Уклонение сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів (ст.212 КК Украины)

ДНЕПРОПЕТРОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ.

УПРАВЛІННЯ БІЗНЕСУ І ПРАВА.

ФІЛІЯ НАЦІОНАЛЬНОЇ АКАДЕМІЇ ВНУТРІШНІХ СПРАВ УКРАИНЫ.

[pic].

До У Р З Про У, А Я Р, А Б Про Т А.

по дисциплине.

«Кримінальну право».

на тему:

«УХИЛЯННЯ ВІД СПЛАТИ ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ І ІНШИХ ОБОВ’ЯЗКОВИХ ПЛАТЕЖІВ (ст. 212.

КК Украины)".

| |Виконав: | | | | | |06/10/2003р. | | |Викладач: | | | | | |Осадчий В.І. | | | | | | |.

м. Дніпропетровськ.

|Введение. |3 | |I. Податки і податкову систему |6 | |§ 1.1. Поняття податків, зборів та інших обов’язкових платежей.|6 | |§ 1.2. Податкова система. |7 | |§ 1.2.1. Поняття реалізувати основні характеристики податкових систем. |7 | |§ 1.2.2. Податкова система України. |8 | |II. Ухиляння сплати податків, зборів, ін. обов’язкових |11 | |платежів. Склад злочину. | | |§ 2.1. Об'єкт злочину. |11 | |§ 2.2. Об'єктивний бік злочину. |11 | |§ 2.2.1. Способи відхилень сплати податків. |13 | |§ 2.3. Суб'єкт злочину. |28 | |§ 2.3.1 Суб'єктивна сторона злочину. |30 | |III. Кримінальна відповідальність про ухиляння від налогов.|31 | |Укладання. |34 | |Завдання у кримінальній праву. |36 | |Список використаних джерел постачання та літератури. |38 |.

Податкові реформи, що проводилися останні роки, показали значення і вплив податків в розвитку соціально-економічних процесів в Украине.

Із початком економічних змін у Україні виникла потреба про розв’язання низки проблем, що з системою оподаткування. Передусім, це розкриття злочинів, що з ухилянням від налогов.

Відповідно до ст. 67 українській конституції всіх громадян у державі зобов’язані сплачувати податки й збори гаразд і можна розмірах, встановлених законом. Тому про ухиляння сплати податків юридичними і фізичними особами передбачено кримінальну відповідальність. І це случайно.

Рішення всіх цих проблем вимагає певних дій на законодавчому рівні, і використання правоохоронні органи всього арсеналу повноважень, предоставленых їм законодательством.

Проведений фахівцями аналіз негативного впливу дестабілізуючих причин на стан економічній безпеці України дозволяє зробити висновок, що проблемами є: криміналізація української спільноти, збільшення протиправної діяльності суб'єктів підприємництва, враховуючи масове ухиляння від сплати податків, «тенизация"экономики і низька ефективність боротьби правоохоронних органів з тими проявлениями.

Особливу тривогу викликають спроби верхівки криміналітету у сфері економіки та представників «тіньового» бізнесу використовувати економічних реформ як змога легалізації («відмивання») отриманих незаконним шляхом прибутків, про що свідчать результати наради Страсбург Європейського комітету з проблем боротьби з преступностью.

Слід зазначити, що податкова злочинність вирізняється високим рівнем професіоналізму, тісними міжрегіональними і міжнародних зв’язків, високою платою учасників злочинних угруповань часто, з'єднання легальної діяльності, зі нелегальної. Дедалі частіше таких злочинів добре організовані й замасковані, до злочинну діяльність залучається дуже багато суб'єктів підприємницької діяльності. У цьому значної частини «тіньових» фінансових ресурсів іде не так на сферу виробництва, але в обслуговування мошенничяеских торгових угод, фінансових шахрайств, відбувається відтік валютних цінностей за рубеж. 35, c.79−80].

Тепер у державі відбуваються численні злочину за сфері уникнення оподатковування. Це своє чергу, пов’язана з тим, що у його контролюючих органів щотижня встановлює високий рівень податкових стягнень з вирішення, передусім, фіскальних завдань і поповнення бюджету та взагалі не може бути основний податкової стратегією на тривалий час, оскільки це перешкоджає ефективному функціонуванню підприємницьких структур, призводить до банкрутства і спаду производства.

Проте, суб'єкти підприємницької діяльності, ухиляючись від обов’язкових внесків у скарбницю держави, в такий спосіб порушують найважливішу функцію податків — фіскальну (бюджетну). З допомогою цієї функції реалізується головне громадське призначення податків — формування фінансових ресурсів держави. З іншого боку, формування доходної частини державного бюджету з урахуванням стабільного стягування перетворює сама держава в найбільшого економічного субъекта.

Метою згаданої роботи є підставою повне вивчення і розгляд соціально важливих проблем, як-от злочинність у сфері оподаткування, тобто ухиляння від сплати податків, проблем відшкодування заподіюваної шкоди державі, проблем поповнення прогалин в законодательстве.

Вже згадана тема актуальна тим, що період, який нині наша держава, характеризується підвищеної злочинністю у сфері уникнення оподатковування із боку суб'єктів підприємництва і приховування доходів від оподатковування практикується переважно підприємницьких структур.

Для розкриття сутності цієї теми необхідно вибрати предмет дослідження, у вигляді способів скоєння злочину за сфері уникнення оподатковування. Розгляд всіх, чи більшу частину таких способів скоєння злочину впливає правильну кваліфікацію преступления.

З высветленных способів можна буде влаштувати яке діяння належить до злочину передбаченому ст. 212 Кримінального Кодекса.

України та визначити вид відповідальності, яку тягне це злочин. Також вельми важливо конкретніше викласти склад цього злочину, як ухилення від налогов.

Методом дослідження даної роботи є підставою системно-структурный, оскільки податкову систему є важкою системою, що з безлічі взаємодіючих елементів, що утворюють щодо стійку целостность.

З метою повного та обгрунтованого аналізу курсової роботи можна завдання курсової работы:

. Аналіз поняття податків і зборів, поняття податкової системи Украины;

. Вивчення складів злочинів, що з ухилянням від налогов;

. Розкриття способів ухиляння від сплати налогов;

. Аналіз підстав кримінальної відповідальності про ухиляння від налогов.

З поставленої цілі й завдань курсової роботи, курсова робота має відповідну структуру: запровадження, розділ 1, розкриває поняття податкової системи, розділ 2, розкриває і аналізуючий склад злочину про ухиляння сплати податків, розділ 3, уделяющий увагу кримінальної відповідальності про ухиляння сплати податків, висновок, список використаної литературы.

I. ПОДАТКИ І ПОДАТКОВА СИСТЕМА.

§ 1.1. Поняття податків, зборів та інших обов’язкових платежей.

Для регулювання податкових відносин держава розробляє податкове право, яке є сукупність юридичних норм, визначальних види податків у даному державі, порядок їх стягування, пов’язані з виникненням, функціонуванням, зміною і припиненням податкових отношений.

Виникнення податкових правовідносин можливе лише за наявності податкового закона.

Податковий закон — це правової акт вищого органу законодавчої влади, яка зобов’язує юридичних осіб і громадян сплачувати до бюджету платежів до вигляді стягуваних податків у певному розмірі й у точно фіксовані терміни. (27, с.32(.

Для досконального і сповненого дослідження аналізованої теми, потрібно понад докладно зупинитися на понятті самого налога.

Відповідно до ст. 2 ЗУ «Про систему оподатковування» от.

25.06.91г. під податком і збиранням (обов'язковим платежем) у бюджети й у державні цільові фонди слід розуміти обов’язковий внесок до бюджету відповідного рівня або державний цільової фонд, здійснюваний платниками гаразд і можна за умов, визначених законів України про оподаткування. (7(.

Відповідно до податкового права податок — категорія як правова, чи економічна, оскільки це форма перерозподілу національного доходу, і навіть частину його, приобретающая самостійне рух. При сплаті податкового платежу відбувається перехід частини коштів з власності окремих платників ПДВ у власність держави. Такого переходу права власності немає із внесенням до бюджету обов’язкових платежів державних підприємств. Такі платежі будуть податками тільки за формою, а чи не за змістом. При перерозподілі національного доходу, частину його, мобілізована примусово у вигляді податків із юридичних і фізичних осіб, перетворюється на централізований фонд фінансових ресурсів держави, тобто у його основу жизнедеятельности.

(27, с.56(.

Податки виступають найважливішим і впливовим інструментом регулювання економічних відносин також інтересів, регіонів, підприємств і громадян. Вони значної ролі у формуванні дохідної частини бюджету. Податки покликані стимулювати розвиток усього прогресивного й ефективного, регулювати протиріччя, які творяться у процесі реалізації економічних интересов.

Отже, можна дійти невтішного висновку, що — це встановлені вищим органом державної законодавчої влади обов’язкових платежів, які сплачують фізичні і юридичних осіб до бюджету розмірах і втрачає у найкоротші терміни, передбачені Законом. Вони — частина грошових доходів суспільства, відчужена і міцно привласнена з допомогою політичного примусу государством.

§ 1.2. Податкова система.

§ 1.2.1. Поняття й освоєно основні характеристики податкових систем.

Законодавче обгрунтування поняття «систему оподаткування» наводиться в ч.4 ст. 2 закону України «Про систему оподатковування» от.

18.02.1997г. Систему оподаткування є сукупність податків і зборів, у бюджети й державні цільові фонди, які йдуть у встановленому законами порядке.

На думку З. Пепеляева, податкову систему — взаємопов'язана сукупність встановлених нині у конкретній державі суттєві умови налогообложения. 34, c.60].

На думку Кучерявенко М., податкову систему є сукупністю податків і зборів й виступає як діючий механізм законодавчо закріплених заходів для акумулюванню доходів государства. 34, c.60].

Базуючись на філософської концепції, що «система — це сукупність елементів, які перебувають у відносинах і взаємозв'язках друг з одним, створюючи цілісність, єдність », і керуючись тим, кожен компонент системи, своєю чергою, можна як окрему систему, а кожна система одна із компонентів ширшим системи, можна надати таке визначення поняття податкової системы.

Податкова система — це сукупність податків, зборів, інших обов’язкових платежів і внесків до бюджету і державні цільові фонди, платників податків органів, здійснюють контролю над правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю їх сплати у встановленому законом порядке.

За оцінками спеціалістів, систему оподаткування тим ефективніші, що вона зручніше як того, хто сплачує податки, так того, які здійснюють контрольні функции.

Суттєвими умовами оподаткування, котрі характеризують податкову систему загалом, являются:

— порядок встановлення й набрання чинності налогов;

— види налогов;

— правничий та обов’язки налогоплательщиков;

— порядок розподілу податків між бюджетами різних уровней;

— відповідальність учасників податкових отношений.

§ 1.2.2. Податкова система в Украине.

Діюча нині податкову систему України характеризується чотирма ознаками. По-перше, загальний обсяг нарахувань на фонд заробітної плати у умовах платіжної кризи, відсутності обігових коштів та ресурсів досяг такої розміру, на яких сплата податків навіть за нормальних ставках досить ускладнена і активна підштовхує переходити в «тіньову» экономику.

По-друге, майже всі законодавчі акти настільки складні розуміння і виконання, уникнути помилок за її застосуванні неспроможна жоден платник, а самих податківців вони перетворили зі складальників податків збирачів бумаг.

По-третє, кожен законодавчий акт містить у величезну кількість «дірок» і, можливостей для відхилення від налогообложения.

І по-четверте, незалежно навіть від рівня податкового тиску значну кількість підприємницьких структур схильний до прихованню податків, відчуваючи нездатність держави створити систему ефективного виявлення і переслідування за такі правонарушения.

Така податкову систему не тільки закладає підстави розвитку у майбутньому, а й нещадно експлуатує легального платника податків, виснажуючи його фінансові ресурси, і мимоволі заганяючи їх у нелегальний стан, тобто у «тень».

Чинна України систему оподаткування визначається Законом.

України «Про систему оподатковування» від 25.06.1991 г. Відповідно до цієї законодавчу базу України взимаются:

— загальнодержавні податки та збори (обов'язкові платежи);

— місцеві податки та збори (обов'язкові платежи).

Нині передбачаються такі види загальнодержавні податки до зборів (обов'язкових платежів): 1) податку додану вартість; 2) акцизний збір; 3) податку з прибутку підприємств, зокрема дивіденди, що перелічуються до бюджету державними, казенними чи комунальними підприємствами; 4) податку доходи фізичних осіб; 5) мито; 6) державне мито; 7) податку нерухомого майна (нерухомість); 8) плата (податок) за землю; 9) рентні платежі; 10) податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і творення механізмів; 11) податку промисел; 12) збір за геологорозвідувальні роботи, виконані з допомогою державного бюджету; 13) збір за спеціальне використання природних ресурсів; 14) збір за забруднення навколишнього природного середовища; 15) збір до Фонду у здійсненні заходів із ліквідації последствий.

Чорнобильської катастрофи і захист населення; 16) збір на обов’язкове державне пенсійне страхування; 17) збір у Державний інноваційний фонд; 18) Плата торговий патент певні види підприємницької діяльності 19) фіксований сільськогосподарський податок; 20) збір в розвитку виноградарства, садівництва та хмелярства; 21) єдиний збір, що роблять в пунктах пропуску через державний кордон України; 22) збір використання радіочастотного ресурсу України; 23) збори до Фонду гарантування внесків фізичних осіб (початковий, регулярний, специальный).

Загальнодержавні податки та збори (обов'язкових платежів) встановлюються Верховна Рада України, стягуються на территории.

України та зараховуються до відповідні скарбниці і державні цільові фонди згідно з законодавством Украины.

Відповідно до Закон України «Про систему оподатковування» до місцевих податків ставляться: 1) податку з реклами; 2) комунальний налог.

А до місцевих зборів (обов'язкових платежах) ставляться: 1) готельний збір; 2) збір за паркування автотранспорту; 3) ринковий збір; 4) збір за видачу ордера на квартиру; 5) курортного збору; 6) збір за у бігах на іподромі; 7) збір за виграш на бігах на іподромі; 8) збір із осіб, що у грі на тоталізаторі на іподромі; 9) збір за право використання місцевої символіки; 10) збір за право проведення кіноі телезйомок; 11) збір при проведенні місцевого аукціону, конкурсної розпродажу і лотерей; 12) збір за проїзд на території в прикордонних областях автотранспорту, прямуючого зарубіжних країн; 13) збір за видачу врегулювання розміщення об'єктів торгівлі, і сфери послуг; 14) збір із власників собак.

Місцеві податки та збори (обов'язкових платежів), механізм справляння і порядок їх сплати встановлюються сільськими, селищними, міськими порадами відповідно до переліком й у рамках розміру граничних ставок, встановлених законів України; крім збору проїзд територією в прикордонних областях автотранспорту, прямуючого зарубіжних країн, який встановлюється обласними советами.

Суми місцевих податків та зборів (обов'язкових платежів) зараховуються до місцевих бюджетів відповідно до порядку, встановленому місцевими порадами, якщо інше не передбачено законами Украины.

II. Ухиляння сплати податків, зборів, ін. обов’язкових платежей.

Склад преступления.

§ 2.1. Об'єкт преступления.

Частиною 1 ст. 212 Кримінального кодексу передбачено кримінальну відповідальність за навмисне ухиляння від сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів, що входять у систему оподаткування, введённых у встановленому законом порядку, досконале службовою особою підприємства, установи, організації, незалежно від форми власності, чи обличчям, що займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи чи іншим обличчям, зобов’язаний їх сплачувати, якщо вказані діяння сприяли фактичному непоступлению до бюджету або державні цільові фонди засобів у значних розмірах. (2(.

Безпосереднім об'єктом цього злочину є відносини у сфері державного регулювання оподаткування нафтопереробки і формування прибутковою частини державного бюджету. Держава шляхом податкової політики має впливати перебіг й одержують результати здійснюваної підприємницької діяльності, у своїй забезпечувати збереження стимулу на роботу, вкладенню капіталу, розширення виробництва. При формуванні бюджету планується надходження засобів і відповідно до їхніх витрата у окремих напрямах. Створення перепон плановому надходженню податків до бюджету ставить під загрозу його виконання і фінансовий забезпечення державних програм, знижує ефективність податкової політики, як регулюючого чинника економічної діяльності государства.

Предметом цього злочину є податки, збори, ін. обов’язкових платежів, які виплачують як юридичними і фізичними лицами.

§ 2.2. Об'єктивний бік преступления.

Об'єктивний бік злочину характеризується сукупністю трьох ознака: 1) діяння — ухиляння від сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів, що входять у систему оподаткування; 2) суспільно небезпечні наслідки втручання у вигляді фактичного ненадходження до бюджету або державні цільові фонди грошей до значних размерах.

(год. 1 ст. 212); великих (год. 2 ст. 212) чи в особливо великих (год. 3 ст. 212) розмірах; 3) причинний зв’язок між діянням і последствиями.

Об'єктивну бік цього злочину характеризують зовнішнє прояви дій злочинця, метою якого є ухиляння від сплати до бюджету належних податків та інших неподаткових платежей.

Злочинна діяльність може мати найрізноманітніший характер: неотражение чи часткове свій відбиток у дисконтних даних даних про які поступили (реалізованих) товарах і одержаних; виконання ннеправильных перекладів у бухгалтерському обліку; завищення витратною частини, або необгрунтоване віднесення до витрат виконаних окремих господарських операцій; надання удаваної інформації про пільги з оподаткування; необгрунтоване виставляння чи зменшення до сплати ПДВ щодо запровадженим в експлуатацію Основним фондам у частині виробленої і реалізованої продукції, має пільги по обкладанню даним податком; ведення фінансово-господарську діяльність і надання звітних документів без її відображення і т.п.

Зазвичай, законодавець при конструюванні складів злочинів присвячує особливу увагу тому детальному конкретному викладу об'єктивної боку злочину за диспозиції статті і зокрема діянню як найважливішим ознакою її що характеризує. Зазначене дозволяє собі з точністю визначити дії, які підпадають під ознаки конкретного злочину, і навіть розмежувати серед них. Діяння як із елементів об'єктивної боку аналізованого злочину визначено як ухилення сплати податків, зборів та інших платежів до бюджету чи державні цільові фонды.

Злочинні наслідки у вигляді заподіяння державним інтересам матеріальних збитків передбачені в цьому ролі обов’язкового ознаки, що характеризує об'єктивну бік відхилень від налогов.

Безпосереднє прояв заподіяння шкоди характеризується тим, що злочинні діяння правопорушника сприяли непоступлению до бюджету або державні цільові фонди засобів у значних размерах.

Під значним розміром грошей слід розуміти суми податків, зборів, інших обов’язкових платежів, які у тисячу і більше разів перевищують установленны законодательсвом неоподатковуваний мінімум доходів громадян, під великим розміром — суми, які у 3 тисячі чи більше разів перевищують встановлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян, а під особливо великим розміром — суми, які у у п’ять тисяч і більше разів перевищують хоча б мінімум (примітка до ст. 212 УК).

Необхідною ознакою злочинів із матеріальним складом виступає наявність причинного зв’язку між діянням правопорушника і наступними наслідками. Щодо аналізованого злочину вказане означає, що ненадходження до бюджету або державні цільові фонди податків та інших платежів результат навмисних злочинних дій, заподіяння шкоди державним інтересам як ненадходження чи недоплати податків та інших неподаткових платежів то, можливо результатом хибних дій у відбитку виконаних фінансовогосподарських операцій, виконання Відповідних бухгалтерських проводок, в обчисленні податків тощо. На відміну з інших преступлений.

(злочину проти руху, і експлуатації транспорту, злочину проти життя і здоров’я особи) встановлення причинного зв’язку у справі про ухиляння сплати податків в практичної діяльності бракує особливих затруднений.

§ 2.2.1. Способи відхилень від налогов.

Способи ухиляння від сплати обов’язкових платежів можуть бути різними і залежати від виду як несплаченого податку, збору, іншого обов’язкового платежу, і від самої плательщика.

Під способом скоєння злочинів у юридичної літературі мається на увазі передбачений нормами кримінального законодавства комплекс прийомів і діянь злочинців, вкладених у підготовку, вчинення і маскування злочину. Причому комплекс прийомів і діянь винного залежить від конкретних умов та соціальні обставини, у яких відбувається злочинний задум, і навіть від особистості злочинця. Є тісний діалектична взаємозв'язок між обраним способом скоєння злочину, причинами та умовами, що сприяють їх здійсненню, і індивідуальними особливостями злочинця, зокрема, між глибиною і стабільністю (стійкістю) відповідних ціннісних орієнтації й морально-психологічних особенностей.

Усі способи ухиляння від сплати обов’язкових платежів можна поєднати о шостій основних групп:

1) ненадання документів, що з обчисленням і сплатою обов’язкових платежів до бюджету чи державні цільові фонды.

(податкових декларацій, розрахунків, бухгалтерських звітів і балансів тощо. п.) ;

2) заниження Сумм податків, зборів, інших обов’язкових платежей;

3) приховування об'єктів налогообложения;

4) заниження об'єктів налогообложения;

5) неутримання чи неперерахування до бюджету сум прибуткового податку з громадян, яким виплачувалися доходы;

6) приховування (неповідомлення) втрати підстав щодо пільг щодо налогам.

Основними способами ухиляння від сплати податків являются:

1) неподача податкових декларацій і расчетов;

2) приховування об'єктів налогообложения;

3) заниження об'єктів налогообложения.

Ненадання документів, що з обчисленням і сплатою обов’язкових платежів, виявляється у ненаданні на державну податкову адміністрацію у призначений термін декларацій про прибутку суб'єктів підприємницької діяльності чи фізичних осіб, декларацій про сплату інших податків із метою ухилення сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів. Ненадання податкової декларації є це й приховуванням об'єкта налогообложения.

Неподача декларації про доходи чи прибутку містить у собі навмисне ухиляння від сплати податків, тобто підприємство працює, спромігся на прибуток, проте декларацію не подає і податки не платит.

Приховання чи заниження об'єктів оподаткування характеризується ширше. Приховання об'єктів налоообложения у тому, що декларація про доходи подається, проте у ній не вказується сума одержаного прибутку, тобто отримана прибуток приховується. Складається ситуація, коли прибуток фактично отримана, але він не декларується і ніякий податку неї не нараховується і сплачується. Причому значення немає, як саме ховалася прибуток — продано товар за готівкові, а оформлено угоду як дарування, зумисне не відображена прибуток у надії те що, що це непоміченим, і т.п.

Одне слово приховування об'єктів оподаткування — це неотражение у звітних документах, експонованих в податкові органи, будь-яких об'єктів оподаткування. Наприклад, суб'єкт підприємницької діяльності приховує наявність в нього транспортних засобів чи інших самохідних машин і європейських механізмів, і тим самим ухиляється від податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та правових механізмів, ставки що його час визначено у самом.

Законі України «0 податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і європейських механізмів» № 2181-III від 21.12.2000 г.

Заниження об'єктів оподаткування — це декларування суми прибутку менше, ніж отримано насправді. Приховання об'єктів оподаткування може зв’язуватися з посадовим підробкою у разі, коли офіційна обличчя вносить явно неправдиві дані в офіційними документами в державному обліку і подає в державні податкові администрации.

Складність систематизації злочинів, що з ухилянням сплати податків полягає у їх динамічності і негайному пристосуванню осіб, їх здійснюють, до місцевих умов, у яких діють. Але його наявність вони загальних ознак і особливості дає можливість об'єднати ці засоби у визначені группы:

— за видами їх здійснення (неподача, невчасна подача податкових декларацій і обгрунтованість розрахунків, приховування об'єктів оподаткування нафтопереробки і заниження розміру прибыли);

— в умовах функціонування підприємств (наявність пільг, звільнення з сплати податків на певний час, часткове визволення з налогообложения);

— про особливості проведення окремих господарських операций.

(безготівкові розрахунки, готівкові, повернення боргу, взаємозалік при расчетах);

— характером відносин між суб'єктами хозяйствования.

(укладання угод про те як об'єктів оподаткування оренду, виконання бартерних операций);

— за напрямами діяльності суб'єктів (страхування, торгова діяльність, надання послуг, виконання робіт і т.п.).

Деякі способи скоєння злочинів за своїми ознаками можна зарахувати до тій чи іншій з названих груп, тому така класифікація є умовної. Для широкого розуміння механізму скоєння злочинів у сфері нналогообложения, своєчасного їх виявлення і розробки відповідних профілактичних коштів доцільно детальніше розглянути що з них.

1. Ухиляння сплати податків під час заповнення і подачі декларації про доходи, звітності і бухгалтерських розрахунків до ним.

Відповідно до чинним законодавством України одній з обов’язків платників податків є ведення бухгалтерського облік і звітність щодо фінансово-господарської діяльності, своєчасна подання у органи в державній податковій адміністрації декларації про доходи та інших документів і майже відомостей, що з обчисленням і сплатою податків, зборів та інших обов’язкових платежей.

Насправді відомі випадки, коли окремі керівників Західної й інші посадові особи суб'єкта підприємницької діяльності, не замислюючись над наслідками своїх дій, допускають порушення податкового законодавства різними шляхами. Тому на згадуваній роботу податкові органи покладено завдання виявлення таких податкових правопорушень. а) ухиляння від сплати податку шляхом неподання чи невчасної подачі податковим адміністраціям декларації про прибутку підприємства міста і розрахунку податку нее.

Виявлення таких правопорушень пов’язані з вивченням документів, підтверджують реєстрацію суб'єкта підприємницької деятельности.

(рішення виконкому, статут, ліцензії), що дозволяє встановити юридичну адресу підприємства, статутні дані на посадових осіб, види діяльності, номер розрахункового рахунки, пільги, які надані підприємству відповідність до чинним законодавством і др.

Фінансова звітність — одне з найважливіших елементів бухгалтерського обліку, який методом цілісного, безперервного і документального оформлення господарських операцій забезпечує систематизування інформації про діяльність підприємства, його структурних підрозділів, і відносин із підприємствами, організаціями, фінансово-кредитними установами i державними органами. Обсяг річного (фінансового) бухгалтерського обліку всім суб'єктів господарювання включає три типові формы:

— підприємства — форма № 1;

— звіт про фінансові результати та його використанні - форма № 2;

— звіт про финансово-имущественном стані підприємства — форма № 3 і пояснювальну записку.

Вимагати і подавати фінансовий (бухгалтерський) звіт в невстановленої законодавством формі забороняється. Квартальну і річну фінансову звітність суб'єктів господарювання подают:

— власникам (учасникам, засновникам, органам, у сфері управління розташовані предприятия);

— в державній податковій администрации;

— органу державної статистики.

З іншого боку, фінансова звітність може подаватися інших органів управління, банкам, зацікавленим організаціям з урахуванням угод з господарюючими суб'єктами. З огляду на встановлений порядок подачі звітності підприємством, працівники контролюючих органів щотижня щодо його фінансово-господарську діяльність і достовірності даних, які у декларації про прибутку на її оподаткування можуть проаналізувати і зіставити дані фінансової звітності, представлені у вищевказані державні органи, і за виявленні розбіжностей під час розрахунків провести докладнішу проведення аудиторської перевірки. б) Ухиляння сплати податків з прибутку шляхом приховування об'єктів оподаткування нафтопереробки і подачі декларації про відсутність оподатковуваної прибыли.

Виявлення що така правопорушень у тому, керівники чи посадові особи підприємств, у яких покладено обов’язки з проведення бухгалтерського обліку, подачі податкових декларацій про доходи, переслідуючи корисливу мету, вносять в офіційними документами явно неправдиві дані про відсутність доходів, збитковою діяльності чи занижують їх розміри, що, залежно від розміру шкоди, завданого державі, передбачає ступінь ответственности.

— адміністративну чи уголовную.

Значну допомогу у викритті правопорушень, що з приховуванням прибуток від оподаткування, дає інформація, яку можна одержати щодо бухгалтерських документів, особливо ж тих, які взаємопов'язані між собою і злочини містять необхідні даних про тій чи іншій господарської операції, проведеної підприємством. в) Приховання об'єктів оподаткування шляхом невідображення у бухгалтерському обліку обсягу реалізації продукції за готівковий расчет.

При виявленні таких податкових правопорушень слід звернути увагу, що посадові особи суб'єктів підприємницької діяльності свого наміри ухилитися від податку колись створюють певні умови щодо його здійснення. Якщо укладаються договори між сторонами зацікавлені особи можуть у умовах виконання зазначених зобов’язань не вказувати конкретну дату (термін) виконання, надання послуг. Це дає можливість проводити розрахунки між партнерами готівкою, не відображаючи в бухгалтерський облік й під кінець певного періоду вільно користуватися таким неконтрольованим доходом.

Іншим разом розрахунки готівкою можуть відбуватися під час здійснення разових операцій із реалізації партії товарів, надання певної послуги, виконання робіт, коли угоду не оформляється письмово, а результати зовсім не від відбиваються у бухгалтерському учете.

Для виявлення даних порушень необхідно вивчити облікові документи і угоди, які уклало це підприємство з партнерами.

Важливе значення має інформація, яку містять документи первинного обліку, і ті, що супроводжують певні види товарів (продукції): товарно-транспортні накладні, прибутково-видаткові накладні та інші. У тому числі можна почути про джерела надходження продукції, виробниках і постачальників, кількості товарів; вартісну оцінку продукції і на види розрахунків ми за неї; із метою ці товари були придбані чи відпущені; хто працює займався проведенням тих чи інших фінансово-господарських операций.

Значну допомогу у викритті правопорушень, що з приховуванням об'єктів від оподатковування в такий спосіб, має інформація, отримана з документів, оформлюваних під час проведення касових операцій та операцій із розрахунковому підприємства. р) Приховання об'єктів оподаткування шляхом подачі в ДПА листів із проханням про звільнення сплати податків у зв’язку з тим, що це підприємство тимчасово не здійснює господарську деятельность.

Подачу в ДПА що така листи можна розцінювати як свідчення скоєння податкового злочину. У цьому комерційне підприємство фактично функціонує й займається підприємницької діяльності, але у своїх листах в ДПА за звітний період воно повідомляє, що ні веде господарської діяльності й немає грошових надходжень на розрахунковий рахунок. Такої інформації виглядає правдивої, що у статуті підприємства вказуються види діяльності, що ними дійсно тепер він займається. Однак у статуті підприємства, зазвичай, крім особливих видів діяльності, вказуються решта видів деятельности.

Це дає можливість підприємству проводити інші, які приносять кошти операції. буд) Заниження об'єкта оподаткування шляхом навмисного відображення господарських операцій та розрахунків пізніше звітного периода.

І тут слід звернути увагу, що суми доходів, отримані в такий спосіб, переховуються від оподатковування з метою їхнього використання протягом часу й щоб одержати додаткового неконтрольованого дохода.

2. Ухиляння сплати податків при користуванні пільгами. Серед правопорушень цієї групи найбільше зацікавлення викликають ухиляння від сплати податків через завищення відсотка певної категорії працівників підприємстві, яким дається декларація про пільги при оподаткуванні, фальсифікації в декларації даних про витрачання коштів начебто ведення підприємством власного будівництва чи благодійної діяльності. Деякі з пільг, що застосовувалися в приховування прибутку в такий спосіб, отменены.

А) Ухиляння сплати податків через завищення частки певної категорії працівників предприятии.

Скоєння даного правопорушення у тому, керівники чи посадові особи суб'єкта підприємницької діяльності, зі метою приховування прибутків від оподатковування можуть зумисне завищувати чисельність певних категорій працюючих (инвалидов).

Б) Ухиляння сплати податків шляхом заниження суми прибутку у вигляді відрахувань до благодійні фонды.

Беручи змову з працівниками з благодійних фондів безпосередньо чи через посередників, керівники комерційним структурам можуть у вигляді відрахувань на благодійні заходи приховувати частка прибутку. З іншого боку, вони роблять фальсифікацію документів про таку діяльності, вносячи зумисне в офіційними документами неправдиві данные.

3. Ухиляння сплати податків на прибыль.

А) Однією з найпоширеніших способів скоєння цього злочину є приховування розміру фактичної прибутку (доходу) від оподатковування шляхом навмисного неправильного віднесення витрат за собівартість продукції, підлягає реализации.

При виявленні і документування таких злочинів необхідно пам’ятати, що собівартість продукції (робіт, послуг) підприємства складається з витрат, що з використанням у процесі виробництва природних ресурсів, сировини й матеріалів, палива й інших напрямів енергії, основних фондів, нематеріальних активів, трудових ресурсів. Необхідно враховувати, що загальний фінансовий результат.

(прибуток або збиток) складається з фінансової результату від валових доходів підприємства з господарським операціям, зменшених у сумі валових витрат за цих операцій. (27, с.401(.

Б) Ухиляння сплати податків шляхом приховування прибутку, отриманої від товарів, які від зарубіжних партнеров.

Одержуючи товари від закордонних партнерів, суб'єкти підприємницької діяльності намагаються якнайбільше занизити їхню вартість при сплаті мита і ввезенні завезеними на територію Украины.

З митної декларації можна встановити всі необхідні даних про зарубіжному постачальнику, вигляді товарів, їх відпускної вартості, сумі мита, дані на одержувача продукції, про транспортних засобах, якими здійснювалася перевезення товарів, розрахункові рахунки партнерів, і т.п. Установивши ці дані, можна порівняти його з реквізитами прибуткових документів предприятия-получателя. Отже перевіряється відповідність ціни оприбуткування фактичним затратам.

Треба мати у вигляді, у разі завищення розміру витрат різниця присвоюється зацікавленим особам. У разі необхідно зіставити дані декларації з прибутку підприємства міста і розрахунки до неї, які надані до органів ДПА з цими бухгалтерського звіту з цієї групі товарів. Слід також порівняти запис у первинних дисконтних бухгалтерських документах про вартісної оцінці товарів хороших і ціні реалізації (прибуткові витратні накладні, акти переоцінок, розрахунки, прибуткові касові ордера про вступ сум виручки за реалізовані товари до каси підприємства міста і т.п.).

У) Заниження розміру прибутку на декларації і завищення цін при реалізації товара.

З метою ухилення сплати податків з прибутку окремі посадові особи при реалізації товару завищують його ціну, а декларації відбивають меншу, різницю до цього ж присваивают.

Збір доказів, необхідні перебування таких порушень, полягає у аналізі документів, які містять дані про проведення тих чи інших розрахункових операцій. До таких документам относятся:

— прибутково-видаткові документи продукції (акти приймання, прибуткові витратні накладні, товарно-транспортні накладні, сертифікати якості, карантинні сертифікати і т.д.);

— рахунків-фактури на ТМЦ, платіжні доручення, доручення, розрахункові чекові лімітні книжки;

— розрахунки з собівартості реалізованої продукції і на розмірі наценки;

— касові звіти про реалізацію ТМЦ;

— грошові переклади, доручення передоплату за ТМЦ інші документи, що підтверджують відпускну і фактичну ціну ТМЦ;

— звітні розрахунки, що підтверджують факт реалізації продукции.

(прибуткові касові книжки (під час розрахунків наличными)).

Найбільш об'ємну інформацію містить рахунок-фактура — документ встановленої форми, який виписує продавець (відправник) щоб одержати вартості товару чи наданих послуг з покупателя.

(одержувача). Рахунок-фактура дає нагоду отримати такі данные:

— якій підставі здійснюється постачання товарів (угоду, контракт і т.п.);

— адреси партнеров;

— номер розрахункового рахунки і, коли він открыт;

— характер доставки (автотранспортом, залізницею і т.д.);

— кількість товару (вагу, кількість упаковок, штук і т.п.);

— вид оплати (готівкою, безготівковий розрахунок, обмін товарами, послугами тощо.) і яку сумму;

— адреси відвантаження (відправлення) і адреси розвантаження (получения).

Маючи таку інформацію, можна перевірити первинні документи про оподаткування товарів хороших і відповідність записів у яких. Це встановити фактичний рівень націнки при реалізації продукции.

Особливу увагу слід звернути для операцій, пов’язані з оприбуткуванням грошей, отримані від реалізації цього товару, де, крім прибуткових касових ордерів може бути прибутково-видаткові накладні з записами назви товарів, їх вартості, кількості, і навіть даних про обличчях, які безпосередньо проводили реалізацію (продаж). (27, с.411(.

Дані про вартісної оцінці товарів можна з інформації, котра міститься в банківських документах (платіжні требования-поручения, грошові чеки, розрахункові чеки, оголошення на внесок готівкою й т.п.).

Р) Приховання об'єктів оподаткування шляхом фальсифікації даних про наявність в підприємства автотранспорту, використанні і списання витрат за собівартість продукции.

Приховуючи об'єкти оподаткування (автотранспорт) сплати податків, керівники підприємства ставлять його за баланс і оприходуют, але користуючись цим автотранспортом, змушені нести певних витрат їхнього роботи, які входять у собівартість продукции.

4. Використання кількох розрахункових рахунків як засобу приховування прибутків (доходів) від оподатковування. Чинним законодательством.

України передбачено, що клієнти банків заслуговують відкривати свої розрахункові (поточні, валютні) рахунки одному з самостійно вибраних ними банків та користуватися послугами інших банків. Утім, деякі посадові особи підприємств одночасно відкривають у різних банках кілька розрахункових рахунків, які потім використовують у злочинних целях.

У певних ситуаціях під час аналізу фінансово-господарську діяльність господарюючих суб'єктів працівникам контролюючих органів щотижня дозволили одержувати інформацію щодо особистих вкладів посадових осіб підприємства міста і розрахункових рахунку також операцій із ним, в тому числі ту, що становить комерційну і банківську тайну.

А) Приховання прибутку (доходу) від оподатковування шляхом відкриття кількох розрахункових рахунків у різних банках.

З метою приховування розрахунків із партнерами і ухиляння від сплати податків керівники суб'єкта господарювання, відкриваючи кілька розрахункових рахунків у різних банках, показують проведення розрахункових операцій тільки з одного розрахунковому счету.

Щоб з’ясувати питання, через який розрахунковий рахунок підприємством здійснюються фінансові операції, необхідно вивчити документи, у яких обов’язково містяться даних про банку, з якого вони проводяться, зокрема, статут підприємства (де вказується адресу підприємства, його повна його назва, де й коли воно зареєстровано, номер розрахункового рахунки, назва банку, де зараз його відкритий, дані про керівника підприємства міста і т.п.). Ідеться підприємств недержавного (комерційного) сектора. На державних підприємствах таку інформацію можна з змісту договору між підприємством, і банком, примірника якого зберігається для підприємства, з лімітованих чекових книжок, платіжних вимогдоручень тощо. (27, с.417(.

Укриваючи операції, і суми розрахунків від оподатковування суб'єктів господарювання не відбивають в звітності. Тому необхідно виявити такі розрахункові рахунки через інші джерела інформації про неї. І тому необхідно проанализировать:

— договори, угоди, контракти, у яких, крім умов виконання, послуг, обов’язково має бути зазначена сума оплати й через який розрахунковий рахунок вона производиться;

— рахунка-фактури, які містять повні даних про партнерах, вид товару, його, як проводиться розрахунок для неї, даних про банку, і номер розрахункового счета;

— платіжні вимоги, які виписуються постачальниками продукції і на передаються до банку для вимоги оплати зазначеної суми з покупця (одержувача). У платіжному вимозі містяться даних про розрахункових рахунках партнерів, види товарів хороших і суми розрахунків за них.

Аналогічні дані зберігають у платіжних поручениях.

Б) Приховання прибуток від оподаткування шляхом проведення платіжних операцій через розрахунковий рахунок приватного підприємця, і подачі звітності на державну податкову адміністрацію про відсутність доходів у предприятия.

Характерною ознакою цього якихось злочинів є те, що, будучи приватний підприємець, обличчя проти неї відкривати у банку особистий розрахунковий рахунок для ведення фінансово-господарських операций.

(розрахунків). Використовуючи таке становище, деякі ділки вдаються до такого способу ухиляння від сплати податків. Будучи одночасно керівниками інших підприємств, вони повністю або частково проводять бухгалтерські операції, і фінансові розрахунки з партнерами підприємства через свою адресу і звітують перед податковими органами про відсутність доходів у предприятия.

Виявляється це правопорушення шляхом проведення зустрічної перевірки документів щодо операцій, проведених через особистий счет.

У) Приховання від оподатковування прибутку, отриманої від товарів, шляхом переведення частини суми на особисті рахунки керівників чи інших працівників предприятия.

При виявленні даного правопорушення слід звернути увагу до особливості механізму його від вчинення. Усі з партнерами проводяться без порушень. Після вступу грошей на розрахунковий рахунок підприємства вони частково переводяться на особисті рахунки зацікавлених осіб. У цьому здійснення таких операцій можна проводити у вигляді повернення боргу, за маркетингові послуги, виплату зарплати (зокрема. вигаданим особам), передоплати за товар, виконання робіт, надання послуг і т.п.

Р) Приховання об'єктів оподаткування шляхом оформлення документів про послідовної перепродажу товарів — від однією комерційною структури до іншої і подачі звітів про їхнє збитковою деятельности.

З з метою отримання виручки готівкою й приховування його від оподаткування деякі підприємці при реалізації товарів оформляють їх багаторазову перепродаж через ряд комерційних підприємств, відображаючи причому у звітах свою збитковість у зв’язку з начебто немає надходженням від здійсненого операции.

На підтвердження даного правопорушення необхідно з’ясувати, як здійснена перепродаж продукції (товарів). Вона може полягати у реалізації одночасно кільком покупцям чи через ряд комерційних підприємств (посередників) послідовно. У цьому вибирається останній партнер, що користується пільгами при оподаткуванні прибутку та має можливість провести розрахунок (виплату) наличными.

На погляд може бути, що такий варіант перепродажу не вигідний, однак, ураховуючи надбавки (націнки) до вартості товарів, після кожній такій операції витрати компенсируются.

Важливе значення виявлення правопорушень має встановлення того, як вилучаються і присвоюються готівкові. Це може здійснюватися у вигляді повернення боргу, виплати зарплати, сплати штрафів за невиконання договірних умов, надання товарних чи фінансових кредитів тощо. Від способу отримання готівки залежить, які документи необхідно проаналізувати. (27, с.419(.

5. Порушення податкового законодавства і приховування прибуток від оподаткування під час розрахунків з іншими партнерами. Україна має існує два виду експорту: так званий чистий — з розрахунками в іноземній валюті і з бартерним угодам. На той час законодавством недостатньо відрегульоване порядок проведення бартерних операцій між іноземними партнерами і підприємствами, функціонуючими біля нашої держави. Це є одним із причин скоєння правопорушень при оподаткування прибутку (доходу), отриманої суб'єктами підприємницької діяльності від фінансовогосподарських операцій, проведених спільними предприятиями.

А) Приховання від оподатковування прибутку, отриманої від продажу техніки інофірми, шляхом оформлення документів на оренду через посредника.

Важливу інформацію при розкритті цього злочину можна з змісту контракту, що є офіційним документом, ув’язненим між двома і більше сторонами (громадянами чи юридичних осіб) та спрямованим встановлення, зміну або призупинення цивільних правий і обов’язків. Підписаний і скріплений печатками сторін, контракт набирає чинності і має юридичної чинності, якщо інше не обумовлено у його тексті. Відповідно до принципом реальності виконання контракту умови потрібно виконати в натурі (продукція мусить бути передано, роботи, послуги — виконані, розрахунки з ним — проведено). У контракт мають включатися умови, які зумовлюють її реальний виконання: заходи майнової відповідальності (санкції) за невиконання, відшкодування збитків, сплата встановленої неустойки і т.п.

Умови, виражені сторонами з тексту документа, називаються змістом. Зі змісту бачимо всі дані про партнері, вигляді реалізованих товарів, їх вартісної оцінці, порядку розрахунків й ряд інших даних, які розкривають характер відносин між партнерами.

Під час вивчення угод про те як майна у найм можна встановити, що конкретно (майно, приміщення, машини, механізми, автотранспорт тощо.) можна здавати у оренду, характер, строки й порядок розрахунків (готівкою, послуг, за товари та т.п.), який термін укладено договори оренди — і другое.

З особливостей правового режиму майна, яке дається у найм іноземним партнерам, необхідно проаналізувати інформацію, що є в декларації майна, яка заповнюється орендодавцем у банку України, при часовому перебування майна поза митного кордону України або передачу його (межі України) іноземному партнеру. За вмістом декларації можна встановити, яке майно передана у оренду, його оцінну вартість, який термін воно орендується, даних про власника (арендодателе) і орендарі, якій підставі майно передана у оренду (контракт, договір і т.п.).

Переслідуючи мета відчуження такого майна, партнери після отримання його з-за кордону домовляються у тому, яким чином вони виробляють розрахунок. Вони можуть одержати товари на обумовлену суму, валюту чи розрахуватися іншим образом.

Заради підтвердження чи скасувати факт відчуження, необхідно проаналізувати рух коштів у валютному рахунку суб'єкта, діяльність якого полягає вивчається, митні декларації із ввезення товаров.

У цьому слід пам’ятати, що, зазвичай, проводиться на кілька прийомів в змішаному вигляді (частина товаром, частина готівкою), що потім переховується налогообложения.

Б) Приховання від оподатковування прибутку, отриманої від по закордонах раніше придбаних коштом підприємства товарів (зокрема автотранспорту) шляхом фальсифікації документів і майже подачі звітів про збитковою деятельности.

Особливого значення під час перевірки цього факту має встановлення того, як було переправлений автотранспорт зарубіжних країн разом з іншими товарами: здавання у найм, по бартерному обміну на товари, розрахунку за борги, у вигляді надання товарного кредиту, безповоротної допомоги чи добровільних пожертв. Від цього залежить, які документи необхідно изучать.

У) Ухиляння від податку, мита чи акцизного збору під час вивезення товарів зарубіжних країн чи ввезенні в Україну у вигляді виконання умов бартерного угоди з инофирмами.

Як свідчить нинішній практика, отримані кошти можна покласти на банківський рахунок по закордонах чи них можна проводити закупівля товарів підвищеного попиту, які ввозяться до України дрібними партіями приватними особами чи іншими нелегальними шляхами. Це має вигляд незавершеною бартерної операции.

Бартерне угоду є товарообменную операцію з передачею права власності товару без платежу грошима (натуральний обмін). За сучасних умов бартерних операцій здійснюються лише у зовнішньоторговельному обороті, а й знаходять застосування між підприємствами України. Такий обмін товарами шкодить грошової системи країни й підриває стійкість грошової единицы.

Вивчення змісту такої угоди дає нагоду отримати інформацію щодо суб'єктів (сторони, які уклали угоду між собою), видах обмінюваних товарів, їх кількості та вартісної оцінці, термінах й засоби проведення обміну товарами, заходи відповідальності порушення умов угоди, і т.п.

При аналізі таких угод слід звернути увагу, обумовлено у контракті терміни виконання (передачі товарів) умов угоди, хоч немає. В багатьох випадках такі терміни зумисне вказуються не конкретно, що перешкоджає здійсненню контролю у таким операциям.

З його змісту вантажний митної декларації можна було одержати інформацію, передусім, про характер перевезення (ввезення, транзитне переміщення товару), необмеженій кількості й загальній сумі вартості, товару, переміщуваного через митний кордон, даних про власника товару, і навіть вигляді транспорту, яким він перевозиться. Відповідно до чинним законодавством після перетину митного кордону стягується податку додану вартість. Довідка про виконання цієї вимоги дає можливість встановити загальна кількість і вартість товару, переміщуваного через митний кордон, даних про собственнике.

6. Приховання об'єктів оподаткування при страхуванні. Страхування є систему економічних відносин, куди входять створення з допомогою платежів (внесків) товариств, об'єднань, підприємств та населення спеціального фонду засобів і використання для відшкодування втрат майна від стихійних лиха й інших неблагоприятных.

(випадкових) явищ, і навіть надання громадянам (чи його сім'ям) допомоги в разі настання певних подій чи последствий.

Обов’язки сторін обумовлено у договорі страхування — письмового угоди між страховиком і страхователем, за яким страховик перебирає зобов’язання у разі наступу страхового події виплатити. страхову суму чи відшкодувати отриманий збиток у рамках страхової суми, а страхувальник зобов’язується сплачувати страхові платежів до певного періоду і виконувати інші умови договора.

Особливості розрахунків з договорами страхування, автономне функціонування національних страхових компаній, і навіть відсутність належного нагляду над страхової діяльністю України дає можливість розширенню корисливих правопорушень у цій системе.

Службові особи страхових компаній у основному здійснюють контролю над своєчасним внесенням страхових платежів, правильністю розрахунків при закінченні терміну і за дострокове призупинення дії договору страхування, що у такі випадки вони залишається частина страхових сум. Слід звернути увагу до відсутність систематичного обліку призупинених договорів, системи інформування органів внутрішніх справ про неї, тому керівників Західної й інші посадові особи підприємств часто використовують такі ситуації у злочинних намірах, зокрема приховування об'єктів від налогообложения.(27, с.427(.

7. Приховання від оподатковування прибутку, отриманої від товарів хороших і інший господарську діяльність. Головна мета, переслідуваній більшістю підприємницьких структур, є отримання прибутку як і товарному вигляді, і у вигляді готівки. Найпоширенішою формою отримання прибутку є фінансовогосподарські операції, пов’язані у реалізації товарів, виконанням робіт, наданням послуг, обміном товарів хороших і т.п. Розрахунки у своїй можуть відбуватися через установи банків, безпосередньо з партнерами чи через посередників. Оплата то, можливо безготівковими, готівкою, в залік боргу, шляхом обміну товарів, виконання, послуг й у інший форме.

З напрямів діяльності, способів розрахунків підприємці вдаються до різним методам ухиляння від сплати податків на отриману ними прибуток (доходы).

А) Приховання прибуток від оподаткування шляхом укриття частини виручки від товарів, надання послуг, виконання у вигляді боргу іншого предприятия.

Таке правопорушення характеризується тим, керівники й інші посадові особи суб'єкта господарювання не приховують самого факту здійснення тій чи іншій діяльності: купівлі-продажу товарів, надання послуг, виконання робіт і т.п., тільки після проведення розрахунків із партнерами в звітних документах та декларації про доходи відбивають лише певну частину суми виручки чи доходу. У разі питання про які залишилися грошових надходженнях вони пояснюють, що це суми ними не отримані і є як борг у партнера.

Б) Приховання від оподатковування прибутку, отриманої від продажу товаров.

(зокрема автотранспорту) шляхом оформлення документів про передачу їх фактичному покупцю у вигляді надання благодійної помощи.

У разі вивчення статуту підприємства дає можливість встановити, правомірно чи володіла воно товарами, технікою, автотранспортом, засобами, хто був їм відчужені іншого закладу, організації, або фізичній особі під виглядом благочинної допомоги (в наданні послуг — мало право займатися такий діяльністю). Про належність відчужених коштів підприємству свідчать прибуткові документи ними, запис у картках обліку, реєстрах, журналах-ордерах.

У) Приховання від оподатковування прибутку, отриманого вигляді утримання за невиконання умов контракта.

При скоєнні цього злочину прибуток за оподаткування може приховувати як та сторона, яка одержала утримання з партнера за невиконання умов контракту (не показуючи в звітності цієї суми), і та, що начебто сплатила його вигляді штрафних санкцій (шляхом заниження прибутку на розмір штрафу). У разі, помітно заниження об'єктів оподаткування шляхом фіктивного перерахування певній його частині прибутку іншими підприємствами як утримання за невиконання умов контракту (угоди, договора).

Р) Приховання прибуток від оподаткування шляхом віднесення її частки на виплату, заробітної платы.

При здійсненні злочинного наміри керівники чи посадові особи суб'єкта підприємницької діяльності намагаються зменшити розмір оподатковуваного прибутку шляхом переведення її частки на виплати, пов’язані з праці. У цьому можливе оформлення фіктивних угод виконання робіт, надання послуг, особливо таких, які піддаються документальної перевірки й доказательству.

(дослідження, маркетингові послуги тощо.), складання розрахунків й відомостей на виплату зарплати підставним лицам.

Д) Приховання від оподатковування прибутку, отриманої при реалізації товарів шляхом завезення цього разу місце проданого нового товара.

При скоєнні цього злочину суб'єкти підприємницької діяльність у звітності на державну податкову адміністрацію зазначають, що передувати реалізації товарів (продукції) бо й підприємство від прийняття цього прибутку не отримувало. Фактично цього разу місце реалізованого товару ввозиться новою партією однойменного товара.

(продукції), яке надходження значиться у документах, які попередній реалізований товар (продукцію). Такими товарами може бути: сигарети, макарони, вино-горілчані вироби, напої, цукерки і т.п.

Переслідуючи мета отримати неконтрольований прибуток і приховати його від оподатковування, підприємці вдаються до таких способам реалізації товарів (продукції), які дозволяють отримувати виручку готівкою. До таких способам можна віднести: реалізація товару через лотки, виїзна торгівля, обслуговування масових святкових заходів й т. е. І тому слід проаналізувати дозвіл виконкому місцевих рад встановлення таких споруд й місця розміщення, замовлення обслуговування громадських мероприятий.

З погляду об'єкту і об'єктивної боку складу якихось злочинів, передбаченого ст. 148−2 раніше чинного КК, немає принципового значення, задоволення яких потреб індивідуальних чи колективних — спрямовує свої зусилля обличчя, уклоняющееся сплати податків та інших обов’язкових платежів. Порушення встановленого порядку формування дохідної частини бюджету бюджетів різних рівнів і запровадження державних цільових фондів відбувається незалежно від цього, які цілі мало намір винну особу використовувати приховані від оподатковування объекты.(32, с.139(.

Ухиляння від оподатковування — проблема загальнодержавна, тож і підхід до неї може бути системним, зі створенням законодавчої бази для за принципами послідовності, наступності, справедливості з наявністю на перших етапах жорстких адміністративних заходів регулювання підприємництва і прогнозуванням подальшої його либерализации.

Поки що податкове законотворчість в основних галузях економіки має у основному суб'єктивного характеру. Уникнути цього можна за наявності єдиної державної органу, який монопольно володіє ініціативою податкового законотворчества.

§ 2.3. Суб'єкт преступления.

Встановлення суб'єкта аналізованого якихось злочинів є однією з дискусійних питань у кримінально-правової літературі, присвяченій проблемам відповідальності про ухиляння сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежей.

Суб'єктом злочину є: 1) службова особа підприємства, установи, організації незалежно від форми власності; 2) обличчя, який займається підприємницької діяльності без створення юридичної особи; 3) будь-яке інше обличчя, зобов’язаний сплачувати податки, збори, ін. обов’язкові платежи.

Аналіз чинного законодавства, теоретичних положень, судової практики дає зробити висновок, що посадових осіб, які можна суб'єктами цього злочину зазвичай відносять: а) керівників підприємств, установ, організацій; б) головних, старших бухгалтерів чи інших працівників, які виконують їх функции.

Отже, суб'єктом ухиляння від сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів, які мають сплачувати юридичних осіб, можуть виступати не будь-які робітники, навіть будь-які «посадові особи суб'єкта підприємницької діяльності», лише керівник та головний бухгалтер.

Керівник та головний бухгалтер стають головними «дійовою особою» у процедурі злочинної несплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів. Саме вони, відповідно до положеннями нормативних актів, регулюючих порядок розрахунків з грошовим операціям, зокрема щодо сплати податків, наділені правом підписи грошових документів, що подаються в з банківських установ. Надходження цих належним чином оформлені документи і є необхідною підставою для перерахування заявлених в документах сум названих платежів із рахунку платника обов’язкових внесків державі. Без підписи зазначених осіб, і навіть без друку юридичної особи, що є керівник, такого документа це не матиме юридичної сили. Звідси виходить, що участі цих осіб ухиляння від сплати податкові платежі невозможно.

Виходячи з цього керівник та головний бухгалтер повинні визнаватися суб'єктами ухиляння від сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів з суб'єктів підприємництва — юридичних. Тільки можуть виступати виконавцями, коли така злочин припадають на співучасті. Рядові ж працівники, за вказівкою керівництва виконали підготовчу роботу (зробили підрахунки, заповнили документи), виступають посібниками преступления.(29, с.43(.

Слід звернути увагу до особливу роль головних бухгалтерів під час проведення злочину, про який мова. Так, Про. Светлов справедливо визначив, що головна (старший) бухгалтер, навіть коли він єдиний підприємстві чи організації, є службовим лицом,.

— оскільки відпо-відає облік контроль у цьому предприятии.(28, с.303(.

Ч.1 ст. 212 нового КК встановлює такі види суб'єктів даного преступления:

— службова особа підприємства, установи, організації, незалежно від форм собственности;

— обличчя, що займається підприємницької діяльності без створення юридичного лица;

— будь-яке інше обличчя, зобов’язаний сплачувати налоги.

До службових осіб законодавець відносить посадових осіб підприємств, установ, організацій, незалежно від форм власності, і навіть осіб, які безпосередньо пов’язані з обчисленням і сплатою податків із предприятия.

У ст. 148−2 раніше чинного КК було встановлено такий суб'єкт как.

«фізична особа». Цей термін потребував конкретизації і роз’ясненні, оскільки було зовсім зрозуміло яких «фізичних осіб» залучати до відповідальності про ухиляння сплати податків. Було ухвалено вважати, що «фізичних осіб» ставляться особи, зареєстрованих у встановленому законом порядку як суб'єкти підприємництва (приватний підприємець). Шляхом прийняття нового КК перелік суб'єктів аналізованого злочину доповнився і конкретизований. К.

«Фізичним особам» отнесены:

— особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи (тобто. приватні предприниматели);

— будь-які інші особи, у яких законом покладено обов’язок сплачувати налоги.

§ 2.3.1 Суб'єктивна сторона преступления.

Однією з ознак, під час встановлення якого виникають складнощі у практичної діяльності правоохоронних органів, є суб'єктивний бік відхилень сплати податків. Тільки взаємозалежне встановлення ознак, які характеризують об'єктивну бік злочину, дозволяє визначити його суб'єктивну бік. Виявлення й аналіз конкретні дії, виконуваних злочинцями різних стадіях скоєння злочину, дозволяє визначити внутрішню бік, психологічне ставлення суб'єкта до діянню і наступившим последствиям.

Суб'єктивна сторона аналізованого злочину характеризується наявністю лише прямого наміру, здебільшого корисливого мотива.

Прямий умисел в тому, емоційне обличчя усвідомлює (розуміє) характер суспільно небезпечного діяння, передбачає наступ суспільно небезпечних наслідків і прагне наступу саме такої результата.

Безпосередньо до дій по ухилення сплати податків прямий умисел виявляється у тому, що посадові особи суб'єкта підприємницької діяльності розуміють характер свого діяння (неотражение у бухгалтерському обліку і звітності даних про виконаних фінансовогосподарських операціях; заниження їхнього обсягу і т.п.) передбачають і розуміють характер наслідків, що є прямим результатом скоєних дій (заниження отриманого доходу, і навіть сум коштів, отримані від реалізації продукції й т.д.) і заниження (приховування) коштів, які мають діяти за бюджет чи державні цільові фонди як податки й інші неподаткові платежі. Оскільки ухиляння від сплати податків ставляться до злочинів з матеріальним складом, то відповідно проглядаються (простежуються) повному обсязі причинний зв’язок і які настали наслідки, які проявляються в навмисному зменшенні чи приховуванні розміру податків та інших неподаткових платежів, призначені до сплати за результатами виконаною діяльність у звітному периоде.(33, с.9(.

Обмежене тлумачення закону (суб'єктивний бік цього злочину — лише прямою умисел), можна буде особам безпідставно уникати кримінальної відповідальності скоєння податкового преступления.(30, с.19(.

Диспозиція ст. 212 нового КК немає прямої вказівки таких елементи суб'єктивної боку, як мотив і чітку мету відхилень сплати податків. Але, щоб повно і змістовно пізнати суб'єктивну інший бік і мотивацію поведінки злочинця, потрібне встановлення зазначених вище элементов.

Мотив злочину то, можливо представлений як внутрішнє спонукання до злочинному діянню. Злочинна мотивація впливає вплинув на вибір відповідного поведінки й вчинення окремих дій, спрямованість яких визначається метою злочину. Що стосується ухилення сплати податків мотивація злочинного поведінки проявляється у корисливої чи іншого зацікавленості. Зазначене означає, що з єдиною метою відхилень сплати податків, зборів та інших платежів, належних до сплати до бюджету або державні цільові фонди за результатами фінансово-господарську діяльність, вони собі на користь чи користь третіх осіб, йдуть на виробничих та інших нужд.

(поліпшення фінансові показники підприємства; забезпечення платоспроможності, його розвитку, розширення виробництва; забезпечення конкурентоспроможності продукции).

III. Кримінальна відповідальність про ухиляння від налогов.

Вирішуючи питання суспільної небезпечності даних злочинів, необхідно виходити із те, що відповідно до ч.1 ст. 29 Загальною декларації правами людини кожна людина має зобов’язання перед суспільством, у якому тільки і, можливо його вільне і повний развитие.

М. Лопашенко суспільну небезпечність податкових злочинів бачить у порушенні конституційного зобов’язання кожного сплачувати податки й збори, й у порушення принципу порядності суб'єктів економічної діяльності. 34, c.61].

И.Соловьев поділяє цієї точки зору, у неправильному об'єднанні зобов’язання виконувати свої обов’язки, і придерживания етичних і свідчить про передчасність учитывания вимог кодексу бізнесмена щодо суспільної небезпечності податкових преступлений. 34, c.61].

Громадська небезпека ухиляння від сплати податків полягає у навмисному невиконанні обов’язки кожної юридичної й фізичного особи сплачувати податки та збори гаразд і можна розмірах, встановлених законом.

Кримінальна відповідальність по ст. 212 чинного КК настає за навмисне ухиляння від сплати тільки для тих податкові платежі, встановлені ЗУ «Про систему оподатковування» від 25.06.1991 р. № 1251-ХІІ.

Відповідальність за ст. 212 чинного КК, може наступити лише за наявності сукупності наступних обов’язкових умов:. коли податки, збори, інші обов’язкових платежів, які сплачено, передбачені податковим законодавством;. щоб оподаткування передбачено законом;. коли платник податку, збору чи іншого обов’язкового платежу визначений такою відповідним законодательством.

У розділі ст. 212 чинного КК передбачає відповідальність не було за сам собою факт несплати у призначений термін податків і зборів, а й за навмисне відхилення від їх уплаты.

Про наявність наміру на ухиляння від сплати податків засвідчують перелічені вище способи скоєння даного преступления.

Необхідно розмежовувати ухиляння від сплати обов’язкових платежів і невчасну їх сплату за відсутності наміру з їхньої несплату. Обличчя, не що мало наміри ухилитися від обов’язкових платежів, а чи не уплатившее їх за інших причин, то, можливо залучено тільки в встановленої законом адміністративної відповідальності порушення, пов’язані з обчисленням і сплатою цих платежей.

Кваліфікованими видами злочину, передбаченими год. 2 ст.

212 КК, являются:

1) вчинення навмисного ухиляння від сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів з попередньому змови групою лиц;

2) несплата податків, зборів, інших обов’язкових платежей.

(ненадходження засобів у бюджети або державні цільові фонди) у крупних размерах.

Ч.2 ст. 212 КК за вищевказані злочину встановлює такі види наказаний:

• штраф від 500 до 2 000 неоподатковуваних мінімальних доходів граждан;

• виправні роботи з термін до 2 лет;

• обмеження свободи терміном до 5 років із позбавленням право обіймати певне місце праці чи займатися певною діяльністю терміном до 3 лет.

Особливо кваліфікованими видами злочину є ухиляння від сплати обов’язкових платежів, 1) досконале обличчям, раніше судимою про ухиляння сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів, или.

2) що спричинило ненадходження до бюджетів або державні цільові фонди коштів у особливо великих обсягах. За вчинення таких злочинів у ч. З ст. 212 КК щодо відповідальності за особливо кваліфіковані злочину передбачається такий її різновид наказания:

— позбавлення волі терміном від 5 до 10 років із позбавленням право обіймати певне місце праці чи займатися певною діяльністю терміном до 3 років із конфіскацією имущества.

З іншого боку, Кримінальним кодексом містить у ст. 212 частина 4, у якій обумовлене, емоційне обличчя, вперше скоїла діяння, передбачені ч.1 і ч.2 цієї статті, звільняється з кримінальної відповідальності, коли вона до притягнення до кримінальної відповідальності сплатило податки, сборы.

(обов'язкових платежів), і навіть відшкодувало збитки, заподіяний державі їх невчасної сплатою (фінансові санкції, пеня).

Стаття 212 КК передбачає як основне чи додаткового покарання дискваліфікація обіймати певні посади або займатися певної діяльністю (наприклад, обіймати посади, пов’язані з розпорядженням матеріальними цінностями, позбавлення право займатися підприємницькою діяльністю й ін.). Такий захід покарання умовах ринкової економіки є дуже важливою й дієвою профілактичної мірою попередження нових порушень у сфері оподаткування. Невиконання такого вироку, тобто коли засуджений продовжує працювати на забороненої посади або займатися забороненої діяльністю або протягом терміну покарання влаштовується на заборонену судом посаду чи починає займатися забороненої вироком діяльністю, тягне кримінальна покарання по ст. 382 УК.

За позитивного рішення питань про відповідальність про ухиляння сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів слід, що, відповідно до положеннями ст. 5 КК і ст. 58 українській конституції, закони та інші нормативно-правові акти немає зворотної дії, крім випадків, що вони пом’якшують чи усувають карність деяния.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Стрімка криміналізація економіки України у значною мірою пов’язані з недосконалістю чинного законодавства, й у першу чергу, — закону України «Про підприємництво». Саме невиваженість більшості його норм дає можливість злочинним угрупованням безперешкодно й у політиків створювати й реєструвати фіктивні підприємницькі структури, які надалі широко йдуть на ухиляння від сплати податків, незаконного відпливу капіталу зарубіжних країн, маскування інший протиправній деятельности.

ДПА України неодноразово ставила питання про необхідність внесення змін до цього й інших законів про те, щоб зробити діючий механізм, який виключав можливість державної реєстрації речових фіктивних підприємницьких структур. Але вони не було прийнято, у результаті тепер відсутня будь-яка можливість проводити ці процеси та протистояти им.

Широке поширення порушень податкового законодавства викликано впливом багатьох обставин. Окремі діють на загальнодержавному рівні, і відбивають недоліки, пов’язані з кризовим станом економіки, інші - обумовлені специфічними особливостями функціонування податкової служби, зокрема умовами продовжувати виконувати обов’язки їх працівниками за умов жорсткого протидії з боку правонарушителей.

До поширеним їх ставляться недоліки організаційно-управлінського і нормативно-правового характера.

Недоліки організаційно-управлінського характеру виявляється у недосконалість системи обліку платників податку й контролю над .діяльністю цих структур. Недостатній рівень юридичної й економічної підготовки працівників податкових адміністрацій, і працівників підрозділів боротьби з кримінальним приховуванням доходів від оподатковування, відсутність достатнього досвіду ведення боротьби з порушенням податкового законодавства також веде до можливості ухиляння від сплати налогов.

Це виявляється під час вирішення питань, пов’язаних із збиранням доказів притягнення до кримінальної відповідальності осіб, винних у приховуванні доходів населення і інших об'єктів оподаткування великих і в особливо великих размерах.

До вад організаційно-управлінського характеру можна також ознайомитися віднести недостатню захищеність працівників податкові органи у виконанні ними службовими обов’язками від фізичного й психологічного навантаження із боку порушників податкового законодавства. Характерним недоліком є дуже багато суб'єктів, які ведуть боротьбу з порушенням податкового законодавства, невизначеність правового становища декого з тих і відсутність чіткої розмежування своїх функцій, що зумовлює підміні і дублювання дій і під час покладених ними обязанностей.

На кінцеві результати з виявлення порушень податкового законодавства негативно впливає відсутність достатнього досвіду з виявлення та збиранню доказів таких злочинів і чіткої механізму взаємодії між працівниками органів боротьби з кримінальним приховуванням доходів від оподатковування, ДПА, державної служби безпеки, слідчих органів прокуратури та суду. До того ж і те, що де вони забезпечені систематизованої нормативної й методичною базою й не дуже використав свою роботу позитивний досвід боротьби з приховуванням доходів від оподатковування країн із сформованими і міцними податковими отношениями.

Недоліки нормативно-правового характеру. Останніми роками податкового законодавства змінювалося неодноразово, що негативно позначилося розвиток виробництва та діяльності суб'єктів предпринимательства.

Діяльність у сфері оподаткування регулюється величезною кількістю нормативних актів. Істотною перепоною по дорозі діяльності податкові органи є розбіжності й протиріччя чинному законодавстві, і навіть невідповідність відомчих актів законам Украины.

Отже, можна назвати, що сукупність вищевказаних недоліків у поєднанні з морально-психологическими особливостями характеру підприємця за певних умов можуть в ролі конкретних обставин, що сприяють здійсненню податкових та інших конкретних преступлений.

Удосконалення низки законодавчих актів як перекрило б шляхи відхилення від оподатковування, чи дала можливість приймати значно більшу доходи бюджету. Тому податкову систему має залишати сумнівів у платника податків в неминучості платежа.

Система штрафів та санкцій, громадську думку на країні мають приносити стільки, щоб несплата чи невчасна сплата податків були б менш вигідними, ніж вчасна й чесне виконання зобов’язань перед податковими органами.

ЗАВДАННЯ ПО КАРНОМУ ПРАВУ.

Завдання № 1.

Щемаченко за відсутності чоловіка, який знаходився у тривалої відрядженні, підтримувала статеві через відкликання Коваленка. Через певний час вона завагітніла і, побоюючись розправи із боку чоловіка, вирішила позбутися дитини. Про свій намір вона повідомила знайомої Кириченко, яка погодилася певну винагороду їй допомогти. Коли дитина народився, Кириченко прийняла пологи, але в наступного дня вони втопили дитини на ванній, а труп закопали.

Кваліфікуйте дії Щемаченко і Кириченко.

У разі, з умов завдання, суспільно небезпечне діяння Щемаченко має схожий склад злочину, вказаний у статьи.

117 Кримінального кодексу «Навмисне вбивство матір'ю свого новонародженої дитини», де вказується, що навмисне вбивство матір'ю свого новорожденнго дитини під час родів чи відразу ж після пологів — карається обмеженням свободи терміном до п’яти років або позбавленням волі той самий срок.

Проте, діяння Щемаченко слід кваліфікувати по п. 2 ч.2. ст 115 КК України — навмисне вбивство малолітнього дитини, оскільки норма ст. 117 КК України передбачає стан сильного душевного хвилювання матері в останній момент вбивства, а вбивство совершённое Шемаченко и.

Кириченко носить заздалегідь спланований холоднокровний характер

(суб'єктивна сторона).

Одночасно, дії Кириченко підпадає під визначення ст. 26.

КК України, оскільки співучастю у злочині є навмисне спільна кількох суб'єктів злочину за скоєнні навмисного преступления.

У цьому, дії Кириченко можуть кваліфікуватися, як співучасть ввиде посібника злочину, яка своїми порадами, вказівками, наданням коштів чи знарядь або усуненням перешкод сприяло скоєння злочину іншими співучасниками, і навіть обличчя, заздалегідь обещавшее приховати злочинця, гармати чи кошти скоєння злочину, сліди злочину або предмети, добуті злочинним шляхом, придбати чи збути такі предмети чи іншим способом сприяти прихованню. (п. 5 ст. 27 КК Украины).

До того ж, спільні дії Щемаченко і Кириченко носять характер попереднього змови відповідно до п. 2 ст. 28 КК, відповідно до яким злочин визнається досконалим за попередньою змовою групою осіб, якщо його спільно зробили кілька осіб (чи більш), які заздалегідь, тобто початку злочину, домовилися спільну його совершении.

Кириченко, як посібника злочину підлягає кримінальної відповідальності виходячи з п. 2 ст. 29 КК України з п. 2. ч2. ст. 115.

КК України з Щемаченко, у своїй ознаки, що характеризують особистості Щемаченко і Кириченко будуть обов’язковими на карб лише кожної їх у окремо. соучастнику. Інші обставини, обтяжуючі відповідальність передбачені в статтях Особливої частини Уголовного.

Кодексу як ознак злочину, які впливають кваліфікацію дій виконавця, будуть ставляться в провину Кириченко на карб, лише за умови, якщо вона усвідомлювала ці обставини (п. 3. ст 29 КК Украины).

Завдання № 2.

Грищенком і Майсурадзе у нічний час зламавши замок, проникли в дом.

Пасько, звідки викрали продукти харчування одяг загальну суму 145 грн. При виході з дому їх зустрів Пасько, який постарався задержать.

Грищенком і Майсурадзе і вилучити вкрадене. Злочинці завдали нього легкі тілесних ушкоджень, які послужили причиною короткочасного розладу здоров’я, і з викраденим майном убежали.

Кваліфікуйте дії Грищенком і Майсурадзе.

Дії Грищенком і Майсурадзе, розпочаті як таємне викрадення чужого майна — крадіжка (ст. 185 КК Украины).

Одночасно, ця крадіжка, сполучена з проникненням у помешкання, може каратися позбавленням волі терміном від трьох до у віці (ч.3 ст. 185 КК Украины).

У той час, коли злочинців застиг Пасько, якому вони завдали легкі тілесних ушкоджень, намагаючись зникнути з викраденим, їх дії перетворилися на відкрите викрадення чужого майна (грабіж) — ч.3 ст. 186 КК України. Що стосується, якби тяжкість тілесних ушкоджень була б середньої чи важкій, то ці самі діяння кваліфікувалися б сьогодні як розбій частинами 3 чи 4 (відповідно) ст. 187 КК України. (Підстава: _______________ ЗСУ від _______________).

Список використаних джерел постачання та літератури: 1. Конституція України: Прийнята на п «ятій сесії Верховної Ради.

України 28 червня 1996 р. -До., 1996. 2. Кримінальний кодекс України: Прийнятий сьомою сесіею Верховної Ради.

України 5 апреля 2001 р. // Вюлетень законодавства й юридичної практики.

України. — 2001. — № 6. 3. закон України «Про державну податкову службу України» от.

04.12.1990 р. //ВВР України. — 1991, № 6. 4. закон України «Про Державний реєстр фізичних осіб — платників податків та інших обов’язкових платежів» від 22.12.1994 р.// ВВР Украины.

-1995, № 2. 5. закон України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» від 23.03.1996 р. // ВВР України. -1996, № 20. 6. закон України «Про оплату за землю» від 03.07.1992 р. // ВВР Украины.

-1992. № 38. 7. закон України «Про систему налогооблажения» від 25.06.1991 р. //ВВР.

України. — 1991, № 39. 8. закон України «Про податок додану вартість» від 03.03.1997 р. //ВВР.

України. -1997, № 21. 9. закон України «Про збір на обов’язкове соціальне страхування» от.

11.01.2001 р. // ВВР України. -2001, № 11. 10. закон України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» від 26.07.1997 р. // ВВР України. -1997, № 37. 11. закон України «Про порядок устаноления ставок податків і сборов.

(обов'язкових платежів), інші елементи податкових баз, і навіть пільг в отношеии налогооблажения" від 14.10.1998 р. // ВВР України. -1998, № 52. 12. закон України «Про фіксований сільськогосподарський податок» от.

17.12.1997 р. // ВВР України. -1997, № 5−6. 13. закон України «Про збір в розвитку виноградарства, садівництва та хмелярства» від 09.04.1999 р. //ВВР України. -1999, № 20−21. 14. закон України «Про бухгалтерському обліку й фінансову звітність України» від 16.06.1999 р. // ВВР України. -1999, № 40. 15. закон України «Про податок із власника транспортних засобів та інших самохідних машин і європейських механізмів» від 11.12.1991 р. // ВВР України. -1992, №.

11. 16. закон України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків бюджетам та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. //.

ВВР України. -2000, № 10. 17. закон України «Про митний тариф України» від 05.04.2001 р. // ВВР.

України. -2001, № 24. 18. Декрет КМ «Про акцизний збір» від 26.12.1992 р. // ВВР України. -1992, №.

10. 19. Декрет КМ «Про прибутковий податок з громадян» від 26.12.1992 р. // ВВР.

України. -1993, № 10. 20. Декрет КМ «Про податок промисел» від 17.03.1993 р. // ВВР Украины.

-1993, № 19. 21. Декрет КМ «Про місцевих податках і зборах» від 20.03.1993 р. // ВВР.

України. -1993, № 30. 22. Постанова ВР «Про застосування нормативно-правових актів з питань оподаткування Україні» від 24.12.1998 р. // ВВР Украины.-1999, № 9−10. 23. указ президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» у редакції № 746 от.

28.06.1999. 24. Постанова Пленуму Верховного Судна «Про деякі питання застосування законодавства про відповідальність про ухиляння сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів» № 5 від 26.03.1999 р. //Вісник.

Верховного Суду України. — 1999. — № 3. 25. Науково-практичний коментар Кримінального кодексу України //За ред.

М.І.Мельника, М.І.Хавронюка. — До., 2002. 26. Кримінальне право України. Особлива частина. /За ред. М.І.Бажанова,.

В.В.Сташиста, В.Я.Тація. Київ-Харків, -2002. 27. Податки: Учбовий посібник. / За ред. Буряковського В. В. та ін. — Д.:

Пороги, -1998. 28. Светлов А. Я. Відповідальність за посадові злочину. До.: наук.

Думка, 1978. 29. Брич Л., Навроцький У. Суб «єкт ухилення від сплати податків, зборів, інших обов «язкових платежів за чинним Кримінальним Кодексом України: дискусійні харчування // Підприємництво, господарство право. — 1999. ;

№ 7. 30. Дудоров Про. Встановлення суб «єктивних ознак ухилення від сплати податків у правозастосовчій практиці // Підприємництво, господарство право. — 1998. — № 7. 31. Дудоров Про. Особливості відповідальності посадових осіб підприемств за кримінально-карані порушення податкового законодавства //.

Підприємництво, господарство право. — 1998. — № 4. 32. Дудоров Про. Спірні харчування кваліфікації ухилення від сплати податків у судовій практиці // Вісник Академії правових наук України. 1998. — № 2. 33. Лисенка У. Справи про ухиляння сплати податків // Бізнес Інформ. -1998.

— № 9. 34. Дудоров Про. Система оподаткування України: необхідність кримнільно — правової охорони.// Право України. — 2003. — № 3. 35. Савченка Про. Особливості боротьби із податковою злочинністю в сучасних умовах: актуальні пропозиції.// Право України. — 2000. — № 10. 36. Проценко І. Еконоиічна злочинність як одна з загроз еконоиічній безпеці України.// Право України. — 2002. — № 9. 37. Соловйов И. Н. Налоговые злочину: практика роботи органів податкової поліції та судів. — М., 2002. 38. Мудрих В. В. Відповідальність за порушення податкового законодавства. — М., 2001. 39. Кальман Про. Проблеми запобігання податковим злочинам.// Вісник прокуратури. — 2001. — № 1. 40. Тацій У. Боротьба зі злочинністю у сфері економічних відносин як вирішальний напрямок діяльності правоохоронних органів.// Вісник прокуратури. — 2002. — № 1. 41. Кучерів І.І. Податкова злочинство й причини її возникновения.//.

Кримінальну право. — 1999. — № 3. 42. Тупанчески М. Наслідки ухиляння від сплати податків і превентивна міра як засіб захисту від ухиляння.// Вісник МДУ. — сер.11. — 2000. 43. Дьомін А. В. Податок як правова категорія: поняття, ознаки, сущность.//.

Податковий вісник. — 2002. — № 3.