Налоговая політика Російській Федерації і системи органів структурі державної влади, що у її з розробки й реализации

Министерство освіти Російської Федерации Казанский державний технологічний университет Кафедра управління, відчуття історії і социологии Курсовая работа.

Налоговая політика Російській Федерації і системи органів структурі державної влади, що у її з розробки й реализации.

Работу выполнил:

студент групи 96−62.

Першин М.А.

Научный руководитель:

к.ф.н., доцент Салагаев А.Л.

Казань, 2000.

План:.

Глава 1. Оподаткування і податкову систему (Теоретичний аспект).

Глава 2. Податкова політика провідних західних государств.

Глава 3. Податкова політика РФ.

Глава 4. Государственные органи як учасники взаємин у сфері налогообложения.

Заключение

.

Актуальность..

В умовах ринкових відносин також особливо у перехідний до ринків період податкову систему одна із найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки.

Від, наскільки правильно побудовано систему оподаткування, наскільки продумана податкова політику держави, залежить ефективне функціонування всього народного хозяйства.

В ринкової економіки податки виконують настільки значної ролі, що з упевненістю сказати: без добре налагодженою, чітко чинній податковій системи, відповідає умовам розвитку громадського виробництва, ефективна ринкової економіки невозможна.

С погляду науки про управління держава як об'єкт управління нічим не різна освіта у цьому ролі від приватної корпорації. Якщо слушне обрані мети, відомі наявні кошти і ресурси, то залишається тільки навчитися ефективно застосовувати ці кошти і ресурси. Основним фінансовим ресурсом держави є податки, тому ефективне керівництво податками вважатимуться основою державного управління вообще.

Все найважливіші напрями розбудови держави неможливі без відповідного фінансування, отже, необхідна розвинена економіка ще повного виконання державою своїх можливостей. Розвинена економіка можлива при розвиненою системі органів структурі державної влади, грамотної і продуманою податкову політику. У нашій країні період становлення податкової системи не закінчився, і грамотної податкову політику говорити поки що теж рано. Через це актуальність даної роботи явна.

Разработанность. Тема податкового реформування гостро дискутируема у суспільстві. Обговорюються питання, пов’язані з прийняттям другій частині таки Податкового кодексу, з проблемою зниження податкового навантаження з виробника, питання подачі декларацій і податкового контролю та ще чимало питань, теж є маса публікацій з цим питанням, та заодно податкова політика в ній порушується лише скользь, як щось необхідне, але не першу чергу.

Особливо хотілося б вирізнити журнал «Аудитор», що друкує досить багато робіт з податкову політику і податків взагалі. І це Бос Р. про зміна податкової политики[1] і Павлова Л., Мерзляков І. про вдосконаленні оподаткування Російської Федерации[18], і навіть Кашин У., Мерзляков І. про податкової політики і оздоровленні России[8]. Можна виділити групу навчальних посібників, як-от робота Шувалової Е.Б. про оподаткування і податковому законодательстве[32], навчальний посібник для вузів під редакцією Русаковой І.Г., Кашина В. А про податки і налогообложении[12]. Особливою значимістю мають публікації історичного характеру: робота ПушкаревойВ.М., розкривала історію політики налогов[21], і навіть сюди можна віднести статтю Караваєва Н.В., яка описує податкову політику головних закордонних государств[7].

У цьому хотілося б вирізнити недостатню розробленість питань податкової політики органів структурі державної влади, що у її з розробки й реализации.

На підставі усього цього метою даної роботи является: — аналіз податкової політики у Російської Федерації органів структурі державної влади, що у її з розробки й реализации..

Данная мета можна досягти у вигляді рішення наступних задач:.

рассмотреть теоретичні аспекти податкової системы, проанализировать податкову політику головних закордонних стран, определить специфіку податкової політики у Російської Федерации, описать систему органів структурі державної влади Російської Федерації,.

що у податкових відносинах.

Структура роботи. Данная робота складається з запровадження, трьох глав і укладання. Перша глава описує оподаткування і податкову систему (теоретичний аспект), у другому розділі аналізується податкова політика провідних держав, в третин главі визначається специфіка податкової політики РФ, от у четвертій главі описується система органів структурі державної влади Російської Федерації, що у податкових отношениях.

Право оподатковувати… — це право знищувати,.

но право созидать.

Верховный суд США Глава 1.. Оподаткування і податкова система.

(Теоретический аспект)..

Податки з’явилися з поділом суспільства до класи і виникненням держави, як «внески громадян, необхідних змісту …публічної влади …"[11,5]. Державі виконання своїх функцій необхідні фінансові ресурси, які вона і отримує у вигляді податків. Тому держава міг відбутися без податків. Управління економікою, оборона, суд, митниця, охорона порядку, безплатне лікарняне обслуговування та освіту — ось далебі неповний перелік тих напрямів витрат федерального бюджету, на фінансування, котрих необхідно збирати податки. Отже, від часу виникнення держави податки стали необхідної частиною економічних отношений.

" У житті нічого немає неминучого, крім смерті Леніна і податків " , — так стверджував Б. Франклін (1706−1790), одне із авторів Декларації незалежності США. Налоги — це обов’язкових платежів, стягнуті державою (центральними та місцевими органами) з фізичних і юридичних осіб у бюджет відповідного рівня. Сукупність законів, правив і практичних прийомів, які стосуються збору податків, називається налогообложением[32,12].

Основними властивостями податків є їхньою обов’язковість і безэквивалентность. Перше властивість пов’язана з тим, держава вилучає певну частину доходу платника податків як обов’язкового внеску, гаразд громадського примусу, а друге свідчить у тому, що сплата податків не супроводжується прямим зустрічним виконанням з боку держави будь-яких зобов’язань чи наданням услуг.

Від податків слід відрізняти збори. Сбор — це грошовий платіж, стягуваний державою за надані послуги (наприклад, Плата видачу ліцензії на право торгівлі, збір за реєстрацію підприємства міста і т.д.)[32,13].

Общие принципи оподаткування було сформульовано Адамом Смитом:

1. «Підданні держави мусять брати участь у покритті витрат уряду, кожен наскільки можна, тобто. пропорційно прибутку, яким зажив при варті уряду. Дотримання цього положення чи зневага їм веде до так званому рівності чи нерівності обложения.

2. Податок, який зобов’язаний сплачувати кожен, може бути точно визначено, а чи не зроблено. Розмір податку, час і його сплати би мало бути зрозумілі й відомі як самому платникові, і будь-хто інший…

3. Кожен податок повинен стягуватися такої ранньої пори і в спосіб, які найбільш зручними є для платника …

4. Кожен податок може бути такий є, що він видобував із кишені платника, можливо менше понад те, що вступає у каси государства.".

Функции налогов:.

У податків є три основні функции;

• фискальная,.

• регулююча (экономическая),.

• розподільна (перераспределительная).

Налоги є найважливішими надходженнями до державного бюджету, й у полягає фіскальна функція податків. У нашій країні понад 80% доходів бюджету дають п’ять основних налогов:

1.на прибуток,.

2.на додану стоимость,.

3.подоходный податку з фізичних осіб,.

4.ресурсные платежі,.

5.акцизы.

Крім фіскальної функції, податки використовуються державою як регулювання економіки шляхом підвищення або зменшення загального податкового навантаження і шляхом цільового на окремі категорії платників податків або види діяльності через встановлення податкових пільг, зниження податкових ставок та інших. Ці заходи впливають зміну структури та темпів розвитку. Податки значною мірою визначають величину витрат за виробництво продукції і на прибутку підприємств. Зростання податків знижує купівельну здатність населення і ще, в такий спосіб, визначає рівень її жизни.

Третя функція у тому, що з допомогою податків держава вилучає частину спільних доходів юридичних і фізичних осіб, концентрує ці гроші у бюджеті, та був посилає їх у економічних та соціальних программ[11,42].

З іншого боку, деякі автори виділяють контрольну функцію. З її допомогою здійснюється контролю над функціонуванням каналів надходжень податкові платежі, оцінюється їх эффективность.

Можна виділити стимулирующую (дестимулирующую) функцію, з допомогою якій держава регулює НТП, зростання кількості робочих місць, розширення виробництва, на інвестиції та т.п. рахунок зменшення оподатковуваної бази, податкових кредитів, льгот.

І наймолодшої функцією стала відтворювальна функция (возникла на початку 60-ых годов).Она заглиблена у відтворення екосистеми й виконують її екологічні налоги (в прийнятому податковому кодексі РФ виділено спеціальний блок екологічних налогов).

Элементы налога..

Прежде ніж стягувати той чи інший податок, держава робить у особі законодавчих чи представницьких органів влади у нормативні акти має визначити елементи податку. Елементи податку — це принципи побудови та молодіжні організації налогов.

К елементам податку относятся:

• суб'єкт податку чи налогоплательщик;

• об'єкт налога;

• оподатковуваний база;

• одиниця обложения;

• податкові льготы;

• податкова ставка;

• податковий оклад;

• джерело налога;

• податковий период;

• термін сплати налога[32,20].

Суб'єкт податку, чи налогоплательщик, — це юридичне або фізична особа, яким законом покладено обов’язок сплачувати податок. Суб'єкт податку який завжди є реальним його платником. Це тому, що є економічна можливість перекладу тяжкості податку з суб'єкта, який перераховує податок до бюджету, інше обличчя. Останнє називається носієм податку. Носій податку — та людина, яке, зрештою, приймає він тяжкість податку і вони справді платить податок після завершення процесів перекладу податку. Наприклад, суб'єктами податку додану вартість (ПДВ) є юридичних осіб, що виробляють та реалізують продукцію. Вони мають вести суму і перераховувати його до бюджету. Сума податку входить у вартість продукції, тому покупець, набуваючи товар, оплачує суму ПДВ. Якщо це покупець використовує товар для інший продукції і на потім її реалізує чи навіть перепродує куплений товар, він відшкодовує собі сплачену суму. Якщо покупець є кінцевою споживачем товара.

(т.е. не використовує його за виробничі цілі й не перепродує), він є носієм податку, реальним його плательщиком.

За законодавством Росії платниками податків можуть выступать:

• юридичні лица;

• фізичні лица;

• інші налогоплательщики.

До останнього групи входять, наприклад, філії та інші відособлені підрозділи підприємств, організацій, установ, мають окремий чи самостійний баланс і розрахунковий (поточний) рахунок, просте товариство, що утворюється підприємствами і фізичними особами для здійснення спільної прикладної діяльності без утворення юридичної лица.

Объект налога — це прибуток або майно платника податків, що з закону підлягають обкладанню податком. Об'єктом оподаткування у непрямих податків виступають обертів щодо реалізації товарів, робіт, послуг. Щоб обчислити податок, недостатньо визначити її об'єкт, необхідно розрахувати налогооблагаемую базу. Вона служить для кількісного виміру об'єкта податку. Отже, оподатковуваний база — це кількісну оцінку об'єкта оподаткування. Для її отримання необхідно вибрати единицу обложения — одиницю виміру об'єкта податку. На практиці використовують грошові (рублі, екю) і натуральні (коняча сила) одиниці обложения.

Часто буває, що оподатковується не весь об'єкт, лише частину його, ще, деяких видів діяльності .чи категорії платників податків звільнені сплати податків. Усе це визначається податковими пільгами.

Налоговые льготы — це повне чи часткове звільнення від податків юридичних і фізичних осіб, у відповідність до чинним законодавством. До основним податковим пільгам относятся:

• неоподатковуваний мінімум — частина об'єкта податку, повністю освобождаемая від обложения;

• відрахування з податкового оклада;

• вилучення з оподаткування певних частин об'єкта налога;

• звільнення від сплати податків на окремі види діяльності чи категорій плательщиков;

• зниження ставок налога;

• відстрочка стягування налогов.

Налоговая ставка (норма податкового оподаткування) — це величина податку одиницю обложения.

Якщо оподатковувану базу помножити на податкову ставку, то результаті одержимо величину, що називається податковим окладом. Налоговый оклад — це сума податку, що сплачується суб'єктом з однієї объекта.

Источник налога — це дохід, з яких суб'єкт сплачує податок. З податків об'єкт і джерело податку можуть совпадать.

Последние два елемента податку дають йому тимчасову характеристику. Налоговый период — період, за який оподаткування. Податковим періодом то, можливо квартал, місяць, рік, період із початку 2002 року та інших. Срок сплати налога — термін, в протягом якого податок вносять у бюджет чи позабюджетні фонди. Він визначається законом. якщо платник податків не сплатив податок вчасно, чи до нього застосовуються фінансові та податкові санкции.

Классификация налогов.

Множинність податків, їх різне призначення та побудова роблять необхідної класифікацію налогов.

Хотелось б назвати дві основні классификации.

По ступеня компетенции органів законодавчої чи представницької влади різноманітних рівнів щодо вирішення питань встановлення та введення у дію податків, встановлення конкретних податкових ставок, термінів сплати, податки діляться на:

• федеральные;

• региональные;

• местные[18,46].

Федеральні податки встановлюють і вводяться вищим органом державної (законодавчої) влади Російської Федерації. Вони стягуються на країни. До федеральним податках ставляться, наприклад, ПДВ, прибутковий податок з фізичних осіб, податку операції із цінними паперами, акцизи. Перелік усіх податків встановлюється федеральними органами влади, вони вводять федеральні податків і визначають максимальні ставки регіональних еліт і місцевим податкам. Місцеві органи влади й органи виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації встановлюють конкретні ставки регіональної та місцевої податків. Наприклад, податку майно підприємств — це регіональний податок. Гранична його ставка 2%, однак у Москві 1994 — 1995 рр. він взымался за ставкою 1,5%. У групу місцевим податкам входять такі податки, як: податку рекламу, земельний податок, курортного збору та інших. Склад федеральних, регіональної та місцевої податків визначається Законом РФ " Про основи податкової системи Російській Федерації « [31,17]..

По формі взимания розрізняють налоги:

• прямые;

• непрямі.

Прямые податки • це податки безпосередньо з доходів чи майно платника податків. У прямого податку суб'єкт і його носій податку — одне обличчя. До таких податків ставляться, наприклад, податки на майно підприємств і фізичних лиц.

Косвенные податки безпосередньо пов’язані із низьким достатком (майном) платника податків. Їх встановлюють як надбавки до ціни чи тарифу. Власник товару (робіт, послуг) за її реалізації отримує з покупця суму і перераховує її государству.

До непрямим податках ставляться: податку додану вартість, акцизи, податку реалізацію паливно-мастильних матеріалів, митна пошлина.

Существует велика різноманітність класифікацій, приводити їх усіх ми бачимо смысла.

Налоговая система России.

Налоговая система — це сукупність податків, стягнутих державою, форм і методів їх встановлення, зміни і скасування, сплати, і навіть організація податкового контролю, форми відповідальності порушення податкового законодательства[32,24].

Створення податкової системи Росії, що відповідає вимогам ринкової економіки, почалося межі 1991;1992 гг.

Действующая у Росії податкову систему полягає в наступних принципах:

— Налоги встановлюються законами. Цей принцип закріплений статті 57 Конституції Російської Федерації і потім із нього слід, що законно встановленими можна вважати лише податки, які федеральними та місцевими законами, законами суб'єктів Російської Федерации.

— Отрицание зворотної дії закона. Відповідно до цього принципу податкові закони, що призводять зміну розмірів податкові платежі, зворотної дії немає. Тому податкового законодавства не поширюються на відносини, виниклі до їх принятия.

— Единство податкової системы, необхідне забезпечення єдиних економічного простору. Цей принцип означає, що у терені Росії заборонена встановлення митних кордонів, мит, зборів і якихось інших перешкод вільного переміщення товарів, послуг і коштів. Законодавство передбачає встановлення податків, що порушують єдиний економічний простір страны.

Тому регіони нічого не винні вводити податки, если:

• це може безпосередньо чи опосередковано обмежувати вільне пересування товарів, послуг, фінансових коштів не більше Єдиного економічного пространства;

• це дозволяє формувати бюджети одних територій з допомогою податкових надходжень інших територій або переносити сплату податків на платників податків інших регионов.

— Строгое розмежування прав для встановлення і стягування податків між органами влади різними уровнях. Відповідно до Конституцією Російської Федерації встановлення загальних принципів оподаткування нафтопереробки і зборів перебуває у спільному віданні Російської Федерації і її суб'єктів. Склад податків, стягнутих у Росії, загальні принципи оподаткування встановлено Податковим кодексом РФ. Федеральні законодавчі органи виконавчої влади визначають перелік податків, зборів, мит, стягнутих біля країни й вводять федеральні податків і сборы.

Встановлення податків суб'єктами Російської Федерації дає права вирішувати вводити або вводити у своїй території конкретний податок з переліку регіональної та місцевої податків, що міститься в Податковий кодекс РФ. За цією податках суб'єктам Федерації дозволили детально визначати суб'єктів і об'єкти оподаткування, лад і терміни сплати, порядок надання пільг, способи обчислення конкретних ставок.

— Равное податкове бремя, яке допускає встановлення додаткових, підвищених за ставками податків залежно від форми власності, організаційно-правовою форми підприємства, місцезнаходження платника податків і т.д.

— Однократность налогообложения, що означає, що хоча б об'єкт оподаткування може оподатковуватися жодного виду лише одне разів на певний Законом період налогообложения;

— Безумовний пріоритет норм, встановлених у податковій законодательстве, над положеннями по податковим питанням в законодавчі акти, не які стосуються сфері налогообложения;

— Равенство захисту правий і інтересів платників податків і государства. Це означає, що з учасників податкових відносин має право захист своїх законних правий і інтересів, у встановленому законом порядке.

— Определение в федеральному законодавстві переліку правий і обов’язків платників податків, податкові органи та його посадових лиц[6,124−125]..

За порушення податкові органи заслуговують стягувати пені і накладати інші санкції на предприятия.

Пени — це фінансова санкція за виконання грошових зобов’язань. Вони визначаються відсотках сумі невиконаного зобов’язання кожний день прострочення. Пеня по податкових платежах нараховуються кожний день прострочення починаючи з за встановлений термін сплати податок по день фактичної сплати включно. З квітня 1998 року ставка пені встановлена у розмірі однієї трьохсотої діючої ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерации.

Нормативное регулювання налогообложения.

Податкова система регулюється основним законом країни — Конституцією Російської Федерації. Конституція Російської Федерації має вищу юридичної чинності й пряму юридичну дію по всій території страны.

У статті 57 Конституції записано, кожен зобов’язаний платити законно встановлені податки та збори. За статтею 15 Основних напрямів, будь-які нормативні акти, які заторкують права, волі народів і обов’язки людини і громадянина, що неспроможні застосовуватися, якщо де вони опубліковані офіційно для загального сведения.

Другим, щонайменше важливим джерелом нормативного регулювання є Податковий кодекс Російської Федерації, ухвалений нещодавно вона має важливого значення у податковому системе.

Федеральні закони Російської Федерації (зокрема і податкові) приймаються Державної Думою, направляються утвердження до Ради Федерації і протягом днів після підписання Президентом підлягають офіційному опубликованию.

Відомчі нормативні акти (інструкції, накази, листи, роз’яснення тощо.), лунаючи на виконання рішень вищих органів державної влади управління країни або за їх дорученням, підлягають обов’язкової реєстрації у Міністерстві юстиції Російської Федерації. Після того повинно бути офіційно було опубліковано у газеті «Російські вести».

Налоговая політика государства.

Налоговая политика є систему податкових заходів, здійснюваних державою для формування доходів держави й регулюванні экономики[18,26]. Зміст і цілі податкової політики обумовлені завданнями держави щодо кожному з етапів розвитку. Розробляючи конкретні напрями податкової політики держава має забезпечити решение:

1. Економічних завдань, як-от стимулювання економічного зростання, подолання інфляційних процесів, зниження дефіциту бюджету, збалансування розмірів бюджетів різних рівнів і др.;

2. Соціальних завдань; забезпечення зайнятість населення, стимулювання зростання доходів населення і життя населення, перерозподіл національного доходу на інтересах найменш захищених верств населения;

3. Завдання оптимізації податкових вилучень, тобто. досягнення паритету між громадськими, корпоративними і особистими інтересами у сфері налогообложения.

Наприклад, основних напрямів податкової політики держави щодо етапі 1996;98 років визначені у Указі президента Російської Федерації від 08.05.96 № 685 «Про основних напрямах податкової реформи, у Російської Федерації і заходів для зміцненню податкової і платіжної дисциплины"[8,22]. Це такі направления:

• побудова стабільної податкової системи у складі Федерации;

• зменшення кількості податків шляхом їх укрупнення і скасування цільових податків, які дають значних поступлений;

• консолідація в федеральному бюджеті державних позабюджетних фондів зі збереженням цільової спрямованості використання грошових средств;

• полегшення податкового навантаження виробників продукції (робіт, послуг) і недопущення подвійного налогообложения;

• розвиток податкового федерализма;

• скорочення пільг і винятків із загального режиму налогообложения;

• розширення практики встановлення специфічних ставок акцизов;

• заміна акцизів деякі види мінерального сировини ресурсними платежами;

• підвищення ролі екологічних налогов.

З положень цих напрямів податкової політики держави пояснимо одне з яких — розвиток податкового федералізму. Налоговый федерализм означає забезпечення оптимального розподілу податкових надходжень держави між бюджетами різного уровня (федеральным, територіальними та місцевими бюджетами). І тому держава має використовувати широкий, спектр методів податкового регулирования:

• закріплення окремих податків за бюджетами різного уровня;

• встановлення твердої частки податку за окремим регионом;

• трансфертні платежи.

Таким чином, ми визначили, що налоги — це обов’язкових платежів, стягнуті державою (центральними та місцевими органами) з фізичних юридичних осіб до бюджету відповідного рівня. Сукупність законів, правив і практичних прийомів, які стосуються збору податків, називається налогообложением, а налоговая политика є систему податкових заходів, здійснюваних державою для формування доходів держави й регулюванні экономики Более докладно про податкову політику буде в главі 3.

Глава 2. Податкова політика провідних держав у системі економічного регулирования.

Переходячи до розгляду податкової політики країн хотілося б вирізнити, що цілісна картина еволюції систем оподаткування провідних індустріальних країн можна буде зіставити російський і західний варіанти їх реформирования.

По Другій Першої світової у важкій економічне становище виявилися майже всі розвинені капіталістичні держави, причому економічна ситуація у странах-победительницах, крім США, незначно відрізнялася від господарського становища держав, переможених війну. Західна повоєнна економіка мала деформованої милитаризированной структурою. Було знищені нормальні економічні зв’язок між промисловістю, торгівлею і фінансами. Виробництво вимагало відновлення і великих капітальних вкладень. Існував гострий дефіцит найнеобхідніших продуктів. Безупинна інфляція, не стійкість валют підривали зацікавленість аграрного сектору економіки, як і розвитку сільськогосподарського виробництва, і у обміні своєї своєї продукції деньги.

" Ножиці цін «між промисловістю і сільське господарство, руйнація єдиної системи внутрішньої і до зовнішньої торгівлі, втрата, передусім європейськими державами, найбільших джерел іноземної валюти як платежів послуг — туризм, банківські і інші операції поставили західних країн перед необхідністю якнайшвидшого зміцнення фінансової системи та оздоровлення національних фінансів в целом.

Після завершення порівняно швидкоплинних, але з тих щонайменше ефективних грошових реформування і заходів із раз регулюванню цін і реальної заробітної плати, західні держави розпочали послідовному здійсненню реформування своїх податкових систем. Реформування, спрямованих збільшення податкових надходжень до бюджету, необхідні якнайшвидшого переоснащення виробництва підвищення ролі податків у перерозподілі національного дохода.

Через податкову систему головні західні країни починають здійснювати активне перерозподіл національного доходу у вигляді фінансування пріоритетних галузей в промисловості й науково-технічних досліджень, заохочення експорту, інвестицій, розширення капіталів тощо. Наприкінці 70-х років бюджетні Витрати фінансування економіки збільшилися: СШАв 2,7 разу, в Англії - вдвічі, мови у Франції - в 3 разу, до ФРН у 8,5 разів у Японії - в партії 11 разів у Італії - в 4,3 раза.

Податкові доходи стають найважливішим чинником якого, визначальним масштаби державного втручання у процес громадського відтворення. Саме з бюджетних податкових надходжень після Другої Першої світової здійснювалися: державне фінансування будівництва і автошляхів, інших засобів транспорту та зв’язку, гідротехнічних та мелиорационных споруд, розробка природних ресурсів, створення нових видів виробництва (наприклад, авіаційної, та був й аерокосмічної промисловості мови у Франції), підтримка традиційних, з великою кількістю зайнятих, але малоефективних галузей (вугільна промисловість у Англії), субсидування сільського господарства, наукових проектів, навчальних закладів, експорту вітчизняної продукції, участь держави у капіталі приватних корпорацій, підготовка і перепідготовка робочої силы.

Слід розрізняти декілька напрямків економічного розвитку тих лет:

— розвиток пріоритетних галузей промислового виробництва та науково-технічної деятельности;

— створення умов найбільшого сприяння приватному підприємництву загалом і великим корпораціям в частности;

— подолання циклічних спадів і стимулювання зростання производства;

— регулювання зовнішньоекономічних і зовнішньоторговельних відносин, підвищення конкурентоспроможності національних виробників на світовому рынке;

— підтримка національного сільськогосподарського производителя;

— створення суспільстві сприятливого соціального клімату і т.д. 7,34].

Автор хотів би найбільш значимих з них.

Налоговые методи заохочення підприємницької деятельности..

Одна з головних завдань державної політики провідних країн повоєнних років — стимулювання приватного підприємництва пріоритетні напрямки виробничу краще й науково-технічну діяльність — значною мірою вирішувалася у вигляді маневрування прямими і непрямими податками, з допомогою реформування методів і форми їх взыскания.

У ФРН створено спеціальну Інститут фінансів України й податків — своєрідний мозковий центр фінансової складової діяльності держави. У дослідженнях інституту простежуються дві основні ідеї. Первая — поліпшення життєвих умов населення необхідно, і це вимагає пожвавлення кон’юнктури ринку. Для пожвавлення кон’юнктури слід збільшити капіталовкладення, а цього потрібно знижувати податки на підприємницьку діяльність. Вторая — необхідний вихід національної своєї продукції світової, ринок, забезпечення зростання її конкурентоспроможності, виведення на сучасний науково-технічний рівень. Відповідно виникла потреба відновлення основний капітал, великих і систематичних капіталовкладень. З метою придбання можливостей здійснювати ці капіталовкладення слід, зокрема, знизити податки з корпораций[21,56−57].

Отже, обидва тези відповідали насущним вимогам західнонімецькій, і навіть всієї західноєвропейської економіки кінця сорокових — у першій половині п’ятдесятих років. Пошуки капіталів у розвиток монополій — одне з головних завдань у той час. Зниження податків із підприємців розглядалося как быстродействующее засіб мобілізації капиталов.

З кінця 1950;х років ситуація починає змінюватися. Економіка ФРН, поряд з іншими західноєвропейськими державами, набуває характерні раніше лише США хворобливі симптоми перенагромадження капіталу. І західноєвропейські податкові теоретики за американськими починають розробляти підходи до податкову політику як інструменту на економічний цикл. Вони єдиної думки: податки, будучи фінансової базою державних заходів, дозволяють державі активно впливати громадські виробництво, про те, щоб оживити кон’юнктуру, недопущення наступу економічної кризи, і якщо він таки настав, то послабити його і стимулюватиме якнайшвидший вихід із кризової ситуації .

У податкових теоріях, розроблюваних до й Західної Європи в 60−70-ті роки, незмінно простежується думка необхідність стимулювання приватного підприємництва та банківської діяльності корпорацій в пріоритетні напрямки виробничу краще й науково-технічну діяльність усім стадіях економічного цикла.

Несомненно, у цілому 50−70-ті почали й у податковій теорії, й у податковій та кредитної практиці провідних країн періодом формування системи пільг (яка стала згодом традиційної), вкладених у стимулювання інвестицій у виробництво і науково-технічні исследования.

Широке торгівлі поширення набули такі види податкових пільг, наданих корпорациям:

— встановлення їм менш прогресивних, ніж для фізичних осіб, податкових ставок;

— дозвіл прискореної амортизації основний капітал, і навіть предоставление инвесторам пільг при оподаткуванні амортизаційних відрахувань і знову інвестованого капитала;

— податкові пільги підприємствам видобувної промисловості (пільги, надані у зв’язку з «виснаженням надр «і т.п.);

— спеціальні податкові пільги, надані для стимулювання определенных отраслей економіки (залізничному транспорті, авіабудування і т.д.);

— податкові пільги виробникам експортних товарів хороших і експортерів капитала;

— пільговий податковий режим при оподаткуванні доходів від цінних паперів і операцій із капіталом і т.д. 11,49].

На протязі всієї повоєнної періоду існує послідовна тенденція зниження фактичних ставок оподаткування прибутків корпорацій. З цього погляду вплив податкової політики у більшості розвинутих країн на масштаби внутрішніх джерела фінансування капіталовкладень був цілком сприятливим приватних компанії. У, наприклад, у вигляді податкових відрахувань в 1952 р. стягувалося 42,3% всієї прибутку корпорацій, в 1960 — 38,9, 1970;го — 32,1 а 1980 року — лише 22,5% [7,38].

Слід сказати, що зниження фактичних ставок оподаткування прибутків корпорацій не супроводжувалося негайним прискоренням темпи зростання виробництва чи різким розширенням капіталовкладень. Інтенсивність інвестиційного процесу визначалася цілим комплексом чинників — перспективами розширення ринку збуту, структурними змінами, рівнем ціни світовому ринку й т.д. Проте, безсумнівно, зниження податкових ставок спонукало корпорації до інвестиціям з целью расширения та науково-технічного відновлення производства.

Попри посилення всіх видів оподаткування США в післявоєнний період питому вагу прибуткового податку з корпорацій скоротився в федеральному бюджеті з 50% 1940 р до 14,5% в 1975 р., тоді як у всіх надходжень до штатах і місцевих органах влади — з 21 до 9,8%. Причому, динаміка федеральних податкових надходжень від прибутку корпорацій мала чітко виражену тенденцію до снижению. 21,56].

Однак і серед платників даного податку були корпорації, користуються особливими привілеями. У 50−70-ті роки підприємства (концерни) деяких пріоритетних галузей частково або вони майже повністю звільнялися з податків з прибутку, (наприклад, нафтові корпорації, внаслідок введеної ще 1926 р. знижки на виснаження надр). Пізніше ця знижка поширилася на вугільну, залізорудну промисловість, видобутку різних мінералів, піску і гравію. Нафтові корпорації могли також вичитати від суми оподатковуваного прибутку додаткові видатки на буріння й розвідку, аналізовані як поточні витрати. Цікаво, що у 1975 р. до федерального бюджету США включено статтю «Податкові витрати », у якій дано підрахунок, скільки недоодержує скарбниця через різних податкових пільг. Отримана цифра була значній — близько 90 відсотків млрд.долл.

Тем щонайменше, і в другій половині 1970;х років уряд США послідовно проводило політику зниження податків з прибутку корпорацій і активної податкового стимулювання виробничих та науково-технічних инвестиций. 10,32].

Аналогічні тенденції простежувалися та країнах Західної Європи. У Великобританії на цілях зниження прибуток компаній із 1945 р. було встановлено неоподатковуваний мінімум, в 1947 р. введена особлива знижка з прибутку, не перевищує 12 000 фунт.ст. на рік, звільнено з оподаткування прибуток підприємств, що належать одній особі, і прибуток, отримана від закордонних філій. Пільги, надані корпораціями в 50−60 роках, забезпечували їм законні підстави скорочувати оподатковуваний прибуток у середньому до 30% і тим самим зменшувати обложение.

Характеризуючи податкову систему ФРН на період 60−70 років, німецький економіст М. Юнгблут зазначав, що став саме через податковий механізм мільярдні суми перекочовують з державного бюджету до концернам як надбавок на капіталовкладення, різноманітних виплат, податкових пільг і субсидій.

Важливим інструментом державного регулювання рівня накопичення, за швидкістю обороту основний капітал, структури інвестицій по галузям стала у роки система прискорених амортизаційних списань елементів основного капитала. Податкова політика прискореної амортизації надавала можливість списання як витрат виробництва, у роки експлуатації устаткування більшу частину від вартості, а отже, заниження величини оподаткування корпорации.

У 1962 р. США запроваджено инвестиционный податковий кредит для стимулювання інвестицій у довгострокові капіталовкладення. Він був знижку з нарахуванням суми що підлягає сплаті в обсязі певного відсотка вартості закуплених машин і устаткування. Право отримання інвестиційної знижки надавалося корпораціям на рік введення обладнання експлуатацію, а ставка податковий кредит варьировалась в залежність від терміну його служби. Інвестиційний кредит у податковому практиці США застосовувався не постійно. Федеральні органи використовували її лише як однієї з регуляторів кон’юнктури рынка.

Налоговые пільги для проведення проведення науково-дослідницьких і дослідно-конструкторських работ стали застосовуватися у західні країни з середини 50-х годов. У 1954 р. було запроваджено одноразове виключення з оподатковуваних доходів корпорацій в ролі витрат виробництва затрат на науково-технічну чи конструкторську діяльність чи відрахування цих витрат у протягом протягом ряду років — по вибору компанії. У 60-ті роки у Великій Британії корпорації отримали право списання витрат за наукові і дослідно-конструкторські роботи як витрат виробництва практично у будь-якій сумі. У Бельгії, Італії, Швеції повні суми витрат для проведення наукових досліджень про також було з оподатковуваних доходів корпорацій. У ФРН з 1970 р. запроваджено до податкового кредиту, стимулюючий інвестиції в науково-дослідну діяльність. З іншого боку, з оподатковуваного прибутку корпорацій як витрат виробництва виключалися поточні матеріальні витрати й Витрати утримання персоналу в сфері наукових исследований[21,44].

У країнах Західної Європи, Канаді, Японії, Австралії післявоєнний період для стимулювання інвестицій приватних корпорацій в науково-технічні дослідження та дослідне виробництво також почали використовуватися аналогічні податкові пільги. Нерідко чинився, що обсяг наданих налогово-амортизационных пільг перевищувала податкові зобов’язання корпорацій, повністю вивільнюючи їхній налогообложения.

У передових західні країни у роки політика низьких корпоративних податків і податкових пільг для підприємницької діяльності здійснювалася навіть, коли державна бюджет ставав напруженим чи дефіцитним. Природно, поставало питання компенсуючих джерелах дохідної частини бюджету. З одного боку, що це: зростання обсягів прибуткового податку, бюджетні прибутки від підприємницької діяльності держави, державні позики, продаж державних цінних паперів, емісія грошових знаків. З інший — изменения в системах непрямих налогов[7,25].

Ці зміни у 50−60 роках виявлялися головним чином підвищення ролі податку з обороту у найбільш ефективний засіб мобілізації до бюджету доходів населення через широку сферу споживання товарів та послуг. Поруч із традиційним застосуванням податку продаж до 60-ые роки перебудови всі ширше починають застосовуватися податки на додану вартість, якими оподатковуються майже всі товари та. У другій половині 60 — початку 1970;х років більшість західноєвропейських держав беруть у свої податкові системи нову різновид податку з обороту — налог на додану стоимость, стягуваний практично з всіх товарів та послуг всіх етапах шляхом їх руху до кінцевого споживача.

Проводя в післявоєнний період послідовну політику зниження ставок корпоративних податків і розширюючи сферу дії податків споживання (податку з обороту, податку з продажу, ПДВ), уряду провідних країн цим заохочували виробничі і науково-технічні інвестиції, робили ставку стимулювання приватної ініціативи. Широке застосування і підвищення ставки податків споживання стали однією з потужних економічних противаг, дозволили зменшити роль прибуткового податку з корпорацій у формуванні дохідної частини бюджету, що, з одного боку, фактично дозволило підприємцям спрямовувати великі вартість інвестування, з другого, — заохочувала населення у капіталізації значної частини своїх доходов.

Налоговые реформи як регулятор кон’юнктури рынка..

Другим напрямом використання податків у ролі інструмента державного регулювання економіки у розвинених західних державах стає вплив податкової політики на економічний цикл. Податки дедалі активніше використовують у ролі регулятора кон’юнктури ринку. Знижуючи податки, держава намагається стимулювати попит, підвищити темпи економічного розвитку, спонукати підприємців до інвестицій; підвищуючи податки, правлячі структури прагнуть послабити інфляцію, стабілізувати економічний цикл.

Як розгорнутої ілюстрації розглянемо вплив різних податкових перетворень на динаміку повоєнного економічного циклу в США.

Майже всі реформи лібералізації податкової політики здійснювалися федеральної податкової службою США на початку чергового циклічного підйому. Напередодні підйому 1945;1970 рр. знизилися ставки прибуткових і непрямих податків, на початку підйому 1955;1956 рр. розширено пільги по прискореної амортизації і введено пільгове оподаткування дивідендів. У період підйому 1962;1966 рр. розширено амортизаційні пільги й уведено семипроцентная знижка від встановленої вартості нових інвестицій, знижено ставки прибуткових і непрямих налогов.

Практически все податкові акти, прийняті напередодні або на початку економічного підйому США, передбачали одночасне зниження податків з прибутку корпорацій і індивідуального прибуткового, і навіть непрямих податків, тобто стимулювали інвестиційну активність і споживчий попит. Однак у нерівній ступеня. Усі вони ж у більшою мірою сприяли збільшення фінансових коштів корпорації та особистих заощаджень одержувачів високих доходів, більш схильних до вкладенню свої кошти на інвестиції і акціонерний капітал, ніж масовим споживач.

Отже, податкова політика, проведена напередодні або на початку циклічного підйому, була насамперед на стимулювання виробничих інвестицій, і лише на другу чи споживчого попиту, здатного охопити дедалі ширший ринок товарів та послуг. Така податкова політика федерального уряду, безсумнівно, обгрунтована й відповідає об'єктивним тенденціям циклічного розвитку ринкової економіки у той час. Але бажано підкреслити, що подібний напрямок модифікації податкової системи за умов підйому виробництва хіба що надихало наростання диспропорції між зростанням виробничих потужностей та споживчим попитом — купівельної здатністю основної маси населения.

Політика зниження податків на власні доходи громадян періодично проводилася федеральним урядом США під час чи напередодні чотирьох повоєнних криз і під час посткризової ситуації у економіці 1967 р. Така податкова політика досить ефективно сприяла оздоровленню економічної ситуації у країні: було припинено різке зниження споживчого попиту, зм’якшено кризовий падіння виробництва. Скорочення податків у середині кризи 1953;1954 рр. стосувалося як прибуткових, і непрямих податків. Податок з прибутку корпорацій упав на 2 млрд., а індивідуальний прибутковий і непрямий податки — на виборах 4 млрд долл. 21,46] Проте, частина вигоди від послуг цього зниження для одержувачів низьких і середніх доходів втрачено через підвищення в січні 1954 р. внесків на соціальне страхування, істотного зниження заробітної плати скорочення зайнятість населення. І все-таки зниження індивідуального прибуткового податку, акцизів та інших непрямих податків зм’якшило негативний вплив на споживчий попит кризового падіння доходов.

Що ж до зниження корпоративних податків у період криз, воно підтримало фінансове становище корпорацій й у принципі, запобігло скорочення їхнього прибутку від зменшення продажів, проте змогло зупинити скорочення інвестиційного спроса.

Податкові реформи стали однією з потужних чинників, які сприяють зростанню тривалості фази циклічного підйому. Проведення пільгової податкової політики щодо відношення до приватному капіталу та подальше зниження прибуткового, і навіть низки непрямих податків збігалося із економіки тенденцією до оновленню основний капітал і, природно, її посилювало. У той самий час така податкова політика, зазвичай, стимулювала передумови наростання кризи, адже основна частина заходів для зниження податків була до зростання інвестиційних, а чи не споживчих, ресурсів. А в результаті збільшення податків на корпорації і фізичних осіб вдавалося певною мірою погасити інфляційні тенденції економіки, але це заходи сприяли затягуванню кризових чи застійних фаз виробничого циклу. Зменшення податків лише частково і дуже мало стимулювало споживчий попит, а інвестиційна активність корпорацій стримувалася й не так браком коштів, скільки обмеженістю ринку збуту.

Развитие податкового регулювання зовнішньоторговельних і зовнішньоекономічних отношений..

Ведущие західних країн завжди використовували свої податкові системи як регулятор зовнішніх економічних відносин — своєрідний набір економічних інструментів, застосування яких має забезпечити підвищення конкурентоспроможності національних корпорацій на світовому рынке.

До перших з податків, використовуваних з врегулювання зовнішніх економічних відносин, слід віднести налоговые мита і тарифы. З часів Стародавню Грецію і Риму та на початок нашого століття мита служили однією з головних джерел доходів державного бюджету. Однак у доступній для огляду історичної ретроспективі фіскальне значення мит в розвинених західних державах неухильно падає.

У період між двома світовими війнами своєрідне друге дихання отримала практика застосування покровительственных чи протекціоністських пошлин, мають за мету захистити національний ринок від іноземних товарів. Згодом у ЄС проводилися активні заходи зі створення всеосяжного митного союзу, остаточне оформлення якого сталося 1 січня 1996 р. Що стосується третіх країн почали застосовувати єдиний митний тариф.

Митний спілка перетворилася на Європейського Співтовариства запроваджено як тарифний блок з 1 липня 1968 р. спочатку у шести перших країнах — членах ЄЕС (Бельгії, Німеччини, Франції, Італії, Люксембурзі, Нідерландах). Відтоді країни — члени ЄС застосовують у зовнішньоторговельних відносинах єдину систему митних тарифів, а мита в товарному зверненні між країнами не стягуються. 1 липня 1977 г. митний Союз поширений на Великобританію, Данію й Ісландію. З січня 1981 р до нього ввійшла Греція. З січня 1986 р. — Іспанія, та Португалия[10,82].

Нині все мита, стягнуті країнами — членами Співтовариства, стягуються лише для захисту економіки ЄС конкуренції з державами (звані «захисні мита »).

Під час проведення спільної політики у сфері оподаткування рамках Євроспільноти найпильнішу увагу приділяється уніфікації як мит, а й податків споживання, деяких прямих податків. За Договором про утворення ЄЕС, хто вступив з в 1958 р., в обов’язковому порядку уніфікації підлягали податку додану вартість, інші непрямі податки, передбачалося проводити активну політику щодо вирівнювання прямих налогов.

У у відповідь цього заходу в 70-егоды США ввели спеціальні податкові пільги, створені задля стимулювання зовнішньоекономічної діяльності американських корпорацій.

Итак, можна зробити деякі выводы: через податкову систему головні західні країни здійснюють активне перерозподіл національного доходу у вигляді фінансування пріоритетних галузей в промисловості й науково-технічних досліджень, заохочення експорту, інвестицій, розширення капіталів тощо.

Можно виділити напрями економічного розвитку тих лет:

— розвиток пріоритетних галузей промислового виробництва та науково-технічної деятельности;

— створення умов найбільшого сприяння приватному підприємництву загалом і великим корпораціям в частности;

— подолання циклічних спадів і стимулювання зростання производства;

— регулювання зовнішньоекономічних і зовнішньоторговельних відносин, підвищення конкурентоспроможності національних виробників на світовому рынке;

— створення суспільстві сприятливого соціального клімату і т.д.

Глава 3. Податкова політика РФ.

Якщо визнати, що існує задля забезпечення благоденства своїх громадян, державний влада може вибирати жодну з двох наступних стратегічних ліній: або стягувати високі податків і приймати він, відповідно, високу відповідальність добробут своїх громадян, або стягувати низькі податки, маю на увазі, що самі мусять піклуватися про свою перемогу, без сподівань ось на підтримку держави. У цьому важливе значення має тут рівень потреб населення (соціальних і стабільності економічних), і згідно з цим на на початкових етапах економічного розбудови держави тяжіють до щодо низьким податках, більш пізніх ж етапах, з недостатнім розвитком форм громадського споживання (освіту, охорону здоров’я, комунальні послуги тощо.). відбувається перехід до вищим ставками оподаткування. Однак у цієї загальну тенденцію різні держави по-різному будують свою фінансову систему: хтось вважає можливим вилучати податків (зокрема всі види податкових і обов’язкових платежів, зокрема і внески із соціального страхуванню) до 50% усіх доходів суспільства, з концепції більш високу ефективність застосування фінансових коштів під медичним наглядом державних структур, ніж у руках приватних осіб; інші не поділяють цієї ще віри і обмежують свої податкові апетити лише 25−30% (від ВВП).

Серед перших у основному багаті країни, з рівнем середньодушових валових доходів у діапазоні 25−30 тис. дол. навіть податкові вилучення складають у них дуже значні суми: у Данії — 17 тис. дол. на свою душу населения (доля податків у ВВП — 51%), у Швейцарії - близько 15 тис. дол. (частка податків у ВВП — приблизно 33%), в Норвегії - 14 тис. долл.(доля податків у ВВП —42%), у Німеччині, Франції, Бельгії, Фінляндії — буде в діапазоні 11−12 тис. дол. (частка податків у ВВП- 40%, 45%, 46,5% і 47% соответственно)[19,57].

У країнах, котрі посідають останні місця за рівнем СДДН в розряді розвинутих країн, розміри податкових вилучень утримуються на більш низький рівень: в Ю. Кореї - менш 2,5 тис. дол. (частка податків у ВВП — 22%), у Туреччині - приблизно 600 дол. (частка податків у ВВП — 22%), а Мексиці - навіть менше 500 дол. (частка податків у ВВП —16%)[8,32].

Росія за рівнем СДДН потрапляє у останню категорію, але з частці податкових вилучень тягнеться за високорозвиненими країнами — понад 34% в ВВП (тобто. лише на рівні Японії чи Швейцарії). Відповідно, розмір податків, що припадають кожну душу населення, становить приблизно тис. дол. Інакше висловлюючись, на сім'ю з чотирьох загалом доводиться 4 тис. дол. податків всіх видів, і є думка, що у адекватних розмірах обслуговує її потреби і захищає її интересы.

Насправді не зовсім так. Якщо узяти тільки федеральний бюджет — близько всіх податкових вилучень, у ньому до 40% всіх податкових надходжень призначається на виплати за державному боргу — причому одержувачі цих доходів ніяких податків із них сплачують. Останнє обставина служить також хорошим доказом те, що податковий тягар і розподіляється у Росії вкрай нерівномірно. Справді, є цілі групи населення і побудову сектора экономики, які податків або взагалі не платять, або платять в розмірах, явно неадекватних їх доходах. За деякими оцінками, в «сірому» (тобто. укрываемом з податків) реальному секторі економіки зосереджено до 40% всієї комерційної деятельности[1,16].

Если визнати цього факту, виявляється, що підприємства, повністю хто платить все податки, несуть у собі податкове навантаження, наполовину і навіть більш, високе, чому це випливає з середньостатистичних даних. Насправді і є: нині чи можна знайти хоча одне підприємство, який би повністю сплачувало все податків і не застосовувало б неплатежі, бартер та інші маневри з метою запобігання непосильних налогов.

Отже, діюча зараз у Росії податкову систему непросто виступає гальмом нових інвестицій, але фактично є й з причин — можливо, головною — кризового стану російської економіки. Звідси вважатимуться доведеним, що: а) податкове навантаження у Росії явно надлишково і з своїм розмірам неадекватно сформованій у країні соціально-економічну ситуацію; б) зібрані податки використовуються неефективна і в інтересах економічного развития.

Прийняті останнім часом «пожежні» заходи для посилення податкових процедур не приносять реальних результатів: замість приросту податкових надходжень вони викликають лише приріст заборгованості (лише останні місяця — і лише з федеральному бюджету заборгованість зросла на 17 млрд. крб.). Зараз до 60% всіх податкових надходжень в бюджетну систему забезпечує паливно-енергетичний комплекс і з ним галузі, тобто. галузі, реалізують продукти, що їх природою, а чи не працею населення. У загальній структурі податкові платежі частка поточних надходжень із податків вбирається у 20−25%; інше становлять грошові заліки, сплата недоїмки із податків та обов’язкові платежі природних монополій. Насправді, якщо виходити із цього факту, то збереження в держави монополії лише з три продукту: нафту" на газ і горілку міг би повністю забезпечити весь федеральний бюджет, і податки на цьому рівні можна було б скасувати полностью.

Сейчас, здається, вже ніхто іншого сумнівів, що далі таке становище нетерпимо І що зміни у податкової системі неминучі. Розбіжності існують у тому, що змінювати у податковому системі, як і послідовності у які терміни. Якщо взяти податкову систему загалом, то зміни можливі - і - й у НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКЕ, й у ПОДАТКОВОЇ ТЕХНІЦІ, й у ПОДАТКОВОМУ ПРАВЕ.

НАЛОГОВОЙ ПОЛІТИКОЮ як такої зараз, схоже, хто б займається: Мінфін і уряд зайняті лише його фіскальної стороною, законопроектний, приймаючи податкові закони, теж вимагають аналізу їхнього впливу економічну життя, податкове відомство практично відставлено від участі у цьому процессе[33,67].

За всіма цими питань, і інформації з уряду, та фінансових органах, у самому Міністерстві із податків і зборів Росії існують різні погляди. За однією з них, тепер слід утриматися від різких змін у податкової системі, дати підприємствам час звикнути до діючих правил — за це час прийняти податковий кодекс, налагодити податкові механізми і складні процедури, і навіть сформувати жорстку систему податкового контролю, з допомогою якого досягнути рівномірного розподілу податкового навантаження і цій основі у подальшому можливість перейти до загального зниження податкових ставок.

Інша думка грунтується, що з діючих податкових ставках і порядках подолати економічну кризу неможливо, й у здобуття права зрушити справу з мертвої точки, необхідно максимально зменшити податкове навантаження передусім на виробничої сфери, тобто. або знизити податкові ставки, або ефективно перерозподілити податкове бремя.

На думку, першим шляхом можна лише пом’якшити які у Росії кризові явища, перевести їх із гострих в ослаблені, мляві форми. Щоб з кризи ще й перекласти економіку на стадію сталого розвитку, необхідні радикальніші заходи. Але як говорити про ці заходи, необхідно визначитися з першопричинами сформованій ситуации.

Як відомо, сучасний капіталізм формувався при практично повної відсутності податків. Більше точно — торговий, лихварський капітал найшвидше переростав до форми промислового капіталу там, де податків був, чи пак, де було незначні. Причина тому зрозуміла — в промисловості оборот капіталу довше й ризики вище, і тому додаткове тягар податків просто відлякувало підприємців з розвитку промисловості, у тих країнах, де прибутками доводилося ділитися ні з державою. З іншого боку, для потрібно понад високий початковий капітал, ніж з торгівлі, а накопичувався людина швидше всього, звісно, там, де було налогов.

У провідною економічної державі світу — США — вся промисловість було створено з допомогою доходів, заощаджених з податків. Великобританія була піонером при застосуванні прибуткових податків — і з першого торгової держави світу, вона перетворилася на рядову среднеразвитую промислову країну. У Росії її національний приватний капітал не створив ще жодного серйозного підприємства у сфері виробництва, і це не дивно, з урахуванням, що це російські великі капітали створено або з допомогою дільби державної власності, або у сфері торгово-спекулятивных та фінансових операцій, що значно легше переховуються з податків, ніж промислові предприятия.

Налоговая политика.

Нині податкова політика як така у країні відсутній, чи, точніше, вона формується стихійно, у результаті окремі заходи податкової політики як вступають у протиріччя з проведеної (чи що проголошується) економічної політикою, а й між собой.

Можно навести кілька примеров.

Налогообложение предприятий..

Замена податку з обороту на ПДВ призвела до переміщенню основної маси податкового навантаження підприємств із сфери звернення до сферу виробництва, що призвело до вимивання з останнього значної частини обігового капіталу; слабкість податкового контролю над сферою торгівлі, і посередницьких операцій стимулює масове переміщення капіталів в короткострокові і спекулятивні операції; повернення ПДВ експортерам фактично створив ситуацію прямого фінансування державою експорту виключно сировинних товарів — на шкоду експорту готової продукції (який поки що неконкурентоспроможна на світових ринках тому цієї пільгою скористатися неспроможна); низькі ставки амортизаційних відрахувань і свій слабкий контролю над їх використанням сприяють просіданню основний капітал в базових, капіталомістких галузях виробництва. Вочевидь, що це неможливо сприяє відновленню виробництва та розвитку інвестиційної активності в стране, отже, прямо суперечить проголошеним цілям економічної политики[13,97].

Налогообложение фізичних лиц.

Прискорений перехід до прогресивному оподаткуванню доходів громадян основі податкових декларацій викликав низку проблем, які можна вирішити без величезних на неї (переоснащення і комп’ютеризацію податкові органи, на перепідготовку кадрів, на запровадження системи обліку платників податків тощо.) і відповідних організаційних заходів у суміжних державних структурах (у сфері обліку нерухомості, контролю над великими витратами та вивезенням капіталів, рухом готівкових коштів тощо.). Тим більше що ці самі податкові результати можуть бути досягнуто скромнішими коштами Німеччини та без настільки серйозного втручання у приватне життя граждан[13,99].

Социальное страхування і обеспечение.

В цій сфері в основі прийнята західна модель, характеризуемая високий рівень страхових внесків і масовим охопленням населення пенсійним забезпеченням. У Росії її таке запозичення призводить до надлишкового оподаткуванню виробничої сфери (у вигляді податків на зарплатню), до витіснення приватного накопичення державною мовою і до прямий втрати частини накопичених страхових внесків (через відсутність у країні можливостей безризикових інвестицій у продуктивному секторі). З іншого боку, ця модель призводить до розпаду традиційних сімейних відносин, руйнації многозвенных сімей, що є умовою виживання в трудные економічні периоды.

Таким чином, прийнята податкова політика орієнтується на відтворення у Росії західної моделі оподаткування, що стає ефективною лише досить просунутої стадії, за умови великих разових інвестицій у створення інфраструктури податкові органи, розгалуженої і дорогої системи податкового контролю, неодмінного співучасті й розуміння із боку широкого загалу платників податків. Але й у своїй умови західна модель оподаткування страждає цілу низку неустранимых недоліків, серед яких: надлишковий рівень оподаткування, пригнічує активність в продуктивному секторі (Заході це виправдовується необхідністю періодично пригальмовувати надвиробництво товарів та послуг); високі додаткові витрати платникам податків (до виконання вимог податкового обліку, підготовки податкової звітності і т.д.); значний рівень втручання у приватне життя громадян (які зазвичай виправдовується необхідністю контролю над правильністю розподілу соціальних виплат й відповідних пільг, котрі з Заході досягають дуже високих розмірів). З цих причин існуюча зараз у західні країни податкову систему піддається фахівцями дуже жорсткою критиці, і ігнорувати цю критику було б серйозної ошибкой.

На думку, орієнтувати податкову політику Росії виключно на пряме копіювання західної податкової системи, не враховуючи діючих у країні реалій, кризового стану економіки, тяжкого становища мас, відсутності стійкого середнього класу, є серйозної помилкою і його результатом може лише подальше гальмування становлення країни цивілізованою та ефективної ринкової экономики.

Якщо ж конкретизувати цели адекватної для Росії налоговой политики, вони повинні належати до следующем:

1. Всемірне стимулирование виробництва та инвестиций в продуктивному секторе[2,23−24].

І тому слід гарантувати виробничих підприємств захисту від податків їх основного і обігового капіталу — у вигляді адекватних ставок амортизаційних відрахувань та зниження (або скасування) ПДВ, з доповненням останнього загальним податком на продажу, якого уникнути ніякі форми посередницьких та інших підставних фірм. З іншого боку, слід за можливості обмежити (але в федеральному рівні - припинити взагалі) застосування оподаткування по чистий прибуток, замінюючи їх у низці галузей (в які у першу чергу) акцизами, митами, податками на валову виручку тощо. Слід визнати, для цієї форми у країні не створено необхідні умови: слабка система бухгалтерського обліку, велика частка готівкового обігу субстандартні та безгрошових обмінів, кульгає розрахункова дисципліна, зокрема і з боку банків, немає контролю над застосуванням спеціальних (трансфертних) цін, різко які деформують кінцеві фінансові результати діяльності, слабкий контролю над вивезенням капіталу та використанням офшорних фірм. процвітає практика навмисних банкрутств, за які й директора, ні засновники фірм не несуть належної ответственности.

2.В галузі оподаткування громадян необхідно, колись всего, звільнити з оподаткування необхідні доходы громадян — внаслідок встановлення неоподатковуваного мінімуму лише на рівні, достатньому проживання самого працівника та його сім'ї, маю на увазі, що водночас буде снижено надання безплатних соціальних послуг, фінансованих з допомогою державного бюджету (у вигляді встановлення для відповідних соціальних мінімумів) і буде встановлено пільговим режимом для приватного пенсійного забезпечення (при гарантуванні державою лише мінімальної відстані пенсії). У цьому повинні стимулюватися всі форми заробляння додаткових пенсій — через у вигляді страхових фірм, приватних пенсійних фондів (у цьому однині і іноземних за умови инвертирования ними відповідних засобів у нашій країні), рахунок коштів підприємств і т.д.

Водночас у залік мають приймати і форми разових виплат, одержуваних громадянином потім від держави: так, до мінімальної соціальної пенсії можуть бути солідні надбавки у разі повернення державі, наприклад, приватизованої квартири, пакетів акцій підприємств, здобутих у порядку пільгової приватизації, тощо. Інакше висловлюючись, у сфері пенсійного забезпечення буде реалізовано перехід до такої політиці, коли він гарантована державою пенсія мають забезпечувати лише мінімальний, базового рівня проживання, добавки якого будуть реалізовуватися виключно рахунок власних зусиль громадян: страховок, приватних пенсій, накопиченого имущества, вкладов, і навіть допомоги працюючих членів сім'ї (за відповідного зниженні ставок страхових взносов).

Що ж до стратегічних пріоритетів, необхідно насамперед упростить податкову систему і пилюка істотно (приблизно 1,7 разу) знизити податковим пресом на товаропроизводителя. 2,34] Це, і навіть розумна податкова політика дозволять створити сприятливий інвестиційний клімат і передумови на шляху зростання нашої экономики.

Важливо повысить роль податків як основного дохідного джерела бюджета. Час уже навчитися немає на позики, але в свій власні кошти, отримані через налоги. 29,56].

Налоговое тягар має бути сбалансировано між фізичними і юридичних осіб про те, щоб доходи населення. У цьому би мало бути вжито певних заходів з суттєвого зниження першу чергу податків на зарплатню. Це дозволило б збільшити доходи населення і побудову поступово зробити що його головним чинником інвестиційної активности.

Не звільняє з порядку денного завдання повышения збирання налогов. Політика, що її вибираємо, — це політика зниження податків. З одного боку, податки мали бути зацікавленими реальними. Але з іншого боку, все должны знать, що сплачувати податки —обов'язок кожного, іншого нічого очікувати. Якщо ж хтось захоче уникнути цього, його чекає відповідне покарання, до кримінальної ответственности. 18,59].

Проводя політику зниження податків, ми пропонуємо вивести частина економіки з тіньового обороту. Високі податки — це економічна база на формування тіньового сектора.

Пора істотно змінити процедуру стягування акцизу, перенісши його тягар на сферу реалізації: чи на оптова ланка, чи на розницу.

Важливе значення відводиться заходам ужесточению податкового администрирования. Ця робота вже розпочато. Якщо взяти, скажімо, оборот алкогольну продукцію, лише за жовтень-листопад минулого року доходи бюджетів у цій сектору економіки збільшено півтора разу було. І це межа. Сьогодні, за оцінками різних експертів, лише 30, то, можливо, 35% обороту алкогольну продукцію перебуває у легальному секторі. Решта чи з використанням різних прогалин у законодавстві, чи навіть з допомогою підпільного, тіньового бізнесу йде з-під налогообложения.

Как ми пропонуємо здійснювати жорсткість податкового контролю? Насамперед через встановлення податкових постів, особливо великих неплатників податків.

Важливо усилить валютний контроль. На його ефективного здійснення необхідно зав’язати до однієї технологічний ланцюжок податкову службу, Центральний банк і комерційних банків, Державний митний комітет і Комітет валютно-експортного контролю.

Наконец, боротьби з несплатою податків. Кінцева міра тут — це притягнення до відповідальності за систематичну несплату налогов.

Итак, виділяють кілька типів податкової політики держави: перший тип — політика максимальних податків, що характеризується принципом «взяти, які можна». У цьому державі уготована «податкова пастка», коли підвищення не супроводжується зростанням державних доходів. Другий тип — політика розумних податків, що сприяє розвитку підприємництва і виробництва, забезпечуючи їм сприятливий податковий клімат. Третій тип — податкова політика, що передбачає досить високий рівень оподаткування, але за значної соціальний захист. Росії характерний перший тип податкової політики у поєднані із третім.

Глава 4. Государственные органи як учасники відносин сфері налогообложения..

Участниками податкових взаємин у Російської Федерації з боку держави виступають відповідні уповноважені державні органи. До них относятся:

Государственная податкова служба Російської Федерації (в час ГНС РФ Указом Президента РФ від 23 грудня 1998 року № 1635 перейменована Міністерству РФ із податків і зборів, структура і сутність практично ніхто не звернув изменений)[15,3−7],.

Федеральная служба податкової поліції Російської Федерації,.

Государственный митний комітет Російської Федерації,.

Финансовые і казначейські органы.

Государственная податкова служба Російської Федерации..

У 1980;х роках 19 століття ході перетворення «податной» системи у міністерстві фінансів Російської імперії з’явилася зустрічна пропозиція про заснування посади податных інспекторів «для контролю над надходженням окладных зборів живого органу, близького до населення, піклується про охороні його платіжних зусиль і що може бути представником фінансового відомства на местах"[22,14]. Заснування посади податных інспекторів було затверджено 30 квітня 1885 голи Олександром Третім. До цього, поруч із виконанням багатьох інших обов’язків, контролю над надходженням податків у скарбницю здійснювався казенними палатами. Від зазначеної дати Російської імперії починається становлення спеціалізованої «податной» служби, яке відбувалося з участю Міністра фінансів Миколу Християновича Бунге (ранее професори Київського университета).

Після Жовтневої революції 1917 року після запровадження командно-адміністративної системи управління народним господарством діяльність податкові органи у СРСР поступово вгасала і грала помітну роль, Тільки 90-ті роки у неї знову затребувана, оскільки для управління державою податки з’явилося вирішальне значение.

Податкова служба була створена січні 1990 року, згідно з Постановою Ради Міністрів СРСР від 24 січня 1990 р. № 76 «Про Державній податковій службе"[28,28]. Доти її функції виконували фінансові органи, куди нині покладено питання планування і виконання бюджета.

Освіта 1991 року Державної податкової адміністрації Російської Федерації (далі - ГНС РФ) у складі центральних органів управління зумовлено розвитком ринкових відносин також становленням податкової системи у Росії. Нині Державна податкова служба Російської Федерації - це єдина централізована система інспекційних органів, що входить у систему центральних органів управління і що здійснює контролю над правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків та інших неподаткових платежей.

В відповідність до Законом РРФСР від 21 березня 1991 р. № 943−1 «Про Державній податковій службі РРФСР» правове становище визначалося як відособлене структурне підрозділ при Міністерстві фінансів РСФСР[4,492]. Проте Указом Президента РФ від 31 грудня 1991 р. № 340 «Про Державній податковій службі Російської Федерації» ГНС РФ було надано статус самостійного органу цілях підвищення роллю, зміцнення й забезпечення незалежності її діяльність, і збереження та розвитку кадрового потенциала[23].

Систему органів ГНС РФ можна охарактеризувати наступним образом:.

1) ГНС РФ — це централізована контроль над виконанням податкового законодавства. Створення на місцях самостійних податкові органи, не що ходять до системи ГНС РФ, заборонена. ГНС РФ складається з вертикальної трирівневої ієрархії підлеглих органів. Керівник ГНС РФ призначається посаду Президентом Російської Федерації. Призначення при посаді керівників регіонального та на місцевому рівні здійснюється керівниками вищих податкові органи. Структура і штатний розклад податкові органи затверджуються керівниками відповідних інспекцій не більше встановленого фонду оплати труда.

2) Основне завдання діяльності ГНС РФ як єдиного спеціалізованого органу є контролю над дотриманням податкового законодавства усіма зобов’язаними лицами-налогоплательщиками, банками, посадовими особами та т. буд. Єдність такої системи забезпечується дотриманням принципу єдиної податкової політики, яка є складовою частиною бюджетно-фінансової політики держави. Дотримання такого єдності необхідне одноманітного застосування податкового законодавства, причому й геопатогенному смислі всіх податків — федеральних, регіональних еліт і местных.

3) Незалежність ГНС РФ забезпечується підпорядкуванням регіональної та місцевої податкові органи лише вищим податкові органи. Нормативні акти, прийняті з порушенням компетенції місцевих органів, і навіть ті рішення місцевих органів влада має обов’язкової сили для податкові органи. Місцеві органи виконавчої влади немає права змінювати чи скасовувати рішення податкові органи, і навіть здійснювати оперативне керівництво ними. Державні податкові інспекції (ДПІ) є юридичних осіб, мають самостійну кошторис витрат, бюджетне фінансування, поточні рахунки установах банків та печати.

Исключением із принципів централізованості та політичної незалежності є статус Госналогинспекции по р. Москві. Відповідно до Указом Президента РФ ця інспекція перебуває у подвійне підпорядкування — вищестоящому органу і уряду Москвы.

По вертикали структура Госналогслужбы РФ як система органів ділиться втричі уровня:

Федеральный рівень (центральный) — федеральний орган управління (Госналогслужба РФ), очолюваний керівником у ранзі Міністра Російської Федерації, назначаемым посаду Президентом Російської Федерации.

Региональный рівень (региональный) — Державні податкові інспекції по суб'єктам федерации.

Местный рівень (местный) — Державні податкові інспекції районами, міст і районів в городах.

Отметим, термін «Державна податкова служба Російської Федерації» вживається у двох значеннях: для найменування всієї системи податкові органи й у позначення податкового органу органу управління системой.

На розвиток структури податкові органи безпосередній вплив надавала проведена тоді державою податкова політика фіскальних пріоритетів. Так було в відповідність до Постановою Уряди РФ від 9 серпня 1996 р. № 946 «Про створення постійно діючих податкових посад у організаціях, які виробляють спирт етиловий із усіх видів сировини» у організаціях створюються постійно діючі податкові посади зі спеціальними контрольними функціями, склад яких може формуватися крім співробітників ГНС РФ, в 1ом числі із працівників Федеральної служби податкової поліції РФ й МВС РФ[26].

По горизонталі центральний апарат ГНС РФ, і навіть податкові органи регіонального та місцевого ланки організовані по функціональному ознакою. Наприклад, у тих органах можна створювати управления (отделы) непрямих податків, камеральних перевірок, податків і зборів зовнішньоекономічної діяльності, оподаткування фізичних осіб тощо. п.

В структурі ГНС РФ існує дорадчий орган — колегія у складі двадцяти двох человек.

Різноманітним ланкам ГНС РФ властиві різні функции.

Основные функції місцевого ланки ГНС РФ:

— облік налогоплательщиков;

— контролю над виконанням платниками податків та інші учасниками податкових відносин вимог податкового законодательства;

— літочислення окладных налогов;

— оперативно-бухгалтерський облік сум налогов;

— контролю над виконанням вимог законодавства стосовно готівкового грошового обращения;

— застосування заходів для припинення порушень податкового законодательства;

— застосування заходів відповідальності до порушників податкового законодательства;

— облік, оцінка та реалізація майна, що підлягає зверненню у держави (конфісковане, безгоспне, скарб тощо. д.);

— контролю над дотриманням встановленого порядку зарахування експортної валютної выручки.

Данные функції є спільними всім податкові органи. Центральним апаратом ГНС РФ додатково виконуються такі функции:

— організація, координація та контроль роботи ГНИ;

— аналітична і статистична деятельность;

разработка й видання інструктивних і методичних вказівок але застосуванню.

податкового законодательства;

контроль за актами, видаваними міністерствами й і пов’язані з налогообложением;

выработка податкової політики, підготовка проектів законодавчих актів та Міжнародних договорів про оподаткування, вирішення питань міжнародного співробітництв податкової сфере.

Региональное ланка ГНС РФ виконають загальні функції, також кілька функцій, властивих центральному ланці: з організації, координування й контролю діяльності нижчестоящих податкових інспекцій і узагальнення практики.

Полномочия ГНС РФ прописані у численних нормативні акти, зокрема у Федеральних законах, Указах президента Російської Федерації і Постановах Уряди Російської Федерации.

Вместе про те треба сказати, численні прогалини та страшної суперечності до податкового законодавства наводять практично до невиправданого розширенню дискреційних (здійснюваних на власний розсуд) повноважень податкові органи як засобу поповнення (компенсації) механізмів правовим регулюванням. Звісно ж, що це проблема вимагає якнайшвидшого дозволу шляхом чіткої регламентації повноважень податкові органи за багатьма напрямам своєї діяльності. виданню нормативних актів, процедурам проведення перевірок застосування штрафних санкцій, з відшкодування платникам податків збитків разі скоєння неправомірних діянь П. Лазаренка та др.

Правове положення податкові органи предмет дослідження юридичної науки. Найповніше то цієї проблеми було розглянуто у роботі С. Пепеляева «Правове положення органів Державній податковій служби Російської Федерации».

Полномочия податкові органи можна класифікувати за такими основаниям:

по функціональному ознакою, тобто. відповідно до покладеними на ГНС РФ законодавством функціями і завданнями;

по сфері дії, регульованої відповідної галуззю законодавства;

по змісту правовідносин: адміністративні і цивільно-правові;

по суб'єктам застосування — юридичних осіб, фізичних осіб, банкам тощо.;

по організаційної спрямованості: організація зовнішнього контроль над дотриманням податкового законодавства платниками податків і організація внутрішнього контролю над роботою посадових осіб податкових органов[20,45].

Исходя з функцій податкові органи можна виділити такі групи полномочий:

1) Повноваження з обліку налогоплательщиков.

2) Повноваження контролю над виконанням платниками податків податкового законодательства:

3) Повноваження податкові органи але підрахунку окладных налогов:

4) Повноваження ведення оперативно-бухгалтерського обліку сум податків та інших платежей.

5) Повноваження але застосуванню заходів, вкладених у припинення (запобігання) порушень податкового законодавства;

6) Повноваження щодо застосування відбудовних заходів запобігання чи ліквідації збитків, заподіяних платникові податків чи бюджету:

7) Повноваження у застосуванню заходів відповідальності до порушників податкового законодательства:

8) Повноваження у контролі виконання суб'єктами підприємницької діяльності вимог законодавства стосовно готівкового грошового обращения:

9) Повноваження податкові органи у сфері валютного контроля.

1О) Повноваження податкових інспекцій зі справляння сум штрафів, накладених іншими державними інспекціями і контрольними органами, у виконанні судових актов.

11) Повноваження з видання інструктивних і методичних вказівок щодо застосування законодавства про налогах.

За сферою дії повноваження ГНС РФ поділяються так:

налоговые, надані відповідно до податковим законодавством;

валютные: ГНС РФ, будучи агентом валютного контролю, вправі здійснювати контролю над дотриманням платниками податків валютного законодавства;

расчетные: Указом Президента РФ передбачені штрафні санкції щодо працювати з готівкою, які накладаються ГНС РФ;

внебюджетные: податкові органи дозволили перевіряти дотримання платниками податків законодавства про державних позабюджетних фондах і накладати стягнення порушення, пов’язані з обчисленням і сплатою внесків у позабюджетні фонды.

При здійсненні повноважень ГНС РФ може розпочинати правовідносини, котрі за своєму змісту поділяються на административные і гражданско-правовые:

а) ГНС РФ є органом, уповноваженим розглядати справи про адміністративні правопорушення. Такі справи розглядаються по загальними правилами, закріпленим в Кодексі про адміністративні правопорушення (КоАП) РФ.

б) Відповідно до Законом РРФСР «Про Державній податковій службі РРФСР» податкові органи дозволили звернутися до суду з підстав, передбачених цивільного законодавства. Наприклад, податкові органи вправі пред’явити платникові податків позов про визнання угоди недійсною і стягнення всього отриманого у дохід государства.

При здійсненні повноважень податкові органи необхідно враховувати такі особливості: до посадовим особам податкових служб незастосовуваний принцип «дозволено усе, що не заборонено законом, оскільки посадова особа діють лише у межах своєї компетенції за принципом «дозволено те, що прямо встановлено законом»;

2) службові права посадових осіб податкові органи є їхньою обов’язками, і наоборот;

3) будь-які права посадових осіб податкові органи реалізуються лише доти функцій даного податкового ланки і з урахуванням основної мети ГНС РФ — контролю над правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати налогов.

Федеральная служба податкової поліції Російської Федерации.

Особое місце у податкових стосунках займають органи податкової поліції. Економічні реформи від початку зумовили неминучість відродження та становлення податкової системи у Росії. Але молоде держава зіштовхнулося з проблемою надміру низькою податкової дисципліни і масовими ухиляннями сплати податків, Тому про ухиляння від своїх сплати законодавчо було введено кримінальну відповідальність. Виявляти такі злочини силами органів Державної податкової адміністрації виявилося дуже проблематично, та й небезпечно. Ситуація ускладнювалася криміналізацією економічних відносин також існуванням паралельно з так званого тіньового бізнесу. Для захисту державних інтересів було створено спеціальний правоохоронний відомство, що має тими самими повноваженнями контролю над дотриманням податкового законодавства, як і податковий орган.

Условно історію становлення податкової поліції можна раз бити втричі этапа.

На першому етапі, з березня 1992 року у липень 1993 року, вона носила трохи інакше назва — Головне управління податкових розслідувань (ГУНР), яке організаційно належало до структуру Державної податкової адміністрації Російської Федерації, що й закріпили відповідним Указом президента Росії від 30 вересня 1992 року № 1148.

На другому етапі відповідно до закону РФ від 24 червня 1993 року № 5238 «Про федеральних органах податкової поліції «, хто вступив з 15 липня нинішнього ж року, правонаступником головного управління податкових розслідувань при ГНС Росії став Департамент податкової поліції Російської Федерации.

В грудні 1995 року відомство набуло нового статусу. Після набрання чинності Федерального закону від 17 грудня 1995 року № 200-ФЗ «Про внесення і доповнень до Закону Російської Федерації «Про федеральних органах податкової поліції «і Кримінально-процесуальні кодекси РРФСР «Департамент був у Федеральну службу податкової поліції Російської Федерації (ФСПП России)[17]. Важливість цієї віхи становлення податкової поліції визначило не перейменування, а переважно наділення її додатковими повноваженнями. Зокрема, вона отримала декларація про ведення власної попереднього слідства, будучи доти лише органом дізнання.

Федеральная служба податкової поліції - це спеціалізований правоохоронний федеральний орган виконавчої, який би законність і правопорядок у сфері податкових і пов’язаних із нею правоотношений.

Федеральная служба податкової поліції Російської Федерації (ФСПП РФ) входить до структури федеральних органів виконавчої (указ президента РФ від 14 серпня 199б року № 1177)[25].

Федеральні органи податкової поліції (ФОНП) є правоохоронні органи складовою частиною сил забезпечення економічній безпеці Російської федерации.

Их задачами є:

выявление, попередження і припинення податкових злочинів і правопорушень;

обеспечение безпеки діяльності державних податкових інспекцій, захисту їх співробітників від протиправних зазіхань у виконанні службовими обов’язками;

предупреждение, виявлення і припинення корупції у податкових органах.

Практично в усіх країнах із ринковою економікою (як усталеної, і що розвивається) існують відомства, вирішальні аналогічні завдання боротьби з податковими злочинами: У одних державах вони функціонують у межах міністерства фінансів (наприклад, США), чи податкові органи (Великобританія), інших податкові сищики перебувають у штаті міністерств внутрішніх справ (Німеччина). Цікава практика Італійської Республіки, що й митники, і прикордонники, і податкові поліцейські об'єднують у Фінансову гвардию.

ФСНП Росії є цілком самостійним відомством на правах державного комітету і незалежна щодо інших контрольних державних і правоохоронних органов.

Закон зобов’язує ФОНП здійснювати своєї діяльності у взаємодії з іншими органами: законодавчими (федеральними і місцях), контрольно-исполнительными (наприклад, Госналогслужбой Росії, Федеральної службою по валютно-экспортному контролю, Федеральної службою із державної монополії на алкогольну продукцію, Федеральної службою у справах неспроможності, відомствами, уповноваженими вирішувати питання ліцензування тієї чи іншої виду, а також реєстрації суб'єктів.

предпринимательской діяльності тощо.), правоохоронними (ФСБ, МВС, ГТК, прокуратура, судом). Основою такої взаємодії є забезпечення контроль над дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення змін до відповідні скарбниці податків, зборів та інших обов’язкових платежів. Принципи і Порядок взаємодії деяких випадках визначено частково чи повністю законодавчими актами, і якщо з цього приводу указівок, у законах немає, — то, на основі двох і/або багатосторонніх міжвідомчих угод (положень, регламентів тощо.). Такі міжвідомчі документи можуть прийматися як у федеральному, і на регіональному рівнях. Наприклад, Управління Федеральної служби податкової поліції Російської Федерації по р. Москві має домовленості про взаємодії з Московської реєстраційної палатою, Московської ліцензійної палатою, з ГУВС р. Москви й т.д.

Несмотря цього разу вже великий стаж існування податкової поліції, багато продовжують плутати її з органами Госналогслужбы. Можливо, це було пов’язано саме про те, що податкова поліція «народилася «всередині податкової служби, ні з наданим ФОНП правом проведення перевірок дотримання юридичними і фізичними особами податкового законодавства, у якого вони користуються одному й тому ж методикою виявлення порушень в податкової сфере.

Принципиальное відмінність цих двох відомств полягає у виконанні ними різних функцій державної власти.

Госналогслужба Росії (й формує відповідні госналогинспекции на місцях) виконують контрольно-исполнительные владні функції. Іншими словами, це фіскальний орган, який би контролю над дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення змін до відповідні скарбниці податків, зборів та інших обов’язкових платежів. А податкова поліція — орган правоохоронний, направлений замінити боротьбу з правопорушеннями у цій сфері.

Соответственно відмінності є і алгоритми роботи податкової поліції та податкової інспекції. Порядок взаємодії ФОНП з податковими органами загалом визначено у Законі Російської Федерації «Про федеральних органах податкової поліції «.

Одной форму такого взаимодействия є проведення спільних перевірок при реалізації оперативних матеріалів. Спільно можуть відбуватися і контрольні перевірки вмотивованості сплати податків, зборів і інших обов’язкових платежів юридичними і фізичними особами. У цьому відомство, якого звертаються за допомогою, має прийняти рішення про виділення фахівців у протягом 5 днів із моменту надходження мотивованого запроса.

Другая форма взаимодействия — взаємне інформування. Податкові органи передають у територіальних органів податкової поліції матеріали про виявлені факти ухиляння від сплати податків у крупних розмірах в десятиденний термін. Натомість, ФОНП зобов’язані прийняти за цими матеріалам рішення, у відповідно до законодавства, і навіть сповістити податкові органи про реалізацію оперативних матеріалів за фактами виявлення і припинення податкових злочинів, про контрольних перевірках налогоплательщиков.

Третья форма взаимодействия — забезпечення особистій безпеці співробітників податкові органи і членів їхнім родинам. І тому необхідний вмотивований запит із боку податкові органи.

Діяльність ФОНП полягає в Конституції Російської Федерації, конституціях республік у складі Російської Федерації та інших законодавчі акти Російської Федерації і його суб'єктів, що регулюють відносини у сфері оподаткування нафтопереробки і правоохоронної деятельности.

Основными законодавчими і нормативними актами, що регламентують діяльність податкової поліції, є:

Закон Російської Федерації від 24.06.93 р. № 5238−1 «Про федеральних органах податкової поліції «(з цим і доповненнями), що визначає їх правової статус, принципи організації і діяльності, систему і структуру, полномочия[16];

Федеральный закон від 12.08.95 р. № 144-ФЗ «Про оперативно-розшукової діяльності «, що визначає зміст оперативно-розшукової діяльності, здійснюваної біля Російської Федерації, і закріплює систему гарантій законності під час проведення оперативно-розшукових заходів;

Закон Російської Федерації від 27.12.91 р. № 2118−1 «Про основи податкової системи Російської Федерації «(із змінами і доповненнями), що визначає поруч із загальними принципами побудови податкової системи Російській Федерації права, обов’язки, і відповідальність платників податків і податкові органи;

Закон Російської Федерації від 21.03,91 г. № 943−1 «Про державну податкової службі РРФСР «(із змінами і доповненнями):

Закон Російської Федерації від 09.10.92 г. № 3615−1 «Про валютне регулювання і валютному контролі «:

Арбитражный процесуальний кодекс Російської Федерації від 05.05.95 г. № 70-ФЗ, визначальний поруч із Федеральним конституційним законом від 28.04.95 р. № 1-ФКЗ «Про арбітражних судах у складі Федерації «порядок судочинства в арбітражних судах;

Гражданский процесуальний кодекс РРФСР, визначальний порядок судочинства у справах;

Уголовно-процессуальный кодекс РРФСР, визначальний порядок провадження у кримінальних справ;

Кодекс РРФСР про адміністративні правопорушення, визначальний порядок провадження у справам про адміністративні правопорушення;

Указ президента Російської Федерації від 14.02.96 р. № 199 «Про деякі заходи щодо реалізації рішень стосовно зверненні стягнення на майно організацій » ;

Ряд інших законодавчих і підзаконних актів, що стосуються налогообложения.

Деятельность ФОНП складає основі наступних принципів:

законности;

уважения права і свободи людини і громадянина;

подконтрольности і підзвітності вищих органів законодавчої і виконавчої влади Російської Федерації;

сочетания гласних і негласних форм деятельности.

аполитичности. 16].

Федеральні органи податкової поліції є централізованої системою з подотчетностью нижчестоящих органів вищим і Директору Федеральної служби податкової поліції російської Федерації (ФСПП России).

Это означає, що вони мають підлеглих відносин із місцеві органи представницької і владі (для порівняння: органи внутрішніх справ України та госналогинспекции мають подвійне подчинение).

Систему ФОНП составляют:

Федеральная служба податкової поліції Російської Федерації, діюча на правах Державного комітету Російської Федерації;

органы ФСПП (управління, відділи) по суб'єктам Російської Федерації республіками, краях, областям, містам федерального значення, автономним областям, автономним округах).

так звані територіальних органів;

а також місцевих органів податкової полиции.

Такова система федеральних органів податкової полиции.

Государственный митний комітет Російської Федерации.

Статтею 8 Митного кодексу РФ встановлено, що митне справа безпосередньо здійснюють митні органи Російської Федерації, є правоохоронні органи і складові єдину систему.

Б. Габричидзе у зв’язку запропонували таке визначення: Таможенный орган — це орган виконавчої, є але своєму характеру правоохоронним. діючий від імені держави й наділений владними повноваженнями виконує свої завдання й функції у сфері митного справи та інших пов’язаних із нею областях і ділянках управління з допомогою властивих йому форм зв методів деятельности.[30,93].

Многочисленные функції митних органами прописані у ст. 10 Митного кодексу РФ. З огляду на, що одним із головних своїх функцій є стягування мит та підвищенням податків (збір податків), і навіть боротьби з порушеннями податкового законодавства, ставиться до товарам, переміщуваним через митний кордон Росії, митні орган необхідно розглядати, як державні органи зі спеціальними повноваженнями у справі встановлення й стягування налогов.

Полномочия митних органів у податковому сфері поширюються лише з ПДВ і акцизи, застосовувані товарів, ввезених на митну територію же Росії та вывозимым з цим території, і навіть на мито, що у відповідності зі ст. 19 закону про засадах податкової системи віднесена до федеральним налогам.

Деятельность митних органів у податковому сфері необхідно розглядати в нерозривний зв’язок з іншими напрямами своєї діяльності, оскільки дані напрями (наприклад, митне оформлення) сприяють так і безпосередньо забезпечують сплату податків і митних пошлин.

Деятельность митних органів регламентується Митним кодексом РФ та інші нормативними актами, і навіть Законом основи податкової системи як документом загальнішого характера.

Система митних органів Російської Федерації полягає в принципі єдності. Цей принцип означає взаємозв'язок всієї системи митних органів, у якому входят:

1) Державний митний комітет Російської Федерации;

2) регіональні митні управління Російської Федерации;

3) митниці Російської Федерации;

4) митні пости Російської Федерации.

Все ці митні органи перебувають у ієрархічної соподчиненности. Натомість, де вони підпорядковані органам представницької (законодавчої) і виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, хоча тісно взаємодіють із ними. 5,25].

Центральным органом федеральної виконавчої, що забезпечує безпосереднє керівництво митним справою, є Державний митний комітет Російської Федерації (ГТК РФ). У кількох випадках, передбачених Митним кодексом РФ й іншим законодавством Російської Федерації, ГГК РФ видає межах своєї компетенції нормативні акти по митному справі, обов’язкові виспівати усіма митні органи Російської Федерації й іншими державними органами Російської Федерації, підприємствами, установами, організаціями, і навіть посадовими особами та гражданами.

Територіальні органи митної системи утворюються так. ГТК РФ створює, реорганізовує й ліквідує регіональні митні управління і митниці. Регіональні митні управління створюють, реорганізують і ліквідують митні пости. Кордони митних регіонів та невидимі кордони, у яких здійснюють своєї діяльності митниці, зазвичай, не збігаються з межами суб'єктів Російської Федерації і адміністративно-територіальних единиц. 9,105].

Митні органи у податковому сфері наділені специальными полномочиями.

Полномочия зі збору податків і митних пошлин:

В відповідності зі ст. 120 Митного кодексу РФ податки і митні мита сплачуються митному органу Російської Федерації. Кошти, одержані від стягування митних мит, ПДВ і акцизів, вносять у федеральний бюджет. Сплата податкові платежі і мит, зазвичай, передує митному оформленню. У виняткових випадках рішенням митного органу, що виробляє митне оформлення, платникові то, можливо надано відстрочка чи розстрочка сплати податків і пошлин.

Неуплаченные податки і митні мита стягуються митним органом Російської Федерації в безспірному порядку незалежно від часу виявлення факту несплати, крім стягнення платежів з фізичних осіб, перемещающих товари з-за кордону Російської Федерації задля комерційних цілей, із яким стягнення виробляється у судовому порядке.

На суму заборгованості митні органи стягують пеню у вигляді 0,3% суми недоїмки кожний день прострочення, включаючи день сплати чи стягнення в безспірному порядку, а за відсутності у платника коштів стягнення звертається з його майно відповідно до законодавством Російської Федерации.

При спробі ухиляння від сплати митних платежів ГТК РФ за поданням митного органу вправі ухвалити рішення про призупинення операцій із рахунках платника досі фактичної сплати, і є обов’язковим виспівати банками й іншими кредитними учреждениями.

Таможенные органи здійснюють повернення зайве сплачених чи стягнутих податків і митних пошлин.

Таможенный кодекс РФ докладно регламентує також повноваження митних органів під час здійснення провадження у справах порушеннях правил сплати податків і мит і притягнення до відповідальності порушення правил сплати податків і митних пошлин.

В відповідності зі ст. 455 Кодексу митні органи відповідають за збитки або заподіяти шкоду, завдані ними конкретних особах і їх майну неправомірними рішеннями, діями або бездіяльністю, так само як неправомірними рішеннями, діями або бездіяльністю службових осіб та інших працівників у виконанні ними службових чи трудових обязанностей.

Финансовые і казначейські органы.

Понятие єдиної системи фінансових органов.

Пунктом 2 Положення про Міністерстві фінансів Російської Федерації (затверджено Постановою Уряди РФ від 19 серпня 1994 р. М 984) встановлено, що Міністерство фінансів РФ (Мінфін РФ), міністерства фінансів республік, фінансові управління інші органи управління фінансами в краях, областях, містах федерального значення, автономної області, автономних округу та органи федерального казначейства входять у єдину систему органів по управління фінансами у складі Федерации[24].

Минфин РФ є федеральним органом виконавчої, які забезпечують проведення єдиної державної фінансової політики і що забезпечує загальне керівництво організацією фінансів країни. Взаємини Мінфіну РФ із саудівським фінансовим органами нижчого рівня будуються з урахуванням координації їх деятельности.

Основными завданнями Мінфіну РФ є розробка та реалізація стратегічних напрямів єдиної державної фінансової політики, і навіть складання проекту й виконання федерального бюджету, зокрема її дохідної части, В відповідність до покладеними нею завданнями Мінфін РФ здійснює такі функції у податковому сфере:

разработку заходів для фінансовому і податковому стимулюванню підприємницької і той господарської діяльність у країні;

разработку проектів нормативів відрахувань від федеральних податків, зборів та інших платежів до бюджети суб'єктів Російської Федерації;

обеспечение виконання федерального бюджету, фінансового виконання державних (федеральних) позабюджетних фондів;

разработку з участю ГНС РФ, ФСПП РФ та інших зацікавлених федеральних органів виконавчої пропозицій з удосконалення податкової політики і від податкової системи;

участие з розробки інструкцій і методичних вказівок з питань оподаткування;

проведение за дорученням Уряди РФ з участю ГНС РФ і з допомогою зацікавлених федеральних органів виконавчої переговорів із уповноваженими органами інших держав, що з укладанням міжурядових угод про уникнення (усуненні) подвійного оподаткування доходів населення і майна, і підписання зазначених угод від імені Уряди РФ;

участие у формуванні митної політики країни, з розробки методології, ставок і близько стягування мит;

методическое керівництво бухгалтерським урахуванням психології та звітністю підприємств, установ і закупівельних організацій незалежно від своїх організаційно-правових форм і підлеглості та вживання заходів з його вдосконаленню, твердження планів рахунків, типових форм бухгалтерського облік і звітність, інструкцій з їхньої застосуванню і порядку складання звітності;

обобщение практики застосування законодавства питанням. які входять у компетенцію Мінфіну РФ, розробку й внесення в руки Уряди Російської Федерації пропозицій з удосконалення цього законодательства.

Права Мінфіну РФ у податковому сфері визначаються відповідність до його функціями. Мінфін РФ має також право надавати відстрочки і розстрочки платежів з податках до федерального бюджету гаразд, передбаченому законодавством Російської Федерації, з повідомленням прийняті рішення ГНС РФ.

Минфин РФ видає межах своєї компетенції з урахуванням й у виконання законодавства Російської Федерації накази та інструкції і наказує, що є обов’язковими виспівати федеральними органами виконавчої, і навіть підприємствами, установами i організаціями незалежно від своїх організаційно-правових форм і підлеглості та громадянами. Мінфін РФ видає необхідних випадках з іншими федеральними органами виконавчої відомчі нормативні акты.

Статус казначейських органов..

Указом Президента РФ від 8 грудня 1992 р. М 1556 «Про федеральному казначействі» Російській Федерації освічена єдина централізована система органів федерального казначейства (казначейство)[27].

У систему органів федерального казначейства входят:

1) Головне управління федерального казначейства Мінфіну РФ;

2) територіальних органів по суб'єктам Російської Федерації (управления):

3) територіальних органів містами (крім міст районного підпорядкування), районам і районам у містах (отделения).

Органы казначейства підпорядковуються керівнику федерального казначейства — начальнику Головного управління федерального казначейства Мінфіну РФ у ранзі заступника Министра.

Главное управління федерального казначейства є структурним підрозділом центрального апарату Мінфіну РФ і підпорядковується Міністру фінансів РФ.

Органы казначейства є юридичних осіб і несуть встановлену законодавством відповідальність за невиконання чи неналежне виконання покладених завдань. Їхню діяльність ввозяться відповідність до Положенням про федеральному казначействі Російської Федерації (затверджено Постановою Сонета Міністрів РФ від 27 серпня 1993 р. М 864 «Про федеральному казначействі Російської Федерації»), у якому визначено принципи їх побудови, завдання й функції, і навіть встановлено їхніх прав й обов’язки. У процесі формування казначейських органів до них перейшла частина функцій за Центральний банк РФ, податкових інспекцій, фінансових органов.

Главной завданням казначейства є бюджетне і фінансовий виконання республіканського бюджету Російської Федерації і фінансовий виконання державних (федеральних) позабюджетних фондів. Через казначейство відбувається перерозподіл сум які поступили податків «за рівнями» — в республіканський, обласної, міської (районний) бюджети. Казначейські органи беруть участь у зборі податків, і навіть здійснюють за поданням державних податкових інспекцій повернення з республіканського бюджету Російської Федерації зайве стягнутих і сплачених податків та інших платежей.

Значительное увагу при взаємодії казначейства коїться з іншими органами приділяється виключенню дублювання і паралелізму у процесі роботи. Особливу увагу приділено створенню єдиної телекомунікаційної комп’ютерної системи казначейства.

Таким образом, учасниками податкових взаємин у Російської Федерації з боку держави виступають відповідні уповноважені державні органи. До них относятся:

Государственная податкова служба Російської Федерации (МНС РФ) ,.

Федеральная служба податкової поліції Російської Федерації,.

Государственный митний комітет Російської Федерації,.

Финансовые і казначейські органы.

Каждый з цих органів здійснює своїх функцій у сфері оподаткування, рамках своїх повноважень, що здійсненням податкової політики у Російської Федерации.

Заключение

..

Одним з головних елементів ринкової економіки є податкову систему. Вона виступає головним інструментом впливу держави щодо розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного та розвитку. У зв’язку з цим необхідно, щоб податкову систему Росії була адаптована до нових суспільним відносинам, відповідала світового досвіду.

Предложений ж ідеться про принципово інший податкової системи та податкову політику, відповідної нинішньої фазі перехідного до ринкових відносинам періоду, у тому. І це випадково, бо оптимальну податкову політику можна розгорнути лише з серйозної теоретичної основі якою в нас у Росії ще немає.

На сьогодні існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений, досвід стягування ПДВ і використання податків у в країнах Заходу. Але орієнтація з їхньої практику дуже утруднена, що було б, цілком нерозумно не приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і розширення політичних умов сьогоднішньої Росії, шукає кращі шляху реформування свого народного господарства.

На Заході, більшості країн з розвиненою ринком є основним джерелом формування бюджету служить оподаткування фізичних осіб і податкове навантаження більшою мірою лежить на жіночих громадян, що стимулює виробництво. Це становище нам сьогодні гранично актуально.

Через податкову систему головні західні країни здійснюють активне перерозподіл національного доходу у вигляді фінансування пріоритетних галузей в промисловості й науково-технічних досліджень, заохочення експорту, інвестицій, розширення капіталів тощо.

Якщо казати про Росії, то російська податкова політика поєднує політику максимальних податків, що характеризується принципом «взяти, які можна», у своїй державі уготована «податкова пастка», коли підвищення не супроводжується зростанням державних доходів населення і податкова політика, що передбачає досить високий рівень оподаткування, але за значної соціальний захист. Але держава має прагне політиці розумних податків, що сприяє розвитку підприємництва і виробництва, забезпечуючи їм сприятливий податковий климат.

Учасниками податкових взаємин у Російської Федерації з боку держави виступають відповідні уповноважені державні органи. До них относятся:

Государственная податкова служба Російської Федерації (МНС РФ) ,.

Федеральная служба податкової поліції Російської Федерації,.

Государственный митний комітет Російської Федерації,.

Финансовые і казначейські органы.

Каждый з цих органів здійснює своїх функцій у сфері оподаткування, рамках своїх повноважень, що здійсненням податкової політики у Російської Федерации.

У ситуації здійснення серйозних і рішучих перетворень та відсутності часу на рух «від теорії до практики «побудова податкової політики методом «спроб і помилок «виявляється вимушеним. Але треба думати й над про майбутньому, коли у країні вкореняться ринкові відносини. Тому є досить важливим, щоб науково-дослідні й навчальні інститути, що володіють кадрами висококваліфікованих фахівців сфера фінансів оподаткування, всерйоз узялися до розробки хоча б основних стратегічних аспектів політики галузі оподаткування, користуючись досвідом країн із розвиненою ринковою економікою й участі пов’язуючи його з російськими реаліями.

Проблем у сфері оподаткування накопичилося занадто багато, що їх можна було викласти в однієї курсової роботи.

Босс Р. «Зміна податкової політики — насущне веління времени"//Аудитор,№ 3,1999.

Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин О. Н., Демешева Є.В. Податковий облік і податкова політика підприємства. — М.:Аналитика-Пресс, 1998.

Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин О. Н та інших. Податки і податкове право в схемах. — М.:Аналитика-Пресс, 1997.

Ведомости З'їзду народних депутатів РСФРР та УСРР Верховного Совета.

РРФСР, 1991. № 15.

Габричидзе Б. Новий етап у розвитку митного законодавства Російської Федерації. Митне законодавство. Збірник нормативних актів, М.: Вид-во БЕК, 1994.

Гуреев В.І. Російське податкове право. — М.:Экономика, 1997.

Караваева Н.В. «Податкова політика головних закордонних держав системі держрегулювання». // Законодавство і экономика.,№ 17−18,1998.

Кашин У., Мерзляков І. «Податкова політика та оздоровлення России"//Аудитор,№ 9,1998.

Козырин А. Митне право Росії. Навчальний посібник. М.: Фірма СПАРК. 1995.

Мурзов І.А. Трансформація податкової системи економіки затяжного перехідного періоду. — Новосибирск:1997.

Налоги і податкове право. Навчальне пособие.М., 1997.

Налоги і оподаткування: Навчальний посібник для вузов/под ред. Русаковой І.Г., Кашина В. А. — М., 1998.

Налоговая система России/Министерство Фінансів, Госналогслужба РФ — М., 1996.(приложение до журналу «Консультант»).

«Налоговая реформа та напрями податкової политики"//ЭКО,№ 1,1999.

Новые закони та нормативні акты//Газетно-журнальное об'єднання «Воскресенье»,№ 3,1999.

О федеральних органах податкової поліції - Закон РФ від 24 червня 1993 року № 5238−1 .

Про внесення і доповнень до Закону Російської Федерації «Про федеральних органах податкової поліції» і Кримінально-процесуальні кодекси РРФСР — Федеральний Закон від 17 грудня 1995 року № 200-ФЗ.

Павлова Л., Мерзляков І. «Удосконалення оподаткування Російської Федерации"//Аудитор,№ 8,1998.

Пансков У. «Податки і податкова политика-96"//Российский економічний журнал,№ 1,1996.

Пепеляев З. Правове положення органів Державної налоговой службы Російської Федерації. М.: Інвест Фонд, 1995.

Пушкарева В.М. Історія фінансової думки та політики податків. — М.: Инфра-М, 1996.

Ровинский До. Податная інспекція в России.-СПб., 1910.

«Російська газета» від 13 січня 1992 г.

«Російська газета» — від 3 вересня 1994 года.

«Российская газета» від 16 серпня 1996 року.

«Российская газета» від 20 серпня 1996 г.

«Российские вести», 1992, № 113.

Собрание Постанов Уряди СРСР, 1990. № 7.

Сборник завдань, тестів, ситуацій для студентів спеціальності 0608 за курсом «Податкова политика"/Камский політехнічний інститут, Набережні Челны, 1996.

Таможенное право. Підручник для вузов/Отв. редактор проф. Б. Габричидзе. М.: Вид-во БЕК, 1995.

Черник Д. Г. Податки трапилося в ринковій економіці. — М.:Финансы:Юнити, 1997.

Шувалова Е. Б. Оподаткування і податкового законодавства: Учебно-практическое пособие/Московский державний університет економіки, статисти та інформатики, М., 1998.

Юткина Т. «Податкове право, податкова політика же Росії та управління налогообложением"//Аудитор,№ 1,1998.