Синтетичний та аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами
При проведенні розрахунків готівкою через підзвітних осіб необхідно враховувати обмеження суми якою дозволено за один раз проводити вищезгадані розрахунки. Детальніше про це згадано в розділі 1.2 даної курсової роботи. Вищезгадані приклади проведень використовуються приватними підприємствами, але в даний час на підприємствах та організаціях державної форми власності використовуються майже такі… Читати ще >
Синтетичний та аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами (реферат, курсова, диплом, контрольна)
Розрахунки з підзвітними особами відносяться до розрахунків підприємства з поточної дебіторської заборгованості. Для таких розрахунків в бухгалтерському обліку використовується субрахунок 372 «Розрахунки з підзвітними особами „. Сальдо цього субрахунку може бути як дебетовим, так і кредитовим. Для забезпечення необхідної точності за даним субрахунком можуть відкритися субрахунки третього порядку, наприклад: 3721“ Розрахунки з підзвітними особами у національній валюті», 3722 «Розрахунки з підзвітними особами за відрядженнями в іноземній валюті «, 3723 «Розрахунки за витратами на господарські потреби «та інші субрахунки.
У таблиці 2 розглянуто відображення в бухгалтерському обліку основних операцій при отриманні коштів під звіт і повернення їх.
Таблиця 2. Бухгалтерський облік з підзвітними особами при отриманні грошових коштів з каси із поточного рахунка
№ з/п. | Зміст операції. | Дата. | Корекспонд. рахунки. | Сума, грн. | |
Д-т. | К-т. | ||||
Видані з каси готівкові грошові кошти підзвітній особі у національній валюті на службове відрядження. Відкрито субрахунок 3721 «Розрахунки з підзвітними особами у національній валюті». За відсутності податкової заборгованості в підприємства готівка видається із залишку коштів в касі. | 18.06. 2007. | 500,00. | |||
Видані з каси готівкові грошові кошти підзвітній особі у національній валюті на господарські потреби (придбання товару). Відкрито субрахунок 3723 «Розрахунки за витратами на господарські потреби» у підприємства відсутня заборгованість за податками, готівка видана із залишку виручки в касі. | 18.06. 2007. | 1500,00. | |||
Отримані грошові кошти з поточного рахунку в банку для видачі підзвітній особі на господарські потреби. | 18.06. 2007. | 450,00. | |||
Видані готівкові кошти з каси підзвітній особі на господарські потреби. | 18.06. 2007. | 450,00. | |||
Видані готівкові грошові кошти підзвітній особі на госп. потреби за грошовим чеком з поточного рахунка в банку. | 21.06. 2007. | 582,00. | |||
Видані з каси готівкові грошові кошти підзвітній особі (1) для перерахування поштовим переказом підзвітній особі (2) що перебуває у відрядженні. | 22.06. 2007. | 1025,06. | |||
Перераховано готівкові грошові кошти, отримані підзвітною особою (1) підзвітній особі (2), що перебуває в службовому відрядженні, поштовим переказом з повідомленням про вручення через відділення «Укрпошта» . | 22.06. 2007. | 958,00. | |||
Отримані підзвітною особою (2), яка перебуває у відрядженні, з каси поштового відділення «Укрпошта» перераховані йому відрядні, про що свідчить отримане підприємством повідомлення «Укрпошти» . | 22.06. 2007. | 985,00. | |||
Віднесена на витрати вартість послуг «Укрпошта» з пересиланням готівки підзвітній особі 2. | 22.06. 2007. | 67,06. | |||
Перераховані готівкові грошові кошти підзвітній особі на господарські потреби гарантованим платіжним дорученням з поточного рахунка в банку. Як варіант, готівкові кошти можуть перераховуватися на витр. на відрядження. | 22.06. 2007. | 777,00. | |||
Отримані грошові кошти у валюті з валютного рахунка підприємства для видачі коштів у валюті відрядженому за межі України й оприбутковані в. | 25.06. 2007. | 1779,20. | |||
касу в доларах США (9320 доларів США за курсом 1 $ - 5,56 грн.). | 25.06. 2007. | 320 $. | |||
Видані відрядженому з каси готівкові грошові кошти в іноземній валюті. Відкрито субрах. 3722 «Розрахунки з. підзвітними особами в іноземній валюті, доларах США" . | 25.06. 2007. | 1779,20. | |||
320 $. | |||||
Витрати на службове відрядження підзвітної особи, метою якого було придбання товарів, віднесені на вартість придбаного товару без ПДВ. Відповідно до п. 9 ПСБО 9, такі витрати включаються в собівартість запасів. | 25.06. 2007. | 403,00. | |||
Відображена сума податкового кредиту з ПДВ у витратах на відрядження. | 25.06. 2007. | 45,00. | |||
Повернення невикористаних грошей підзвітною особою в касу підприємства. | 25.06. 2007. | 52,00. | |||
У разі якщо підзвітна особа у встановлений термін не повернула гроші, сума заборгованості утримується з його заробітної плати. | 25.06. 2007. | 52,00. | |||
Підзвітній особі відшкодована перевитрата грошей. | 25.06. 2007. | 69,00. | |||
Варіант 3. Підзвітна особа після закінчення відрядженні залишок готівки протягом 3-х днів не повернула в касу. За результатами перевірки обслуговуючої установи банку таке порушення норм регулювання обороту готівки було встановлене. На підприємство накладені штрафні санкції в розмірі 25% від неповерненої у встановлені строки суми 52,00*0,25 = 13 грн. Для відображення штрафних санкцій на рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами» відкривається субрахунок 6422 «Розрахунки зі сплати фінансових санкцій» . | |||||
Нараховано штраф за несвоєчасне повернення готівки. | 26.06. 2007. | 13,00. | |||
Перерахована з поточного рахунка підприємства в банку сума штрафу до бюджету. | 26.06. 2007. | 13,00. |
Виданий підзвітній особі грошовий аванс з каси під звіт означає тільки збільшення дебіторської заборгованості підприємства, активи його при такій операції не збільшуються.
При оприбуткуванні матеріальних цінностей, придбаних за рахунок грошових коштів, виданих під звіт на адміністративно — господарські потреби, потрібно керуватися наявною правовою базою, стандартами бухгалтерського обліку 9 «Запаси» і 16 Витрати" .
У первісну вартість запасів, придбаних за плату, входять суми, сплачені постачальнику (продавцю) відповідно до договору.
Витрати на службове відрядження, безпосередньо пов’язане з придбанням цінностей, в нашому випадку запасів, відповідно до п. 9 стандарту 9 «Запаси», входять до первинної вартості запасів як витрати на придбання вищезгаданих запасів і доведення їх до стану, в якому вони придбані для використання.
Витрати підзвітної особи на оплату службових відряджень і на придбання ТМЦ відповідно до п. 7 стандарту 16 «Витрати «відображаються у складі витрат того періоду, в якому вони були здійснені. Моментом відображення витрат за розрахунками з підзвітною особою є подання підзвітною особою в бухгалтерію, звітного документа про витрачені грошові кошти — авансового звіту. Саме в цей момент відбувається збільшення активів або зменшення зобов’язань і формування первісної вартості запасів. При отриманні готівки з каси такого зменшення зобов’язань або збільшення активів не відбувається.
Таблиця З Бухгалтерський облік з підзвітними особами при придбанні запасів і товарно-матеріальних цінностей.
№ з/п. | Зміст операції. | Дата. | Кореспонд. рахунки. | Сума, грн. | |
Д-т. | К-т. | ||||
Розглянемо варіанти списання на вартість придбаних запасів витрат на службове відрядження, безпосередньо пов’язане з їх купівлею. Таких варіантів може бути три. | |||||
Варіант 1. Вартість запасів відноситься вартість придбаних цінностей і повна величина витрат на відрядження. | |||||
Оприбутковані на склад отримані виробничі запаси від підзвітних осіб на основі авансового звіту № 1 з придбання запасів, без ПДВ. | 27.06. 2007. | 1000,0. | |||
Відображена сума податкового кредиту з ПДВ. | 27.06. 2007. | 200,00. | |||
Списані витрати на відрядження на вартість запасів на підставі авансового звіту № 2 за витратами на відрядження. | 27.06. 2007. | 175,00. | |||
Нарахована сума податкового кредиту з ПДВ у витратах на відрядження. | 27.06. 2007. | 15,00. | |||
Варіант 2. Керівником прийнято рішення віднести на вартість запасів частину вартості витрат на відрядження, яка дорівнює 100,00 грн. частину вартості, що залишилася, віднести на витрати підприємства зі збуту. | |||||
Списана частина витрат на відрядження на вартість запасів на підставі авансового звіту № 2, віднесена на вартість придбаних запасів. | 27.06. 2007. | 90,00. | |||
Нарахована сума податкового кредиту з ПДВ у витрати на відрядження. | 27.06. 2007. | Ю0,00. | |||
Витрати на відрядження працівника підприємства віднесено в інші операційні витрати. | 27.06. 2007. | 62,50. | |||
Списані операційні витрати на збут. | 27.06. 2007. | 62,50. | |||
Нарахована сума податкового кредиту з ПДВ у витрати на відрядження. | 27.06. 2007. | 12,50. | |||
Варіант 3. Керівником прийнято віднести на рішення витрати на відрядження адміністративні витрати в повній сумі. | |||||
Списані витрати на відрядження працівників апарату управління. | 27.06. 2007. | ||||
підприємства на адміністративні витрати. | 27.06. 2007. | 175,00. | |||
Нарахована сума податкового кредиту з ПДВ у витрати на відрядження. | 27.06. 2007. | 15,00. |
Первісна вартість запасів, за якою вони зараховуються на баланс підприємства, за розглянутими вище варіантами становить:
Варіант 1 1000,00 + 175,00 = 1175,00 грн.
Варіант 2 1000,00 + 90,00 = 1090,00 грн.
Варіант 3 1000,00 + 0 = 1000,00 грн.
При оформленні відносин між партнерами за допомогою договорів обміну (бартерні операції) можливі такі варіанти:
1. Рух готівки відсутній (обмінюються запаси з однаковою вартістю).
Оформлення операції і супровід обмінюваних товарів здійснює експедитор, товарознавець, довірена особа підприємства без покладання на неї обов’язків проведення розрахунків. При цьому варіанті розрахунки з використанням підзвітної особи виникають як елемент витрат у формі оплати витрат на відрядження при скеруванні працівника у відрядження для здійснення обміну продукцією, яка має справедливу вартість. 2. Передбачається часткова грошова доплата однією або іншою стороною за здійснену операцію. Підзвітна особа або передає залишок грошей як оплату, або приймає їх як різницю за операцією. Можливий варіант, коли ця ж особа приймає товаросупровідні документи. Наявність довіреності в особи, яка одержує цінності, в т. ч. оплачені готівкою, обов’язкова. Виконання розрахунків з підзвітною особою при проведенні бартерних операцій в бухгалтерському обліку за другим вищезгаданим варіантом відображається таким чином (Див. табл. 4) Початкові дані для прикладу:
Підприємство, А обмінює цеглу загальною вартістю 11 400 грн. з ПДВ на запасні частини вартістю 12 600 грн. у підприємства Б. Умовами угоди передбачено, що залишок вартості (12 600 — 11 400 = 1200 грн.) за угодою вноситься готівкою через підзвітну особу. У таблиці 4 показано бухгалтерські проведення у підприємства А.
Таблиця 4 Бухгалтерський облік з підзвітними особами при здійсненні бартерних (товарообмінних) операцій з обміну запасами
№ з/п. | Зміст операції. | Дата. | Корекспонд. рахунки. | Сума, грн. | |
Д-т. | К-т. | ||||
1. | Відвантажені запаси — 47 тис. цегли (цегла по 200 грн. за 1 тис. = 1 1400 грн.), RT.4.nJTB. | 10.06. 2007. | 11 400,00. | ||
2. | Відображені податкові зобов’язання з ПДВ. | 10.06. 2007. | 1900,00. | ||
3. | Списана на матеріальні витрати облікова вартість відвантаженої продукції. | 19.06. 2007. | 9000,00. | ||
4. | Списана на фінансовий результат сума отриманого прибутку. | 19.06. 2007. | 9500,00. | ||
5. | Списана на фінансовий результат собівартість реалізованої продукції. | 19.06. 2007. | 9000,00. | ||
6. | Видана під звіт експедитору готівка для витрат на відрядження. Відкрито субрахунок «Розрах. з підзвітними особами за службовими відрядженнями» . | 18.06. 2007. | 72,00. | ||
7. | Видана під звіт експедитору готівка для здійснення розрахунків з партнером 1200,00 грн. Відкритий субрахунок 3723 «Розрахунки з підзвітними особами за витратами на господарські потреби» . | 18.06. 2007. | 1200,00. | ||
8. | Перераховані кошти транспортній організації на послуги з перевезення запасних частин. | 18.06. 2007. | 240,00. | ||
9. | Відображена сума податкового кредиту з ГТДВ за послугами транспортної організації. | 18.06. 2007. | 40,00. | ||
10. | Оприбуткована доставлена підзвітною особою отримана продукція (запчастини для автомобілів), без ПДВ. | 18.06. 2007. | 9500,00. | ||
11. | Нарахована сума податкового кредиту з ПДВ за отриманою продукцією. | 18.06. 2007. | 1900,00. | ||
12. | Отримані запасні частини на вартість виданого грошового авансу підзвітній особі. Оформлений авансовий звіт на 1200 грн., суму отриманих коштів для розрахунків з підтверджуючими документами про оплату. | 18.06. 2007. | 1000.00. | ||
13. | Відображено податковий кредит з ПДВ за отриманою продукцією. | 18.06. 2007. | 200,00. | ||
14. | Списана вартість послуг транспорта організації на собівартість придбаних запчастин. | 18.06. 2007. | 200,00. | ||
15. | Нарахована сума податкового кредиту з ПДВ за послугами транспортної організації. | 18.06. 2007. | 40,00. | ||
16. | Переведення авансу транспортної організації в залік заборгованості. | 18.06. 2007. | 240,00. | ||
17. | На вартість запчастин списані витрати на відрядження експедитора 18×4 = 72. | 18.06. 2007. | 72,00. | ||
Сформована вартість обміняних запчастин: 10 500+200+72=10 772 грн. | |||||
Зроблений залік заборгованості учасників бартерної операції. | 20.06. 2007. | 12 600,00. |
При проведенні розрахунків готівкою через підзвітних осіб необхідно враховувати обмеження суми якою дозволено за один раз проводити вищезгадані розрахунки. Детальніше про це згадано в розділі 1.2 даної курсової роботи. Вищезгадані приклади проведень використовуються приватними підприємствами, але в даний час на підприємствах та організаціях державної форми власності використовуються майже такі самі проведення із незначними відмінностями так, наприклад рахунок «розрахунки з підзвітними особами» має номер 362.