Организационный аспект управління оподаткуванням у регіоні: характеристика і пояснюються деякі напрями вдосконалення

Организационный аспект управління оподаткуванням в регіоні: характеристика і пояснюються деякі напрями совершенствования

Л.В. Дуканич, доктор економічних наук, доцент, зав. кафедрою «Економічна кібернетика», Ростовський державний университет В статті досліджується організаційний аспект проблеми управління оподаткуванням на регіональному рівнях. Здійснено типологизация системи управління регіональним оподаткуванням. Це «надорганизацию», що складається з формальних і неформальних організацій, з'єднаних у вигляді предписательной форми зв’язку. Також класифіковані способи реалізації координаційних зв’язків у реальних системах управління оподаткуванням і дано оцінку їх эффективности.

ОДНИМ з ланок інституціональних реформ у регіоні є створення ефективної системи управління регіональним оподаткуванням. Емпірично сформовані в суб'єктів федерації системи управління регіональним оподаткуванням, на думку як дослідників, і практиків, над повною мірою реалізують фіскальні і регулюючі мети. Найчастіше не відповідають які й вимогам гнучкості, динамічності, оперативності і адаптивності до нових умов розвитку суб'єктів федерации.

Сложившееся стан справ пояснюється кількома причинами. Регіони в доперестроечный період не зіштовхувалися з вадами податкового управління були змушені вирішувати його з чистої води. Не готова була і наука. На важливість та, одночасно, щодо слабку пропрацьованість організаційного аспекти в управлінні оподаткуванням вказує низку авторів. У наявних дослідженнях найчастіше обмежуються лише встановленням переліку органів управління, входять до системи управління оподаткуванням, а интеграционно-координирующая сторона організації управління оподаткуванням належного відображення не отримує, хоча за тому ж складі компонентів системи можна використовувати різні організаційні взаємини спікера та механізми, щоб забезпечити різну результативність процесів управления.

Объектом аналізу, у цій статті виступає організаційну структуру системи управління регіональним оподаткуванням, з якої реалізуються процеси управління оподаткуванням на мезоуровне. Ставиться завдання: здійснити вариантно-типологическую систематизацію зазначеної системи, визначити тип диференціації структури, виявити співвідношення централізації і децентралізації в прийнятті податкових решений.

Оценка організаційних структур здійснювалася з урахуванням інституційно закріпленого Бюджетний кодекс відводить РФ кола основних учасників процесів бюджетно-податкового планування і місцевого контролю на мезоуровне, і навіть встановлених у ньому повноважень законодавчих і виконавчих органів суб'єкта федерації щодо реалізації зазначених процессов.

Анализ, сукупності органів законодавчої і виконавчої влади суб'єкта федерації, територіальних підрозділів міністерства із податків і зборів РФ і інших численних учасників, реально задіяних у процесі управління оподаткуванням на мезоуровне, переконує у цьому, що систему управління регіональним оподаткуванням є складну багатофункціональну, багаторівневу і полиструктурную систему. Переконливим аргументом на користь даної характеристики може бути багато організацій різною відомчої підпорядкованості, приймаючих особиста участь у обгрунтуванні і абсолютному утвердженні точкових завдань зі податках у бюджеті суб'єктів РФ. Зокрема, в Ростовській області число учасників цього процесу становить понад 70.

По ступеня труднощі й можливості одержання повної і достовірною інформацією про элементном складі оргструктури та її різноманітних взаємодію у процесі управління об'єктом систему управління регіональним оподаткуванням то, можливо віднесена до класу самоорганізуючих. Основний особливістю таких структур є принципова обмеженість їх формалізованого описи, потребує поєднання формальних методів і методів якісного аналізу. Причому головна конструктивна ідея моделювання при відображенні зазначеного класу систем залежить від розробці знаковою системи, з допомогою якої фіксуються відомі нині компоненти та зв’язку, та був остання послідовно перетвориться з допомогою прийнятих правил (структуризації, декомпозиції, композиції та інших.). Такий методичний прийом допомагає отримувати нові, раніше не виявлені компоненти та зв’язку, які можуть опинитися підказати наступні кроки до вивчення й удосконаленні оргструктури. Реалізація вищеописаного підходу можна здійснити лише з допомогою методів структурного аналізу та синтезу, і зокрема у вигляді такого методичного прийому, як деталізація (декомпозиція) системи у межах кількох аспектів: функціонального і структурного [3, з. 35].

Доминирующим в описах й оцінки системи управління оподаткуванням, з погляду, має стати функціональний аспект. Виходячи з цього, систему управління регіональним оподаткуванням спочатку мусить бути зазнала функціональної декомпозиції, яка передбачає закріплення за конкретними її підсистемами окремих функціональних етапів процесу управління налогообложением.

В функціональному розрізі управляюча система є сукупність наступних подсистем:

1) підсистема прийняття законодавчих рішень, організаційно представлена законодавчими органами влади суб'єкта РФ і забезпечує розгляд і був твердження: а) бюджетно-податкових завдань чергове плановий період; б) изменений і доповнень у разі потреби бюджетно-податкових завдань; в) результатів виконання бюджетно-податкових завдань; р) встановлення й запровадження біля регіональних податків, зборів; буд) розмірів конкретних ставок по федеральним і регіональним загальнодержавних податках і зборів, і навіть додаткових пільг в рамках повноважень суб'єкта РФ, визначених у НК РФ;

2)иерархически організована підсистема планових органів прокуратури та підрозділів, котрі займаються прогнозуванням податкових надходжень, розробкою податкових концепцій, оцінкою податкового потенціалу регіону, проектуванням бюджетних завдань зі податках у межах єдиній методологічній і нормативної бази й об'єднаними інформаційними потоками. Ядро цієї підсистеми становлять такі організації, як міністерства економіки та фінансів, зі своїми функціональними підрозділами: правовими, плановими, фінансовими та інших. У цю підсистему входять також окремі управління, департаменти, відділи у складі міністерств та, які забезпечують інформаційну і технічну підтримку процедур податкового планування і прогнозирования;

3) підсистема, забезпечує реалізацію процесу регулювання й контролю над виконанням бюджетно-податкових завдань (міністерства економіки та фінансів суб'єктів РФ, територіальне управління МНС РФ відносини із своїми структурними підрозділами, Федеральне і територіальні казначейства і др.).

В структурно-организационном плані управляюча підсистема типологи-зирована нами як «надорганизация», що складається з формальних (зареєстрованих державою відповідно до тим чи іншим формальним законом, мають статут, або становище, якими їх статус) і неформальних елементарних організацій, здійснюють взаємодія у процесі управління оподаткуванням переважно у вигляді предписательной форми зв’язку. Причому за які у типології інституціональних форм діяльності терміном — «елементарна організація» в реальності стоять складні структурні освіти (у разі — міністерства, відомства, комітети), своєю чергою в переважну більшість мають ієрархічну структуру. У ролі реального суб'єкта примусу виступає, зазвичай, адміністрація регіону. Основою виникнення предписательной зв’язку виступають фактично реалізовані адміністрацією суб'єкта РФ правомочності управління з об'єктів розпорядження. Це означає, що у межах предписательной функції зазначений суб'єкт визначає елементарним організаціям: які функцій управління у які терміни їм необхідні здійснити. Отже, саме за допомогою предписательной зв’язку реалізується принцип інтеграції стосовно такого складного освіті, яким є «надорганизация». Принцип інтеграції у разі трактується нами як цілеспрямована взаємозв'язок формальних і неформальних організацій із єдиною метою створення стійкої у часі структури «над-организации», реалізує управління оподаткуванням. На макрорівні предписательная зв’язок найбільш послідовно і повно набула свого формально-документальное втілення у відповідних розділах Бюджетного кодексу РФ [1, із першого]. На регіональному рівнях предписательная зв’язок, інтегруюча прогнозно-плановые дії виконавчих органів суб'єкта федерації для розробки бюджетно-податкових завдань, інституційно підтримується через ухвалення законодавчими органами влади суб'єкта РФ відповідних законів, прийняття рішень та розпоряджень (постанов) глави своєї адміністрації про порядок і термінах формування бюджету на черговий год.

Системе управління регіональним оподаткуванням властива певна вертикальна декомпозиція, передбачає пріоритет дії підсистем верхнього рівня, і, одночасно, деяка залежність дій верхнього рівня стану підсистем нижнього рівня. Проте відносини типу «распорядительство—подчинение» реалізуються тільки між урядом суб'єкта федерації та її органами виконавчої (міністерствами, комітетами, управліннями, і навіть всередині останніх). Одночасно виявлено, що у системи управління регіональним оподаткуванням реалізуються горизонтальні зв’язок між підсистемами один і тієї самої рівня ієрархії (наприклад, між Мінекономіки України та Мінфіном, територіальними органами Держкомстату та Мінекономіки, Мінекономіки України та відповідним територіальним управлінням МНС РФ та інших.). Наявність у «надорганизации» широко розгалуженої системи горизонтальних зв’язків дозволяє віднести її до типу ієрархічних систем з централизованно-децентрализованной координацією. У цих системах реалізується тип відносин — «спільне (узгоджене) прийняття рішень». Цей тип відносин позначається зразковим рівноправністю взаємодіючих органів у реалізації функціональних стадій управління, через що він вимагає координації з допомогою горизонтальних координаційних механізмів. Загальновизнано, що саме такою підхід ефективне способом протидії складності завдання управління та його високого рівня невизначеності, що з функціонуванням об'єкта управління у нестабільної зовнішньої среде.

Успешность вирішення завдань управління такими системами багато чому визначається тим, наскільки вдало підібрані відповідні особливостям конкретної системи принципи і методи координації. Теоретично управління виділено кілька радикальних способів координации:

1) шляхом «прогнозування взаимодействий»;

2) шляхом «оцінки взаимодействий»;

3) шляхом «розв'язання взаимодействий»;

4) шляхом «наділення ответственностью»;

5) шляхом «створення коаліцій» [2, з. 41].

Анализ практики управління податковими відносинами у регіоні показує, що реально складаються координаційні зв’язку реалізуються різних стадіях управлінського циклу у різний спосіб. На стадії прогнозування і формування проекту бюджетно-податкових завдань чергове рік координація здійснюється з допомогою «прогнозування взаємодій». Координація дій в розробці й затвердженні податкових концепцій, встановленні податків і збирання теренах регіону, здійсненні контрольних дій за виконанням точкових завдань зі загальнодержавних податках і зборів із боку виконавчих органів влади суб'єкта федерації і територіального управління МНС РФ по загальнодержавних податках і зборів реалізується скоріш у вигляді способу «розв'язання взаємодій». Звісно ж, що «застосування способу «розв'язання взаємодій» щодо такий сфери управлінської діяльності, як розробка податкової концепції, яка характеризується великою часткою невизначеності, високим питому вагу творчих рішень, новизною технології її обгрунтування, неповторяемостью рішень, є дуже обґрунтованим і ефективним. Що ж до її використання під час вирішення завдання координації управлінських дій зі контролю над виконанням бюджетно-податкових завдань, то він тут навряд чи доцільний. Такий спосіб не може забезпечити належної ступеня контролю через слабкої узгодженості дій контролюючих органів щотижня, і, отже, потрібно добір більш адекватного способу координации.

Практика показує, що найбільш уразливим ланкою у системі керування оподаткуванням є слабка координація дій між міністерствами суб'єкта РФ і податковими органами, що у реалізації податкової планування і контролю. Справді, навіть отримання інформації, яка потрібна на здійснення зазначених функцій управління (наприклад, отчетно-учетных даних про зборі податків і зборів розрізі окремих категорій платників податків, в територіальному і галузевому розрізах), вимагає довгого циклу погоджень між керівниками зазначених відомств. Така неузгодженість в реалізації технічного взаємодії між органами управління істотно ускладнює процес управління, знижує можливості варіантних розрахунків через тимчасових обмежень, утрудняє застосування, котрий іноді повністю виключає зокрема можливість використання сучасних методів обгрунтування планових, регулюючих і контрольних рішень щодо причини їх інформаційною необеспеченности.

Горизонтальные координаційні зв’язку може бути по-різному оформлені організаційно. Часто це прямі контакти між керівниками і провідними фахівцями підрозділів одного рівня організації. Саме це тип організації координаційних зв’язків, як показує аналіз, переважає нині під управлінням оподаткуванням у регіоні. Проте, враховуючи регулярний і стабільний характер горизонтальних зв’язків у системі керування регіональним оподаткуванням, зокрема у зв’язку з із необхідністю постійного обміну інформацією між організаціями, не підвідомчими одна одній, і навіть приймаючи до уваги слабку структурованість саму процедуру управління такою складною системою, який є система регіонального оподаткування, дієвість і ефективність керівництва управлінням оподаткуванням може істотно підвищена лише з допомогою колегіального координаційної органу. Такий орган може бути створено із тих представників организаций-соисполнителей задля об'єднаного аналізу ходу виконання процедур планового характеру, контролю над виконанням бюджетно-податкових завдань й терміни прийняття поточних рішень щодо ліквідації виникаючих небажаних відхилень. Його створення, і навіть інституціональне закріплення своїх повноважень у виконанні управління оподаткуванням у регіоні в законодавчому акті суб'єкта федерації міг би посприяти розв’язанню проблеми достатнього інформаційного забезпечення, підвищення ступеня обгрунтованості і забезпечення якості управлінських решений.

Список литературы

1. Бюджетного кодексу Російської Федерації // Повний збірник Кодексів Російської Федерації / Під общ. ред. Ю. Н. Власова. М.: Омега-ЭЛ, 2000. З. 61−107.

2. Волкова В. М., Денисов А. А. Основи теорії систем і системного аналізу. СПб.: Вид-во СПбГТУ, 1999.

3. Методи і моделі вдосконалення організаційних структур / Б. А. Лагоша, В. Г. Шаркович, Т. П. Дектярева. М.: Наука, 1986.

Для підготовки даної праці були використані матеріали із російського сайту internet.