Порядок розрахунку виплати посібників з тимчасової непрацездатності роботодавцями, застосовують спеціальні податкові режими

Порядок розрахунку виплати посібників по тимчасової непрацездатності роботодавцями, застосовують спеціальні податкові режимы

Организации і індивідуальні підприємці, які застосовують режими оподаткування відповідно до главам НК РФ 26.1 «Систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок)», 26.2 «Спрощена систему оподаткування», 26.3 «Систему оподаткування у вигляді єдиного податку вмененный дохід окремих видів діяльності», є платниками єдиного соціального податку. Суми єдиних податків, сплачуваних такими платниками податків, зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства їхнього наступного розподілу є у бюджети всіх рівнів і бюджети державних позабюджетних фондів в відповідність до бюджетним законодавством Російської Федерации.

С 1 січня 2003 року вступив у силу Федеральний закон від 31 грудня 2002 року № 190-ФЗ «Про забезпечення посібниками по обов’язковому соціального страхування громадян, що працюють у організаціях і в індивідуальних підприємців, які використовують спеціальні податкові режими та інших категорій громадян». Стаття 2 даного Закону встановлює платникам податків, які використовують спеціальні режими оподаткування, обов’язок вести посібники з тимчасової непрацездатності відповідно до загальними правилами і регламентує наступний порядок виплати пособия:

«Гражданам, які працюють за трудовим договорами (далі - працівники), пов’язаним із організаціями чи індивідуальними підприємцями, перешедшими на спрощену систему оподаткування або можуть бути платниками єдиного податку вмененный дохід окремих видів діяльності чи єдиного сільськогосподарського податку (далі - роботодавці), посібник по тимчасової непрацездатності (крім посібники з тимчасової непрацездатності зв’язки України із нещасним випадком на виробництві чи професійним захворюванням) виплачується з допомогою наступних источников:

средств Фонду соціального страхування Російської Федерації, які від єдиного сільськогосподарського податку, єдиного податку вмененный дохід окремих видів діяльності, єдиного податку для організацій корисною і індивідуальних підприємців, які використовують спрощену систему оподаткування, — у частині суми посібники, який перевищує за повний календарний місяць одного мінімальної відстані оплати праці, встановленого федеральним законом;

средств роботодавців — у частині суми посібники, перевищує один мінімальний розмір оплати праці, встановлений федеральним законом.

Исчисление посібники з тимчасової непрацездатності, призначення виплату працівникам, зазначених у частини першої цієї статті, здійснюються у відповідність до загальними правилами, встановленими нормативними правовими актами допомогого з державного соціальному страхованию.

Выплата інших видів посібників з обов’язковому соціального страхування працівникам, зазначених у частини першої цієї статті, здійснюється рахунок коштів Фонду соціального страхування Російської Федерації відповідно до федеральними законами.

Лица, перелічені у частині третій статті 3 справжнього Федерального закону, набувають декларація про отримання посібники з обов’язковому соціального страхування з умовою сплати ними страхових внесків у Фонд соціального страхування Російської Федерації протягом шість місяців" (част. З статті 3: Адвокати, індивідуальні підприємці, фізичні особи, не визнані індивідуальними підприємцями, родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі вправі добровільно розпочинати відносини з обов’язковому соціального страхування у разі тимчасової працездатності, при у зв’язку з материнством, здійснюючи за себе сплату страхових внесків у Фонд соціального страхування Російської Федерації за тарифом у вигляді 3,5 відсотка податкової бази, обумовленою відповідно до главою 24 частині другій таки Податкового кодексу Російської Федерації для відповідних категорій платників і як, встановленому частиною четвертої справжньої статьи)".

Следует звернути увагу, що порядок фінансування посібників з тимчасової непрацездатності громадянам, які працюють за трудовим договорами, пов’язаним із організаціями чи індивідуальними підприємцями, застосовують спеціальні податкові режими, в в зв’язку зі набуттям чинності Федеральний закон від 29 грудня 2004 року № 202-ФЗ «Про бюджеті фонду соціального страхування Російської Федерації на 2005 рік» в відповідність до Федеральним закон від 31 грудня 2002 року № 190-ФЗ «Про забезпеченні посібниками по обов’язковому соціального страхування громадян, що працюють у організаціях і в індивідуальних підприємців, які використовують спеціальні податкові режими та інших категорій громадян» не змінюється (Лист ФСС Російської Федерації № 02−18/07−306):

Следовательно, пункт 1 статті 8 Федеральний закон від 29 грудня 2004 року № 202-ФЗ «Про бюджет фонду соціального страхування Російської Федерації на 2005 рік» при виплаті посібники з тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання чи травми у організаціях не застосовується (пункт 8 Листи ФСС Російської Федерації від 15 лютого 2005 року № 02−18/07−1243). У зв’язку з цих осіб, працюють у організаціях і в індивідуальних підприємців, які використовують спеціальні податкові режими, посібники з тимчасової непрацездатності виплачуються зі старих джерел постачання та в такому самому порядку, який визначено Федеральним закон від 31 грудня 2002 року № 190-ФЗ «Про забезпечення посібниками по обов’язковому соціального страхування громадян, що працюють у організаціях і в індивідуальних підприємців, які використовують спеціальні податкові режими та інших категорій граждан».

За кошти ФСС Російської Федерації то, можливо виплачена тільки сума, не превышающаяза повний календарний місяць одного мінімальної відстані оплати праці. Решта посібники виплачується рахунок коштів работодателя.

Данный порядок поширюється лише з посібники з тимчасової нетрудоспособности.

В відповідність до Федеральним законом від 19 червня 2000 року № 82-ФЗ «Про мінімальну величину оплати праці» як і зазначено в Листі ФСС Російської Федерації від 27 січня 2005 року № 02−18/07−594 «Про мінімальну величину оплати праці при обчисленні посібників з тимчасової непрацездатності, вагітності і пологам», по страхових випадках, наступившим з 1 січня 2005 року, частина суми посібники з тимчасової непрацездатності, виплачувана рахунок коштів ФСС Російської Федерації роботодавцями, застосовують спеціальні податкові режими, має перевищувати повним календарний місяць 720 карбованців і за 1 3 вересня 2005;го року — 800 рублів на місяць, із травня 2006 року — 1100 карбованців на месяц.

Все інші види посібників з обов’язковому соціального страхування, включаючи посібники з вагітності і пологам, виплачуються повному обсязі із засобів ФСС Російської Федерации.

В разі, якщо індивідуальний підприємець справив, страхові виплати працівникові рахунок власних коштів може відшкодувати витрати рахунок коштів обов’язкового соціального страхування. Про це свідчать Арбітражна практика: Оскільки виплата страхове відшкодування зроблена підприємцем рахунок власних коштів, суд дійшов обгрунтованого висновку на право підприємця отримати відшкодування понесених їм витрат рахунок коштів обов’язкового соціального страхування. (Постанова ФАС Уральського округу від 2 березня 2004 року №Ф09−639/04-АК).

Обратите внимание!

При розрахунку посібники слід враховувати, сума МРОТ виплачується ФСС Російської Федерації повним календарний місяць. Отже, помилковим буде зменшення загального обсягу посібники на 1 100 карбованців і виплата решту суми із засобів работодателя.

В тому випадку розрахунок слід зробити так: з суми МРОТ, визначається сума, пропорційна кількості днів працездатності, при лише ця сума підлягає відшкодуванню рахунок коштів ФСС Російської Федерации.

Налогоплательщики, які застосовують спрощену систему, можуть враховувати з оподаткування кошти, витрачені на виплату своїм працівникам посібників з тимчасової непрацездатності сумі, перевищує повним календарний місяць один МРОТ. При розрахунку слід також ураховувати, що в разі зберігається максимальна допомога безробітним повним календарний месяц.

Федеральным закон від 31 грудня 2002 року № 190-ФЗ «Про забезпечення посібниками по обов’язковому соціальному страхуванню громадян, що працюють у організаціях і в індивідуальних підприємців, які використовують спеціальні податкові режими та інших категорій громадян» внесено зміни у деякі глави частині другій НК РФ, за якими суми посібників з тимчасової непрацездатності, сплачувані роботодавцями власні кошти, враховуються наступного порядке:

Налогоплательщики, які застосовують спрощену систему оподаткування нафтопереробки і вибравши як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, враховують суми виплачених посібників у складі витрат, прийнятих щодо податкової бази.

Статья 346.16 НК РФ:

«1. При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи ми такі расходы:

6) Витрати оплату праці, а на суму виплачених працівникам посібників з тимчасової непрацездатності відповідно до законодавства Російської Федерации".

Налогоплательщики, які застосовують спрощену систему оподаткування нафтопереробки і вибравши як об'єкт оподаткування доходи, зменшують суму, що підлягає сплаті, у сумі виплачених посібників.

Статья 346.21 НК РФ:

«3. Платники податків, вибравши як об'єкт оподаткування доходи, за підсумками кожного звітний період обчислюють суму квартального авансовий платіж з податку, з ставки податку і буде отриманих прибутків, розрахованих наростаючим результатом з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев’яти місяців від урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з налогу.

Сумма податку (квартальних авансових платежів з податку), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується зазначеними платниками податків у сумі страхових внесків на обов’язкове пенсійне страхування, сплачуваних цей самий період в відповідно до законодавства Російської Федерації, і навіть у сумі виплачених працівникам посібників з тимчасової непрацездатності. У цьому сума податку (квартальних авансових платежів з податку) може бути зменшено більш ніж 50 відсотків з страховим внескам на обов’язкове пенсійне страхование".

Приведем цитату з Листи Мінфіну Російської Федерацииот 12 травня 2004 року № 04−04−04/57, який би порядок зменшення податок у сумі виплачених больничных.

«3. Єдиний податок при спрощеної системі налогообложения.

Единый податок при УСНО правомірно зменшувати протягом усього суму по лікарняним бюлетенем листам, оплачуваним рахунок коштів організації, чи межах нормы?

В відповідно до норм, встановленими Федеральним законом від 31.12.2002 року № 190-ФЗ «Про забезпечення посібниками по обов’язковому соціального страхування громадян, що працюють у організаціях і в індивідуальних підприємців, які використовують спеціальні податкові режими, та інших категорій громадян», з метою оподаткування враховуються кошти, витрачені платником податків у протягом звітного (податкового) періоду на виплату своїм працівникам посібників з тимчасової непрацездатності сумі, перевищує повним календарний місяць один мінімальний розмір оплати праці, встановлений законодавством Російської Федерації. Зазначені кошти беруться до оподаткуванні (в залежність від вибору платником податків об'єкта оподаткування) в відповідність до підпунктом 6 пункту 1 статті 346.16 Кодексу чи пунктом 3 статті 346.21 Кодексу. Тож якщо платником податків ухвалюватимуть у ролі об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, вартість виплату своїм працівникам посібників з тимчасової непрацездатності враховуються з метою оподаткування витратах на оплату праці (підпункт 6 пункту 1 статті 346.16 Кодексу) стосовно порядку, передбаченому для обчислення податку прибуток організацій, — відповідно до пунктом 15 статті 255 Кодексу (витрати на доплату до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності, встановлену законодавством Російської Федерації). Платники податків, вибравши як об'єкт оподаткування доходи, зменшують суму єдиного податку (квартального авансовий платіж з єдиного податку), исчисленного ними за податковий (звітний) період, у сумі виплачених працівникам посібників з тимчасової непрацездатності сумі, перевищує за повний календарний місяць один мінімальний розмір оплати праці, встановлений законодавством Російської Федерації (п. 3 статті 346. 21 Кодекса).

Заместитель керівника Департаменту податкової політики Н.А. Комова".

В разі доплати до середнього заробітку працівникові при тимчасової непрацездатності понад встановлених доз, організація, використовує спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, виходячи з підпункту 6 пункту 1 статті 346.16 НК РФ вправі зменшити свої доходи у сумі посібників по тимчасової непрацездатності, виплачених відповідно до законодавством. У цьому згідно з пунктом 2 статті 346.16 НК РФ організація керується пунктом 15 статті 255 НК РФ. Тобто такі організації вправі при розрахунку єдиного податку включити у видатки посібники понад 15 000 рублей.

Организации, які застосовують спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування доходи, зменшує у сумі посібників, виплачених у своїх коштів, величину єдиного податку підставі пункту 3 статті 346.21 НК РФ. Це підтверджує Лист Мінфіну Російської Федерації від 12 травня 2004 року № 04−04−04/57. Сума посібники, розрахована з МРОТ, відшкодовується рахунок коштів ФСС Російської Федерации.

Налогоплательщики єдиного податку на вмененный дохід зменшують суму єдиного податку, що підлягає сплаті, у сумі виплачених посібників.

Статья 346.32 НК РФ:

«2. Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків у сумі страхових внесків на обов’язкове пенсійне страхування, що здійснюється на відповідно до законодавства Російської Федерації, сплачених цей самий період при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятих у тих галузях діяльності платника податків, якими сплачується єдиний податок, і навіть у сумі страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування на суму виплачених посібників з тимчасової нетрудоспособности. При цьому сума єдиного податку може бути зменшено понад 50 відсотків з страховим внескам на обов’язкове пенсійне страхование».

Таким чином, сума єдиного податку може бути зменшена на 50% з допомогою внесків на обов’язкове пенсійне страхування, а отримана сума додатково зменшується у сумі посібників з тимчасової непрацездатності, виплачених власні кошти — у його обсязі. У цьому сума исчисленного за податковий період єдиного податку вмененный дохід підлягає зменшенню платниками податків лише з суму фактично сплачені ними (не більше суми исчисленных (призначені до сплати) за податковий період) на дату уявлення податкової декларації з податку страхових внесків на обов’язкове пенсійне страхування. Платники податків, уплатившие відрекомендувавши податкової декларації з податку суму страхових внесків на обов’язкове пенсійне страхування протягом останнього місяця звітний період по страховим внескам, вправі уточнити свої податкові зобов’язання в єдиним податком за минулий податковий період, представивши в установленому порядку в податкові органи, уточнені податкові декларації по єдиному налогу.

Если платник податків здійснює діяльність, як оподатковуваний, не оподатковуваний єдиним податком, причому у цих напрямах зайняті одні й самі працівники, частина посібники в частці, що припадає на діяльність, не оподатковуваний єдиним податком, повинна повністю відшкодовуватися рахунок коштів ФСС Російської Федерації. У плані, що припадає на діяльність, що підлягає оподаткуванню єдиним податком на вмененный дохід, частина посібники виплачується рахунок коштів ФСС Російської Федерації, решта — власні кошти роботодавця. Найбільш зручним способом розподілу сум посібники між видами діяльності представляється розрахунок пропорційно часток виручки від різних видів діяльність у загальній сумі виручки, із початку календарного року по місяці наступу болезни.

Федеральный закон від 31 грудня 2002 року № 190-ФЗ «Про забезпечення посібниками по обов’язковому соціальному страхуванню громадян, що працюють у організаціях і в індивідуальних підприємців, які використовують спеціальні податкові режими та інших категорій громадян» роботодавцям, применяющим спеціальні податкові режими, дає можливість повністю відшкодовувати нараховані посібники з допомогою коштів ФСС. І тому їм потрібне добровільно перераховувати до ФСС Російської Федерації страхові внески, ставка яких — 3% від податкової бази, обумовленою гаразд, встановленому для єдиного соціального налога.

В цьому випадку виплата посібників з тимчасової непрацездатності громадянам, працюють у організаціях або в індивідуальних підприємців, які використовують спеціальні податкові режими, здійснюється повністю рахунок коштів ФСС Російської Федерації по загальним правилам.

Так як посібник виплачується повністю рахунок коштів ФСС, у разі діють загальні правила виплати посібники рахунок коштів ФСС Російської Федерації, встановлені законодательством.

В відповідність до частиною першої статті 3 Федерального закону від 22 грудня 2005 року № 180-ФЗ «Про окремих питаннях обчислення і посібників з тимчасової непрацездатності, по вагітності і пологам і розмірах страхове відшкодування по обов’язковому соціального страхування від нещасних випадків з виробництва і профзахворювань 2006 року» максимальна допомога безробітним по тимчасової працездатності, при посібники з вагітності і пологам повним календарний місяць, виплачуваний за кошти ФСС, з початку 2006 року 15 000 рублів неспроможна перевищувати 15 000 рублей.

То є норми статті 2 Федерального закону від 31 грудня 2002 року № 190-ФЗ «Про забезпечення посібниками по обов’язковому соціального страхування громадян, що працюють у організаціях і в індивідуальних підприємців, які використовують спеціальні податкові режими і деяких інших категорій громадян» щодо відшкодування Фондом частини суми посібники, який перевищує повним календарний місяць одного МРОТ, у цьому разі применяются.

Но платники податків, в частковості, які застосовують спрощену систему оподаткування нафтопереробки і які працюють за схемою «доходи мінус витрати», не зможуть врахувати суми цих внесків у складі витрат, оскільки підпункт 7 пункту 1 статті 346.16 НК РФ передбачає включення до склад витрат лише такі види страхових взносов:

«расходы на обов’язкове страхування працівників і розбазарювання майна, включаючи страхові внески на обов’язкове пенсійне страхування, внески на обов’язкове соціальне страхування від нещасних випадків з виробництва і фахових захворювань, вироблені відповідно до законодавством Російської Федерации».

Эти суми неможливо знайти включені у складі витрат і з статті «податки», оскільки підпункт 22 пункту 1 статті 346.16 НК РФ дозволяє включати до складу витрат лише суми податків і зборів, сплачені відповідно до законодавством Російської Федерації про податках і зборах, а даний вид страхових внесків законодавством Російської Федерації про податки і зборах не передбачено, а у тому, що страхові внески не ставляться до податків і сборам.

Таким чином, даний закон вводить нового вигляду добровільних пожертв на соціальне страхування, які організаціям сплачувати невигідно, оскільки вони зможуть врахувати в складі витрат. У нещасних випадках ж виплати посібників з тимчасової непрацездатності зі своїх коштів платники податків зможуть чи врахувати ці цифру складі витрат або зменшити ними суми єдиного податку, що підлягає уплате.

Федеральный закон від 31 грудня 2002 року № 190-ФЗ «Про забезпечення посібниками по обов’язковому соціальному страхуванню громадян, що працюють у організаціях і в індивідуальних підприємців, які використовують спеціальні податкові режими, та інших категорій громадян» статтею 3 встановлює порядок обчислення та сплати страхових внесків окремими категоріями страхователей:

«Работодатели, вказаних у статті 2 справжнього Федерального закону, вправі добровільно сплачувати до Фонду соціального страхування Російської Федерації страхові внески на соціальне страхування працівників у разі тимчасової непрацездатності (далі - страхові внески) за тарифом у вигляді 3,0 відсотка податкової бази, обумовленою відповідно до главою 24 частині другій таки Податкового кодексу Російської Федерації для відповідної категорії платників і як, встановленому частиною четвертої справжньої статьи.

При сплаті роботодавцями страхових внесків у Фонд соціального страхування Російської Федерації виплата посібників з тимчасової непрацездатності працівникам здійснюється повністю за рахунок коштів фонду соціального страхування Російської Федерации.

Адвокаты, індивідуальні підприємці, фізичні особи, не визнані індивідуальними підприємцями, родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі вправі добровільно розпочинати відносини з обов’язковому соціального страхування на на випадок тимчасової працездатності, при у зв’язку з материнством, здійснюючи за себе сплату страхових внесків у Фонд соціального страхування Російської Федерації за тарифом у вигляді 3,5 відсотка податкової категорій платників й у порядку, встановленому частиною четвертої справжньої статьи.

Порядок сплати страхових внесків до Фонду соціального страхування Російської Федерації відповідно до підставами, установлених у теперішньому Федеральному законі, визначається Урядом Російської Федерации".

Об цьому свідчить арбітражна практика: Особи, самостійно щоб забезпечити себе роботою, входять у відносини з обов’язковому соціального страхування з сплати ними, чи них страхових внесків у ФСС. (Постанова ФАС Далекосхідного округу від 5 травня 2004 року №Ф03-А04/04−2/448).

Список литературы

Для підготовки даної роботи було використані матеріали із сайту internet.