Пільги для юридичних осіб. 
Налог на майно

Льготы для юридичних. Податок на имущество

Федеральным законом від 11 листопада 2003 року № 139-ФЗ «Про внесенні доповнення у видаткову частину другу таки Податкового кодексу Російської Федерації і внесенні зміни і до статті 20 Закону Російської Федерації «Про основи податкової системи в Російської Федерації «, і навіть про визнання що втратили силу актів законодавства Російської Федерації у частині податків і зборів «введена глава 30 таки Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) «Податок на майно організацій » .

Объектом оподаткування є рухоме і нерухомого майна (включаючи майно, передане у тимчасове володіння, користування, розпорядження чи довірче управління, внесена у спільну діяльність), учитываемое на балансі в ролі об'єктів основних средств.

Не зізнаються об'єктами оподаткування:

земельные ділянки й інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурсы);

В відповідності до статті 1 Федерального закону від 10 січня 2002 року № 7-ФЗ «Про охорону навколишнього середовища «до певних природних ресурсів ставляться компоненти природного довкілля, природні об'єкти і природно-антропогенні об'єкти, які або можна використовувати в господарської та інший роботи як джерел енергії, продуктів виробництва та предметів споживання і мають споживчу цінність. Під природної середовищем розуміється сукупність компонентів природного довкілля, природних і природно-антропогенных объектов.

Компоненты природного довкілля — земля, надра, грунту, поверхневі і підземні води, атмосферне повітря, рослинний, тваринний світ образу і інші організми, і навіть озоновий шар атмосфери й навколоземний космічний простір, щоб забезпечити разом сприятливі умови в існуванні життя Землі. Природний об'єкт окреслюється природна екологічна система, природний ландшафт і складові їх елементи, зберегли свої природні властивості. Природно-антропогенный об'єкт — це природний об'єкт, змінений внаслідок господарської та іншої і (чи) створений людиною, у якого властивостями природного об'єкту і має рекреаційне і захисне значення. Повний перелік об'єктів, які належать до природно-антропогенным, наведено у пункті 3 статті 4 Федерального закону від 10 січня 2002 року № 7-ФЗ «Про охорони навколишнього середовища » .

имущество, те що на правах повного господарського ведення чи оперативно керувати федеральним органів виконавчої влади, у яких законодавчо передбачена військова і (чи) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами потреб оборони, громадянської оборони, забезпечення безпеки і охорони правопорядку у Російської Федерации.

Обратите увагу: якщо майно, те що на праві повного господарського ведення чи оперативного управління федеральним органів виконавчої влади, у яких законодавчо передбачена військова і (чи) прирівняна до неї служба, використовується за призначенню чи можна здавати у оренду, воно підлягає оподаткуванню в общеустановленном порядке.

При визначенні складу основних засобів потреб оборони, громадянської оборони, забезпечення безпеки і охорони правопорядку слід керуватися Законом Російської Федерації від 5 березня 1992 року № 2446−1 «Про безпеки », і навіть класифікатором основних фондов.

Перечень пільг щодо податку майно встановлено статтею 381 НК РФ. Розглянемо ці пільги подробнее:

" 1) організації та установи кримінально-виконавчої системи — щодо майна, використовуваного реалізації покладених ними функцій " ;

Уголовно-исполнительная система Росії включає у собі:

учреждения, виконують покарання;

территориальные органи кримінально-виконавчої системи;

федеральный орган виконавчої, уповноважений у виконання покарань.

Кроме цього у кримінально-виконавчу систему у вирішенні Уряди Російської Федерації можуть входити слідчі ізолятори, підприємства, спеціально створені задля забезпечення діяльності кримінально-виконавчої системи, науково-дослідні, проектні, лікувальні, навчальні та інші установи (стаття 5 Закону Російської Федерації від 21 липня 1993 року № 5473−1 «Про закладах державної і органах, виконуючих кримінальні покарання позбавленні свободи »).

Постановлением Уряди Російської Федерації від 1 лютого 2000 року № 89 «Про затвердженні Переліку видів підприємств, установ і закупівельних організацій, які входять у кримінально-виконавчу систему «затверджений перелік видів підприємств, установ і закупівельних організацій, які входять у кримінально-виконавчу систему.

Таким чином, заборонена оподаткуванню майно, що використовується реалізації покладених на вищевказані організації та установи завдань, встановлених статтею 1 Закону Російської Федерації від 21 липня 1993 року № 5473−1 «Про закладах державної і органах, виконуючих кримінальні покарання позбавленні свободи » :

" Стаття 1. Принципи діяльності кримінально-виконавчої системы Деятельность кримінально-виконавчої системи складає основі засад законності, гуманізму, поваги прав человека.

Интересы виправлення засуджених нічого не винні підпорядковуватися мети отримання від їх праці «.

" 2) релігійні організації - щодо майна, використовуваного ними для здійснення релігійної діяльності «;

В відповідності до статті 6 Федерального закону від 26 вересня 1997 року № 125-ФЗ «Про свободу совісті й релігійні об'єднання «(далі - Закон про свободу сумління) релігійним об'єднанням Російській Федерації визнається добровільне об'єднання громадян Російської Федерації, інших осіб, постійно зростає і на засадах котрі живуть Російської Федерації Російської Федерації, освічене з метою спільного віросповідання створення і поширення віри і що має відповідними цього признаками:

вероисповедание;

совершение богослужінь, інших релігійних обрядів, і церемоній;

обучение релігії, і релігійне виховання своїх последователей.

Таким чином, до релігійної діяльності ставляться віросповідання; вчинення богослужінь, інших релігійних обрядів, і церемоній; навчання релігії, і релігійне виховання последователей.

Религиозные об'єднання можна створювати у вигляді релігійних груп, і релігійних організацій.

Религиозной організацією визнається добровільне об'єднання громадян Російської Федерації, інших осіб, постійно зростає і на засадах котрі живуть Росії, освічене з метою спільного віросповідання та влучність поширення ще віри і в встановленому законом порядку зареєстрований ролі юридичної особи (стаття 8 закону про свободу совести).

Религиозные організації у залежність від територіальної сфери своєї діяльності поділяються у місцеві і централизованные.

Местной релігійної організацією визнається релігійна організація, що перебуває щонайменше ніж із десяти учасників, досягли віку 18 років і які живуть в однієї місцевості або у одному міському чи сільському поселении.

Централизованной релігійної організацією визнається релігійна організація, яка полягає у відповідності зі своїм статутом щонайменше ніж із трьох місцевих релігійних организаций.

Указанная пільга поширюється на організації, мають статус некомерційних організацій відповідно до закону про свободу совісті й Федеральним законом від 12 січня 1996 року № 7-ФЗ «Про некомерційних організаціях » .

К некомерційним відносять організації, котрі ставлять як основного мети своєї діяльності одержання прибутку (стаття 2 Федерального закону від 12 січня 1996 року № 7-ФЗ «Про некомерційних організаціях ») і розподіляють отриманий прибуток між учасниками. Самі некомерційні організації створюються задля досягнення соціальних, благодійних, культурних, освітніх, наукових закладів та управлінських целей.

Некоммерческие організації можна створювати у вигляді суспільних чи релігійних організацій (об'єднань), некомерційних партнерств, установ, автономних некомерційних організацій, соціальних, благодійних та інших фондів, асоціацій, спілок і тому подобных.

Учреждение чи організація, створені релігійної організацією, які мають ознаки і чітку мету, передбачених статтею 6 закону про свободу совісті, зокрема керівний або координуючий орган чи установа, і навіть установа професійного релігійного освіти, зізнаються також релігійної организацией.

Религиозные організації вправі здійснювати підприємницьку діяльність.

Иностранной релігійної організацією іменується організація, створена поза межами Росії в відповідно до законодавства іноземної держави. Відповідно до пунктом 2 статті 13 закону про свободу совісті представництво іноземної релігійної організації неспроможна займатися культової й інший релігійної діяльністю, і нього не було поширюється статус релігійного об'єднання, встановлений Законом про свободу совести.

На підставі викладеного, пільга з податку майно то, можливо надано:

религиозному об'єднанню (організації);

централизованной релігійної організації;

учреждению чи організації, створеним релігійної організацією, у яких ознаки і чітку мету, передбачених статтею 6 закону про свободу совісті, зокрема керівному або координирующему органу чи установі.

Таким чином, організаціям, які є статусом релігійними організаціями, іноземним організаціям, створеним поза межами Росії, у яких біля Росії представництва пільга з податку майно може бути предоставлена.

Согласно роз’ясненням Мінфіну Російської Федерації в Листі від 29 грудня 2003 року № 04−05−06/53 і УМНС Російської Федерації містом Москві від 7 травня 2004 року № 23−10/1/31 399 не підлягають обкладанню податком на майно Культові будинки і споруди (церкви, дзвіниці, каплиці, молельные вдома, духовні семінарії і інші об'єкти), інші об'єкти, зокрема віднесені до па-м'ятників минуле й культури, спеціально призначені для богослужінь і релігійних обрядів, молитовних і релігійних зборів, релігійного вшанування (паломництва), а також майно на підготовку служителів і релігійного персоналу релігійних організацій, основу і зміст яких здійснюється релігійними організаціями, предмети релігійного призначення та іншого майна, що використовується для релігійної деятельности.

При цьому, від оподаткування майно організацій звільняється все майно, що становить (входячи) в зазначені объекты.

" 3) загальноросійські громадські організації інвалідів (зокрема створені як союзи громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та його законні представники становлять щонайменше 80 відсотків, — щодо майна, використовуваного ними реалізації їх статутний деятельности;

организации, статутний капітал якого повною мірою складається з вкладів зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо среднесписочная чисельність інвалідів серед їхніх працівників становить менше 50 відсотків, які частка у фонді оплати праці - щонайменше 25 відсотків, — щодо майна, використовуваного ними для виробництва та (чи) реалізації товарів (крім підакцизних товарів, мінерального сировини й інших з корисними копалинами, і навіть інших товарів з переліку, затверджуваному Урядом Російської Федерації за узгодженням із загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт та надання послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких услуг);

учреждения, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноросійські громадські організації інвалідів, — щодо майна, використовуваного ними задля досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, физкультурно-спортивных, наукових, інформаційних і іншої мети соціального захисту та реабілітації інвалідів, і навіть з метою правової та інший допомоги інвалідам, дітям-інвалідам і батькам " ;

Согласно статті 6 Федерального закону від 12 січня 1996 року № 7-ФЗ «Про некомерційних організаціях «громадська організація визнається добровільне об'єднання громадян, у встановленому законом порядку які об'єдналися з урахуванням спільності їхніх інтересів задоволення духовних чи інших нематеріальних потреб. Громадські організації вправі здійснювати підприємницьку діяльність, якщо вона відповідає цілям, задля досягнення що вони созданы.

Определение громадських організацій інвалідів дано у статті 33 Федерального закону від 24 листопада 1995 року № 181-ФЗ «Про соціальний захист інвалідів у Російської Федерації «. Це організації, створені інвалідами та посадовцями, котрі представляють свої інтереси. Мета створення — захист правий і законних інтересів інвалідів, забезпечення ним рівних з іншими громадянами можливостей, рішення завдань громадської інтеграції інвалідів, серед членів яких інваліди та його законні представники (із батьків, усиновителів, опікун чи попечитель) становлять щонайменше 80 відсотків, і навіть союзи (асоціації) зазначених организаций.

В власності громадських об'єднань є інвалідів можуть бути підприємства, установи, організації, господарські товариства суспільства, будинку, споруди, устаткування, транспорт, житлового фонду, інтелектуальні цінності, грошові кошти, паї, акції та цінних паперів, земельні ділянки, і навіть інше имущество.

Следует відзначити, що мають право застосовувати пільгу, встановлену пунктом 3 статті 381 НК РФ, громадські організації інвалідів, мають статус общероссийских.

Льгота з податку майно не надається під час виробництва і (чи) реалізації підакцизних товарів, мінерального сировини й інших з корисними копалинами, і навіть інших товарів, вказаних у Переліку, затвердженому Постановою Уряди Російської Федерації від 18 лютого 2004 року № 90 «Про затвердження переліку товарів, які з використанням майна організацій, що підлягали визволенню від оподаткування майно організацій, і (чи) реалізованих такими організаціями ». Відповідно до вищезазначеному переліку товарів, виробленим з допомогою майна організацій, що підлягали визволенню від оподаткування майно організацій, і (чи) реализуемым такими організаціями относятся:

Шины для автомобілів;

Охотничьи рушниці;

Яхты, катери (крім мають спеціальне призначення);

Продукция чорної і особливо кольорової металургії (крім вторинної сировини і металовиробів);

Драгоценные камені та дорогоцінні метали;

Меховые вироби (крім виробів дитячого асортименту);

Высококачественные вироби з кришталю і порцеляни;

Икра осетрових і лососевих риб;

Готовая делікатесна продукція з цінних видів риб і морепродуктів.

Перечень підакцизних товарів встановлено у статті 181 НК РФ:

спирт етиловий із усіх видів сировини, крім спирту коньячного;

спиртосодержащая продукція (розчини, емульсії, суспензії інші види продукції рідкому вигляді) з об'ємної часткою етилового спирту більш 9%;.

алкогольная продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємної часткою етилового спирту більш 1,5%, крім виноматеріалів);

пиво;

табачная продукція;

автомобили легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.);

автомобильный бензин;

дизельное паливо;

моторные олії для дизельних і (чи) карбюраторних (инжекторных) двигунів;

прямогонный бензин. Під прямогонним бензином розуміються бензинові фракції, отримані в результаті нафтопереробки, газового конденсату, попутного нафтового газу, газу, горючих сланців, вугілля й іншого сировини, і навіть продуктів їх переробки, крім бензину автомобільного. Бензинової фракцією є суміш вуглеводнів, киплячих в інтервалі температур від 30 до 215 град. З при атмосферному тиску 760 міліметрів ртутного стовпа.

Узнать, що майно фактично використовується для та її реалізації товарів (робіт, послуг), організація може методом обліку амортизації, нарахованої по даному майну: амортизація мусить бути списана до витрат виробництво та (чи) реалізацію зазначених товарів (робіт, послуг) відповідно до правилами ведення бухгалтерського учета.

Расчет середньоспискової чисельності та фонду оплати праці до застосування податкової пільги виробляється за звітний (податковий) період порядку, встановленому Держкомстатом Російської Федерації. Нині до розрахунку чисельності можна скористатися Постановою Росстата від 3 листопада 2004 року № 50 «Про затвердження Порядку заповнення і її уявлення уніфікованих форм федерального державного статистичного спостереження: №П-1 «Відомості про виробництві й відвантаженні товарів та послуг », №П-2 «Дані про інвестиціях », №П-3 «Відомості про фінансовий стан організації «, №П-4 «Відомості про чисельності, заробітної плати і русі працівників », №П-5(м) «Основні інформацію про діяльності організації «(форма №П-4 «Відомості про чисельності, заробітної плати і русі працівників »).

При визначенні середньоспискової чисельності інвалідів серед працівників організацій, статутний капітал якого повною мірою складається з вкладів загальноросійських громадських організацій інвалідів, пам’ятаймо таке. Під спільною числом працівників розуміється среднесписочная кількість працівників організації, у якому включаються працівники, що перебувають у штаті, і навіть зовнішні сумісники і працівники, виконують роботу з договору підряду та інших договорами цивільно-правового характеру, предметом якого є виконання робіт, надання услуг.

Заметим, що має визначати середньоспискову чисельність та Фонд оплати праці за ж період, протягом якого складається розрахунок податку майно. Якщо звітному періоді чисельність інвалідів, обчислена наростаючим результатом, становила менш ніж 50%, які частка у фонді оплати праці менш 25%, то «за цей звітний період пільга з податку не надається, а перерахунок з податку за попередні звітні періоди не производится.

" 4) організації, основними видами діяльності якого є виробництво фармацевтичної продукції, — щодо майна, використовуваного ними для виробництва ветеринарних імунобіологічних препаратів, виділені на боротьби з епідеміями і эпизоотиями " ;

На підставі даного пункту від оподатковування звільняється майно, що використовується організаціями, основними видами діяльності якого є виробництво фармацевтичної продукції, для ветеринарних імунобіологічних препаратів, виділені на боротьби з епідеміями і эпизоотиями.

Для правомірного застосування пільги дані організації зобов’язані вести роздільний облік майна, використовуваного для ветеринарних імунобіологічних препаратів, виділені на боротьби з епідеміями і эпизоотиями.

Льгота з податку надається організаціям, основними видами діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції, за наявності в них ліцензії. Ліцензія видається відповідно до Федеральним законом від 8 серпня 2001 року № 128-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності «і Положенням ліцензування виробництва лікарських засобів, затвердженим Постановою Уряди Російської Федерації від 4 липня 2002 року № 500 «Про Положення ліцензування виробництва лікарських коштів ». Відповідно до Постанові Уряди Російської Федерації від 30 червня 2004 року № 323 «Про Положення про Федеральної службі по нагляду у сфері здоров’я та соціального розвитку «ліцензування діяльності з виробництву лікарських засобів (крім лікарських засобів тварин і звинувачують кормових добавок) здійснює Федеральна служба з нагляду у сфері здоров’я та соціального развития.

Перечень організацій, звільнювалися податку на майно, які виробляють медичні і ветеринарні імунобіологічні препарати, призначені для боротьби з епідеміями і эпизоотиями стверджується Урядом Російської Федерации.

" 5) організації - щодо об'єктів, визнаних пам’ятниками відчуття історії і культури федерального значення встановленому законодавством Російської Федерації порядку " ;

Объектами культурної спадщини федерального значення є об'єкти, які мають історико-архітектурної, художньої, наукової і меморіальної цінністю, мають особливе значення для минуле й культури Росії, і навіть об'єкти археологічної спадщини (стаття 4 Закону № 73-ФЗ). Перелік об'єктів культурної спадщини дано у статті 3 Закону № 73-ФЗ.

Организация, має на балансі об'єкти культурної спадщини, з метою надання пільги, має подати охоронне зобов’язання, оформлене у встановленому законодавством Російської Федерації порядке.

Охранное зобов’язання повинна утримувати вимоги до змісту об'єкта культурного спадщини, умовам доступу громадян, ладу і термінах проведення реставраційних, ремонтних та інших робіт, і навіть інші вимоги, щоб забезпечити схоронність такого об'єкта. Відповідно до пунктом 3 статті 63 Закону № 73-ФЗ охоронні зобов’язання застосовуються до включення об'єкта культурної спадщини у єдиний державний реєстр. Що стосується об'єктів культурної спадщини, включених у єдиний державний реєстр, охоронні зобов’язання не оформляються. І тут декларація про пільгу підтверджує за паспортом об'єкта культурної спадщини, що видається власнику объекта.

" 6) організації - щодо об'єктів житлового фонду, й інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу, зміст якого повною мірою чи частково фінансується рахунок коштів бюджетів суб'єктів Російської Федерації і (чи) до місцевих бюджетів " ;

Данный пункт втрачає дію з 1 січня 2006 року (п. 3 статті 4 Федерального закону від 11 листопада 2003 року № 139-ФЗ «Про внесенні доповнення у видаткову частину другу таки Податкового кодексу Російської Федерації і внесенні зміни і доповнення до статті 20 Закону Російської Федерації «Про основи податкової системи Російській Федерації «, і навіть про визнання що втратили силу актів законодавства Російської Федерації у частині податків і зборів »).

То є об'єкти житлового фонду, й інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу, зміст якого повною мірою чи частково фінансується з допомогою коштів бюджетів суб'єктів Російської Федерації і (чи) до місцевих бюджетів, не підлягають оподаткуванню лише до 1 січня 2006 года.

Под фінансуванням рахунок коштів бюджетів суб'єктів Російської Федерації і (чи) до місцевих бюджетів розуміється цільове спрямування коштів із зазначених бюджетів утримання конкретних об'єктів. Це єдиний умовою надання організації даної льготы.

В відповідності до статті 19 ЖК РФ житлового фонду — це сукупність всіх житлових приміщень, що є біля Російської Федерації, що у залежність від форми власності підрозділяється на приватний, державний, муніципальний житловий фонд.

Следует відзначити, що у сьогодні будь-які офіційні роз’яснення про те, що входить до складу інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу, отсутствуют.

Термин «житлово-комунальні послуги «і склад визначені у Державному стандарті Російської Федерації ГОСТ 51 929;2002 «Послуги житлово-комунальні. Терміни та засобами визначення », запровадженим на дію Постановою Держстандарту Російської Федерації від 20 серпня 2002 року № 307-ст «Про застосування і введення на дію державного стандарту », і Загальноросійським класифікатором послуг населенню ОК 002−93 (ОКУН), затвердженим Постановою Держстандарту Російської Федерації від 28 червня 1993 року № 163 «Про затвердження Загальноросійського класифікатора послуг населенню ». Повний перелік житлово-комунальних послуг, які надають підприємствами і міжнародними організаціями, регламентований і Класифікатором робіт й нових послуг в житлово-комунальному комплексі, затвердженим Постановою Держбуду Російської Федерації від 25 травня 2000 року № 51 «Про затвердження класифікатора робіт і у житлово-комунальне господарство » .

Минфин Російської Федерації вважає, що об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу є споруди, інженерне устаткування, а також інші об'єкти, створені чи призначені для функціонування житлово-комунального комплексу. До видатках за змістом таких об'єктів ставляться витрати, пов’язані безпосередньо із забезпеченням схоронності цих об'єктів і підтримкою в експлуатаційному стані (Лист Мінфіну Російської Федерації від 17 серпня 2004 року № 03−06−01−02/10).

В Листі від 21 жовтня 2004 року № 03−06−01−04/75 Мінфін Російської Федерації вказує, що до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу ставляться основні фонди підприємств і закупівельних організацій, які надають житлово-комунальні послуги. До складу цих підприємств і закупівельних організацій, як вказує Мінфін, входять організації будь-якої форми власності, організаційно-правовою форми і відомчої приналежності, здійснюють обслуговування може й ремонт загального майна багатоквартирного вдома, електропостачання, опалення, гарячого водопостачання, газопостачання, водопостачання, водовідведення, дорожно-мостового господарства і інженерного захисту, послуги зеленого господарства і декоративного квітникарства, санітарно-гігієнічної очищення територій міст та інших поселень. Висновок Мінфіну грунтується на Інструкції щодо заповнення форми федерального державного статистичного спостереження № 22-ЖКХ (зведена) «Відомості про роботу житлово-комунальних організацій умовах реформи », затвердженої Постановою Держкомстату Російської Федерації від 3 грудня 2001 року № 93 «Про затвердження Інструкції щодо заповнення форми федерального державного статистичного контролю над роботою житлово-комунальних організацій умовах реформи » .

" 7) організації - щодо об'єктів соціально-культурної сфери, використовуваних ними потреб культури й мистецтв, освіти, фізичної культури та спорту, здоров’я та соціального забезпечення " ;

Данная пільга діє лише до 1 січня 2006 року, оскільки пункт 7 втрачає дію з 1 січня 2006 року (п. 3 статті 4 Федерального закону від 11 листопада 2003 року № 139-ФЗ «Про внесенні доповнення у видаткову частину другу таки Податкового кодексу Російської Федерації і внесенні зміни і до статті 20 Закону Російської Федерації «Про основи податкової системи Російській Федерації «, і навіть про визнання що втратили силу актів законодавства Російської Федерації у частині податків і зборів »).

Льгота не застосовується до об'єктів соціально-культурної сфери, що були для комерційної діяльності, наприклад, повністю здавалися у найм. Пільга з податку надається організаціям будь-яких форм власності за умови, що об'єкти основних засобів соціально-культурної сфери використовуються в цільовим призначенням безпосередньо цими организациями.

В Листі УМНС Російської Федерації містом Москві від 22 вересня 2004 року № 23−10/1/61 096 «Про порядок застосування пільги з податку майно організацій «дано роз’яснення про порядок застосування пільги з податку майно для організацій відношенні об'єктів соціальнокультурної галузі. Якщо діяльність організації, що з культурою, мистецтвом, освітою, фізичної культурою і спортом, охороною здоров’я та соціальним забезпеченням, безпосередньо мета створення організації, що закріплено у її установчих документах, й інші види діяльності така організація не здійснює, те майно, використовуване у цілях культури, освіти, фізичної культури, охорони здоров’я, соціального забезпечення, яка була на балансі організації, заборонена оподаткуванню, зокрема об'єкти житлового фонду (гуртожитки). Одночасно, окремо які стоять об'єкти: адміністративні будинку, об'єкти комунального господарства, склади, ремонтні майстерні, гаражі, транспортні засоби (крім спеціально обладнаних), об'єкти побутового обслуговування населення, громадського харчування та торгівлі, і інші аналогічні об'єкти підлягають оподаткуванню в общеустановленном порядке.

Иными словами, якщо організації соціально-культурної сфери здійснюють одночасно провідною статутний діяльністю інші види діяльності, то кошти, повністю використовувані для підприємницьких цілей, підлягають оподаткуванню в общеустановленном порядке.

В цьому випадку, організація з метою оподаткування податком на майно організацій має забезпечити роздільний облік такого майна (Лист Мінфіну Російської Федерації від 3 червня 2004 року № 03−05−06/63 «Про пільзі з податку на майно для організацій соціально-культурної сфери »).

Стоимость майна, використовуваного як вказаних у пункті 7 потреб, так здійснення інших видів діяльності (оренда, торгова діяльність), можна розділити з займаній площі (інший величини), а при неможливості подібного розділу майна — з частки виручки, отриманої від інших видів діяльності, у загальному обсягу виручки (неоднозначно).

При визначенні складу об'єктів основних засобів соціально-культурної сфери потрібно керуватися Загальноросійським класифікатором основних фондів (ОКОФ), так як угруповання об'єктів в ОКОФ створено у основному ознаками призначення, що з видами діяльності, здійснюваними з цих об'єктів і виробленими у результаті діяльності продукцією і услугами.

Объектом культури, мистецтва, освіти, охорони здоров’я, фізичної культури та спорту, соціального забезпечення є єдиний майновий комплекс, який функціонально призначений і використовується організацією для культури, мистецтва, освіти, охорони здоров’я, фізичної культури та спорту, соціального обеспечения.

Соответствующее призначення об'єкта майна (рухомого і нерухомого) визначається статутом (становищем) організації, первинними документами цей об'єкт, і навіть розпорядчими документами організації з його использованию.

Если об'єкти соціально-культурної сфери, що раніше не використовувалися організацією у сфері культури, мистецтва, освіти, охорони здоров’я, фізичної культури та спорту, соціального забезпечення, повністю здають у оренду, унаслідок чого не використовуються безпосередньо цією організацією по призначенню, то пільга із таких об'єктах не надається. Такі об'єкти підлягають оподаткуванню податком на майно організацій общеустановленном порядку незалежно від цілей їх використання орендарем. Про це йдеться в Листі Мінфіну Російської Федерації від 15 грудня 2004 року № 03−06−01−04/159.

" 8) організації - щодо об'єктів мобілізаційного призначення і мобілізаційних потужностей, законсервованих і (чи) не які у виробництві; випробувальних полігонів, снаряжательных баз, аеродромів, об'єктів єдиної системи організації повітряного руху, зарахованих у відповідність до законодавством Російської Федерації до об'єктів окремого призначення " ;

Данная пільга діяла до 1 січня 2005 року, оскільки пункт 8 втратив чинність з початку 2005 року (п. 2 статті 4 Федерального закону від 11 листопада 2003 року № 139-ФЗ «Про внесенні доповнення у видаткову частину другу таки Податкового кодексу Російської Федерації і внесенні зміни і до статті 20 Закону Російської Федерації «Про основи податкової системи Російській Федерації «, а також визнання що втратили силу актів законодавства Російської Федерації у частині податків і зборів »).

" 9) організації - щодо ядерних установок, що використовуються наукових цілей, пунктів зберігання ядерних матеріалів та радіоактивних речовин, і навіть сховищ радіоактивних отходов;

10) організації - щодо криголамів, суден з ядерними енергетичними настановами й судів атомно-технологического обслуговування " ;

К ядерних установок ставляться:

сооружения і комплекси з ядерними реакторами, зокрема атомні станції, суду й інші плавзасоби, космічні і літальні апарати, інші транспортні і транспортабельные кошти;

сооружения і комплекси з промисловими, експериментальними й дослідницькими ядерними реакторами, критичними і подкритическими ядерними стендами;

сооружения, комплекси, полігони, встановлення і устрою з ядерними зарядами для використання їх у мирних цілях;

другие містять ядерні матеріали споруди, комплекси, установки для, використання, переробки, транспортування палива і ядерних матеріалів (стаття 3 Федерального закону від 21 листопада 1995 року № 170-ФЗ «Про використання атомної енергії «).

Под пунктами зберігання ядерних матеріалів та радіоактивних речовин і сховищами радіоактивних відходів розуміються не які стосуються ядерних установок і радіаційним джерелам стаціонарні об'єкти і споруди, призначені для зберігання ядерних матеріалів та радіоактивних речовин, зберігання або поховання радіоактивних отходов.

Перечень організацій, до складу яких входять особливо радиационно-опасные і ядерно-небезпечні виробництва та об'єкти, здійснюють розробку, виробництво, експлуатацію, зберігання, транспортування, утилізацію створення ядерної зброї, компонентів ядерного зброї, радиационно-опасных матеріалів і виробів затверджений Постановою Уряди Російської Федерації від 7 березня 1995 року № 238 «Про затвердженні Переліку підприємств і закупівельних організацій, до складу яких входять особливо радиационно-опасные і ядерно-небезпечні виробництва та об'єкти, здійснюють розробку, виробництво, експлуатацію, зберігання, транспортування, утилізацію створення ядерної зброї, компонентів створення ядерної зброї, радиационно-опасных матеріалів і виробів » .

Кроме того, організація, на балансі якої ядерні установки, використовувані фінансування наукових цілей, і пункти зберігання, відповідно до статтею 34 Федерального закону від 21 листопада 1995 року № 170-ФЗ «Про використання атомної енергії «повинен мати ліцензії, видані відповідними органами державного регулювання у сфері використання атомної энергии.

" 11) організації - щодо залізничних колій загального користування, федеральних автошляхів загального користування, магістральних трубопроводів, ліній энергопередачи, і навіть споруд, є невід'ємною технологічної частиною зазначених об'єктів. Перелік майна, ставиться до зазначеним об'єктах, стверджується Урядом Російської Федерації «;

Льгота надається організаціям, які мають на балансі залізничні шляху й федеральні автомобільні дороги загального користування, магістральні трубопроводи, лінії энергопередач. Для цих організацій пільга з податку надається за майну, з яких складаються спорудження вказаних об'єктів. Ці кошти повинні бути включені до переліку, затверджений Урядом Російської Федерации.

Указанный перелік майна Федерації затверджений Постановою Уряди Російської від 30 вересня 2004 року № 504 «Про перелік майна, ставиться до залізничних колій загального користування, федеральним автомобільним дорогах загального користування, магістральним трубопроводах, лініях энергопередачи, і навіть споруд, є невід'ємною технологічної частиною зазначених об'єктів, проти яких організації звільняються й від оподаткування майно організацій » .

Учитывая, що це пільга діє з початку 2004 року, організації, мають на балансі льготируемое майно, не застосовували цю пільгу, оскільки Перелік не затвердили. Тепер організації матимуть права зробити перерахунок податкових зобов’язань за 2004 рік. Про це йдеться в Листі Мінфіну Російської Федерації від 6 вересня 2004 року № 03−06−01−04/23.

" 12) організації - щодо космічних об'єктів " ;

Следует відзначити, що з застосування цієї пільги слід керуватися Законом Російської Федерації від 20 серпня 1993 року № 5663−1 «Про космічної діяльності «і Загальноросійським класифікатором основних фондів (ОКОФ), затвердженим Постановою Держстандарту Російської Федерації від 26 грудня 1994 року № 359 «Про застосування Загальноросійського класифікатора основних фондів » .

Согласно статті 17 Закону Російської Федерації від 20 серпня 1993 року № 5663−1 «Про космічної діяльності «космічні об'єкти підлягають реєстрацію ЗМІ й повинен мати маркірування, що засвідчує їх приналежність Російської Федерации.

" 13) майно спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств " ;

Льгота, встановлена даним пунктом, дається всім спеціалізованим протезно-ортопедическим підприємствам із виробництва протезно-ортопедичної продукції незалежно від їх організаційно-правової форми і форми власності. Перелік такої продукції і лобіювання відповідних робіт та надаваних послуг приведено у пункті 3 Положення про ліцензування діяльності з надання протезно-ортопедичної допомоги, затвердженого Постановою Уряди Російської Федерації від 13 травня 2002 року № 309 «Про Положення про ліцензування діяльності з надання протезно-ортопедичної допомоги » :

" Діяльність з надання протезно-ортопедичної допомоги включає виконання таких робіт та надаваних послуг:

производство, виготовлення і реалізація протезів різних конструкцій (верхніх і нижніх кінцівок, протезів грудних залоз та інших), ортезів, зокрема бандажных виробів ортопедичного призначення, спеціальних виробів, виділені на користування протезами і ортезами, ортопедичної взуття, взуття на протези, колодок ортопедичних, вкладних ортопедичних коригуючих пристосувань (стелек, полустелек та інших), напівфабрикатів, функціональних (модульних) вузлів, спеціальних виробів і матеріалів, застосовуваних при протезуванні і ортезировании;

ремонт і технічне обслуговування протезно-ортопедичних виробів;

диагностика функціональних порушень, стану анатомічних дефектів і реабілітаційного потенціалу в осіб, що потребують протезно-ортопедичної допомоги, з єдиною метою визначення обсягу, виду та характеру зазначеної допомоги;

осуществление спеціальні заходи з підготовки до протезування (ортезированию), припасуванню і користування протезно-ортопедичними виробами " .

" 14) майно колегій адвокатів, адвокатських бюро і юридичиних консультацій " ;

Условием надання цієї пільги був частиною їхнього відповідність критеріям, встановленим Федеральним законом від 31 травня 2002 року № 63-ФЗ «Про адвокатської роботи і адвокатурі Російській Федерації «. Колегії адвокатів, адвокатські бюро і юридичні консультації має бути створена згідно із статтею 20 зазначеного Закону. Таких платників податків податку звільняється все рухоме і нерухомого майна, що вони враховують в ролі основних засобів на балансе.

Адвокатский кабінет, колегія адвокатів, адвокатське бюро і юридична консультація є формами адвокатських образований.

Согласно пункту 2 статті 20 Федерального закону від 31 травня 2002 року № 63-ФЗ «Про адвокатську діяльність і адвокатурі Російській Федерації «адвокат вправі самостійно обирати форму адвокатського освіти і важливе місце здійснення адвокатську діяльність. Про обраної формі адвокатського освіти і піднятому місці здійснення адвокатську діяльність адвокат зобов’язаний повідомити рада адвокатської палаты.

" 15) майно державних центрів " ;

Порядок присвоєння статусу державної наукового центру затверджений Указом Президента Російської Федерації від 22 червня 1993 року № 939 «Про державних центрах Російської Федерації «.

Статус державного наукового центру Російської Федерації може присвоюватися розташованим біля Російської Федерації підприємствам, установам та організаціям науки, і навіть вищих навчальних закладів, у яких унікальне дослідно-експериментальне обладнання та висококваліфіковані кадри, результати наукових досліджень про яких отримали міжнародне визнання. Віднесення установ і закупівельних організацій науки, і навіть ВНЗ до державним наукових центрах Російської Федерації здійснюється Радою Міністрів — Урядом Російської Федерації за поданням Міжвідомчої координаційної комісії з науково-технічної політиці. Про цьому в пункті 2 указу президента Російської Федерації від 22 червня 1993 року № 939 «Про державних центрах Російської Федерації «.

Государственный науковий центр Російської Федерації чи діє у відповідно до законодавства і Положенням щодо умов державного забезпечення центру, який затверджується Урядом Російської Федерації разом з рішенням про присвоєння організації, або вищому навчального закладу статусу державної наукового центра.

Данная пільга з податку майно організацій надається державним наукових центрах незалежно від втілення ними підприємницької діяльності, зокрема здачі майна у найм. Такі роз’яснення дано у Листі УМНС Російської Федерації містом Москві від 9 березня 2004 року № 23−10/1/15 064.

Следует відзначити, що пільгу, передбачена пунктом 15 статті 381 НК РФ для державних центрів, неспроможна застосовуватися організаціями, яким присвоєно статус федерального науково-виробничого центру. Про це йдеться в Листі Мінфіну Російської Федерації від 25 червня 2004 року № 03−05−06/78. Порядок присвоєння статусу федерального науково-виробничого центру затверджений Постановою Уряди Російської Федерації від 9 жовтня 1995 року № 983 «Про федеральних науково-виробничих центрах » .

" 16) наукові інституції Російської Академії Наук, Російської академії медичних наук, Російської академії сільськогосподарських наук, Російської академії освіти, Російської академії архітектури та будівельних наук, Російської академії мистецтв — щодо майна, використовуваного ними на цілях наукової (науково-дослідної) діяльності «.

Данная пільга діє до 1 січня 2006 року, позаяк у відповідно до пункту 3 статті 4 Федерального закону від 11 листопада 2003 року № 139-ФЗ «Про внесенні доповнення у видаткову частину другу таки Податкового кодексу Російської Федерації і внесенні зміни і до статті 20 Закону Російської Федерації «Про основи податкової системи Російській Федерації «, і навіть про визнання що втратили силу актів законодавства Російської Федерації у частині податків і зборів «пункт 16 статті 381 втрачає дію з 1 січня 2006 года.

Следует відзначити, що це податкова пільга застосовується виключно стосовно майна, що у цілях наукової (науково-дослідної) діяльності. Пільгою можуть скористатися організації, мають свідчення про акредитацію наукову організацію, здійснює як основного наукову (науково-дослідну) діяльність й входить до складу вказаних у пункті 16 російських академій наук.

В відповідності до статті 2 Федерального закону від 23 серпня 1996 року № 127-ФЗ «Про науку і прийняття державної науково-технічної політиці «наукова (науково-дослідна) діяльність — це діяльність, спрямовану здобуття влади та застосування нових знань, у цьому числе:

фундаментальные наукових досліджень, визначених як експериментальна чи теоретична діяльність, спрямовану отримання нових знань про основних закономірності будівлі, функціонування та розвитку людини, суспільства, довкілля;

прикладные наукових досліджень, визначених як дослідження, спрямовані переважно застосування нових знань задля досягнення практичних цілей і вирішення конкретних завдань.

К майну, яке у наукової діяльності, ставиться весь майно даних наукових організацій (включаючи инвентарь).

Из зазначеної статті слід, що наукової (науково-дослідної) діяльності не належить науково-технічна діяльність, спрямованої отримання і застосування нових знань на вирішення технологічних, інженерних, економічних, соціальних, гуманітарних та інших проблем, забезпечення функціонування науки, техніки і виробництва як єдиної системы.

Так як пільга надається стосовно всього майна, лише те, що використовують у наукової чи науково-дослідної діяльності, то разі, якщо наукова організація займається як наукової (науково-дослідної) діяльністю, вона повинна переважно організувати окремий учет.

Следует відзначити, що до статті 14 НК РФ податку майно організацій належить до регіональних загальнодержавних податках і зборів. При встановленні податку законами суб'єктів Російської Федерації, відповідно до статті 372 НК РФ, законодавчі (представницькі) органи виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації вправі передбачити окремих категорій платників податків будь-які податкові пільги та підстави до їх використання. У цьому пільги, передбачених статтею 381 НК РФ, застосовуються незалежно від цього, згадуються вони у регіональних законах чи нет.

Список литературы

Для підготовки даної праці були використані матеріали із сайту internet.