Правовое регулювання діяльності податкові органи РФ

На тему:

Правовое регулювання діяльності податкові органи РФ.

Серед сили-силенної економічних важелів з яких держава впливає на економіку, важливе останнє місце посідають податки. У умовах ринкових відносин, і особливо у перехідний до ринків період, податкову систему одна із найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. Держава широко використовує податкову політику ролі певного регулятора на запобігати негативним явищам ринку. Податки, як і весь податкову систему, є потужними інструментами управління економікою у умовах ринку. Від, наскільки правильно побудовано систему оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного хозяйства.

Застосування податків одна із економічних методів управління і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів влади з комерційними інтересами підприємців та організацій, незалежно від своїх відомчої підпорядкованості, форм власності і організаційно-правовою форми. При допомоги податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий прибуток і прибуток підприємства. З допомогою податків держава одержує у своє розпорядження ресурси, необхідних виконання своїх громадських функцій. за рахунок податків фінансуються також витрати на соціальному забезпечення, які змінюють розподіл доходів. Система податкового оподаткування визначає кінцеве розподіл доходів між людьми.

Відповідно до п. 1 ст.30 таки Податкового кодексу податковими органами в Російської Федерації є Державна податкова служба РФ і його територіальні підрозділу Російської Федерации.

Отже, у зазначеному пункті повторюються становища, закріплені до цього часу Законі РРФСР від 21.03.91 N 943−1 «Про Державній податковій службі РРФСР» (ст.2) і Положенні про Державній податковій службі РФ, затверджене. Указом Президента РФ від 31.12.91 N 340 «Про Державної податкову службу РФ"(п.1). 1.

У зв’язку з тим, що числу основних функцій митних органів належить стягування податків, мит і митних зборів, які ставляться до федеральних податків і зборів, соціальній та зв’язку з, що зобов’язані боротися з порушенням податкового законодавства, ставиться до товарам, переміщуваним через митний кордон РФ (ст. 10 Митного кодексу РФ) Податковим кодеком Російської Федерації (далі за тексту НК РФ) встановлено, що митні органи, у разі передбачених Податковим кодексом, соціальній та відповідність до митним законодавством і іншими федеральними законами мають повноваженнями податкові органи (п. 2 ст.30 НК). Наприклад, відповідно до п. 3 ст.34 НК митні органи вправі залучати до відповідальності осіб порушення законодавства про податки і зборах у зв’язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ.

Отже, в Податковий кодекс вперше знайшла закріплення норма про володінні митні органи у випадках, повноваженнями податкових органов.

Ці у Росії зміни у галузі політики й економіки, зміна правових і соціальних бюджетних відносин між рівнями і гілками центральної влади, процес інтегрування російської економіки у світову, вимагають проведення адекватної податкової політики і побудови ефективної, справедливою і стабільної податкової системи. Необхідність зміни чинного податкового законодавства диктується та її крайнім недосконалістю, зреалізований, зокрема у відсутності єдиної законодавчій і нормативної бази оподаткування, численності тих нормативних документів і частому невідповідність законів і підзаконних актів, регулюючих податкові відносини, і навіть законів, які стосуються іншим галузям права, але вторгающихся на питання регулювання податкових відносин, існування правових прогалин і брак правових гарантій учасники податкових відносин. Зміни потребують і надмірно жорсткі норми відповідальності за податкові порушення, які сьогодні за відсутності ясного законодавства, запобіжних процедур і нечіткості формулювання правового становища податкових органов.

Тема даної дипломної роботи особливо актуальна зараз. Зараз склалася критична ситуація у Росії у галузі оподаткування і для якнайшвидшого її подолання необхідна правову базу, що дозволить вирівняти стосунки між владними органами, податковими органами і платниками податків. Тільки з допомогою неї можна побудувати справді правової держави, який би справді піклувалася про своє громадян і гарантувало було б наші права. Країна на межі розрухи, де нічого не работает.

Як інструмент реалізації основних цілей у сфері податкової політики особливу значимість отримує Податковий кодекс Російської Федерації - систематизований законодавчий акт, покликаний забезпечити комплексний підхід до вирішення нагальних потреб податкового права. У Податковий кодекс Російської Федерації діючі норми і становища, регулюючі процес оподаткування, перероблені в відповідність до обраними пріоритетами і напрямами розвитку податкової системы.

У предлогаемой роботі ми хотіли висловити, що змінилося правовому статусі Державної податкової адміністрації Росії у з прийняттям таки Податкового кодексу РФ, наскільки вони відповідають вимогам сьогоднішнього час у й які завдання стоять зараз перед податковими органами для виконання покладених ними державою функций.

Глава 1. Становлення та розвитку Государственной.

Податкової Службы.

1.1. Виникнення та розвитку налогообложения.

По Податкового кодексу РФ податок — це обов’язковий індивідуально безплатний платіж, стягуваний з громадських організацій і фізичних осіб, у формі відчуження їхніх на праві власності, господарського ведення чи оперативно керувати коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави й муніципальних образований.

У розвитку суспільства жодна держава змогло обійтися без податків, бо виконання своїх можливостей із задоволенням колективних потреб їй потрібно певну суму грошових коштів, які можна зібрані лише за допомогою податків. З цього, мінімальний розмір податкового навантаження визначається сумою витрат держави щодо виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, — що більше функцій покладено держава, то більше вписувалося він повинен збирати налогов.

У суспільстві податки — основне джерело доходів держави. Крім цієї суто фінансової функції податки йдуть на економічного впливу держави щодо громадське виробництво, його динаміку і структуру, в розвитку науково-технічного прогресса.

Проблеми оподаткування постійно займали уми економістів, філософів, державотворців найрізноманітніших епох. Ф. Аквинский (1225 чи 1226 — 1274) визначав податки як дозволену форму грабежу. Ш. Монтеск'є (1689−1755) думав, що нічого не вимагає стільки мудрості і розуму, як визначення тієї частини, яку в підданих забирають, і тією, яку залишають їм. А одне із основоположників теорії оподаткування А. Сміт (1723 — 1790) говорив, що тим, хто їх виплачує, — ознака не рабства, а свободы.

Отже, як зазначалося вище, податкову систему виникла розвивалася разом із державою. На ранніх стадіях державної організації формою оподаткування вважатимуться жертвопринесення, яке які завжди було добровільним, а було якимось неписаним законом. Ще в Пятикнижии Мойсея сказано: «… і будь-яка десятина землі з сімені землі і з плодів належить Господу». І, початкова ставки податку становила десять відсотків від отриманих доходов.

З розвитком держави виникла «світська» десятина, яка стягувалася на користь впливових князів поруч із церковної десятиною. Ця практика існувала перебігу багатьох століть: від Давнього Єгипту до Середньовічний Європи. Так У Стародавню Грецію в VII — VI ст. е. представниками знаті ввели податки з доходів у вигляді 1/10 чи 1/20 частини доходів. Це дозволяло концентрувати і витрачати вартість зміст найманих армій, будівництво храмів, укріплень і т.д.

У той самий час у стародавньому світі було і продовжують серйозно протидіяти прямому оподаткуванню. У Афінах, наприклад, вважалося, що вільний громадянин ні платити прямих податків. Інша річ — добровільні пожертвування. Але коли його стояли великі витрати, то рада чи народне збори міста встановлювали відсоткові відрахування з доходов.

Багато хто боку сучасної держави зародилися у Стародавньому Римі. Простежимо над розвитком там податкової системи. Спочатку все держава складався з міста Риму та прилеглій до нього місцевості. У мирний час грошових податей громадяни не платили. Витрати із управління містом й державою були мінімальними; оскільки обрані магістрати виконували посади безоплатно, часом вкладаючи власні кошти, оскільки це були почесно. Головну статтю витрат становила будівництво громадських будівель, а ці витрати зазвичай покривалися здаванням у найм громадських земель. Однак у час громадяни Риму оподатковувалися податками відповідно до своїми доходами.

Визначення податок визначалася кожних п’ять років обраними чиновниками-цензорами. Громадяни Риму робили цензорів заяву про своє майновому безпечному стані й сімейний стан. Отже, закладалися основи декларації про доходах.

У IV-III ст. е. Римське держава розросталось, грунтувалися і завойовувалися дедалі нові міста-колонії. Відбувалися зміни й у податковому праві. У колоніях вводилися комунальні податків і повинності. Як і Римі, їхній розмір від розмірів стану громадян, та його визначення відбувалося щоп’ять років. Римські громадяни, які проживали поза Риму платили як державні, і місцеві налоги.

Що стосується переможних війн податки зменшувалися, а інколи зовсім скасовувалися. Потрібні ж забезпечувалися контрибуцією завойованих земель. Комунальні ж податки із тих, хто мешкав поза Риму стягалися постоянно.

Рим перетворювалася на імперію, до складу якої входили провінції, жителі яких були підданими імперії, але з користувалися правами громадянства. Вони були зобов’язані сплачувати податки, було свідченням їх залежного становища. У цьому єдиної податкової системи немає. Ті міста Київ і землі, які давали найбільш завзяте опір римським легіонам, оподатковувалися вищими податками. З іншого боку, римська адміністрація часто зберігала місцеву систему податків. Змінювалося лише її напрям і использование.

Тривалий час в римських провінціях немає державних фінансових органів, які б професійно встановлювати і стягувати податки. Римська адміністрація вдавалася по допомогу відкупників, діяльність яких вона могла належним чином контролювати. Результатом була корупція, зловживання владою, а потім і Юлії економічну кризу, що вибухнула I в. до н.э.

Необхідність реорганізації фінансового господарства Римського держави, зокрема і податкову реформу, були з найважливіших завдань, які вирішував імператор Август Октавіан (63г. е. -14 р. н.е.). Була значно скорочено практика відкупів, переоцінена податкову базу провінцій, складено кадастри, проведена перепис, запроваджені обов’язкові декларації, податкова служба стала преемственной (тобто спиралася на попередні результаты).

Основним податком у Давньому Римі був поземельный і єдина подушна подати жителям провінцій. Вже в Давньому Римі податки виконували не лише фіскальне, а й стимулюючу функцію, тому що населення вносило податки грошима, вона була розвивати ринок та товарно-грошові відносини, поглиблювати процес поділу праці урбанизации.

Трохи пізніше стала складатися фінансову систему Русі. Об'єднання Давньоруської держави почалося лише з кінця ІХ ст. Основним джерелом доходів княжої скарбниці була данина. То справді був, власне, спочатку нерегулярний, та був дедалі більше систематичний прямий податок. Князь Олег після свого затвердження у Києві зайнявся встановленням данини з підвладних племен. Данина стягувалася двома шляхами: «повозом», коли він привозилась в Київ, і «полюдъем», коли князі чи князівські дружини самі їхали за нею.

Непряме оподаткування існувало у вигляді торгових оборотів і судових мит. Так мита робилися за перевіз через річку, за право мати склади і пр.

Після татаро-монгольської навали основним податком став «вихід», взимавшийся спочатку баскаками — уповноваженими хана, та був самими російськими князями. «Вихід» стягувався з кожним чоловічої душі, й зі худоби. Кожен питомий князь збирав данина у своїй долі сама і передавав її потім великому князю для відправлення в Орду. Сума «виходу» стала залежати від угод великих князів з ханами. Крім «виходу» було кілька ординських тяганини. Через війну, стягування прямих податків у скарбницю самого Руської держави вже було неможливим, тому головним джерелом внутрішніх платежів стали мита. Сплата «виходу» було припинено Іваном III (1440−1505) в 1480 р., після чого знову почалося створення фінансової системи Русі. Як головний прямого податку Іван III ввів «дані» гроші з черносошных селян посадских людей. Потім пролунали нові податки: «ямские», «пищальные» — для гармат, збори на будівництво укріплень тощо. Іван IV також запровадив додаткові налоги.

Для визначення розміру прямих податків служило «сошное лист», яка передбачала вимір земельних площ, і переклад отриманих даних в умовні податные одиниці «сохи» й визначення цій основі податків. «Соха» вимірювалася в чвертях чи четях (близько 0,5 десятини), її розмір у різних куточках був є неоднаковим. За свідченням В. О. Ключевського, найбільш нормальними розмірами «сохи» промислової, посадской чи слобідський були:" 40 дворів кращих торгових людей, 80 середніх і 160 молодошных посадских людей, 320 слободских. Крім нормальних тяглецов з торгових людей були ще маломочные, званими бобирями; в соху входило утричі більше бобыльских дворов, чем дворів молодошных торгових людей. Мерехтливість розміру сохи, очевидно, залежало те, що на соху падав певний, одноманітний оклад данини, який був міркуванням про спроможності місцевих промислових обивателів; будь-якому іншому місті кращі торгові люди могли платити цей оклад з 40 дворів, а іншому в соху зачислялось більше кращих посадских дворів". 1.

Сільська «соха» включала певну кількість орної землі і змінювалася залежно від якості грунту, і навіть соціального становища власника. «Сошное лист» состовлял переписувач з состоявшими за нього подьячими. Соха як одиниця виміру було скасовано лише 1679 р., коли одиницею оподаткування став двор.

Непрямі податки стягалися системою відкупів, головними у тому числі були митні і винні. У XVII в. було встановлено єдина мито для торгових людей — 10 грошей (5 копійок) з рубля оборота.

Хоча політичне об'єднання російських земель належить до кінця XV в., стрункої системи управління державними фінансами немає ще довго. Більшість прямих податків збирав Наказ великого приходу, проте, разом з ним оподаткуванням населення займалися територіальні накази. У зв’язку з цим фінансову систему Росії у XV-XVII ст. була надзвичайно складна й запутана.

Кілька впорядкована її було впроваджено царювання Олексія Михайловича (1629−1676), який створив в 1655 г. Лічильний наказ, діяльність якого полягає надала можливість досить точно визначити бюджет государства.

Сучасне держава раннього періоду нової історії з’явилося XVIXVII ст. у Європі. Це держава ще мало теорії податків. Практично немає великого постійного податку, тому періодично парламенти видавала дозволу правителям виробляти стягнення і вводити надзвичайні податки. Платниками податку зазвичай були люди, належать до 3-го сословию.

Держава не мало достатнього колличества професійних чиновників, і цього збирачем податків став, зазвичай, відкупник. У Європі практикувався метод продажу з аукціону права стягування податку. До чому це — зрозуміло. Тому проблема справедливості оподаткування стояла дуже гостро і привертала увагу багатьох вчених і державотворців. Так Ф. Бекон у книзі «Досліди чи настанови моральні і політичні» писав: «Податки, стягнуті зі згоди народу негаразд послаблюють мужності; прикладом тому можуть бути мита в Нідерландах. Зауважте, що ми нині є щодо гаманці, йдеться про серце. Подать, стягнута з дозволу народу чи ні такого, то, можливо однакова для гаманців, але з однаково її дії терпіти народу». 1.

Однак у кінці XVII—XVIII вв. у країнах стало формуватися адміністративне держава, створив чиновницький апарат, і раціональну податкову систему, що складалася із побічних (головна рольакциз) й немає прямих (головна роль — подушний і податной) налогов.

Проте відсутність теорії оподаткування, необдуманість практичних заходів наводила часом до негативних наслідків (приміром: соляні бунти в царювання Олексія Михайловича).

Епоха Петра I (1672−1725) характеризується постійним браком фінансових ресурсів через численних війн, великого строительства, крупномасштабных державних перетворень. Для поповнення скарбниці вводилися дедалі нові податки (гербовий збір, подушний податок з візників тощо). Але водночас було прийнято низку заходів для забезпечення справедливості оподаткування, було запроваджено подушна подать.

Останній третини XVIII у Європі активно розроблялися проблеми теорії та практики налогообложения.

У 1770 р. міністр фінансів Франції Тэрре писав: «Я намагаюся домогтися рівності у розподілі податку, ніж точної сплати десятини» 1 і було Тэрре вимушений був вводити нові податки (у зв’язку з фінансовим кризою), він віддавав перевагу непрямим податком, які диференціювалися з того класу, до якого належав предмет (товар першої необхідності, товар розкоші та так далее).

У цей час у Росії не прямі податки до бюджету грали другорядну роль проти непрямими (де основна роль — відрахування з казенної питної продажи).

У цей самий період створювалася теорія оподаткування. Її основоположником вважається шотландський економіст і філософ А. Смит.

У що вийшла 1776 р. книзі «Дослідження про природу і причини багатства народів» він сформулював основні засади налогообложения:

1)Принцип справедливості, яке утверджує загальність оподаткування і рівномірність розподілу податку між громадянами пропорційно їх доходам.

2)Принцип визначеності, вимагає, щоб сума, спосіб життя і час платежу були точно заздалегідь відомі плательщику.

3)Принцип зручності передбачає, що податок повинен стягуватися у таку час і в спосіб, які мають найбільші зручності для плательщика.

4)Принцип економії, що полягає зі скороченнями витрат стягування податку, в раціоналізації системи налогообложения.1.

Саме тому наприкінці XVIII в. закладалися основи сучасної держави, яка проводить активну економічну, зокрема фінансову і податкову, політику. Ідеться, як країн Західної Європи, і Росії. Ще за Петра I створили 12 колегій, у тому числі 4-те завідували фінансовими питаннями. Катерина II (1729−1796) преобразовала систему управління фінансами. У 1802 р. маніфестом Олександра «Про заснування міністерств» було створено Міністерство Фінансів і його роль. У маніфесті говорилося: «Посада Міністра фінансів має дві головних предмета: управління казенними і Державними частинами, які доставляють Уряду потрібні … доходи громадян та генеральне усіх доходів разсигнование по різних частин Державних расходов». 2.

Протягом ХІХ ст головним джерелом доходів залишалися державні прямі (головні - подушна подати й оброк) й опосередковані (главный-акцизы) податки. Скасування подушної податі почалося з 1882 р. Крім державних прямих податків існували земські збори, спеціальні державні збори, пошлины.

У 1980;х рр. ХІХ ст. почало впроваджуватися прибуткове оподаткування. Ставки податку Росії поза всяким сумнівом стимулювали промисловців до отриманню максимального прибутку (оскільки зростання ставки прибуток в залежність від розмірів прибутку виявився досить мал).

У Росії її в до. в XIX ст. почався період урбанізації та розвитку капіталізму, росли доходи бюджету, відбувалися як кількісні, а й якісні изменения.

Та хід Росії перервано: спочатку I світова війна (збільшення бумажно-денежной емісії, підвищення зборів, податків, акцизів, падіння купівельної спроможності рубля, зменшення золотого запасу, збільшення внутрішнього і зовнішнього боргів, і інше), потім лютнева буржуазна революція (наростання інфляції, розвал господарства, емісія незабезпечених грошей). Черговий спад в усій фінансовій системі настав після Жовтня 1917 р. Основним джерелом доходів влади знову емісія і контрибуція, що зовсім на сприяло налагодженню хозяйства.

Певний етап налагодження фінансової систем настав після проголошення НЕПу. З’явилися іноземні концесії, розроблено систему податків, позик, кредитних операцій. Період НЕПу показав, що нормальне оподаткування можливе лише за правової відособленості підприємств від державної машини управления.

Важливу роль податкової системі грав оборот. У Європейських країнах він еволюціонував в ПДВ, у Росії ж вона більше тяжів убік акцизів. Упродовж багатьох років оборот викликав відхилення цін не товари від своїх вартості, перешкоджав налагодженню ринкових цін, і розвитку госпрозрахункових відносин. Іншою важливою податком був подоходно-поимущественный податок. Він був передусім податку капітал. Поимущественное оподаткування було прогресуючим. Через війну всяке злиття капіталів було практично неможливим. Плюс до цього двічі оподатковувалися доходи учасників АТ: спочатку як сукупний прибуток АТ, та був як виплачені дивіденди. Такий податковий гне штовхав приватні виробники на шлях спекуляції, перешкоджав раціональної концентрації та нагромадженню капіталу навіть найбільш примітивному уровне.

Надалі фінансову систему Росії еволюціонувала в напрямі, протилежному процесу загальносвітового розвитку. Від податків вона перейшла до адміністративним методам вилучення прибутку підприємств і перерозподілу фінансових ресурсів через країни, що призвело країну на результаті розширення зрештою до кризису.

Процес становлення податкової системи, на більш більш-менш цивілізованої формі, розпочалося Росії наприкінці ХІХ століття, викликаний зростанням державних потреб, у зв’язку з переходом країни від колишнього натурального господарства до грошовому. У перебігу 1881−1885 рр. було проведено податкову реформу, у якої було заборонено соляної податок, і подушна подати, введено ці нові податків і створена податная служба. У новій податкової системі найбільше місця відводилося акцизам і митним мита. Непрямі податки становили майже половину всіх податкових надходжень у до державного бюджету. Прямі податки, основна складова всіх сум, вступників, нині, до бюджету завдяки оподаткування, тоді становили приблизно 7% всього бюджета.

Надходження податей до 1885 р. контролювала Казённая палата, учреждённая ще 1775 р. Контроль цей полягав лише обліку податків, що у скарбницю. Апарата, який би мав як учётные функції, був. Збором податків займалася поліція. Проте, в 1885 р., з необхідності постійного податного нагляду на місцях, був учреждён інститут податных інспекторів при Казённой палаті у кількості 500 людина, у яких було покладено контролю над своєчасним і повним надходженням податкові платежі по всій території Росії. Податные інспектори були наділені досить широкі повноваження, подібними за обсягом з повноваженнями сьогоднішніх податкових инспекций.

Як було вказано вище, переважна більшість податкові платежі припадала на частку акцизів, у зв’язку з цим переважна більшість порушень виявлялася у цій сфері податных віднос ин. Порушення ці виявлялися, переважно, в реалізації підакцизних товарів без відповідних ярликів, свідчить про сплаті продавцем акцизного збору. Відповідальність за акцизні порушення передбачалася в Статуті про акцизних зборах 1883 р. [1].

У Росії її у час існувало неприязне ставлення до податків, на відміну від західноєвропейських держав, де плата податків вважається навіть дає підстави пишатися платників податків. У цьому державі людина дуже рідко скаже: «Я громадянин цієї країни», скоріш він скаже: «Я платник податків». Така висока податкова культура обумовлюється тим, що у таких державах інститут податків має історію значно більше тривалу, ніж у Росії. Саме навколо податків, у країнах західної Європи, розпалювалася боротьба між королем і парламентом. Парламент саме тоді отримав Законодавчу владу, коли отримав спочатку владу у сфері фінансів, тобто. погоджуватися або не погоджуватися з королем з питань встановлення й оподаткування. До того ж, російського законодавця завжди були до досить великою ставками податків, що у своє чергу, знов-таки, не додавало популярності податках. Не завжди податки використовувалися (й закони використовують) як джерело доходів на бюджет. Наприклад, під час Нової Економічною Політики податки використовувалися більше, як знаряддя боротьби з буржуазией.

Треба сказати, що з жовтня 1917 р., у зв’язку з скасуванням права власності на грішну землю, анулюванням цінних паперів, націоналізацією в промисловості й забороною приватної власності знищили майже всіх можливих об'єкти оподаткування. Податкова політика нової влади зводилася лише до примусовому збору з селянства, так званої продразвёрстки, яка носила навіть характер податку. По декрету від 30.10.1918 р. примусово вилучалися все надлишки сільськогосподарської продукції норми мінімуму задля власного споживання. Лише переходити держави до новою економічною політиці, в травні 1921 р., виникла потреба створення новою податковою системи. Був введений загальногромадянський податок, до сплати якого залучалося все працездатне населення, поделённое на розряди. 1923;го р. було проведено реформа оподаткування селянства, встановлено єдиний сільськогосподарський податок, промисловий і прибутковий податки, податку надприбуток, податку з спадщин і дарувань, гербовий збір. Але високі податкові ставки з’явилися одним із головних причин поступового скорочення приватної торгівлі, і промисловості, вони сприяли різкого неприйняттю приватними платниками податків нового податкового законодавства як наслідок вищевказаних причин, призвели до масове ухиляння платників від налогов.

1.2. Становлення та розвитку Державної податкової адміністрації России.

Державна податкова служба Росії давню історію. У епоху феодальної роздробленості процедура збору податей здійснювалася, зазвичай, самими князями, що з дружинниками періодично об'їжджали свої володіння, або та їх дорученням це робилося спеціально те що уповноваженими людьми — данниками. Фактично немає змінився порядок оподаткування і в часи татаро-монгольської ярма. Особливі чиновники (осичняки, митники, митники, пошлинники та інших.) систематично збирали данина із населення, значної частини якої передавалася завоевателям.

Питома характер князювання виключав можливість появи на Русі на той час однакової податкової системи. Лише з її появою російської державності, й централізацією влади наприкінці 15 століття склалися передумови до створення спеціальних органів, які знають збиранням податків у масштабі государства.

Праобраз єдиної податкової служби оформився в князювання Івана III з її появою управління казенного наказу. У царювання Олексія Михайловича число наказів, ведавших збиранням податків, помітно збільшилася, і у 1718 р. вони було скасовано Петром 1 у зв’язку з установою камер-коллегии, до обов’язків якої ставилося «надзирание і правління над окладными і неокладными доходами». Проте із податками вони мали займатися пристроєм доріг, питаннями землеробства, станом врожаю, інші проблеми державного будівництва. Органом камер-коллегии у провінції був земський комісар, який із своїми помічниками — нижніми комісарами збирав податі, наглядав за експлуатацією державного майна, виконував чимало інших, які пов’язані зі стягуванням податків функцій. Слід визнати, що від початку своєї діяльності камерколегія стала тим центральним органом, який би податкову політику держави. Понад те, невдовзі після його створення збір подушної податі перейшов до військової колегії, монетна і гірська регалії — до колегії-берг-колегії, морські мита і пояснюються деякі важливі доходи з державного майна — до камер-коллегии, гербовий папір — до мануфактур-коллегии. Розпочаті в 1731 р. спроби нового регламенту пожвавлення діяльності камер-коллегии успіху имели.

За часів Катерини II, указом від 24 жовтня 1780 р. була заснована експедиція про державні доходи. Через рік розділили чотирма самостійних експедиції: перша займалася доходами, друга — видатками, третя — ревізією рахунків, четверта — стягненням недоїмок, недоборов і начетов. Усі чотири експедиції підпорядковувалися генералпрокурору. Петровські колегії на той час були — скасовані, які функції фінансовому управлінню передані казенним палатам. 8 вересня 1802 р. було створено міністерство фінансів, основний завданням якого став «управління казенними та державними частинами, які доставляють уряду потрібні утримання його доходи, і генеральне усіх доходів асигнування з різних частинам державних расходов». 1.

Структурним підрозділом міністерства фінансів був департамент Податей і зборів, що у 1863 р. розділили на два самостійних департаменту: окладных зборів і неокладных зборів. Останній травні 1896 р. був у Головне управління неокладных зборів і казенної продажу питий. Поруч із названими підрозділами роботою зі стягування податків займався департамент торгівлі, і мануфактур.

На місцях питання податкової системи вирішувалися казенними палатами, підлеглими міністерству фінансів. Казенна палата складалася з управляючого, помічника управляючого, начальників відділень та інших членів штатом. При казенної палаті виникала губернське податное присутність. У 1885 р. у веденні казенних палат були засновані посади податных інспекторів, яке здійснювало контролю над правильним стягуванням податків, мит і різних збирання своїх ділянках. Таких ділянок біля Російської імперії на 1902 р. налічувалося 500. З огляду на особливої значимості діяльності податных інспекторів, їх на посаду і розподіл по губерніях здійснювалося особисто міністром финансов.

На податного інспектора покладалося спостереження правильним виробництвом торгівлі, надходженням окладных зборів, обчисленням і стягуванням мит по безоплатному переходу майн (з наслідування, дарувань тощо. п.), що у розкладці поземельних податків і з зборів з міських нерухомих майн, головування в повітових податных присутності та співчуття за деякими справам в повітових з'їздах (і відповідних установах). Податные інспектори вивчали реальне стан справ у господарську діяльність населення і ще розміри одержуваних доходів. І саме розслідували факти зловживань по прихованню доходів від оподатковування, ухиляння від сплати податків. Посада податного інспектора була престижної, мала високий освітній і кваліфікаційний ценз. Податной інспектор звільнявся від військового обов’язку, мав посадову печатку малим орлом і горизонтальним шрифтом, вів своє діловодство. Відповідно до Табелем про ранги він був чиновником VI класу тут і за наявності вищого освіти вже роки роботи отримував орден Святий Анни III ступеня, тоді як чиновники Кабміну у разі могли претендувати тільки орден Святого Станіслава III ступеня. Якщо казенна палата відала прямими і більшістю непрямих податків, то акцизними зборами займалося губернське акцизне управління. Акцизні збори виглядали податку над тими видами промислової роботи і торгівлі, продукти яких відрізнялися підвищений попит: спирт і вино, цукор, тютюн, чай, сірники і т.д.

Для упорядкування роботи з розкладці, обліку і стягування основних видів податків у кінці XIX — початку XX століть стали створюватися присутності з різного виду оподаткування — колегіальні керівні органи: губернські і повітові податные раскладочные присутності. Після скасування губернського податного присутність їхнього функції були переданісамої казенної палаті і спеціальним присутствиям по основним податках: присутності з податку з нерухомих майн, присутності по квартального податку і з державного промысловому податку, очолюваному губернатором особисто. Членами цього присутності були також управляючий казенної палатою, віцегубернатор, прокурор головуючий окружного (губернського) суду, управляючий акцизним управлінням. Раскладочные присутності повіті, очолювані податным інспектором ділянки, збереглися до 1917 г.

Лютнева буржуазно-демократична революція 1917 р. не внесла хоч трохи серйозних змін — у систему і структуру податкових органів. Радикальні зміни почалися аж наприкінці 1918 р. 31 жовтня 1918 р. Рада Народних Комісарів прийняв Декрет п ро організацію фінансових відділів губернських і повітових комітетів Рад робітничих, селянських і червоноармійських депутатов.1.

Цим декретом було затверджене Положення про організацію фінансових відділів губернських і повітових виконкомів і водночас скасовані казенні палати, акцизні управління і фінансові органи місцевих самоврядувань. Губернське фінансовий відділ складалася з підвідділів: сметно-кассового, прямих податків і мит, непрямих податків і секретаріату. Фінвідділ повітового виконкому ділився на два підвідділу: сметно-кассовый і налоговый.

З інструмента фінансової політики і регулятора ринкових відносин податки були перетворилися на знаряддя класової боротьби, засіб економічного придушення як «капіталістів і поміщиків», а й великої кількості людей, стосовних, як тепер говорити, до середнього класу. Приміром, прийнятий у 1918 р. Надзвичайний десятимільярдний податок носив відверто конфискационный характер. Фактично, всі губернії Росії оподатковувалися багатомільйонної даниною для посилення Червоною Армією, яка готувалася до надання допомоги пролетаріату Європи на завершенні світової революции.1.

Громадянська війна і господарська розруха сприяли політиці військового комунізму, коли приватна торгівля повністю заборонялася, вводилися планове постачання населення товарами першої необхідності (карткову систему), трудова повинність, продрозкладка тощо. У цих цих умовах ні про яких цивілізовані способи поповнення державної скарбниці неможливо було мови. Перехід до відновлення народного господарства розпочався з березня 1921 р.: розверстка замінили продподатком, дозволена вільної торгівлі, а економіка загалом орієнтувалася на державно — капіталістичний шлях розвитку. Декрет ВЦВК «Про заміні продовольчої і сировинної розверстки натуральним налогом"2 передбачав єдиний податку все сільськогосподарське виробництво. Проте правила стягування такого податку 1921 р. розроблено були, а ситуація з продовольством знову складалася отже податки вводилися стосовно окремих галузей сільського господарства і видам продукції. До березня 1922 р. натуральний податок виплачувався сіном і соломою, картоплею і капустою, кишмишем та іншими продуктами харчування, лише близько 20 найменувань. Не могло б не зашкодити рівномірності і повноті оподаткування сільського населення. Річ ускладнилося і тих, що на початку двадцятих років робилися різними органами. Так, продовольчий податок збирався наркоматом продовольства; подворно-денежный податок — місцеві органи влади; трудналог в грошової частини — наркоматом фінансів, а натуральний — наркоматом праці. З 1924 р. чиняться спроби можливість перейти до грошовому підрахунку і стягування налогов.

У період НЕПу основним завданням податкової політики Радянського держави, поряд з іншими завданнями, стало витіснення приватника з всі сфери виробництва, посилення оподаткування капіталістичних елементів. У нових економічних умов починають змінюватися характер податків, їх значимість у забезпеченні дохідної частини бюджету. У господарському механізмі, де встановлюються в плановому порядку, поза будь-якої залежність від попиту й пропозиції, податки перестають бути регуляторами економічних взаємин у їх класичному розумінні. Слід зазначити особливу роль сільгоспподатку би в економічному розгромі села, руйнуванні багатовікового укладу господарювання землі. Вирішальним у цьому став ухвалений тоді курс — на колективізацію сільського господарства. У 1928 р. було проведено реформа сельхозналогов й до 1930 р. диференціація податкові платежі виявилася така, що 2,8% міцних господарств зобов’язувалися виплатити 29,6% всього сільськогосподарського податку. Інші 70% податку покладалися на середняцкие господарства, які у структурі сільського населення займали 60,4%. Понад всіх селянських господарств звільнялися сплати сільгоспподатку через бедности.1.

Поруч із реформою податкової системи почалося будівництво нового податкового апарату. Відповідно до Положенням про Народному комісаріаті фінансів, затвердженим ВЦВК 26 липня 1921 р., у складі Наркомфина було створено организационно-налоговое управління, яке пізніше перейменували на управління податками, і державними доходами. У губернських і повітових финотделах податкові підрозділи ніхто не звернув особливих змін залишилися. Були скасовані податные інспектори при повітових финотделах і сформований штат фінінспекторів, котре здійснювало контролю над стягуванням прямих податків і підпорядковувався безпосередньо губфипотделам.

1925;го р. Наркомфин СРСР прийняв Положення про зовнішньому податковому нагляді, де визначалися права, обов’язки, завдання й функції фінансових інспекторів, їх помічників та фінансових агентів. На зовнішнє податковий нагляд покладалося обстеження платників податків, вивчення джерел доходів, об'єктів оподаткування. Ведення окладного рахівництва (картки недоїмок, книжки, звітні відомості та інших.) передавалося касовим органам, а стягування платежів — податковим агентам.

До 1930 р. податковий апарат Наркомфина СРСР перевищив 17 тис. людина. У тому числі половина працював у фінансових органах, інші ж входили в апарат зовнішнього податкового нагляду. З огляду на, що до цього часу з капіталістичним елементом як у місті, і на селі в — основному покінчено, податкову реформу 1930 р. внесла зміни й у організацію податкового апарату. Основним ланкою системи стала податкова інспекція — структурне підрозділ районних лікарнях та міських фінансових відділів. До керівним і контролюючим ланкам ставилися податкові відділи крайових, обласної влади і міських (з районним розподілом) фінансових органів, управління податків і зборів наркоматів фінансів союзних республік і Наркомату фінансів СССР.

Відповідно до Положенням про податкової інспекції районних лікарнях та міських фінансових відділів і місцевих податкових ревізорів 1949 р. околицях і, які мають районного розподілу, діяли податкові інспекції, які з старшого податкового інспектора, дільничних податкових інспекторів, їх помічників, податкових агентів у сільській місцевості, працівників бухгалтерії. Структура і штатна чисельність кожної інспекції визначалася кількістю платників податків, территориально-экономической характеристикою міста (району). У великих містах у складі податкових інспекцій входили інспектори із податків із плати робітників і службовців, місцевих податків з підприємств, установ і закупівельних організацій і досягнення державної пошлины.

Виключне значення надавалося контролю за стягуванням податків із боку вищих фінансових органів. Спеціальний апарат, контролюючий дотримання законів при стягування податків, складалася з ревізорів і старших ревізорів в крайових і обласних финотделах, і навіть з ревізорів, старших і головне ревізорів в міністерствах фінансів союзних республік і Мінфіні СССР.

У 1959 р. було зроблено чергові зміни у структурі податкові органи. Управління податків і зборів, податкові відділи і інспекції були перейменовано відповідно управління, відділи і інспекції державних доходів. Їх функції мало измелились. Управління державних доходів Міністерства фінансів СРСР продовжувало займатися плануванням надходжень податків та інших доходів у цілому в Союзу і з союзних республіках, стежило над втіленням плану надходжень платежів до державного бюджет; розробляло проекти ставок податку з обороту на промислові і продовольчі товари, проводило ревізії, перевірки і обстеження роботи з державним прибутках у міністерствах фінансів союзних республік, соціальній та місцевих фінансових органах, виконувало іншу роботу. У союзних республіках аналогічні функції виконувалися. управлінням державних доходів міністерства фінансів союзної республіки. У краях, областях, автономних республіках, автономних областях, національних округах було створено відділи державних доходов.

Структурними елементами управлінь, відділів були підрозділ з податку з обороту, відрахувань від прибутків і інших доходів, податків і зборів із населення, планування і врахування тощо. буд. Основна робота з систематичного контролю над втіленням планів госдоходов, правильним обчисленням і своєчасним надходженням всіх платежів до бюджету покладалася на міські і районні інспекції за державними доходах, які входили до структури районного (міського) фінансового відділу виконкому відповідного Ради народних депутатів. Чисельний склад інспекції залежав від обсягу виконуваних робіт. Очолював інспекцію начальник, тоді як штаті було понад десять співробітників, чи старший інспектор, якщо менш як десять. Керівництво роботою інспекції державних доходів здійснювалося завідувачем міським (районним) фінансовим відділом. Він вирішував питання прийому працювати, переміщення з одній посаді в іншу, визначав порядок роботи інспекторського складу. На співробітників районних (міських) інспекцій державних доходів покладався постійний контролю над надходженням від підприємств і закупівельних організацій платежів до бюджету; проведення документальних перевірок за отриманими звітам, первинним бухгалтерських документах. Інспектори і економісти розробляли пропозиції щодо забезпечення своєчасного виконання планів надходження платежів до бюджету; вишукували додаткові джерела доходів, вели облік підприємств і організацій, зобов’язаних вносити платежі до бюджету, виконували інші контрольні функції. Відхід від адміністративно-командної моделі розвитку і до ринкових відносин зажадали радикальних змін у податкове законодавство. Виникла нагальна потреба в реорганізації податкових органов.

Державні податкові інспекції з’явилися торік у 1990 року, в відповідно до постанови Ради Міністрів СРСР від 24.01.90 р. № 76 «Про Державній податковій службі «1. Правове положення цієї структури закріплювалося Законом СРСР від 21.05.90 р. «Про права, обов’язки і ответсвенности державних податкових інспекцій. «2.

31 грудня 1991 року Указом Президента РФ «Про государтственной податкової службі «органи податкової служби виділили із Міністерства РФ і перетворені на систему центральних органів государтсвенного управління з підпорядкуванням Президентові і Уряду РФ. У тому 1992 року за податкової службі створили спеціальні підрозділ з попередження, виявлення і припинення порушень податкового законодавство, і навіть гарантуванню безпеки про діяльність цієї служби та її співробітників під назвою Головне управління податкових розслідувань. Згодом у червні 1993 року це підрозділ було перетворено на федеральні органи податкової поліції як орган.

Передача нових повноважень Державній податковій службі, на що їх зупинимося за іншими розділах даної роботи, призвело до необхідності надати йому статус Міністерства освіти й Указом Президента РФ від 23 грудня 1998 року № 1635 «Про Міністерство Російської Федерації із податків і зборів «1 Державна податкова служба Російської Федерації перетворено на Міністерство Російської Федерації із податків і сборам.

Глава 2. Організація діяльності Державній податковій службы.

2.1 Правову базу діяльності Державній податковій службы.

Відповідно до Положенням про Державній податковій службі Російської Федерации1 її центральний апарат, і органи на місцях у своїй діяльності керуються Конституцією Російської Федерації, конституціями республік у складі Російської Федерації, Законом РФ від 21 березня 1991 р. «Про Державній податковій службі РФ», Податковим кодексом РФ, іншим законодавством Російської Федерації і республік у складі, указами і розпорядженнями президента Російської Федерації, постановами вищих органів представницької влади Російської Федерації і республік у Росії, постановами і розпорядженнями Уряди Російської Федерації, рішеннями органів структурі державної влади країв, областей, автономних утворень, міст Москви й Санкт-Петербурга, районів, міст і навіть районів у містах по податковим вопросам.

У переліку нормативно-правових актів невипадково першому місці стоїть Конституція Російської Федерації. Вміщені у ній норми, регулюючі податкові відносини, мають вищу юридичну, силу, пряму дію і застосовуються по всій території Російської Федерації. У ст. 57, 71, 72, 75, 106 Конституції РФ визначаються суб'єкти оподаткування нафтопереробки і їх гарантії, виняткова компотенция Російської Федерації і компетенція суб'єктів федерації у сфері податкового регулювання, називаються органи податкового правотворчества і процедуру прийняття законів про налогообложении.

Конституційні норми знаходять деталізацію законів і підзаконних актах, регулюючих суспільні відносини як і роботи податкові органи, і у конкретних сферах налогообложения.

При характеристиці правової основи діяльності госналогслужбы собі такий розподіл має теоретичну і практично багато важать. Ухвалений 1991—1992 р. пакет нормативних актів можна двома блоками. Перший включає у собі закони та підзаконні акти, що визначають порядок формування та завдання податкові органи, їх систему і структуру, компетенцію, правничий та обов’язки платників податків, принципи оподаткування нафтопереробки і т. буд. Другий складається з законів у конкретних видам податків, із зазначенням суб'єктів та оподаткування, ставок податків і місцевих податкових пільг, правил обчислення і близько сплати податків, штрафів та інших санкцій порушення законодавства. У цьому роботі нами розглянутий перший блок цих нормативних актів та інші нормативні акти прийняті наступні року, видані слідстві розвитку податкових правовідносин і необхідності їх правового регулирования.

Закон РРФСР від 21 березня 1991 р. «Про Державній податковій службі РРФСР» співвідноситься до першого блоку нормативно-правових актів. Фактично те й перший російський закон, який визначив завдання й структуру в державній податковій служби за умов які починалися тоді ринкових реформ, правничий та обов’язки податкові органи під час здійснення контролю над виконанням податкового законодавства юридичними і фізичними особами. Але тут передбачається відповідальність державних податкових інспекцій та його посадових осіб за скоєні по службі правопорушення, соціальні гарантії співробітників податкових інспекцій та їх сімей у разі загибель чи отримання каліцтв співробітниками при виконанні службових обязанностей.

Закон РФ «Про основи податкової системи у складі Федерації» від 27 грудня 1991 р.1 вперше на законодавчому рівні визначив поняття податку та податковою системи. Багато положень, які мають принципового характеру, знайшли закріплення в окремі норми закону. То існували визначено правничий та объязанности платників податків і місцевих податкових органів, види податків, які взыматься біля федерації, в суб'єктів федерації і місцях на рівні районів та міст без районного розподілу. Відповідно до ст. 24 цього закону контролю над правильністю і своєчасністю стягування до бюджету податків здійснюється податковим органом відповідно до Законом Російської Федерації «Про Государственоной податкову службу Російської Федерації» й іншими законодавчими актами.

Закон РФ «Про основи податкової системи до» встановив право податкових органів налогать і стягувати з податків фінансові санкції за порушення податкового законодательства.

У своїй діяльності Державна податкова служба керується і дотримується положень законів РФ з різного виду податків. Наприклад, реалізації контроль над дотриманням податкового законодавства під час операції із цінними паперами органи госналогслужбы керуються Законом РФ. «Про податок операції із цінними паперами». Значні складності у реалізації цього закону пов’язані з нормативним врегулюванням ринку цінних паперів. Практика останніх свідчить про проблеми, пов’язаних лише з сплатою податків акціонерними товариствами та компаніями, котрі працюють із цінними паперами, а й відвертим шахрайством правлінь кількох великих фірм стосовно десяткам і сотням тисяч своїх акціонерів. Саме тому законні і обґрунтовані дії податкової служби під час перевірки цієї категорії платників сприяють з одного боку максимальним надходженням податків у до державного бюджету, з іншого — виконують важливу, профілактичну функцію із запобігання банкрутств і руйнування власників цінних паперів. Вони ж Закон РФ «Про прибутковий податок з фізичних лиц"1, що визначає взаємовідносини податкові органи і європейських роботодавців, які власними силами не є платниками прибуткового податку, а є податковими агентами, стосовно своїм працівникам, із яким вони утримують податок, і перераховують до бюджету. А податковий орган у разі контролює організації з питання правильності обчислення, утримання і своєчасності перерахування прибуткового податку бюджет.

Як інструмент реалізації основних цілей у сфері податкової політики особливу значимість отримує Податковий кодекс Російської Федерації - систематизований законодавчий акт, покликаний забезпечити комплексний підхід до вирішення нагальних потреб податкового права, У Податковий кодекс Російської Федерації діючі норми і становища, регулюючі процес оподаткування, переробляються в відповідність до обраними пріоритетами і напрямами розвитку податкової системи, наводяться в впорядковану, єдину, логічно цілісну і узгоджену систему.

Зміни податкової системи, передбачені Податковим кодексом, спрямовані влади на рішення наступних найважливіших завдань: побудова стабільної, зрозумілою і єдиною у межах Російської Федерації податкової системи, встановлення правових механізмів взаємодії всіх його елементів у межах єдиного податкового правового простору; розвиток податкового федералізму забезпечивши доходів федерального, регіональних еліт і до місцевих бюджетів закріпленими по них і гарантованими податковими джерелами; створення раціональної податкової системи, які забезпечують збалансованість загальнодержавних та порожніх приватних інтересів, що сприяє розвитку підприємництва, активізації інвестиційної роботи і нарощуванню національного багатства Росії і близько добробуту її громадян; зменшення кількості податків й відповідне зниження загального податкового навантаження; формування єдиної податкової правова база; вдосконалення системи відповідальності за податкові правопорушення; вдосконалення податкового администрирования.

За своєю тематикою і колу регульованих питань частина 1 Податкового кодексу близька до утративщему дію з 1 січня 1999 року Законом РФ «Про засадах податкової системи Російській Федерації», і після введення їх у дію замінив зазначений Закон. Однак за тих рахунок вклю чення в законодавче регулювання значної частини нових запитань і відносин, а також рахунок глибокого опрацювання діючих правив і норм обсяг першій його частині таки Податкового кодексу значно перевищує обсяг Закона.

У обший частини таки Податкового кодексу з метою створення справедливою й ефективної податкової системи багато уваги відведено питанням створення єдиного податкового правового порядку, забезпечення законності всім учасників податкових відносин. Податковий кодекс покликаний забезпечити створення самостійної галузі законодавства — податкового права, має свій власний предмет, принципи, методи лікування й способи регулювання відносин, що з сплатою податків і зборів, усунути правової хаосу й прогалини у чинному податковому законодательстве.

Наступним елементом правової основи діяльності госналогслужбы є Укази президента Російської Федерації. Указом Президента РФ від 31 грудня 1991 року № 340 «Про Государстенной податкову службу Россиской Федерації» було затверджено Положення про Державній податковій службі Російської Федерації, Гарантії правовій і соціальній захисту працівників Государтсвенной податкової служби Російської Федерації і Положення про класних чинах працівників Державній податковій службі Російської Федерації. У названих нормативні акти говориться про завдання й структурі податкові органи, їх основних та факультативних функціях, своїх правах і объязанностях і соціальні гарантії сотрудников.

Як і Укази Президента РФ, постанови і розпорядження Уряди РФ із податків та інших объязательным платежах є самостійним джерелом податкового права. Їх вміст у більшості випадків пов’язані з визначенням податкових і акцизних ставок. Іноді просто у законі у тому чи іншому податок міститься відсильна норма, що передбачає регулювання окремих податкових відносин нормативними актами Уряди РФ. Прикладом може бути Закон РФ «Про плату за землю» від 11.10.91 р. № 1738−1, де йдеться, що порядок визначення нормативної ціни землі встановлюється Урядом РФ.

До правовій основі діяльності в державній податковій служби ставляться підзаконні акти лунаючи Державній податковій службою і містять настанови з процедурам стягування різних видів податків у масштабах всієї Російської Федерації. Це інструкції, роз’яснення, листи і т.д. За кожним закону про федеральному податок існує відповідна інструкція про порядок їх применения.

Одна з ключових змін — у податкове законодавство, що вніс зміни Податковий кодекс РФ — зміна статусу інструкцій, листів та інших документів госналогслужбы. Дані документи, відповідно до ст. 31 Податкового кодексу РФ не входить у податкового законодавства РФ. Для платників податків, податкових агентів объязательными до застосування є лише форми податкової звітності і Порядок заповнення, затверджувані Госналогслужбой у разі, передбачених законодавством. Решта акти Госналогслужбы объязательны лише податкові органи. Інакше кажучи, платник податків зможе посилатися на нормативні акти Госналогслужбы у суді, якщо дії податкової інспекції їм суперечать, а податкові органи вправі обгрунтовувати умови та вимоги виключно положеннями таки Податкового кодексу РФ, закону, акта законодавчого органу суб'єктів Федерації чи представницького органу місцевого самоврядування, тобто. акта податкового законодательства.

Окремо слід сказати про правової базі діяльності державної податкової служби в республіках у складі России.

Крім названих нормативних актів до джерел податкового законодавства ставляться Конституції республік у Росії, постанови і розпорядження їх вищих представницьких і виконавчих органів государстсвенной влади. З огляду на, що систему податків, взымаемых в федеральний бюджет, і спільні принципи оподаткування нафтопереробки і зборів Російської Федерації встановлюються федеральним законом, нормативні акти республік в складі Росії що неспроможні укладати в протиріччя з загальноросійським податковим законодательством.

Місцеві підзаконні акти з питань оподаткування видаються представницькими органами та політичною адміністрацією країв, областей, автономної області й автономних округів, і навіть міст і районов.

Повноваження органів структурі державної влади суб'єктів Російської Федерації органів місцевого самоврядування про введення регіональних еліт і місцевим податкам визначено Конституцією Російської Федерації, ст. 4 НК РФ, ст.20−21 Закону Російської Федерації «Про основи податкової системи Російській Федерації», Законом РФ від 28.08.95 р. № 154-ФЗ «Про загальних принципах організації місцевого самоврядування Російської Федерации». 1 На певних етапах розбудови держави вони регулюються Указами президента Російської Федерації і постановами Уряди Російської Федерації, ними відповідно до їх повноваженнями для вдосконалення податкового законодавства, зміцненню платіжної дисциплины.

Нині у регіонах Росії склалася система регіональної та місцевої податків і зборів, які мають істотне впливом геть формування дохідної частини бюджету регіональної та місцевої бюджетов.

Практично повсюдно запроваджено регіональний збір потреби освітніх закладів, переважно адміністративно-територіальних утворень (міста й райони) запроваджені діють по 6−7 місцевих податків і зборів, передбачених статтею 21 Закону Російської Федерації «Про основи податкової системи у складі Федерации».

Надходження від регіональної та місцевої податків і зборів, впроваджуються органами влади суб'єктів Російської Федерації і місцевого самоврядування дорівнювали у I півріччі 1998 року 14,5 млрд. рублів, що становить 5,4 відсотка від усіх податкових надходжень і 10,3 відсотка від надходжень до бюджетів територій чи зросли проти відповідного періоду 1997 року в 27 процентов.

У республіках Кабардино-Балкарія, Карачаево-Черкессия, Карелія, Алтайському, Приморському, Хабаровському краях, Камчатської, Ленінградської, Липецкой, Нижегородської, Псковської, Саратовської, Сахалінської областях, г. Москве надходження від цих податків і зборів склали від 12 до 30 відсотків від надходжень до бюджетів территорий.

Аналіз структури надходжень від зазначених платежів свідчить, що основна частка у яких становлять надходження податку утримання житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сфери 9823,7 млн. крб. чи 70 відсотків; значні надходжень від збору потреби освітніх закладів 1451,3 млн. рублів, або 10 відсотків; дедалі більше істотну роль становить у структурі місцевих податків та зборів надходжень від зборів, що з здійсненням торгової діяльності, що свідчить про посиленні жорсткості контролю над доходами у цій сфері, в частковості за торгівлею вино-горілчаними изделиями.

Останнім часом роботу з регіональними та місцевими податками, і зборами проводиться податковими органами у взаємодії з органами законодавчої і виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, місцевого самоврядування, фінансовими і правоохоронні органи. Це насамперед відбивається у підготовці проектів нормативних актів про введення, порядку обчислення та сплати цих податків, виявлення платників податків, укрывающихся від своїх сплати, повноті відображення одержуваних доходів від підприємницької деятельности.

З метою координації цієї роботи за органах законодавчій і виконавчої створено постійні робочі групи з податкової політиці, до складу яких включені податкові работники.

В багатьох областях прийнято спеціальні закони, що визначають основні засади регіонального та місцевого налогообложения.

Отримує розвиток взаємодія податкові органи з правоохоронні органи, податкової поліцією, торговими інспекціями, санэпидемнадзора контролю над виконанням рішень місцевих органів влади з місцевих податків, проведенню повсюдних рейдів, проверок.

Втілювана робота дає позитивні результати — нормативні акти в вона найчастіше наведені у відповідність до чинним законодавством, скасовані деякі малоефективні податки та збори. Проведено значна робота з скасування додаткових податків і зборів, не передбачених податковим законодательством.

Разом про те, робота з контролю за регіональними та місцевими податками, і зборами, вводимыми органами структурі державної влади суб'єктів Російської Федерації і місцевого самоврядування, вимагає подальшого посилення й постійного вдосконалювання. Це визначається такими обстоятельствами.

Указом президента Російської Федерації від 22.12.93 N 2268 «Про формуванні республіканського бюджету Російської Федерації і взаєминах із бюджетами суб'єктів Російської Федерации"1 органам структурі державної влади суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування було дозволили вводити додаткові податки та збори, непередбачений законодавством Російської Федерации.

Використовуючи надане право зазначені органи виконавчої влади 70 регіонів вводили в 1995;1996 роках додаткові податки та збори. Перелік додаткових податків становить понад 100. Але як показала практика доцільність запровадження багатьох податків не виправдала, вони значно ускладнюють податкову систему, знижують ефективність контролю над їх повнотою і своєчасністю сплати. Понад те, багато додаткові податки вводилися з порушенням чинного законодавства Росії, призводять до подвійному оподаткуванню, обмежують інтереси налогоплательщиков.

Указом президента Російської Федерації від 18 серпня 1996 року N 1214 «Про визнання які втратили силу пункту 7 указу президента Російської Федерації від 22 грудня 1993 року N 2268 «Про формуванні республіканського бюджету Російської Федерації та його взаєминах з бюджетами суб'єктів Російської Федерації 1994;го году"1 з метою поліпшення фінансового стану підприємств, полегшення податкового навантаження та упорядкуванням встановлення й стягування регіональної та місцевої податків і зборів пункт 7 визнаний з початку 1997 року які втратили силу.

Органи структурі державної влади суб'єктів Російської Федерації Указом зобов’язувалися скасувати свої рішення про майбутнє запровадження додаткових податків, не засновані на Законі Російської Федерації «Про основи податкової системи Російській Федерації», і запропоновано органам місцевого самоврядування прийняти аналогічні рішення щодо місцевих налогов.

На запит Конституційного Судна Республіки Комі, адміністрації Іркутської області, Алтайського крайового Законодавчого Збори, Законодавчого Збори Володимирській і Волгоградської обласної Думи, Конституційний суд Російської Федерації своїм постанову від 21.03.97 р. № 5-п2 підтвердив конституційність становища абзацу другого пункту 2 статті 18 Закону Російської Федерації від 27 грудня 1991 року «Про засадах податкової системи Російській Федерації», згідно з яким органи структурі державної влади всіх рівнів немає права вводити додаткові податків і обов’язкові відрахування, не передбачених законодавством Російської Федерації, як і підвищувати ставки встановлених податків і місцевих податкових платежей.

На виконання даного указу президента Російської Федерації і враховуючи Постанова Конституційного Судна, Госналогслужба Росії доручила податкові органи що з органами влади суб'єктів Російської Федерації і органами місцевого самоврядування вжити заходів із скасування додаткових податків і зборів і приведення прийнятих рішень і нормативних актів із таких податках у відповідність із чинним податковим законодательством.

Податковими інспекціями були спрямовані відповідних органів влади пропозиції щодо скасування запроваджених податків і зборів, а необхідних випадках пропозиції до органів Прокуратури. У багатьох регіонів Росії опікується цими питаннями розглянуті на засіданнях представницьких органів влади й прийнято рішення стосовно скасування запроваджених додаткових податків і зборів. За повідомленнями державних податкових інспекцій органи законодавчої і виконавчої влади на місцях з розумінням сприйняли виконання вимог указу президента Російської Федерації і прийняли рішення стосовно скасування непередбачених законодавством податків і сборов.

Проте треба сказати, що у окремих реґіонах органи виконавчої влади посилаючись на можливість права, надані їм Конституцією Російської Федерації, Федеральним законом «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування Російської Федерації», і навіть рекомендаційний характер другій частині пункту 2 указу Президента Російської Федерації від 18.08.96 № 1214, вважають за можливе не скасовувати дані податки та збори. Такі факти мають місце у Московської, Новосибірській, Оренбурзької областях, республіках Карелія, Мордовія, Хабаровському крае.

Так, Законодавче збори Республіки Карелія не погодився з пропозицією госналогинспекции про невідповідність рішення «Про податок із продажів на вино-горілчані вироби» чинному податковому законодавству й з огляду на те, що це дохідний джерело закладений у бюджеті Республіки Карелія на 1997 рік, зазначений додатковий податок не отменен.

Не скасовані деякі додаткові місцеві податки на території Московській області, хоча податкові органи області внесли пропозиції місцеві органи влади й органам прокуратури про їхнє скасування. Так, прокуратура г. Можайска відмовила в оскарження таких рішень. Податкова інспекцію з Московській області проінформувала про цьому прокуратуру области.

Пропозиція Госналогинспекции по Омської області стосовно скасування додаткових податків і зборів голова адміністрації г. Омска дав негативна відповідь із посиланням те, що органи місцевого самоврядування самостійні встановленні додаткових податків і зборів. Госналогинспекция по Омської області надіслала листа в Прокуратуру г. Омска, у якому відзначила незаконність дій органів місцевого самоврядування р. Омска.

Понад те, у низці регіонів й у 1998 року тривала практика запровадження податків, не передбачених законодавством. Так, адміністрацією Курської області для у червні 1998 року у порушення законодавства Росії запроваджено території області продовольчий податок, м. Нерюнгри Республіки Саха в лютому 1998 року введено збір потреби пасажирів у цьогорічному міському транспорті; м. Чита запроваджено збір із авіапасажирів, користувалися послугами аэропорта.

З огляду на нинішній стан, Госналогслужба Росії направила інформацію про про незадовільне виконання указу президента Росії № 1214 від 18.08.96 р. до головного контрольне управління Адміністрації Президента Росії, Уряд Росії, Генеральному Прокурору Росії, Рада з питань місцевого самоврядування Росії. Урядом Росії наказано органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, не отменивших податки, непередбачений законодавством, вжити заходів із виконання вищезгаданого указу. Генеральної Прокуратурою Російської Федерації, цю інформацію спрямована прокурорам відповідними суб'єктами Російської Федерації для перевірки і вжиття заходів прокурорського реагирования.

Державним податковим інспекціям регіонів, де законодавчі і нормативні акти не наведені у відповідність до чинним законодавством Росії, слід направити органам виконавчої влади і органам прокуратури необхідну інформацію про ці порушення, прийняти вичерпні заходи для реалізації указу президента Російської Федерації № 1214 від 18.08.96 р. стосовно скасування непередбачених законодавством податків і зборів та її реалізації доручень Уряди Росії з даному вопросу.

Слід здійснити додаткові конкретних заходів щодо посилення і вдосконаленню взаємодії зазначених органів по повного й своєчасному виявлення і припинення порушень податкового законодавства, активізацію проведення спільних заходів із перевірці, розгляд виявлених порушень на спільних засіданнях колегій, забезпечення повноти стягнення належних до сплати сум регіональної та місцевої податків і зборів. Працюючи контролю над регіональними та місцевими слід пам’ятати, що у випадках запровадження органами влади суб'єктів Російської Федерації і місцевого самоврядування податків і зборів, не передбачених податковим законодавством, податкові органи вносять пропозиції відповідних органів влади приведення прийнятих законодавчих і нормативних актів у відповідність до чинним законодавством же Росії та інформує звідси органи прокуратури Російської Федерації. У цьому фінансові санкції до платникам податків, уклоняющимся від результатів цих платежів, податковими органами не застосовуються. Госналогслужба Росії вважає за необхідне систематично узагальнювати роботи з регіональними та місцевими податками, і зборами, проводити аналіз їхній роль формуванні до місцевих бюджетів, інформувати про виявлені порушення з цих питань законодавчі і виконавчі органи виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, місцевого самоврядування. Госналогинспекциям по суб'єктам Російської Федерації дано вказівку за підсумками роботи за 1999 рік явити у Госналогслужбу Росії до 25 січня 2000 року інформацію про виконану роботу контролю над цими платежами.

Становлення введеної з 1992 року принципово нової для Росії податкової системи розвивався жорстких умов політичних, економічних пріоритетів і структурних перетворень за відсутності наступності у області податкового права. Упродовж років функціонування податкової системи внесли значну кількість різних змін — у податкове законодавство з його приведення у відповідність із що перебігають в життя суспільства процессами.

Необхідність реформування яка склалася час податкової системи Росії представляється очевидною. Проте, приймаючи до уваги, основні податки (ПДВ, акцизи, податку з прибутку підприємств, прибутковий податок з фізичних осіб, ресурсні податки), формують російську податкову систему, більшою мірою виконують свою основну функцію, такі податки апробовані як у розвинених, і у та розвитку державах СНД і різних економічних режимах, і навіть враховуючи певну адаптованість платників податків і місцевих податкових органів до цих податках, передбачається не кардинальне зміна чинній податковій системи, та її еволюційний перетворення, усунення наявних недоліків, ліквідація перекосів всередині податкової системи, і врешті-решт — з урахуванням формування єдиної податкової правова база і запровадження у Росії єдиного податкового правового порядку — створення раціональної і справедливою податкової системи, забезпечення її стабільності і предсказуемости.

До відомчим подзаконам актам ставляться накази, становища, інструкцією, і інші розновидности інструктивного матеріалу, який регулює взаємини усередині госналогслужбы. До кола цих відносин входять: питання вдосконалення громадських організацій і діяльності всіх підрозділів госналогслужбы; структури та штатна чисельність фахівців у різних службах; проблеми взаємодії між територіальними підрозділами госналогслужбы з іншими правоохоронними органами; облік, контроль, аналіз податкової практики і т.д.

Внутрівідомчі нормативні акти створені задля вирішення завдань, що стоять безпосередньо перед госналогслужбой, носять імперативного характеру і поширюють свою дію до осіб, є співробітниками в державній податковій служби. Інструктивний матеріал то, можливо міжвідомчою, якщо підготовлений МЗС і видано по підпис керівників двох і більш міністерств, коммитетов, служб.

Правові основи діяльності госналогслужбы не вичерпуються названими актами. Їх перелік містить сотні найменувань, вони змінюються і доповнюються у зв’язку з змінами у економічної і політичною життя суспільства. Важливо у своїй, щоб податкового законодавства сприяло як повного й своєчасному вступу у бюджет податків та інших обов’язкових платежів, а й подоланню кризових явищ по дорозі переходу до ринкової экономике.

2.2. Система, структура і функції органів в державній податковій службы.

Державна податкова служба РФ є системою контролю над виконанням податкового законодавства, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення змін до відповідний бюджет податків і інших обов’язкових платежей.

Госналогслужба організована наступних принципах:

1. Принцип единства.

Цей принцип побудови системи виникає з принципу єдності податкової політики: задля забезпечення одностайної застосування податкового законодавства надають у Російської Федерації потрібно наявність єдиного контрольного органу. Госналогслужба Росії здійснює своїх повноважень в відношенні як державні, і місцевих налогов.

Відповідно до підпунктом «зв» пункту 1 статті 72 Конституції Російської Федерації у спільній віданні Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації перебуває встановлення загальних принципів організації системи органів структурі державної влади, а до ведення Російської Федерації, в частковості, належить встановлення федеральних економічних служб (ст. 71 Конституції РФ).

По предметів спільного ведення видаються федеральні закони та які у відповідність до ними закони та інші нормативні акти суб'єктів Російської Федерации.

2. Принцип независимости.

Незалежність розуміється, передусім, як незалежність від місцевих органів влади. вона є конкретним проявом принципу поділу влади, системи «стримування і противаг»: праву місцевих органів влади вводити місцеві податки, встановлення ставок платежів, визначати пільги, протистоїть обов’язок податкових інспекцій діяти у суворому відповідно до букви і духом закону. Податкові інспекції виконують тільки рішення і постанови по податковим питанням місцевих органів влади, прийняті відповідно до законом в межах наданих їм прав. Місцеві органи влади й адміністрація немає права змінювати чи скасовувати рішення податкові органи, і навіть давати їм оперативні керівні указания.

3. Принцип централизации.

Державна податкова служба Росії є централізованої системою податкові органи. Винятком є правова становище Госналогинспекции по р. Москві. Відповідно до Указом Президента РРФСР від 28 серпня 1991 року «Про повноваження органів виконавчої влади міста Москвы"1 ця інспекція перебуває у подвійне підпорядкування: Госналогслужбы РФ і Уряди Москвы.

Система Міністерства Російської Федерації із податків і зборів умовно ділиться втричі уровня:

— Загальфедеральний — центральний федеральний орган виконавчої структурі державної влади (Міністерство Російської Федерації із податків і зборів). Воно очолюється Міністром Російської Федерації, назначаемым Президентом Російської Федерації за поданням Голову Уряди РФ. Заступники керівника призначаються з його уявленню Урядом Російської Федерації. Міністр Російської Федерації по загальнодержавних податках і зборів формує дорадчий орган — коллегию.

— Регіональний — Госналогинспекции республіками у складі Російської Федерації краях, областям, автономним утворенням, містам: Москві і Санкт-Петербургу (тобто. інспекції по суб'єктам Федерації). Керівники цих інспекцій призначаються керівником Госналогслужбы Росії. У інспекціях цього рівня також утворюються коллегии.

— Місцевий — Госналогинспекции районами, містам без районного ділення клітин і районам у містах. Керівники цих інспекцій призначаються Руководителами вищих податкових органов.

Різноманітним ланкам Госналогслужбы властиві різні функції. Між тим усім ланкам — общефедеральному, регіональному і місцевому властиві й деякі загальні функції, бо ті здійснюють безпосередній контролю над дотриманням платниками податкового законодательства.

Аналіз законодавства дає можливість окреслити такі загальні функції всіх ланок Госналогслужбы (загальні функції податкових органов).

Госналогслужба РФ:

1) забезпечує облік налогоплательщиков;

2) забезпечує контролю над виконанням платниками податків та інші учасниками податкових відносин податкового законодательства;

3) здійснює літочислення окладных налогов;

4) веде оперативно-бухгалтерський облік сум податків та інших платежей;

5) застосовує заходи для припинення (запобіганню) порушень податкового законодательства;

6) здійснює виконання суб'єктами підприємницької діяльності вимог законодавства стосовно готівкового грошового обращения;

7) застосовує заходи запобігання чи ліквідацій збитків, заподіяних бюджету чи налогоплательщику;

8) застосовує заходи відповідальності до порушників податкового законодательства;

9) здійснює облік, оцінку і конфіскованого, бесхозяйного майна, майна, перейшов за правом спадкування до держави і кладов;

10) виступає агентом валютного контроля;

11) виступає виконавчим органом щодо застосування заходів стягнення, накладених поруч державних інспекцій та інших контрольних органов.

Центральний апарат на додаток до тим функцій, що виконує місцеве ланка податкової служби, має такими полномочиями:

— організує, координує і контролює роботу Госналогинспекции;

— здійснює аналітичну і статистичну деятельность;

— розробляє і видає інструктивні і методичні вказівки та інші документи з застосуванню податкового законодательству.

— здійснює за актами, пов’язані з оподаткуванням, видаваними міністерствами, відомствами та інші организациями;

— бере участь у виробленні податкової політики, підготовці проектів законодавчих актів та Міжнародних договорів про налогообложении;

— вирішує питання міжнародного сотрудничества.

Регіональне ланка Госналогслуж6ы виконує функції, властиві нижньому ланці, і навіть ряд функцій, властивих вищому ланці, — з організації, координації й контролю діяльності нижчестоящих податкових інспекцій, узагальнення практики.

Податковий кодекс РФ встановлює спосіб здійснення функцій податкові органи, з одного боку, шляхом реалізації повноважень, під якими розуміються права зробити будь-які дії (ст. 31 і 34 Кодексу), і з іншого — методом виконання объязанностей (ст. 32, 33, 34 Кодексу, і навіть відповідні статті федеральних законів, визначальних порядок організації і діяльності податкових органов).

Система податкові органи побудовано відповідність до адміністративним і национально-территориальным розподілом, що у Російської Федерації, і складається з трьох звеньев.1 Основним елементом у цій, системі є державні податкові інспекції районами, містам без районного ділення клітин і районам у містах. Друге ланка включає у собі державні податкові інспекції республік в складі Росії, країв, областей, автономної області, автономних округів, міст Москви й Санкт-Петербурга. 2].

Очолює систему податкові органи центральний апарат Державної податкової адміністрації - Міністерство Російської Федерації по загальнодержавних податках і сборам.

Районні (міські) державні податкові. інспекції виконують основне навантаження по безпосередньому контролю за виконанням податкового законодавства усіма фізичними і юридичних осіб на обслуживаемой території. Відповідно до ст. 18 Положення про Державній податковій службі Російської Федерації вони забезпечують своєчасний й має повний облік платників податків і інших обов’язкових платежів, правильність нарахування платежів громадянам Російської Федерації, іноземних громадян і приватним особам без громадянства, а також надходження цих платежів до бюджету; контролюють своєчасність уявлення платниками бухгалтерських звітів і балансів, податкових розрахунків, звітів, декларацій та інших документів, що з обчисленням і сплатою платежів до бюджету, і навіть перевіряють достовірність цих документів мають у частини правильності определения.

Таблиця№ 1.

прибыли, доходу, інших об'єктів оподаткування і обчислення податків і обов’язкових платежів; виробляють огляд, фіксацію, утримання і вилучення в організацій документів, які свідчать про утаємничення (заниженні) прибутку (доходу) чи інших об'єктів від оподатковування; одержують від підприємств, установ, організацій, .фінансових органів прокуратури та банків документи, виходячи з яких ведуть оперативно-бухгалтерський облік в кожному платникові і виду платежу сум доходів населення і інших платежів, призначені до сплати і буде що надійшли до бюджет, і навіть сум фінансових санкцій і ад міністративних штрафів; припиняють операції підприємств, установ, організацій корисною і за розрахунковим і іншим рахунках в російських банках та інших фінансово-кредитних установах у разі непредставлення (чи уявити) госналогинспекциям та його посадових осіб бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків, декларацій та інших документів, що з обчисленням і сплатою податків і інших обов’язкових платежів до бюджет.

До компетенції районних (міських) державних податкових інспекцій ставляться застосування фінансових санкцій, передбачених законодавством Російської Федерації і його суб'єктів порушення зобов’язань до бюджету; адміністративних штрафів ті порушення, допущені посадовими особами організацій корисною і громадянами; повернення зайве стягнутих і сплачених податків, та інших обов’язкових платежів до бюджет через банки й інші кредитно-фінансові установи; облік, оцінка та реалізація конфіскованого, бесхозяйного майна України та майна, належить за правом спадкування державі, і навіть скарбів. Вони мають право пред’являти до суду й арбітражного суду позови про ліквідацію організацій будь-який організаційно-правовою форми з таких підстав, встановленим законодавством Російської Федерації, про визнання реєстрації підприємства недійсною у разі порушення встановленого порядку створення організації, або невідповідності установчих документів вимогам законодавства і стягнення доходів, здобутих у таких випадках; про визнання угод недійсними і стягнення у дохід держави всього отриманого із таких угодам; про стягнення безпідставно набутого за угоді, а результаті інших незаконних действий.

Співробітники районної (міської) податкової інспекції становлять, аналізують і представляють вищим державним податковим органам встановлену звітність, а районним і міським фінансовим органам — щомісячні інформацію про фактично які поступили сумах податків та інших платежах до бюджету. Частина функцій реалізується у повсякденну діяльність інспекторським складом, частина — керівником або його заместителем.

Структура і штатна чисельність районної (міської) податкової інспекції стверджується її начальником виходячи з соціальнодемографічних, економічних пріоритетів і географічних характеристик району, обсягу виконуваної праці та інших чинників, врахованих при визначенні числа працівників та створення внутриструктурных підрозділів, не більше встановленого їм фонду оплати праці. У великих міських і районних (у містах) податкових інспекціях може бути створено відділи і групи з видам стягування податків. Їхня робота будується по галузевому принципу. Принцип зональної роботи то, можливо складовим елементом галузевого принципу. Наприклад, у відповідному відділі із податків з фізичних осіб один інспектор здійснює за дотриманням податкового законодавства жителями одного мікрорайону міста, інший інспекторконтролює платників податків іншого мікрорайону тощо. Відповідно до штатної чисельності та структурі районної (міської) податкової інспекції до її складу входять начальник, заступники начальника, начальники відділів, де є, головні державні податкові інспектори, старші державні податкові інспектори, державні податкові інспектори, фахівці, працівники бухгалтерії і допоміжного аппарата.

Керівник інспекції, його заступники і начальники відділів призначаються, й звільняються й від посади начальником вищестоящої податкової інспекції. Прийом й працювати інших співробітників районної (міської) податкової інспекції проводиться у разі узгодження з керівником інспекції. Він несе персональну відповідальність за добір і розстановку кадрів, підвищення його кваліфікації. Знову прийняті працівники видаються до класному чину інспектора податкової служби III рангу за наявності вищого чи середньої освіти і стажу роботи у податкові органи не менше года.

У окремих випадках за зразкову виконання службових обов’язків та високі показники у. роботі керівник вищестоящої податкової інспекції вправі привласнити класний чин і по закінчення цього часу. Районна (міська) податкова інспекція є юридичною особою, має власний рахунок і печать.

У положенні про Державній податковій службі нормативно не визначається організаційний устрій податкових інспекцій суб'єктів Російської Федерації. Так само як й у районної (міської) інспекції, структура і штатний розклад цих ланок системи затверджуються керівництвом відповідної податкової інспекції не більше встановленого їм фонду оплати праці. Слід підкреслити, що структурна схема крайової, обласної та рівної їм податкової інспекції будується з урахуванням регіональних особливостей: розмірів території і що його економічного потенціалу, кількості платників податків та його соціальнодемографічних характеристик, інших обставин. Усі розбіжності у організаційному побудові пов’язані, зрештою, зі створенням такий робочої моделі, що у умовах буде найбільш ефективно вирішувати які стоять перед госналогслужбой задачи.

Але якщо районна (міська) податкова інспекція безпосередньо контролює повноту і своєчасність внесення податкові платежі, правильність обчислення податків, то крайові, обласні та рівні їм структури вирішують ці завдання у більшою мірою шляхом реалізації організаційно-методичних функций.

Там покладаються: організація роботи, нижчестоящих податкових інспекцій у здійсненні контроль над дотриманням законодавства про податках та інших платежах до бюджету; узагальнення і аналіз звітів госналогинспекций про виконану роботу, підготовка з їхньої основі методичних рекомендацій для вдосконалення практики податкового контролю; організація взаємодії податкових інспекцій коїться з іншими правоохоронні органи щодо посилення контроль над дотриманням законодавства про податки та інших платежах; комплексні і тематичні перевірки нижчестоящих податкових інспекцій; узагальнення та впровадження до податкової практики передового досвіду; проведення заходів із професійну підготовку та перепідготовки кадрів; здійснення заходів для створенню інформаційних систем, автоматизованих робочих місць і інших засобів автоматизації і комп’ютеризації робіт у госналогинспекциях;. координація роботи з взаємодії з районними (міськими) органами влади й управління з питань забезпечення госналогинспекций службовими приміщеннями, транспортом, обчислювальної технікою, іншими матеріально-технічними засобами, а їхніх працівників — житлом, дошкільними і шкільними установами в порядку, встановленому Урядом Російської Федерації і урядами республік у складі Російської Федерации.

Коли крайові, обласні та рівні їм податкові інспекції безпосередньо здійснюють контролю над платниками податків та інших платежів до бюджету, вони користуються тими самими правомочностями, як і податкові інспекції районами у містах та у містах без районного розподілу. Основним структурним елементом госналогинспекции республік у Росії, краю, області, автономних утворень, є отделы.

Відділи створюють у залежність від напрями роботи і видів податків, за якими здійснюють контроль, є відділи по оподаткуванню доходів (прибутку) юридичних; відділ оподаткування агропромислового комплексу, природних ресурсів немає і земельного податку; відділ оподаткування фізичних осіб; відділ непрямих податків; відділ місцевих податків та інших податків і сборов.

Крім цього, як і на будь-якій інший керуючої структурі, у складі крайової, обласної та рівної їм госналогинспекций функціонують відділи кадрів, контролю, фінансового забезпечення, юридичний, господарський і другие.

Спільність завдань, завдань, які структурними підрозділами по контролю за сплатою конкретних видів податків і зборів, віднаходить своє свій відбиток у положеннях про відповідних відділах затверджуваних керівниками податкових інспекцій. У цих нормативні документи містяться загальні вимоги, що визначають місце відділи у структурі госналогинспекций, його повноваження, принципи роботи, інші питання, що входять до компетенцію цього структурного підрозділи. У становищі, зазвичай, закріплюються і шляхи вирішення поставлених завдань, вказується, що працівники відділу проводять громадяни й організують контроль державних податкових інспекцій окраїнними районами і містам без районного розподілу за сплатою конкретного податку чи групи податків, готують оглядові листи і вказівки щодо застосування законів і підзаконних актів; проводять документальні і камеральні перевірки бухгалтерських звітів і балансів юридичних і фізичних осіб з виплати одного чи податку; розглядають листи, заяви й касаційної скарги на дії працівників госналогинспекций району (міста) про порушення законодавства при вишукуванні конкретного податку. У окремих випадках в становищі вказується перелік видів податків, контрольовані тим або іншим суб'єктам відділом. Так було в становищі про відділі оподаткування фізичних осіб, зазвичай, називаються: прибутковий податок з доходів фізичних осіб (включаючи оподаткування доходів від підприємницької діяльності); податку майно фізичних осіб; земельний податок; державна мито; податку з майна, переходить у порядку спадковості й дарування; податки та платежі, що встановлюються місцевими органами влади у частини, що стосується фізичних лиц.

З положень про відділах розробл яються та затверджуються начальником госналогинспекции функціональних обов’язків й додаткові обов’язки сотрудников.

Відповідно до Положенням про Державній податковій службі Російської Федерації як у державних податкових інспекціях по республікам у Росії, краях, областям, автономним утворенням, містам Москві і Санкт-Петербург створюються колегії у складі керівника госналогинспекции та його заступників, і навіть інших керівних працівників інспекції. Персональний склад парламенту й штатна чисельність колегії затверджуються керівником Міністерства Російської Федерації із податків з зборів за поданням начальника в державній податковій інспекції. На засіданнях колегії розглядаються і приймають рішення по найважливішим питанням діяльності госналогинспекции, заслуховуються звіти начальників районних і Харківського міських госналогинспекций, обговорюються питання підбору і підготовки кадрів, призначення посади, проекти пропозицій з ставками місцевих. податків і зборів, інших питань оподаткування нафтопереробки і діяльності податкових органов.

Вищу сходинку в ієрархії податкові органи займає центральний апарат Міністерства Російської Федерації із податків і зборів, яка є правоприемником Державної податкової адміністрації Російської Федерації. Його структурна схема включає п’ятнадцять департаментів по основним напрямам деятельности.

У межах рішення поставлених завдань галузеві департаменти вивчають і аналізують практику застосування чинного податкового законодавства на місцях, з урахуванням вітчизняного й зарубіжного досвіду ведуть розробку актуальних аспектів податкової політики, беруть участь у підготовці законодавчих актів у конкретних видам оподаткування, розробляють інструкції, методичних рекомендацій, вказівки про порядок обчислення і стягування тієї чи іншої виду податку. Вони мають право здійснювати або одержувати що у комплексних і тематичних перевірках територіальних госналогинспекций. У тому компетенцію входить розгляд листів, скарг, і заяв платників податків до дій посадових осіб, податкових інспекцій, контролю над виданням нормативних актів міністерствами, відомствами, якщо вони теж мають ставлення до платежах податків і зборів до бюджету й др.

Безпосередні завдання інших підрозділів центрального апарату реалізуються переважно у рамках забезпечувальних та допоміжних функцій. Приміром, юридичне управління, яке з відділу правового забезпечення оподаткування нафтопереробки і відділу нормативних актів і контролю над організацією правової роботи у податкові органи, має забезпечувати відповідність чинного законодавства всіх нормативних актів, видаваних Госналогслужбой РФ, захищати правничий та законні інтереси Госналогслужбы до судів, і навіть органах державної влади й управління, брати участь у з розробки й вдосконаленні законів про податки і місцевих податкових органах, здійснювати методичне керівництво правової роботою у госналогинспекциях, систематизувати правові акти, забезпечувати правової інформацією керівні і структурні підрозділи госналогслужбы, аналізувати практику правової роботи з місцях тощо. д.

Постановою Уряди Російської Федерації від 27 лютого 1999 року № 254 «Питання Міністерства Російської Федерації із податків і зборів» встановив граничну кількість працівників центрального апарату міністерства у кількості 945 одиниць, дозволив Міністру мати 12 заступників, зокрема двох перших, і колегію у кількості 25 человек.1.

Сформована системно-структурная схема податкові органи, на жаль, дедалі менше відповідає вимогам. Фахівці центрального апарату Державної податкової адміністрації з участю представників Міжнародного валютного фонду, й від Світового банку завершили підготовку проекту модернізації податкової служби Росії. Його реалізація дозволить здійснити корінну перебудову організаційної схеми, податкові органи і тим самим створити інфраструктуру, необхідну вже нині до роботи зі зростаючим числом налогоплательщиков.

У межах реалізації проекту передбачається впровадити концепцію самоначисления податків, коли він платник податків визначатиме належні від нього податкові суми до втручання державних співробітників податкові органи, а податкова інспекція приймати вироблений платником податків розрахунок за умов його наступної проверки.

Буде змінена організаційну структуру районної (міської) податкової інспекції. На зміну галузевим відділам, котрі відають контролем над виконанням законодавства про конкретних видах податків прийде інша спеціалізація. У податкових інспекціях по району (місту) буде створено підрозділ з обслуговування платників податків, електронної обробці даних, контрольних перевірок та збору недоимок.

Підрозділ обслуговування платників податків готуватиме і періодично проводити семінари платників податків, своєчасно інформуючи щодо змін у обов’язки у сфері оподаткування, з його співробітників покладатиметься підготовка інформаційних матеріалів і посібників по податковим питанням, дача консультацій і роз’яснень. У цьому підрозділі здійснюватиметься постановка на податковий облік і присвоєння платникові податків єдиного ідентифікаційного номера.

Підрозділ обробки даних відповідатиме за введення інформації з податкових декларацій та інших документів і майже її обработку.

Відповідальність при проведенні документальних перевірок передбачається покласти підрозділ контрольних перевірок. Відбір платників податків для перевірки здійснюватиметься комп’ютерної програмою через сукупність критеріїв, дозволяють визначити ймовірних порушників податкового законодавства, і навіть і при отриманні інформацію про ухилянні від податку з деяких інших источников.

Підрозділ збору недоїмок проводитиме безпосередню роботи з порушниками податкової дисципліни і здійснювати стягнення прихованих від оподатковування сумм.

Успішна реалізацію пілотного проекту передбачає завдання перепідготовки персоналу податкові органи, розробки і впровадження нових технології створюваних підрозділів, повної комп’ютеризації процесу збирання й обробки податкових декларацій і платежів. Впровадження проекту на життя зробить систему оподаткування більш коректною та найсправедливішої по платників податків, підвищить рівень їхнього обслуговування і знизить видатки забезпечення податкової дисципліни. Поруч із модернізацією податкової служби необхідна постійна вдосконалення податкового законодавства, перенесення центру ваги з фіскальних почав на функції регулятивного характеру. Тільки тоді податки стануть стимулювати розвиток ринкових відносин, сприятимуть економічному відродженню страны.

Глава 3. Правовий статус Державній податковій службы.

Стаття 30 таки Податкового кодексу РФ передбачає, що податковими органами є лише Державна податкова служба Російської Федерації (нині Міністерство Російської Федерації із податків і зборів) і його територіальні підрозділи. Органи податкової поліції до системи податкових оррганов включено, позаяк у відповідності зі ст. 1 Закону РФ від 24 червня 1993 року «Про федеральних органах податкової поліції» органи податкової поліції є правоохоронними органами.

Правовий статус Госналогслужбы визначається Податковим кодексом Російської Федерації, Законом РРФСР від 21 березня 1991 року «Про державній податковій службі РРФСР», Положенням про Державної податкову службу Російської Федерації, затвердженими Указом Президента Російської Федерації від 31 грудня, 1991 року № 340.

3.1. Права податкових органов.

Задля реалізації завдань, покладених на податкові органи, вони наділені повноваженнями, які можна підрозділити на групи, виходячи з їхньої функций.

1 .Повноваження з обліку налогоплательщиков.

2. Повноваження контролю над дотриманням податкового законодательства.

3. Повноваження податкові органи по підрахунку окладных налогов.

4. Повноваження ведення оперативно-бухгалтерського обліку сум податків і інших платежей.

5. Повноваження щодо застосування заходів, вкладених у припинення порушень податкового законодательства.

6. Повноваження щодо застосування відбудовних заходів запобігання чи ліквідації збитків, заподіяних платникові податків чи бюджету.

7. Повноваження щодо застосування заходів ответственности.

8. Повноваження контролю над виконанням суб'єктами підприємницької діяльності вимог законодавства про готівковому грошовому обращении.

9. Повноваження податкові органи у сфері валютного контроля.

10. Повноваження податкових інспекцій щодо стягнення сум штрафів, накладених іншими державними і контрольними органами, виконання судових актов.

11. Повноваження з видання інструктивних і методичних вказівок по застосуванню законодавства про налогах.

Відповідно до Податковим кодеком РФ податкові органи вправі вимагати від платника податків, платників зборів, податкових агентів, представників платників податків та інших объязанных осіб таку информацию:

— документи, за формами, встановленим державними органами і органами місцевого самоврядування, службовці основою обчислення і сплати налогов;

— пояснення і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати налогов.

Податкові органи вправі проводити податкові перевірки у порядку, встано вленому Кодексом.

Однією з найдійовіших способів податкового контролю є податкова перевірка. Податкова перевірка то, можливо камеральної чи выездной.

Якщо камеральна податкова перевірка проводиться у самому податковому органі щодо усіх платників податків з урахуванням представлених декларації та інших документів, то виїзна податкова перевірка проводиться в відношенні організації та індивідуальних підприємців на місцях .

Платник податків, якого щодо виїзний податкової перевірки прибуло посадова особа податкового органу, має право вимагати пред’явлення посадовою особою свого службового посвідчення і постанови керівника податкового органу (або його заступника) про проведенні виїзний податкової перевірки цього платника податків. У цьому податковий орган неспроможна провести протягом одного року дві виїзні податкові перевірки однієї й тієї ж платника податків, крім випадків, коли друга перевірка пов’язані з реорганізацією чи ліквідацією організації - платника податків і коли повторна податкова перевірка проводиться вищим податковим органом гаразд контролю над діяльністю податкового органу, яке проводило проверку.

Податкові органи реалізації своїх функції, зокрема і функції податкового контролю, повинні мати необхідною інформацією. Частина цієї інформації податкові органи отримують у процесі своєї діяльності, решту інформації їм надають різні органи. Перелік цієї інформації, представленої податкові органи, приведено у ст. 85 НК РФ .Відповідно до цієї статтею інформація надається органами :

— здійснюють реєстрацію організації ;

— реєструючими фізичних осіб, здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної лица;

— видають ліцензії, свідоцтва чи інші такі фізичних осіб, діяльність яких спрямовано систематичне отримання прибутку, і підлягає регистрации;

— реєструючими фізичні особи за місцем проживання або факт його й смерті фізичних лиц;

— здійснюють облік і (чи) реєстрацію нерухомого майна, розташованого на підвідомчої їм территории;

— опіки й піклування, виховними, лікувальними установами, установами соціального захисту населення Криму і іншими аналогічними учреждениями;

— уповноваженими здійснювати нотаріальні дії і нотаріусами, здійснюють приватну практику.

Банки зобов’язані повідомляти в податковий орган про відкриття чи закритті рахунки організації, індивідуального підприємця, інших осіб, вказаних у пункті 5 статті 83 НК РФ.

З іншого боку, податкові органи вправі вилучати за актом під час проведення податкової перевірки у платника податків документи. Проте підстави вилучення за Кодексом значно різняться отпредусмотренных в п. 7 ст. 7 закону про Державній податкову службу. По-перше, вилученню підлягають документи, які свідчать про скоєнні будь-яких податкових правопорушень; по-друге, документи може бути вилучено лише у випадках, коли є достатні підстави пологать, що знищать. заховані, змінені чи замінені; по-третє, вилучати документи у рамках податкового контролю податкові органи має право лише під час проведення проверки.

З набуттям чинності таки Податкового кодексу п. 7 ст. 7 закону про Державній податковій служби у частини, суперечить абз. 4 п. 1 ст. 21 Кодексу, не применяется.

З письмового повідомлення платник податків може бути в податкові органи щоб зробити пояснень у зв’язку з сплатою (перерахуванням) їм налогов.

Право оглядати (обстежити) приміщення, використовувані налогоплательщикому, було встановлено й раніше Законом основи податкової системи (подп. «б» п. 2 ст. 14).

Відповідно до п. 4 ст. 7 закону про Державній податковій службі податкові органи вправі визначати суми податків громадян з доходу по аналогічним видам підприємницької діяльності. Таке право надається їм утримання тільки у разі громадян допустити податкові органи до обстеження приміщень, що використовуються вилучення доходів. У відношенні організацій, вказане право податковим органом було надано відповідно до п. 6 указу Президента РФ від 23 травня 1994 року № 1006 «Про осуществлениии комплексних заходів для своєчасному й повному внесення в бюджет податків та інших объязательных платежей». 1.

У порівняні з раніше які діяли законодавством Податковим кодексом податкові органи наділені правом визначати суму розрахунковим шляхом й у випадках відсутності обліку прибутків і витрат, обліку об'єктів оподаткування чи ведення обліку з порушенням встановленого порядку, що призвели до неможливості обчислити налоги.

Нововведенням до податкового законодавства є надання податковим органом самостійно проводити інвентаризацію належить платникові податків майна. Під інвентаризацією розуміється спосіб перевірки відповідності фактичного наявності засобів у натурі даним обліку. Вона здійснюється з метою забезпечення достовірності показників бухгалтерського і податкового учета.

Податкові органи наділені правом вимагати від платників податків та інших объязанных осіб усунення виявлених порушень законодавства про податки і зборах і контролювати виконання зазначених требований.

У зв’язку з прийняттям таки Податкового кодексу найважливіші зміни припадають на регулюванні права податкові органи виробляти стягнення податків пені та штрафів. З огляду на п. 1 ст. 45 Кодексу примусове стягнення податку з організації виробляється, зазвичай, в незаперечному порядку, з фізичної особи — через суд знову. У такій порядку вирішується й питання стягнення пенею. Конституційний суд РФ визнав своєму постанові від 17 грудня 1996 року відповідним до Конституції РФ положення про право податкові органи органів податкової поліції виробляти стягнення з юридичних сум штрафів, і навіть всього комплексу прихованого чи заниженого доходу (прибутку) в безспірному порядку і їх согласия.1 По цього питання є також аналогічну ухвалу Конституційного суду РФ від 6 листопада 1997 года.2 Податковий кодекс РФ з урахуванням положень Конституційного суду РФ визначив, що податкові органи можуть стягувати в безспірному порядку тільки зібрати податки та пені. Стягнення штрафних санкцій винятково власним у вирішенні суда.

Податкові органи вправі надавати платникам податків відстрочки і розстрочки зі сплати санкцій (штрафів) за податкові правопорушення. Слід підкреслити, що платник податків немає права вимагати від податкові органи надання відстрочки чи розстрочки зі сплати штрафів — це прерогатива податкових органов.

Податковий кодекс ввів нові права податкові органи за викликом у ролі свідків будь-яких фізичних осіб, яким буде відомі які - або обставини, що мають значення реалізації податкового контролю з компенсацією їм витрат на проїзд до місцезнаходженню і перебування на податковому органі. Податковий орган вправі залучати до проведення податкового контролю фахівців, експертів і переводчиков.

При виявленні порушень гаразд видає ліцензії на право здійснення певних видів діяльності чи порушень умов ліцензій податкові органи вправі заявляти клопотання перед органами, выдавшими ліцензії, про анулировании даних ліцензій або про призупинення їх действий.

У п. 1 ст. 31 таки Податкового кодексу РФ визначено шість конкретних видів позовів, із якими податкові органи вправі звертатися до суды;

— про стягнення податкових санкцій з осіб, які вчинили податкові правонарушения;

— про визнання недійсною державної реєстрації речових юридичної особи чи державної реєстрації речових фізичної особи в ролі індивідуального предпринимателя;

— про ліквідацію організації будь-якої організаційноправової форми по підставах, встановленим законодавством Російської Федерации;

— про визнання угод недійсною і стягнення у дохід держави набутого із таких угодам майна у разі, передбачених цивільного законодавства Російської Федерации;

— про стягнення у дохід государтсва майна, безпідставно набутого за угоді, а результаті вчинення інших незаконних действий;

— про дострокове розірвання договору податковий кредит про інвестиційному податковому кредите.

З іншого боку, Податковим кодексом можуть бути інші випадки для подачі позовних заяв податковими органами.

Відповідно до ст. 6 Федерального закону від 8 січня 1998 року «Про неспроможності (банкротстве)"1 правом на звернення до арбітражний суд заявою про визнання боржника банкрутом у зв’язку з невиконанням обов’язки зі сплати объязательных платежів мають боржник, прокурор, податкові органи влади й інші уповноважені відповідно до федеральним законом органы.

Кодексом й іншими федеральними законами можуть бути надані інші права податковим органам.

Так було в відповідно до Указу президента Російської Федерації від 30 квітня 1998 року № 483 «Про структурі федеральних органів виконавчої власти"2 і Постановою Уряди Російської Федерації про 17 липня 1998 р. № 793 «Питання Государтсвенной податкової служби Російської Федерации"3 на Державну податкову службу покладено здійснення функцій державного регулювання і міжгалузевий координації з питань державної політики у сфері виробництва й обороту етилового спирту, виготовленого із усіх видів сировини, спиртосодержащей і алкогольної продукції, функціональне регулювання діяльність у цій сфері, у цьому числі ліцензування діяльності з провадження й обороту етилового спирту і алкогольну продукцію із вмістом ети лового спирту і здійснення державного контролю над виробництвом і обігом етилового спирту і алкогольну продукцію. Державна податкова служба є правонаступником скасованого Державного комітету з питань забезпечення монополії на алкогольну продукцію у відношенні функцій, правий і объязанностей цього комитета.

Поруч із правами, якими мали податкові органи до вступу до силу таки Податкового кодексу РФ, кодекс запроваждує низку нових прав, якими мають податкові органи звернувся з 1 січня 1999 року за виконанні покладених ними задач.

До таких прав относятся:

1. Право накладати арешт на майно платників податків та інших зобов’язаних у порядку, передбачених Кодексом.

Відповідно до ст. 72 НК РФ арешт майна одна із способів забезпечення виконання обов’язків щодо сплати податків і зборів. Порядок і умови накладення арешту на майно платника податків встановлюються ст. 77 НК РФ. На цей час податкові органи такого що немає, зазначені повноваження надані федеральним органам податкової поліції (ст. 11 Закону РФ від 24.06.93 N 5238−1 «Про федеральних органах податкової поліції «).

2. Право надавати платникам податків відстрочки і розстрочки по сплаті санкцій за податкові правонарушения.

Слід зазначити, що відповідні органи Госналогслужбы до листопада 1997 р. мали право надавати відстрочки і розстрочки зі сплати санкцій за податкові правопорушення. Дані відстрочки і розстрочки надавалися у випадках, коли застосування штрафних санкцій могла призвести до припинення подальшої виробничої діяльності платника податків. Дане право надавалося органам Госналогслужбы у межах указу Президента РФ від 22.12.93 N 2270 «Про патентування деяких змін у оподаткуванні прибутку та взаємовідносинах бюджетів різних рівнів ». Проте Указом Президента РФ від 19.11.97 № 1233 Указ № 2270 визнано які втратили силу, і відповідно органи Госналогслужбы позбавили права про надання відстрочок і розстрочок по штрафним санкциям.

3. Право вимагати від вітчизняних банків документи, що підтверджують виконання платіжних доручень платників податків та інших зобов’язаних осіб і інкасових доручень (розпоряджень) податкові органи про списання з рахунку платників податків та інших зобов’язаних осіб сум податків і санкцій за податкові правонарушения.

Податковий кодекс визначає, обов’язок у сплаті податку платником податків вважається виконаної з пред’явлення їм у банк доручення сплату відповідного податку за наявності достатнього грошового залишку на рахунку платника податків (ст. 45 НК). Отже вказане право надається податкові органи задля встановлення факту виконання платником податків його головною обов’язки — сплаті налогов.

Банки зобов’язані надавати відповідних документів податковим органам. З іншого боку, не надання податковому органу даних про налогоплательщике, відповідно до ст. 126 НК РФ, є податковим правопорушенням скоєння якого передбачає відповідальність як штрафу у вигляді 5000 рублей.

4. Право викликати як свідків осіб, яким буде бути відомі будь-які обставини, що мають значення щодо податкового контроля.

Дані права сприятимуть реалізації функції податкові органи щодо організації та проведенню податкового контроля.

5. Право заявляти клопотання про скасування або про призупинення дії виданих юридичним і фізичних осіб ліцензій на право здійснення певних видів деятельности.

Здійснюючи податковий контролю над діяльністю платників податків податковими органами можуть бути встановлені порушення ліцензійних вимог, і умов із боку осіб, здійснюють своєї діяльності виходячи з ліцензії. У зв’язку з цим, податкові органи надається право заявляти клопотання відповідних органів про скасування або про призупинення дій виданих ліцензій. Призупинення дії і анулювання ліцензії проводиться у разі підставах передбачених ст. 13 Федерального закону від 25.09.98 N 158-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності «.

6. Право подавати про дострокове розірвання договору податковому кредиті про інвестиційному податковому кредите.

За загальним правилом одностороння відмова від виконання договору не допускається (ст. 450 ДК РФ) якщо це встановлено законом чи угодою сторін, для дострокового розірвання договорів про податковий кредит і інвестиційному податковий кредит податкові органи мають висувати до судів позови про їхнє расторжении.

Слід зазначити, що перелік прав податкові органи, встановлений ст. 31 НК РФ перестав бути закритим. Відповідно до п. 2 ст.31 НК РФ податкові органи здійснюють також інші права, передбачені справжнім Кодексом й іншими федеральними законами.

3.2. Обов’язки податкові органи. Права й обов’язки, відповідальність посадових осіб податкових органов.

Головною обов’язком податкові органи є проведення контролю над дотриманням законодавства про податки і зборах, і навіть які у відповідність до ним нормативних правових актів. При здійсненні даної функції податкові органи зобов’язані суворо дотримуватися законодавство про податках і зборах, т. е. дії податкові органи повинні прагнути бути засновані на законах.

Податковим кодексом РФ встановлено такі объязанности податкових органов:

— вести роз’яснювальну роботу з застосуванню законодавства про податки і зборах, і навіть які у відповідність до ним нормативних правових актов;

— безплатно інформувати платників податків про діючих податках і сборах;

— ведуть у установленом порядку облік налогоплательщиков;

— представляти форми встановленої звітності і роз’ясняти порядок їх заполнения;

— давати роз’яснення про порядок обрахунку та сплати податків і сборов;

— здійснювати повернення чи залік зайве сплачених чи зайве стягнутих сум податків, пені та штрафів гаразд передбаченому Податковим кодексом;

— дотримуватися податкову таємницю ;

— спрямовувати платникові податків і іншому объязанному особі копії акта податкової перевірки і рішення податкового органу, і навіть й вимога щодо сплаті податку і сбора.

Податковим кодексом передбачена обов’язок податкові органи повідомляти органам податкової поліції про можливі злочинах у податковому сфері. Відповідні матеріали повинні спрямовуватися, якщо виявлені при перевірках та іншими засобами обставини дозволяють предпологать вчинення податкового преступления.

Роз’яснювальна робота необхідність сплати податків і дотримання податкового законодавства можна вести податковими органами у різних форми і в різний спосіб: використовуючи засоби інформації, напрям пам’яток платникам податків, читання лекцій в організаціях, школах, проведення семінарських занять із платниками податків і т.д.

Податковим кодексом вперше лише на рівні закону введена обов’язок податкові органи здійснювати повернення чи залік зайве сплачених чи зайве взысканых сум податків, пені та штрафів. Раніше у відповідності зі ст. 13 закону про Державній податковій службі поверненню підлягали лише неправильно взысканнные суми податків. З іншого боку, объязанность повернення податків передбачалася деякими законами про окремих податках. У час встановлено загальний порядок заліку або повернення всім податків і зборів, який визначено главою 12 Податкового кодекса.

Податковим органом чи інші федеральнами законами про податки і зборах можуть визначити інші обов’язки податкові органи. Так було в соответствиис п. 3 ст. 78 Кодексу податковий орган зобов’язаний повідомляти платникові податків про кожен який став відомому податковому органу факті зайвої сплати податку пізніше місяця від часу виявлення такого факта.

Відповідно до п. 3 ст. 7 закону про Державній податковій службі податкові органи влади та їхні працівники зобов’язані зберігати комерційну таємницю і таємницю даних про вклади фізичних осіб і закупівельних організацій. Стаття 102 таки Податкового кодексу РФ вводить нове за змістом, ніж комерційна таємниця, поняття — податкова таємниця. Так, податкову таємницю становлять будь-які отримані податковим органом інформацію про налогоплательщике, крім сведений:

— разглашенных платником податків самостійно чи з його согласия;

— про ідентифікаційному номері налогоплательщика;

— про статутний фонд (статутний капітал) организации;

— про порушення законодавства про податки і зборах і заходах відповідальності ті нарушения;

— експонованих податковим чи правоохоронних органів інших держав відповідно до міжнародними договорами.

(угодами), однієї зі сторін которах є Российская.

Федерація, про взаємне співробітництво між податковими або правоохоронними органами (у частині уявлення цими органами).

Слід зазначити, що, крім переказаних у ст. 32 НК обов’язків податкові органи можуть нести й інші обов’язки, передбачені справжнім Кодексом й іншими федеральними законами (п. 2 ст.32 НК).

Права державний орган — це різних посадових осіб цього органа.

У межах своєї компетенції посадові особи податкові органи реалізовують правничий та обязаности податкові органи згідно з порядком встановленим НК РФ. Відповідно до ст. 33 Кодексу посадові особи податкові органи обязаны:

— діяти у суворій відповідності з Кодексом й іншими федеральними законами;

— реалізовувати не більше своєї компетенції правничий та обов’язки податкових органов;

— коректно і уважно ставитися до платникам податків, їх представникам й іншим учасникам податкових правовідносин, не принижувати їх честь достоинство.

Будучи похідними від правий і обов’язків госналогинспекций, правомочності співробітників податкові органи правомірно поділити дві основні групи. До першої ввійдуть правомочності, безпосередньо пов’язані з проведенням податкових перевірок, тоді як у другу — всі інші правничий та обов’язки, з допомогою яких забезпечується діяльність із контролю над виконанням податкового законодательства.

Відповідно до запропонованої класифікацією під час проведення податкових перевірок співробітник в державній податковій служби відповідно до ст. 7 закону про Державній податковій службі вправе:

— провадити у організаціях будь-яких форм власності і в громадян перевірки грошових документів, бухгалтерських книжок, звітів, розрахунків й інших документів що з обчисленням і сплатою податків, із отриманням необхідних пояснень, довідок і сведений;

— контролювати дотримання податкового законодавства громадянами, що займаються підприємницької деятельностью;

— обстежити із дотриманням відповідних правил під час здійснення своїх повноважень будь-які використовувані щоб одержати доходів приміщення організацій корисною і граждан;

— вимагати від керівників перевірених громадських організацій і громадян усунення виявлених нарушений;

— припиняти операції у рахунках громадських організацій і громадян, у банке;

— вилучати документи, які свідчать про приховуванні і заниженні прибутку (дохода);

— застосовувати до порушників податкового законодавства фінансові санкции;

— стягувати недоїмки із податків, пені і штрафи в бюджет;

— подавати в суды;

— накладати на посадових осіб організацій корисною і громадян, які вчинили адміністративні правопорушення — порушення податкового законодавства, адміністративні штрафы.

Тут слід відзначити, що проведення низки перелічених вище повноважень можна тільки керівником податкового органу або його заступником. Так керівник податкової інспекції або його заступник може затвердити рішення про призупинення операцій із рахунках платника податків у банку, проведення виїзний податкової перевірки, затвердити постанову про вилучення документів, розглянути акт податкової перевірки і «винести рішення про стягнення недоїмок із податків, пені і штрафів, про притягнення винного до адміністративної ответственности.

Поруч із правами державний податковий інспектор має певні обов’язки. Відповідно до ст. 10 закону про Государтсвенной податкової службі посадові особи государтсвенных податкових інспекцій зобов’язані суворо дотримуватися Конституції РФ, конституції республік, входять до складу РФ, закони РФ і республік, які входять у РФ, інші нормативні акти, правничий та охоронювані законом інтереси громадських організацій і граждан.

З аналізу законів і підзаконних актів з організації діяльності в державній податковій служби слід, що державний податковий інспектор зобов’язаний: ознайомити платника податків з актом проведеної податкової перевірки; під час встановлення фактів порушення податкового законодавства скласти протокол, пред’явивши її ознайомлення платникові податків; здійснювати контролю над усуненням виявлених порушень податкового законодавства; у разі встановлення фактів злочинного порушення законів про оподаткування передати матеріали в правоохоронні органи; вести облік платників податків у відповідність до територіальним чи лінійним принципом работы.

Вперше у податковому, та й у законодавстві загалом, в Податковому кодексі передбачена обов’язок посадових осіб податкові органи коректно і уважно ставитися до учасників податкових правовідносин, не принижувати їх честь гідність. Запровадження даної норми покликане підвищити рівень правової культури посадових осіб податкові органи, і навіть загальний культурний рівень спілкування учасників податкових правовідносин. На підставі п/п 10 п. 1 ст. 21 таки Податкового кодексу РФ платники податків і платники зборів вправі вимагати від посадових осіб податкові органи виконання даної обязанности.

Для правдивого розуміння спеціальних правий і обов’язків посадових осіб податкові органи необхідно враховувати следующее:

1) до посадових осіб не застосуємо принцип «дозволено усе, що не заборонено законом». Навпаки, до них застосовується дозвільний порядок: кожне посадова особа виконує тільки те, аж дозволено йому законом, т. е. діють лише у межах встановленої йому компетенции;

2) службові права посадових осіб податкові органи, одночасно є їхньою обов’язками, і наоборот;

3) кордону для реалізації прав посадових осіб податкових інспекцій обкреслені завданнями і функціями державних податкових инспекций.

Будь-які права податкових інспекторів — проводити, вилучати документи, подавати тощо. п. — реалізуються в межах виконання завдання податкового органу: здійснення контроль над дотриманням законодавства про податки, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення змін до бюджети податків та інших обов’язкових платежей.

Госналогслужба Росії є виконавчим державним органом. Державних службовців податкові органи з їхньої повноважень заведено поділяти на посадових осіб, оперативний склад парламенту й допоміжний персонал.

Посадовими особами податкові органи є громадяни Російської Федерації - працівники податкові органи, що у відповідність до кваліфікацією, стажем праці та займаній посадою надано класні чини. (ст. 18 Закону РРФСР від 21.03.91 р. «Про Державній податковій службі РРФСР. »).

Ключовим посадовою особою податкові органи є податковий інспектор. Основний обсяг правий і обов’язків податкові органи реалізується цими лицами.

Інспектори здійснюють все основні форми роботи із податків — прийому податкових розрахунків до проведення перевірок. Нині в ряді інспекцій практикується поділ функцій (з урахуванням закордонного досвіду): ряд інспекторів здійснює лише ревизорскую роботу, інші - ті функції, які пов’язані із виходом підприємства (прийом і що камеральна перевірка декларацій, розрахунок окладных податків і др.).

До фахівцям ставляться працівники бухгалтерії, юрисконсульти і т.д.

Особи допоміжного складу забезпечують діяльність посадових осіб й з оперативному складові (технічні секретарі тощо. п.).

Відповідальність податкові органи та його посадових осіб визначається відповідності до положень ст. 35 НК РФ.

На відміну від норм, які визначають відповідальність податкові органи до 1 січня 1999 р., норми таки Податкового кодексу встановлюють відповідальність податкові органи як за неправомірні дії (рішення), але й бездіяльність зазначених органів, яке призвело до заподіяння платникові податків убытков.

Слід зазначити, хоча ні Законом РФ № 943−1 «Про Госналогслужбе РФ », ні Законом РФ № 2118−1 «Про основи податкової системи до «була передбачає відповідальність податкові органи за бездіяльність, яке призвело до заподіяння платникові податків збитків, ця обставина не позбавляло платника податків права звернутися до суду з позовом про про відшкодування збитків виходячи з ст. 16 ДК РФ відповідно до якої збитки завдані громадянинові чи юридичній особі, як у результаті незаконних дій і бездіяльності державні органи чи посадових осіб цих органів, підлягають відшкодуванню з бюджета.

Залишилося не змінювалась положення про те, що посадові обличчя і інші працівники податкові органи за неправомірні дії або бездіяльність можуть залучатися до адміністративної, дисциплінарної чи кримінальною відповідальності у відповідно до законодавства РФ.

Заключение

.

Головне питання у подоланні економічної кризи не в податкової системі, а о6щем економіці, що зумовлює розширення й збільшення налогоо6лагаемой бази. Країні потрібна програма економічного зростання, забезпечує спочатку внутрішню конкуренцію, оскільки з неї починаються ринкові отношения.

З метою виходу з економічної і фінансової кризи Уряд Рссийской Федерації розробило стабілізаційну програму і приступила до її здійсненню. Вирішальна роль подолання кризи належить податкової службі. Саме неї у бюджети всіх рівнів надходять близько 90 відсотків відсотків доходов.

Сьогодні особливо попереду стоїть проблема розширення податкової бази. Але тоді, коли це завдання вирішить, збільшення коштів бюджету без зусиль податкової служби нічого очікувати эффективным.

Економісти і що займаються цим питанням однак фахівці вважають, що стан бюджету залежить, переважно, від трьох груп чинників. Уперших, з розвитку економіки, особливо вітчизняної в промисловості й торгівлі, удругих, від відповідності податкового законодавства економічної ситуації в. І на — третіх, від цього, наскільки сильна податкова служба страны.1.

Щоб якось забезпечити надходження податків у бюджетну систему, потрібні фахівці нового профиля.

Питання підготовки кадрів стояв перед Державній податковій службою Росії із моменту її створення. Вже з року сім вузів і чотири коледжу Москви, і навіть все середні спеціальні навчальними закладами Міністерства фінансів Російської Федерації запровадили спеціальність «Податки і оподаткування» і почали навчання студентів. У 1996 року відкрилася Всеросійська державна податкова академія Державній податковій служби Російської Федерації, діяльність якої був побудована по принципу інтегрування з високою податковою системой.

Але сьогодні підготовка податкових службовців слід поставити на якісно нову основу.

Яким нами вважається податковий службовець майбутнього? Здається, що він має поєднувати у собі якості грамотного юриста, економіста і бухгалтера, але передусім — бути людиною високої культури. Тому ми вважаємо, що з основу варто прийняти класичну університетську освіту, побудоване на традиціях, сформованих під час навчання фінансовим, юридичним і власне економічним дисциплінам. Податковий службовець повинен мати якостями шляхетного супермена: з одного боку, мати гарні манери, засновані на знанні етики взаємовідносин, з другоговміти поводитись екстремальних ситуациях.1.

Задля справедливості слід зазначити, що конфлікт між платником податків і податковим службовцям — проблема, загальна багатьом країн, і виконується воно тільки внаслідок поступових змін громадської з психології та повсюдне підвищенні загальної податкової культури. У напрямі Україна робить лише шаги.

Структура і організація праці податкового інспектора. з погляду, не мусить бути однаковим і жорстко регламентованим, по крайнього заходу поки служба перебуває у стані зростання і розвитку. Структура залежить від підготовки працівників у конкретної інспекції, їх кваліфікації, ступеня володіння комп’ютерної техникой.

Державними податковими інспекціями розробляються дедалі нові напряму, і методи роботи із податків й у першу чергу, з фізичними особами. Тут слід постійно думати, ніж допустити порушення правами людини, зберегти недоторканність його особистою і психології сімейного жизни.

Тому наше позиція у тому, що з платником податків мали бути зацікавленими партнерськими, професійними й корректными.

Міністерство економіки має розвивати многоукладную економіку. Мінфін — інвестувати у неї кошти, законодавці - регулювати правові питання, МВС — захищати платників податків від кримінальних структур і після цього з певним матеріальним забезпеченням податкова служба зможе нормально функціонувати .

Працюючи над проект Податкового кодексу Російської Федерації, Мінфін Росії і близько Госналогслужба Росії наводили за ролі основний мети необхідністю приведення податкового законодавства надають у відповідність до що перебігають у суспільства процесами, особливо, у сфері бюджетних відносин між рівнем і гілками центральної влади, інтегрування російської економіки у світову, і навіть необхідності вдосконалення самої податкової системи у частині її демократизації, раціоналізації, відповідної регламентації з питання підвищення відповідальності всіх суб'єктів податкових відносин за правильність обчислення, повноту і своєчасність надходження податків у бюджет.

Аналізуючи вищесказане, варто виокремити такі проблемних питань Державної податкової адміністрації на період до 2005 г.:

1. Впровадження у життя і діяльність Державної податкової адміністрації НАЛОГОВОГО КОДЕКСУ: прийняття у незабаром його особливою частини й доопрацювання загальної части.

2. Створення ефективну систему нарахування та збору податків, обліку платників податків, контрольної праці та боротьби з порушенням податкової дисципліни: зниження податкового навантаження спрощення податкової системи за рахунок виключення з її неефективних податків і відрахувань до галузеві позабюджетні фонди; розширення податкової бази з допомогою скасування які виправдали себе податкових пільг і кола платників податків; переміщення основний тяжкості податкового навантаження улаштуванням з доходів і вилучати майно фізичних осіб; розширення комплексу заходів, що з підвищенням збирання податків і поліпшення контроль над дотриманням податкового законодательства.

3. Впровадження нової организационно-функциональной структури на районному і регіональному уровне.

4. Розробка та впровадження типових технологій і процедур для реалізації функцій податкових органов.

5. Створення сучасної системи електронної обробки даних, які забезпечують функції обліку, контролю та аналізу даних із основним видам налогов.

6. Застосування нових форм і методів інформаційно-аналітичної праці та наукового прогнозування підвищення ефективності податкового законодательства.

7. Розробка й застосування їх методології документальних перевірок та відбору платників податків їхнього проведения.

8. Впровадження типових машиноориентированных документів мають у практику податкових органов.

9. Забезпечення інформаційного взаємодії податкові органи районного та регіонального ланок із зацікавленими міністерствами і ведомствами.

10. Застосування міжнародних стандартів і державні стандарти в інформатизації податкових органов.

11. Впровадження в механізм нарахування і стягування податків системи «Самоначисления «(самостійність — контроль).

12. Формування й організація роботи з «доброзичливою «системі взаємодії податкові органи із податків (інформування, навчання, пропаганда).

13. Оптимізація документообігу на податкових органах.

14. Створення ефективну систему підготовки й підвищення кваліфікації кадрів податкові органи з урахуванням Податкової Академії Госналогслужбы же Росії та інших навчальних заведений.

Сформована країни надзвичайна ситуація потребує застосування опрелеленных заходів від законодавчих органів. Податкова реформа 1999 року почалося з введенния на дію частини першої таки Податкового кодексу. Треба відзначити, що це настільки довгоочікуваний документ не виправдав очікувань ні платників податків, ні тим паче працівників державних податкових інспекцій. У Податковий кодекс проголошений ряд цілком розумних постулатів, проте значну частину перша таки Податкового кодексу окремо від другий спеціальної частини може бути повноцінної. Багато її положення неможливо знайти реалізовані без спеціальної частини, регулюючої механізм налогообложения.

Список використаної литературы.

1. Законодавчий й інший нормативний матреиал.

1. Конституція Російської Федерации.

2. Закон РРФСР від 10 жовтня 1991 р. «Про основи бюджетного пристрої і бюджетного процесу у Російської Федерації «. // «Відомості СНР и.

ЗС РРФСР ". 1991. N 46. ст. 1543.

3. Закон РФ від 27 грудня 1991 р. «Про основи податкової системы.

Російської Федерації «. // «Відомості СНР і ЗС РФ ». 1992. N 11. ст.

527.

4. Закон РРФСР від 21 березня 1991 р. «Про Державній податковій службе.

РРФСР ". // «Відомості СНР і ЗС РРФСР ». 1991. N 15. ст. 492.

5. Закон РФ від 24 червня 1993 р. «Про Федеральних органах податкової поліції «. //.

" Відомості СНР і ЗС РФ ". 1993. N 29. ст. 1114.

6. Закон РФ «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування Російської Федерації «від 28.08.95 р. № 154-ФЗ // «Збори законодавства РФ ». 1995. N 35. ст. 3506.

7. Податковий Кодекс РФ, частина перша. // «Збори законодательства.

РФ ". N 31. 1998. ст. 3824.

8. указ президента РФ «Про державну податкову службу Российско.

Федерації. «від 31 грудня 1991 р. № 340. // «Російська газета » .

13.01.92.

9. указ президента РФ «Про здійснення комплексних заходів для своєчасному й повному внесення до бюджету податків та інших обов’язкових платежів «від 23.05.94 р. № 1006. // «Збори законодавства РФ » .

1994. N 5. ст. 396.

10. указ президента РФ «Про деякі питання податкової політики «от.

23.05.94г. № 1004. // «Збори законодавства РФ ». 1994. N 5. ст.

394.

11. указ президента РФ «Про фондах соціального розвитку податкові органи та податковою поліції «від 10.08.94 р. № 1678. // «Збори законодавства РФ ». 1994. N 16. ст. 1885.

12. указ президента РФ «Про формуванні республіканського бюджета.

Російської Федерації та його взаєминах з бюджетами субъектов.

Російської Федерації «від 22.12.93 N 2268 // «Збори актов.

президента і Уряди РФ ". 1993. N 52. ст. 5074.

13. Указ Перезидента РФ «Про першочергових заходи з удосконалення податкової системи Російської Федерації «від 21.07.95 р. № 746. //.

" Збори законодавства РФ ". 1995. N 30. ст. 2906.

14. указ президента РФ «Про заходи для підвищення збирання податків та інших обов’язкових платежів та впорядкування готівкового й безготівкового грошового звернення «від 18.08.96 р. № 1212. // «Збори законодавства РФ ». 1996. N 35. ст. 4144.

15. указ президента РФ «Про патентування деяких змін у оподаткуванні прибутку та у відносинах бюджетів різних рівнів «від 22.12.93 р. № 2270. //.

" Збори актів президента і Уряди РФ ". 1993. N 52. ст.

5076.

16. указ президента РФ «Про Міністерство Російської Федерації із податків і зборів », від 23.12.98, № 1635, // «Збори законодательства.

РФ " .1998. N 52. ст. 6393.

17. Постанова Уряди Російської Федерації «Питання в державній под атковій служби Російської Федерації «від 08.04.92 г.

№ 230.

18. Постанова Ради Министров-Правительства РФ «Про вдосконалення діяльності в державній податковій службы.

Російської Федерації «від 04.11.93 № 1117. // «Збори актов.

президента і Уряди РФ " .1993.

N 45. ст. 4345.

19. Постанова Уряди РФ «Про першочергових заходи з зміцненню дохідної частини бюджету Федерального бюджету та взагалі поліпшенню діяльності податкові органи «від 29.06.95 р. № 641. // «Російська газета ». N 133. 12.07.95.

20. Постанова Уряди РФ «Питання Державної податкової адміністрації Російської Федерації від 11.03.97 р. № 269.

21. Постанова Уряди РФ «Питання Міністерства Российской.

Федерації із податків і зборів ", від 27.02.99, № 254, // «Збори законодавства РФ ». 1999. N 11. ст. 1299.

22. Збори постанов уряду СССР.1990.№ 7.

Спеціальна литература:

1. Бабаєв У. До. Державна податкова служба М. Новгород 1995.

2. Хрестоматія з держави і право СРСР. Дооктябрьский період. М., 1990.

3. Черник Д. Р. Налоги, Учебное посібник — М.:Финансы і статистика, 1995 г.

4. Основи податкового права. Навчально-методичне посібник. / Під. Ред.

С.Г.Пепеляева — М.:Инвест Фонд, 1995.

5. Грачова Е. Ю., Соколова Э. Д. Податкове право: Запитання і відповіді. — М.:

Новий Юрист, 1998.

6. Податки у Росії, Збірник тих нормативних документів, М. Юридична література, 1994.

7. Податкова інспекція (погляд зсередини)./ Загальна редакція — С. И. Кумок.

Московське Фінансове об'єднання, 1995.

8. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша: Постатейний коментар / Під ред. В. И. Слома. М.: «Статус », 1998.

9. Сміт А. Дослідження про природу і причини багатства народів. — М.:

Соцэкгиз, 1935.

10. Черник Д. Г. Робота податкових інспекцій за умов фінансової кризи. // «Російський податковий кур'єр », № 2, 1999. С. 6.

11. Черник Д. Г. Про роль податкової системи в стабілізації економіки //.

" Російський податковий кур'єр ", № 1, 1998. С. 12.

12. Тихомиров В. В. Податковий службовець — спеціальність майбутнього //.

" Російський податковий кур'єр ", № 3, 1999. С. 4.

13. Декрети радянської влади. Т. 3. М., 1964.

14. СУ РРФСР. 1921. № 26. У розділі ст. 147.

15. Дъяченко Е. П. Історія фінансів СРСР — М., 1978.

16. Кучерів І.І. Податкові злочину, — М., 1997.

17. Бекон Ф. Тв. в 2-х томах., М, 1972.

18. Фор Еге. Опала Тюрго 12.05.79, М-Прогресс, 1979.

19. Ключевський В. О. Тв. М.: Думка, 1989. Т. VI.

20. Російська гозета. 1998. 23 июля.

Інформаційний і довідковий материал:

1. Матеріали інформаційно-пошукової системи «Кодекс».

2. Матеріали інформаційно-пошукової системи «Консультант-Плюс».

3. Матеріали інформаційно-пошукової системи «Гарант» ———————————- 1 Відомості з'їзду народних депутатів і Верховної ради СРСР. 1991. № 47. ст. 1641 1 Ключевський В. О. Тв. М.: Думка, 1989. Т. VI. З. 159−160. 1 Бекон Ф. Тв. У 2-х Т. М., 1972. Т. 2. З. 416 1 Фор Еге. Опала Тюрго. 12 травня 1776 року. М.: Прогрес. 1979. З. 172. 1 Сміт А. Дослідження про природу і причини багатства народов.М.:Соцэкгиз.1935.Т.2.С.341−343 2 Повне зібрання законів Російської імперії з 1649 года.Т. ХХVII, 1802- 1803.Спб., 1830.С. 243. [1] Кучерів І. І. Податкові злочину. М. 1997. З. 15 — 19. 1 Хрестоматія з держави і право СРСР. Дооктябрьский період. М., 1990. З. 388. 1 Див. Декрети радянської влади. Т. 3. М., 1964. З. 497. 1 Див. Декрети радянської влади. Т. 3. М., 1964.. З. 465 — 467. 2 Див. СУ РРФСР. 1921. № 26. У розділі ст. 147.

1 Див. Дяченка Є. П. Історія фінансів у СРСР. М., 1978, З. 202 — 203.

1 Збори постанов уряду СССР.1990.№ 7.ст.28. 2 Відомості з'їзду народних депутатів СРСР і Верховної Ради СССР.1990.№ 22.ст.394. 1 Збори законодавства Російської Федерации.1998.№ 52.ст.6393.

1 Затверджене Указом Президента РФ від 31 грудня 1991 р. № 340. Див. Відомості з'їзду народних депутатів і Верховної ради СРСР. 1991. № 47. У розділі ст. 1641.

1 Див. Відомості народних депутатів і Верховної Ради РФ, 1992. № II. Надалі викладі — Закон «Про основи податкової системы».

1 Відомості З'їзду народних депутатів і Верховної Ради РФ. 1992. № 12. У розділі ст. 591.

1 Збори законодавства РФ.28.08.95.№ 35.Ст.3506 1 Збори актів президента і Уряди РФ.27.12.93.№ 52.Ст.5074. 1 Збори законодавства РФ.26.08.96.№ 35.Ст.4146. 2 Збори законодавства РФ.31.03.97.№ 13.Ст.1602. 1 Відомості З'їзду народних депутатів РСФРР та УСРР Верховної Ради РСФСР.1991.№ 35.ст.1170 1 Див. таблицю № 1 [2] Далі — районні (міські) державні податкові інспекції 1 Збори законодавства РФ. 15.03.99. N 11. ст. 1299 1 Збори законодавства РФ. 30.05.94. N 5. ст. 396. 1 Збори законодавства РФ. 06.01.97. N 1. ст. 197. 2 Збори законодавства РФ. 15.12.97. N 50. ст. 5710. 1 Збори законодавства РФ. 12.01.98. N 2. ст. 222. 2 СЗ РФ. 1998. № 18. У розділі ст. 2020. 3 Російська гозета. 1998. 23 липня. 1 Черник Д. Г Про роль податкової системи в стабілізації економіки // Російський податковий курьер.1998.№ 1 1 Тихомиров В. В. Податковий службовець спеціальність будущего//Российский податковий курьер.1999.№ 3.

———————————- [pic].