субрахунок П, балансовый.

Кредитовий залишок показує суму кредиторську заборгованість підприємства перед засновниками й акціонерами по з нарахованих але не выплаченным дивідендам початку і поклала край звітний період. Оборот по к-ту відбиває суму нарахованих дивідендів у звітній періоді, а оборот по д-ту виплати в звітному периоде.

За кредитом — утримання прибуткового налога.

Сч 75/2 П |Д-т |К-т | | |Сд зв | |К-т 62/п-н | | | | | | |Д-т 84, 91 | |К-т 75/1 | | |К-т 50,51 |82 | |К-т 90 | | | |Сд до |.

84 — нерозподілена прибыль.

91 — інші доходи і доходи расходы.

82 — резервний капитал.

68 — із податків і сборам.

90 — продажа.

Формування статутного капитала.

1. Формування статутного капіталу новоствореного підприємства .

Він формується із засобів акціонерів чи засновників підприємства. Розмір вуст капіталу, спосіб її формування і кожного учасника чи у акцій встановлюється статутом підприємства, установчим договором й утверджується загальні збори засновників чи акционеров.

Мінімальний розмір вуст капіталу встановлено законодавством РФ не нижче 100 кратного розміру МРОТ. 50% оголошеного вуст капіталу вноситься засновниками в останній момент реєстрації підприємства, інші 50% протягом року саме його регистрации.

Д-т 75/1 К-т 80.

Д-т 08,10,11,41,50,51,53 К-т 75/1.

Сд до завжди показує всю величину вуст капитала.

Т.а. різниця м/у цими залишками тобто Сд до (80) б/т показувати величину повного вуст капитала.

Сд до (75/1) — заборгованість засновників чи акционеров.

Зміна вуст капіталу відбувається лише у вирішенні загальних зборів засновників (акционеров).

Д-т 75/1 К-т 80 і рахунок власних коштів предприятия.

Д-т 84 К-т 80 чи Д-т 83 К-т 80 додатковий капитал.

Зменшення вуст капіталу м/б вироблено з допомогою виходу акціонерів без передачі частки ін особам Д-т 80 К-т 75/1 или.

Д-т 80 К-т 75/2.

Повернення засновнику його вкладу коли: Д-т 75/2 К-т 50,01,90.

2. Формування вуст капіталу при приватизації держ підприємства. З часу рішення загальні збори про приватизації і абсолютному утвердженні його Госкомимуществом виробляється інвентаризація майна України та зобов’язань, їх оцінка що формує ринкову вартість підприємства що підлягає викупу з держ власності, т.к. на знову утвореному підприємстві збережено всі обязательства.

(борги) попередників, то сума вартості або викупом зменшується у сумі кредиторську заборгованість. Не підлягає викупу і частина майна, залишається в держ собственности.

Результати інвентаризації оформляються актом оцінки майна з урахуванням якого складається ліквідаційний баланс.

Наявні власні джерела формування имущества.

(нерозподілена прибуток звітного року й минулих років, резервний і додатковий капітали), м/б спрямовані або погашення наявних збитків звітного року й минулих років Д-т.

82,83,84,99 К-т 84,99 або ж, якщо збитку немає, то приєднується до які є вуст капиталам.

Т.а. формується новий вуст капітал за величиною визначається частки внесені засновниками, кількість і номінальна ціна випущених акцій, після чого складається передатного балансу. На рахунку 80 відкривається 4-ре субсчета.

80/1 — оголошений вуст капітал. По К-ту відбивається повний розмір сформульованого цими попередніми діями статутного капитала.

80/2 — передплатної вуст капітал. Нею по к-ту — відбивається номінальна вартість акцій розповсюджуваних по подписке.

(що у продажу).

80/3 — оплачений вуст капітал. По к-ту відбивається номінальна вартість акцій оплачених акционерами.

80/4 — вилучений вуст капітал. По к-ту відбивається номінальна вартість акцій, викуплених підприємством акціонери і що надійшли до подальшу продажу.

Якщо частина акцій передається безоплатно, то в.

Держкоммайно затвердження іде список осіб, одержують акції безплатно. У списку вказується величина пакети акцій, що передається у власність. Це операція додаткової бухгалтерської проводкою не оформляється, тобто. їхню вартість продовжує значитися на рахунку 80/1. Вартість акцій що у продаж враховується по к-ту рахунки 80/2:

Д-т 80/1 К-т 80/2.

Одночасно вартість цих акцій фіксується як заборгованість акціонерів перед підприємством, і к-торская заборгованість підприємства перед Госкомимуществом:

Д-т 75/1 К-т 76.

Оплата акцій чи надходження грошей від акціонерів оформляється Д-т 50,51 Дот 70/1 Розрахунки з Госкомимуществом Д-т 76 псн К-т 51.

Лекція 5.

Класифікація госп коштів предприятия.

Вони містять у собі майно чи активи і джерела її формування пасиви. Натомість майно ділиться на 2-ге основні категории:

1) називається внеоборотные активи, сюди ставляться такі види имущества:

— кошти (ОС) є сукупність матеріально речовинних цінностей, використовуваних як коштів праці та які у натуральному вигляді протягом тривалого часу без зміни початкового вида.

Сюди відносяться: будинку, споруди, передавальні устрою, робітники і силові машинні встановлення і т.д.

— нематеріальні активи, є витрати підприємства на внематериальные об'єкти, використовувані протягом тривалого часу й які приносять кошти. Ставляться сюди виняткові права користування земельними ділянками винаходами, патентами, ноу хау, монопольне право.

— капітальні вкладення які представляють видатки будівництво, монтажні роботи, придбання основних засобів і нематеріальних активів (НА) й інші капітальні работы.

2) Оборотні активы.

— товарно — матеріальні ресурси, які включають у собі виробничі запаси, незавершене виробництво, готової продукції і товари призначені для перепродажу. Їх особливістю є однократне участь у процесі виробництва, повний перенесення своєї вартості на свою продукцію, зміна натурально — речовинних форм протягом виробничого года.

— кошти підприємства перебувають у касі на р/р і валютних і спец счетах.

— фінансові вкладення підприємства, які становлять інвестиції, ЦБ, і вуст капітали ін юридичних, також позики, надані юрид і фіз лицам.

— кошти розрахунку, які становлять різні види дебіторську заборгованість, тобто. борги ін юрид чи фіз осіб перед п/п.

Джерела формування майна також діляться на 2 осн группы:

1. Власні источники.

— статутний капітал, необхідний початку госп діяльності п/п, утворюється з допомогою держ коштів, вкладів засновників чи емісії акцій (випуску і реализации).

— нерозподілена прибуток п/п, отримана внаслідок будь-який діяльності п/п, залишається у розпорядженні п/п після сплати всіх податків і поточних расходов.

— додатковий капітал, утворюючись під час результаті переоцінки основних засобів чи отримання емісійного дохода.

— цільові фінансові надходження. Сюди відносяться кошти, отримані з бюджету позабюджетних фондів і п/п, і навіть фіз осіб реалізації заходів цільового призначення і неподлежащие возврату.

2. Позикові средства.

— Позики, які включають у собі позички і кредити банків та ін організацій, і навіть випуск п/п цінних бумаг.

— кредиторської заборгованості, що є борги п/п перед постачальниками за отримані, але ще оплачені матер цінності, перед покупцями за оплачений, але не відвантажене товар, перед своїми працівниками за нараховану але ще виплачену зарплату, до бюджету по з нарахованих, але ще переліченим налогам.

Облік операцій із розрахунковому счету.

Розрахункові рахунки відкриваються п/п можуть бути юрид особами та мають самостійний баланс і служать реалізації операції з безготівковому розрахунку. Після оформлення необхідні документи і поданні в кредитну організацію полягає договір, у якому обумовлюються все правничий та обов’язки обох сторін, тарифи на банківські послуги, п/п — ю присвоюється номер расч рахунки, який надалі проходить ч/з все документи з руху коштів на р/с.

Через розрахунковий рахунок здійснюється слід операции:

1) зарахування грошей на расч рахунок по безготівковому расчету.

2) перерахування денеж коштів із розрахункового рахунку за безготівковому расчету.

3) Внесок готівки на расчет.

4) Одержання готівки з р/с.

Усі перелічені операції оформляються документами у спеціальній уніфікованої формі. До них относятся:

1) Платіжне доручення і платіжне требование.

2) Оголошення на внесок наличными.

3) Грошовий чек.

У первинному документі не яких виправлень і приписок робити нельзя.

Сума операцій записується 2 разу: цифрами і прописью.

Приходными документами являются:

— платіжного доручення складене покупцем чи замовником п/пия.

— оголошення на внесок наличными.

— платіжне вимога складене самим предприятием.

Расходными документами (рахунки, з яких гроші йдуть тобто зменшуються) являются:

— платіжні вимоги, складені постачальниками і подрядчиками.

— платіжного доручення складене предприятием.

— грошовий чек.

Аналітичним рахунком з обліку операцій на р/р є журнал ордер № 2 «Розрахунковий рахунок». Підставою для запис у кіт є виписка банки з р/р разом із одним примірником первинних документів з позначкою банку про исполнении.

Коли р/р досить ден коштів на задоволення всіх необхідних платежів, то списання ден коштів виробляється у порядку календарної черговості. При недостатності ден коштів списання виробляється у черговості встановленому листом ЦБ РФ від 1 березня 1996 року, що у 1-шу чергу виробляється перерахування чи видача коштів задоволення вимог про відшкодування шкоди, заподіяної життю і здоров’я, і навіть аліменти. У 2-у чергу виробляється оплата вихідної допомоги. У 3-ю чергу оплата праці особам, які працюють за трудовим договорами, і навіть договорами гражданско — правового характера.

У 4-ту чергу — податкові платежів до бюджет.

У 5- ю чергу — списання по виконавчим документам (податкові алименты).

О 6-й — ю чергу — виплати за ін платіжним документам (платежі по госп роботи і деяким другим).

Синтетичний облік по р/р ведеться на активному балансовому рахунку 51, що називається р/с.

Якщо п/п має низку р/р у різних кредитних установах, то, на кожен р/р на рахунку 51 відкривається окремий субрахунок. Залишок по Д-ту рахунки відбиває наявність грошей на р/р початку і поклала край звітного периода.

По Д-ту рахунки фіксується операції з надходженнями ден коштів у р/р у звітній періоді, а, по К-ту навпаки зі списання його з р/с.

Сч 51 А |Д-т |К-т | |Сд зв |Д-т 50 | |К-т 50 |Д-т 60,76 | |К-т 90, 62 |Д-т 70 | |К-т 91 |Д-т 68,69 | |К-т 76, 71 |Д-т 91 | |Сд до | |.

Лекція 6.

Облік руху готівкових грошових средств.

Ведеться з урахуванням постанови держбезпеки СРСР № 18 від 4 жовтня 1993 року «Подядок ведення касових операцій на РФ».

Для розрахунків готівкою кожне п/п повинен мати касу (1 чи кілька). Усі операції з готівкою здійснює касир з кіт полягає письмовий договору про матеріальну відповідальність. П/п м/т мати у касах готівкові в межах ліміту встановленого їх банком за згодою із тодішнім керівництвом п/п. Зберігати гроші понад встановленого ліміту м/о лише видачі зарплати і допомоги по соц страхуванню не понад 3-х днів, включаючи день для отримання грошей в банке.

Первинними документами з обліку касових операцій є прибуткові і видаткові касові ордера, вони оформляються попри всі операції з касі. Винятком є расчетно — платіжні відомості. Коли все підприємство складається одна відомість немає і депонованої (неодержаної) зарплати. Прийом готівки проводиться у разі приходным касовим ордерам, підписаним головний бухгалтер і касиром. Особі, сдавшему гроші у касу видається квитанція до приходно касовому ордеру за тими самими підписами завірена печаткою чи оцінками касового аппарата.

Видача готівки проводиться у разі видатковими касовим ордерам і підписам керівників держави і головного бухгалтера. При видачі касир вимагає пред’явлення документа, який засвідчує особистість одержувача, записує найменування і номер документа хто, і що він видано і відбирає розписку одержувача. Якщо який заміняє видатковий ордер складено видачу грошей кількома особами, то одержувач також предьявляет документ котра засвідчує особистість і розписку у відповідній графі, але нинішнього разі дані документа в платіжному документі не расписываются.

Розписка про отримання грошей м/б зроблено одержувачем лише власноручно із зазначенням суми прописом. Приходн і видатковий касовий ордера заповнюються бухгалтером із застосуванням ЕОМ. Виправлення у яких не допускаються. Видача касових ордерів на руки особам, що роблять чи одержують гроші запрещается.

Прийом і видача грошей по касовим ордерам роблять лише щодня їх складання. З отриманням касових ордерів касир перевіряє правильність заповнення підписує видає чи заробляє такі гроші і на ордері оцінку ПОГАШЕНО чи ОПЛАЧЕНО.

Регистром аналітичного обліку является:

1. Касова книга п/п. Ведеться у одному примірнику незалежно від кол-ва кас. Касова книга має уніфіковану форму, на п/п пронумеровывается прошнуровується скріплюється печаткою та підписами керівника та голів буха. Кожна операційний день заповнюється окремий лист записи, ділиться під копірку в.

2-х прим, підчистки і неоговоренности у книзі не допускаются.

Виправлення посвідчуються підписами касира та голів буха. Записи у книзі виробляються відразу після отримання чи видачі грошей в кожному ордеру. Наприкінці раб дня касир підраховує підсумки операцій протягом дня, виводить залишок коштів у касу і передає в бухгалтерію як звіту касира другий відривний аркуш із приходными касовими документами під розписку в касової книзі. Бухгалтер перевіряє звіт касира і реєструє госп операції у журналі обліку госп операцій та главн книге.

2. Журнал ордер № 1 — касса.

Регистром синт обліку є активний баланс рахунок 50, що називається каса. Дебитовый залишок показує наявність коштів у касі початку чи кінець звітний період. По дебиту відбиваються надходження коштів у касу у звітній періоді, а покредиту — їх выдача.

Сч 50 |Д-т |К-т | |Сд зв | | |К-т 51 |Д-т 51 | |К-т 90,62 |Д-т 71 | |К-т 73 |Д-т 76 | |К-т 71 |Д-т 70,75 | |К-т 91 |Д-т 73 | | |Д-т 94 |.

Ревізія каси контроль над дотриманням касової дисциплины.

Терміни встановлені керівником підприємства але з рідше 1 десь у рік, і навіть при схемою касирів виробляються ревізія каси. Із цілковитою перерахунком готівки і перевіркою інших цінностей, що є на зберіганні у касі. Складається комісія не менее3 людина стверджується керівником. Перед початком ревізії з касира береться розписка у тому, що все прибуткові витратні касові ордера завдані з бухгалтерії зареєстровані у касової книзі й повернуті назад разом із звітом касира. Залишок по касі виведений відповідно до документами. Комісія зіставляє фактичне кількість від грошей і цінностей із залишком зазначеним в касової книзі й описью. Видача грошей із каси неподтверждается підписом одержувача на расходном касовому ордері, і навіть без оформлення останнього в виправданні залишку готівки не приймається. Ця ж сума вважається нестачею та збирається з кассира.

Д-т 94 К-т 50.

Д-т 73 К-т 94.

Д-т 50 К-т 73.

Лекція 7.

Готівку непідтверджені приходным касовим ордером вважаються надлишком каси і зараховуються до дохід п/п-я. Бо у касі заборонено зберігання грошей немає та ін цінностей котрі належать до п/п-ю, то виправдання касира у тому, що це власність працівників п/п-я залишена їй на тимчасове зберігання не береться до уваги і оформляється цей надлишок Д-т 50 К-т 91.

Якщо з касиром прийому працювати укладено договори про матеріальної відповідальності, то основою притягнення до відповідальності за виявлену нестачу. Якщо ревізією встановлено, причиною недостачі є необхідних умов які забезпечують схоронність грошових коштів матеріальна відповідальність доручається керівників п/п. На кожну ревізію складається акт довільній форми в 2-ъ прим. 1 прим зберігається в бухгалтерії, 2-ї вручається касирові під розписку. Крім внутрішньої перевірки зовнішню перевірку ведення операцій із касі здійснює банк у якому відкритий рахунок п/п. За результатами перевірки складається акт з вказанням усіх виявлених порушень та сума штрафів налагающихся на керівників п/п гол буха і кассира.

Облік розрахунків із підзвітними лицами.

Підзвітними особами (ПДЛ) є працівники п/п, отримали авансом готівкові суми коштів майбутні адміністративно — господарські чи відрядження або ж котрі витратили перелічені витрати свої власні кошти, які д/б відшкодовано їм п/п-ем.

Список осіб, котрі мають отримувати до каси грошей на госп потреби стверджується керівником п/п. Підставою для видачі грошей є письмове розпорядження керівника п/п. Список осіб, яким видаються гроші під аванс на командир витрати не встановлюється, т. к у відрядження м/б посланий будь-який працівник п/п. І тут видається наказ керівництвом п/п із зазначенням місця, терміну і цілі відрядження, і навіть дата прибытия.

Використання підзвітних коштів має суворо цільове призначення та контролюється бухгалтерією. Розмір авансу на админ госп витрати не лімітується й насущної необходимостью.

Розмір авансу на командир витрати залежить від терміну відрядження і місця призначення. Співробітнику, командируемому у зв’язку з виробничої необхідністю виписується командировочне удостоверение.

Видача готівки з каси в підзвіт оформляється видатковими касовим ордером. Особи, отримали гроші у підзвіт зобов’язані пізніше 3-х робочих днів після закінчення терміну який вони видані чи з дня повернення з відрядження пред’явити в бухгалтерію звіт про витрачених сумах і «зробити остаточний расчет.

Видача готівки в підзвіт виробляється за умови повного звіту працівником за раніше виданій йому авансу. Передача виданих сум однією особою іншому воспрещается.

Після повернення з відрядження підзвітний становить авансовий звіт із фотографією всіх документів, підтверджують вироблені витрати. Не потребують документування лише добові расходы.

Командировочні витрати нормуються інструктивними листами МІНФІН РФ наступних размеров:

— вартість проїзду і оплата постільних приладь по фактично документально підтвердженим суммам.

— оплата найму житлового приміщення по фактичним сумам, але з більш 270 р на добу. За відсутності документів — 9 р/сутки.

Оплата найму житлового приміщення здійснюється кожну ніч, проведену у відрядженні не враховуючи перебування у транспорте.

Оплата добових розраховується з 55 крб кожний день який у командировке.

День від'їзду і приїзду вважаються за окремі впродовж дня. Командировочні витрати входять у собівартість своєї продукції і тому їх перевищення сверхлимита збільшує загальновиробничі витрати п/п і належить на рахунки врахування витрат і приймається до відшкодування тільки з письмового розпорядження руководства.

Суми, які перевищують фактичних витрат над нормируемыми, обчислюються податки з доходів з фіз осіб і ЕСН.

Що стосується, коли витрати за наймом житлового приміщення документально підкріплені, то понад лимитный витрата не вважається доходом і від нього не утримується податку доходи з фізичних лиц.

Витрата грошей, виданих на адміністративно — господарські витрати також має мати виправдувальні документи у вигляді товарних, касових чеків і квитанцій прибуткових і касових ордерів. Якщо підтверджених документів немає, усі витрати оформляються актом складеним підзвітним лицем і дивитися затвердженим керівництвом, яке прикладається до авансовому отчету.

Витрати по админ — госп видатках б’ють по рахунках обліку товарно — мат цінностей. З отриманням затверджених керівництвом авансових звітів бухгалтер перевіряє достовірність прикладених документів, правильність розрахунку визначає перевитрата що має бути відшкодовано працівникові з каси по видаткового касовому ордеру чи залишок невикористаного авансу, який до каси по приходному касовому ордеру. Якщо повернення не використаного авансу немає бухгалтер проти неї без попередження погашати борг з допомогою утримання з зар плати работника.

Т.а. регістрами первинного обліку являются:

— авансовий отчет.

— командировочне удостоверение.

— розпорядження видачу грошей на админ — госп деятельность.

— авансовий звіт работника.

Регистром аналітичного обліку є журнал — ордер № 7 який називається розрахунки з підзвітними особами. Регістр відкривається щомісяця і ведеться за кожному підзвітному особі окремо. Підставою для записи операцій на журналі ордері є звіти кассира.

Авансові звіти працівників і довідки бухгалтерів якщо погашення не використаного авансу робиться з зар платы.

Після журнали ордері госп операції реєструються спочатку у журналі обліку госп операцій, та був розносяться по синтетичним рахунках головною книжки. Для обліку госп операцій із розрахунків з підзвітними особами відкриваються А-П синтетичний, балансовий рахунок 71 що називається розрахунки з підзвітними лицами.

Сч 71 А.

|Д-т |К-т | |Сд зв | | |К-т 50 |Д-т 25, 26 | | |Д-т 01, 10, 41| | |Д-т 50,70 | |Сд до | |.

Сд до показує дебіт заборгованість наприкінці звітного периода.

Сч 71 П.

|Д-т |К-т | | |Сд зв | |К-т 50 |Д-т 25, 26 | | |Д-т 01, 10, 41| | | | | |Сд до |.

Лекція 8.

Облік праці та зарплаты.

Організація обліку робочого дня, яку здійснювався в табелях обліку робочого дня які щодо окремих структурам підрозділам підприємства. Табеля необхідні як для обліку робочого дня, а й контролю над виконанням працівниками встановленого режиму праці та розрахунків із ними по зарплате.

Табель заповнюється рукою у одному примірнику табельником або посадовою особою цього уповноваженим і передається в розрахунковий відділ бухгалтерії 2 десь у місяць. Вперше для коригування суми авансу, вдруге для розрахунку із зарплати за месяц.

На підприємствах застосовується 2 форми табеля:

V у вигляді Т № 12 відбивається як облік робочого дня, а й розрахунок зарплаты.

V у вигляді Т № 13 відбивається облік використаного робочого дня без розрахунку зарплати за месяц.

Табель може заповнюватися методом складної реєстрації тобто. відзначається все які з’явилися, неявившиеся роботу і ін. відхилення від встановленого режиму або ж шляхом реєстрації лише отклонений.

Відмітки в табелі про причини неявок до роботи чи роботу у умовах відхилення від нормальної роблять лише на підставу документів, оформлених у встановленому порядке.

Організація зар платы Два виду класифікації зарплаты:

1. По видам виплат. Відповідно до цієї класифікації вся зарплата підрозділяється на: a. Основну зарплату, у якому включені виплати, вироблених у відповідність до кількістю і якістю витраченого праці та часу. До них належать як відрядна і погодинна зарплата, але й виплати нараховані її у, саме премії, доплати за бригадирство, до праці у шкідливих умов праці, у нічний час, за понаднормові, із суміщення та інших. Основна зарплата — це зарплата яку працівник отримує за пророблена час. b. Додаткова зарплата у якому включається виплати за фактично не відпрацьоване робочий час, підлягає оплаті відповідно до ЯКЗОТу РФ. Доп зарплата — зарплата за невідпрацьований время.

2. По способу включення до собівартість своєї продукції: a. Пряма зарплата сюди включається зарплата робочих безпосередньо зайнятих виробництвом певного виду продукції. Пряма зарплата у розмірі входить у собівартість певного виду продукції. b. Непряма зарплата куди входять у собі зарплату обслуговуючого і управлінського персоналу. Вона розподіляється на вид своєї продукції робіт чи послуг пропорційно обраному критерію, або у повному обсязі списується зменшення виручки від реализации.

Начисление основний зарплаты.

Виробляється в розрахунковому відділі бухгалтерії відповідно до встановленим для підприємства системами і формами оплати праці, виходячи з наступних первинних документів: — Табель обліку робочого дня при погодинної формі оплати праці, — Нарядів, — Маршрутних карток у відповідно до встановлених розцінками і фактичної виробленням вироби у вигляді оплати праці. З іншого боку до основний зарплаті ставляться такі доплати і надбавки: — За суміщення професій тобто. виконання функцій інших робочих місць чи професій протягом нормованого робочого дня завдяки ущільненню робочого дня. — Доплати за відхилення від нормальні умови праці - За понаднормову роботу — За роботу у нічний час — За роботу у вихідні і святкові дні - За роботи з важкими і шкідливими умовами праці. — За роботу у районах з неблагополучними умовами труда.

Порядок і величину, перелічених виплат виробляється у відповідність до КЗпП РФ чи постановою радою Міністрів. — премії, сплачувані посилення матеріальну зацікавленість працівника. Умови показники й розміри виплат встановлюються преміальними положеннями, розробляються на предприятии.

Усі виплати, що входять до осн зарплату крім деяких видів премій входять у собівартість своєї продукції. Їх нарахування оформляється такими корреспонденциями6.

Д — т 20,23,25,26,29,44 К-т 70.

Премії можуть виплачуватися як шляхом включення до собівартість своєї продукції, і з допомогою чистий прибуток підприємства. Перелік встановлюється підприємством самостійно й більше нарахування премій виплачуваних з допомогою чистий прибуток підприємства оформляется:

Д-т 91 До — т 70.

91 — інші доходи і доходи расходы.

Порядок розрахунку додаткової зарплаты.

Оплата посібників з тимчасової непрацездатності. Підставою на виплату і нарахування служить табель обліку використання робочого дня і листок тимчасової непрацездатності. Право допомогу мають тільки працівники для яких підприємство є основним місцем роботи, але з совместими чи тимчасові працівники. Членство в профспілці значення на виплату посібників не має. Розмір оплати залежить від безперервного стажу роботи. При стажі роботи до 3-х років розмір посібників становить 6-% від срелней зарплати. При стажі до 8-лет — 80% і більше 8 років — 100% средн зар платы.

При розрахунку посібників з вагітності і пологам, а як і за травматизм пов’язані з виробництвом, оплату виконують в 100% середнього заробітку незалежно від стажу роботи. Розрахунок суми посібники проводиться у разі середньої денний зар платі розрахованої з фактичного заробітку за 2 попередніх хвороби місяці. У розрахунок средн зарплати не включається все види доп зарплати, і навіть матеріальне допомогу. Суми фактичного заробітку за 2 місяці діляться кількості днів фактично відпрацьованих працівником помножених на число днів хвороби. Допомога за тимчасової непрацездатності виплачується рахунок коштів фонду сой страхування і нараховується його виробляється корреспонденцией Д — т 69/фсс До — т 70.

НА ЛЕКЦІЯХ Лекцій 9.

Оплата чергового отпуска.

Підставою для нарахування служить розпорядження керівника підприємства чи обраний нею графік відпусток. Право на оплачуваний відпустку мають лише постійні працівники які уклали з підприємством трудовий договір ч/з 11 місяців після прийому працювати. У наступні роки роботи відпустку роботи надається любо за графіком відпусток, або за заяві работника.

Тривалість відпустки конкретним виконавцем встановлюється підприємством самостійно щонайменше 24 днів виходячи з розрахунку шести денний робочої недели.

Розрахунок відпускних також провадиться виходячи з визначення середньоденного заробітку за 3 календарних місяці попередніх догляду в відпустку. У суму фактичної зарплати не включаються доп зарплата і матеріальна помощь.

Середньоденний заробіток нараховується в случае:

1. Якщо кожні з 3 — x місяців відпрацьовані повністю шляхом розподілу суми фактичного заробітку на 3 і 25,25.

2. Якщо ж кожен із 3 місяців відпрацьований в повному обсязі шляхом розподілу нарахованої суми зарплати кількості робочих днів за календарем 6 — ти денний робочого тижня, що припадають на відпрацьоване время.

3. Що стосується як у розрахунковому періоді 1 чи 2 місяці відпрацьовані в повному обсязі шляхом розподілу нарахованої зарплати на сумарне у днів певних для повністю відпрацьованих місяців із расчета.

25,25 днів, а в повному обсязі відпрацьованих місяців з кількості робочих днів за календарем 6 денний робочого тижня, що припадають на відпрацьоване время.

Якщо відпустку витрачає 2 календарних місяці, то відпускні розраховуються в кожному місяцю окремо т. до. податку на прибуток з фіз осіб обчислюється за щомісяця окремо сума нарахованих відпускних входить у собівартість своєї продукції відбивається по Д-ту рахунків обліку витрат за виробництво і обіг в кореспонденції з з к-том 70 счета.

Д — т 20,23,25,26,29,44 К-т 70.

А, щоб у окремі особливо літні місяці не відбувалася штучне завищення витрат за підприємстві протягом календарного року щомісяця рівними частинами створюються резервні чи відпускні фонди. Але формування та нарахування цього резерву відбивається корреспонденцией.

Дт 20,23,25,26,29,44 К-т 96.

У час догляду працівників у черговий відпустки і нарахування йому відпускних оформляється корреспонденция:

Д-т 96 К-т 70.

Якщо резервний фонд малий, тобто. його бракує, це відбувається дочисление. Якщо резервний фонд надлишковий, це відбувається списання з 96 рахунки і приєднується нерозподілена прибыль.

Д-т 96 К-т 91.

Розрахунок утримань з зарплаты.

По трудового законодавства РФ обов’язковим всім юр осіб незалежно від своїх організаційно правової форми і форми власності з зарплати працюючих щомісяця виробляється утримання і відрахування сума яких немає повинна перевищувати 50% нарахованого загального заработка.

Утримання може виробляється: — У нинішньому вигляді обов’язкових утримань, до яких належать податку доходи фіз осіб й утримання по виконавчим листам, — утримання з ініціативи адміністрації, ставляться утримання за виробничий нього й залежить нанесення матеріальних збитків, — утримання з особистого заяві работника,.

Крім названих утримань за банківською довідкою бухгалтера без письмових свідчень і попереджень то, можливо погашена заборгованість по підзвітним сумам навіть якщо вона перевищує 50% лимит.

Обов’язкові утримання. Найстрашніше основне тут податку доходи фіз осіб. Його розрахунок виробляється у відповідності до статей 207 — 233 частина 2 таки Податкового кодексу РФ. Платником даного є фіз обличчя, а об'єктом оподаткування сукупний прибуток, отримуваний як і грошової, і у натуральній формі, зокрема як матеріальної выгоды.

Податок утримується роботодавцем по закінчення кожного місяця з суми сукупного доходу працівника з початку року з заліком раніше утриманих сум налога.

Податковим кодексом встановлено перелік доходів що підлягали налогообложению:

— Усі види госпособий, крім посібників з тимчасової нетрудоспособности,.

— пенсии,.

— Компенсаційні виплати за межах встановлених норм,.

— Аліменти і др.

Податковим кодексом передбачені такі стандартні податкові вычеты:

1) У розмірі 3 тис рублів на місяць що в осіб жертв радіаційних катастроф та клінічних випробувань, і навіть інвалідів ВОВ.

2) Разом 500 крб в героїв СРСР і РФ, учасників ВВВ, інвалідів з дитинства інвалідів 1 і 2 группы.

3) Разом 400 крб поширюється попри всі ін категорії, до місяці на якому сукупний прибуток перевищить 20 тис рублей.

4) Разом 300 крб кожного дитини, знаходиться в утриманні чи опікуванні батьків і опікунів до місяців від сукупним доходом 20 тис руб.

Стандартні податкові відрахування здійснюються лише у постійних работников.

Є ще майнові, соціальні, професійні податкові виплати, які виробляються територіальним підрозділом Міністерства із податків і зборів за заявою фіз обличчя на момент подачі податкової декларации.

Податкові ставки. — 35% з сум виграшів, призів, виплат, — 30% з сум дивідендів і доходів осіб, які є громадянами РФ, — 13% з усіх інших видів доходов,.

Підприємство зобов’язане перерахувати до бюджету податок пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових коштів на виплату зарплаты.

Д-т 70 К-т 68.

Перечисление податку бюджет з розрахункового рахунки предприятия Д-т 68 К-т 51.

Лекція 10.

Утримання по виконавчим листам на користь юр чи фіз лиц.

Виконавчий лист — документ, виданий судом у якому зазначена причина, лад і розмір утримання із робітників. Найпоширенішим утриманням цієї цієї групи є аліменти на користь неповнолітніх цих діток або престарілих батьків, які мають власного дохода.

Утримання аліментів виробляється з усіх видів як основний, і доп зарплати, отриманого грошової чи натуральному вигляді як у основному місцеві роботи, і за сумісництвом, і навіть ін пособия.

Утримання аліментів немає з наступних видів заробітку: — матеріальної допомоги наданої у зв’язку з стихійними бедствами, розкраданням, каліцтвом чи смертю близького родича. — з премій, які мають одномоментний характер. — з посібників з тимчасової непрацездатності, вагітності, пологам, безработице.

Утримання проводиться у разі наступним шкалам: — на 1 дитини — 25% валового доходу — на 2 дітей — 1/3 заробітку — на 3 і більше — 50%.

Аліменти стягуються з нарахованої суми заробітку після відрахувань з доходу податок з доходів фіз лиц.

Сума аліментів пізніше ніж у 3 денний термін від дня зарплати видається стягувачеві особисто з каси підприємства чи перераховується йому поштовим переводом.

У цьому оплата поштового перекладу виробляється рахунок коштів платника аліментів. Нарахування аліментів та інших утримань по виконавчим листам оформляється корреспонденцией:

Д — т 70 Дот 76.

Утримання з ініціативи адміністрації организации.

1) Утримання за заподіяний підприємству матеріальний ущерб.

Розпорядженням керівника підприємства м/б утриманий матеріальним збиткам не перевищує місячного заробітку працівника. Якщо ж сума шкоди більше, то утримання проводиться за рішенням суду відповідно до позовної заяви адміністрації предприятия.

Д-т 73 К-т 94.

2) Утримання за шлюб з вини работника,.

Невиправним шлюбом називається продукція, яка через наявних у ній дефектів не м/т бути використана у відповідність із її призначенням. Втрати, принесені підприємству через не справності матеріалу складаються з вартості підприємства, зарплати, ЄСП і завадило частині накладних загальногосподарських витрат. Сума втрати м/б зменшено на вартість реалізації брухту, оформляється корреспонденцией:

Д — т 28 К-т 20,23,26.

Утримання із зарплати работника.

Д-т 70 К-т 73.

Списання суми несправного шлюбу провину внаслідок чого вона произошла:

Д-т 73 К-т 28.

3) Утримання з ініціативи работника.

Виробляється виходячи з поданих письмових заяв працівника підприємства. По письмової заяви м/т виробляється добровільне утримання аліментів, проте обличчя, изъявившее добровільно платити аліменти вправі у час як збільшити їх розмір, і припинити выплату.

Також за письмової заяви відбувається утримання сум вкладених у сплату комунальних платежів, товарів куплених в кредит, різних видів страхування життя і розбазарювання майна, добровільного і др.

У цьому вся случае:

Д-т 70 К-т 76.

Потім сума перераховується тієї організацією що ці утримання принадлежат:

Д-т 76 К-т 51.

Порядок видачі зарплати, облік невыданной депонованої зарплаты.

Розпорядженням керівника з узгодження з банком обслуговуючим підприємство встановлюється день виплати зарплати працівникам підприємства. Для обліку вирощених календарному році числень і утримань на кожного працівника навіть коли він пропрацював 1 календарний місяць відкривається лицьової рахунок у якому відбивається всі дані що впливають розрахунок утримання, членство в профспілках, статус працівника, наявність иждевенца (дітей), сплата аліментів і т.д.

На особовому рахунку щомісяця відбивається весь дохід, отримуваний працівником для підприємства за всі підставах, суми утримання, суми належні до выплате.

Для виплат зарплати за даними лицевих рахунків бухгалтером на єдиній примірнику складається платіжна чи расчетно-платежная відомість. Виправлення у робити нельзя.

На титулі відомості робиться дозвільна напис про видачу грошей мови за підписом керівника підприємства міста і головного бухгалтера. Видається зарплата протягом 3-х днів починаючи з дня надходження гроші з расчетьного рахунки касу підприємства, що називається розрахунковим періодом по зарплаті. Решта дні до наступній виплати зарплати називаються межрасчетным періодом, протягом якого з каси можуть вироблятися виплати відпускних аркушів по часів непрацездатності, компенсації виплат по видатковими касовим ордерам.

Видачу грошей касир виробляє особі зазначеному в відомості по пред’явленні посвідчення особи, дані що його відомість не заносяться, а відбирається розписка працівника з одержанням грошей. Якщо видача поизводится за дорученням оформленої із дотриманням відповідних правил. І тут перед розпискою одержання грошей касир робить напис за дорученням, одержувач пред’являє посвідчення особи і розписується в відомості підписом. Доручення залишається до каси як додаток до відомості. По завершені 3-х днів касир должен:

1) У відомості навпроти надпису осіб, якою було проведено виплата зарплати, робиться позначка «депонированная».

2) Наприкінці відомості зробити напис про суми фактично виплаченої зарплати. Звірити із загальним результатом по платіжної відомості і скріпити підписом даты.

3) Записати в касову книжку суму фактично выпалченной зарплаты.

Бухгалтер перевіряє позначки зроблені касиром в платіжної відомості. Результати суми виплаченої і депонованої зарплати. Коли всім підприємстві складається одна платіжна відомість немає взагалі депонированная зарплата, то платіжна відомість є первинним видатковими касовим документом, додатково расходно касовий ордер не оформляється. Якщо ж відомостей кілька чи є депонированная зарплата, то, на фактично виплачену суму складається 1 расходно касовий ордер і іще одна на суму депонованої зарплати, яка здається на розрахунковий рахунок у банку обьявлением на внесок наличными.

Депонированная зарплата в бухгалтерії ставиться на облік і видається по видаткового касовому ордеру принаймні вимоги чи спеціально встановлені дни.

Виплата зарплати з каси предприятия.

Дт 70 К-т 50.

Перерахування зарплати на розрахунковий державний кошт або сбер книжки работников.

Д-т 70 К-т 51.

Виплата зарплатні на натуральної форме.

Д-т 70 К-т 90.

Облік депонованої зарплати отражается:

Д-т 70 К-т 76.

Введення депонованої зарплати з каси в банк.

Д-т 51 К-т 50.

Виплата зарплати працівникові з кассы.

Д-т 76 К-т 50.

Лекція 11.

Документальний учет.

Нарахування і зарплаты.

Регістрами первинного обліку є табель обліку робочого дня, маршрутні листи, платіжні і розрахунково-платіжні відомості, тобто. ті документи з що у бухгалтерії виробляється нарахування виплату зарплаты.

Регістрами аналітичного обліку є лицьові рахунки і податкові картки, і навіть формовані з їхньої основі оборотні відомості, які складаються щодо окремих підрозділам чи категоріям работников.

Синтетичний облік ведеться на пасивному балансовому рахунку 70 «розрахунки з персоналом із зарплати», призначеним для узагальнення інформації про розрахунках із персоналом, як які перебувають, не які перебувають в списочном складі підприємства з всіх видах зарплати премій, посібників, пенсій, сплачувані працюючим пенсіонерам, і ін выплаты.

За кредитом сч 70 відбиваються нарахування всіх видів основний рахунок і доп зарплати, бо Д-ту утримання, погашення по підзвітним сумам, і навіть виплати зарплати з каси підприємства чи переклад її в ощадну книжку працівника. Кредитовий залишок показує суму заборгованості підприємства перед своїми працівниками по нарахованої, але ще невиплаченої зарплаті початку чи кінець звітного периода.

Сч 70.

|Д-т |К-т | |К-т 68 |Сд зв | |К-т 73,76 |Д-т 20,23,25,26,29,44| |К-т 71 |Д-т 08,01 | |К-т 50 |Д-т 91 | |К-т 51 |Д-т 99 | |К-т 90 |Д-т 94 | |К-т 76 |Д-т 69 | | |Сд до |.

Нарахування і сплата ЕСН.

Усі підприємства незалежно від організаційно правової форми і форми власності здійснюють обов’язкове держ страхування всіх категорій свого персоналу. ЄСП нараховується попри всі основні виплати, сплачувані працівникові як оплата над його працю. Порядок нарахування та сплати податку регулюється 2 частиною НК РФ.

Синтетичний облік спокути перед органами соц страхування на пасивному балансовому рахунку 69 «розрахунок по соц страхуванню і соц обеспечению».

Для обліку спокути перед кожним фондом відкривається окремий субрахунок. По кредиту рахунки відбивається суми нарахованого у звітній періоді ЕСНа, по дебиту суми перерахування податку звітному періоді, і навіть по субрахунку розрахунки з пенс фондом суми пенсій, виплачених працюючим пенсіонерам з каси підприємства міста і по субрахунку «розрахунки з фондом соц страху», суми оплачені по временныой непрацездатності вагітності і пологам, догляду за малолітніми дітьми та інших посібники, сплачувані з допомогою фонду. Залишок по доту показує суму заборгованості підприємства перед чи з ЄСП початку чи кінець звітного периода.

По пенсійному фонду і фонду соціального страхування залишок м/б негативним, який показується за кредитами, але червоним кольором, у цьому разі, якщо суми фактично вироблених виплат що проглядали по д-ту субрахунків більше од суми нарахованого податку відображеного по к-ту.

Суми податку нараховані по к-ту рахунок 69 кореспонденція з д-том тих рахунків куди ставляться виплати, які показують оподатковуваної базой.

Сч 69.

|Д-т |К-т | |К-т 51 |Сд зв | |К-т 70 |Д-т 20,23,25,26,29,44| | |Д-т 08,01 | | |Д-т 91 | | |Д-т 99 | | |Д-т 94 | | | | | |Сд до |.

Облік розрахунків із бюджетом по НДС.

Характерними рисами податку являются:

1) Нараховується по доданій вартості, створювану кожному етапі виробництва, окреслюється різниця м/у вартістю реалізованої продукції і на вартістю матеріальних витрат віднесених на витрати виробництва, тобто. включених в собівартість продукции.

2) Податок бюджетний і федеральний регулюється законодавством РФ.

3) Податок зазвичай не входить у собівартість своєї продукції і тому впливає фінансові результати діяльності пердприятия, оскільки податок сплачений постачальникам за сировину й матеріали відшкодовується бюджетом, а податок нарахований на вартість реалізованої продукції і на перерахований до бюджету входить у ціну реалізації і т.а. відшкодовується покупателем.

Собівартість + прибув = Відпускна цена.

Податок на ПДВ належить до групи непрямих податків, т.к. не впливає фінансові результати від діяльності предприятия.

Платником є юр особи незалежно від форм власності в відомчої приналежності, і навіть індивідуальні приватні підприємці без освіти юр особи, здійснюють виробничу або ту комерційну деятельность.

Лекція 12.

Об'єктом оподаткування є обертів щодо реалізації біля РФ товарів, виконаних робіт чи наданих послуг. Об'єктом оподаткування є продукція як власного виробництва, і придбана на боці. Товаром визнається продукція не т/о масового побутового споживання, а й виробничо-технічного призначення. Для визначення оподатковуваного обороту приймається вартість реалізованої продукції обчислена: — З вільних ринкових цін, і товарів — З оптових цін, і тарифов.

Ставки податку: — 10% певні продовольчі товари першої потребі - і деякі товари для дітей. — 20% всі інші товари та услуги.

У разі, якщо згадана вартість продукції з урахуванням ПДВ, то тут для виділення податок застосовується ставка 16,67% чи 9,09%.

Себестоимость:

1. матеріальні затраты.

2. амортизація основних фондов.

3. інші затраты.

4. Зарплата.

5. ЕСН.

Порядок обчислення НДС.

ПДВ з придбаним матеріальних цінностей, роботам і послугам що використовуються для виробничої діяльності на витрати виробництва та звернення не ставляться, а враховуються на, А балансовому рахунку 19 «ПДВ щодо придбаним ценностям».

По Д-ту сч відбивається сума податку за набутим у звітному періоді матеріалам, осн фондам і послугам на окремих субрахунки. За кредит сума ПДВ, списана у звітній періоді направити на розрахунки з бюджетом, рахунки обліку витрат виробництва та звернення та чисте прибуток підприємства у залежність від цілей куди було використано матеріальні ценности.

Залишок по Д-ту показує суму ПДВ щодо отриманим але ще неоплаченим матеріальних цінностей і услугам.

Сч 19 А.

|Д-т |К-т | |Сд зв | | |К-т 60,76,71 |Д-т 68 | | |Д-т 20,23,25,26,29,44| | |Д-т 91 | | |Сд до |.

Для виділення суми ПДВ однією з ціни придбання і врахування її в 19 рахунку необхідно щоб придбані матеріальних цінностей і комунальні послуги отримано і оприбутковано, тобто. поставлені на облік в бухгалтерії. А, щоб сума ПДВ сплачена на придбання тих матеріальних цінностей був у розрахункових документах була окремо виділено суму налога.

Якщо продукція не оподатковується ПДВ, слід приписка «без НДС».

Не списуються направити на розрахунки з бюджетом сума податку, сплаченого поставщиком.

1) за продукцію, використаної на невиробничі мети матеріальні ценности.

2) По матеріальних цінностей і послугам, використаним виробництва, на виготовлення продукції, необлагаемой ПДВ у цьому випадку сума податку списується в Д-т рахунків обліку витрат виробництва та звернення тобто. входить у собівартість випущеної продукции.

Сч 90.

|Д-т |К-т | |К-т 68 |Д-т 62,51 |.

Сума ПДВ, підлягаючий переліченню до бюджету окреслюється різниця м/у сумами податку отриманих від покупців із, а реалізовану продукцію та сумами податку фактично сплаченими постачальниками за придбані і оприбутковані матеріальних цінностей і житлово-комунальні послуги, вартість яких належить на витрати виробництва та обращения.

Для синтезу цієї інформації служить П балансовий сч 68 «Розрахунки по загальнодержавних податках і зборів» і якому відкривається субрахунок «Розрахунки по НДС».

За кредит відбиваються податок, обчислені з виручки від реалізації сум отриманих авансів і передоплат, і навіть отриманих штрафів порушення госп договоров.

По д-ту відбивається податок списані у звітній період від к-та 19 сч, і навіть суми, перелічені в бюджет.

Залишок за кредитами показує величину заборгованості підприємства до бюджету початку чи кінець звітний період. Що стосується виникнення негативною різниці, яка записується по кредитової боці але червоним кольором, вона м/б зараховано має значення майбутніх платежів з податку чи відшкодовується з бюджету за письмової заяви плательщика.

Негативні різниці виходять у разі, коли податок перераховуються до бюджету, і навіть списані з к-та сч 19. До відшкодуванню з бюджету перевищують податок расчитанные з виручки від реализации.

Сч 68 |Д-т |К-т | | |Сд зв | |К-т 19 |Д-т 90 | |К-т 51 |Д-т 68 | | |Д-т 91 | | |Сд до |.

Лекція 13.

Облік довгострокових вложений.

Під капітальними чи довгостроковими вкладеннями розуміється витрати підприємства створення чи придбання будинків споруд, устаткування, транспорту, земельних ділянок та нематеріальних активів, тобто. всіх внеоборотных активов.

Джерелами капітальних вкладень являются:

1) амортизаційні відрахування зі вартості основних засобів і нематеріальних активов.

2) Нерозподілена чистий прибуток підприємства чи Фонд накопления.

Створений на власний счет.

3) Кредит банка.

4) Спеціальні источники.

Усі витрати з довгостроковому вкладенню враховуються на синтетичних, А балансових рахунках 08 «Вкладення у внеоборотные активы».

По д-ту сч відбивається фактично вироблені витрати з будівництва придбання, доставки монтажу і введення в експлуатацію об'єктів внеоборотных активів у звітній периоде.

За кредитом — інвентарна, тобто. балансову вартість об'єктів зданих в дію у звітному периоде.

Залишок по дебиту показує суму капітальних вкладень підприємства у незавершене будівництво і придбання ОС і нематеріальних активів не уведених у експлуатацію початку і поклала край звітного периода.

Т.а по дебиту сч 08 враховується покупна ціна, витрати з доставки, витрати на установці і демонтажу, витрати з оплати праці та відповідні суми ЄСП, % з банківського кредита.

Сч 08.

|Д-т |К-т | |Сд зв | | |К-т 75 | | |К-т 60,76 |Д-т 01, 04 | |К-т 51,10,70,69 | | |К-т 76 | | |К-т 91 | | |Сд до | |.

Облік надходжень внеоборотных активов.

Внеоборотные активи м/т надходити на підприємство з наступним каналам:

1. як внесок у статутний капітал підприємства однієї з учредителей.

Д-т 08 К-т 75.

Вартість об'єкта визначається за домовленістю сторін оскільки вклади в статутний капітал, а також ПДВ, то сума його сума податку з договірної вартості не выделяются.

2. Через війну довгострокових вкладень рахунок власних коштів. У процесі здійснення капітальних вкладень виникла потреба урахування ПДВ податок сплачені на придбання внеоборотных активів виробничого призначення враховуються окремо по Д-ту сч.

19 і списуються на розрахунок із бюджетом в останній момент передачі об'єктів в эксплуатацию.

3. Через війну безоплатної передачі фізичними чи юридичними лицами.

Вартість внеоборотных активів визначається за домовленістю сторін чи експертним шляхом. Незалежно від цього виділено чи суми ПДВ із передатних документів мають у бухгалтерський облік вона окремо не виділяється і відшкодуванню з бюджету заборонена, а входить у вартість обліковану по Д-ту сч 08. Відповідно до чинним законодавством війни операція вводиться до складу нереалізованих доходів підприємства. Це оформляється корреспонденцией:

Д-т 08 К-т 91.

Вартість переданого безоплатного об'єкта вводиться до складу оподатковуваного прибутку предприятия.

Для аналітичного обліку вироблених капітальних вкладень використовуються відомість № 18 і журнал-ордер № 10/1, 13, 16, які становлять накопичувальну відомість із відображенням всіх вироблених витрат з початку робіт і по введення об'єкта в експлуатацію. Після завершення будівництва, монтаж устаткування і доведення об'єкта до придатного на експлуатацію, що оформляється актом приймання — передачі в експлуатацію. Усі витрати складові інвентарну, балансову вартість об'єкту і відбиті по Д-ту сч 08 списуються відповідно Д-т сч 01 чи сч.

04 НМА.

Облік основних средств.

Становить собою сукупність материально-вещественных цінностей використовуваних як коштів праці та які у натуральному вигляді в протягом тривалого понад рік часу, як сфері матеріального виробництва, і у невиробничій сфере.

Типова класифікація основних засобів з їхньої видам встановлено Гостом РФ і включає у собі слід группы:

1. Здания.

2. Сооружения.

3. Передавальні устройства.

4. Машини і оборудование.

5. Транспортні средства.

6. Инструмент.

7. Робітник і продуктивний скот.

8. Багаторічні насаждения.

9. Інші основні средства.

Классифицируется.

— по назначению.

1) виробничі ОС, у яких включені ОС безпосередньо що у виробничому процессе.

2) невиробничі ОС, використовувані для культурно-побутових потреб працівників предприятия.

— за рівнем використання ОС м/т находится:

1) в запасе.

2) эксплуатации.

3) аренде.

4) на консервации.

— по принадлежности.

1) власні средства.

2) орендовані ОС В бухобліку існує 4 оцінки вартості ОС:

1. початкова балансову вартість — ця вартість ОС на даний момент введення їх у эксплуатацию.

2. відновлена балансову вартість визначається при переоцінці ОС з проведення балансову вартість до реальних економічним умовам. Її визначають, виходячи з ринкових ціни аналогічні об'єкти сформовані на даний момент переоценки.

3. Залишкова вартість що дає балансову вартість з відрахуванням суми нарахованої амортизації ОС залишкова вартість уменьшается.

4. Ліквідаційна вартість. Це вартість основного вартість що вона вибуває, тобто. списується з учета.

Лекція 14.

Облік використання ОС.

У процесі експлуатації ОС відбувається їхню зношеність, тобто. втрати фізичних і моральних характеристик. Вартісне вираз зносу чи амортизаційні обчислення — це процес перенесення частини балансовою вартості об'єкта на поточні витрати виробництва та звернення. При нарахуванні амортизації на повне відновлення ОС слід керуватися єдиними нормами амортизаційних відрахувань затверджених постановою уряду РФ чи виходити із за встановлений термін корисного використання, що є період, протягом якого що використовується ОС дає прибуток предприятию.

Нарахування амортизації по ОСвновь запровадженим в експлуатацію починається з першого місяця наступного за місяцем запровадження експлуатацію, а, по выбывшим ОС припиняються з першого місяця наступного за місяцем выбытия.

Нарахування амортизації немає під час проведення реконструкції та технічного переоснащення з повним зупинкою ОС і навіть у випадку їхньої перекладу на консервацію. Нарахування амортизації виробляється до того часу поки сума амортизаційних відрахувань не досягне величини рівної балансову вартість ОС. Після цього якщо ОС не втратила своїх експлуатаційних якостей підприємство може використати його й надалі, але вже настав без нарахування амортизации.

Нарахування амортизації оформляється наступним корреспонденцией:

1. За основними засобам виробничого назначения.

Д-т сч 20,23,25,26,44 К-т 02.

2. За основними засобам не виробничого назначения.

Д-т 29,91 К-т 02.

3. За основними засобам зданим в аренду.

Д-т 91 К-т 02.

Об'єкти ОС вартістю трохи більше 2 тис рублів за одиницю м/т списуватися до витрат в міру їхнього відпустки в эксплуатацию:

Д-т 20,23,25,26,44 К-т 01.

Відповідно до методичним вказівкам з бухобліку ОС затвердженим МинФином РФ від 20 липня 1998 р № 33н амортизація об'єктів ОС м/т нараховуватися однією з наступних 4-х способов:

1. Линейный.

Річна сума амортизаційних відрахувань визначається з балансу вартості і норми амортизации.

2. Зменшення залишку (лише активною частиною ОС).

Річна сума амортизаційних відрахувань визначається з залишкової вартості ОС початку звітного року й норма амортизації розрахована за терміну корисного використання коштів і коефіцієнта прискорення, який встановлюється за погодженням с.

Минэкономикой РФ і м/т перевищувати 2.

3. Списання вартості за сумою числа років терміну корисного использования.

Річна сума амортизації визначається по балансову вартість ОС і річного співвідношення, де у чисельнику число років залишених остаточно терміну служби, а знаменнику сума чисел років терміну службы.

4. Списання вартості пропорційно обсягу продукції або вироблених работ.

Розрахунок амортизації виробляється з натурального показника обсягу продукції звітному періоді і співвідношення балансову вартість і обсягу продукції за всі терміни корисного использования.

Застосовується для групи інструментів транспортних средств.

Нарахування амортизації може проводиться у разі різних групах ОС у різний спосіб але не матимуть зміни їх протягом всього терміну эксплуатации.

Переоцінка ОС.

Переоцінка ОС виготовляють підставі рішення уряду РФ, затвердженого наказом Мінфіну РФ або з розпорядженню самого підприємства. Щоб належно балансову вартість ОС до існуючої ринкової ціні умовам воспроизводства.

Переоцінка може виробляється або способом індексації у своїй коефіцієнти індексації розробляються Держкомстатом РФ і публікуються у відкритого друкування, або шляхом прямого перерахунку балансову вартість стосовно цінами до над ринком. За наявності офіційного підтвердження ціни на засобах масової інформацією органах ціноутворення за оцінкою професійного експерта оцінювача. Збільшення балансову вартість у сумі різниці м/у відновлювальної і початкової відбиваються кореспонденцією Д-т 01 К-т 83.

Коли момент переоцінки ОС не введено в експлуатацію й враховується по Д-ту сч 08, то результат переоцінки відбивається кореспонденцією Д-т 08 К-т 83.

Різниця між сумою амортизації нарахованої по відновлювальної вартості і сумою фактично нарахованої амортизації на даний момент переоцінки відбиваються кореспонденцією: Д-т 83 К-т 02.

Показати весь текст

Заповнити форму поточною роботою