Порядок переходу для сплати ЕСХН і повернення до спільного режиму

Порядок переходу для сплати ЕСХН і повернення до спільного режиму

Материал підготовлений групою консультантов-методологов ЗАТ «BKR-Интерком-Аудит «.

Порядок й умови переходу на режим оподаткування сільськогосподарських товаровиробників і повернення до спільної систему оподаткування викладені у статті 346.3 таки Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ).

Порядок переходу для сплати ЕСХН

Анализируя главу 26.1 НК РФ відзначимо, що законодавство передбачає уведомительный порядок переходу на ЕСХН.

В статті 346.3 сказано, що організації, визнані сільськогосподарськими товаровиробниками, котрі схотіли перейти для сплати ЕСХН, подають заяву про перехід сплату ЕСХН. Зазначені платники податків подають заяву на податковий орган за місцезнаходженням організації.

Согласно пункту 2 статті 11 НК РФ місцем перебування російської організації визнається місце її державною реєстрації.

Пунктом 1 статті 346.3 НК РФ встановлений термін звернення: його подають у період із 20 жовтня по 20 грудня року, попереднього року, починаючи від якого сільськогосподарські товаровиробники переходять для сплати ЕСХН, а сам перехід можлива лише з початку наступного.

Следует відзначити, що НК РФ не встановлено порядок звернення в податкові органи, тобто заяву може передати безпосередньо сільгоспвиробник особисто або відправити її поштою.

Рекомендуемая форма всі заяви про переході для сплати ЕСХН (форма № 26.1−1) затверджена Наказом МНС Російської Федерації від 28 січня 2004 року №БГ-3−22/58 «Про затвердженні форм документів до застосування системи оподаткування сільськогосподарських товаровиробників «(далі - Наказ МНС Російської Федерації від 28 січня 2004 року №БГ-3−22/58).

Обратите увагу!

По інформації Мін'юсту Російської Федерації від 15 серпня 2005 року цей документ заборонена застосуванню як і минулий державної реєстрації.

При цьому сільськогосподарські товаровиробники у «заяві про перехід сплату ЕСХН вказують даних про частці доходу реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції і на (чи) вирощеної ними риби (включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними) загалом доході від товарів (робіт, послуг), отриманому вони за підсумкам дев’яти місяців саме цього року, у якому організація подає заяву про перехід сплату ЕСХН, і з 2006 року за підсумками календарного року, попереднього року, у якому організація подає заяву.

Другие вимоги до даних, що їх зазначені у заяві, НК РФ не встановлено.

Отметим, що у главі 26.1 НК РФ відсутня норма, закріпляюча обов’язок податкового органу підтверджувати можливість чи неможливість переходу для сплати ЕСХН. Тому якщо організовуватимуть дотримано всі умови, встановлені статтею 346.2 НК РФ, вона вправі перейти для сплати ЕСХН. Платникові Податків досить дістати копії заяви оцінку податкового органу про набуття заяви платника податків із зазначенням дати (свідчить у тому, що мою заяву подано в встановлені НК РФ терміни).

Вновь створені організації, котрі схотіли перейти для сплати ЕСХН, вправі подати заяву про перехід сплату ЕСХН разом з подачею всі заяви про постановці на облік в податковий орган. Цей факт встановлений пунктом 2 статті 346.3 НК РФ. І тут організації вправі перейти для сплати єдиного податку поточному календарному році з постановки податковий облік. Нагадаємо, що постановка податковий облік проводиться разом з державної реєстрацією, відповідно, заяву про перехід сплату ЕСХН організація може подати з документами для реєстрації.

Отметим, що у Постанові ФАС Восточно-Сибирского округу від 21 грудня 2004 року №А33−18 061/04-С3-Ф02−5238/04-С1 зазначено, що податковий орган немає права відмовити платникові податків у переході на ЕСХН з подачею всі заяви про переході на ЕСХН після звернення про постановку податковий облік. На думку суддів, подання всі заяви про переході на ЕСХН після звернення про постановку на податковий облік неспроможна спричинити для заявника наслідки у вигляді відмови від зміні режиму оподаткування. Оскільки заяву про застосування ЕСХН носить уведомительный, добровільним, і голова 26.1 НК РФ коштів право податкового органу на заборону або дозвіл застосування платником податків зазначеного режиму оподаткування.

В відповідно до пункту 7 статті 346.3 НК РФ платники податків, перейшли з сплати ЕСХН спільний режим оподаткування, вправі знову перейти для сплати єдиного сільгоспподатку не раніше як за рік по тому, як вони втратили декларація про сплату єдиного сільськогосподарського податку.

Обратите увагу!

До прийняття Федерального закону від 5 квітня 2004 року № 16-ФЗ «Про внесенні змін — у частина другу таки Податкового кодексу Російської Федерації і Федеральний закон «Про внесенні змін у главу 26.1 частині другій таки Податкового кодексу Російської Федерації та інших акти законодавства Російської Федерації «(далі Федеральний закон № 16-ФЗ) податкові органи вимагали, щоб організації, в яких момент переходу для сплати ЕСХН на балансі значилося майно, ухвалений до відрахуванню ПДВ відновлювали і сплачували в бюджет. З прийняттям Федерального закону № 16-ФЗ стаття 346.3 НК РФ доповнена пунктом 8, у якому визначено, і ПДВ, ухвалений до відрахуванню до переходу для сплати єдиного сільгоспподатку, відновлювати непотрібно:

" 8. Суми податку додану вартість, прийняті до відрахуванню сільськогосподарськими товаровиробниками гаразд, передбаченому главою 21 справжнього Кодексу, до переходу для сплати єдиного сільськогосподарського податку, з товарів (роботам, послуг), включаючи кошти і нематеріальні активи, придбаним реалізації операцій, визнаних об'єктами стягнення податку на додану вартість, під час переходу для сплати єдиного сільськогосподарського податку, відновленню (сплаті до бюджету) не підлягають " .

Порядок обліку прибутків і витрат, щодо переходу з загального режиму оподаткування на сплату єдиного сільськогосподарського податку, встановлено пунктом 6 статті 346.6 НК РФ.

Налогоплательщики, раніше котрі застосовували загальний режим оподаткування, які у цілях обчислення прибутку використовували метод нарахування, під час переходу для сплати ЕСХН зобов’язані виконати такі правила:

на дату переходу для сплати ЕСХН до податкової все базу по ЕСХН включаються грошових коштів, отримані під час застосування загального режиму оподаткування оплату за договорами, виконання яких платники податків здійснюють після переходу для сплати ЕСХН;

В даному пункті йдеться про авансах під майбутню поставку товарів (робіт, послуг), здобутих у період застосування загального режиму оподаткування.

Налогоплательщики, які у цілях обчислення прибутку метод нарахування, визначають доходи — у відповідно до вимог статті 271 НК РФ.

Согласно пункту 3 статті 271 НК РФ датою отримання прибутку визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнові права), обумовленою відповідно до пунктом 1 статті 39 НК РФ, незалежно від фактичного надходження грошових коштів (іншого майна (робіт, послуг) і (чи) майнові права) у тому оплату. З отриманням авансу реалізації товарів (робіт, послуг) немає, оскільки право власності на товари (роботи, послуги) не переходить до покупцю. Отже, суми отриманих авансів не зізнаються у зазначених платників податків доходом.

Поэтому після переходу на ЕСХН ці суми враховуються у складі доходів у момент фактичної реалізації товарів (робіт, послуг), незалежно від того, що грошові кошти надійшли до переходу на систему оподаткування сільгоспвиробників.

Пример 1.

В 2005 року організацією під час застосування загального режиму оподаткування, були отримані кошти у рахунок майбутньої поставки товарів, у сумі 45 000 рублів.

С 1 січня 2006 організація перейшла для сплати ЕСХН. Постачання товарів зроблена у І кварталі 2006 року.

Поскольку отриманий період застосування загальної системи оподаткування аванс під поставку товарів у сумі 45 000 рублів організацією ні враховано як доходів при обчисленні прибуток, організація повинна включити цю суму в податкову базу по ЕСХН за I півріччя 2006 року.

Окончание прикладу.

на дату переходу для сплати ЕСХН в обліку відбивається залишкова вартість основних коштів, придбаних і оплачених під час застосування загального режиму оподаткування, як різниці між ціною придбання і сумою нарахованої амортизації (підпункт 2 пункту 6 статті 346.6 НК РФ).

Для виконання цього вимоги платник податків повинен скористатися даними податкових регістрів амортизируемого майна.

Пример 2.

Организация ТОВ «Світанок «під час використання загального режиму оподаткування липні 2005 року придбала вантажний автомобіль вартістю 295 000 рублів (у цьому числі ПДВ 45 000 рублів) й у ж місяці повела в експлуатацію. Перебуваючи спільною для режимі, організація була платником податків ПДВ.

В відповідність до Класифікацією основних засобів, затвердженої Постановою Уряди Російської Федерації від 1 січня 2002 року № 1 «Про класифікації основних засобів, які включаємо в амортизаційні групи », вантажний автомобіль вантажністю 0,5 тонни належить до III амортизаційної групі. Термін корисного використання автомобіля — від 3 до 5 років.

Допустим, що організацією було вирішено, що з цілей оподатковування термін корисного використання автомобіля становить 5 років. Спосіб нарахування амортизації - лінійний.

С 1 січня 2006 року очолює ТОВ «Світанок «перейшло для сплати ЕСХН.

На дату переходу для сплати ЕСХН в обліку відбито залишкова вартість вантажного автомобіля, що склала:

(250 000 рублів — (250 000 рублів / 60 місяців x 5)) = 229 116,67 рубля.

Окончание прикладу.

Что стосується основних засобів, котрі значаться у платників податків, оплата яких здійснюватиметься після переходу для сплати ЕСХН, то залишкова вартість враховується, починаючи з місяці, наступного за місяцем, у якому була здійснена оплата такого об'єкта основних засобів.

не входять у податкову базу по ЕСХН кошти, отримані після переходу для сплати ЕСХН, коли з правилам глави 25 «Податок з прибутку організацій «НК РФ (метод нарахування) зазначені суми були у доходи під час обчисленні податкової бази податком з прибутку організацій при застосуванні загального режиму оподаткування (підпункт 3 пункту 6 статті 346.6 НК РФ);

По методу нарахування доходи зізнаються у тому звітному (податковому) періоді, коли вони мали місце, незалежно від фактичного надходження коштів, у випадках, коли доходи врахували щодо податкової бази податком з прибутку, а кошти надійшли вже після переходу для сплати ЕСХН щоб уникнути повторного оподаткування ці суми не входять у податкову базу.

Пример 3.

ОАО «Схід «у листопаді 2005 року відвантажило покупцям картопля у сумі 40 000 рублів.

В відповідність до облікової політикою з оподаткування доходи і враховувалися методом нарахування.

С 1 січня 2006 року організація перейшла для сплати ЕСХН. Оплата картоплі зроблена у лютому 2006 року.

Стоимость відвантаженого у листопаді 2005 року картоплі враховується платником податків при визначенні оподатковуваного бази податком з прибутку за 2005 року. Тому, за розрахунку податкової бази ЕСХН 2006;го року вартість картоплі у вигляді 40 000 рублів до уваги береться.

Окончание прикладу.

расходы, здійснені платниками податків після переходу для сплати ЕСХН, зізнаються видатками, вычитаемыми з місцевої податкової бази, на дату їх здійснення, якщо оплата таких витрат було здійснено протягом періоду застосування загального режиму оподаткування, або на дату оплати, якщо оплата таких витрат була здійснена після переходу платників податків для сплати ЕСХН (підпункт 4 пункту 6 статті 346.6 НК РФ);

В відповідність до даним підпунктом витрати, здійснені платником податків після переходу для сплати ЕСХН, зізнаються видатками, вычитаемыми з місцевої податкової бази:

на дату їх здійснення, якщо оплата таких витрат було здійснено протягом періоду застосування загального режиму оподаткування,.

на дату оплати, якщо оплата таких витрат було здійснено після переходу організації для сплати ЕСХН.

Порядок визнання витрат при методі нарахування зазначений у статті 272 НК РФ. Якщо оплату витрат було здійснено під час застосування загальної системи оподаткування, однак самі витрати були здійснено на дату закінчення податкового (звітного) періоду, то ці витрати не включалися у складі витрат щодо податкової бази податком з прибутку. Тому, за здійсненні цих витрат після переходу для сплати ЕСХН вони беруться до визначенні податкової бази, незалежно від того, що кошти не перераховуються у звітній (податковому) періоді. До таких видатках, наприклад, може зараховуватися орендна плата, перерахована кілька місяців уперед і решту витрати, які у бухгалтерський облік б’ють по рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів » .

Расходы, здійснювані і оплачуються під час сплати ЕСХН, беруться до визначенні податкової бази касовому методу.

Пример 4.

ОАО «Схід «придбало й оплатило у грудні 2005 року корми у сумі 100 000 рублів. Оскільки загальний режимі оподаткування цілях оподатковування прибутку доходи і враховувалися методом нарахування.

Корма було витрачено у першому кварталі 2006 року, тобто після переходу на сплату ЕСХН.

В цьому випадку вартість кормів в 100 000 рублів мусить бути враховано при визначенні податкової бази ЕСХН за I півріччя 2006 року, цебто в дату здійснення витрат.

Объясним.

Организации, перейшов сплату ЕСХН, порядок ухвали і визнання витрат ведуть у відповідно до вимог статті 346.5 НК РФ. У зазначеної статті прямо говоритися, що матеріальні витрати приймаються стосовно порядку, передбаченому для обчислення прибуток організацій відповідності до статті 254 НК РФ.

Согласно 5 пункту статті 254 НК РФ:

" сума матеріальних витрат поточного місяці зменшується на вартість залишків матеріально-виробничих запасів, переданих виробництво, але з як у виробництві наприкінці місяці. Оцінка таких матеріально-виробничих запасів має відповідати оцінці при списання " .

Из вищесказаного слід, що з визначенні податкової бази ЕСХН організація враховує витрати на вигляді вартості кормів принаймні використання у виробництві, тобто саме у дату здійснення витрат.

Окончание прикладу.

не віднімаються з місцевої податкової бази кошти, сплачені після переходу на сплату ЕСХН як оплата витрат платників податків, якщо переходу для сплати ЕСХН ці витрати врахували при обчисленні податкової бази податку прибуток організацій відповідність до главою 25 НК РФ (підпункт 5 пункту 6 статті 346.6 НК РФ).

Поскольку при методі нарахування витрати беруться до визначенні податкової бази податком з прибутку у цьому періоді, до якого ставляться, незалежно від цього, коли фактично сплачуються кошти, то випадках, коли витрати врахували щодо податкової бази податком з прибутку, а грошові кошти виплачено вже після переходу для сплати ЕСХН, щоб уникнути заниження податкової бази ЕСХН на суми, хто був враховані раніше, не зменшується податкову базу з податку.

Например, Витрати оплату праці, які стосуються 2005 року, але вони вироблені у січні 2006 року, враховуються у складі витрат, які зменшують доходи під час застосуванні ЕСХН, у І кварталі 2006 року лише тоді, якщо переходу на сплату ЕСХН ці витрати були враховані при обчисленні податкової бази податком з прибутку організацій відповідність до главою 25 НК РФ.

Возврат до спільного режиму налогообложения

Налогоплательщики, перейшов сплату ЕСХН, відповідно до пунктом 3 статті 346.3 НК РФ не вправі до закінчення податкового періоду перейти спільний режим оподаткування. Зробити це можна лише із наступного календарного року, причому повернення спільний режим оподаткування може бути як і добровільному, і у обов’язковому порядку.

Налогоплательщики, сплачують єдиний податок, вправі добровільно перейти спільний режим оподаткування початку календарного року, повідомивши звідси податковий орган по місцезнаходженню організації у встановлений НК РФ термін. Це єдине умова встановлено пунктом 6 статті 346.3. НК РФ. Платник податків, котрий виявив бажання повернутися в загальний режим, мушу звідомити звідси податковий орган не пізніше 15 січня року, коли він передбачає перейти спільний режим.

Уведомление про усунення застосування системи оподаткування сільськогосподарських товаровиробників форми № 26.1−4 було затверджено Наказом МНС Російської Федерації від 28 січня 2004 року №БГ-3−22/58, який підлягає застосуванню, як і минулий державної реєстрації (Інформація Мін'юсту Російської Федерації від 15 серпня 2005 року).

Обязательный перехід спільний режим оподаткування передбачено пунктом 4 статті 346.3 НК РФ у разі втрати платником податків статусу сільськогосподарського товаровиробника. Якщо за підсумками року частка доходів від виробленої сільгосппродукції і (чи) вирощеної риби загалом доході від реалізації товарів (робіт, послуг) становила менш ніж 70%, платник податків перекладається загальний режим з початку року, у якому допущено невідповідність. І тут такий платник податків виробляє перерахунок податкових зобов’язань, з загального режиму оподаткування за весь зазначений податковий період.

В пункті 5 статті 346.3 НК РФ встановлено, що платники податків зобов’язані подати законопроекти до податковий орган за місцезнаходженням організації заяву про перерахунку податкових зобов’язань та переході спільний режим оподаткування. Рекомендована форма всі заяви про перерахунку податкових зобов’язань та переході спільний режим оподаткування № 26.1−5 було затверджено також Наказом МНС Російської Федерації від 28 січня 2004 року №БГ-3−22/58, який підлягає застосуванню, як і минулий державної реєстрації (Інформація Мін'юсту Російської Федерації від 15 серпня 2005 року).

Заявление про перерахунку податкових зобов’язань та переході спільний режим оподаткування подати протягом 20 календарних днів після закінчення податкового періоду, у якому платник податків втратив статус сільськогосподарського товаровиробника, тобто 21 січня.

Уплату нарахованих внаслідок перерахунку сум податків до бюджету необхідно зробити до 1 лютого року, наступного за завершеним податковим періодом по єдиним податком (пункт 5 статті 346.3 НК).

При цьому Податковий кодекс Російської Федерації, зокрема, пункт 4 статті 346.3 НК РФ, звільняє таких платників податків, втратили статус сільськогосподарського товаровиробника, від пені та штрафів за невчасну сплату податків і авансових платежів з податках.

В відповідно до пункту 8 статті 346.3 НК РФ щодо переходу з сплати ЕСХН спільний режим податок на додану вартість, пред’явлені платникам податків ЕСХН з товарів (роботам, послуг), включаючи кошти і нематеріальні активи, придбаним до переходу спільний режим оподаткування, при обчисленні податку додану вартість відрахуванню не підлягають.

Если організація під час застосування спецрежиму набуває, наприклад, основне засіб, то сума ПДВ, сплачена на придбання основного кошти, включається нею склад витрат, врахованих при оподаткуванні ЕСХН. Тому, за повернення спільний режим оподаткування ця сума ПДВ до відшкодування з бюджету не пред’являється.

При переході від ЕСХН до спільного режиму оподаткування з допомогою з метою оподаткування методу нарахування платники податків зобов’язані виконати такі правила (пункт 7 статті 346.6 НК РФ):

не входять у податкову базу з податку прибуток кошти, отримані після переходу спільний режим оподаткування, коли з правилам податкового обліку зазначені суми були у доходи під час обчисленні податкової бази при сплаті ЕСХН (підпункт 1);

Иными словами, щодо податкової бази податком з прибутку організаціями, враховують доходи і методом нарахування, не враховуються прибутки від реалізації товарів, відвантажених під отримані суми авансів, раніше враховані при сплаті ЕСХН (оскільки за ЕСХН — касовий метод).

Пример 5.

Организация ВАТ «Схід «під час сплати ЕСХН в листопаді 2005 року передоплату має значення виборах у I кварталі 2006 року поставок картоплі. Сума передоплати становила 1 000 000 рублів. ВАТ «Схід «з початку 2006 року перейшло спільний режим оподаткування.

Исходя з касового методу визнання доходів при ЕСХН, зазначена передоплата має значення майбутніх поставок, було враховано щодо податкової бази ЕСХН за 2005 рік.

Поэтому щодо податкової бази податком з прибутку за I квартал 2006 року враховується сума доходу реалізації картоплі, відвантаженого покупцям I кварталі 2006 року.

Окончание прикладу.

расходы, здійснені платниками податків під час після переходу спільний режим оподаткування, зізнаються видатками, вычитаемыми з місцевої податкової бази податку з прибутку, на дату їх здійснення незалежно від дати оплати таких витрат (підпункт 2).

Иными словами, витрати, здійснені платниками податків після переходу спільний режим оподаткування, беруться до оподаткування прибутку, навіть якщо їх оплата було зроблено під час застосування ЕСХН.

Пример 6.

Организация ВАТ «Врожай », уплачивающая ЕСХН, у листопаді 2005 року здійснила постачальнику передоплату вартості насіння сумі 50 000 рублів.

Семена було поставлено постачальником у лютому, у тому ж місяці прийняті до обліку, а витрачені у травні 2006 року.

С 1 січня 2006 року організація перейшла на систему оподаткування.

В цьому випадку витрати зізнаються на дату їх здійснення, отже беруться до визначенні оподатковуваного бази податком з прибутку за I півріччя 2006 року.

Окончание прикладу.

В відповідно до пункту 8 статті 346.6 НК РФ під час переходу спільний режим оподаткування податковому обліку, на дату переходу, відбивається залишкова вартість основних засобів, обумовлена виходячи з їхньої початкової вартості з відрахуванням сум амортизації, исчисленной у період переходу для сплати ЕСХН, в порядку, передбаченому главою 25 НК РФ. У цьому суми витрат на придбання основних засобів, прийнятих при обчисленні податкової бази цей період відповідність до главою 26.1 НК РФ, якщо вони перевищили суми амортизації, обчислені відповідно до главою 25 НК РФ, здешевлюють хліборобські залишкової вартості основних засобів на дату переходу платників податків на загальний режим оподаткування, а отримана різниця визнається доходом у разі переходу спільний режим оподаткування.

Список литературы

Для підготовки даної праці були використані матеріали із російського сайту internet.