Висновки. 
Теоретичні основи аудиту подальших подій

Таким чином, в аудиті подіями після звітної дати розцінюються такі, які виникають між датою фінансової звітності й датою аудиторського висновку, що не виключає додаткового вивчення фактів, виявлених після дати підписання аудиторського звіту (висновку); в обліку ж під наступними розуміють події між звітною датою й датою затвердження фінансових звітів до випуску (тобто дата затвердження фінансової звітності й дата випуску фінансової звітності в тимчасовому ряді збігаються у випадку, якщо аудит фінансової звітності не проводиться). Ігнорування або відмова від своєчасного внесення коректувань щодо наступних подій автоматично робить фінансову звітність недостовірною, а наслідки такого ігнорування суттєво впливають і на зміст, і форму аудиторського висновку, і на правильність прийняття управлінських рішень користувачами фінансової звітності.

Аудиторська перевірка подальших подій є невід'ємною частиною перевірки, яку необхідно передбачити в плані та програмі аудиту. Якщо аудиторська перевірка проводиться аудиторською фірмою, то при проведенні перевірки наслідків подальших подій необхідно організувати розподіл роботи між співробітниками аудиторської групи так, щоб не допустити дублювання проведених процедур і забезпечити повноту перевірки.

Наслідки оцінки аудитором подальших подій впливають на зміст і вид його висновку. Якщо події, які сталися після дати балансу, і мають суттєвий вплив на фінансову звітність, ураховані підприємством під час підготовки звітності, то аудитор складає безумовно-позитивний аудиторський висновок. У випадку невідображення таких подій видається умовно-позитивний або негативний висновок.

Якщо після публікації фінансових звітів аудиторові стає відомим факт, який існував на дату аудиторського висновку і який, якщо був би відомим на цю дату, змусив би аудитора модифікувати висновок, професіонал повинен розглянути, чи є необхідність переглянути фінансові звіти, обговорити ці питання з управлінським персоналом і вжити заходи відповідно до обставин.

У разі згоди управлінського персоналу аудитор повинен виконати всі необхідні в таких обставинах аудиторські процедури й надати новий (модифікований) висновок.

Якщо управлінський персонал відмовляється від коректування звітності, то аудитор повинен повідомити йому про можливі наслідки, а також про вжиття аудитором заходів щодо обмеження своєї відповідальності за невірогідність звітності.

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК.

(ЗВІТ НЕЗАЛЕЖНОГО АУДИТОРА) ЩОДО ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «СПЕЦПРОМАВТОМАТИКА» зА 2012 РІК.

12 лютого 2013 року м. Луганськ Цей аудиторський висновок адресується:

Керівництву ТОВ «Спецпромавтоматика»;

Повне найменування ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ.

«СПЕЦПРОМАВТОМАТИКА».

Скорочене найменування ТОВ «СПЕЦПРОМАВТОМАТИКА».

Код за ЄДРПОУ 35 743 480.

Місцезнаходження 94 100, м. Луганськ, вул. Коцюбинського, 2А ПП «Аудитор» проведено аудиторську перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Спецпромавтоматика» станом на 31 грудня 2012 року, про що 20 січня 2013 року складено наступний аудиторський висновок.

Аудитор в своїй роботі керувався законодавством України в сфері господарської діяльності і оподаткування, встановленим порядком ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності, Міжнародними стандартами аудиту, надання впевненості та етики, зокрема Міжнародними стандартами аудиту 560,700,701,720.

Аудитором були виконані такі види робіт (напрямки перевірки):

• — визначення відповідності фінансової звітності основним принципам обліку, встановленим обліковою політикою підприємства та загальноприйнятим принципам обліку;
• — аналіз (шляхом тестування) аудиторських доказів, які дають змогу підтвердити зазначені у звітності суми і показники, та наведені пояснення до них;
• — дослідження подальших подій під час підготовки фінансової звітності;
• — оцінка надійності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю підприємства, можливості виникнення помилок і їх суттєвого впливу на звітність;
• — здійснення вибіркового контролю;
• — оцінка фінансового стану.

Відповідальність за ці фінансові звіти несе управлінський персонал товариства.

Аудитор несе відповідальність за висновки щодо цих фінансових звітів на підставі аудиторської перевірки.

Під час аудиту було перевірено:

• — Баланс (форма № 1) станом на 31 грудня 2012р.;
• — Звіт про фiнансовi результати (форма № 2) за 2012р.;
• — Звіт про рух грошових коштів (форма № 3) за 2012р.;
• — Звіт про власний капітал (форма № 4) за 2012р.;
• — Облікові регістри за 2012 рік.

Ми провели аудиторську перевірку згідно з Міжнародними стандартами аудиту. Ці стандарти зобов’язують нас планувати і здійснювати аудитор ську перевірку, щоб одержати обґрунтовану впевненість у тому, що фінансо ві звіти не містять суттєвих викривлень, а також що товариство виконало відповідні розділи договору. Аудит передбачає перевірку шляхом тестування доказів, які підтверджують суми розкриття інформації у фінансових звітах. Аудиторська перевірка включає й оцінювання застосування принципів бух галтерського обліку та суттєвих облікових оцінок, здійснених управлінським персоналом, а також оцінювання надання звітів в цілому. Ми вважаємо, що проведена нами аудиторська перевірка надає обґрунтовану підставу для вис ловлення нашої думки.

Відповідно до Міжнародних стандартів аудиту з використанням принципу вибіркової перевірки, тобто до уваги брались лише суттєві помилки, плану вання і проведення аудиту було спрямоване на одержання розумних підтверд жень щодо відсутності у фінансовій звітності суттєвих помилок. Дослідження здійснювалось шляхом тестування доказів на обґрунтування сум та інформації, розкритих у фінансовому звіті, а також оцінка відповід ності застосованих принципів обліку нормативним вимогам, щодо організації бухгалтерського обліку і звітності в Україні, чинним протягу періоду перевір ки. Нами проводилась вибіркова перевірка облікових регістрів та первинних документів за 2012 рік.

Відповідальність за надану інформацію та за достовірність даних, відоб ражених в документах, наданих аудитору, несе управлінський персонал Това риства. Також керівництво відповідає за вибір відповідної концептуальної основи складання фінансової звітності, за впровадження ефективної системи внутрішнього контролю, за відповідність облікової політики вибраній концеп туальній основі і за обґрунтованість облікових оцінок.

Відповідальність аудитора полягає в тому, щоб висловити думку щодо досто вірності фінансової звітності на основі проведеного аудиту. Ми вважаємо, що проведена нами аудиторська перевірка забезпечує обґрунтовану підставу для висловлення нашої думки. Аудитор отримав достатню кількість аудиторсь ких доказів та всі необхідні пояснення від керівництва та персоналу підприєм ства-клієнта.

Концептуальною основою фінансової звітності є П (с)БО. Фінансові звіти підготовлено відповідно до загальноприйнятих принципів ведення обліку та затвердженої на Підприємстві облікової політики, яка відповідає вимогам чинного законодавства.

На думку аудитора, фінансові звіти складені на основі дійсних даних бухгалтерського обліку, відповідають вимогам чинного законодавства України і у всіх принципових моментах достовірно і повно відображають фінансовий стан Товариства з обмеженною відповідальністю «Спецпромавтоматика» на 31 грудня 2012 року та за результатами операцій за 2012 рік за винятком:

порушення:

У березні 2012 року згідно рахунку № 12 придбано два калькулятора на суму 150 грн., у тому числі ПДВ 25 грн. Відповідно до реєстрів бухгалтерського обліку зроблено записи :

Д-т 22 К-т 631 на суму 125 грн;

Д-т 641 К-т 631 на суму 25 грн.

За даними бухгалтерського обліку калькулятори віднесені до складу МШП (рахунок 22), термін корисного використання яких не менше як рік.

Відповідно до плану рахунків потрібно було віднести на рахунок 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» термін корисного використання яких перевищує 1 рік. Необхідно сторнувати усі неправильно зроблені записи надходження калькуляторів та зробити такі бухгалтерські записи:

Д-т 153 К-т 631 на суму 125 грн.;

Д-т 641 К-т 631 на суму 25 грн.;

Д-т 112 К-т 153 на суму 125 грн.

У квітні місяці до складу транспортно-заготівельних витрат включено:

оплата залізничного тарифу — 2000 грн.;

оплата за вантажні роботи — 600 грн.;

за простоювання вагонів — 1400 грн.;

комісійні послуги — 500 грн.;

Усього: 4500 грн.

Згідно з Положенням (стандартом) 9 Запаси п. 9 транспортно-заготівельні витрати включають:

оплата тарифів за вантажно-розвантажувальні роботи;

оплата тарифів за транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання;

страхування ризиків транспортування запасів.

Відповідно до цього транспортно-заготівельні витрати у квітні на підприємстві повинні становити:

оплата залізничного тарифу — 2000 грн.;

оплата за вантажні роботи — 600 грн.;

за простоювання вагонів — 1400 грн.; Усього — 4000 грн.

У первинних документах, які відображають надходження запасів на підприємство: накладні № 5 від 10.01.2012р., № 24 від 18.01.2012р., відсутня назва підприємства, від імені якого складено документ, № 16 від 26.04.12 р. відсутня дата і місце складання,№ 2 від 20.06.12 р., № 26 від 10.08.12р., № 45 від 23.10.12 р., № 31 від 28.12.12р., відсутня одиниця виміру господарської операції, у рахун ках-фактурах від 16.03.12р., від 14.07.12 р. не проставлений ідентифікаційний код підприємства (згідно з ЄДРПОУ) що ставить під сумнів достовірність інформації про життєвий цикл певного об'єкту на підприємстві.

Перевіркою синтетичних облікових регістрів було визначено, що Журнал-ордер № 10/1 не має підпису головного бухгалтера. Значна кількість перевірених журналів ордерів та Головна книга містять помарки, які не впливають на зміст відображеної в них інформації.

Під час аудиторської перевірки була виявлена прострочена заборгованість за позикою отриманою у сумі 45 000 грн, яка не включена до фінансової звітності. Керівництвом підприємства було надано вичерпні пояснення, але не було зроблено відповідні коригування звітності, тому ми вважаємо що, в обліку ТОВ «Спецпромавтоматика» повинен бути відображений умовний збиток в сумі 45 000 грн. Вказане відхилення у загальному підсумку має незначний вплив на фінансову звітність Товариства та не впливає на стан справ в цілому.

Висновок

На нашу думку, за винятком обмежень, про які йдеться у попередньому параграфі, фінансові звіти справедливо й достовірно, в усіх суттєвих аспектах, відображають дійсний фінансовий стан Товариства станом на 31.12.2012р., а також результати його діяльності, рух грошових коштів та капіталу за рік, що закінчився, відповідно до законодавства України та вимог Національного Банку України.

Основні відомості про аудиторську фірму Аудитором Наталією Михайлюк (сертифікат аудитора, А № 4 212, виданий рішенням Аудиторської Палати України № 98 від 26 січня 2010 року) аудиторської фірми ПП «Аудитор» (місцезнаходження — м. Луганськ, вул. Оборона, 12-аг, кв. 17, тел. 53−52−22), що здійснює свою діяльність на підставі Свідоцтва про внесення в Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності № 3633, (Рішенням Аудиторської Палати України від 15 липня 2009 року внесено до Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності з наданням права здійснювати аудиторську діяльність), та Свідоцтва про внесення до реєстру аудиторів та аудиторських фірм, які можуть проводити аудиторські перевірки фінансових установ, що здійснюють діяльність на ринку цінних паперів АВ 15, унесено до реєстру відповідно до рішення Комісії від 12.01.2011 року № 16, на підставі Договору про надання аудиторських послуг від 31.08.2012р. проведено аудиторську перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Спецпромавтоматика» станом на 31 грудня 2012 року. Перевірку розпочато 2 січня 2013 року, закінчено 22 січня 2013 року (з перервами в роботі 7.01.2013 р.).

Аудитор _____________ Михайлюк Н.В.

22 січня 2013 року.