Синтетичний облік. 
Облік інвестицій та інших необоротних активів

Для обліку довгострокової дебіторської заборгованості призначено рахунок 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість». На ньому відображається облік господарських процесів, дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу. За дебетом відображається виникнення (збільшення) заборгованості. За кредитом — погашення (списання) заборгованості. Відображається у звітності: Баланс (ф. № 1), рядок 050.

На підставі договору оренди орендодавець може передати власні основні засоби, інші необоротні матеріальні та нематеріальні активи у фінансову оренду іншому підприємству.

Чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду відображаються на субрахунку 161 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду» .

При цьому в бухгалтерському обліку орендодавця буде зроблено такі проводки.

1. Списано амортизацію основних засобів, що передаються у.

фінансову оренду (довідка бухгалтерії):

Д-т 131 «Знос основних засобів» .

К-т 10 «Основні засоби» .

2. Списано залишкову вартість основних засобів у фінансову.

оренду (акт приймання-передачі основних засобів):

Д-т 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів» .

К-т 10 «Основні засоби» .

3. Відображено дохід від передачі основних засобів у фінансову оренду строком на 5 років (договір оренди, акт приймання-передачі основних засобів):

Д-т 161 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду» .

К-т 742 «Дохід від реалізації необоротних активів» .

4.Відображено суму ПДВ (податкова накладна):

Д-т 742 «Дохід від реалізації необоротних активів» .

К-т 641 «Розрахунки за податками» .

5. Включено суму заборгованості орендаря за перший рік оренди (договір, розрахунок бухгалтерії):

Д-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» .

К-т 161 «Заборгованість за майно, що передану у фінансову оренду» .

6. Нараховано наприкінці року суму фінансового доходу від.

першого року оренди (договір, розрахунок бухгалтерії):

Д-т 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» .

Д-т 732 «Відсотки одержані» .

К-т 732 «Відсотки одержані» .

К-т 79 «Фінансовий результат» .

• 7. На поточний рахунок надійшли кошти від орендаря:
  • —за основні засоби:

Д-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті» .

К-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» .

—відсотки (виписки банку):

Д-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті» .

К-т 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» .

8. Надійшло устаткування після завершення строку оренди (акт приймання-передачі основних засобів):

Д-т 641 «Розрахунки за податками» .

К-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» .

Д-т 10 «Основні засоби» .

К-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» .

До іншої дебіторської заборгованості належать надання довгострокових позик працівникам підприємства та інші види розрахунків, що відображаються на субрахунку 163 «Інша дебіторська заборгованість». Підприємство може надавати позики, якщо це передбачено статутом або іншим аналогічним документом підприємства та за наявності належно оформлених документів.

Надання позики має бути оформлене договором у письмовій формі. Обов’язкові елементи договору такі: предмет договору, розмір та порядок надання позики, термін, на який вона видається, порядок погашення, відповідальність та юридичні реквізити сторін.

Основні бухгалтерські проводки з обліку іншої дебіторської заборгованості відображено нижче.

1. Надано позику працівникові підприємства на 5 років (з каси,.

поточного рахунка) (договір, видатковий касовий ордер, виписка банку):

Д-т 163 «Інша дебіторська заборгованість» .

К-т 10 «Основні засоби» .

2. Переведено довгострокову дебіторську заборгованість до.

розряду поточної, коли до її погашення залишається менше року

(довідка бухгалтерії):

Д-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» .

К-т 163 «Інша дебіторська заборгованість» .

3. Погашено працівником довгострокову позику основними засобами за домовленістю сторін (договір, акт приймання-передачі основних засобів):

Д-т 10 «Основні засоби» .

К-т 163 «Інша дебіторська заборгованість» .

4. Отримано в касу кошти для погашення довгострокової заборгованості (прибутковий касовий ордер):

Д-т 30 «Каса» .

К-т 163 «Інша дебіторська заборгованість» .

5. Відображено суму неповернутої позики при зверненні до суду (позов):

Д-т 374 «Розрахунки за претензіями» .

К-т 163 «Інша дебіторська заборгованість» .

6. Погашено неповернуту частину безвідсоткової позики за

рахунок прибутку підприємства (довідка бухгалтерії):

Д-т 443 «Прибуток використаний у звітному періоді» .

К-т 163 «Інша дебіторська заборгованість» .

7.Утримано із заробітної плати працівника неповернуту довгострокову позику (розрахунково-платіжна відомість, заява):

Д-т 66 «Розрахунки з оплати праці» .

К-т 163 «Інша дебіторська заборгованість» .

Операції з обліку довгострокової дебіторської заборгованості.

відображаються в Журналі-ордері № 8.

4. Облік капітальних інвестицій.

Рахунок 15 «Капітальні інвестиції»

Рахунок 15 «Капітальні інвестиції» призначений для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів.

Рахунок 15 «Капітальні інвестиції» має такі субрахунки:

• 151 «Капітальне будівництво»
• 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»
• 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»
• 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»
• 155 «Формування основного стада»

За дебетом рахунку 15 «Капітальні інвестиції» відображається збільшення зазнаних витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, за кредитом — їх зменшення (введення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних або створених нематеріальних активів тощо).

На субрахунку 151 «Капітальне будівництво» відображаються витрати на будівництво, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства.

На цьому субрахунку також ведеться облік устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва, та авансові платежі для фінансування вказаного будівництва.

Субрахунок 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» призначений для обліку витрат на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 «Основні засоби» (крім об'єктів будівництва та основного стада).На субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» відображаються витрати підприємства (організації, установи) на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи».

На субрахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» відображаються витрати підприємства на придбання або створення власними силами активів, облік яких ведеться на рахунку 12 «Нематеріальні активи».

На субрахунку 155 «Формування основного стада» обліковуються витрати на формування основного стада робочої та продуктивної худоби (крім тварин, які обліковуються на рахунку 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»).

Кошти, які забудовник отримав від пайовика для пайової участі в будівництві об'єкта, відображаються за дебетом рахунків обліку грошових коштів, запасів і кредитом рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» із внесенням до аналітичного обліку відомостей про пайовика і об'єкт будівництва. Після оформлення документів про право власності пайовика на відповідну частку збудованого об'єкта й приймально-передавального акта забудовник на відповідну вартість дебетує рахунок 48 у кореспонденції з рахунком 15.

Передані забудовнику кошти для пайової участі в будівництві об'єкта пайовик відображає за кредитом рахунків обліку грошових коштів, запасів у кореспонденції з рахунком 37 «Розрахунки з різними дебіторами». Після одержання оформлених документів про право власності й приймально-передавального акта пайовика на відповідну частку збудованого об'єкта кредитується рахунок 37 у кореспонденції з рахунком 15.

Зарахування на баланс власної частки збудованого об'єкта відображається за дебетом рахунку 10 «Основні засоби» та кредитом рахунку 15. Якщо власна частка збудованого об'єкта (квартири, нежитлові приміщення) призначені пайовиком для продажу, то їх зарахування на баланс пайовика відображається за дебетом рахунку 28 «Товари» та кредитом рахунку 15.

Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, нематеріальних активів, а також за окремими об'єктами капітальних вкладень (інвентарними об'єктами).

Рахунок 15 «Капітальні інвестиції» кореспондує.

за дебетом з кредитом рахунків:

• 13 «Знос необоротних активів»
• 20 «Виробничі запаси»
• 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»
• 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
• 23 «Виробництво»
• 28 «Товари»
• 30 «Каса»
• 31 «Рахунки в банках»
• 33 «Інші кошти»
• 37 «Розрахунки з різними дебіторами»
• 39 «Витрати майбутніх періодів»
• 41 «Пайовий капітал»
• 42 «Додатковий капітал»
• 46 «Неоплачений капітал»

47 «Забезпечення м…

За дебетом рахунку 17 «Відстрочені податкові активи» відображається сума перевищення податку на прибуток, що підлягає сплаті в поточному звітному періоді, над витратами, пов’язаними з нарахуванням податку на прибуток у поточному звітному періоді, за кредитом — зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов’язаних з нарахуванням податків на прибуток у поточному звітному періоді.