Налоговые системи розвинутих країн та його порівнювати з податкової системою России

МІНІСТЕРСТВО СПІЛЬНОГО І ПРОФЕСІЙНОГО ОСВІТИ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦИИ.

УРАЛЬСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНИВЕРСИТЕТ.

Кафедра фінансів, грошового обігу євро і кредита.

КУРСОВА РАБОТА.

по дисциплине.

«Фінанси Росії і близько налогообложение».

на тему:

«Податкові системи розвинутих країн та його порівнювати з податкової системою России».

Виконавець: студент.

II курсу грн. ФиК-02.

Якушева Л.А.

Науковий руководитель:

_____________________.

_____________________.

_____________________.

(ф.и.о., уч. степень).

р. Каменск — Уральський 2003.

СОДЕРЖАНИЕ СОДЕРЖАНИЕ 2.

ВВЕДЕНИЕ

3.

Глава I. ХАРАКТЕРИСТИКИ ПОДАТКОВИХ СИСТЕМ КРАЇН З РИНКОВИМИ ЭКОНОМИКАМИ…9.

Розділ 1. Економічне зміст податку. Поняття податкової системи. 9.

Розділ 2. Зміст основних понять податкового права. 12.

Розділ 3. Основні види податків 14.

Розділ 4. Загальні риси, особливості та організаційні принципи оподаткування доходів фізичних осіб, у країнах ОЕСР 17.

Розділ 5. Оподаткування прибутку юридичних 22.

Розділ 6. Види та організаційні принципи оподаткування майна в розвинених країн 27.

Глава II. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ. 30.

Розділ 1. Податковий кодекс — новий етап у формуванні податкової системи Російської Федерації 30.

Розділ 2. Види податків у РФ. 38.

ГЛАВА III. ПОРІВНЯЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ РОСІЇ І ЗАКОРДОННИХ КРАЇН 43.

Розділ 1. Загальні принципи реформування податкових систем 43.

Розділ 2. Мета і завдання податкових реформ 48.

Розділ 3. Порівняльна характеристика податкової системи же Росії та розвинених країн …53.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

61.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ 65.

«Податок» — це одна з головних понять фінансової науки. Складність розуміння природи податку зумовлена тим, що податок — це водночас економічне, господарське і правове явище реальному житті. Російський економіст М.М. Алексєєнко ще у дев’ятнадцятому в. зазначив цю особливість податку: «З одного боку, податок — одне із елементів розподілу, одне з складових частин ціни, з аналізу якої (т. е. ціни) власне і розпочалося економічна наука. З іншого боку, встановлення, розподіл, стягування і вживання податків становитиме з функцій государства». 1].

Теоретично економічна природа податку залежить від визначенні джерела оподаткування (капіталу, доходу) і ще впливу, що надає податок зрештою на приватні господарства і господарство як єдине ціле. Отже, економічну природу податку слід шукати у сфері виробництва та распределения.

Як відомо, реальний процес оподаткування здійснюється державою і від рівня розвитку її демократичних форм. Тому дослідження природи податку фінансова наука вела у межах вчення про державі. Свого часу П. Прудон, вірно, помітив, що «по суті, питання податок — є питання государстве».

Принаймні свого розвитку вчення про країну відкривало нові можливості й у з’ясування природи податку. Труднощі дослідження податку, в такий спосіб, полягали у тому, дві науки — економічна і правова — займалися податком, кожна, беручи до уваги його «своїм». Виділення фінансової науки на самостійну дозволило їй у останньої чверті XIX — на початку XX в., використовуючи ідеї неокласичної зі школи і вчення про правову державу, обгрунтувати необхідність стягування податків, сформулювати визначення податку, словом з’ясувати природу податку, яка концептуально не заперечується і наприкінці XX в.

«Історія податків показує нам двояке походження податку: во-первых, податок, що виник з контрибуції і данини, це — переважно податку переможених, іноземців чи навіть на пригноблені класи, які нерідко належали в іншу національності, чим панівні класи — податок феодального суспільства. Другий тип податку, що виник після появи постійного війська, носить зовсім інший характер, він встановлюється після довгих переговорів із участю різних представницьких установ, парламентів тощо. буд. — податок буржуазного общества». 2].

Податок в буржуазному суспільстві став стягуватися як зі «свого класу», як із феодалізмі - з земельного власника, але із «чужих класів», тобто із пролетаріату селян і навіть переважно з последних.

Історія засвідчує, що — пізніша форма державних доходів. Спочатку податки називалися «auxilia» носили тимчасовість. Ще першій половині XVII в. вестмінстер не визнавав постійних податків на загальнодержавні потреби, і король було запровадити податки без його згодою. Проте постійні війни" та створення величезних армій, не распускаемых і у мирний час, потребували великих коштів, і податки перетворилися з тимчасового постійно джерело державних доходів. Податок стає таким звичайним джерелом державних коштів, що всесвітньо відомий політичний діяч Північної Америки Б. Франклін (1706−1790) міг сказати, що «сплачувати податки й померти має рахуватися кожен». На виняткового значення податків державі, але з класових позицій, звертали увагу До. Маркс: «Податок — це материнська груди, кормящая уряд. Податок — це п’ятий бог поруч із власністю, сім'єю, порядком і релігією. Коли французький селянин хоче уявити собі риса, воно являє собою його вигляді збирача налогов». 3]Когда ж населення змирилися із підвищеними податками, і вони перетворилися на основне джерело державних доходів, стали створюватися теорії, названі індивідуалістичними. Вони грунтувалися ідеї невтручання держави на що, ідеї непродуктивного характеру державних послуг. Теорії давали обгрунтування податку та її определение.

Найпоширенішою є теорія вигоди, обміну еквівалентів, услуги-возмездия, яка зараз переживає тісного зв’язку з вченням про країну як результаті угоди між гражданами.

«Теорія обміну послуг відповідала умовам середньовічного устрою, з пануванням договірних відносин. Не отделявшееся від власного господарства короля державне господарство підживлювала тоді доходами з доменів (державне майно: земля, лісу, капітали), надходженнями податків і мит, якими купувалися військова і юридичний захист та інші функції урядової влади. При такі умови теорема обміну послуг є формальним відбитком існуючих отношений"[4].

Теорія вигоди виникла епоху освіти в XVII-XVIII ст., її батьківщина — Франція. Вобан (1707) і особливо Монтеск'є (1748) розглядають податок, як плату, внесену кожним громадянином за його особистої й майнової безпеки, за захист держави й інші услуги.

У цих визначень лежить уявлення про договірному походження держави. Насправді ніякої певної зв’язку між сплатою податків і одержуваними потім від держави вигодами — немає. Во-первых, але немає тієї добровільності і ще вільного угоди, які мають місце у будь-якій купівлі - продажу, отже сплата податку нічим не справляє враження сплату грошей за куплений над ринком товар. Податки збираються не виходячи з угоди, а силу примусової влади держави. При цьому можна встановити, какого-то не було рівності між сумою податку, сплачуваного обличчям, і тією користю, яку вона бере від діяльності держави. Нарешті послуги держави невизначені стосовно окремих осіб, що Вони аж ніяк що неспроможні отримати висловлювання мінової вартості. Тому визначити вигоди, оцінити послуги, доставляемые державою індивідууму, вкрай трудно.

Особливе місце у індивідуалістичних теоріях податку займає класична школа від імені А. Сміта, Д. Рікардо та їхніх послідовників, заслуга яких у розробці питання економічної природи податку. Погляди А. Сміта на податок не згруповані ще систему, він не бачить навіть визначення податку, але першим досліджував економічну природу податку з властивою маестро двоїстістю. З одного боку, А. Сміт вважав, що державні витрати носять непродуктивний характер. «Матеріальне, речове погляд на господарство, считающее продуктивною працею лише такий, який упредметнюється в предметах, які мають меноспособностью, таке погляд мало стати у вороже ставлення до податку, окупающему послугу держави, вбачаючи у ньому відхилення народних ресурсів від змісту продуктивної праці, але це погляд має своїми батьком А. Смита». 5].

З іншого боку, можна зрозуміти, що теорія про непроизводительности державних послуг корисно А. Сміту визнати податок справедливою ціною за послуги державі: «Витрати уряду щодо відношення до підданим те, що витрати управління щодо господарів великого володіння, зобов’язаних брати участь у цих витратах у вигляді доходів, одержуваних кожним із цього владения». 6] Але теорія продуктивної праці А. Сміта обмежує сферу дії податку. Тільки «Витрати громадську оборону і підтримку гідності верховної влади не повинні покриватися загальними зборами з усього суспільства», т. е. податками. Усі інші витрати, пов’язані «з відправленням правосуддя, із вмістом громадських установ і робіт, установ освіти і релігійного виховання» повинні оплачуватися спеціальними митами, хоч і тут А. Сміт каже, що недобір мит повинен покриватися зборами зі всього суспільства, налогами.

Уважне прочитання А. Сміта все-таки дозволило останньої чверті ХІХ ст. висловити думку що, досліджуючи проблеми оподаткування, А. Сміт виступає «прибічником принципу, що у сучасну літературу носить назва принципу еквівалентності чи принципу насолоди», що подібність його з Т. Гоббсом, що визначав податок, як «добровільно що віддаються накладення». У російському трактуванні податку А. Сміт стояв на позиціях теорії обміну, эквивалента.

Д. Рікардо, слідуючи за А. Смітом, дотримується «речового, матеріального погляди на хозяйство"[7], виключаючи, в такий спосіб, державні послуги з розряду продуктивних витрат. Звідси й його розуміння податку: «Ні податків, які гальмували б накопичення, оскільки немає жодної податку, який заважав б виробництву. Податки мають той ефект, як і неплодородная грунт, поганий клімат, відсутність спритності чи активності, погане розподіл робочих місць, втрата станков"[8].

У першій половині ХІХ ст. швейцарський економіст Ж. Симонд де Сисмонди (1773−1842) у своїй головному праці «Нові початку політекономії» (1819) формулює теорію податку як теорію насолоди. «Доходи розподіляються поміж усіма класами нації, жодного з видів доходу ні обминіть від оподаткування. Громадяни потрібно на податки, як у винагороду за яку вони надають урядом захист їх особи і власності. Податки, сплачувані громадянами, повинні справедливо відповідати вигодам, що непокоять суспільство них, і тих видатках, які вона робить них. З допомогою податків покриваються щорічні витрати, і кожен платник податків бере участь, в такий спосіб, у загальних витратах, скоєних заради нього та його задля її співгромадян. Мета багатства завжди залежить від насолоду. З допомогою податків кожен платник купує не що інше, як насолоди. Насолода він витягує зі громадського порядку, правосуддя, забезпечення особи і собственности». 9].

Вчення про правову державу наводить фінансову науку до ідеї примусового характеру податку і до появи нових теорій: теорії жертви, теорії колективних (громадських) потреб. Ці теорії трактували податок як необхідну що у покритті державних витрат, як обов’язок. Всі ці моменти було неможливо не зробити повного перевороту поглядів на суть і характер державного господарства загалом і податків як він основи. Немає сенсу доводити існування каких-то особливих вигод, і кожна одержує вигоду від держави, посилатися на какой-то спеціальний, укладений населенням договір. У зв’язку з розширенням діяльності держави вигоди ці стали такими значними, що вони не вкладалися в поняття «услуги».

Теорія жертви — одне з перших теорій, що містить ідею примусового характеру податку. Щодо самої ідеї податку як жертви ми бачимо у фізіократів при обгрунтуванні єдиного поземельного податку: «Якщо сьогодні держава всім народним багатством, усім своїм надбанням зобов’язане землі, природним силам, те й все жертви, які може вимагати від народу, мають бути отримані від цього ж источника». 10] Французький економіст М. Канар у книзі «Принципи політичної економії» (1801) розвиває ідею жертві, принесеної індивідуумом у сфері держави при сплаті податку. Російський економіст М. Тургенєв, досліджуючи природу податків, також вважав їх «пожертвуваннями загальну користь». Теорія жертви отримала у 2-й половині в XIX ст. розвиток, зберігши своєї актуальності й у перші десятиліття XX в.

С.Ю. Вітте в лекціях, прочитаних Великому князю Михайлу Олександровичу в 1900—1902 рр., визначав податки як «примусові збори (пожертвування) на прибуток і розбазарювання майна підданих, стягнуті з верховних прав держави на здійснення вищих цілей державного общежития». 11] І.І. Янжул писав, що «під назвою податків має розуміти такі односторонні економічні пожертвування громадян або підданих, які чи інші громадські групи, через те, що вони є представниками суспільства, стягують легальним шляхом і законним способом з їхньої приватних майн задоволення необхідних громадських потреб і що викликаються ними издержек». 12].

Ідея примусу з боку держави, ідея певну частку чи окладу, встановлених чи исчисленных урядом, поза будь-якої залежність від волі платника набула свого розвиток теоретично колективних (громадських) потреб. Теорія колективних потреб відбила реалії останньої чверті XIX — початку XX в., зумовлені різким зростанням державних витрат і необхідністю обгрунтування відповідного збільшення податкового бремени.

Італійська фінансова школа розвиває погляди на природу держави та її економічну роль. Ф. Нитти визначає держава як природну форму соціальної кооперації, й у людини неможливо ніяке розвиток без цієї початкової і найважливішою форми кооперації. Відповідно до своїми поглядами економічну роль держави Ф. Нитти зіпсований і обгрунтування податків: «Є неподільні громадські послуги, як, наприклад, внутрішній спокій й зовнішня безпеку, правосуддя, громадська гігієна, охорона території. Позаяк у цьому випадку неспроможні мита, то є винагороду за спеціальні ділені послуги, необхідно, щоб загальні витрати покривалися податками». Ф. Нитти вводить поняття «громадських неподільних послуг», платою які і є податки: «Існують колективні потреби, які від індивідуальних. Задоволення цих колективних потреб виробляється шляхом громадських послуг, за своєю природою своєї неподільних і тому возмещаемых громадянами у вигляді податкових зборів». Податок, по Нитти, «є не та частина багатства, яку громадяни дають держави і місцеві органи задля задоволення колективних потребностей». 13].

У радянському Росії 20-х рр. фінансова наука від імені А. А. Буковецкого, Андрія Соколова, П. В. Микеладзе дотримувалася теорії колективних потреб. А. Соколов розглядав держава як орган, задовольняє колективні потреби. П. В. Микеладзе вважав, що «завдання податкової політики у тому й полягає, узгоджувати й економічно раціонально задовольняти індивідуальні і колективні потреби». Радянська фінансова наука в 20-е рр. дотримувалася визначень податку, пануючих у загниваючій західній фінансової науці. Відтворимо одна з таких визначень: «Податками називаються примусові збори, стягнуті державою чи уповноваженими їм публично-правовыми органами з права верховенства, без какого-либо еквівалента з боку держави, на підставі виданого законом і на покриття загальнодержавних потребностей». 14].

У роки радянської фінансової Енциклопедії 1924 р. читаємо: «Податки — примусові збори, стягнуті зі населення в відомої території, на встановлених законом підставах, з метою покриття загальних потреб держави». Протягом років торжества марксизму у фінансовому науці все визначення податку звелася до ідеологічному, класовому змісту, до визначення податку як інструмент експлуатацію у буржуазних государствах.

Теорія колективних потреб і податку як джерела їх задоволення, розроблена і сформульована неоклассиками, була цілком прийнято кейнсианцами і неокейнсианцами що з поправкою на «суспільні потреби» замість «коллективных».

Для російської науки актуальність і складність проблем податків і оподаткування зводилася до того, що велике радянське «суспільство законодавчо проголосила побудова першої у світі держави без налогов». 15] Здійснення економічної реформи, у Росії означало необхідність проведення податкової реформи, пов’язаних із нею теоретичних досліджень, і прийняття податкового законодавства. Однією із перших проблем, і треба було визначити, це уточнити зміст категорії «податок». Хоча це питання залишається дискусійним з двоїстої (економічної і правового) природи податку але тільки, проте його можна стверджувати, що просування у цій області є. Економічна та фінансова література звільнилися від схематичных підходів у визначенні категорії «податок». Практика оподаткування допомогла чіткіше визначити характер економічних (фінансових) відносин держави і налогоплательщиками.

У одному із останніх підручників «Економіка» міститься визначення податку, яке, з погляду автора, зважено та коректно характеризує права (держави) й обов’язки (платника податків) суб'єктів податкового процесу: «Податки є обов’язкові, безоплатні, неповернуті платежі суб'єктів господарювання та населення органам державного управления». 16].

Податкове законодавство РФ у частині визначення податку виділило його із загального поняття «податку, збору, мита як обов’язкового внесок у бюджет відповідного рівня або у позабюджетний фонд». Податковий кодекс, введений дію з 1.01.1999 р., розвиває визначення податку: «Під податком розуміється обов’язковий, індивідуально безплатний платіж, стягуваний з організацій корисною і фізичних осіб, у формі відчуження що належать їм у праві власності, господарського ведення чи оперативного управління коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави й (чи) муніципальних образований». 17] Глава I. ХАРАКТЕРИСТИКИ ПОДАТКОВИХ СИСТЕМ КРАЇН З РИНКОВИМИ ЭКОНОМИКАМИ.

Раздел 1. Економічне зміст податку. Поняття податкової системы.

Економічна думку не виробила до нашого часу єдиного тлумачення поняття податку, незалежного від політичного та скорочення економічної ладу суспільства, від природи й завдання держави. Приводимое переважно підручників із фінансів й оподаткуванню визначення податку, що у узагальненому вигляді виглядає як «обов'язковий платіж фізичних і юридичиних осіб, стягуваний державою», економічно правильне, але, здається, недостатньо полное.

Найповніші визначення податку дано у частині Податкового кодексу Російської Федерації, У розділі ст. 8 Кодексу визначає податок як обов’язковий, індивідуально безплатний платіж, стягуваний з організацій корисною і фізичних осіб, у формі відчуження їхніх на праві власності, господарського ведення чи оперативно керувати коштів у цілях фінансового забезпечення діяльності держави й (чи) муніципальних образований.

У податкову систему Росії крім податків як входять також прирівняні до них збори, відмінна риса яких у тому, що й сплата одна із умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включно з наданням певних правий чи видачу дозволів (лицензий).

Перелік зборів, як та підвищенням податків, нашій країні входить у Податковий кодекс, і на збори поширюються всіх правил і правовідносини, встановлені податковим законодавством России.

Податок є економічної категорією, оскільки грошові відносини, складаються в держави з юридичними і фізичними особами, носять об'єктивного характеру і мають специфічне громадське призначення — мобілізацію коштів у розпорядження государства.

Виходячи з вимоги найповнішого задоволення потреб держави у фінансових ресурсів годі, соціальній та цілях виконання податками покладених ними функцій держава встановлює сукупність податків, які мають стягуватися за правилами і єдиних принципах. Інакше кажучи, податки мають бути об'єднані в цілісну єдину систему. Податкова система — це сукупність передбачених податків, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни або скасування, сплати застосування заходів для забезпечення їх сплати, здійснення податкового контролю, і навіть притягнення до відповідальності держави і заходів відповідальності порушення податкового законодавства. Податкові системи більшості країн складалися століттями під впливом різних економічних, політичних вимог і соціальних умов. Тому цілком природно, що податкові системи різних країн відрізняються друг від друга: за видами і структурі податків, їх ставками, способам стягування, фіскальним повноважень органів влади різного рівня, рівню, масштабам і кількості наданих пільг та інших найважливіших ознак. Разом про те, всім країн існують загальні принципи, дозволяють створити оптимальні податкові системи. Ці принципи різноманітні і численні, в водночас серед них можна назвати найбільш важные.

Передусім необхідно виділити принципу рівності і справедливості. Розподіл податкового навантаження має бути рівним, т. е. кожен платник податків повинен вносити частку на державну скарбницю. І юридичні, і особи враховували матеріальне що у фінансуванні потреб держави можна порівняти доходах, одержуваним ними під охороною та за підтримки держави. Але оподаткування податками би мало бути загальним і рівномірно розподілятися між налогоплательщиками.

У світовій є два підходи до реалізації принципу рівності та справедливості яких. Перший підхід полягає у забезпеченні вигоди платника податків. Відповідно до цього підходу — сплачувані податки відповідають тим вигодам, які платник податків одержує вигоду від послуг держави, т. е., платникові податків повертається частина сплачених податків шляхом виплат з бюджету різноманітних компенсацій, трансфертів, фінансування, здоров’я та т. буд., тощо. п. Отже, у разі має місце зв’язок зазначеного підходу зі структурою витрат бюджету. Другий підхід у реалізації принципу рівності та справедливості яких полягає у здібності платника податків сплачувати податки. У разі цей підхід не прив’язаний до структури видатків бюджету. Кожний платить свою частку у залежність від платоспроможності. У побудові податкових систем ці два підходу, зазвичай, поєднуються, що забезпечує найбільш сприятливі умови для цього найважливішого принципу побудови податкової системы.

Багато вчених і практики виділяють принцип ефективності оподаткування, який увібрав у собі ряд досить самостійних принципів, об'єднаних загальною ідеологією эффективности:

— податки нічого не винні впливати бути прийнятим економічних рішень, чи, по вкрай мері, цей вплив має бути минимальным;

— податкову систему повинна сприяти проведенню політики стабілізації та розвитку економіки страны;

— нічого не винні встановлюватися податки, порушують єдиний економічний простір і податкову систему країни. Тому немає права існувати податки, які можуть опинитися безпосередньо чи опосередковано обмежувати вільне пересування не більше країни товарів (робіт, послуг) чи фінансових коштів або інакше обмежувати чи створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб і организаций;

— податкову систему повинна виключати можливість експорту налогов.

У зв’язку з не повинні встановлюватися регіональні або місцеві податки на формування доходів какого-либо субъекта.

Федерації чи муніципального освіти у країні, якщо їх сплата переноситься на платників податків інших субъектов.

Федерації чи муніципальних образований;

— податкову систему має допускати довільного тлумачення, але водночас мусить бути зрозуміла й прийнята здебільшого суспільства. Податок, який платник податків зобов’язаний платити, мають визначити точно, а чи не довільно: час, спосіб життя і сума платежу мали бути зацікавленими з точністю відомі платникові податків. Не може допускатися тлумачення закону про податок податковим чиновником;

— максимальна ефективність кожної конкретної податку, висловлюване в низьких витратах держави і для збирання податків і змістом податкового апарату. Інакше кажучи, адміністративні витрати на управлінню податкової системою та дотриманню податкового законодавства би мало бути мінімальними. Важливе значення для формування податкової системи має принцип універсалізації налогообложения.

Суть його можна висловити двома взаємопов'язаними вимогами: податкова система повинна пред’являти однакові вимоги до ефективності господарювання конкретного платника податків незалежно від форм власності, суб'єкта оподаткування, його галузевої чи іншого приналежності. Інакше кажучи, заборонена встановлення додаткових податків, підвищених або диференційованих ставок податків чи податкових пільг залежно від форм власності, организационно-правовой форми організації, громадянства фізичної особи, і навіть потім від держави, регіону чи іншого географічного місця походження статутного (складочного) капіталу (фонду) чи майна платника податків. З іншого боку, податки не можуть встановлюватися або різна застосовуватися з політичних, економічних, етнічних, конфесійних чи інших подібних критеріїв — може бути, забезпечений однаковий підхід до підрахунку податків поза залежність від джерела чи місця освіти доходу чи об'єкта обложения.

Принцип одночасності оподаткування означає, що у нормально функціонуючої податкової системі на повинен допускатися оподаткування один і тієї самої джерела чи об'єкта двома або кількох податками. Іншими словами, і той ж об'єкт може оподатковуватися лише одну виду та лише одне разів на певний законодавством податковий период.

Раціональна і стійка податкову систему неможлива без дотримання принципу стабільності податкових ставок. Реалізація цього принципу забезпечується тим, що податкові ставки повинні затверджуватися законом і повинні часто пересматриваться.

Водночас принципом у податковому практиці нерідко використовують і принцип диференціації ставок, залежно від рівня доходів платника податків. Цей принцип перестав бути обов’язковим. Разом з тим, за його застосуванні на повинен допускатися запровадження індивідуальних ставок оподаткування як і, як та введення максимальних податкових ставок, що спонукають платника податків згортати економічну деятельность.

Винятково важливою, особливо за умов федеративної держави, є дотримання принципу чіткого поділу податків за рівнями управління. Цей принцип обов’язково має бути закріплено у законі і має на увазі, кожен орган влади (федеральний, регіональний, місцевий) наділяється конкретними повноваженнями у сфері запровадження, скасування податків, встановлення пільг, ставок податків тощо. буд. У той водночас зарахування податків у бюджети різних рівнів може регулюватися при щорічному затвердженні закону про бюджете.

Однією з принципів, сформульованим ще А. Смітом, є принцип зручності і часу стягування податку для платника податків. Виходячи з цього принципу, кожен із всієї сукупності податків повинен стягуватися у таку час і в спосіб, які мають найбільші зручності для платника податків. Інакше кажучи для формування податкової системи та запровадження будь-якого податку мають бути ліквідовані усіх формальностей, акт сплати податку може бути максимально спрощений: сплата податку не одержувачем доходу, а підприємством, де вона працює; податковий платіж приурочується вчасно отримання прибутку. З погляду цього принципу найкращими є податки споживання, коли сплата податку здійснюється разом з купівлею товару чи оплатою услуги.

З викладеного вище принципу зручності і часу стягування податків, особливої актуальності набирає принцип розумного поєднання прямих і непрямих податків. Задля реалізації цього принципу має використовуватися усе різноманіття видів податків, що дозволяє врахувати як майнове становище платників податків, і одержувані ними доходи. З іншого боку, використання цього принципу важливо задля стабільності фінансів держави, особливо у період загострення кризової ситуації у економіці, оскільки економічно більш обгрунтовано мати багато джерел поповнення бюджету з порівняно низькими ставками і реставрацію широкої оподатковуваної базою, ніж один-два виду надходжень з високими ставками налогообложения.

Раздел 2. Зміст основних понять податкового права.

Під податком у міністерствах закордонних державах як і, як у Росії, розуміється обов’язкове вилучення до бюджету або іншу державну фонд частини доходу чи майна фізичних юридичних осіб. Форми і правил такого вилучення слід визначити законом. Елементами податку є зумовлені законодавчими актами держави принципи, правила, категорії, терміни, застосовувані в організацію стягування податку. До найважливішим елементам податку ставляться його суб'єкт, об'єкт, джерело, одиниця оподаткування, податкову базу, податковий період, ставка, пільги і податкова оклад. Зазначені елементи податків є що об'єднує початком усіх податків і зборів. Через них, ці елементи, законів про податки власне і встановлюється вся податкова процедура, зокрема лад і умови обчислення оподатковуваної бази й самої податкової суми, визначаються ставки, строки й інші умови оподаткування. Важливо підкреслити, що саме поняття кожного з елементів податку універсально, воно використовують у податкових процесах всіма країнами світу. Ці елементи були властиві податку з моменту її зарождения.

Ведучи мову про суб'єкт податку, важливо відрізняти це поняття від розуміння носія податку. Суб'єкт податку, чи платник податків, — те обличчя (юридичне чи фізична), яким, згідно із законом, покладено обов’язок сплачувати податок. У окремих випадках податок то, можливо переложен платником (суб'єктом) податку інша людина, що є цим кінцевим платником чи носієм податку. Це має місце у основному стягування непрямих податків. Якщо податок не перекладемо, то суб'єкт і його носій податку збігаються щодо одного лице.

Об'єкт оподаткування — це предмет, що підлягає оподаткуванню. У цьому виступають різні види доходів (прибуток, додана вартість, вартість реалізованих товарів, робіт й нових послуг), угоди по купле-продаже товарів, робіт і рівнем послуг, різноманітні форми накопиченого багатства чи майна. Об'єктом оподаткування може бути також інший економічне підгрунтя, має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якої в платника податків законодавчо виникає обов’язок зі сплати налога.

Нерідко назва податку випливає з об'єкта оподаткування, наприклад податку з прибутку, податку майно, земельний податок, і т. буд. Слід підкреслити нерозривний зв’язок об'єкта оподаткування з загальним вихідним джерелом податку — валовим внутрішнім продуктом (ВВП), оскільки поза залежність від конкретного джерела сплати кожного податку всі об'єкти оподаткування є той чи інший форму реалізації ВВП. Разом про те об'єкт оподаткування і джерело сплати конкретного податку який завжди збігаються, бо як правило, що ніколи. Одиниця оподаткування є певну кількісну міру виміру об'єкта оподаткування. Тому вона залежить від об'єкта оподаткування і може у натуральної чи грошової форми (вартість, площа, вагу, обсяг товару тощо. д.).

Непідвладна Інфляції Вартісна, фізична чи інша характеристика об'єкта оподаткування є податкову базу. Треба мати у вигляді, що податкову базу становить котре виражається у оподатковуваних одиницях лише та частина об'єкта податку, до котрої я згідно із законом застосовується рівень податкової ставки. Наприклад, об'єктом оподаткування прибуток є прибуток підприємства, але податкову базу становитиме не вся балансовий прибуток, а лише частину їх, так звана оподатковуваний прибуток, яка може або більше, менше балансовою прибыли.

Під податковим періодом розуміється календарний рік чи іншого період часу стосовно окремим податках, після закінчення якого визначається податкову базу і обчислюється підлягаючий сплаті сума налога.

Податкова ставка, чи або її ще називають норма податкового оподаткування, є величину податку одиницю виміру податкової бази. У залежність від предмета (об'єкта) оподаткування податкові ставки можуть бути твердими (специфічними) чи відсотковими (адвалорными).

Тверді ставки встановлюються у повній сумі на одиницю оподаткування незалежно від розмірів доходів чи прибутку. Зазначені ставки застосовуються зазвичай при оподаткуванні земельними податками, податками на майно. У російському податкове законодавство такі ставки знайшли широке застосування в оподаткуванні акцизним налогом.

Відсоткові ставки встановлюються до вартості об'єкта оподаткування і може бути пропорційними, прогресивними і регресивними. Пропорційні ставки діють у однаковому відсоток об'єкта оподаткування. Прикладом пропорційної ставки можуть бути, зокрема, встановлені російським законодавством ставки податків з прибутку й на додану вартість. Прогресивні ставки побудовано в такий спосіб, що з збільшенням вартості об'єкта оподаткування зростає й їх розмір. У цьому професія ставок оподаткування, то, можливо, простий і занадто складною. Що стосується застосування простий прогресії рівень податкової ставки збільшується в мері зростання всього об'єкта оподаткування. При застосуванні складної ставки відбувається розподіл об'єкта оподаткування на частини, кожна наступна частина оподатковується підвищеної ставкою. Яскравим прикладом прогресивної відсоткової ставки російської податкової системі була що діяла до 2001 р. шкала оподаткування фізичних осіб прибутковим податком. Уся сума річного сукупного оподатковуваного податком доходу громадян було поділено на 3 частини. Перша частина (до 50 тис. крб.) оподатковувалися за ставкою 12%. Друга частина (від 50 до 150 тис. крб.) — за ставкою 20% й третя частина — (більш 150 тис. крб.) — за ставкою 30%.

Регресивні ставки податків зменшуються зі збільшенням доходу. У російському податкове законодавство зазначені ставки встановлено на основі запровадженого з 2001 р. єдиному соціальному налогу.

Податкові ставки нашій країні по федеральним податках встановлено на основі окремим податках рештою таки Податкового кодексу Російської Федерації, а за більшістю податків — відповідними федеральними законами. Ставки регіональної та місцевої податків встановлюються, відповідно, законами суб'єктів Російської Федерації і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування. У цьому ставки регіональної та місцевої податків можуть бути цими органами лише межах, що у відповідному федеральному законі в кожному виду налогов.

Податкові пільги — повне чи часткове звільнення від податків суб'єкта відповідно до чинним законодавством. Однією з видів податкової пільги є неоподатковуваний мінімум — найменша частина об'єкта оподаткування, вільна від податку. Податкові пільги можуть також виступати у вигляді відрахувань з оподаткованого доходу, зменшення ставки податку до встановлення нульової ставки, знижки з исчисленной суми налога.

Податковий оклад є сумою податку, уплачиваемую платником податків з однієї об'єкта оподаткування. Стягування податкового окладу може здійснюватися трьома способами: у джерела отримання прибутку, по декларації і з кадастру.

Створена з урахуванням зазначених вище принципів податкову систему включає різні види податків, классифицирующихся з різних ознаками. Угруповання податків методами їх встановлення й стягування, характеру застосовуваних ставок та оподаткування тощо. буд. є класифікацію налогов.

Раздел 3. Основні види налогов.

У кожній країні стягується велика кількість різноманітних податків і зборів, які різняться як у назв, і зі способів стягування. Нерідко податки країн бувають, схожі за назвами, але істотно не збігаються в умовах і деталей принципового характеру. У зв’язку з цим вивчення податкових систем різних країн та його з порівняльного аналізу вимагають дотримання спільних принципів, і правил угруповання податкові платежі, їх классификаций.

Під класифікаціями податків розуміються їх угруповання, зумовлені певними цілями і завданнями. Існує масу різноманітних видів тварин і типів класифікацій податків. Щоб уникнути помилок і при співставленні податкових систем різних країн, рівня оподаткування, тяжкості податкового тягаря за групами податків, необхідний правильний добір статистичного чи законодавчого матеріалу, облік особливостей підходів і методів, що застосовуються за кордоном чи різними установами при проведенні угруповань налогов.

Але всі діючі класифікації податків можна зводити до кільком основним типам. У російської літературі про податки домінує класифікація, що можна з’ясувати, як традиційну. Ця класифікація представляє собою досить складний варіант угруповання податків одночасно методами їх стягування, характеру застосовуваних ставок, об'єктах оподаткування нафтопереробки і платникам податків. У основі цією системою лежить розподіл всіх податків втричі класу:. не прямі податки;. непрямі податки;. мита і сборы.

Під прямими податками розуміються податки з доходів i майно, під непрямими — податки на товари та. До розряду мит і зборів включаються й інші податки, які потрапили до два перших розряду. Прямі податки, в своє чергу, поділяються на реальні та особисті. Поділ податків на реальні та особисті грунтується, що реальними податками оподатковуються окремі речі, належать платникам податків, а особистими податками — сукупність доходів чи майно платника податків. Групу прямих реальних податків утворюють поземельный, подомовой, промисловий податки, податки з доходів від грошових капіталів, на цінних паперів. До групи прямих особистих доходів включають прибутковий податок з фізичних осіб, податки на прибуток (дохід) акціонерних товариств (корпорационный), податку приріст капіталу, податку надприбуток, подушний податок. До особистим податках ставляться також податку майно податку спадщину й дарування. Якщо суворо слідувати системі розподілу податків на реальні та особисті, чи до особистим поимущественным слід зараховувати лише ті, де об'єктом оподаткування виступає вартість имущества.

Зазначимо, що правомірність віднесення всіх видів такого типу податків до прямим особистим викликає певне сумнів. Податком на спадщину може оподатковуватися частка спадщини, яка припадає кожному наступникові. Такі податки, безсумнівно, слід залучити у групу особистих податків. Але податком може оподатковуватися і саме спадщину повністю, а частка кожного з спадкоємців не оподатковується. Тому навряд чи правомірно віднесення подібного типу оподаткування до особистим налогам.

Основні види непрямого оподаткування — це акцизи, фіскальні монополії, оборот, продажі, податку додану вартість, мита збори. Поняття «акцизи» може мати як розширене, і вузьке тлумачення. У групу акцизів можна включати всі види податків на товари та (розширене тлумачення). І тут акцизами називають як податки визначені товари та, а й на додану вартість (універсальний акциз), і податки з продажу, і імпортні мита. Іноді митні імпортні мита не беруть у акцизи, іноді податки з продажу виділяють в особливу группу.

Вузький тлумачення терміна «акцизи» передбачає віднесення до цієї групі лише податків, стягнутих як надбавок цін чи тарифів окремі конкретні товари та. При розширеному трактуванню цю групу податків зазвичай називають індивідуальними акцизами.

Податок на додану вартість нерідко розглядають як різновид податку з обігу субстандартні та об'єднують ці дві податку одну групу, протиставляючи їм індивідуальні акцизы.

У податкових законодавствах різних країн можна зустріти різні трактування й універсального визначення цих податків. Міжнародні організації, проводять зіставлення податкових систем і тенденцій у поступовій динаміці податкових надходжень, теж використовують різноманітні методики угруповань. Але ще важливіше пам’ятати про ці відмінностях, особливо в зіставленні даних із різних источников.

До вад традиційної класифікації слід віднести плутанину, яка породжується включенням або включенням до число податків внесків на соціальне страхування та інших внесків і зборів обов’язкового характеру. У деяких країнах ці обов’язкові відрахування виробляються в незалежні від державного бюджету фонди, за іншими — вони надходять у федеральний бюджет, по-третє країнах поєднуються елементи двох вищевказаних систем (змішаний варіант). Як прибічники включення, і прибічники не включення обов’язкових внесків на соціальне страхування і інші соціальні мети може число податків наводять дуже переконливі аргументи. Прибічники включення таких внесків у число податків справедливо відзначають їх обов’язкового характеру, жорстку законодавчу регламентацію, свідчать, що платникові у принципі всі одно, підуть його гроші у бюджет чи какой-нибудь незалежний фонд. Прибічники не включення, безсумнівно, мають рацію, коли нагадують про поворотному (у найближчій перспективі) характері таких відрахувань, особливо осіб, зайнятих найманим працею, тобто. у тому, що коли всі обов’язкових платежів називати податками, то виникне змішання понять, визначальних різні предмети і процеси. Нарешті, вони свідчить про те що деяких країнах в системах внесків на соціальне страхування є елементи вибору і добровільності, що несумісне із платежами податкового характера.

Складнощі встановлення чіткої класифікації збільшуються й у з тим, що у деяких країнах паралельно з внесками на соціальне страхування (обов'язковими і добровільними) існують податки на виплачувану зарплатню (на фонд зарплати). Останні може мати характер цільових податків, що зближує їх з внесками соціального назначения.

Для міжнародних зіставлень зазвичай застосовується система податкової класифікації Організації економічної та розвитку (ОЕСР). У тих випадках, коли йдеться про податкове законодавство окремої країни чи дається характеристика особливостей окремих видів податків, застосовуються методи і трактування, прийняті національному законодательстве.

Якщо застосовується варіант угруповання, відмінний від методики ОЕСР чи національного законодавства країни, яку йдеться, то цю різницю обумовлюються дуже й дається характеристика застосованої методики.

Класифікація ОЕСР є найбільш детальної, докладної й те ж певний час самій простий. Кожен податок віднесено до певної групи, підгрупі і має власний кодовий номер. Підставою для віднесення тієї чи іншої податку до певної групи служить об'єкт оподаткування. Внески на соціальне страхування з метою узагальнення статистичних даних, їх зіставлення і аналізу тенденцій всіма країнами умовно віднесено до податків, але виділено в окрему групу. Близькі характером податки на фонд оплати праці, на виплачену зарплатню тощо. об'єднують у групу «Податки на зарплатню і робочої сили». Усередині груп податки поділяються на періодичні і непериодические, на стягнуті зі фізичних і з юридичних осіб, і навіть на інших істотним признакам.

Дробность в підрозділі видів податків і однорідність об'єднання об'єктів класифікації в розряди і групи, дозволяють як аналізувати і зіставляти дані про окремим податковим групам, а й за дотримання певних правил виробляти коректну перегрупування даних для конкретних цілей дослідження. Так, об'єднання груп «Внески на соціальне страхування» і «Податки на зарплатню і робочої сили» може дати вихідну інформацію про рівень оподаткування витрат на виплату заробітної плати платні у кожній окремій країні. У цьому, зрозуміло, слід стосовно можливої специфіці внесків на соціальне страхование.

З класифікацією ОЕСР схожа класифікація, застосовується МВФ (Міжнародним валютним фондом). У ньому практично цілком збігаються принципів формування назви основних груп (розділів) податків по ОЕСР, але класифікація МВФ менш докладна (особливо стосовно оподаткування товарів та послуг). З іншого боку, існує низка відмінностей у угрупованнях і назвах окремих рубрик.

Дуже відрізняється від класифікацій ОЕСР і МВФ класифікація по Системі національних рахунків (СНС) і з Європейської системі економічних інтегрованих рахунків (ЕСЭИС). СНС використовує підхід, дуже схожий з розглянутим вище «традиційної» податкової класифікацією. Податки поділяються на прямі й опосередковані, причому у число податків не включаються внески на соціальне страхування, а митні податки, збори і мита виділяються в самостійний розділ. Мита, збори і податки на використання окремих видів товарів та послуг чи дозвіл використовувати товари чи здійснювати певні види діяльності, що об'єднуються до одного розділ класифікаціями ОЕСР і МВФ, тут входять у різні разделы.

ЕСЭИС виділяє такі податкові групи: податки з доходів і імпорт (тобто. об'єднує до однієї групи внутрішні непрямі податки і митні мита збори, що ні характерно ні на жодної з вищезгаданих податкових класифікацій), податки із капіталу, реєстраційні збори і пошлины.

Відмінності між класифікаціями ОЕСР і МВФ і класифікаціями СНС і ЕСЭИС визначаються тим, що два перших системи підпорядковані завданням систематизації і журналіста міжнародного зіставлення податкових надходжень, а дві останні спрямовані влади на рішення проблем бухгалтерського обліку при використанні методики національних рахунків. Відмінності класифікації МВФ від класифікації ОЕСР випливають із специфічного підходу МВФ до реєстрацію ЗМІ й зіставленням даних про зовнішню торгівлю та русі капіталу. МВФ проводить велику деталізацію щодо податків, мит і зборів сфері міжнародних расчетов.

Перевага системи ОЕСР у тому, що як перша класифікація (це й системі МВФ) виділяє групи «Інших податків» і «Інших податків і зборів» найбільш нечисленими притому, що згруповані в розділи і підрозділи, податкових надходжень різних країн стають цілком сопоставимыми.

Розділ 4. Загальні риси, особливості та організаційні принципи оподаткування доходів фізичних осіб, у країнах ОЭСР.

Податки з доходів фізичних осіб надзвичайно різноманітні. Прибуткове оподаткування одна із традиційних видів оподаткування, у кожної країни має свої особливості, зумовлені історичними, політичними, економічними й іншими чинниками. Проте можна назвати деякі загальні принципи, що застосовуються або є орієнтирами при побудові й удосконаленні податкових систем. Ці загальні принципи полягають у наступному. 1. Платниками Податків виступають фізичні особи, досягли повноліття, і навіть неповнолітні на окремі види доходів. Платники податків, зазвичай, поділяються на резидентів і нерезидентів. Головним критерієм визначення резидентства є перебування фізичної особи країни протягом певного періоду в протягом фінансового року. У багатьох країн цей період означає 6 чи більше місяців (понад 183 календарних днів). Якщо це критерій для конкретного випадку є недостатнім, то використовуються такі додаткові критерії: звичне житло (основне житло), центр життєвих інтересів, національність, громадянство тощо. Сенс поділу платників податків на резидентів та нерезидентів у тому, що резиденти несуть повну податкову відповідальність зі світової (глобального) доходу, тобто. підлягають подоходному оподаткуванню за всіма джерелами — як внутрішнім, і зовнішнім, а нерезиденти несуть обмежену податкову відповідальність, тобто. оподаткуванню підлягають лише доходи із джерел, розміщених у країні. Окремі країни встановлюють інші правила. У, приміром, система поділу фізичних осіб на резидентів та нерезидентів застосовується у відношенні не громадян США (громадян інших держав й з без громадянства), проте громадяни США несуть повну податкову відповідальність. 2. Вихідною базою до розрахунку податкових зобов’язань виступає сукупний річний дохід платника податків, куди охоплюють усі доходи, отримані даним фізичною особою протягом податкового (фінансового) року від джерел, вказаних у податкове законодавство. У цілому цей дохід, як правило, включаються, поруч із заробітною платою, доходами від підприємницької діяльності, інших виплат й надходження: посібники, оплата натурою, компенсаційні виплати, і навіть отримані матеріальні і нематеріальні вигоди. 3. У жодній країні світу сукупний річний дохід платника податків не збігаються з налогооблагаемым доходом, якого застосовується діюча шкала ставок прибуткового податку. Оподатковуваний дохід проти сукупним річним доходом завжди менше у сумі прийнятих у відповідно до законодавства відрахувань. Ці відрахування складаються, зазвичай, з неоподатковуваного мінімуму, професійних витрат, різноманітних індивідуальних, сімейних відрахувань, відрахувань на дітей, сум фактично сплачених внесків у різноманітних фонди соціального призначення і страхування. Система дозволених відрахувань визначення податкових зобов’язань фізичної особи має колосальне значення. Більшість експертів оцінюють рівень оподаткування у тому чи іншого країні виходячи з розмірів податкових ставок, та якщо з того, який обсяг податкових відрахувань дозволено залучити до країні. 4. Поруч із податковими відрахуваннями з сукупного доходу використовується система податкових заліків. Якщо податковий відрахування застосовується для обчислення оподаткованого доходу, то податковий залік зменшує вже одержаний прибуток у результаті розрахунків суму оподаткованого доходу, тобто. це суми, на які платник податків може зменшити свої зобов’язання в подоходному податку. 5. Крім відрахувань з сукупного прибутку і заліків по налогооблагаемому прибутку, які мають універсальному характері, тобто. які поширюється попри всі категорії платників податків, діють спеціальні податкові пільги. Для отримання права для цієї пільги необхідно підтвердження каких-либо особливих обставин. 6. Ставки прибуткового оподаткування завжди встановлюються законом. Зміна ставок прибуткового оподаткування, як і і ставок на інших податках, заборонена протягом усього податкового періоду. Зазвичай, неможлива й перегляд інших істотних умов прибуткового оподаткування. В усіх країнах діє категорична заборона на надання індивідуальних податкових пільг, тобто. пільг, що потенційно можуть отримати окремі особи. Пільги надаються лише категоріям осіб, тобто. всім без винятку особам, які можуть підтвердити наявність застережених у законі особливих обставин. 7. Ставки з податку є прогресивними і, зазвичай, побудовано у системі складної прогресії. Більшість розвинених країн у останні десятиліття характерні наступні зміни у ставках прибуткових податків: значно знизився рівень граничних (максимальних) ставок, скорочення числа застосовуваних ставок, підвищення розміру неоподатковуваного мінімуму, індивідуальних і сімейних відрахувань. Отже, можна казати про виникненні тенденції плавного переходу від прогресивного до пропорційному оподаткуванню доходів. 8. Переважна більшість країн дружини заслуговують сплати прибуткового податку та засобами визначення зобов’язань у ній як у індивідуальної, і по спільної систему оподаткування. Там, коли застосовується система спільного оподаткування прибутку сім'ї, щодо податкових зобов’язань, до налогооблагаемому прибутку застосовуються знижені ставки. 9. Розрахунок податкових зобов’язань з податку здійснюється за системі самообложения. Платник податків несе адміністративну та кримінальну відповідальність за інформацію, подану в податкові органи, за правильність визначення податкових зобов’язань, своєчасність сплати податків і подачу відомостей у податкові органи. 10. Податки з доходів фізичних осіб, найчастіше, ставляться до групи загальнодержавних (центральних, федеральних, конфедеральных) податків, хоча у багатьох країнах діють різноманітних додаткові податки на доходи фізичних осіб, надбавки до центральним податках, які у бюджети регіонів (штатів, провінцій, земель) й у бюджети органів місцевого самоврядування (міст, районів, округів, муніципалітетів, тауншитов і т.д.). У цьому регламентація зі збору податків з доходів фізичних осіб, зазвичай, віднесена до виняткової компетенції центрального рівня влади (федерації, конфедерації). На загальнодержавному рівні визначаються об'єкти оподаткування, методику визначення оподаткованого доходу, умови й розміри наданих універсальних і спеціальних відрахувань і заліків, рівень загальнонаціональних ставок, загальні умови надання й отримання податкових пільг, строки й порядок сплати податків та умов надання звітності. На регіональному і місцевому рівнях зазвичай можуть змінюватися лише розміри ставок по додатковим податках чи надбавкам до загальнонаціональним податках па доходи. З іншого боку, окремими країнах дозволено застосовувати місцеві пільги для певних категорій осіб, проте правила застосування пільг в переважну більшість країн також встановлюються на загальнонаціональному рівні. 11. Податковий період щодо прибуткового оподаткуванню фізичних осіб становить рік. Найчастіше цей період збігається або з календарним роком, або з установленою законодавчо фінансовим (податковим, фіскальним) роком. 12. Практично в усіх країнах платникові податків надаються можливості при розрахунку податкових зобов’язань у тому чи іншого формі враховувати фактичні витрати і документально підтверджені збитки минулих років. У багатьох країн дозволено за наявності відповідних, визначених у законодавстві обставин розраховувати розмір податкових зобов’язань цього з урахуванням витрат майбутніх періодів. Основні відмінності при обчисленні податкових зобов’язань фізичних осіб із подоходному оподаткуванню в розвинених країн полягають у следующем:

— в усіх країнах розрахунок сукупного річного прибутку, скоригованого валового прибутку і оподаткованого доходу має свої особливості й того. Існують дуже важливі, котрий іноді принципові розбіжності в правилах з визначення джерел доходов;

— склад доходу, включаемого в сукупний річний дохід, відрізняється своєї специфікою часто вже не в одній країні, а й у регіональному (земельному, провінційному, штатному) уровне.

Останнє - особливо притаманно країн із федеративним і конфедеративным пристроєм. Для платника податків також велике значення може отримувати специфіка визначення моменту одержання дохода;

— є відмінності щодо категорії «об'єкт оподаткування», тобто. об'єктом може бути дохід кожного членів сім'ї зокрема або може застосовуватися сукупне оподаткування доходу сім'ї як створення єдиного цілого. Окремі види доходів може бути самостійними об'єктами налогообложения;

— найбільш сповнений багатоманітністю склад парламенту й характер податкових заліків, відрахувань й відповідних пільг, застосовуваних при розрахунку величини оподаткованого доходу, визначенні величини податкового окладу чи остаточних зобов’язань налогоплательщика;

— відзначаються істотні розбіжності як і системах побудови шкали оподаткування подоходными податками, і у рівні мінімальних, стандартних (середніх) і максимальних ставок;

— значним розмаїттям характеризуються правила, які регламентують оподаткування іноземних громадян, здійснюють діяльність у країні, і навіть системи оподаткування громадян, тривалий час які трудяться кордоном і диверсифікувати одержують доходи з іноземних джерел. Правила, які регламентують застосування іноземного податковий кредит до ухвалення інвестиційних рішень котра фізичною особою, може мати щонайменше важливого значення, ніж загальний рівень оподаткування тій чи іншій стране.

Схема визначення податкових зобов’язань з податку з фізичної особи виглядає так: сукупний річний дохід, що з валовий виручки від товарів та послуг, надходження й рентні платежі, доходів від рухомого і нерухомого майна України та інших доходів, зменшується у сумі дозволених відрахувань, які з виплат зарплати які працюють за найму, витрат утримання рухомого і нерухомого майна, й рентні платежі, податків, сплачених в бюджети органів місцевого самоврядування і, поимущественных податків, відсотків за зваблений для ділових цілей кредит, внесків у фонди соціального страхування соціального забезпечення безприбуткових організацій, і навіть у сумі інших витрат і платежів, дозволених податковим законодавством до відрахуванню у певних розмірах. З іншого боку, сукупний річний дохід зменшується на суми спеціальних відрахувань. У багатьох країн дозволено відрахування чистих операційних убытков.

Утворений результаті скоригований валовий дохід зменшується у сумі індивідуальних і сімейних відрахувань, і навіть у сумі спеціальних додаткових знижок (особам старше певного віку, особам, втратили зір). З іншого боку, віднімаються витрати, пов’язані з змістом утриманців, Витрати медичні мети, витрати, пов’язані з переїздом на місце проживання, зумовлені зміною місця роботи. Усі перелічені вище відрахування дозволяються лише за документальному підтвердженні та обгрунтування необхідності їх здійснення. Максимальний розмір цих відрахувань встановлюється у законодавчому порядку або як відсоток валового доходу, або у твердої сумі. У багатьох країн при обчисленні оподаткованого доходу передбачена можливість відрахування суми вихідного посібники під час звільнення, виплат у системі соціального забезпечення, виплат через хворобу, виплат певних категорій осіб (учасникам військових дій, сім'ям загиблих, інвалідам і т.д.).

У всіх відрахувань з скоригованого валового доходу утворюється оподатковуваний дохід, якого використовується діюча шкала ставок прибуткового налога.

Наведена загальна схема розрахунку зобов’язань з податку має значну специфіку у кожному окремо взятій країні, де спеціальні податкові пільги можуть бути надані як і формі відрахувань, і у формі податкових кредитів, тобто. заліку каких-либо вироблених платежів. Відкидання оподаткування какого-либо виду доходів безпосередньо міститься у податкове законодавство чи форму дозволеного податкового відрахування або знижки. Найчастіше виняток окремого виду доходу з сукупного річного прибутку з метою оподаткування за подоходному податку пов’язана з наявністю додаткового оподаткування, які входять у систему оподаткування прибутковим податком і регульованого виходячи з інших законодавчих актів. У сукупний річний дохід з оподаткування прибутковим податком охоплюють усі основні доходи працюють за наймом, і навіть додаткові виплати, доплати, премії, виплати понад основний зарплати, не мають компенсаційного характера.

Останніх десятиліть характерна тенденція розширення податкової бази подоходному оподаткуванню. Поруч із на грошові виплати в сукупний річний дохід включаються виплати за товарно-материальной формі, а й у формі привілеїв. Так було в сукупний річний дохід службовців компаній включаються витрати компанії з надання своїм службовцям автотранспорту, спеціальних позик за ставками, житла на пільгових умовах, отримання товарів та послуг із знижкою, безплатне харчування, Витрати освіту з допомогою компанії, на оплату медичних послуг й низки інших. У таких випадках визначення оподатковуваної суми платник зобов’язаний від суми грошових і матеріальних виплат, складових його дохід, додати відмінність між звичайній (ринкової) ціною придбаних товарів чи отриманих послуг і фактично сплаченою них суммой.

Доходи керівників компаній, які у формі непрямих виплат, компенсацій, пільг і, у другій половині XX в. практично у всіх країнах мали тенденцію до підвищення. Щоб запобігти відхилення від сплати податків законодавці розширюють базу з оподаткування доходів фізичних осіб і розширюють обсяг обов’язкової звітності по подоходному податку з фізичних осіб і корпорационному податку. Не включення каких-либо із зазначених сум в декларацію може бути підставою, як адміністративних санкцій, так кримінального переслідування. Заниження розмірів отриманих непрямих виплат, вигод й відповідних пільг то, можливо кваліфіковане як навмисне приховування доходів від налогообложения.

В усіх країнах в сукупний річний дохід включаються прибутки від підприємницької діяльності. Деякі види підприємницької діяльності оподатковуються самостійним промисловим (професійним) податком. У цьому з сукупного річного прибутку підприємців віднімаються виробничі витрати, і навіть низку інших витрат, передбачених законодавством всіх розвинених стран.

Пасивні доходи, такі, як дивіденди, відсотки за облігаціями і з залишкам на рахунках банків, відсотки за державним, муніципальним і іншим цінних паперів, можуть як входитимуть у сукупний річний дохід платника податків з оподаткування прибутковим податком, і виключатимуться з оподатковуваної суми. Пасивні доходи, зазвичай, оподатковуються за ставками або виходячи з спеціальних статей законів, що регламентують прибуткове оподаткування фізичних осіб, або виходячи з окремих спеціальних законов.

Доходи, отримані від володіння нерухомої власністю, переважають у всіх країнах входять у базу оподаткування з доходів фізичних осіб, проте з доходів, отримані від реалізації нерухомого майна, можуть оподатковуватися як у межах прибуткового оподаткування, і виходячи з діючих самостійних податків на приріст капитала.

З іншого боку, в переважну більшість країн із сукупного річного доходу платника податків віднімаються суми внесків по обов’язковому страхуванню. У окремих країнах платник податків зобов’язаний показувати суму сукупного річного прибутку без відрахування внесків по обов’язковому страхуванню, цьому він має можливість на залік витрат на пальне при остаточному розрахунку податкових обязательств.

У багатьох країнах ОЕСР сукупний річний дохід платника податків включаються отримані аліменти, різноманітних одноразові виплати і посібники, пенсії, і навіть виплати і допомоги безробітним. У багатьох розвинених країн у сукупний річний дохід включаються і по болезни.

Зазвичай, у складі сукупного доходу з оподаткування не включаються дарування від фізичних осіб, призи і, різноманітних компенсації за збитки, заподіяний здоров’ю, стипендии.

Для цілей оподатковування широко застосовується спеціальний термін «надходження доходу» (реалізація доходу), тобто. що відбувся приріст надбання платника податків. Не є обов’язковою умовою дійсне (овеществленное чи фактичне) отримання, проте приріст надбання повинен реально відбутися. Нереалізований підвищення ринкову вартість акцій не вважається надходженням доходу (реалізованою доходом). Для цілей оподатковування факт надходження платникові податків доходу на грошової чи майнової формі відбувається лише той час, коли зроблений останній крок, виходячи з якого платник податків входить у користування економічним приростом.

Раздел 5. Оподаткування прибутку юридичних лиц.

Податок з прибутку акціонерних товариств (корпорационный налог) получил поширення розвинених країнах у зв’язки України із розвитком форм діяльності, заснованих на виключно принципі обмеженою відповідальності. Усі підприємства, які у країнах із ринковою економікою, можна розділити втричі типа:

— індивідуальні предприятия;

— підприємства, засновані на об'єднанні лиц;

— підприємства, засновані на об'єднанні капиталов.

Зазвичай, доходи індивідуальних підприємств і, заснованих на виключно об'єднанні осіб, а також подоходными податками, прибутковим податком оподатковуються лише доходи власників підприємств. Власники підприємств цих двох типів несуть необмежену (повну) відповідальність за борги свого підприємства. Доход, отриманий індивідуальним підприємством, починає вважатися відповідно до податковими правилами доходом власника з отримання прибутку підприємством. На підприємства, засновані на об'єднанні осіб, поширюється хоча б принцип: кожного учасника цього підприємства вважається які мають дохід у час доходу підприємством, а величина індивідуального доходу визначається відповідність до часткою учасника в капіталі предприятия.

Підприємства, засновані на об'єднанні капіталів, — це підприємства з обмеженою відповідальністю, тобто. його власники (акціонери) несуть з його зобов’язанням відповідальність не більше своєї частки статутний капітал. У розвинених країнах компанії з обмеженою відповідальністю вважаються юридичних осіб. Підприємства у перших двох типів можуть бути або же не бути юридичних осіб за законодавством страны.

Об'єктом оподаткування корпорационным податком є валовий дохід підприємства крім фактично виготовлених й документально підтверджених витрат, скоєні із з метою отримання доходів. Від корпорационного податку, зазвичай, звільняються організації, в відповідно до статуту не ставлять за мету отримання прибутку. До таких організаціям ставляться різноманітних асоціації, фонди, партії, клуби і інші організації за дотримання наступних умов: де вони допускають повернення коштів, внесених засновниками, не розподіляють на користь одержувані доходи, не накопичують в какой-либо формі доходи, а використовують в установленому порядку на мети, передбачені статутом. Порушення хоча самого з перелічених вище умов, призводить до втрати безподаткового статусу, і всі доходи, отримані організацією під час, після таке порушення, можуть підлягати обкладанню корпорационным налогом.

Систему оподаткування прибутку компаній в усіх країнах є тісно увязанной і системи прибуткового оподаткування фізичних осіб. У деяких країнах корпорационный податок розглядається не як вид оподаткування, бо як своєрідна надбавка (додатковий елемент) прибуткового оподаткування фізичних осіб. Як приклад можна назвати США, де більшість норм, регулюючих оподаткування корпорационным податком, побудовано за принципами оподаткування фізичних осіб, і постанови судів з подоходному податку з фізичних осіб автоматично застосовують у справах, що з корпорационным налогом.

Взаємодія прибуткового оподаткування фізичних осіб і юридичних можуть спорудити на принципах:

— повного звільнення з податку распределяемой прибыли;

— зменшення оподатковування прибутку лише на рівні акционеров;

— зменшення оподатковування прибутку лише на рівні компании;

— організації системи подвійного оподаткування, як прибутку акціонерного товариства, і особистого дохода.

Система повного звільнення з податку распределяемой прибутку може бути організована на рівні компаній, і лише на рівні акціонерів. Система зменшення оподатковування прибутку лише на рівні акціонерів може містити використанні системи заліку (податковий кредит) податку, сплаченого компанією щодо распределяемой прибутку. Сума податкового заліку (кредиту) входить у сукупний оподатковуваний дохід фізичного особи, але віднімається з оподатковуваного дохода.

Система зменшення оподатковування прибутку лише на рівні компанії може будуватися як у основі різних ставок, що застосовуються распределяемой (низька ставка) і распределяемой прибутку (підвищена ставка), і на основі часткового звільнення з оподаткування распределяемой прибутку. Система двох ставок для распределяемой і распределяемой прибутку компаній використовують у Німеччини. Система економічного подвійного оподаткування корпорационным і особистим прибутковим податком (так звана класична систему оподаткування) передбачає послідовне оподаткування, як доходу корпорації, і доходу акціонера. Проте останню систему не можна вважати менш сприятливою для фізичних осіб, оскільки саме за класичної системі зазвичай використовується знижений, проти іншими системами, рівень ставок оподаткування дивидендов.

У реальної практиці багато країн використовують комбінації зазначених систем звільнення з податків прибутку на певних рівнях. Податки з доходів юридичних можуть вводитися як у центральному, і на регіональному, а й у на місцевому рівнях. В усіх країнах прибуткові податки з юридичних ставляться до основним джерелам доходів центральних (федеральних, конфедеральных) бюджетів. На рівні регіонів (штатів, земель, провінцій, кантонів) застосовуються як самостійні прибуткові податки з юридичних, і регіональні надбавки до центральним налогам.

Ставки центральних податків з прибутку юридичних, зазвичай, є пропорційними, їх науковий рівень залежно від використання систем заліків коштує від 28% у Швеції до 53,2% в Италии.

Необхідною передумовою оподаткування корпорационным податком є комерційну діяльність, здійснювана юридичною особою. Визначення комерційної чи промислової діяльності дається в нормах цивільного населення та податкового законодавства країни. У Франції, наприклад, під комерційної (промислової) діяльністю розуміється діяльність, що з продажем, перепродажем, підрядом, наданням послуг, посередництвом, веденням банківських страхових та інших операцій, здобиччю сировини, його переробкою, виробництвом готової продукції або напівфабрикатів, перевезенням, зберіганням, здійсненням ремісничого производства.

Комерційна діяльність може підрозділятися активне і пасивну. У багатьох країн для оподаткування доходів від активної наукової та пасивної комерційної діяльності або передбачаються різні режими оподаткування, або діє певна специфіка з оподаткування доходів від пасивної комерційної (економічної) діяльності на пільгових умовах. До доходах від пасивної діяльності, зазвичай, ставляться відсотки, дивіденди і рентні поступления.

Загальна схема визначення оподаткованого доходу із корпоративного прибутку аналогічна схемою визначення оподаткованого доходу фізичного особи. З валового доходу, що включає виручку від товарів хороших і послуг, відсотків, дивідендів, рентних надходжень, доходів від майна України та інших доходів, віднімаються доходи, освобождаемые від оподаткування корпорационным податком, податки, сплачені з майна до бюджетів регіональної та місцевої органів влади, матеріальні витрати, пов’язані з виробництвом і які реалізацією, Витрати зарплатню і відрахування на фонди соціального призначення, амортизаційні відрахування, сплачені відсотки, й рентні платежі, відрахування на фонди підприємства у відповідність до чинним законодавством. У цих відрахувань утворюється скоригований (адаптований, врегульований) доход.

Порядок й розміри вироблених відрахувань і зменшення доходу визначаються законодавстві. Практично в усіх країнах існують розбіжності між правилами розрахунку оподатковуваного прибутку і правилами бухгалтерського обліку. Для цілей оподатковування деякі доходи можуть враховуватися, з іншого боку, може існувати низку правових норм, виходячи з яких певні види приростів вартості, розмірів переоцінок основних засобів і товарних запасів, відрахувань входять у оподатковуваний дохід у тому разі, якщо вони є такими по внутрішнім чи міжнародних правил бухгалтерського учета.

Для відрахування витрат, що з виробництвом і які реалізацією товарів хороших і послуг, необхідною умовою служить наявність зв’язок між отриманим доходом і зробленими видатками. Відрахування витрат, які пов’язані із отриманням доходу, то, можливо оскаржений (опротестовано) податковими органами. У цьому вся разі неправильно вироблені відрахування розглядатимуться як зменшення чи приховування оподаткованого доходу. Не дозволяється відносити на витрати з поточної діяльності витрати капітального характеру, які повинні списуватися гаразд, передбаченому для амортизаційних отчислений.

Існують численні правила на виплату зарплати, особливо членів рад директорів, і керівного виконавчого апарату підприємства. Заробітну плату цих категорій службовців повинна відповідати виплатах інших аналогічних підприємствах, у протилежному випадку перевищення може розглядатися як об'єкт оподаткування корпорационным податком. Такі правила застосовуються й у відношенні сплати відсотків і рентних платежей.

Значна специфіка є відрахувань до амортизаційні фонди. Норми та проведення амортизаційних відрахувань встановлюються у законодавчому порядку, порушення також може розглядатися як приховування об'єкта оподаткування з усіма подальшими наслідками. Норми амортизаційних відрахувань, зазвичай, не є фіксованими, а граничними, що означає, з одного боку, неможливість їх перевищення, з другого боку, дозволяє підприємству встановлювати рівень відрахувань довільно. Амортизації підлягають як матеріальні (речові, відчутні) активи — будинку, машини, устаткування, спорудження та т.д., і нематеріальні (невещественные, невловимі) активи: авторські права, торгових марок, патенти тощо. Амортизація то, можливо пропорційної чи прискореної. При пропорційної амортизації передбачається списання вартості амортизованого активу рівними щорічними частками протягом усього періоду, а при прискореної амортизації велика частка вартості списується в роки. Прискорена амортизація, на відміну пропорційної, не є обов’язковою. Зазвичай пропорційна амортизація застосовується у відношенні пасивної частини основних фондів (будівлі і споруди), а активна частина основних фондів (машини, верстати, устаткування, установки) амортизуються в прискореному режиме.

Крім амортизаційних відрахувань, велике значення мають відрахування в, різноманітних, спеціальні резервні фонди. Кількість таких фондів може тривати десятками. До основним, їх, ставляться фонди покриття сумнівних боргів, покриття витрат і збитків майбутніх періодів, таких, як знецінення матеріальних й товарних запасів, валютні ризики, і др.

Систему відрахувань з валового доходу часто доповнює система податкових кредитів. Податковий кредит є відрахування від суми нарахованих податкових зобов’язань. Податкові кредити можна підрозділити втричі группы:

— кредити за раніше сплачених податках, тобто. зменшення суми податкових зобов’язань на величину сплачених переважно по кордоном налогов;

— інвестиційні кредити, відрахування певній його частині фактично вироблених инвестиций;

— спеціальні податкові кредити (зі стимулювання НДДКР, зайнятості певних категорій робітників і службовців, професійному навчання і др.).

Поруч із загальними податковими режимами у низці країн діють спеціальні податкові режими за галузями економіки. До таких галузям зазвичай ставляться: сільському господарстві, лісове господарство, гірничодобувна, нафтова і газова промисловість, енергетика. Для цих галузей можна застосовувати особливі системи амортизації основних фондів, вводитися додаткові інвестиційні льготы.

Важливе значення визначення рівня податкового навантаження по корпорационному податку мають законодавчо встановлені режими заліку чи компенсації понесених збитків. Зазвичай, збитки поділяються на комерційні (за поточною діяльності) і некомерційні збитки, які включають втрату капіталу (зниження вартості), втрату доходу земельної власності. Комерційні збитки підлягають відрахуванню від доходу звітного періоду, і навіть може бути перенесені майбутні періоди. Некомерційні збитки підлягають відрахуванню лише у певних розмірах і втрачає приймаються в залік лише до доходів від приросту вартості певних активів. Інакше кажучи, зниження вартості капіталу може бути компенсоване лише шляхом відрахування від доходу від приросту капіталу тієї самої виду активів за і той ж період. Можливості заліків щодо доходів від приросту капіталу майбутні періоди ограничены.

Важливу групу податкових пільг є відстрочки зі сплати податків. Для платника податків відстрочка зі сплати рівноцінна надання безвідсоткового чи пільгового банківського кредиту. Широке поширення отримали відстрочки, надані по галузевому принципу. Особливі режими відстрочок щодо сплати податків видають у сфері страхування, інвестиційної діяльності, видобувної промисловості, сільське господарство, під час експорту окремих видів товарів та послуг. Так, страхові компанії Об'єднаного Королівства Великій Британії та Північної Ірландії мають відстрочку зі сплати корпорационного податку терміном в один 3 роки, тобто. нинішнього року фінансовому році здійснюється фактичне погашення податкових зобов’язань, що виникли 3 роки тому. Поруч із галузевими відстрочками можуть надаватися відстрочки і розстрочки зі сплати корпорационного податку у зв’язку з особливими обстоятельствами.

Сплата корпорационного податку здійснюється рівними частками протягом року, щокварталу чи щомісяця. У багатьох країн окремих категорій платників встановлюються особливі терміни внесення платежів. По закінченні року, виходячи з уявлення річний податкової декларації, здійснюється визначення остаточних податкових зобов’язань та виробляється або доплата податку, або компенсація суми переплати. Як для недоїмок, так переплат передбачаються системи коригування, на базі діючу пенсійну систему країні облікової ставки за Центральний банк, тобто. тоді як протягом одного кварталу можна говорити про перевищення фактично сплачених сум проти податковими зобов’язаннями за ж період, то сума перевищення слід збільшити на відсоткову ставку за Центральний банк, а при недоплаті податку за певного періоду у такому порядку, мусить бути збільшено суму недоплати. Переплати може бути за вибором платника податків або повернуті шляхом перерахування з його приводу, або ухвалили до заліку в рахунок погашення податкових зобов’язань майбутнього периода.

Частка корпорационного податку структурі обов’язкових відрахувань (платежів) у країнах ОЕСР становить 5−10%, що у кілька разів меншою частки надходжень з податку з фізичних осіб. Це було пов’язано, зі прагненням держав оподатковувати переважно доходи, перераспределяемые потреби особистого споживання, стимулюючи інвестиційну активность.

Раздел 6. Види та принципи оподаткування майна в розвинених странах.

Оподаткування майна в розвинених країн складає основі дві групи податків: загальних податків особистий стан та підвищенням податків на конкретні види имущества.

Податком особистий стан оподатковується вартість майна фізичних осіб з відрахуванням зобов’язань, що виникають у з володінням майном. Оцінка майна виготовляють основі ринкову вартість, обумовленою в відповідність до методами, встановленими законом. Зазвичай, від оподаткування податком особистий стан звільняються меблі й інша хатнє причандалля, витвори мистецтва, патенти, страхові поліси, певні види приватних колекцій, транспортні засоби власного користування, і навіть будинку, будівлі, земельні ділянки у випадках, що вони підлягають обкладанню спеціальними налогами.

Податок особистий стан може стягуватися або за єдиної ставці, або відповідно до шкалою прогресивного оподаткування. Єдина ставка оподаткування застосовується у Німеччини, Бельгії, Ісландії і Люксембурзі. Система прогресивного оподаткування чи діє у Швеції, Фінляндії, Норвегії, Іспанії і Швейцарії. За інших розвинених країн зазначений вид оподаткування не застосовується. Важлива особливість цього податку полягає у досить високої початкової сумі, з якого починається оподаткування, і навіть значні пільги, надані різних категоріях платників. У структурі загальних податкових надходжень частка податків на особисте стан рідко перевищує 0,5%. Єдиною країною, де частка цього податку істотна, є Швейцарія. На початку 90-х рр. частка податків на особисте статки у загальному, обсязі податкових надходжень у нашій країні становить близько 2,2%, що особливої специфікою швейцарської податкової системы.

З податком особистий статки у принципі подібна система щорічного оподаткування майна юридичних. Ці податки об'єднує об'єкт оподаткування — майно — з відрахуванням зобов’язань, пов’язані з його володінням чи розпорядженням, та інших наданих пільг. Надходження по даному виду податків у загальному, обсязі податкових надходжень до початку 90-х рр. становили: в Люксембурзі - 2,93%, в Швейцарської Конфедерації - 1,49%, у Німеччині - 0,9%, у Канаді - 0,85%, Австрія — 0,65%, в Норвегії - 0,35%, у Фінляндії - 0,02%, у Швеції - 0,01%. У країнах ОЕСР систем єдинооподаткування майна юридичних не существует.

Спеціальні податки деякі види майна відрізняються надзвичайним розмаїттям. Найчастіше, цими податками оподатковуються житлові будинки, будівлі, спорудження та установки, забудовані і незастроенные земельні ділянки, транспортні засоби (вантажні і легковики, мотоцикли, моторні човни, літаки і др.).

Усі поимущественные податки ставляться до регіональних чи місцевим податках, проте, як завжди, по центральному (федеральному, конфедеративном) рівні здійснюється загальна регламентація їх стягування. Спеціальні поимущественные податки є історично найбільш усталеними податками. Частка надходжень за цими податках загалом, обсязі податкових надходжень у розвинених країн сильно різниться. Тож якщо в З'єднаному Королівстві Великій Британії та Північної Ірландії ця частка становить понад 10%, то Бельгії, Греції, Австрії, Італії, Люксембурзі, Туреччини, Фінляндії, Швейцарії та Швеції, Іспанії вона перевищує 1%. До країн з часткою надходжень із податків деякі види майна ставляться: США — (понад 9%), Канада — (понад вісім%), Новій Зеландії - (близько 6%), Австралія — (майже 5%), Ірландія — (2,5%), Франція — (близько 2,01%).

Найбільшу частку надходжень по поимущественному оподаткуванню дають податки, стягнуті зі нерухомості, умови оподаткування і які зазвичай пов’язані з матеріалом будівель, способом кріплення до землі, розмірами і призначенням. Зазвичай, різняться системи оподаткування житлових будинків культури та будівель промислового чи іншого господарського назначения.

Оподаткування земельних ділянок різниться залежно від господарського призначення. Є різноманітні системи оподаткування забудованих земельних ділянок, земель, які у сільське господарство, і незабудованих земельних ділянок, не що використовуються сільськогосподарського призначення. Ставки цих податків зазвичай встановлюються у відсотках від кадастрової вартості земельних ділянок. Від цих податків звільняються об'єкти, які у публічній власності, в власності органів місцевого самоврядування, соціальній та власності низки організацій, список яких встановлюється законодательно.

Від поимущественных податків слід відрізняти податки з доходів від реалізації майна, і податки з доходів від володіння чи розпорядження майном. Ці групи податків мають різні об'єкти обложения:

— об'єктом оподаткування поимущественными податками є вартість майна (чи його оценка);

— податками з доходів від майна оподатковується відмінність між продажною і покупної ценой;

— об'єктами оподаткування прибутки від володіння майном є, зазвичай, орендні платежі, одержувані власником здаватися майна у найм. Оподаткування доходів другого і третього типів здійснюється або у рамках загальної системи прибуткового оподаткування (податку доходи фізичних осіб і корпорационный податок), або шляхом введення спеціальних (додаткових) податків. До таких спеціальним податках належить податку приріст капіталу, стягуваний на дохід від певних видів майна (цінних паперів, забудованих і незабудованих земельних ділянок, будинків, будівель, споруд). Доходи від володіння і розпорядження майном, як і раніше, що найчастіше обкладаються податком у рамках загальної системи прибуткового оподаткування, мають певну специфіку. Ці доходи оподатковуються лише з урахуванням витрат для закупівлі і зміст майна: до них майже завжди застосовуються особливі режими визначення податкової бази, їм характерний щодо високий неоподатковуваний мінімум, система різноманітних заліків і знижок. Насправді оподаткування доходів від і володіння майном включає у собі індексацію витрат з його придбання і змістом з урахуванням інфляції. У всіх країнах ОЕСР щорічно публікується офіційний індекс інфляції, на розмір якого коригуються (збільшуються) витрати на придбання і змісту майна або вычитаемые з доходів від, або учитываемые щодо податкових зобов’язань з доходів у вигляді рентних платежей.

Система індексації може застосовуватися для перерахунку початкової (покупної, балансовою) вартості майна. Система урахування витрат на зміст майна може застосовуватися у зв’язку з, що об'єктом оподаткування виступає не дохід, а сама вартість имущества.

Системи оподаткування майна, особливо оподаткування окремих його видів здебільшого пов’язані з системами прибуткового оподаткування. Нерідко цим займаються різні служби, наприклад, США експерти, що виробляють оцінку вартості нерухомого майна, навіть мають доступу до інформації про доходи платників податків, що у федеральний орган — Службу внутрішніх доходів. Практика поимущественного податку США має і цю особливість, як роздільне оподаткування певних об'єктів лише на рівні різних ланок адміністративної ієрархії: муніципалітету, графства, шкільного округа.

У З'єднаному Королівстві Великій Британії та Північної Ірландії, навпаки, діє єдиний податок, стягуваний з сукупної вартості нерухомого майна. Базою оподаткування служить чиста річна вартість майна, яка переоцінюється відповідно до діючої методологією. Основою визначення чистої річний вартості майна є вартість його найму за умов вільного ринку, за умови, що наймач несе всі витрати, пов’язані з ремонтом, змістом потребують і технічним поточним обслуговуванням і страхуванням. Оцінка майна для цілей оподатковування, здійснюється спеціальної оцінної комісією Служби внутрішніх доходов.

Глава II. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦИИ Раздел 1. Податковий кодекс — новий етап у формуванні податкової системи Російської Федерации.

Одне з найважливіших умов забезпечення економічного зростання, розвитку підприємницької активності, ліквідації тіньової економіки, залучення до нашій країні повномасштабних іноземних інвестицій є здійснення податкової реформи. Основи яка у Російської Федерації податкової системи закладено у кінці 1991 р. прийняттям Закону «Про основи податкової системи Російській Федерації» і лобіювання відповідних законів по конкретних видів податків. У разі високої інфляції і глибоких структурні зміни економіки у перші роки реформ російська податкова система загалом виконувала своєї ролі, забезпечуючи вступ у бюджети всіх рівнів необхідних фінансових ресурсів. Разом про те, принаймні подальшого поглиблення ринкових перетворень, властиві податкової системі недоліки ставали дедалі помітнішими, та її невідповідність які у економіці змін дедалі очевиднішим. Невипадково протягом всіх років економічних реформ до законодавства про податки щорічно, а то й за кількома на рік, вносилися численні поправки. Але вони вирішували лише окремі вузькі питання, не чіпаючи основних моментів податкової системи. Через війну що склалася до кінця 90-х років у Російської Федерації податкову систему в усі більшою мірою из-за недосконалості її окремих елементів ставала гальмом економічного розвитку. Величезна податкове навантаження на законослухняних платників податків, наявність значної частини податкових пільг, і навіть численних лазівок приховування доходів населення і податків був створений тільки країні атмосферу відсутності чесну конкуренцію законослухняних і «закононепослушных» платників податків, і навіть сприяли розвитку тіньової экономики.

У 1998 р. було прийнято і з початку 1999 р. почала працювати перша чи пізно це звана загальна частина таки Податкового кодексу Російської Федерації. Документ регламентує найважливіші становища податкової системи Росії, зокрема, перелік які у Росії податків і зборів, порядок їх запровадження і скасування, і навіть сув’язь взаємин держави з платниками податків та його агентами.

Прийняття першій його частині таки Податкового кодексу Росії є воістину історичним моментом у розвитку економічних реформ нашій країні. З запровадженням цього законодавчого документа було здійснено перший етап комплексного перегляду всієї системи налогообложения.

Але прийняття першій його частині таки Податкового кодексу не торкнулося питань конкретного застосування федеральних, регіональної та місцевої податків і зборів. Тому була продовжено над другий, спеціальної частиною Кодексу, ухваленої у серпні 2000 р. і почала працювати із першого січня 2001 г.

Податковий кодекс покликаний бути і неодмінно стане практично єдиним нормативним актом, регулюючим все податкові питання, починаючи зі взаємовідносин податкові органи й платників податків і закінчуючи порядком розрахунку сплати всіх передбачених у ньому налогов.

Зміни податкової системи, передбачені Податковим кодексом, спрямовані влади на рішення наступних найважливіших задач:

— побудова єдиної й зрозумілою у межах Російської Федерації податкової системи, встановлення правових механізмів взаємодії всіх його елементів у межах єдиного податкового правового пространства;

— зростання справедливості податкової системи з допомогою вирівнювання умов оподаткування усіх платників податків, скасування неефективних і надають найбільш негативний вплив на господарську діяльність податків і зборів, винятки з самих механізмів застосування податків і зборів тих норм, що спотворюють економічне содержание;

— розвиток податкового федералізму забезпечивши доходів федерального, регіональної та місцевої бюджетів закріпленими по них і гарантованими податковими источниками;

— створення раціональної податкової системи, які забезпечують збалансованість загальнодержавних і доходи приватних інтересів, що сприяє розвитку підприємництва, активізації інвестиційної роботи і нарощуванню національного багатства же Росії та добробуту її граждан;

— ослаблення загального податкового навантаження на законослухняних платників податків шляхом більш рівномірного розподілу податкового навантаження усім платників податків, продовження курсу надалі поступовий спад ставок по основним федеральним загальнодержавних податках і полегшення податкового навантаження на фонд оплати труда;

— формування єдиної податкової правова база, вдосконалення системи відповідальності за податкові правопорушення та поліпшення податкового администрирования;

— спрощення податкової системи внаслідок встановлення вичерпного переліку податків і зборів з скороченням їхньої загальної кількості, і навіть з допомогою максимальної уніфікації, діючих режимів обчислення і близько сплати різних податків і сборов;

— забезпечення стабільності податкової системи, і навіть визначеності обсягом податкові платежі платникам податків на тривалий период.

Разом про те необхідно пам’ятати, що принятие.

таки Податкового кодексу Росії не мало на меті кардинально змінити прийняту у Росії 1991 р. податкову систему. Кодекс є еволюційний перетворення цією системою через усунення виявлені у ході її функціонування недоліків, і перекосів. Це означає, що у Податковий кодекс збережені основні податки (ПДВ, акцизи, податку з прибутку підприємств, податку доходи фізичних осіб, ресурсні та інших податки), формують основу російської податкової системи. Ці податки апробовані як у розвинених, і у та розвитку державах, у різних економічних режимах, тут показали свою високу ефективність, упродовж свого економічних реформ до них адаптувалися російські налогоплательщики.

Які ж принципові зміни внесені до податкового законодавства Росії із прийняттям Податкового кодекса?

У результаті таки Податкового кодексу снижено загальна кількість податків, що діяли Російської Федерації. Податковим кодексом замість 48 встановлених федеральним законодавством податків і відрахувань у позабюджетні фонди й більш як 100 фактично які діяли на момент його прийняття податків, зборів та інших обов’язкових платежів встановлено 28 видів податків і зборів. У цьому важливо наголосити, що перелік регіональних еліт і місцевим податкам став вичерпним, т. е. жоден орган законодавчої влади суб'єкти федерації і до представницького органу місцевого самоврядування немає права запровадити жодного податку, не передбаченого Кодексом. Це якісно змінило умови господарювання підприємствам, досить різко підвищило їх упевненість у непорушності податкової системы.

У цьому конкретної платника податків кількість сплачуваних податків незрівнянно менше, чому це передбачено в Кодексі, що у їх числі досить багато специфічних податків, сплата яких покладено на обмежену кількість підприємств. До таких податків ставляться, зокрема, акцизи деякі види товарів хороших і окремі види мінерального сировини, податок користування надрами, лісової податок, і низку інших, а про податки, сплачуваних фізичними особами. Встановлений в Кодексі перелік податків містить і альтернативні види податків. Зокрема, видобувні підприємства отримують унікальну можливість замість акцизів природного газу і сплачувати по новим свердловин податку додаткові прибутки від видобутку вуглеводнів, що виникає під час досягнення певного рівня окупності витрат у видобуток нафти і прогресивно зростає зі збільшенням добычи.

Водночас передбачена поетапна, протягом п’яти років, скасування був у переліку податку відтворення минерально-сырьевой базы.

Два майнових податку (із населення і) і земельний податок рішеннями законодавчих органів суб'єктів Федерації поступово будуть замінюватись єдиним податком — на недвижимость.

Коли дивитися на встановлену Податковим кодексом систему податків із якісної боку, то тут теж можна знайти досить багато позитивних змін. Впорядкування оподаткування першу чергу пов’язане зі скасуванням діяли раніше нераціональних податків та інших платежів, мають податковий характер, які порушували єдиний економічний простір же Росії та перешкоджали вільному переміщенню з її території товарів хороших і услуг.

Водночас здійснена уніфікація податків та інших обов’язкових платежів, зокрема і з схожою податкової базой.

Скасовано також дуже багато «дрібних» податків і зборів, дають незначні надходження до бюджетів, але дорогих в адмініструванні. Найбільш кардинальне перетворення проведено у частині існували до прийняття кодексу внесків у державні позабюджетні соціальні фонди, що тепер об'єднують у єдиний соціальний налог.

Змінено структура податків, спрямовану мінімізацію податків і зборів, мають цільову направленность.

Зокрема, відповідно до встановленої в Кодексі податкової системі скасовані діючі податки у горюче-смазочных матеріалів, придбання автотранспортних коштів, для операцій із цінними паперами, на зміст житлового фонду, й об'єктів социально-культурной сфери, збору на потреби освітніх закладів, збору використання найменувань «Росія», «Російської Федерації», цільових податків утримання міліції, території, регіональних, зональних і місцевих податків та збирання ввезені (які) товари (при переміщенні товарів по терені Росії), низку інших податків і сборов.

Разом із цим у податкової системі Росії з’явилися нові податки, змінилося поділ податків на федеральні і регіональні. Зокрема, запроваджено регіональний податку ігорний бізнес, який заміняє для підприємств, котрі займаються цієї діяльністю, податку з дохода.

Введений продажі. Об'єктом оподаткування даним податком є реалізацію товарів, робіт і постачальники послуг, що реалізуються роздрібній торгівлі й побутовому обслуговуванні за розрахунок готівкою. Запровадження цього податку є досить спірною, оскільки вона практично дублює податку додану вартість, маючи таку ж оподатковувану базу. Це суперечить найважливішим принципу оподаткування, відповідно до яким кожен податок повинен мати самостійний об'єкт для оподаткування. Це, до речі, зафіксовано й у ст. 38 таки Податкового кодексу России.

У складі прибуток (дохід) організацій виділено податку прибутки від капіталу. Таким податком оподатковуватимуться окремі види доходів, податки куди утримуються у джерела доходів. Це стосується, головним чином, до доходів як відсотків з банківських депозитах і цінним бумагам.

Законодавці, приймаючи Податковий кодекс, визнали можливим, незважаючи на надзвичайно серйозні бюджетні обмеження, які були на момент розробки та прийняття таки Податкового кодексу, вдатися до певне зниження податкового тягаря на товаровиробників з допомогою зменшення кількості податків. Для реалізації цілей податкових перетворень Кодексом передбачено серйозне зниження на доходи фізичних осіб, що має за задумом законодавчої і виконавчої влади з’явитися додатковим чинником стимулювання підприємницької активності і платоспроможного попиту населения.

Зменшення податкового навантаження на повинен призвести до зменшенню надходжень податкових надходжень до державної скарбниці, оскільки це завжди буде сприяти розширенню оподатковуваної бази й збільшення рахунок цього надходжень податків. З іншого боку, Податковим кодексом передбачено комплекс заходів, сприяють зростанню збирання податків, зокрема, з допомогою перекриття наявних каналів уникати оподатковування і скасування невиправданих податкових льгот.

Крім цього, загальна лібералізація податкової системи та помітне посилення захищеності платників податків сприятимуть поверненню в легальну сферу капіталів, які у тінь або вивезених останніми роками за рубеж.

Принципове значення має тут розв’язання проблеми більш рівномірного і справедливого розподілу податкового навантаження усім платників податків. Воно забезпечене в Кодексі, передусім, з допомогою скорочення величезного кількості безсистемно які діяли податкових пільг, які порушували принцип справедливості податкової системи з ставлення до тих учасникам економічної діяльності, які користуються податковими привілеями. Загальновідомо, що пільговим режимом кого платників податків неминуче означає додаткове податковий тягар інших. Крім цього, частина з які діяли податкових пільг були недостатньо ефективні найчастіше досягали тих адресатів, котрим вони вводилися. Одночасно наявність таких пільг сприяло створенню несумлінним платникам податків можливостей для уникати оподатковування. Разом про те скасування більшої частини пільг значить, що податкову систему країни нічого очікувати виконувати регулюючу функцію. Тож у Податковий кодекс збережені багато пільг, створені задля впровадження досягнень науку й техніки, і навіть пов’язані з здійсненням благодійної діяльності, захистом малозабезпечених і найгірш захищених громадян страны.

Разом про те було б підкреслити, що Кодексом загалом, обсязі податкові платежі збережена висока частка непрямих податків, й раніше всього податку додану вартість і акцизи, зумовлено необхідністю зміцнення доходної бази бюджету, оскільки повнота збору цих податків помітно вище, ніж в прямих податків. Водночас Кодексом підвищується фіскальне значення і підвищення частки податків і зборів, що з використанням природних ресурсів, надр, і навіть майнових податків, що стануть основою формування регіональної та місцевої бюджетов.

На відміну від прийнятого у 1991 р. і уточнявшегося уже багато років податкового законодавства, выразившегося у наявності кількох десятків законів і підзаконних актів, в Податковий кодекс встановлено чітка кодифікація податків, узаконена жорстка процедура запровадження мит, скасування, затвердження ставок, надання пільг і преференций.

Зокрема, по федеральним загальнодержавних податках і зборів порядок оподаткування, включаючи визначення платників податків, об'єктів оподаткування, податкової бази, податкових ставок, податкових пільг і зборів, встановлюється самим Кодексом.

По регіональним і керували місцевим загальнодержавних податках і зборів відповідно до Конституцією Російської Федерації в Кодексі прописуються загальні всім суб'єктів Російської Федерації органів місцевого самоврядування принципи оподаткування, щоб забезпечити єдиний податковий правопорядок у складі Федерации.

Органи законодавчої (представницької) влади суб'єктів Російської Федерації і органи місцевого самоврядування встановлюють відповідно регіональні і місцеві податки та збори, змінюють їх ставки, приймають рішення про надання податкових пільг й інші самостійних рішень в відповідно до встановлених Російською Федерацією та суб'єктами Російської Федерації загальними принципами налогообложения.

Прийняття таки Податкового кодексу дозволило істотно систематизувати діяли норми й положення, регулюючі процес оподаткування, навести їх у впорядковану, єдину, логічно цілісну і узгоджену систему. Зокрема, усунуті такі недоліки що існувала до прийняття кодексу податкової системи, як відсутність єдиної законодавчої та нормативної бази оподаткування, численність і суперечливість тих нормативних документів, брак правових гарантій учасники податкових відносин. Як відомо, до прийняття таки Податкового кодексу крім законодавчих органів право видання актів, регулюючих податкові відносини, мало Уряд та численні федеральні і регіональні органи виконавчої. На момент прийняття таки Податкового кодексу країни діяло понад тисячу тих нормативних документів з оподаткування, включаючи інструкції Госналогслужбы (нині - Міністерство із податків і зборів) з Міністерством фінансів России.

Податковий кодекс практично цілком скасовує це величезна кількість підзаконних актів, він у дуже великі мірою стає законом прямої дії, що робить податкового законодавства значно більше прозорим, і зрозумілим. Кодекс коштів видання ні інструкцій, ні відомчих листів, ні роз’яснень і тлумачень податкових та фінансових органів. Інша річ, що відомства повинні затвердити форми розрахунків податків і декларацій, встановити порядку розрахунку певних показників для правильних розрахунків податків. Кодекс, і лише Кодекс покликаний повністю відрегулювати майже всі проблеми, виникаючі між платником податків і податковими органами. Це дозволить платникові податків чітко знати «правил гри» й уникнути, як і раніше нерідко траплялося, сваволі із боку фіскальних служб.

У цих цілях Податковий кодекс передбачає дуже багато процесуальних моментів, які мають вивести на якісно новий рівень стосунки між податковими органами і налогоплательщиками.

У кодексі чітко й недвозначно, на відміну раніше котрий діяв законодавства, регламентовані правила податкових перевірок, можливості застосування «силових» заходів при невиконанні платником податків покладених на нього обязательств.

У істотною ступеня змінилася процедура сплати податків. Податкова інспекція спочатку має виставляти вимоги сплатити податок, а потім уже потім у законодавчому касаційному порядку мають застосовуватися фінансові та адміністративні санкції до неплатникам. У кодексі чітко прописано процедуру проведення податкових перевірок, обмежені строки їхньої здійснення, і навіть встановлено жорсткі обмеження для проведення повторних проверок.

Вперше на існування податкової системи Росії встановлено чіткий порядок зміни терміну виконання податкового зобов’язання, здійснюваний як відстрочок, розстрочки, податковий кредит, інвестиційного податковий кредит. Кодекс обумовлює платність за надані відстрочки чи розстрочки сплати податків, крім зміни терміну виконання податкового зобов’язання в окремим підставах, зокрема що з недофінансуванням з бюджету чи неоплатой державного заказа.

Передбачається, повернення зайве стягнутих з платника податків коштів чи зайве сплачених їм самостійно при невиконанні податковим органом за встановлений термін повернення здійснюватиметься із відсотками в розмірі ставки рефінансування Банку России.

Отже, прийняття таки Податкового кодексу дає досить тверду гарантію те, що кожен із учасників податкових відносин цілком чітко знає, хто, що й за жодних обставин вправі чи зобов’язаний зробити ті чи інші дії та яка мусить бути реакція для цієї действия.

У Податковий кодекс чітко прописана система штрафних санкцій за порушення податкового законодавства, зменшено які раніше діяли надмірно жорсткі норми відповідальності за податкові порушення. У цьому Кодексом встановлено чіткіші і виробити конкретні формулювання складів податкових нарушений.

Принципове значення має тут введена в Податковий кодекс норма про обов’язковому в судовому порядку стягнення з податків штрафних санкцій порушення податкового законодавства (якщо платник податку не сплачує штраф добровільно). Отже, штрафи порушення податкового законодавства, будуть стягуватися тільки за рішенням суда.

Характерною ознакою Кодексу лежить введення спеціальних податкових режимів (зазвичай, після визволення від більшості передбачених Кодексом налогов).

Спеціальним податковим режимом, з положень Кодексу, є особливий порядок обчислення та сплати податків і зборів протягом певного періоду часу, застосовуваний у особливих, обумовлених Кодексом, випадках й у порядку, встановлених Кодексом і застосовуваними відповідно до ним федеральними законами. Збережено як спеціального податкового режиму запроваджений ще до його прийняття Кодексу діючий єдиний податку вмененный дохід для певних видів деятельности.

Необхідно також відзначити, що розв’язання поставлених після ухвалення таки Податкового кодексу завдань внесено зміни до порядку й умови функціонування конкретних видів налогов.

Серйозні зміни внесено Кодексом в існуючий режим прибуткового оподаткування фізичних осіб. З метою ослаблення податкової навантаження на зарплатню замість що діяла прогресивної шкали ставок податку починаючи з 2001 р. введено єдину ставку на доходи фізичних осіб, у розмірі 13 процентов.

На відміну від раніше котрий діяв прибуткового податку, яка передбачала величезну кількість різноманітних малообоснованных податкових пільг, Податковий кодекс передбачає систему чітких і які мають загальний характер стандартних, соціальних, майнових і фахових податкових вычетов.

Найбільш суттєві поправки Податковий кодекс вніс у які були до його прийняття режими сплати внесків у державні соціальні позабюджетні фонди. До переліку федеральних податків і зборів ролі самостійного податкового платежу включений єдиний соціальний податок (внесок) замість діяли раніше внесків у чотири державні соціальні позабюджетні фонду з впровадження регресивну шкалу цього податку. Принципове значення має тут встановлення всім платників податків — роботодавців єдиного порядку обчислення податкової бази цим платежах, в ролі якої передбачається загальна сума доходів у вигляді виплат, винагород та інших доходів, нарахованих на користь найманих работников.

Передбачене Кодексом зниження сум податків, сума яких обчислюється від обсягу витрат на оплату праці, спрямовано у першу чергу чи легалізації реальних витрат організацій на оплату праці працівників, і розширення цій основі бази оподаткування доходи фізичних осіб і соціальним налогом.

Щодо невеликі зміни внесені до діяла до прийняття Кодексу порядок функціонування податку додану вартість. Це пов’язана з тим, що це податок є основним і найстабільнішим джерелом податкових надходжень бюджету. Тому у цій податку, переважно, пов’язані з виключенням деяких перекосів і відхилень в обчисленні і сплаті ПДВ з порівнянню з режимом, що застосовуються у міжнародній практиці. Зокрема, до платники ПДВ включені індивідуальні підприємці за умови, що міра отриманої ними виручки не опускається нижче певного уровня.

Істотних змін щодо внесені до порядок застосування акцизів. У частковості, у зв’язку з скасуванням податку реалізацію горюче-смазочных матеріалів, запроваджені акцизи на дизельне паливо і автомобільні олії. З цієї причини, і навіть из-за зниження ставки податку користувачів автошляхів істотно збільшено ставки акцизів по автомобільному бензину.

Відповідно до вимогами частини першої Кодексу у законодавство про податки і зборах включені ставки акцизу на природний газ, які раніше встановлювалися рішеннями Уряди РФ.

Передбачено, також, перенести обов’язки зі сплати частини акцизу з виробників алкогольну продукцію на акредитовані організації оптової торгівлі, реалізують таку продукцию.

Слід сказати, зміна джерела фінансування дорожнього будівництва одна із найсерйозніших питань, вирішених Податковим кодексом. Фінансування територіальних програм по будівництва автошляхів здійснюватиметься тепер рахунок збільшення акцизів на бензин замість які діяли до прийняття кодексу відрахувань для будівництва і змістом автомобільних дорог.

Іншим джерелом таких витрат має стати регіональний транспортний податок, котрий за суті об'єднає поки що діючий податку власників транспортних засобів податку окремі види транспортних засобів. У цьому розмір ставки цього податку буде помітно збільшений поставлене залежність від величини потужності автомобиля.

Замість існуючого до набрання чинності всіх глав другій частині таки Податкового кодексу значної частини місцевим податкам їх перелік обмежений лише п’ятьма. Але вже нині скасовані чимало місцевих податки. У частковості, принаймні запровадження біля суб'єктів федерації податку з продажів скасовуються 16 неефективних і важких в адмініструванні місцевих податків. З упровадженням перших чотирьох глав частині другій Кодексу скасовано також податку зміст житлового фонду, й об'єктів социально-культурной сфери, який доводилося до70 відсотків від суми надходжень по місцевим податках. Проте задля збереження рівня доходів до місцевих бюджетів у складі місцевим податкам передбачено муніципальний податок, податкову базу якого відповідає податку доходи організацій, а гранична ставка становить 5 процентов.

Раздел 2. Види податків у РФ.

Передусім було б зупинитися на розподілі податків у залежність від того, який рівень влади встановлює найважливіші елементи податку і впроваджує в його. У цій ознакою податки поділяються на державні та місцеві. З федерального устрою окремих держав, зокрема й Російської Федерації, державні податки поділяються на федеральні і регіональні (податки суб'єктів Федерації). Що стосується Російської Федерації систему податків необхідно характеризувати як сукупність федеральних, регіональної та місцевої податків. Першої частиною таки Податкового кодексу Росії встановлено 16 федеральних, 7 регіональних еліт і 5 місцевим податкам. Але вони діяти тільки з моменту повної скасування закону про основи податкової системи. Поки ж у Росії діють статті 19, 20 і 21 скасованого закону про засадах податкової системи, які передбачають можливість стягування на російської території 18 федеральних, 6 регіональних еліт і 22 місцевих налогов.

Федеральні податки Російській Федерації встановлено податковим законодавством і є обов’язковими до сплати по всій території країни. Перелік регіональних податків встановлено Податковим кодексом, але це податки запроваджують законами суб'єктів Федерації і є обов’язковими до сплати біля відповідного суб'єкти федерації. Вводячи на дію регіональні податки, представницькі (законодавчі) органи виконавчої влади суб'єктів Федерації визначають податкові ставки по відповідним видам податків, але у межах, встановлених федеральним законодавством, податкові пільги, лад і терміни сплати податків. Усі інші елементи регіональних податків встановлено відповідним федеральним законом. Аналогічний і порядок запровадження місцевим податкам з тією різницею, що вони запроваджують представницькими органами місцевого самоуправления.

І, залежно від методу стягування податків, вони діляться на прямі і косвенные.

Прямі податки встановлюються безпосередньо з доходу чи майно платника податків. У зв’язку з цим з прямою оподаткуванні грошові відносини виникають безпосередньо між платником податків і державою. Прикладом прямого оподаткування російської податкової темі можуть бути такі податки, як з доходів фізичних осіб, податку прибуток, податки на майно як (юридичних, і фізичних осіб) і кілька інших податків. У разі основою оподаткування служать володіння і користування статками і имуществом.

Непрямі податки стягуються у процесі руху доходів чи обороту товарів, робіт і рівнем послуг. Ці податки включаться як надбавки у ціну товару, і навіть тарифу на роботи або послуги і оплачуються споживачем. Власник товару, роботи або послуги за її реалізації отримує з покупця разом з ціною і податкові суми, які потім перераховує державі. Тому непрямі податки нерідко називають податками на споживання. Отже, зазначені податки призначаються для перерозподілу реального податкового навантаження на кінцевого споживача. При непрямому оподаткуванні суб'єктом є продавець товару (роботи або послуги), що у ролі посередника держави і фактичним платником податку — споживачем цього товару (роботи, чи послуги). Прикладом непрямого оподаткування можуть бути такі яскраві представники, як на додану вартість, акцизи і митні пошлины.

Непрямі податки є простими державі з місця зору, їх стягування, але й досить складними для платника податків з погляду приховування від своїх сплати. Привабливість державі ці податки мають ще й тому, що надходжень в скарбницю прямо не прив’язані до финансово-хозяйственной діяльності суб'єкта оподаткування, і фіскальний ефект буває у умовах падіння і навіть збитковою підприємств і организаций.

Разом про те, держава робить у силу цих особливостей непрямого оподаткування змушене використовувати й не прямі податки, щоб лише під податкове вплив потрапило якомога більшу число об'єктів діяльності платника податків: що дає материально-техническую основу діяльності майно підприємств, робоча сила, споживані у виробництві ресурси, дохід. Це створює достатню стійкість податкових надходжень і одночасно посилює залежність розміру сплачуваних платником податків податків від ефективність його роботи діяльності. У російської податкової системі переважають непрямі податки, що підтверджується даними табл. 1.

Як очевидно з наведених даних, частка непрямих податків становить 56% у сумі податків консолідованого бюджету, тоді як прямі податки становлять лише 44 процента.

Таблиця 1.

Удельный вагу податків у консолідованому бюджеті Російської Федерації за 2002 р. (у відсотках) | |Податки |Питома вага (| | | |%) | |1 |Прямі |44,0 | | |зокрема: | | | |податку з прибутку (дохід) підприємств і закупівельних організацій |21,9 | | |податку доходи фізичних осіб |11,7 | | |податки на майно |5,2 | |2 |Непрямі |56,0 | | |зокрема: | | | |податку додану вартість |28,6 | | |Акцизи |10,8 | | |податки на зовнішню торгівлю і зовнішньоекономічні |8,6 | | |операції | | |3 |Усього |100,0 |.

У цьому після запровадження другій частині таки Податкового кодексу частка непрямого оподаткування ще більше збільшиться у зв’язку з різким підвищенням ставок акцизів на бензин, після запровадження акцизів на дизельне паливо і моторні олії, і навіть скасуванням значної частини пільг щодо податку додану стоимость.

Нерідко й прямі, й опосередковані податки поділяють сталася на кілька видів. Серед прямих податків виділяють реальні та особисті. Реальними податками оподатковуються продаж, купівля чи володіння майном, та його стягування не залежить від індивідуальних фінансових можливостей платника податків. До них, зокрема, ставляться земельний податок, податку майно, податку нерухомість та інших. На відміну від, особисті податки враховують фінансове становище платника податків та її платоспроможність. Вони стягуються з фізичних юридичних осіб або в джерела доходів, чи з декларації. Прикладом особистого оподаткування можуть бути податку з прибутку, податку доходи фізичних лиц.

Непрямі податки, своєю чергою, поділяються на акцизи, державну фіскальну монополію і мита. Акцизи бувають індивідуальні і універсальні. Яскравим прикладом універсального акцизу є податку додану вартість, що застосовується у світовому податкової системі з кінця 60-х — початку 70-х років, Російській Федерації - з 1992 р. Індивідуальні акцизи встановлюються як у окремих видів товарів, і за групами товаров.

Мита більшості країн встановлюються лише з імпортні товари. Експорт товарів, зазвичай, обкладанню митними митами заборонена. На відміну від інших країн у Росії встановлені експортні пошлины.

Державна фіскальна монополія у податковому практиці використовується не всіма країнами, відсутня вона й російської податкової системе.

Насправді нерідко проводять поділ податків у залежність від їх використання. І тут вони поділяються на спільні смаки й специальные.

До загальним належить більшість стягнутих у будь-якій податкової системі податків. Їх характерною рисою і те, що вони після надходження до бюджету рівня обезличиваются і витрачаються на мети, певні у відповідній бюджете.

На відміну від нього спеціальні податки, маючи суворо цільове призначення, закріплені за певними видами витрат. Зокрема, у складі Федерації прикладом спеціального податку можуть бути єдиний соціальний податок, податку відтворення минерально-сырьевой базы.

Залежно від встановлених ставок оподаткування податки поділяються на пропорційні, прогресивні і регрессивные.

Особливою категорією податків є звані спеціальні податкові режими. У Податковий кодекс Російської Федерації передбачена можливість встановлення чотирьох таких режимів. До спеціальним податковим режимам ставляться: єдиний податку вмененный дохід окремих видів діяльності, єдиний податок для сільськогосподарських товаровиробників, систему оподаткування і під час угод про поділ продукції і на систему оподаткування розробки невикористовуваних і малодебітних нафтових свердловин. Особливістю цих податків і те, що з часу їх запровадження біля відповідними суб'єктами Федерації з платників податків, зазвичай, припиняється стягування більшості податків, передбачених Податковим кодексом Російської Федерации.

Встановлена Податковим кодексом Російської Федерації податкова система Росії показано на рис. 2.

Разом про те, ця податкову систему повною мірою почне функціонувати моменту винесення всіх глав другій частині Податкового кодексу й зі скасуванням дії закону про засадах податкової системи. У справжнє водночас діє наступна система податків, встановлена Законом «Про основи податкової системи Російській Федерації», яка включає у себе та частина податків, передбачених першої частиною Податкового кодексу (рис. 3).

Економічна сутність податку проявляється через його функції. Кожна з виконуваних податком функцій виявляє внутрішнє властивість, ознаки і негативні риси даній економічній категорії, і навіть показує, як реалізується громадське призначення податку, як частини єдиного процесу відтворення, як інструмент вартісного і розподілу і перерозподілу доходов.

Нині у економічній науці немає єдиної, усталеної точки зору кількість виконуваних податком функцій. У цьому одні вчені називають лише дві таких функцій — фіскальну і экономическую[18].

На думку інших, крім фіскальної функції податки виконують, по меншою мірою, ще три: розподільну, стимулюючу і контрольну. Такий різні думки далеко ще не випадковий, оскільки прибічники наявності понад фіскальної функції лише однієї економічної (чи розподільній, чи регулюючої) функції при розкритті її економічної суті визначають різні сегменти цієї функции.

ГЛАВА III. ПОРІВНЯЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ РОСІЇ И.

ЗАКОРДОННИХ СТРАН Раздел1. Загальні принципи реформування податкових систем.

Питання оподаткування є одним із основних у внутрішній політиці кожної держави. Проекти податкових змін реформ становлять вагому частина передвиборних програм провідних політичних партій. Удосконалення податкових систем завжди висувається як пріоритетних завдань будь-якого уряду у розвинених країн. Протиріччя між потребами збільшення податкових надходжень і потребою створення сприятливих умов національного підприємництва виступає основною причиною змін — у сфері налогообложения.

Правильно організована податкову систему має відповідати наступним основним принципам:

— податкового законодавства має бути стабильно;

— взаємовідносини платників податків і держави мусять носити правової характер;

— тяжкість податкового навантаження повинна рівномірно розподілятися між категоріями платників податків і усередині цих категорий;

— стягнуті податки би мало бути сумірні з доходах налогоплательщиков;

— кошти та час стягування податків повинні прагнути бути зручні для налогоплательщика;

— принцип не дискримінації, тобто. рівність платників податків перед законом;

— витрати з збору податків мали бути зацікавленими минимальны;

— принцип нейтральності оподаткування відношенні форм і методів економічної деятельности;

— принцип доступності й відкритості інформації з налогообложению;

— принцип дотримання податкової тайны.

Розглянемо коротко цих основних принципов.

Під стабільністю податкового законодавства розуміється незмінність і правил, регулюючих сферу податкових взаємовідносин. Згідно з з цим принципом зміни до законодавства про податки нічого не винні вноситися протягом фінансового року, а правила, дають пільги і преференції, не повинні змінюватися (скасовувати) доти терміну, котрий спочатку був встановлено законодавцем. Не менше значення і стабільність податкового законодавства надають у протягом протягом ряду років, тобто. реформи та істотного характеру що неспроможні проводитися щороку. Всіма великими інвесторами у світі нестабільність податкового законодавства сприймається як основу віднесення країни (чи території) до зонам, не сприятливим для інвестування і предпринимательства.

Перегляд норм податкового законодавства у всіх розвинених країнах ввозяться відповідність до діючими процедурами як стверджують законів. У багатьох країн зміна норм податкового права неможливо не лише нинішнього фінансовому році, а й у року наступаючому. В усіх країнах діють норми, відповідно до якими обов’язково має існувати період між моментом прийняття каких-либо податкових змін моментом вступу в силу.

Правовий характер відносин держави й платників податків може існувати лише у країнах, де неможливо видання актів правового характеру у галузі оподаткування окремими надають державні установи. У правову державу усі взаємовідносини платників податків і держави можуть регулюватися лише законами.

Уряд проти неї лише пропонувати какие-либо зміни, але силу закону ці зміни можуть лише після їхнього затвердження вищим законодавчим органом. Принцип правових взаємовідносин передбачає також взаємну відповідальність сторін у сфері податкового права.

Порушення принципу правового характеру взаємовідносин платників податків і держави виражаються у податковому свавілля влади й виявлятися на рівні актів центральних органів виконавчої влади, і лише на рівні правотворчества органів місцевого самоуправления.

Принцип розподілу тяжкості податкового навантаження перестав бути жорстким при побудові податкової системи, та його недотримання чи часті грубі порушення призводять до такому важкій последствию, як масове відхилення від сплати податків. Домогтися рівності, справедливості і з наукового обгрунтованості у розподілі податкового навантаження не вдавалося, і вдається жодному державі світі. Мабуть, ніхто й не створить податкову систему, яка підходила для усіх платників податків та всіма громадянами країни сприймався як справедлива. Але законодавець кожної країни повинен прагне, щоб недопущення значної нерівномірності у розподілі тяжкості податкового навантаження з різних категоріям платників податків, різняться із соціального складу, роду занять, місця проживання тощо., і навіть не допустити різного рівня оподаткування на осіб із приблизно рівними доходами. Пропорційність вилучення з допомогою податків доходів різних тих категорій населення повинна бути обов’язкової метою законодавця, тим не менш, значні диспропорції є нежелательными.

Надзвичайним порушенням принципу рівномірності розподілу тяжкості податкового навантаження є ухиляння від сплати податків. Поширення масових відхилень сплати податків свідчить про відсутність контролю держави над сферою налогообложения.

Принцип домірності стягнутих податків із доходами платників податків не в тому, що лише після сплати податку в платника податків повинні залишатися кошти, достатні для нормальної життєдіяльності і розширення економічної діяльності, а й у тому, що у окремі періоди, приміром у період внесення податкові платежі, останні нічого не винні перевищувати рівня поточних надходжень. Інакше виникає можливість масових банкрутств, обумовлених податковим фактором.

Дотримання принципу створення максимальних зручностей для платників податків є важливим завданням держави, котрий прагне економічного зростання. Зручності платника податків — це встановлення термінів внесення податкові платежі, можливості отримання відстрочок і розстрочок, а й зрозумілість і правил податкового законодавства. Доступність і правил податкового законодавства для всіх категорій платників податків мета законодавців переважають у всіх країн світу, проте у країні цієї мети не вважається досягнутої. Мінімальними вимогами у цій галузі вважатимуться следующие:

— кожен використовуваний термін повинен мати своє єдине значення, встановлений законом;

— кількість видаваних законодавчих актів повинно бути чрезмерным;

— законодавчі акти і норми, які у них, нічого не винні суперечити друг другу;

— тексти законів мають бути зрозумілими людини з середнім для цієї країни рівнем образования;

— за зміни каких-либо норм в законодавчі акти, опублікованих у попередні роки, повинен публікуватися їх новий змінений текст.

Одне з найважливіших принципів побудови податкових систем є принципу рівності платників податків перед законом. Про Україні цього принципу можна сказати, що він неухильно дотримується в переважну більшість розвинених країн і країн і завжди порушується в нерозвинених і бідних країнах. Під рівністю платників податків розуміються їх як загальні й однакові правничий та відповідальність у сфері оподаткування. Ні кому нічого не винні передбачатися такі права чи відповідальність, які можуть бути поширені інших. Порушення принципу рівності платника податків перед законом проявляється у податкової дискримінації, яка може виражатися за, расового, національному, становому, віковою або іншим суб'єктам признакам.

До грубим проявам податкової дискримінації ставляться індивідуальні податкові пільги, тобто. какие-либо переваги, надані не категорії платників податків, а певному тій особі чи певним особам. Заборони про надання індивідуальних пільг зберігають у законодавстві основної маси стран.

У податкових законах країн можна зустріти нагадування про можливостях надання пільг окремих осіб. Таке згадка міститься у податкових законах Французької Республіки. Правом надання пільг індивідуального характеру у нашій країні наділені Президент і премьер-министр. Поруч із фіксацією цього права у законі слід довгий перелік тих випадків, коли навіть вони мають права надавати такі пільги. Що стосується решти посадових осіб діє однозначний і жорсткий заборона надання податкових пільг індивідуального характеру. Важливо, що сама факт надання як і пільги становить достатньої основи для осуду посадового особи на термін за 57-ю статтею, яка передбачає за одержання хабара, при цьому доказів одержання хабара не требуется.

У З'єднаному Королівстві Великій Британії та Північної Ірландії 1992 р. завершилися багаторічні дебати про те, чи справді платити прибуткового податку королева — єдина особа, колись звільнене від сплати податків. Однією з основних доказів на користь залучення глави держави до сплати податків був теза у тому, що звільнення королеви від сплати податків порушенням принципу рівності платників податків перед законом.

Цікавими видаються докази, наведені прибічниками жорсткого дотримання принципу не дискримінації платників податків. Що стосується платні державних службовців часто постає запитання: «Навіщо їм потрібне сплачувати податки? Вони отримують своє платню з державного бюджету. Можна просто заплатити їм менше, а під оподаткування повинні підпадати але їхні доходи з деяких інших джерел. Навіщо потрібне перераховувати гроші спочатку з бюджету на платню, та був, віднімаючи з платні, перераховувати в бюджет?» Доказ проти такої пропозиції є тільки один: у разі державні службовці зазнають дискримінації, тобто. вони, не сплачуючи податки, не виконуючи разом із всіма іншими громадянами цього почесного обов’язку, не зможе бути повною мірою рівними прав коїться з іншими громадянами. У цьому логіці віднаходить своє прояв давно відома істина: рівних прав можуть бути лише за рівної відповідальності, а виняткові права в какой-либо сфері завжди тягнуть у себе або виняткову відповідальність, або обмеження каких-то інших прав.

Рівні права при рівної відповідальності завжди прагнуть отримати солідні підприємці і інвестори, починаючи економічну діяльність у іншій країні. Наявність особливого режиму оподаткування підприємств із іноземними інвестиціями чи певних специфічних пільг завжди насторожує іноземного інвестора. Навіть у випадках, а часто саме у тому випадку, коли особливий режим оподаткування видається привабливим проти звичайним режимом для національних підприємств, інвестор очікує або особливого режиму контролю, або заборон визначені види діяльності чи операції, або те й інше вместе.

Принцип відомості до мінімуму витрат зі збирання податків і контролю за дотриманням податкового законодавства, інакше званий принципом рентабельності податкових заходів, є цілком розумне вираз сподівань платників податків у тому, ніж все надходження за податках використовувалися для оподаткування. Така ситуація нерідко виникала історія у сфері оподаткування окремих видів нерухомого майна, де витрати розробці і заповнення документації, обміри, підрахунки, аерофотозйомки, перерахунки, разом із численними пільгами для кола категорій платників податків, призводили до тому, сума податкових надходжень була за здійснених витрат. Традиційно високими витратами відрізняється систему оподаткування доходів фізичних осіб, особливо за умов щодо низького рівня доходів середнього класса.

Великими витратами пов’язані, зазвичай, все знову запроваджувані податки, і навіть істотні зміни, потребують заміни старих форм отчетности.

Принцип нейтральності оподаткування відношенні форм і методів економічної діяльності який суперечить регулюючої функції податків. Будь-які податкові системи завжди впливають бути прийнятим рішень на економіці. Безумовно, є цілком нормальною ситуація, коли податки стимулюють приплив капіталу передові галузі промисловості, створюють бар'єри для імпорту, перешкоджають перенаселенню столиць чи надвеликих міст, стимулюють зниження споживання одних видів продукції і на до того ж час випуск і споживання інших, стають перепоною для переміщення завезеними на територію країни шкідливих виробництв й притоку низькоякісних товарів. Але податки нічого не винні проводити форми підприємницької роботи і поведінка громадян, у тому випадку, як у такому вплив немає сенсу. Купувати устаткування, сировину, матеріали, іноземної валюти, брати кредити, створювати нові підприємства, об'єднання, асоціацію та фонди, проводити наукових досліджень, здавати майно у найм чи продавати його — все те й багато іншого підприємці повинні це робити, керуючись власними цілями і завданнями, рівнем своїх уявлень, і прогнозів, оцінкою своїх фізичних можливостей, але не силу каких-либо особливостей чи вимог податкового законодавства. Вибір між індивідуальним, сімейним підприємством, товариством, кооперативом чи акціонерним суспільством підприємець повинен зробити з урахуванням аналізу власних ресурсів немає і можливостей, переваг тій чи іншій форми організації економічної діяльності, а чи не з урахуванням те, що законодавець для різних форм передбачив значну різницю по режимам оподаткування доходів. Чільну увагу під час створення підприємства має приділятися розподілу участі у капіталі, ув’язці взаємних зобов’язань, обліку специфіки галузі й умовам розподілу доходу, а чи не розрахунках того, скільки доведеться платити податків під час виборів тієї чи іншої варіанта організаційної форми підприємства. Під час упорядкування умов договору боку повинні думати, щоб договір допоміг ним згодом швидко і ефективно вирішувати ті проблеми, які можуть виникнути, та не тому, якого вигляду договору заощаджуватиме на сплаті податків. Під час підписання трудової угоди (договору найму, контракту, договору підряду) людина повинен думати скоріш про своєї захищеності, правах, відповідальності, про матеріальних наслідки для своєї сім'ї у випадках загибелі, каліцтва, тимчасової непрацездатності, про розмірах майбутньої пенсії, про можливості захищати свої правничий та інтереси у суді, та не тому, як і «роздрібнити» свій прибуток або зменшити розміри відрахувань на соціальне страхование.

Однією з найяскравіших свідчень грубого порушення принципу нейтральності податків щодо форм і методів економічної діяльності є швидке поширення (зазвичай, в абсурдних кількостях) підприємств із специфічними функціями, особливостями реєстрації чи сферами діяльності: банків, бірж, страхових компаній, інноваційних фірм, підприємств із високим рівнем інвалідів і пенсіонерів, «підприємств із іноземними инвестициями».

До основним наслідків порушення принципу нейтральності оподаткування відношенні форм і методів економічної діяльності ставляться: спотворення даних, і матеріалів державної статистики, велика кількість «паперових підприємств», різке збільшення частки мнимих угод, масове ухиляння від сплати податків. Одержуючи незначні суми від реєстрації нових юридичних, держава втрачає колосальні податкових надходжень, і навіть спроби з ефективному регулювання підприємницької діяльність у країні. До основних принципів побудови цивілізованої податкової системи можна назвати також принцип доступності та відкритості інформації з оподаткуванню, і навіть інформації про витрачання коштів платників податків. Відкритість і доступність інформації з всіх цих питаннях оподаткування представляє найжорсткіший принцип, він має виконуватися точно. Суть його у цьому, що ні має існувати ні одного документа з питань оподаткування, який було б недоступний будь-якому платнику податків. Застосування цього принципу практично означає обов’язок податкові органи надавати будь-яку інформацію з питань регламентації податкової сфери кожному особі, котрий побажав її одержати. У розвинених країн податкові органи безплатно свідчать джерела права із податків, дають роз’яснення й необхідні консультації. Плата може стягуватися лише за наданні таких додаткових послуг, як переклад інформації в інший носій, або за складанні тематичних добірок, але й ці види послуг, зазвичай, теж бесплатны.

Відкритість і доступність інформації може обмежуватись лише областю правил контролю над стягуванням податків й окремими даними про надходженнях з певних категоріям платників податків і з окремим територіям і регионам.

Принцип дотримання податкової таємниці є підставою обов’язковим для податкових органів цивілізованої країни. У багатьох країн діє категорична заборона на розголошення і публікацію відомостей як щодо окремих платникам податків, а й у ряду категорій платників податків, якщо число платників певної категорії є обмеженим чи каким-либо чином можна визначити економічні показники однієї з них.

Доступність інформації про витрачання коштів платників податків — це таку вимогу, яке лише виконується, і навіть перевиконується в тих країнах, де уряд відчуває перед своїми громадянами. Хоча забезпечення доступу до інформації про витраті бюджетних коштів, слід сказати, не можна зарахувати до принципів побудови власне податкової системи, інформованість населення про державні видатки в розвинених країн завжди вважалася однією з основних засобів підвищення ефективності роботи виконавчої влади з збору налогов.

У зв’язку з тим, що немає не може бути власні кошти, проте бюджетні гроші засоби є кошти громадян країни, плани з витрачанню і звіти про їхнє використання в правових державах завжди докладні. Щороку публікуються звіти про виконання бюджету. Вони містять численні додаткові матеріали на цієї теми, брошури, буклети, і безплатно розсилаються кожному платникові податків разом з розсиланням бланків податкових декларацій, а у низці країн існує практика вивішування на дверях будинків місцевих законодавчих органів звітів про витрачених средствах.

Раздел 2. Мета і завдання податкових реформ.

Аналіз діючих податкових систем розвинутих країн підтверджує, що жодної країні знаходить той варіант оподаткування, який влаштовував б існувати як держава, і всіх, чи більшість платників податків. Суперечності між можливостями економічної системи, цілями і завданнями політичних партій, інтересами міжнародного економічного співробітництва в, неминуче наростаючи, призводять до того, що колишні системи зізнаються незадовільними і розпочинається їх пересмотр.

Історія XX в. показує, що жодної країні світу вдається на період зберігати систему оподаткування незмінному вигляді. Податкові реформи дозволяють знімати найгостріші протиріччя, пристосовувати податковий механізм до які виникають новим ситуацій, змінювати структуру податкових надходжень у відношенні окремих видів тварин і груп податків, перерозподіляти надходження за ланкам податкової системы.

До основним недоліків діючих податкових систем в розвинених країнах, зокрема й Росії, можна віднести следующие:

— податкові системи залишаються складними розуміння платників податків, податкового законодавства у низці країн не систематизована. Норми, регулюючі одні види оподаткування, можуть бути різні від норм, регулюючих решта видів податків. Заповнення податкових декларацій є працю, вимагає досконального знання як норм податкового права, а й досить складного технічного оснащения.

Постійно зростає кількість осіб, які можуть заповнити декларацію самостійно, а звертаються по допомогу до фахівцям. У багатьох країн професія податкового адвоката стала як самостійної, а й масової. Розрахунки податків і помилкове уявлення декларацій забирають як чимало часу, а й пов’язані з можливими матеріальними втратами внаслідок помилок, і недотримання графиков;

— число податків, парафискальных зборів, обов’язкових платежів до багатьох країнах вимірюється десятками, і з урахуванням платежів обов’язкового характеру на регіональному і місцевому рівні, нерідко, перевищує сотні. Поєднання складності норм податкового правничий та значної частини податків та інших платежів обов’язкового характеру стає чинником, що знижують ефективність управління податкової сферою, і викликають численні нарікання налогоплательщиков;

— оподаткування доходів у багатьох країнах характеризується нерівномірністю розподілу податкового навантаження, вираженого у цьому, що платники податків приблизно від одним рівнем доходів населення і однієї соціальної статусу платять різні налоги;

— високі граничні ставки податків у оподаткуванні доходів призводять до втрати стимулів до праці, зростання оборотів тіньової економіки, вивезенню капіталу і догляду виробництв до інших страны;

— недотримання принципів нейтральності оподаткування відношенні форм і методів економічної діяльності обумовлює реєстрацію великої кількості фіктивних компаній, ускладнення економічних зв’язків, створення специфічних форм економічної діяльності, зростання кількості мнимих сделок;

— численні пільги, надані чинним податковим законодавством, часто втрачають свою ефективність, перестаючи бути стимулом для каких-то корисних змін, і стають просто формою зниження податкових зобов’язань для підприємців, високому рівні володіють технологіями податкового планирования;

— у низці країн податкові експерти як істотного нестачі чинного податкового права виділяють проблеми термінології. У країнах, не які стосуються англомовним, за останні десятиліття з’явилося багато термінів або зрозумілих населенню країни, або таких, застосування яких породжує неоднозначність трактувань, плутанину і багаторазове розширення спеціального лексикона.

(професійного сленгу). Для подолання цього явища у низці країн робляться активні заходи, який масштабами та недоліків порівнянні з корінними змінами у податкових системах;

— цілу групу становлять недоліки податкових систем, пов’язані з невідповідністю чинного податкового національного законодавства організації прийомів і методів роботи податкових служб рівню розвитку міжнародних економічних відносин. Архаїчні норми і правил входить у суперечність із завданнями уніфікації систем оподаткування рамках міжнародних економічних і полі-тичних співтовариств, спілок, организаций;

— дуже багато недоліків діючих податкових систем, протиріч, не состыковок і розбіжностей в трактуваннях пов’язані з заходами, котрі проводили попередніх років і десятиліття, багато норм податкового права втрачають своє значення чи стають перешкодами до розв’язання нових проблем, виникаючих перед урядами і економічними субъектами.

— перегляди і реформи систем оподаткування, що здійснювалися за останні десятиліття, були ми такі основні направления:

— розширення бази оподаткування доходів фізичних лиц;

— перегляд системи податкових ставок щодо прибуткового оподаткуванню із метою зниження граничних ставок, зменшення ступеня прогресивності оподаткування нафтопереробки і зменшення кількості діючих ставок;

— різке зменшення кількості наданих податкових пільг і діючих пільг в систему;

— зменшення відмінностей при застосуванні різних видів режимів оподаткування окремих объектов;

— зменшення кількості діючих податків, пара фіскальних відрахувань та інших платежів обов’язкового характеру, об'єднання окремих видів податків і платежів, що мають спільну базу і методологію визначення обсягу податкових зобов’язань, до одного налог;

— зменшення специфіки оподаткування доходів населення і майна за галузями економічної деятельности;

— усунення многократности оподаткування одним і тієї ж об'єктів різних рівнях податкових систем;

— приведення норм чинного податкового законодавства надають у відповідність до міжнародних двосторонніми і багатобічними угодами, уніфікація оподаткування рамках міжнародних объединений.

У значною мірою спрямованість реформ визначається політичними чинниками, цілями і завданнями політичних партій, які проводять ті чи інші зміни у податкової сфері. Для правих партій характерно прагнення зниження податкового навантаження середніх і високооплачуваних верств населення, до створенню сприятливих умов оподаткування доходів фізичних осіб, до зниження ступеня прогресивності прибуткового оподаткування, мінімізації пільг соціального характеру. Партії лівої, социал-демократической і соціалістичної орієнтації, зазвичай, обстоюють позиції посилення дирижизму в економіці, за підвищення рівня прибуткового оподаткування нафтопереробки і посилення її прогресивного характеру, пільги для національних виробників товарів та послуг, за створення преференцій для націоналізованих підприємств, за підвищення розміру неоподатковуваного доходу, розширення системи соціального страхування. При чергуванні при владі партій та рухів правої та скільки лівої орієнтації можна назвати лавірування у сфері оподаткування. Особливо яскраво зміни у курсі податкових реформ виявлялися у Німеччині 50−60-е рр., у Франції кінці 70-х і першою половині 80-х рр., в З'єднаному Королівстві Великій Британії та Північної Ірландії в 60-е і 70-е рр., Сполучених Штатів Америки в 80-е і 90-е гг.

У 60-е рр. у Німеччині уряд У. Брандта посилило соціальний характер податкового реформування. У Франції ці зміни були пов’язані із настанням президента Ф. Міттерана, та був протилежне рух стало наростати з одночасним посиленням позицій блоку правих партій «Об'єднання на підтримку Республіки — Союз за французьку демократію». Найяскравіша зміна соціальну спрямованість податкових змін у З'єднаному Королівстві Великій Британії та Північної Ірландії було з приходом уряду на чолі з М. Тетчер. Навіть поверховий аналіз тенденції у реформуванні оподаткування періоди правлінь адміністрацій Р. Рейгана і Б. Клінтона дозволяє зробити висновок про протилежної спрямованості податкових змін, що здійснювалися США в 80-е і 90-е гг.

Така соціальна орієнтація податкових реформ існує й інших країнах ОЕСР. Однак у меншою мірою у неї й у країн, мали стабільний курс соціальної полі-тики: Швейцарської Конфедерації, Фінляндії, Швеції (незалежності до середини 90-х рр.), Бельгії, Нідерландів, Люксембургу, Австралії, Канади та Нової Зеландии.

Податкові реформи національних податкових систем, зорієнтовані уніфікацію оподаткування рамках міжнародних політичних лідеріва і економічних об'єднань у другій половині XX в., найбільше були характерними для країн Західної Європи. Можна відзначити у зв’язку реформи, у країнах Північної договору, Бенілюксу, але особливий характері і розмах реформи цього придбали у країнах Європейського співтовариства. У набагато меншою мірою реформи, зорієнтовані мети міжнародних економічних і полі-тичних об'єднань, були характерними для США, Канади, Японії, Австралії, Нової Зеландії та ЮАР.

Реформування взаємовідносин різних рівнів державної влади й органів місцевого самоврядування податкової сфері здійснювалося у багатьох країнах. Але такі реформи мають різну спрямованість: у Франції 80-е рр. зміни у податкової сфері проводились рамках спільної політики децентралізації управління і державних фінансів, а З'єднаному Королівстві Великій Британії та Північної Ірландії зміни, що здійснювалися в 60-е і 70-е рр., були орієнтовані створення жорсткої єдиної загальнодержавної системи з збору податків. Взаємини різних рівнів державного управління в другої половини XX в. залишалися практично незмінними в Німеччини, США, Італії та інших странах.

До істотним реформам, які зачіпають розподіл податкових надходжень за групами та окремих видів податків, слід віднести введення у переважну більшість країн Західної Європи податку додану вартість. У цих країнах уніфікований на засадах організації, методам стягування ПДВ і контролю податку додану вартість замінив колись які були податки з обороту, численні податки з продажів, і навіть окремі види індивідуальних акцизів. У другій половині 60-х рр. цього податку був у Данії, Франції, ФРН, Нідерландах та Швеції. У 70-е рр. він поширився в Люксембурзі, Бельгії, Норвегії, Ірландії, в З'єднаному Королівстві Великій Британії та Північної Ірландії й у Італії. У 80-е рр. до переліченим вище країнам приєдналися Іспанія, Португалія, Греція, Туреччина, Ісландія. До країн, котрий використовує податку додану вартість, ставляться навіть Швейцарська Конфедерація. У Японії, Канаді, Нової Зеландії цього податку істотно відрізняється податку на додану вартість, які у Європейського сообщества.

Особливу групу податкових реформ становлять реформи, створені задля зміна систем подачі й обробки відомостей податкового характеру. До таких реформам ставляться: уніфікація бланків податкової звітності, виділені на механізованої та електронної обробки; подача відомостей на електронних носіях інформації; розробка єдиних стандартів бухгалтерського обліку для юридичних осіб і заповнення звітних документів; створення єдиних систем обліку платників податків; уніфікація методів контролю над виконанням податкових зобов’язань. Зміни цього проводилися переважають у всіх без винятку країнах. Вони чи мали характер самостійних заходів, або об'єднувалися коїться з іншими змінами податкового законодавства. Организационно-технологические реформи, у сфері оподаткування країнах Західної Європи пов’язані з запровадженням податку на додану стоимость.

Реформи та зміни у галузі оподаткування країн ОЕСР, поруч із цілим низку інших економічних чинників, зумовили такі основні загальні тенденції в структурах податкових поступлений:

— незалежності до середини 70-х рр. переважно розвинутих країн відзначався стабільне економічне зростання частки податків з доходів і внесків у фонди соціального призначення. З другого половини 70-х рр. до нашого часу триває тенденція до їх зниження надходжень у цій групі податків. Одночасно посилюється прояв тенденцій до зростання надходжень із податків споживання, переважно, з допомогою зростання надходжень з податку додану стоимость;

— частка надходжень за індивідуальними акцизам поступово знижується переважають у всіх странах;

— до середини 70-х рр. практично стабілізувалася частка надходжень із податків з доходів юридичних, причому у 80-е і 90-е рр. в переважну більшість країн відзначається зниження частки надходжень за цими податках у структурі податкових поступлений;

— структура податкових надходжень по ланкам податкових систем в XX в. мала дві разнонаправленные тенденції. До 60-х рр. практично у всіх розвинених країнах відбувалося зростання частки податків, стягнутих лише на рівні центрального правительства.

(надходжень до бюджетів федерацій, конфедерацій, центральні чи загальнодержавні бюджети). З 60-х рр. частка податкових надходжень до бюджетів регіонів (штатів, земель, провінцій, областей), і навіть органів місцевої влади й місцевого самоврядування починає зростати випереджаючими темпами;

— переважної більшості розвинутих країн на другий половине.

XX в. характерно зниження частки надходжень із податків на майно у структурі податкових поступлений;

— межі 70-х і 80-х рр. спочатку у навіть Соединенном.

Королівстві Великій Британії та Північної Ірландії, та був та у багатьох інших розвинених країн було зупинено тенденція до зростання частки податкових і кілька фіскальних вилучень в валовому внутрішньому продукт і національному доході, колись характерна всіх країн. Ці зміни пов’язані з діями адміністрації Р. Рейгана й уряду М. Тетчер із корінному реформування національних податкових систем;

— виникнення такого феномена, як наднаціональний рівень оподаткування, що з розвитком взаємовідносин стран.

— членів Європейського сообщества.

Раздел 3. Порівняльна характеристика податкової системи Росії і близько зарубіжних стран.

Науково доведено, що з збільшенні податкового навантаження на платника податків (зростання кількості податків і підвищення ставок податків, скасування пільг і преференцій) ефективність податкової системи спочатку підвищується, і сягає свого максимуму, але потім починає різко знижуватися. У цьому втрати бюджетною системою стають непоправними, оскільки велика частина платників податків або розоряється, чи згортає виробництво, другу частину знаходить як законні, і незаконні шляху мінімізації встановлених які підлягають до сплати податків. При зниженні податкового навантаження надалі на відновлення порушеного виробництва знадобляться годы.

З іншого боку, той платник податків, який знайшов реальні шляхи відпливу від оподаткування, навіть за повернення до «старому» рівню податкового вилучення, не платитиме податків у обсязі. У цьому проблема оптимальної податкового навантаження платника податків грає особливу роль побудові й удосконаленні податкової системи кожної держави — з розвиненою економікою, і що у перехідному периоде.

Залежність між посиленням податкового гніту і сумою танучих в державну скарбницю податків ще на початку I-ой половини ХХ століття вивів професор А. Лаффер, вишикував свою знамениту «криву Лаффера». Відповідно до теорії А. Лаффера, збільшення податкових ставок лише до певного краю сприяє зростанню податкових надходжень, за його досягненні надходження податків починає поступово сповільнюватися, та був при перевищенні цю межу відбудеться зниження доходів бюджету, або їхнє падіння. Необгрунтоване збільшення податкового навантаження, відповідно до А. Лафферу, є першопричиною розвитку тіньового сектору економіки. Саме А. Лаффер обгрунтував, що тільки зниження податкового навантаження стимулює підприємницьку діяльність, розвиває ініціативу і підприємливість. Зростання доходів у бюджет у разі здійснюється не було за рахунок нагнітання податкового навантаження на товаровиробників, а й за рахунок збільшення виробництва та розширення основі оподатковуваної бази. Разом з тим, «крива А. Лаффера» лише показує зазначену залежність, але з дає чіткого ставлення до гранично допустимою величині податкових вилучень в країни. Ця величина може бути постійної і точної, в важливої ступеня її залежить від фінансового становища платників податків у конкретної країни, стану економіки цієї країни в целом.

Багатовікова практика побудови податкових систем країни з розвиненою ринковою економікою виробила певні показники, поза яких неможлива ефективна підприємницька діяльність. Світовий досвід оподаткування показує, що вилучення в платника податків до 30−40% доходу — та риса, поза якої починається процес скорочення заощаджень і тим самим інвестицій у економіку. Якщо ж ставки податків та його число досягають цього рівня, що з платника податків вилучається більш 40−50% його доходів, це повністю ліквідує стимули до підприємницькій ініціативі та сприяє розширенню производства.

Інакше кажучи, ефективна податкову систему мають забезпечувати розумні потреби, вилучаючи у платника податків трохи більше 30% його доходів. Звісно, від цього правила є винятку, що тільки лише підтверджують правильність встановленого правила. Податкова система країн, зокрема Швеції, побудована в такий спосіб, що платник податків віддає до державної скарбниці 50% і більше свого прибутку, і це придушує його стимули до розвитку виробництва. Парадоксу у тому немає, що у цих країнах держава з допомогою податків вирішує багато завдання економічного і «соціального характеру, більшість яких інших країн платник податків змушений вирішувати у своїх доходів, решти у нього вже сплати всіх належних податків. Отож баланс інтересів, у цьому всі ж сохраняется.

У цьому слід також пам’ятати, що показник податкового вилучення, визначається загалом податкової системі, страждає дуже серйозним недоліком, полягає у цьому, що він визначає рівень податкового гніту середнього статистичного платника податків, без урахування індивідуальних особливостей конкретного платника податків. Але з тим, цей показник необхідний, оскільки податки встановлює держава й воно має враховувати цей середній показатель.

Справді, у державі функціонують десятки тисяч підприємств, різняться між собою як за видами діяльності, але і з деяких інших ознак, що неминуче впливатимуть формування їх оподатковуваної бази й, відповідно, на розмір сплачуваних податків. І це структура їх витрат виробництва та звернення, що з отриманням доходу, і швидкість обороту капіталу, і різна фондоёмкость і наукоёмкость виробництва, і культурний рівень їхньої доходності й багато іншого. Враховувати це за формуванні податкової системи необхідно, але дуже складно. Ось здесь-то і має використовуватися показник відносини суми сплачуваних країни податків до валового внутрішнього продукту.

Без нього неможливо визначити ту риску, межі якої держава, уточнюючи чи перелік податків, змінюючи чи податкові ставки і скасовуючи податкові пільги, немає право переступати. У цьому він повинен постійно коригувати цей показник, наближаючи його до конкретного налогоплательщику.

Якщо за визначенні макроекономічного показника податкового навантаження негараздів у частини визначення сум податків практично немає (береться вся сукупність що у бюджети всіх рівнів й у позабюджетні фонди податків і зборів), то, на рівні підприємства така проблема є. Питання полягає, переважно, у цьому, чи варто включати у суму податків ту значна її частина, що дає сплачуваний працівниками підприємства податку доходи фізичних осіб. Тут серед російських вчених і практиків немає єдиної точки зрения.

Звісно ж логічнішим щодо податкового навантаження конкретного платника податків навряд чи включати податки та збори, сплачувані населенням. У разі підприємство виступає за дорученням держави в ролі платника податків, а в ролі їх збирача, утримуючи ці податки з доходів своїх працівників. І умов зазначеного оподаткування в жодній мері не б’ють по доходах, залишених у розпорядженні предприятия.

Але тут неминуче і його активно обговорюється друга частина даної проблеми, належить непрямим податках: чи потрібно їх враховувати в визначенні податкового навантаження підприємств, маю на увазі особливості їх формування та сплати. Розподіл податків на прямі й опосередковані носить не абсолютний, а відносний характер у частині, що належить на перекладення сплати непрямих податків на кінцевого споживача. Річ у тім, що це податки внаслідок сплачує кінцевий потребитель.

Питання у цьому, допускають чи попит, і навіть сформований рівень ціни продукцію, випущену даним підприємством, можливість перекласти додатковий податок, чи це прямий чи опосередкований, на плечі споживача. Навіть якщо така є, будь-який платник податків нею скористається, незалежно від цього, прямі чи непрямі податки при цьому платит.

Взяти, приміром, такий непрямий податок, як на додану вартість. Загальновідомо, що відсоткову ставку цього податку нашій країні неодноразово змінювалася у її зниження. Упродовж років реформ вона зменшилася з 28 до 20%, або як на чверть. Але зниження цін, в тому однині і роздрібних, це привело.

За інших рівних умов зросли доходи підприємств, але податкова навантаження населення не змінилася. А якщо ж зросте ставки податку на прибуток або скасують пільги у цій прямому податку, будь-який товаровиробник спробує перекласти цей додатковий податок у ціну, що неодмінно викликає ланцюжок зростання цін тяжкість зростання податку знов-таки позначиться на кінцевого споживача. Ні також єдиного підходи до визначенню поняття доходу підприємства стосовно розрахунку податкового навантаження. Нерідко суму сплачуваних податків належать до розміру балансового прибутку підприємства. Через війну такого розрахунку може й, що з окремих платників податків у ролі податків вилучатимуть більше, ніж підприємство запрацювало прибутку за податковий період. Такий підхід принципово хибний, оскільки прибуток є далеко ще не із єдиним джерелом сплати налогов.

Окремі економісти при розрахунку податкового навантаження конкретного підприємства пропонують брати в основі чи додану вартість, або ж новостворену вартість. Всі ці показники, із якими порівнянний величина сплачених підприємством податків, використовують у практиці податкового планування, аналізу і підготовки пропозицій з вдосконаленню податкової системи. Разом про те, здається, що з порівнянності податкового навантаження підприємств різних галузей, для аналізу динаміки податкового гніту може бути обраний один показник, який відбивав б дійсний до того ж єдиний джерело сплати всіх податків, внесених підприємством у бюджети всіх рівнів й у позабюджетні фонды.

Показники виручки від продукції, робіт та надаваних послуг, і навіть доданій вартості таким універсальним джерелом служити що неспроможні, так що з них підприємство має відшкодувати насамперед, відповідно, вартість витрачених виробництва продукції товарів, робіт та надаваних послуг сировини, матеріалів, палива, і навіть амортизацію, як частину вартості використаних під час виробництва основних фондів. З іншого боку, при використанні показника виручки від зіставлення податкової навантаження різноманітні підприємствам це не дає досить точного результату. Це з тим, що підприємства різних сфер мають неоднакову структуру витрат за виробництво і, несопоставимую економічну базу визначення рівня податкового навантаження. Тільки знову створена вартість є величину істинного доходу підприємства, який після сплати всіх належних податків то, можливо використаний розширення та розвитку виробництва, влади на рішення соціальних і інших потреб предприятия.

Природно, що з тих організаціям, специфіка діяльності яких Демшевського не дозволяє визначити показник новоствореної вартості, застосовуються інші показники. Зокрема, у банках при розрахунку податкового навантаження сума сплачених податків співвідноситься з сумою різниці між отриманими операційними статками і сплаченими по притягнутим засобам відсотками. Є специфіка і з деяких інших видів діяльності, зокрема у страхованию.

Поруч із використанням цих показників податкового навантаження державні органи, які відповідають країні за формування податкової політики, і навіть контролюючі виконання платниками податків податкового законодавства, з метою вивчення впливу податкового процесу на фінансові результати роботи і організацій, проводять додаткові обстеження кола налогоплательщиков.

За такої обстеженні підприємства міста і организации-налогоплательщики групуються по однорідним ознаками, що характеризує їхнє ставлення до оподаткуванню. Зокрема, найхарактерніша угруповання — за видами діяльності. Справді, ставлення до оподаткування, наприклад, банківської, страхової та промислової діяльності далеке від типовості, і тому ті платники податків, зазвичай, об'єднують у різні досліджувані групи. Те саме стосується і до інших видів діяльності, наприклад наукової, інноваційної. Усередині такі групи також може бути підгрупи, які відрізняються одна від друга складом їхньої продукції. Це відрізняє насамперед промислові підприємства. Групуються платники податків і за ознакою відносини їх до сфери матеріального виробництва: зайняті або зайняті вони у цієї сфере.

За підсумками такого обстеження визначається ступінь податкового навантаження на платників податків різних груп, і робляться висновки доцільність чи недоцільність внесення змін — у податкову систему страны.

У світовій податкову практику як показник податкового навантаження на макро рівні служить ставлення суми всіх стягнутих з податків податків, незалежно від цього, до бюджету якого рівня або як і позабюджетний фонд вони надходять, обсягу отриманого валового внутрішнього продукту (ВВП).

Дані про рівень податкових вилучень стосовно ВВП різних країнах наведені у табл. 2.

Таблиця 2.

Питома вага податкових надходжень у різних країнах стосовно ВВП (у відсотках) |Країна |Частка податків і обязательных|Доля податків без | | |платежів |обов'язкових платежів | |Австрія |45,5 |29,9 | |Бельгія |46,4 |31,1 | |Великобританія |33,9 |27,7 | |Німеччина |42,9 |23,1 | |Данія |52,8 |49,7 | |Іспанія |35,5 |21,7 | |Італія |42,9 |27,4 | |Канада |36,3 |31,0 | |Нідерланди |44,8 |26,6 | |США |31,8 |22,7 | |Франція |46,3 |24,9 | |Швеція |54,2 |38,1 | |Японія |28,6 |18,2 | |Росія (2002) |30,7 |22,1 |.

З положень цих даних можна зробити кілька важливих выводов.

Во-первых, більшість економічно розвинених країн світу сьогодення часу практично досягли якомога більшої рівня перерозподілу через податкову систему ВВП і національної доходу. Тому забезпечення подальшого зростання надходжень доходів у бюджети цих країн можливе основному з допомогою зміни структури податкових вилучень і забезпечення цій основі прямій залежності зростання податків від подальшого зростання ВВП. Збільшення ж ставок податків, як і скасування пільг щодо ним несуть цих країн як економічними, і негативними соціальними последствиями.

Во-вторых, напрошується висновок у тому, що податковий тягар російських платників податків менш велике, як і постійно трактується у економічній літературі. Справді, рівень податкового вилучення в Росії у останні роки не перевищував 32% ВВП.

Тим більше що, моменти, які зовсім зрозумілі й зрозумілі й інших країн, щодо російської податкової системи та її навантаження на платників податків повинні розглядатися крізь призму надзвичайних особливостей розвитку російської економіки на етапі. Аналіз цього положення показує, що наведене потребують серйозної коригуванні, у яких стає зрозуміло, що початковий висновок є дуже поспішним й у значною мірою неверным.

Річ у тім, вже саме визначення показника величини податкового навантаження в російської економіці через питому вагу податкових надходжень у ВВП на кшталт показнику «середньої температури в лікарні», де у загалом усе добре, а одна половина хворих страждають від гранично високої температури, іншу — від неприпустимо низькою. Це ж і із показником податкових надходжень у ВВП — у середньому Росії. У середньому усе нібито нормально, податкова навантаження перебуває ніби у межах допустиму норму, і навіть показників багатьох інших країнах. І тільки безпосередній аналіз цього показника у Росії показує, що становище значно складніше, ніж це передбачають перший взгляд.

Розглянемо, за які ж чинники надають сприятливо впливає на показник вилучення податків у російської податкової системе.

Во-первых, необхідно пам’ятати, що це показник у Росії складається у умовах повної відсутності податкової дисципліни. За даними МНС Росії приблизно 16−17% платників податків справно, й у обсязі сплачують у бюджет належні податки. Приблизно половина платників податків платить всі податки, але з усіма доступними їм законними, а частіше незаконними способами мінімізують свої податкові зобов’язання. Інші платники податків взагалі не сплачують податки, одні показуючи звані нульові баланси, інші взагалі беруть облік у податкових органах.

По різним оцінкам у російській економіці від 25 до 40% ВВП створюється у тіньовому реальному секторі економіки, переважна більшість якого охоплюють податками. За даними мінфіну Росії из-за приховування прибутків і об'єктів оподаткування консолідований країни недопоступает щороку від 30 до 50% податків. Внаслідок цього законослухняні платники податків, але це переважно легальні товаровиробники, виробляють відрахування на державну скарбницю податків, складових близько половини виробленого ВВП. У середньому виходить, що у бюджет відраховується близько однієї третини ВВП.

Во-вторых, на показник податкового вилучення ВВП Росії впливає що й так званий криза платежів. Річ у тім, частка вилучення через податки ВВП розрахована з фактично сплачених до бюджету податків або ж запланованих до вступу до бюджету чергове фінансовий рік. Між тим, податкові зобов’язання та його фактичне виконання платником податків у російській економіці не один і той же.

Так само, тобто.: виходячи із ключових положень податкових законів, а можливостей, здійснюється і планування надходження податків у бюджети всіх рівнів і позабюджетні фонди. Мінфін Росії, фінансові органи в суб'єктів Федерації і органах місцевого самоврядування під час упорядкування проектів відповідних бюджетів визначають суми податків із урахуванням коефіцієнта збирання податків, що становить на різні види податків від 70 до 90% суми податків, що випливають із проектованої оподатковуваної бази. Про фактичної збирання податків і проектованої у бюджеті можна судити з даних табл. 3.

Таблиця 3.

Рівень збирання окремих видів податків, %.

|Вид податку |1996 |1997 |1998 |1999 |2000 |2001 | |ПДВ на товари, |75,5 |63,6 |69,0 |68,9 |65,0 |82,5 | |вироблені | | | | | | | |теренах Російської| | | | | | | |Федерації | | | | | | | |ПДВ на товари, |90,0 |90,0 |80,5 |80,4 |71,0 |88,0 | |ввезені на | | | | | | | |територію Російської| | | | | | | |Федерації | | | | | | | |Податок на |87,1 |83,4 |75,0 |74,3 |82,0 |82,5 | |доход/(прибыль) | | | | | | | |підприємств | | | | | | | |Акциз не на нафту |81,2 |90,3 |90,0 |81,2 |90,0 |100,0 | |Акциз бензин |- |98,0 |60,0 |92,3 |60,0 |93,5 | |Акциз на природний газ |69,4 |87,1 |62,8 |88,1 |73,2 |92,0 | |Акциз на спирт і |60,4 |73,6 |86,7 |87,8 |86,2 |90,0 | |лікеро-горілчані | | | | | | | |вироби | | | | | | | |Податок користування |83,5 |96,3 |70,0 |83,6 |70,0 |78,3 | |надрами | | | | | | |.

Отже, загальний показник сукупної податкового навантаження платників податків може бути скоригований з урахуванням зазначеного коефіцієнта збирання, чи, простіше, у сумі щорічного приросту недоїмки зі сплати в усі види бюджетів, і позабюджетні фонды.

В-третьих, сукупний показник податкового навантаження у Росії є недосконалим ще й тому, що наявні істотні похибки виміру самого ВВП. У цьому неможливо визначити кількісне вплив цієї похибки на розмір що перерозподіляється системою податків ВВП. Це пов’язана з тим, що з оцінці ВВП Держкомстат Росії виробляє досчет своїх офіційних даних у сумі виробленого ВВП так званої тіньової экономике.

Як зазначалося, за оцінками, у тіньовому секторі виробляється від 25 до 40% ВВП. Держкомстат робить свій розрахунок з найменшої з цих цифр — 25%.

В-четвертых, чимале значення має й економічне середовище, в якої припадає здійснювати финансово-хозяйственную діяльність й сплачувати податки російським платникам податків. Нерозвиненість ринкових відносин, економічна і соціальний нестабільність, недосконалість і постійні зміни податкової системи країни, руйнація економічних перетинів поміж підприємствами, безперервний спад виробництва та низку інших важливих чинників, не впливаючи на абсолютна величина показника податкової навантаження, щодо збільшують податкове навантаження російського платника податків. Справді, цих умовах податкове навантаження відчувається значно гостріше, ніж було б із відсутності дестабілізуючих економіку чинників. Російські підприємства міста і організації змушені нести високе податкове навантаження за умов збитковою діяльності кожного другого підприємства міста і гострої недостатності фінансових ресурсів. Переважна більшість у російській податкової системі непрямих податків і із виручки ще більше обтяжує це положення, змушуючи підприємства у умовах низьку рентабельність, а найчастіше збитковості, сплачувати податки з допомогою скорочення власних оборотних засобів. Отже, перед російської податкової системою поставлено завдання поступового обмеження частки непрямого оподаткування, що має, з одного боку, зменшити відносне податковий тиск на законослухняних платників податків, з другого боку, знизити обмеження від попиту й сприяти цим підйому російської экономики.

Податковий кодекс Росії кілька покращує структуру податкової системи на користь платника податків, визнаючи загалом скасування податків, сплачуваних з виручки. Разом про те податку користувачів автошляхів, дорожній податок буде ще функціонувати щонайменше два роки, хоч і з зменшеної ставкою обложения.

І, мабуть, останній чинник, в значною мірою що спотворює зведений показник податкового навантаження у російській податкової системі, — неоднорідність економічного розвитку окремих галузей економіки Росії, регіонів і деяких видів господарської діяльності частини одержуваних ними доходів. У цьому податкову систему Росії передбачає можливість надання великої кількості податкових пільг і преференцій як інвестиційного податковий кредит, податкових відстрочок і розстрочок та інших форм незалежно від рівня одержуваних доходів. Найчастіше подібні преференції одержують, як раз ті підприємства міста і організації, які мають щодо більший дохід. З погляду економічної політики у умовах необхідності державної це так, але з позиції податкового навантаження її розподіл здійснюється нерівномірно, і зведений показник податкового навантаження підлягає коригуванні з урахуванням цих условий.

Важливе значення має і те, що в країні встановлено різний податковий режим підприємствам різних сфер економіки. Зокрема, позбавлені більшості видів податків підприємства, що виробляють сільськогосподарську продукцію, і навіть підприємства, здійснюють її переработку.

З сказаного можна дійти невтішного висновку, що російська податкову систему побудована в такий спосіб, що реальний податковий тиск підприємств в значною мірою вище, аніж у країнах з розвиненою ринковою экономикой.

У зв’язку з цим, під час аналізу впливу податків на підприємницьку діяльність у наша країна мусить враховувати особливості російської економіки, які зобов’язують зіставляти не рівень середнього податкового навантаження, не величину податкових ставок найважливіших видів податків, а розподіл податків між категоріями платників та специфіку формування оподатковуваної базы.

У принципі так податкову систему Росії побудована в такий спосіб, і нею усі рівні. Немає какой-либо «дискримінації» платників податків, скажімо, за формами власності, чи територіальним розташуванням. Але водночас, у російській податкової системі податкове навантаження перекладається визначений коло платників податків, унаслідок чого вони відчувають надмірний податковий тиск. Одночасно негативне впливом геть збір податків процес формування показника середнього податкового тягаря в усі більшою мірою надає тіньової сектор економіки. Тому проблема зниження податкового навантаження у російській податкової системі в значною мірою пов’язані з розширенням оподатковуваної бази на результаті залучення у сферу сплати податків тіньового бізнесу, «розчищення» неплатежів економіки, зміцнення податкової та фінансової дисципліни. Створення сприятливих податкових умов функціонування легальної економіки, законослухняних платників податків цілком і повністю залежить від розв’язання цих проблем.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Однією з принципово важливих напрямів вдосконалення будь-який системи загалом і системи оподаткування частковості є його змістовний аналіз, спрямованому на виявлення сильних і слабких сторін системи переважають у всіх аспектах її вивчення: функціональному, элементном і організаційному. Під час проведення такого аналізу доцільно, на наш погляд, використовувати метод порівняння даної системи з її аналогами для зіставлення окремих системних характеристик й універсального визначення їх відповідності цілям й завданням аналізованого объекта.

Важливим становищем запропонованого підходи до порівняльному аналізові систем оподаткування федеративних (сутнісно) держав і те, можливість застосування у російській податкову практику тих чи інших елементів, методів, структурних рішень на обов’язковому порядку повинна оцінюватися з урахуванням реально сформованого рівня соціально — економічного розвитку конкретних країн, особливостей перебігу соціально — економічних процесів, і навіть (що, на погляд, особливо важливо) цілей і завдань (причому як економічних, а й політичних), які стоять перед даним государством.

Сукупність перелічених вище характеристик визначає адекватність застосовуваної системи оподаткування виходячи що з принципів, належних у її основу, що з конкретних способів його реалізації. У цьому слід пам’ятати, що складна соціально — економічна система, елементом якої є систему оподаткування, має досить високої динамікою змін (котрі з окремих періодах його розвитку можуть мати як прогресивний, а й регресивний характер, про що свідчить досвід проведення економічних реформ у Росії), що потребує відповідного регулювання податкового процесу у оперативно, стратегічному й тактичному режимах.

Відповідно до нашими уявленнями вихідним методологічним становищем порівняльного аналізу систем оподаткування є виділення найістотніших, якісно важливих характеристик, якими виступають функції податкової системи. Найбільш поширено об'єднання всього різноманіття різних проявів податкової системі на два групи, які виконують дві комплексні функції: фіскальну і економічне (регулирующую).

Економічна (регулююча) функція податкової системи залежить від тому, що цю систему є механізм впливу економічні опосередковано, на соціальні процеси, які у державі, який за його правильному використанні формуватиме кількісні і якісні характеристики цих процессов.

Для цілей порівняльного аналізу податкової системи слід конкретизувати її особливості в методичному відношенні. На думку, найправильнішою є запровадження поняття «економічний (регулюючий) потенціал податкової системи», яке передбачає можливості впливу хід подій і тенденції розвитку національної економіки. Внутрішнє зміст цього поняття слід формувати, з конкретних напрямів зазначеного впливу, і доцільно виокремити такі складові економічного (регулюючого) потенціалу системи налогообложения:

— Інвестиційний потенціал податкової системи, що визначається тими її структурними елементами, що дозволяють изменять.

(підвищувати чи знижувати) темпів та обсягів інвестицій у національну економіку на целом;

— Регіональний потенціал податкової системи, являє собою сукупність можливостей впливу економічного розвитку окремих регіонів країни, розподіляючи і перерозподіляючи з-поміж них фінансові ресурси, отримані як податкових платежей;

— Галузевий потенціал податкової системи, являє собою комплекс можливих впливів галузевою структуру національної економіки відповідно до встановлених і національним завданням її й дозволяють забезпечити необхідні обсяги виробництва найважливіших видів товарів хороших і услуг;

Конкурентний потенціал податкової системи, що полягає у його її положеннях і нормативи, що забезпечують рівних умов справедливою конкуренції всім суб'єктів господарювання і запропонував ефективне функціонування всіх базових законів ринкової экономики.

Історично перша (і полягала основна) фіскальна функція податкової системи передбачає її використання кронштейна як механізму, забезпечує вступ у розпорядження органів структурі державної влади необхідних обсягів фінансових ресурсів, для реалізації функцій держави у відповідність до його законодавчо встановленими правами і обов’язками. Конкретизація фіскальної функції податкової системи з метою порівняльного аналізу повинна, з погляду, здійснюватися шляхом визначення структури розподілу податкового навантаження між головними групами платників податків та обсягів податкові платежі між найважливішими об'єктами оподаткування. У відповідно до цього становищем можна припустити такі складові реалізації фіскальної функции:

— Оподаткування доходів фізичних осіб (населення), аналізованих з погляду їхньої значимості на формування державних фінансових ресурсів, і навіть складу відповідних податків і сборов;

— Оподаткування доходів фізичних осіб (суб'єктів господарювання), аналізованих загалом аналогічно першої составляющей;

— Оподаткування власності (майна), яке за аналізі має враховувати різні підходи до формування системи відповідних податків щодо фізичних юридичних осіб, і навіть структуру цієї маленької частини загальної податкової системы;

— Акцизне оподаткування, яке слід розглядати, як елемент фіскальної політики щодо фізичних осіб, оскільки акцизи входять у ціну товарів хороших і услуг.

Протиріччя, закладений у реалізації економічної функції податкової системи, виявляється у наступному: висока питома вага окремої фіскальної складової об'єктивно повинен супроводжуватися зниженням частки інший; порушення його запровадження призведе до реалізації ефекту, описаного кривою Лэффера, тобто до їх зниження загального реального обсягу податкових надходжень. Крім цього, необхідно пам’ятати тісну (пряму і зворотний) зв’язок між реалізацією економічної і фіскальної функцій податкової системи, природа якої у цьому, що й задля забезпечення необхідних темпів економічного розвитку, зазвичай, необхідна мобілізація податкового режиму, це означатиме ослаблення фіскальної позиції держави. проте, з погляду справедливе й зворотне твердження. Податкова система Російської Федерації відбувається на час стадію становлення, що дуже утрудняє її аналіз. Насправді помітно очевидне невідповідність між високим якістю нормативно — законодавчого забезпечення системи оподаткування з його рівні (НК РФ), нижчим рівнем керівних методичних матеріалів (особливо у частині визначення оподатковуваної бази основних податків) та критично низькою податкової дисципліною, яка була фактично дезавуює всієї системи в цілому. У цій ситуації слід визначити, що повинно бути об'єктом аналізу: реальний стан справ чи формальний бік функціонування податкової системи. На думку, саме перший об'єкт дозволяє найадекватніше оцінити діючу податкову систему як найважливіший елемент національної економіки, але з то це ставить під сумнів абсолютну коректність використання їх у процесі проведення аналізу кількісних характеристик, оскільки рівень податкових ставок не визначає повною мірою фіскальну і економічне значимість одного чи іншого виду податку, а величину і частка податкові платежі у структурі податкових доходів обумовлені як нарахованими суммами.

Економічна (регулююча) функція податкової системи Росії у цілому реалізується дуже слабко, механізм податкового регулювання економіки на практиці майже використовується, хоча певні можливості, точно, имеются.

Інвестиційний потенціал податкової системи Росії входять такі елементи, як прискорена амортизація, пільги з податку прибуток, що йде в розвитку господарюючого суб'єкту, і можливість отримання інвестиційного податковий кредит. Проте використання цих важелів стимулювання інвестицій практично утруднено, по-перше, зайве складної адміністративної процедурою їх залучення і, по-друге, загальної тенденцією завищення витрат для ухиляння від сплати налогов.

Регіональний потенціал системи оподаткування Россі слід оцінювати із двох точок зору: у — перших, вимоги НК РФ залишають дуже обмежені змогу проведення хоча в вузьких межах самостійної регіональною податковою політики, а по-друге, окремі автономні території отримують значні податкові пільги, які оформляються поза межами податкового законодавства. Остання обставина означає, що наявність можливостей регіонального стимулювання не сильної, а слабкої стороною податкової системы.

Галузевий потенціал елемент російської системи оподаткування представлений фактично лише практикою її функціонування, яка свідчить у тому, що надання галузевих податкових пільг має безсистемний характері і часто позбавлене економічного сенсу, що дозволяє запропонувати їх лобістський характер.

Конкурентний потенціал даної системи слід визнати вельми низьким (відсутній бодай такий крок його механізм, як прогресивне оподаткування доходів підприємств), про що свідчить, наприклад, надто високий загальний рівень монополізації в экономике.

Фіскальна функція системи оподаткування Росії представлена більш істотно, ніж економічна, проте, як свідчить стан справ із збирання податків (відмінність між очікуваними, нарахованими і сплаченими обсягами податкові платежі), й тут, з погляду, становище не можна визнати благополучным.

Доходи фізичних осіб, на відміну інших країнах (окрім Франції), не є у Росії перших вражень і навіть другим за значенням джерелом податкових надходжень, становлячи 13,2% загального обсягу надходжень податків і зборів консолідований бюджет (у своїй треба враховувати масову практику використання готівкових розрахунків для формування доходів населения).

Для отримання реальних грошових (хоча й завжди, особливо у регіональному рівнях) доходів держави понад значення немає оподаткування доходів суб'єктів господарювання, займаючи більше 25% в структурі податкових надходжень консолідованого бюджету, що фактично задає певні обмеження використання регулюючого (стимулюючого) потенціалу налогов.

Оподаткування власності, що у умовах тотальної приватизації міг стати повноцінної формою мобілізації фінансових ресурсів, Герасимчука таким силу істотно заниженою вартості майна, і відсутності об'єктивної системи оцінки вартості земельних участков.

Головним джерелом державних доходів у Росії у сьогодні як і є непрямі податки, серед яких першорядне значення має тут ПДВ, котрий обіймає 25,6% у структурі консолідованого бюджету і 44,6% у структурі федерального бюджету. Такий стан визначається простотою стягування ПДВ та адміністрування цього виду податків і можливість перекласти тяжкість його сплати на население.

Загальні результати порівняльного аналізу систем оподаткування різних держав зведені до таблиць 4 і 5.

Ступінь реалізації тій чи іншій функції чи його окремих складових повинна бути адекватною, по-перше, реальної економічної та, удругих, поставленим цілям і національним завданням соціально-економічного розвитку. Це означає, що «вузьким місцем» податкової системи може бути, наприклад, її високий регіональний потенціал, якщо поставлено мету вдосконалення галузевої структури економіки напрямі створення високотехнологічних виробництв. Ще очевидною є трактування рівня реалізації фіскальної функції, де значимість кожного елемента визначається не тим, яку частку податкових надходжень, він забезпечує, а тим, наскільки ця частка відповідає його можливостям на скільки вона впливає об'єктивне протиріччя, закладене між фіскальної та його економічної функциями.

Таблиця 4.

Рівні реалізації економічної функції податкових систем різних стран.

|Название |Рівень реалізації економічної функції | |країни | | | |Інвестиційний |Регіональний |Галузевий |Конкурентний | | |потенціал |потенціал |потенціал |потенціал | |США |середній |Середній |низький |високий | |Канада |середній |Високий |низький |середній | |Німеччина |високий |Високий |низький |високий | |Франція |середній |Низький |низький |високий | |Іспанія |середній |Високий |середній |низький | |Росія |низький |Середній |низький |низький |.

Таблица 5.

Рівні реалізації фіскальних функцій податкових систем різних стран.

|Название |Рівень реалізації фіскальної функції | |країни | | | |Доходи фіз. |Доходи юр. |Власність |Акцизні | | |осіб |Облич | |платежі | |США |високий |Середній |середній |низький | |Канада |високий |Низький |низький |середній | |Німеччина |високий |середній |високий |високий | |Франція |середній |високий |середній |високий | |Іспанія |високий |середній |середній |високий | |Росія |низький |високий |низький |високий |.

Отже, очевидно, що з нашої країни є чималі резерви галузі у підвищенні інвестиційного, галузевого і конкурентного потенціалу податкової системи, і навіть підвищення її фіскальної функції у частині доходів фізичних осіб оподаткування власності. Ці завдання, можливо, будуть вирішуватися у процесі подальшого розвитку та вдосконалення податкової системи Російської Федерации.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛИТЕРАТУРЫ.

1. «Конституція Російської Федерації». Прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993 року. (ред. Від 10 лютого 1996 року). 2. «Бюджетний Кодекс Російської Федерації» Прийнято Державної Думою 17 липня 1998 року. (в ред. Федерального закону від 05.08.2000 N 116-ФЗ). 3. «Цивільний Кодекс Російської Федерації». Частина перша. — Принят.

Державної Думою 30 листопада 1994 року № 51-ФЗ (ред. Від 8 червня 1999 року). 4. «Цивільний Кодекс Російської Федерації». Частина друга. — Принят.

Державної Думою 26 січня 1996 року (ред. Від 17 грудня 1999 року). 5. «Податковий Кодекс Російської Федерації». Частина перша. — Принят.

Державної Думою 16 червня 1998 р. (в ред. Федеральних Законів от.

09.07.1999 № 154-ФЗ, від 02.01.2000 № 13-ФЗ). 6. «Податковий Кодекс Російської Федерації». Частина друга. — Принят.

Державної Думою 19 липня цього р. (в ред. Федеральних Законів от.

29.12.2000 № 166-ФЗ). 7. Коментар до Податкового Кодексу РФ частини I, (постатейний). Сост. С.Д.

Шаталов. Навчальний посібник. М.: МЦФЭР, 1999; 8. Закон РФ від 27.12.1991 р., «Про основи податкової системи в Российской.

Федерації" 9. Збірник за міжнародні договори Російської Федерації з ліквідації подвійного оподаткування. М.: Фірма «Спарк», 1995; 10. Балабин В.І. «Податкове право: теорія, практика, суперечки». М., 2000; 11. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин О. Н., Брызгалин В. В., Баженов.

О.И. «Методи податкової оптимізації, чи як уникнути небезпечних помилок». -.

М.: Аналитика-Пресс, 1999; 12. Ван Хорн Дж. До. «Основи управління фінансами». — М.: Фінанси і статистика, 1996; 13. Витрянский В. В., Герасименко С. А. «Податкові органи, платник податків и.

Цивільний кодекс". — М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 1995; 14. Волков А. М. «Швеція: соціально — економічна модель». — М.: Мысль,.

1991; 15. Вильчур Н. Р., Каретникова А. А. «Податковий Кодекс Російської Федерації з постатейними матеріалами і коментарями», М. 2000; 16. Горбунов Г. Р. «Офшорний бізнес, і створення компаній там. Під ред. Р.Т. Юлдашева» 2-ге вид. М.: ИНФРА-М, 1995; 17. Грейсон Д. Мл., О`Делл До. «Американський менеджмент одразу на порозі XXI века».

— М.: «Економіка», 1991; 18. Грисимова О. Н., Макарова О. А., Ильюхин І.Н. «Податковий Кодекс.

Російської Федерації. Частина перша. Схеми. Пояснення. Коментарі". Під редакцією — М. М. Голованова. — С.-Пб.: «Юридичний центр Пресс», 1999; 19. Глухо В. В., Дольдэ І.В. «Податки: теорія і практика». — Навчальне пособие,.

С.-Пб. «Спеціальна Література», 1996; 20. Гуреєв В.І. «Російське податкове право». — М.: ВАТ «Издательство.

«Економіка», 1997; 21. Дадашев О. З., Черник Д. Г. «Фінансова система Росії» — М.: ИНФРА-М.

1997; 22. Дернберг Р. Л. «Міжнародне оподаткування» — М.: ЮНИТИ;

Будапешт:COLPI; 23. Євстигнєєв О.Н. «Основи оподаткування нафтопереробки і податкового права», Навчальний посібник. — М. Инфра-М, 1999; 24. Іловайський Д. «Царська Русь» — М.: «Чарлі», 1996; 25. Йордан Еге. «Структурне проектування конструювання програм»: перекл. з анг. — М.: Світ. 1979; 26. Карасёва М. В. «Фінансове право». Загальна частина: Підручник. — М.: «Юристъ»,.

1999; 27. Кашин В. А. «Податкові угоди Росії. Міжнародне податкове планування підприємствам». — М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998; 28. Кейнс Дж. М. «Загальна теорія зайнятості, відсотка голосів і грошей». — М: Прогресс,.

1978; 29. Кірова Е.А. «Податки і підприємництво у Росії». М. 1998; 30. Князєв В. Г. «Податки у країнах — членах ЄЕС». — Фінанси — 1993 — № 5; 31. Козырин О. Н. «Податкове право розвинених країн: питання теорії та практики». М.: Вид-во «Манускрипт», 1993; 32. Козырин О. Н. «Правове регулювання оподаткування інших країнах» — Фінанси — 1994 — № 5; 33. Кучерів І.І. «Податки і кримінал» (історико-правової аналіз). М., 2000; 34. Кучерів І.І. «Злочини у сфері оподаткування» (Науковопрактичний коментар до КК РФ). М., 2001. ISBN 5−89 158−036−5; 35. Куксін І.Н. «Оподаткування і податкова політика у Росії». — М.:

Кордон, 1997; 36. Мартинез Вагез Хорхе, Мак` Наб Роберт. «Податкові системи країн, здійснюють перехід від планової економіки до ринків». — Атланта:

Університет штату Джорджія, березень 1997; 37. Мещерякова Про. «Податкові системи розвинених країн світу». Довідник — М.:

Фонд «правова культура», 1995; 38. Моммзент. «Історія Риму» — С.-Пб.: Лениздат, 1993; 39. Морозов В. П., Тихомиров В. П., Хрустальов Е. Ю. «Гіпертексти в экономике.

Інформаційна економіка і моделювання" - М.: «Фінанси і статистика»,.

1997; 40. Павлова Л. П. «Місцеві бюджети капіталістичних держав». — М.:

«Фінанси», 1972; 41. Павлова Л. П. «Фінанси місцевих органів управління капіталістичних країн». — М.: «Фінанси», 1977; 42. Пансков В. Г. «Податки і оподаткування до» — М.: «Книжковий Світ», 1999; 43. Пепеляєв С.Г. «Закони про податки: елементи структури» — М.: «СВЕА»,.

1995; 44. Перов А. В. «Податки та впливові міжнародні угоди Росії». М.: «Юристъ».

2000; 45. Петти У., Сміт А., Рікардо Д. «Антологія економічної класики» — М:

«Эконов-ключ», 1993; 46. Питерс Т., Уотермен Р. «У пошуках управління» — М.:

«Прогрес», 1986; 47. Попонова Н. А. «Фінансово — економічний аналіз звітності підприємств у розвинених країн». // «Фінанси» — 1995 — № 6; 48. Починок А. «Щодо новизни реформ Росії: Податки, які ми вибираємо». // «Рік планети: Політика. Економіка. Бізнес. Банки. Освіта». — М.:

«Республика», 1997, с.63−69; 49. Пушкарёва В. М. «Історія фінансової думки та політики податків: Навчальний посібник». М.: ИНФРА-М, 1996; 50. Семенова М. В. «Податки від іноземних юридичних і фізичних осіб: літочислення і свій відбиток у бухгалтерському обліку». М.: «Фінанси і статистика», 1999; 51. Сутыркин С. Ф., Погорлецкий А.І. «Податки і податкове планування у світовій економіці». — М.: ДВ «Експрес ІНК», 1997; 52. Толстоп’ятенко Г. П., Федотова І.Г. «Податкове право США. Терминология».

М.: АНКИЛ, 1996; 53. Ушаков Д. Л. «Офшорні зони на практиці російських налогоплательщиков».

— М.: «Юристъ», 1999; 54. «Усі податки Росії». — М.: Економіка і фінанси, 1996; 55. «Державна податкова служба». — Під ред. В.К. Бабаєва. Н.

Новгород, 1995; 56. «Довгострокова стратегія социально-экономического розвитку Росії до.

2010 року" - М.: Інститут Економіки РАН, 1996; 57. «Іноземні інвестиції на російську економіку. Проблеми, перспективы».

/ під про. Ред. Веселовського С. Я. — М.: Міжнародний центр фінансово — економічного розвитку, 1996; 58. «Міністерству фінансів Росії 190 років» // Спеціальне додаток до журналу «Фінанси»; 59. «Податки» / під редакцією Чорниця Д. Г. 4-е вид. — М.: «Фінанси і статистика», 1999; 60. «Податкова система Росії» — Уч. Посібник під ред. Д. Г. Чорниця, А.З.

Дадашева, М.: АКДИ, 1999; 61. «Податкова система мови у Франції». 2-е. вид.// Російсько-французька серия.

«Інформаційні та навчальні матеріали» — 1993 — № 2; 62. «Податкові системи розвинених країн». 2-е. видання — М.: Закон і право,.

ЮНИТИ, 1997; 63. «Настільна книга фінансиста» / під ред. Панскова В. Г. — М:

«Міжнародний центр фінансово — економічного розвитку»; 64. «Наукові праці міжнародної спілки економістів і Вільного економічного суспільства Росії». Т.2. М. — С-Пб., 1995; 65. «Наукові праці міжнародної спілки економістів і Вільного економічного суспільства Росії». Т.3. М.- С-Пб., 1996; 66. «Основи податкового права» Навчально-методичне посібник. Під ред. С.Г.

Пепеляева, М.: ИНФРА-М — НОРМА, 1997; 67. «Основи податкової системи» (друге видання) Д. Г. Черник, О. П. Починок,.

В.П. Морозов. Москва 2000 р., вид. — у ЮНИТИ.; 68. «Офшорні компанії: огляди, коментарі, рекомендації». — М.: НКП.

«ВЕСТА», 1995; 69. «Реформи очима американських і російських учених» / під общ. Ред.

Акад. О. Т. Богомолова — М.: «Російський академічний журнал», фонд «За економічну грамотність» — 1996;

———————————- [1] Алексєєнко М. М. Погляд в розвитку вчення про податок. Харків, 1870, с. 25. [2] Боголепов Д. Короткий курс фінансової науки. Вид. «Пролетар», 1929, с. 17. [3] До. Маркс, Ф. Енгельс. Тв. 2-ге вид., 7, с. 83. [4] Фрідман М. И. Конспект лекцій з науці про фінансах. Податки. Випуск II. СПб, 1910, с. 23. [5] Алексєєнко М. М. Погляд в розвитку вчення про податок., с. 1. [6] Саме там, с. 8. [7] Саме там, с. 8. [8] Цит. по Алексєєнко М.М., с. 74 (переведення з французького автора) [9] Ж. Симонд де Сисмонди. Нові початку політекономії. М., 1897, с.135−149. [10] Янжул І.І. Основні початку фінансової науки. М юрид. л-ра [11] Вітте С. Ю. Конспект лекцій про державному господарстві. СПб., 1914, с. 35. [12] Янжул І.І. Основні початку фінансової науки, з. 197. [13] Нитти Ф. Основні початку фінансової науки. М., 1904, [14] Соболєв М. Н. Нариси фінансової науки. Вид. «Пролетар», 1925, с. 61. [15] Пансков У. Російські податки. Потрібна наукова основа. — Російський економічний журнал, 1993, з. 12. [16] «Економіка». Під ред. А. Архипова; М., Проспекта, 1998, с. 304. [17] «Податковий кодекс Російської Федерації» М., 1998, с. 1. [18] Деякі вчені, виділяючи дві функції, замість назви «економічна» вживають терміни «регулююча» чи «розподільна», закладаючи в них хоча б економічний смысл.

———————————- [pic].

[pic].