Котроль і ревизия

року міністерство освіти Російської Федерации.

Сыктывкарский державний университет.

Контрольна работа.

з дисципліни контроль і ревізія на тему.

Ревізія контроль збереження і витрати грошових средств.

Виконавець: студент 437 грн. Мантарков Г. Х.

Сиктивкар 2003.

1. Завдання, послідовність і джерела ревизии;

2. Ревізія касових операцій (дотримання касової дисципліни і над цільовим використанням грошових средств);

3. Перевірка операцій на розрахунковий рахунок та інших рахунках банках.

Завдання, послідовність і джерела ревизии.

Відповідно до Правилами ведення касових операцій на РФ, затвердженими ЦБ РФ у найкоротші терміни, встановлені керівником суб'єкта господарювання, але з менше десь у квартал, виробляється раптова ревізія каси які з полистным перерахунком готівки та інших цінностей, що у кассе.

Ревізія каси господарюючих суб'єктів недержавних форм власності, фізичних осіб, здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи із застосуванням найманого праці, не менше десь у квартал виробляються їх ревізійними комісіями чи залученими аудиторами (аудиторськими организациями).

Для проведення ревізій каси наказом керівника підприємства призначається комісія. Під час ревізії виробляється повний полистный перерахунок готівки та інших цінностей, що у касі. За результатами перевірки каси комісією складається акт.

При підрахунку фактичного наявності грошових знаків та інших цінних паперів до каси приймаються до врахування готівка, цінні папери грошові документи (поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, путівки у будинки відпочинку і санаторії, авіаквитки та інших.), фактичне наявність бланків цінних паперів та інших бланків суворої звітності перевіряється з їхньої видам (наприклад, з акцій: іменні і пред’явника, привілейовані і звичайні), з урахуванням початкових і кінцевих номерів тих чи інших бланків, і навіть в кожному місцеві збереження і матеріально відповідальним лицам.

Інвентаризація коштів, що у шляху, виробляється шляхом звіряння котрі значаться сум на рахунках бухгалтерського обліку з цими квитанцій банку, поштового відділення, копій супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам установи банку і т.п.

Перевірка коштів, що у банках на рахунках (розрахунковому, поточному, валютному, спеціальні рахунки), здійснюється у вигляді звіряння залишків сум, котрі значаться на відповідних рахунках по даним бухгалтерії підприємства, з цими виписок банка.

При виявленні ревізією нестач чи надлишків коштів чи цінностей на касі в акті вказується сума недостачі чи надлишку і обставини їх возникновения.

При автоматизованому віданні касової книжки повинна перевірятися перевірка правильності роботи програмних засобів обробки касових документов.

Вищі організації (у випадку їхньої наявності) під час здійснення документальних ревізій усім підвідомчих підприємствах повинні виробляти ревізію каси і перевіряти дотримання касової дисципліни. При цьому особливу увагу приділяється забезпечення схоронності грошей немає та цінностей на кассе.

Банки і здійснюють контрольні функції щодо господарюючих суб'єктів, відкрили вони розрахункові рахунки. Періодичність перевірок суб'єкта господарювання встановлюється банком самостійно в залежність від виконання суб'єктом господарювання вимог Правил ведення касових операцій та умов праці з готівкою з економічної доцільності вибору суб'єкта контроль. У цьому період, протягом якого перевіряється стан касової дисципліни, може бути щонайменше трьох місяців і, а під час встановлення грубих порушень — за довший термін. Про серйозних, систематичних порушеннях у веденні касових операцій банки інформують ЦБ РФ, податкові відповідні правоохоронні органы.

ЦБ РФ здійснює над проведенням перевірочною роботи комерційними банками по які обслуговує суб'єктам хозяйствования.

Контроль над виконанням вимог Правил ведення касових операцій фізичними особами, здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, здійснюється податковими органами при здійсненні перевірок дотримання податкового законодавства. Така перевірка в бюджетних організаціях здійснюється відповідними фінансовими органами.

Перевірки дотримання правил ведення касових операцій можуть здійснювати податкові, фінансові та інші державні контролюючі органи, відповідно до покладеними ними обов’язками, й чинним законодательством.

До основний нормативній базі регулюючої порядок ведення касових операцій та проведення ревізії можна отнести:

1. Становище ЦБР від 9 жовтня 2002 р. N 199-П «Про порядок ведення касових операцій на кредитних організаціях біля Російської Федерації «.

2. Постанова Держкомстату РФ від 18 серпня 1998 р. N 88.

" Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації «.

(зі змінами від 27 березня, 3 травня 2000 г.).

3. Лист ГУ ЦБР по р. Москві від 7 квітня 1998 р. N 35−4-21/708 Про повідомленні податковим інспекціям про виявлених результаті перевірок порушеннях умов праці з готівкою і близько ведення касових операций.

4. Роз’яснення ЦБР від 22 жовтня 1997 р. Про деякі питання, пов’язані із проведенням касових операций.

5. Лист ЦБР від 14 травня 1997 р. N 02−14/213 Про порядок ведення касових операций.

6. Порядок ведення касових операцій на Російської Федерації (утв. рішення Ради Директорів ЦБР 22 вересня 1993 р. N 40).

7. указ президента РФ від 22 грудня 1993 р. N 2263 «Про аудиторської діяльність у Російської Федерації «(з ізм. і доп. від 26 листопада 2001 г.).

Ревізія касових операцій (дотримання касової дисципліни і над цільовим використанням грошових средств).

Перевірка правильності ведення касових операцій виробляється суцільним чином. Починаючи з дня закінчення попередньої ревізії (аудиторської перевірки), все касові документи піддаються суцільний перевірці. У цьому використовуються такі документи і регістри бухгалтерського обліку: звіти касира з прикладеними приходными і видатковими касовими ордерами; журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів; касова книга; корінці чеків використаних чекових книжок; виписки банку з рахунку підприємства з прилагаемыми до них документами; журналы (ордера за кредитами рахунків «Каса», «Розрахунковий рахунок», «Спеціальні рахунки банках», «Грошові документи», «Переклади їсти дорогою», «Короткострокові кредити банків», «Довгострокові кредити банків»; відомості до відповідним журналам (ордерам, які проводяться по дебету рахунків, і навіть машинограммы при механізованої обробці облікової документации.

Передусім перевіряється правильність оформлення первинних документів, якими проводилися операції, пов’язані із отриманням і видачею готівки. Усі касові документи повинні прагнути бути заповнені бухгалтерією чітко й ясно чорнилом, кульковою ручкою чи виписані на машині (пишучої, обчислювальної) і виправлень чи виправлень навіть обумовлених. У прибуткових і видаткових касових ордерах вказується підставу їхнього упорядкування та перераховуються що докладалися до них документи. Іноді на документах можуть відсутні номер, дата та інші реквізити, що дозволяє їх повторне використання. Прибуткові витратні касові ордера мусять розглядати протягом звітного року мати роздільне нумерацію, виписуватися в бухгалтерії підприємства у момент скоєння операції, і реєструватися в спеціальному журналі. При виявленні пропуску в нумерації зазначених ордерів слід старанно перевірити, не викликано це знищенням документів або іншими злоупотреблениями.

Під час перевірки дотримання касової дисципліни уточнюють: не перевищували чи залишки готівки до каси встановленого банком ліміту, і використовувалася чи касова виручка на поточні потреби не більше встановлених доз; використовувалися чи отримані зі Світового банку готівка за призначенням; своєчасність й повноти повернення банк невикористаних коштів, отриманих на виплату зарплати, премій, посібників, пенсій, послуг, товарно-матеріальних цінностей та інших надходжень. У цьому слід пам’ятати, що підприємства заслуговують зберігати до каси готівка не більше ліміту, і навіть використовувати гроші з виручки не більше норм, встановлених банком за узгодженням із керівником підприємства. Винятком є отримані суми для виплати зарплати, премій, посібників з соціального страхування, стипендій, пенсій протягом трьох робочих днів (для колгоспів, виконкомів, сільських рад бюджетів не понад 5 робочих днів), включаючи день для отримання грошей в банку. Грошова готівку понад лімітів повинна здаватися в обслуговуючий підприємство банк.

Під час перевірки дотримання встановленого ліміту залишку грошей до касі зіставляють їх фактичні залишки деякі дати й загалом протягом місяця з лімітом залишку. Фактичні залишки визначаються з урахуванням готівки у дні виплати зарплати, премій, посібників, пенсій, стипендій та інших. Оперативний контролю над залишками грошей до касі ведеться виходячи з касових отчетов.

Використання готівки перевіряється шляхом зіставлення даних отримані у банку засобах зі своїми витрачанням відповідно до цільовим назначением.

Для узагальнення інформацію про израсходовании коштів по цільовим призначенням доцільно складати відомість наступній формы.

Своєчасність й повноти внесення змін до банк невикористаних грошових коштів перевіряють шляхом зіставлення дати й суми зарахування грошей на відповідний рахунок за даними виписок банки з датою закінчення виплати премій, посібників, пенсій та інших., яка вказана у дозвільної написи на платіжних відомостях, депонованої зарплати та інших раніше невиплачених сум, ні з датою і сумою оприбуткування грошей до касу по іншим надходженням. У цьому старанно аналізуються повнота і своєчасність оприбуткування до каси коштів, отриманих зі Світового банку шляхом зустрічної та поглибленням взаємної звіряння даних банківських виписок з рахунку підприємства, корінців чекових книжок, прибуткових касових ордерів і записів в касової книзі. При цьому варто пам’ятати, що чекові книжки, корінці використаних чеків, і навіть невикористані чеки мусить зберігатися в головного бухгалтера. Зіпсовані чеки з написом «Анульоване» мусить зберігатися підклеєними до корінцях чеков.

Під час перевірки чеків слід переконатися у наявності всіх виписок банку з рахунку підприємства. Якщо кінцевий залишок засобів у попередньої виписці відповідає початковому залишку в наступної, це свідчить про наявність всіх виписок у цій рахунку. Відсутні виписки необхідно зажадати у банку. Достовірність виписок визначається з їхньої зовнішнім ознаками (наявність необхідних реквізитів, підписів, штампів банку та інших.) і шляхом зустрічної перевірки у банку. Вироблені виправлення в виписках посвідчуються підписом головного бухгалтера і гербовою печаткою банку. У обов’язковому порядку зустрічної перевірки у банку. Вироблені виправлення в виписках посвідчуються підписом головного бухгалтера і гербовою печаткою банку. У обов’язковому порядку зустрічної перевірці піддаються виписки, мають підчистки і виправлення, непідтверджені банком.

Для полегшення праці та забезпечення повноти перевірки оприбуткування в касу отримані банку грошей доцільно складати відомість наступній форми. У неї записуються дані всіх чеків по зростаючим номерам, включаючи зіпсовані і анульовані чеки. Проти номери такого чека в відомості робиться позначка «Анульоване». Це дає змоги виявити факти неоприходования до каси отриманих готівкових денег.

При виявленні випадків неоприходования грошей, виправлень, підчищень, розбіжностей в номерах чи розриву між датою отримання по виписці банку і оприбуткування їх до каси слід встановити їх причини. І тому беруться письмових свідчень касира і головного бухгалтера підприємства, проводиться зустрічна перевірка в банке.

Одночасно перевіряється повнота відображення по касі внесених банк готівки та його зарахування на рахунки підприємства. І тому доцільно використовувати відомість наступній формы.

Надалі перевіряють повноту оприбуткування грошей, отриманих за реалізовану продукцію, роботи, послуги, товарно (материальные цінності й ін., використовую у своїй звіти про їх русі, і навіть записи за рахунками їх обліку, і реалізації. Причому дебетові записи за рахунками реалізації повинні звірятися з кредитовими записами за рахунками обліку цінностей, які кредитові запису із дебетовими записами за рахунком каси. За наявності заборгованості працівників чи інших за куплені цінності необхідно перевірити реальність виникнення задолженности.

У цьому треба сказати, що цінності, реалізовані підприємством за розрахунок готівкою повинні відпускатися лише за на товарної накладної штампа «Оплачено», тобто. після внесення грошей до касу із видачею на руки квитанції приходного касового ордера. Забороняється матеріально відповідальних осіб отримувати готівка за які відпускаються населенню цінності зі складу предприятия.

У відомостях на виплату зарплати, премій, посібників, стипендій та інших., соціальній та видаткових касових ордерів та інших документах видачу коштів перевіряється справжність підписів одержувачів грошей. Для цього підписи на одних відомостях чи інших документах сопоставляются з підписами за іншими, причому особливу увагу звертається на виправлення і підчистки. У окремих випадках виробляється опитування одержувачів денег.

Піддається перевірці також правильність стягування ПДВ та повнота оприбуткування квартирної плати, оплати комунальних послуг в, за зміст дітей у дошкільних дитячих закладах державної і інших надходжень. І тут користуються зустрічної перевіркою операцій, отримують письмові і усні пояснення відповідних лиц.

Під час перевірки касових операцій уточнюють правильність підрахунку оборотів по приходу і витраті в касових звітах, визначення залишків на кінець звітний період й переносу його з однієї сторінки в іншу, і навіть відповідність залишку за звітом касира наприкінці місяці залишку за рахунком 50 «Каса» в Головною книге.

Окрему увагу слід приділити обгрунтованості витрати грошових коштів, що відносяться на витрати виробництва та інші рахунки без виправдувальних документов.

З даних звітів касира і прикладених до них виправдувальних документів, і навіть записів в дисконтних регістрах перевіряється правильність кореспонденції рахунків рухом засобів у кассе.

Усі виявлені порушення позначаються на відповідному розділі акта ревізії або аудиторської перевірки з посиланнями на що докладалися до акту відомості, таблиці та інші дані, які свідчать про допущених нарушениях.

Вивчені ревізійної практикою зловживання у сфері касових операцій може бути класифіковані наступним образом:

1. пряме розкрадання грошових средств,.

2. прикрите неоформленими документами і розписками, нічим не прикрытое;

3. неоприбуткування і присвоєння які поступили грошей із банку, від різних осіб і закупівельних організацій по приходным ордерам, з інших організацій по доверенностям;

4. зайве списання гроші з кассы.

5. повторне використання одним і тієї ж документів, неправильний підрахунок підсумків в касових документах і касових отчетах,.

6. списання сум безпідставно чи з підробленими документам,.

7. підробки у законі оформлених документах зі збільшенням сум списаний;

8. присвоєння сум, законно нарахованих різним конкретних особах і організаціям: зарплати, депонованої заробітної плати інших нарахованих коштів, сум, належних іншим организациям.

Перевірка операцій на розрахунковий рахунок та інших рахунках банках.

Спочатку перевіряють залишки коштів, відображених у виписках банку з відповідним рахунках (51, 52, 55 та інших.) із рештками коштів за даним обліку. Таке рівність залишків ще гарантує тотожності оборотів по випискам банків та балансовому рахунку, оскільки за обробці виписок можуть бути допущені навмисні їхнього спотворення. Тому необхідно перевірити відповідність оборотів по дебету і кредиту рахунків по випискам банків кожний проверяемый місяць даним оборотів відповідно до облікованим регістрам. У цьому повноту банківських виписок встановлюють з їхньої посторінкової нумерації і переносу залишків коштів у рахунки. Залишок коштів наприкінці періоду у попередній виписці банку з відповідному рахунку має дорівнювати їх залишку початку періоду в наступній виписці. Достовірність виписок визначають шляхом перевірки всіх їх реквізитів. При встановленні в виписці необумовлених виправлень і підчищень проводять зустрічну перевірку даних виписки з записами розмов у першому примірнику особового рахунку, що у банке.

Надалі варто переконатися, чи всі проведені через банк операції є достовірними і підтверджені відповідними справжніми документами. У разі сумнівів щодо дійсності документів (відсутність банківського штампа, виправлення перелічених сум чи найменування одержувача грошей немає та дати скоєння операції) необхідно провести зустрічну перевірку платіжних документів, які у справах підприємства, з платіжними документами у банку або в контрагента по операції. Одночасно перевіряється правильність кореспонденції рахунку також записів в дисконтних регистрах.

Треба пам’ятати, іноді зловживання може бути виявлено під час складання неправильних кореспонденцій рахунків, спотворенні записів в дисконтних регістрах, і навіть бухгалтерських записів, не обгрунтованих документами, складанні сторнировочных проводок без документальних підтверджень і дійсною необхідності, неправильний підрахунок чи перенесення підсумків із однієї сторінки регістру в іншу і т.п.

Перевіряються також правильність і обгрунтованість перерахування грошей за об'єкти, куплені матеріальних цінностей. І тому звіряються суми, вказаних у платіжних документах, з цими виписки банку і проводками по рахунку 60 або 76. Переконавшись у правильності таких проводок, перевіряють за приходным документам повноту і правильність оприбуткування цінностей. При що виникли сумнівах у явній істинності документів або достовірності операцій проводять їх зустрічну перевірку в постачальників продукції. Встановлені при зустрічних перевірках розбіжності оформляються проміжними актами.

Старанно перевіряється використання що перераховуються коштів зі свого цільовим призначенням, тобто. був чи випадків відображення в обліку витрат як платежів послуг (опалення, висвітлення та ін.), а справі гроші перераховувалися за матеріальних цінностей, які оприбутковано, а надано. І тому проводяться зустрічні перевірки у банку й у відповідних організаціях. Під час перевірки видаткових банківських документів все сплачені штрафи, пені, неустойки та інші аналогічні платежі пов’язані з порушенням договірних умов, необхідно групувати в окремої відомості, що дозволить надалі перевірити повноту їх відображення на відповідних рахунках й починали чи підприємством заходи для стягненню з винних осіб сум заподіяної ущерба.

Операції, пов’язані з допомогою акредитивів, починають зі звіряння залишків сум оборотів по випискам банки з записами розмов у регістрах бухгалтерського обліку. Одночасно з’ясовуються причини, що обумовили застосування акредитивній форми розрахунків. Надалі перевіряється повнота і своєчасність використання коштів і повернення залишків акредитивів, і навіть повнота оприбуткування товарно-матеріальних цінностей, які надійшли від постачальників у результаті операции.

Під час перевірки операцій із лимитированными чековими книжками з’ясовують, не здійснювалася чи оплата чеками з зазначеної книжки витрат, які включалися в авансові звіти підзвітних осіб як скоєні готівкою грошима. Виявивши подібні факти, необхідно визначити розмір заподіяної підприємству збитків та винних у тому осіб. Слід перевірити, збігається чи залишок за книжкою лімітованих чеків, відбитий в корінці останнього використаного чека з залишків на проверяемую дату за рахунком 55 «Спеціальні рахунки банках» (субрахунок 2 «Чекові книжки»), ні з залишком по виписці банку. Залишок коштів у цій рахунку на кінець місяця по виписці банку іноді може збігатися із залишком ліміту за книжкою, що свідчить про непредъявлении до банку до оплати раніше отриманих чеков.

Контроль операцій на валютному рахунку здійснюється аналогічно контролю, проведеного по розрахунковому рахунку. З іншого боку, перевіряються своєчасність і повнота продажу валюти на міжбанківської бирже.

Основний потік коштів і обгрунтованість розрахунків проходить системою банків, що є «місцем» багатьох великих зловживань. До їх числу належать такі операции:

1. Присвоєння готівки, отримані з розрахункового рахунки і їх оприбуткування по касі. І тому відбувалися фальсифікація виписок банку; неповне свій відбиток у обліку операцій із розрахунковому рахунку; свідомі помилки у зведеннях (журналах) операцій; спотворення кореспонденції рахунків при обробці выписок.

2. Перерахування коштів із розрахункового рахунку за іншим (незаконним) напрямам: переклад підставним особам під виглядом плати виконаних робіт чи погашення заборгованості; переклад на ощадні каси у вигляді розрахунків із державними чи кооперативними организациями.

3. Присвоєння грошових і коштів для придбання і продаж матеріалів: незаконне отримання оплачених через банк товарно-матеріальних цінностей; присвоєння що надійшла на розрахунковий рахунок виручки від цінностей і рівнем послуг шляхом неповного відображення в обліку сум, які поступили на розрахунковий рахунок і збереження одержаних з розрахункового рахунки; приховування виручки, що надійшла готівкою, шляхом фіктивного віднесення в розрахунковий счет.

4. Використання засобів у особистих цілях: оплата з допомогою підприємства послуг, робіт і тих матеріальних цінностей, котрі підлягали оплаті за рахунок посадових осіб; оплата штрафів та пені, які підлягають віднесенню за їхній рахунок виновников.

5. Присвоєння коштів із акредитивів і окремих рахунків: неоприбуткування оплачених цінностей; списання готівки, отримані з особливого рахунки, без уявлення звітів і виправдувальних документов.