Векселя та його облік (одна глава)

Це шматочок глави, який довелося доробляти одній курсової. У цьому використовувалися журнали «Бізнес і банки», «Бухгалтерія і банки» за 2000,1999 року. Сподіваюся, він полезен.

1.Учет векселі 1.1 Поняття операції обліку векселів, примеры.

ОБЛІК ВЕКСЕЛЕЙ — одне з банківських операцій, яка полягає у купівлі банком (і навіть іншими кредитними установами чи брокером, що спеціалізуються на що така операціях) векселів до закінчення терміну платежу із них. Сенс її у наступному. Вексель має щодо обмежену сферу звернення, що охоплює переважно оптову торгівлю. Тому якщо власникові векселі потрібні гроші до терміну платежу за векселем, він може звернутися у банк з проханням врахувати (тобто. купити) даний вексель. З урахуванням банк достроково виплачує власникові векселі гроші, яку виписаний вексель, з відрахуванням деякого відсотки з цієї цифру свою користь. Ставка відсотка, стягнутого банком під час обліку векселів, залежить від величини офіційної облікової ставки, стягнутої центральним банком країни під час проведення операції по переобліку векселів, і звичайно перевищує офіційну на 1−2%. Як правило, банки приймають до врахування векселі, містять зобов’язання тих фірм, платоспроможність не викликає сумніви, і мають щонайменше двох підписів. Особливим довірою користуються векселі щодо гарантії великих банків, тобто. містять банківський аваль, вони враховуються за нижчими ставками відсотка. У деяких країнах існують різноманітні фінансові інститути, які спеціалізуються на операціях з обліку векселів: вексельні брокери — посередники між фірмами і банками: облікові будинки і облікові компанії, які посредничают між комерційними банками і центральним банком. Комерційні банки, провівши операції з обліку векселів, своєю чергою можуть перепродувати їх центральному банку країни. Ця операція називається переучетом векселей.

Операції з векселями б’ють по балансових рахунках з обліку векселів портфелі банку і векселів, не оплачених вчасно, в національної та в іноземній валюті (рахунки 512−519) в розбивці по термінів. Векселі Федеральних органів влади враховують на рахунку з обліку векселів (512), а векселі органів влади суб'єктів Федерації на рахунку з обліку векселів (513). Векселі банків враховуються на рахунку 514. Інші векселі резидентів враховуються на рахунку 515. Векселі нерезидентів враховуються на рахунках 516−519. Векселі портфелі банку враховуються на окремих лицьових рахунках: • прості і перекладні векселі, придбані (враховані) банком і відіслані їм у інкасо до інших банків — по лицьовому рахунку «Враховані банком векселі, відіслані на інкасо»; • перекладні векселі, придбані (враховані) банком, не акцептовані платником — по лицьовому рахунку «Враховані банком векселі, не акцептовані платником»; • перекладні векселі, придбані (враховані) банком, але з акцептовані платником, відіслані банком щоб одержати акцепту до інших банків — по лицьовому рахунку «Враховані банком векселі, відіслані щоб одержати акцепта»;

• прості і акцептовані перекладні векселі, перебувають у портфелі банку, не відіслані на інкасо — по лицьовому рахунку «Враховані банком векселі». Аналітичний облік ведеться за векселедателям простих векселів і акцептантам тратт.

Будь-які бланки власних векселів банку підлягають обліку на внебалансовом рахунку 90 701 «Бланки власних цінних паперів для распространения».

Випущені і реалізовувалися банком векселі позначаються на обліку на пасивних балансових рахунках другого порядку рахунки 523 «Випущені векселі і банківські акцепти» в розбивці за термінами погашення за номіналу. Лицьові рахунки ведуться в кожному векселю.

Під час продажу векселі за ціною нижчою номіналу (з дисконтом) дисконт стосується дебет балансового рахунки 52 502 по окремому лицьовому рахунку обліку дисконтів за власними векселях (дебет рахунків по обліку коштів, розрахункових рахунку також в кредит рахунки 523).

Наприкінці дня, попереднього дати закінчення звернення, вексель переноситься обліку з цього приводу 52 406 «Векселі з вичерпаним терміном звернення». Нараховані за векселем відсотки зараховуються від суми векселі. Аналітика ведеться за кожному векселю.

По векселях по пред’явленні термін звернення вказаний у 1 рік. Отже, в разі настання дати рівної рік мінус одного дня вексель переноситься з цього приводу 52 406.

Векселі «по пред’явленні, але з раніше» враховуються до дати наступу зазначеного терміну як термінові, потім як пред’явницькі на рахунку до запитання. Строк обігу такого векселі, виходячи з ст. 34 Одностайної закону про перекладному і простому векселі, визначається роком з моменту початку вказаної у векселі терміну. За рік мінус 1 день вексель переноситься з цього приводу 52 406.

По предъявительским векселях з неистекшим терміном звернення проводки здійснюються у день пред’явлення векселі до погашению.

При погашенні векселі, проданого з дисконтом, робиться проводка зі списання суми дисконта:

Д-т рахунки 70 204 «Витрати за операціями із цінними паперами» по статті «Дисконтний витрата по векселям»,.

К-т рахунки 52 502 «Майбутні виплати за відсоткам, купонах і дисконтам по випущеними цінним бумагам».

Нараховані за векселем відсотки враховуються аналогічно відсоткам по сертифікатам. Причисляемые від суми векселі відсотки, зараховуються з цього приводу 52 406 в кореспонденції з рахунком 52 501.

У разі потреби стягування прибуткового податку з нарахованих відсотків (для фізичних осіб), з роз’яснення Банку Росії, робиться проводка:

Д-т рахунки 52 406, К-т рахунки 60 301.

При пред’явленні векселі до погашення він підлягає обліку на внебалансовом рахунку 90 704. Після погашення він списується із рахунку 90 704.

Банк може викупити власний вексель передчасно його погашення. Вексель то, можливо погашений чи зберігатися для подальшої продажи.

За дострокового погашенні чи викуп векселі щодня пред’явлення робиться проводка:

Д-т рахунки 523 «Випущені векселі і банківські акцепти» — на суму номіналу векселі, К-т рахунки 52 406.

Якщо передбачено, до рахунку 52 406 зараховуються нараховані проценты.

Пред’явлений вексель приходуется на рахунку 90 704.

Якщо вексель реалізували з дисконтом і викуповує його і нижче номіналу, але ціну продажу, то виробляється сторнировочная запис за рахунком 52 502 у сумі різниці між номіналом і ціною викупу і водночас різниця (реальний дисконт) списується на рахунок з обліку витрат 70 204 «Витрати за операціями із цінними бумагами».

Що стосується зберігання векселі для продажу вексель приходуется на активному внебалансо-вом рахунку 90 703 «Викуплені до терміну погашення власні цінних паперів» з здійсненням проводок, аналогічних проводками по достроковому погашенню векселя.

Погашений вексель списується із рахунку 90 704 і враховується на рахунку 90 702.

Окремо хотілося б на ситуації, коли він банк викуповує дисконтний вексель за ціною меншою, чим він був продано. При цій ситуації врахований за векселем дисконт (рахунки 52 502) сторнируется, а різниця належить рахунки доходів. Є думка, що дана сума, відбивана на доходах є прощенням долга.

Приклад 1 (не враховуючи оподаткування). Банк випустив відсотковий вексель ціною 1 000 крб. У день виникнення зобов’язання (оплати векселя):

Д-т рахунки 20 202, кореспондентського рахунки, розрахункового рахунку підприємства чи рахунки 423,.

К-т рахунки 523 — у сумі 1 000 руб.;

Д-т рахунки 99 993,.

К-т рахунки 90 701 — 1 руб.

Нараховано відсотки день до погашення (наприклад, 20 руб.):

Д-т рахунки 52 502,.

К-т рахунки 52 501 — у сумі 20 крб. Перенесення суми векселі з цього приводу исполнения:

Д-т рахунки 523,.

К-т рахунки 52 406 — у сумі 1 000 крб. Перенесення відсотків по рахунок погашения:

Д-т рахунки 20 202, кореспондентського рахунки, розрахункового рахунку підприємства чи рахунки 423,.

К-т рахунки 523 — у сумі 1 000 крб. Пред’явлення векселі до погашению:

Д-т рахунки 90 704,.

К-т рахунки 99 999 — у сумі 1 000 крб. Погашення векселі і формування документов:

Д-т рахунки 52 406,.

К-т рахунки 20 202, кореспондентського рахунки, розрахункового рахунку підприємства чи рахунки 423 — у сумі 1 000 руб.;

Д-т рахунки 70 204, К-т рахунки 52 502 — у сумі відсотків — 20 руб.;

Д-т рахунки 99 999, К-т рахунки 90 704 — у сумі 1 000 руб.;

Приклад 2 (не враховуючи оподаткування). Банк випускає дисконтний вексель номіналом 1 000 крб. й реалізовує її за 800 руб.

Д-т рахунки 20 202, кореспондентського рахунки, розрахункового рахунку підприємства чи рахунки 423,.

К-т рахунки 523 — у сумі 800 руб.;

Д-т рахунки 52 502,.

К-т рахунки 523 — у сумі 200 крб. За день до дати погашения:

Д-т рахунки 523,.

К-т рахунки 52 406 — у сумі 1 000 руб.;

Погашення векселя:

Д-т рахунки 90 704,.

К-т рахунки 99 999 — у сумі 1 000 руб.;

Д-т рахунки 52 406,.

К-т рахунки 20 202, кореспондентського рахунки, розрахункового рахунку підприємства чи рахунки 423 — у сумі 1 000 руб.;

Д-т рахунки 70 204,.

К-т рахунки 52 502 — у сумі 200 руб.;

Д-т рахунки 99 999,.

К-т рахунки 90 704 — у сумі 1 000 крб. Якщо вексель випускається на погашення достроково, наприклад, за 950 крб., то проводки будуть следующие:

Д-т рахунки 90 704,.

К-т рахунки 99 999 — у сумі 1 000 руб.;

Д-т рахунки 523,.

К-т рахунки 20 202, кореспондентського рахунки, розрахункового рахунку підприємства чи рахунки 423 — у сумі 950 руб.;

Д-т рахунки 70 204,.

К-т рахунки 52 502 — у сумі 150 руб.;

Д-т рахунки 523,.

К-т рахунки 52 502 — у сумі 50 руб.;

Д-т рахунки 99 999,.

К-т рахунки 90 704 — у сумі 1 000 руб.

1.2 Операції банки з власними векселями та проведення операції банки з векселями сторонніх эмитетов.

Операції банки з власними векселями.

Для аналізу спірних моментів операцій банки з власними векселями повторимо схему проводок:

1. Випуск дисконтного векселя:

а. Оплата векселя:

Д-т — коррахунок, рахунок клієнта, рахунок каси К-т — 52 301−52 307.

У «минулому публікації вже поставало питання про транзитному рахунку 47 422. Його використання у цій ситуації нормативно не закріплено як і показує практичного досвіду, найчастіше викликає негативну реакцію з боку перевіряючих організацій. Разом з тим пряма кореспонденція рахунків 523 з корсчетом, рахунками клієнтів чи касою представляється справді дуже незручною завданням, оскільки доводиться оформляти кількох платіжних документів. У цій ситуації існує економічно обгрунтований і відповідний нормативних актів метод. Від моменту надходження сплати векселі до їх видачі що надійшли кошти є не чим іншим, як іншими залученими засобами до запитання, і повинні враховуватися на рахунках 42 701 — 44 001. Часом запитання коштів є момент підписати акт про прийомі-передачі цінних паперів. Ця методологія, на думку автора, оптимальна. б. Дисконт за векселем або щомісячне нарахування процентов:

Д-т — 52 502.

К-т — 52 301−52 307.

Д-т — 99 999.

К-т — 90 701.

2. Погашення дисконтного векселі: а. Перенесення з цього приводу «до виконання «наприкінці робочого дня, попереднього дня погашения:

Д-т — 52 301−52 307.

К-т — 52 406.

Передислокування з цього приводу до виконання за дострокового погашенні векселі може здійснюватися, з метою однаковості обліку таку перекидання краще производить.

б. Д-т — 90 703 чи 90 704.

К-т — 99 999 в. Оплата векселя:

Д-т — 52 406.

К-т — коррахунок, рахунок клієнта, рахунок каси р. Списання дисконту векселі на расходы:

Д-т — 70 204.

к-т — 52 502 буд. Якщо вексель було погашено достроково, то додатково виробляється проводка зі списання суми невиплаченого дисконта:

Д-т — 52 406 К-т — 52 502 е. Д-т — 99 999.

К-т — 90 703 чи 90 704 Як бачимо, в проведенні (а) ме вказані позичкові рахунки клієнтів, від 23 лютого 1995 р. N 26 «Про операціях комерційних банків з векселями і про зміни гаразд бухгалтерського обліку банківських операцій із векселями ». Наведемо формулювання відповідного пункту письма:

" 6.2.3. Надання банком вексельного кредита;

(1) При наданні банком позички з допомогою власних векселів (див. п. 2 справжнього листи) без купівлі клієнтом векселі банку робляться такі бухгалтерські проводки на вексельну сумму:

Для векселів з номіналом у російських рублях:

Д-т позичкового рахунки клієнти на рублях К-т сч. N 196 «Банківські акцепти і власні векселі «.

Однак у ст. 819 п. 1 Цивільного кодексу Російської Федерації говорится:

" 1. .По кредитному договору банк чи інша кредитна організація (кредитор) зобов’язується надати кошти (кредит) Позичальнику у вигляді і умовах, передбачених договором, а. позичальник зобов’язується повернути отриману гроші і сплатити відсотки її у " .

Тобто кредитний договір відповідно до Цивільним кодексом може передбачати видачу кредиту лише грошима, тому п. 6.2.3 листи Банку Росії N 26 від 23 лютого 1995 р. не має сили. Разом про те можливо одночасне висновок договорів кредитування та організації продажу власних векселів банка.

Хоча банк неспроможна видати вексельний кредит, тим щонайменше не існує обмежень за погашення кредитів і відсотків у ній власними векселями банку. Ця операція оформляється наступним образом:

Д-т — 523 чи 52 406.

К-т — позичковий державний кошт або рахунок для сплати відсотків. Згідно з зі ст. 414 Цивільного кодексу банк може дати операції новації відносини із своїми векселями. У цьому початкове зобов’язання перетворюється і водночас з’являється інше. Ця операції оформляється наступним образом:

Д-т — 52 406 ,.

К-т — 52 301−52 307.

Операції банки з векселями сторонніх держателей.

З моменті підписання договору купівлі векселів до виконання першого зобов’язання бухгалтерський облік ведеться на позабалансових рахунках розділу Г (Срочные операції) відповідно до Положенням Банку Росії № 55 від 21.03.97 р. «Про порядок ведення бухгалтерського обліку угод купівлі -продажу іноземної валюти, дорогоцінних металів й ринок цінних паперів в кредитних організаціях» і Правилами ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих біля Російської Федерації № 61 від 18.06.97.

А. У день підписання договору для закупівлі векселей:

Д-т — 932,935.

К-т — 960,963.

Б. У день наступу першої дати расчетов:

Д-т — 960,963.

К-т — 932,935.

Аби наблизитися терміну виконання угоди виробляється перенесення сум на відповідні балансові позиции.

Після наступу першої дати розрахунків облік ведеться на балансових рахунках. Якщо перша зобов’язання виконується день підписання договору, то позабалансовий облік не ведется.

У. Д-т — 47 408.

К-т — 47 407.

«Бухгалтерський облік угод купівлі-продажу іноземної валюти, дорогоцінних металів та обігу цінних паперів з постачанням щодня укладання угоди (угода «today») ведеться від урахуванням наступних особенностей:

— позабалансовий облік не ведется;

— балансовий облік ведеться як і, як і з угодах із розрахунками датою валютирования, не яка відповідає датою укладання сделки".

У п. 4.26 Правил ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих біля Російської Федерації № 61 від 18.06.97 р. про угодах «today», вказується: «Угоди купівліпродажу іноземної валюти, дорогоцінних металів та обігу цінних паперів з постачанням день укладання угоди б’ють по балансових рахунках як і, як і термінові угоди (позабалансовий облік у своїй не ведется)».

Найімовірніше, помилка в обліку даних угод лежить через виділення угод «today» на окрему категорію, водночас даний тип угод належить до касовим (готівковим). Наведемо формулювання з п. 1 Вказівки Банку Росії № 199-У від 30.03.98 р.: «Касова (готівкова) угода — угода, виконання якої (дата розрахунків з якої) здійснюються сторонами пізніше другого робочого дня її заключения».

Дуже цікавою видається характеристика рахунків 512−519. У п. 5.3 говорится:

«По дебету рахунків проводиться покупна вартість набутого векселі в кореспонденції з кореспондентським рахунком, рахунком каси чи розрахунковим рахунком клієнта — у сумі, сплачену для придбання векселя.

За кредит рахунків описується покупна вартість векселі при вступі від платника засобів у погашенні врахованого кредитної організацією векселі в кореспонденції з кореспондентським рахунком, рахунком каси чи розрахунковим рахунком клиента".

«При укладанні угод купівлі-продажу векселів, якими дата розрахунків не збігаються з датою укладання угоди (готівкові і термінові угоди), рахунку за обліку придбаних кредитної організацією векселів кореспондують зі своїми рахунками з обліку витрат за конверсійним угодам і терміновим операциям».

Як бачимо, кореспонденція зі своїми рахунками 47 407, 47 408 у пункті регламентується всім угод, крім угод «today», але дана кореспонденція передбачена п. 4.26 і Положенням Банку Росії № 55 від 21.03.97 р. З огляду на, що банки купують і продають векселі десятками, відповідно хто б друкує десятки платіжних документів, тому використання рахунків 47 407, 47 408 представляється єдиним можливим способом. Разом про те пряма кореспонденція з корсчетом мало используется.

А застосування рахунків 47 422, 47 423 у цій ситуації нормативно не подкреплено.

р. Оплата векселей:

Д-т — 47 407.

К-т — коррахунок чи розрахунковий рахунок клієнта буд. Одержання векселей:

Д-т — 512 519 К-т — 47 408 е. Створення резерва:

Д-т — 70 209.

К-т — рахунок створення резерву ж. Передача векселів у сховищі банка:

Д-т- 91 202.

К-т — 99 999 2. Продаж векселів а. У день підписання договору на придбання векселей:

Д-т — 930, 933.

К-т — 962, 965 б. У день виконання зобов’язань одній з сторон:

Д-т — 962, 965.

К-т — 930, 933.

Д-т — 47 408.

К-т — 47 407 р. Надходження коштів за векселя:

Д-т — коррахунок чи розрахунковий рахунок клієнта К-т — 47 408 буд. Вилучення векселів з сховища банка:

Д-т — 99 999.

К-т — 91 202 е. Списання векселів з балансу банка:

Д-т — 47 407.

К-т — 512−519 ж. Прибуток від перепродажу векселей:

Д-т — 47 407.

К-т — 70 102 із. Відновлення резерва:

Д-т — рахунок створення резерва.

К-т — 70 107.

3. Операції РЕПО.

Розберемо особливості угод РЄПО, є операціями продажу фінансових активів зі своїми наступний викуп. Бухгалтерським облік угод РЄПО з векселями аналогічний проводками купівлі-продажу векселів, крім тієї особливості, що друга частину операції віддзеркалюється в рахунках 93 701−93 710, 96 701−96 710.

По операціям РЄПО є дві методики нарахування процентов:

1. Відсотки за угодою входять у суму выкупа.

2. Викуп цінних паперів іде за рахунок початкової ціні, а відсотки за угоді оформляються окремим платежем, у своїй дохід від перепродажу векселів замінюється відсотковим доходом й оформляється наступним образом:

а. Одержання банком відсотків з операції РЕПО:

Д-т — корсчет.

К-т — 70 102.

чи б. Сплата банком відсотків з операції РЕПО:

Д-т — 70 204.

К-т — корсчет.

Друга методика проведення операцій РЄПО є гнучкою, оскільки відсоткова старка може мати не фіксований характер, а прив’язана, наприклад, ставки рефинансирования.

1.3 Застосування карбованцевих векселів, номінованих в іноземної валюте.

Чи можлива емісія карбованцевих векселів, номінованих в іноземній валюті, взагалі? На жаль, чіткої відповіді цей питання на російському банківському законодавстві немає, але всім банкам рано чи пізно доводиться розв’язувати проблему.

Перший спірний той час у емісії таких векселів — чи можна відносити дані операції до валютним взагалі? З одного боку, номінал векселі виражений в іноземній валюті, з іншого — розрахунки здійснюються лише в рублях, а валютний номінал векселі служить лише антиінфляційним фактором.

У зв’язку з цим розглянемо докладніше російське банківське законодавство, саме: 1. Закон «Про валютне регулювання і валютному контролі» від 9 жовтня 1992 р. 2. Становище «Про зміни порядку проведення Російської Федерації деяких видів валютних операцій» № 39 від 24 квітня 1996 р. Отже, відповідно до закону до валютних операцій, зокрема, ставляться: «Операції, пов’язані переходити права власності і інших прав на валютні цінності, зокрема операції, пов’язані з використанням як засіб платежу іноземної валюти, і платіжних документів мають у іноземній валюті» (п. 7а Закону). Натомість, до валютним цінностям ставляться: «Цінні паперу на іноземній валюті — платіжні документи (чеки, векселі, акредитиви та інших.), фондові цінності (акції, облігації) та інші боргові зобов’язання, виражені в іноземній валюті (п. 7а Закону). Валютні операції діляться на поточні валютні операції, і операції, пов’язані з рухом капіталу. До валютних операцій, пов’язані з рухом капіталу, ставляться портфельні інвестиції, тобто. придбання цінних паперів (п. 106 Закону). Список операцій, що з рухом капіталу, здійснюваних без дозволу Банку Росії, регламентується, зокрема, Положенням № 39. На жаль, наша ситуація там не розбирається, і взагалі питання, чи є наш вексель валютної цінністю чи ні, залишається дуже спірним. Єдине, які можна отримати від Положення № 39: вексель, номінований в іноземній валюті, може погашатися в рублях. Наведемо формулювання п. 1.19: «За іноземної валюти можна здійснити купівля резидентами у уповноважених банків, які мають повноваження на проведення операцій із цінними паперами в іноземній валюті, векселів, випущених цими уповноваженими банками і містять зобов’язання щодо виплаті іноземної валюти. Продаж резидентами вказаних у теперішньому пункті векселів уповноваженим банкам то, можливо зроблена за рублі, і за іноземної валюти. Вексельне зобов’язання, що міститься у зазначеному у цьому пункті векселі, може бути оплачене уповноваженим банком в іноземній валюті чи рублях відповідно до законодавством». На вышерассмотренные документи у банках існують такі погляду: 1. Випуск валютних векселів, розрахунки з яким проводять у рублях, не належить до валютних операцій банку і векселі є валютної цінністю, оскільки, хоча номінальна вартість векселі виражена у валюті, саме дебентура по векселем виражено в рублях, тому п. 46 Закону на цій ситуації дуже суперечливий. 2. Випуск валютних векселів, розрахунки з яким проводять у рублях, належить до валютних операцій банку, проте можна емітувати вексель над доларах США, а, наприклад, в умовних одиницях чи навіть в рублях, але з наступним перерахунком за курсом Банку Росії. Дані векселі не ставляться до валютним цінностям. Такий тип векселів банківській практиці отримав назву: «Векселі з валютної застереженням». Попри те що що проблему випуску таких векселів досить стара, Центральний банк сприймає обидва способу емісії. Приклад Наприклад, банк емітував дисконтний валютний вексель у доларах США, розрахунки з якому проводять у рублях за курсом Банку Росії. Перед розглядом проводок звернемо увагу однією спірний момент — комерційних банків своєї діяльності для обліку операцій по емісії і погашення векселів часто використовують рахунку підприємства чи 47 407, 47 408, чи 47 422, 47 423. Цей підхід є неправильним в зв’язку з, що: 1) рахунки 47 407 і 47 408 що неспроможні застосовуватися за операціями з власними векселями, оскільки призначені відбиття вимог, і зобов’язань по терміновим операціям. А власний вексель може бути для банку предметом термінової угоди, бо не фінансовим активом, а борговим зобов’язанням; 2) застосування проміжних (транзитних) рахунків 47 422 і 47 423 не передбачено Правилами ведення бухгалтерського обліку № 61; Якщо ж банк реалізує кілька своїх векселів, то відповідно необхідно оформлення кількох платіжних документів. Насправді транзитні рахунки основному служать спрощення оформлення операцій із векселями, що законодавчо не підкріплено. Випуск і погашення банком дисконтного векселі оформляється такими проводками: Випуск дисконтного векселі: а. Оплата векселі: Д-т — коррахунок, рахунок клієнта, рахунок кассы (810) К-т- 52 301−52 307 (840) б. Дисконт за векселем: Д-т — 52 502 (840) К-т- 52 301−52307(840) в. Д-т — 99 999 К-т- 90 701 2. Погашення дисконтного векселі: а. Передислокування з цього приводу «до виконання» Д-т- 52 301−52307(840) К-т — 52 406 (840) б. Д-т — 90 703 чи 90 704 К-т — 99 999 в. Оплата векселі: Д-т — 52 406 (840) К-т — коррахунок, рахунок клієнта, рахунок каси (810) р. Списання дисконту векселі на витрати: Д-т- 70204(810) К-т — 52502(840) буд. Якщо вексель було погашено достроково, то додатково здійснюється проводка зі списання суми невиплаченого дисконту: Д-т — 52406(840) К-т — 52502(840) е. Д-т — 99 999 К-т — 90 703 чи 90 704. Відтоді, власне, виявляються розбіжності точок зору з обліку випуску подібних векселів. Проводки 1а, 2 В і 2 г мають за відгуками друзів характер. Наведемо формулювання Інструкції Банку Росії № 41 від 22 маяг 1996 р. «Про встановлення лімітів відкритої валютну позицію і контролю над дотриманням уповноваженими банками Російської Федерації». «Валютна позиція — балансові активи і пасиви, позабалансові вимоги, і зобов’язання в іноземній валюті чи дорогоцінний металі (аффинированном золоті, сріблі, платині, паладії)» (п. 1.1 Інструкції ЦБ РФ № 41 від 22.05.96 р.). «Чиста балансова позиція — різницю між сумою балансових активів і сумою балансових пасивів лише у й тією самою іноземної валюті (дорогоцінний металі), відображених у главі А «Балансові рахунки» (п. 1.2 Інструкції ЦБ РФ № 41 від 22.05.96 р.). Відповідно до п. 10.2 банки заслуговують мати балансову позицію у розмірі 10% від капіталу банку. У Інструкції говориться: «З метою обмеження валютного ризику уповноважених банків Банком Росії устанав ливаются такі ліміти відкритих валютних позицій…» (п. 10 Інструкції ЦБ РФ № 41 від 22.05.96 р.). Зазвичай чергове обмеження валютних ризиків (зменшення лімітів купівлі валюти) відбувається за черговому економічну кризу, — в такий спосіб, Банк Росії обмежує попит на валюту на ринку країни. Як бачимо, з нашого ситуації при емісії векселів (проводка 1а) збільшуються валютні пасиви банку, не чіпаючи його активи. Тим самим вкорочується відкрита валютна позиція банку, що цілком природно, оскільки банк приймає він певний валютний ризик та відповідно може відкупити «живу» валюту у сумі проданих векселів, тобто. стає зрозуміло, що ліміт з відкритої валютну позицію важить на попит банку на валюту. Зворотний процес відбувається за погашенні таких векселів (проводки 2 В і 2г), тобто. валютна позиція банку подовжується. Отже, при емісії подібних векселів банк повинен відкуповувати відповідне кількість валюти над ринком для страхування своїх валютних ризиків. Клієнт хоча й не купує «живу» валюту, але фактично має вексель, номінал якого змінюється залежно від курсу валюти, що з клієнта вкрай вигідно, особливо коли займається зовнішньоекономічної деятельностью.

Банки, повністю заплутавшись в нетрях валютного законодавства же Росії та не знайшовши однозначної відповіді: дозволена чи емісія валютних векселів, розрахунки з яким проводять у рублях, чи ні, вирішують проблеми випуску подібних векселів досить просто — випускають вексель в рублях з наступним перерахунком по курсу Банку Росії (чи ММВБ) або ж прив’язують номінал векселі до умовним одиницям. У Російській банківської енциклопедії дається таке визначення терміну валютної застереження: «Валютна обмовка, умова угодою (торговому, кредитному та інших.), що передбачає перерахунок суми платежу пропорційно зміни курсу валюти застереження по відношення до валюті платежу із єдиною метою страхування валютного ризику». Єдиною відмінністю векселів з валютної застереженням від векселів, номінованих в іноземній валюті, розрахунки з яким проводяться в рублях, є методика бухгалтерського обліку, тобто. векселі з валютної застереженням не зачіпають валютних рахунків, оскільки де вони номіновані в іноземній валюті. Дуже популярна також думка, що банк може випускати векселі, номіновані у будь-якій валюті, якщо розрахунки проводяться лише у рублях, те й бухгалтерський у слід вести поданим операціям в рублях. Облік даних векселів аналогічний у векселів з валютної застереженням. Хоч як парадоксально, емісія векселів з валютної застереженням не викликає будь-якої негативною реакції з боку банку Росії. Розберемо плюси і мінуси емісії подібних цінних паперів: Плюси: • Нині відсутня будь-яка нормативно-правова база з випуску векселів з валютної застереженням, у зв’язку з ніж у на відміну від першого прикладу емісія подібних векселів однозначно не заборонена. Мінуси: • Оскільки облік повністю ведеться в рублях, банки часто аж ніяк не регулюють свої валютні ризики, а через неконтрольованого валютного ризику може страждати і, і клієнт. Банк Росії, з одного боку, виграє, бо відсутнє додаткове тиск на валютний ринок, з другого — програє у зв’язку з тим, що знижується стабільність банківської системи. • Бухгалтерські проводки по емісії векселів з валютної застереженням аналогічні проводками, розібраним вище, проте, через брак рахунків в іноземній валюті постають певні складності ведення бухгалтерського учета.

4.2 Переоблік (пансирование) векселй.

На відміну від обліку, це активну операцію, пансионированиеоперація, майже завжди пасивна для комерційних банків, оскільки є куплю — продаж врахованих банком векселів іншому банку чи іншій особі, у якого звичайно ЦБ. Банком Росії 4 жовтня 1994 р. затверджені «Тимчасові основні положення з переобліку векселів підприємств Банком Росії». Відповідно до цих Тимчасовим становищем дисконтером в операції пансионирования є Банк Росії, дисконтистом — комерційний банк-резидент Російської Федерації. Пансионированию може бути піддані лише прості векселі підприємствпостачальників, виставлені ними на користь комерційних банків. Умови обліку векселів Банком Росії досить жёстки. Крім вимог до векселях щодо відповідності законодавству й вимоги про рівні платоспроможності зобов’язаного особи — векселедавця, їм встановлено ряд специфических.